Bài giảng kế toán quản trị bài 3 ths võ minh long

Minh Long 1 Bài giảng 3: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN (CVP: Cost - Volume - Profit) Kế toán quản trị ThS Võ Minh Long Chúng ta cần sản xuất và tiêu thụ bao nhiêu sản phẩm sẽ có lợi nhuận? Minh Long 2 Mục tiêu Sau khi học xong bài giảng này, Học viên có thể: - Phân tích mối quan hệ giữa các nhân tố: giá bán, sản lượng, biến phí, định phí, lợi nhuận và các kịch bản sao cho doanh nghiệp đạt lợi nhuận lớn nhất trên cơ sở tăng trưởng bền vững. - Xác định sản lượng, doanh thu và thời gian hoàn vốn. - Giúp doanh nghiệp khai thác các tiềm năng hiệu quả nhất: lựa chọn dây chuyền sản xuất, định giá bán sản phẩm, các chiến lược bán hàng…. - Lựa chọn thời điểm hoặc sản lượng để chuyển đổi chi phí sao cho lợi nhuận tăng lên tối đa. - Lý giải được tại sao các doanh nghiệp bị tình trạng “lời giả, lỗ thật”, “lỗ giả, thật lời” và giải pháp khắc phục. - Sử dụng hiệu quả các công cụ tài chính nhằm tối đa hóa giá trị doanh nghiệp.… Minh Long 3 Một số chỉ tiêu liên quan đến mô hình - Số dư đảm phí (hiệu số gộp): hiệu số giữa doanh thu và biến phí. Số dư đảm phí là phần đóng góp dùng đảm bảo trang trải cho định phí và có lợi nhuận. - Phương trình lợi nhuận tổng quát: Doanh thu - Biến phí = Số dư đảm phí. Số dư đảm phí - Định phí = Lợi nhuận thuần. - Số dư đảm phí đơn vị và tỷ lệ số dư đảm phí. Số dư đảm phí đơn vị = giá bán - biến phí đơn vị. Tỷ lệ SDĐP = Số dư đảm phí / doanh thu. hoặc Tỷ lệ SDĐP = SDĐP đơn vị / đơn giá bán. Minh Long 4 Báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí Chỉ tiêu Tổng số Đơn vò sp Tỷ trọng (%) Doanh thu Trừ: Biến phí Số dư đảm phí Trừ: Đònh phí Lợi nhuận thuần P*Q v*Q Q(P - v) TFC Q*(P - v) -TFC P v P-v - - 100 v/P (P-v)/P - - Minh Long 5 Ví dụ 1: Có số liệu về hoạt động sản xuất và kinh doanh tại công ty Sao Mai với sản phẩm bút bi X trong tháng: sản lượng sản xuất và tiêu thụ 10.000 sản phẩm, với giá bán: 5 $/sản phẩm, biến phí: 3$/sản phẩm, định phí trong tháng: 17.500 $. Yêu cầu: Lập báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí theo các số liệu tại công ty Sao Mai trong tháng. Ví dụ về báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí Minh Long 6 Ví dụ về báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí (Cơng ty Sao Mai) Chỉ tiêu Tổng số ($) 1 đơn vò sp ($) Tỷ lệ (%) Doanh thu Trừ: Biến phí Số dư đảm phí Trừ: Đònh phí Lợi nhuận thuần 50.000 30.000 20.000 17.500 2.500 5 3 2 - - 100 60 40 - - Minh Long 7 Chúng ta ứng dụng báo cáo thu nhập theo dạng số dư đảm phí để nghiên cứu sự tác động của các nhân tố: biến phí, định phí, giá bán và sản lượng trong quá trình hoạt động nhằm tìm kiếm phương án hoạt động hiệu quả nhất nhằm làm gia tăng lợi nhuận với các kịch bản được dự kiến như sau: Ví dụ 2: lấy lại số liệu từ ví dụ 1 để phân tích các kịch bản. Ưùng dụng báo cáo thu nhập theo SDĐP để phân tích kịch bản Minh Long 8 Kịch bản 1 Kịch bản 1 : : Dự Dự đ đ oán nhu cầu thị tr oán nhu cầu thị tr ư ư ờng thay ờng thay đ đ ổi. ổi. Qua hoạt Qua hoạt đ đ ộng marketing, công ty dự ộng marketing, công ty dự đ đ oán sản l oán sản l ư ư ợng bán trong tháng ợng bán trong tháng tới t tới t ă ă ng 5%. Trong ng 5%. Trong đ đ iều kiện các yếu tố khác không iều kiện các yếu tố khác không đ đ ổi, công ty ổi, công ty nên thực hiện ph nên thực hiện ph ươ ươ ng án này không? ng án này không? ∆ ∆ số d số d ư ư đ đ ảm phí (20.000 x 5%) ảm phí (20.000 x 5%) 1.000. 1.000. ∆ ∆ lợi nhuận lợi nhuận 1.000 1.000 Vậy: Nên thực hiện kịch bản này. Vậy: Nên thực hiện kịch bản này. Kịch bản 2 Kịch bản 2 : : Thay Thay đ đ ổi ổi đ đ ịnh phí và doanh thu. ịnh phí và doanh thu. Công ty hy vọng nếu t Công ty hy vọng nếu t ă ă ng thêm chi phí quảng cáo mỗi tháng 3.000$ ng thêm chi phí quảng cáo mỗi tháng 3.000$ thì doanh thu sẽ t thì doanh thu sẽ t ă ă ng 20% (giá bán không ng 20% (giá bán không đ đ ổi). Hãy xem xét quyết ổi). Hãy xem xét quyết đ đ ịnh này (giả ịnh này (giả đ đ ịnh các yếu tố khác không ịnh các yếu tố khác không đ đ ổi)? ổi)? D số d D số d ư ư đ đ ảm phí ảm phí (20.000 x 20%) (20.000 x 20%) 4.000 4.000 ( - ) ( - ) ∆ ∆ Định phí Định phí 3.000 3.000 => => ∆ ∆ Lợi nhuận Lợi nhuận 1.000 1.000 Vậy: Nên thực hiện kịch bản này. Vậy: Nên thực hiện kịch bản này. Minh Long 9 Kịch bản 3: Thay đổi giá bán và biến phí. Do tình hình khan hiếm nguyên liệu nên biến phí đơn vị tăng lên 3,1 $/sp và công ty quyết định tăng giá bán lên 5,2 $/sp và vì vậy khối lượng tiêu thụ giảm chỉ còn 9.000 sản phẩm. Nếu điều này là sự thật thì công ty có nên chọn hay không? Số dư đảm phí ước tính 9.000 x (5,2 - 3,1) 18.900 ( - ) Số dư đảm phí hiện tại 20.000 => D số dư đảm phí -1.100 => ∆ Lợi nhuận -1.100 Vậy: Không nên thực hiện kịch bản này. Kịch bản 4: Phương án tổng hợp. Công ty định giảm giá bán 0,4 $/sp và tăng cường quảng cáo thêm 5.000 $. Với kịch bản này, dự đoán khối lượng tiêu thụ sẽ tăng thêm 40%. Công ty nên thực hiện phương án này không? Số dư đảm phí ước tính 10.000x140%x(5-0,4-3) 22.400 ( - ) Số dư đảm phí hiện tại 20.000 D số dư đảm phí 2.400 ( - ) ∆ Định phí 5.000 => ∆ Lợi nhuận -2.600 Vậy: Không nên thực hiện kịch bản này. Minh Long 10 Kich bản 5: Thay đổi kết cấu hàng bán và đơn giá bán. Công ty Bình Minh muốn mua cùng lúc 2.000 bút bi của công ty Sao Mai với điều kiện 2 bên thỏa thuận được giá (giá này phải nhỏ hơn giá bán lẻ hiện tại). Vậy công ty Sao Mai nên định giá 1 bút bi là bao nhiêu để có mức lợi nhuận tăng thêm là 1.000 $? Do số dư đãm phí đã đủ bù đắp định phí: Với mục tiêu của Sao Mai trong thương vụ này chỉ là đạt được mức lợi nhuận tăng thêm 1.000 $. Vậy đơn giá bán: Biến phí đơn vị 3 $/sp Cộng: lợi nhuận mong muốn đơn vị 1.000/2000 = 0,5 $/sp => Đơn giá bán sản phẩm 3,5 $/sp Vậy: với giá bán 3,5 $/sản phẩm sẽ thỏa mãn các yêu cầu của thương vụ này. [...]... 50.000 17.500 32 .500 30 .000 2.500 100 35 65 - Minh Long 24 Bảng phân tích ảnh hưởng của kết cấu chi phí đến lợi nhuận Công ty Sao Mai Biến động của (Q) hay D thu Công ty Sao Hôm Lợi nhuận Lợi nhuận Mới % thay đổi Cũ Mới % thay đổi Tăng 10% 20% 2.500 4.500 2.500 6.500 +80% +160% 2.500 2.500 5.750 9.000 + 130 % +260% Giảm 10% 20% 2.500 500 2.500 -1.500 -80% Minh Long -160% 2.500 2.500 -750 -4.000 - 130 % 25 -260%... có số liệu kinh doanh qua 2 tháng như sau: (ĐVT: $) Minh Long 18 Bảng phân tích theo kết cấu hàng bán Tháng sau Khoản Mục Tháng trước Cộng Cộng Bút bi X Bút bi Y Tiền % Bút bi X Doanh thu 20 80 100 100 80 20 100 100 Biến phí 15 40 55 55 60 10 70 70 Số dư đảm phí 5 40 45 45 20 10 30 30 Đònh phí - - 27 - - - 27 - L.nhuận thuần - - 18 - - - 3 - Minh Long Bút bi Tiền Y % 19 Nhận xét Ta tính được doanh... thức: Tỷ lệ SDAT = Số dư an tồn / doanh thu Ví dụ 3: tính số dư an tồn và tỷ lệ số dư an tồn của cơng ty Sao Mai Minh Long 16 Lời giải đề nghị Công ty SAO MAI Tổng số Chỉ tiêu Doanh thu Doanh thu hoà vốn Số dư an toàn Tỷ lệ số dư an toàn 50.000 43. 750 6.250 12,5% Minh Long 17 Phân tích lợi nhuận trong mối quan hệ với kết cấu mặt hàng và điểm hòa vốn - Kết cấu mặt hàng là mối quan hệ tỷ trọng giữa doanh... SAO HÔM Hiện đại 30 .000 1,75 SAO MAI Lạc hậu 17.500 3, 0 Lưu ý: cả 2 cơng ty ban đầu có cùng sản lượng tiêu thụ (Q) = 10.000 sản phẩm và giá bán (p) = 5 $ /sản phẩm Minh Long 23 Lời giải đề nghị Báo cáo thu nhập theo số dư đảm phí của 2 cơng ty: Đơn vị tính: $ Công ty SAO MAI Công ty SAO HÔM Chỉ tiêu Tổng số Doanh thu Biến phí Số dư đảm phí Đònh phí Lợi nhuận thuần % Tổng số % 50.000 30 .000 20.000 17.500... cơng nhân khơng thay đổi trong phạm vi nhất định Minh Long 21 Phân tích lợi nhuận trong mối quan hệ với cơ cấu chi phí Chúng ta nên dùng cơ cấu chi phí như thế nào cho hợp lý? Nên tăng định phí hay tăng biến phí? Minh Long 22 Ví dụ minh họa 5 Có hai cơng ty Sao Hơm và Sao Mai trong giai đoạn ban đầu giống nhau về doanh thu và lợi nhuận nhưng khác nhau về kết cấu chi phí, cụ thể cơng ty Sao Hơm được trang... tăng lên 30 $ (từ 10$ lên 40 $) Minh Long 20 Giới hạn của mơ hình hòa vốn Phân tích mơ hình hòa vốn được thực hiện trong điều kiện có một số giả định Một số giả định đó: - Giá, biến phí đơn vị, định phí khơng đổi theo sản lượng - Phải phân tích chi phí chính xác thành định phí và biến phí - Kết cấu mặt hàng khơng đổi - Tồn kho khơng thay đổi, tức là sản lượng sản xuất bằng sản lượng tiêu thụ - Giá trị đồng... - v) Long Minh 12 Phương pháp xác định điểm hòa vốn (tt)  Phương pháp số dư đảm phí Tại điểm hòa vốn: Số dư đãm phí = Định phí Triển khai đẳng thức trên, ta được: QHV * SDĐP đvị = Định phí => QHV = Định phí / (SDĐP đơn vị) => TRHV = QHV x P = TFC / tỷ lệ SDĐP - Cần xác định sản lượng tiêu thụ để đạt được mức lợi nhuận mục tiêu: Q tiêu thụ = (Định phí + lợi nhuận thuần) / SDĐP đơn vị Minh Long 13 Phương... = v*Q + TFC Minh Long 14 ĐỒ THỊ ĐIỂM HỊA VỐN $ TR,TC TR Vùng lời TC Điểm hòa vốn TRHV Vùng lỗ TVC TFC 0 QHV Q (sản phẩm) Minh Long 15 Số dư an tồn (Margin of Safety) - Số dư an tồn là chênh lệch giữa doanh thu đạt được (theo dự tính hoặc theo thực tế) so với doanh thu hòa vốn Cơng thức: SDAT = Dthu đạt được - Dthu hòa vốn - Để đánh giá mức độ an tồn ngồi việc sử dụng số dư an tồn, cần kết hợp với chỉ... Tháng trước: DTHV = ĐP/ %SDĐP = 27 /30 % = 90 + Tháng sau: DTHV = ĐP / %SDĐP = 27/45% = 60 Nhận xét: Qua bảng phân tích trên: dù doanh thu của 2 tháng đều là 100$ nhưng do cơng ty thay đổi kết cấu mặt hàng ở 2 tháng trái ngược nhau nên tỷ lệ số dư đảm phí bình qn tăng lên 15% (từ 30 % lên 45%) => doanh thu hòa vốn giảm 30 $ (từ 90$ giảm xuống còn 60$) => Lợi nhuận tăng 15$ (từ 3$ tăng lên 18$) Mặt khác doanh... tích điểm hòa vốn (BEP) - Thế nào là doanh nghiệp hòa vốn? - Ý nghĩa: cơ sở quan trọng để các nhà quản trị ra các quyết định kinh doanh như: lựa chọn phương án sản xuất, xác định giá bán, tính tốn các khoản chi phí kinh doanh cần thiết để đạt lợi nhuận mong muốn… - Các phương pháp xác định điểm hòa vốn Minh Long 11 Phương pháp xác định điểm hòa vốn  Phương pháp đại số: Có TC = TFC + v * Q và TR = P * . Minh Long 1 Bài giảng 3: PHÂN TÍCH MỐI QUAN HỆ CHI PHÍ - KHỐI LƯỢNG - LỢI NHUẬN (CVP: Cost - Volume - Profit) Kế toán quản trị ThS Võ Minh Long Chúng ta cần sản xuất. đảm phí Đònh phí L.nhuận thuần 20 15 5 - - 80 40 40 - - 100 55 45 27 18 100 55 45 - - 80 60 20 - - 20 10 10 - - 100 70 30 27 3 100 70 30 - - Minh Long 20 Nhận xét Ta tính được doanh thu. Biến phí Số dư đảm phí Trừ: Đònh phí Lợi nhuận thuần P*Q v*Q Q(P - v) TFC Q*(P - v) -TFC P v P-v - - 100 v/P (P-v)/P - - Minh Long 5 Ví dụ 1: Có số liệu về hoạt động sản xuất và kinh doanh tại