Bài giảng Kế toán quản trị: Chương 3 TS. Trần Quang Trung

2/5/2014 Chương LẬP DỰ TOÁN SẢN XUẤT KINH DOANH TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) Các vấn đề chung Dự toán SXKD Khái quát hệ thống dự toán SXKD Chương nói gì? Lập dự toán SXKD Định mức chi phí TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) I Dự toán sản xuất kinh doanh Khái niệm Dự toán SXKD Vai trò Dự toán SXKD Trình tự lập Dự toán SXKD Hệ thống Dự toán SXKD TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 1.1 Khái niệm dự toán SXKD Dự toán: Có chức hoạch định nhằm lượng hóa cách chi tiết KH hành động phương tiện thực KH Dự toán SXKD: Dự kiến chi tiết trình SXKD kỳ, biểu thông qua tiêu với số lượng giá trị Lập dự toán SXKD: Thực chất chi tiết hóa tiêu KH thành mục tiêu bước thực TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 1.2 Vai trò dự toán SXKD Cung cấp thông tin có hệ thống SXKD Căn để đánh giá thực kế hoạch SXKD Xác định mục tiêu cụ thể cho tiêu, thời kỳ Vai trò dự toán SXKD Cơ sở để kiểm tra, kiểm soát SXKD Dự kiến nhu cầu cách huy động nguồn lực TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 1.3 Trình tự lập dự toán SXKD Lập Tổng hợp Duyệt Ưu điểm việc lập dự toán từ sở??? TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 1.4 Hệ thống dự toán SXKD  Dự toán tổng thể  Dự toán vốn đầu tư  Dự toán SXKD hàng năm …  Dự toán phần: Một phận dự toán tổng thể Số lượng dự toán nhiều hay phụ thuộc vào đặc điểm ngành nghề KD quy mô SXKD TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 1.4 Hệ thống dự toán SXKD Dự toán bán hàng Dự toán sản xuất Dự toán tồn kho Dự toán CP NVL TT Dự toán CP BH&QLDN Dự toán CP NC TT Dự toán CP SXC Dự toán tiền Dự toán báo cáo tài Sơ đồ: Hệ thống dự toán sản xuất kinh doanh hàng năm TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) II Định mức chi phí SXKD Định mức CP NVL trực tiếp Định mức CP NC trực tiếp Định CP sản xuất chung Tổng hợp định mức CP sản xuất Chi phí định mức TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 2.1 Chi phí định mức  Chi phí định mức: CP tiêu chuẩn để hoàn thành đơn vị sản phẩm, dịch vụ  Là sở để lập dự toán  Các loại định mức: Lý tưởng thực tế Phân biệt định mức với dự toán!!!  Định mức: Được xây dựng dựa sở tiêu chuẩn kỹ thuật  Dự toán: Hình thành sở dự báo, dự đoán TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2.2 Định mức CP NVL trực tiếp ĐM CP NVL t.tiếp = ĐM lượng NL * ĐM giá NL ĐM lượng NL = ĐM chuẩn + ĐM hao hụt + ĐM SP hỏng ĐM giá NL = Giá HĐ + Thuế + CP v.chuyển… - c.khấu Sản xuất sản phẩm gồm nhiều loại ngyên liệu khác phải lập định mức cho loại nguyên liệu TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2.3 Định mức CP NC trực tiếp ĐM CP NC t.tiếp = ĐM lượng LĐ * ĐM giá LĐ ĐM lượng LĐ = T.gian LĐ thực tế + T.gian nghỉ ĐM + T.gian cho SP hỏng ĐM ĐM giá LĐ = Đơn giá khoán + Phụ cấp + khoản trích theo lương ĐM lượng lao động xây dựng cách nào? Tại phải tách định mức lượng định mức giá LĐ? TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 2.4 Định mức CP sản xuất chung Đơn giá phân bổ = CP SXC dự kiến / Tổng tiêu thức phân bổ ĐM CP SXC = Số tiêu thức sử dụng * Đ.giá phân bổ CP SXC gồm nhiều khoản mục ĐM chi phí xây dựng riêng cho khoản mục gộp lại TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2.5 Tổng hợp định mức CP sản xuất Bảng Tổng hợp định mức chi phí sản xuất Loại chi phí ĐVT ĐM lượng ĐM giá (đ) Chi phí (đ) Chi phí NVL trực tiếp kg 2,0 40.000 80.000 Chi phí NC trực tiếp 3,0 10.000 30.000 Chi phí sản xuất chung 1,0 20.000 Cộng chi phí sản xuất 20.000 130.000 Chú ý: Đây trường hợp đơn giản TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) III Lập dự toán SXKD hàng năm Lập dự toán bán hàng Lập dự toán sản xuất Lập dự toán chi phí NVL Lập dự toán chi phí NC trực tiếp Lập dự toán chi phí sản xuất chung Lập dự toán hàng tồn kho Lập dự toán chi phí BH & QLDN Lập dự toán tiền Lập dự toán báo cáo tài TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 3.1 Lập dự toán bán hàng  Căn lập dự toán bán hàng  Tình hình bán hàng kỳ trước  Phân tích dự báo thị trường: lượng bán giá bán  Bộ phận kinh doanh lập dự toán Bảng Dự toán bán hàng Chỉ tiêu Quý Số lượng bán (SP) Giá bán (nđ/SP) Doanh thu (trđ) Quý Quý Quý Cả năm 40.000 30.000 30.000 50.000 180 180 180 180 150.000 180 7.200 5.400 5.400 9.000 27.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3.1 Lập dự toán bán hàng Khi bán chịu hàng hóa cần lập lịch thu tiền  Căn lập lịch thu tiền: Chính sách bán chịu doanh nghiệp (50% tiền hàng thu quý, 50% lại thu quý sau; doanh thu quý năm trước 7.000 triệu đồng)  Chỉ lập cho khoản thu chủ yếu, bỏ qua thuế GTGT Lịch thu tiền Chỉ tiêu Quý Thu quý từ năm trước 3.500 Thu từ quý 3.600 Thu từ quý Quý Quý Quý 3.500 3.600 2.700 Thu từ quý 7.200 2.700 5.400 2.700 2.700 Thu từ quý Cộng thu 7.100 Cả năm 6.300 5.400 5.400 4.500 4.500 7.200 26.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3.2 Lập dự toán sản xuất  Căn lập dự toán sản xuất  Dự toán tiêu thụ  Tồn kho tối thiểu: 20% nhu cầu bán quý sau  Giả sử Quý năm sau bán 45.000 sản phẩm  SP cần sản xuất = Xuất bán + Tồn cuối – Tồn đầu Bảng Dự toán sản xuất Chỉ tiêu Quý Cả năm Số sản phẩm tiêu thụ Quý 40.000 Quý 30.000 Quý 30.000 50.000 150.000 Số SP tồn kho cuối kỳ 6.000 6.000 10.000 9.000 9.000 Số SP tồn kho đầu kỳ 8.000 6.000 6.000 10.000 8.000 Số sản phẩm cần SX 38.000 30.000 34.000 49.000 151.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 3.3 Lập dự toán NVL trực tiếp  Căn lập dự toán NVL trực tiếp  Dự toán sản xuất  Tồn kho tối thiểu: 10% nhu cầu xuất dùng cho SX quý sau  Giả sử Quý năm sau sản xuất 40.000 sản phẩm  NVL nhập = Xuất sản xuất + Tồn cuối – Tồn đầu TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3.3 Lập dự toán NVL trực tiếp Bảng Dự toán NVL trực tiếp Chỉ tiêu Quý Quý Cả năm 38.000 30.000 34.000 49.000 151.000 2 2 76.000 60.000 68.000 98.000 302.000 NVL tồn cuối 6.000 6.800 9.800 8.000 8.000 NVL tồn đầu 7.600 6.000 6.800 9.800 7.600 74.400 60.800 71.000 96.200 302.400 Số sản phẩm sản xuất ĐM lượng NVL (kg) NVL dùng cho sản xuất NVL nhập vào Định mức giá NVL (nđ) Thành tiền (Trđ) Quý Quý 40 40 40 40 40 2.976 2.432 2.840 3.848 12.096 Chú ý: Khi mua chịu cần phải lập lịch trả tiền hàng TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3.3 Lập dự toán NVL trực tiếp  Căn lập lịch trả tiền  Chính sách bán hàng nhà cung cấp: 50% tiền hàng trả quý phần lại trả quý  Tiền mua NVL Quý năm trước 2.250 triệu đồng Lịch trả tiền Chỉ tiêu Quý Trả cho quý năm trước 1.125 Trả cho quý 1.488 Trả cho quý Quý Quý 1.216 2.976 1.216 1.420 Trả cho quý 2.613 Cả năm 1.125 1.488 Trả cho quý Cộng (Trđ) Quý 2.704 2.636 2.432 1.420 2.840 1.924 1.924 3.344 11.297 Chú ý: Với doanh nghiệp thương mại, cách lập dự toán mua hàng tương tự TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 3.4 Lập dự toán chi phí NCTT  Căn lập dự toán chi phí NCTT  Dự toán sản xuất  Định mức chi phí NC trực tiếp Bảng Dự toán chi phí NC trực tiếp Chỉ tiêu Quý Cả năm Số sản phẩm sản xuất Quý 38.000 30.000 34.000 49.000 151.000 ĐM thời gian LĐ (giờ) 3 3 114.000 90.000 102.000 147.000 453.000 Thời gian lao động (giờ) Quý Quý ĐM giá lao động (nđ/giờ) 10 10 10 10 10 Chi phí NC trực tiếp (trđ) 1.140 900 1.020 1.470 4.530 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3.5 Lập dự toán chi phí SXC  Căn lập dự toán chi phí sản xuất chung CP sản xuất chung = CP SXC biến đổi + CP SXC cố định  Phần biến đổi: Tính theo đầu sản phẩm cho loại theo phù hợp  Phần cố định: dự toán cho năm chia cho quý (CPCĐ năm = 453.000 * 15 nđ/giờ = 6.795 triệu đồng)  Cần tách riêng khoản chi tiền không tiền (e.g khấu hao TSCĐ, khấu hao TSCĐ năm = 500 triệu đồng)  Trong ĐM giá chi phí SXC có nđ phần biến đổi 15 nđ phần cố định TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3.5 Lập dự toán chi phí SXC Bảng Dự toán chi phí SXC Chỉ tiêu Quý Quý Quý T.gian LĐ theo LĐTT 114.000 90.000 102.000 147.000 5 5 CP SXC biến đổi (Tr.đ) 570,00 450,00 510,00 735,00 2.265 CP SXC cố định (Tr.đ) 1.698,75 1.698,75 1.698,75 1.698,75 6.795 CP sản xuất chung (Tr.đ) 2.268,75 2.148,75 2.208,75 2.433,75 9.060 125,00 125,00 125,00 125,00 500 2.143,75 2.023,75 2.083,75 2.308,75 8.560 ĐM giá CP SXC b.đổi (nđ) Khấu hao TSCĐ (Tr.đ) CP SXC tiền (Tr.đ) Quý Cả năm 453.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 3.6 Lập dự toán tồn kho cuối kỳ Căn vào nhu cầu bán quý lượng tồn kho cần thiết Bảng Dự toán hàng tồn kho cuối kỳ Chỉ tiêu Quý Quý Quý Quý Q1-NS Tồn kho nguyên liệu Nhu cầu xuất NL (kg) Tồn cuối kỳ (kg) Đơn giá NL (nđ/kg) Giá trị NL tồn cuối kỳ(n.đ) 76.000 60.000 68.000 98.000 6.000 6.800 9.800 8.000 40 40 40 40 240.000 272.000 392.000 320.000 40.000 30.000 30.000 50.000 6.000 6.000 10.000 9.000 130 130 130 80.000 Tồn kho thành phẩm Nhu cầu xuất bán (sp) Tồn cuối kỳ (sp) Giá thành SP (nđ/sp) Giá trị SP tồn cuối kỳ(n.đ) 130 780.000 45.000 780.000 1.300.000 1.170.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3.7 Lập dự toán chi phí BH QLDN  Căn lập dự toán chi phí bán hàng quản lý DN  Cách 1: Nếu chi phí BH QLDN thay đổi  dựa vào số chi kỳ trước để điều chỉnh  Cách 2: Tách chi phí thành hai phận (cố định biến đổi), sau lập dự toán cách làm CP SXC TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3.7 Lập dự toán chi phí BH QLDN Bảng Dự toán chi phí BH QLDN Chỉ tiêu Quý Số lượng SP tiêu thụ Quý Quý Quý Cả năm 40.000 30.000 30.000 50.000 3 3 CP BH&QL biến đổi (nđ) 120.000 90.000 90.000 150.000 450.000 CP BH&QL cố định (nđ) 115.000 130.000 135.000 120.000 500.000 Trong đó: - Quảng cáo 20.000 35.000 40.000 25.000 120.000 - Lương 50.000 50.000 50.000 50.000 200.000 - Thuê kho 40.000 40.000 40.000 40.000 160.000 5.000 5.000 5.000 5.000 20.000 235.000 220.000 225.000 270.000 950.000 ĐM chi phí BĐ (nđ/sp) - Khác Cộng CP BH&QLDN (nđ) 150.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 3.8 Lập dự toán tiền  Căn lập dự toán tiền  Dự toán liên quan đến khoản thu, chi tiền  Dự toán tiền phản ánh phần thu, chi cân đối hoạt động SXKD, đầu tư (mua sắm) tài (vay, trả)  Mức tồn quỹ tối thiểu công ty 200 tr.đ, giả sử tiền tồn quỹ đầu kỳ 202 tr.đ  Lãi vay (nếu có) trả hàng quý với mức lãi suất 12%/năm  Vốn cổ phần công ty 2.500 triệu đồng, tỷ lệ chi trả cổ tức 6,4%/năm (160 tr.đ) trả vào quý  Thuế TNDN quý nộp lần dựa dự toán báo cáo kết HĐKD số nộp thực tế quý trước (giả sử 200 tr.đ chia cho quý)  Nguồn thu công ty chủ yếu từ hoạt động bán hàng  Mua sắm TSCĐ lấy từ dự án đầu tư (giả sử Q1=120; Q2=100; Q3=100; Q4=200 triệu đồng) TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) Chỉ tiêu Quý Quý Tồn quỹ đầu kỳ (tr.đ) Quý 202,00 1.000,25 1.302,50 Quý 587,75 Cả năm Hoạt động SXKD (tr.đ) 918,25 402,25 -614,75 -402,75 303,00 - Phần thu 7.100,00 6.300,00 5.400,00 7.200,00 26.000,00 - Phần chi 202,00 6.181,75 5.897,75 6.014,75 7.602,75 25.697,00 + Trả tiền mua NL 2.613,00 2.704,00 2.636,00 3.344,00 11.297,00 + Chi LĐ trực tiếp 1.140,00 900,00 1.020,00 1.470,00 4.530,00 + Chi sản xuất chung 2.143,75 2.023,75 2.083,75 2.308,75 8.560,00 235,00 220,00 225,00 270,00 950,00 50,00 50,00 50,00 50,00 200,00 + Chi bán hàng, QL + Nộp thuế TNDN + Trả cổ tức Hoạt động đầu tư (tr.đ) - Mua sắm 160,00 160,00 -120,00 -100,00 -100,00 -200,00 -520,00 120,00 100,00 100,00 200,00 520,00 +223,10 +223,10 +230,00 230,00 -6,90 6,90 208,10 208,10 - Thanh lý Hoạt động tài (tr.đ) - Vay - Trả gốc - Trả lãi - Cho vay Tồn quỹ cuối kỳ 1.000,25 1.302,50 587,75 3.9 Lập dự toán báo cáo tài  Dự toán kết hoạt động kinh doanh Bảng 10 Dự toán kết hoạt động kinh doanh Chỉ tiêu Số tiền (đồng) Ghi Doanh thu 27.000.000.000 Bảng 2 Giá vốn hàng bán 19.500.000.000 Bảng + Bảng 7.500.000.000 (3=1-2) 950.000.000 Bảng Lợi nhuận gộp Chi phí BH & QLDN Chi phí hoạt động TC 6.900.000 Lợi nhuân từ HĐKD 6.453.100.000 LN kế toán trước thuế 6.453.100.000 Bảng (6=3-4-5) Thuế TNDN 260.000.000 Bảng 9 LN sau thuế 6.283.100.000 (9=7-8) 160.000.000 Bảng 10 Chia lãi cổ phần 11 Lợi nhuận lại 6.213.100.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 10 2/5/2014 3.9 Lập dự toán báo cáo tài  Dự toán bảng cân đối kế toán Bảng 11 Dự toán bảng cân đối kế toán Ghi Tài sản Số cuối kỳ Số đầu năm A Tài sản ngắn hạn 6.198.100.000 4.346.000.000 Tiền Nợ phải thu KH Bảng 208.100.000 202.000.000 4.500.000.000 2.800.000.000 Lịch thu tiền 320.000.000 304.000.000 Bảng 1,4,7 Thành phẩm 1.170.000.000 1.040.000.000 Bảng 1,4,7 B Tài sản dài hạn 2.920.000.000 2.900.000.000 Nguyên liệu Nguyên giá TSCĐ Hao mòn TSCĐ Cộng tài sản 5.320.000.000 4.800.000.000 Bảng -2.400.000.000 -1.900.000.000 Bảng 9.118.100.000 7.246.000.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3.9 Lập dự toán báo cáo tài  Dự toán bảng cân đối kế toán Bảng 11 Dự toán bảng cân đối kế toán Ghi Nguồn vốn Số cuối kỳ Số đầu năm A Nợ phải trả 3.545.000.000 2.996.000.000 Vay ngắn hạn Bảng 230.000.000 Phải trả người bán 1.924.000.000 1.125.000.000 Lịch trả tiền Phải trả Nhà nước 1.931.000.000 1.871.000.000 Bảng 1,4,7 B Nguồn vốn CSH 5.582.000.000 4.250.000.000 Vốn cổ phần 2.500.000.000 2.500.000.000 Bảng LN chưa phân phối 2.553.100.000 950.000.000 Bảng 20.000.000 300.000.000 Quỹ phúc lợi Quỹ đầu tư phát triển Cộng tài sản 500.000.000 500.000.000 9.118.100.000 7.246.000.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 11 [...]... 2.920.000.000 2.900.000.000 3 Nguyên liệu 1 Nguyên giá TSCĐ 2 Hao mòn TSCĐ Cộng tài sản 5 .32 0.000.000 4.800.000.000 Bảng 9 -2.400.000.000 -1.900.000.000 Bảng 6 9.118.100.000 7.246.000.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán và QTKD (HUA) 3. 9 Lập dự toán báo cáo tài chính  Dự toán bảng cân đối kế toán Bảng 11 Dự toán bảng cân đối kế toán Ghi chú Nguồn vốn Số cuối kỳ Số đầu năm A Nợ phải trả 3. 545.000.000 2.996.000.000...2/5/2014 3. 9 Lập dự toán báo cáo tài chính  Dự toán bảng cân đối kế toán Bảng 11 Dự toán bảng cân đối kế toán Ghi chú Tài sản Số cuối kỳ Số đầu năm A Tài sản ngắn hạn 6.198.100.000 4 .34 6.000.000 1 Tiền 2 Nợ phải thu KH Bảng 9 208.100.000 202.000.000 4.500.000.000 2.800.000.000 Lịch thu tiền 32 0.000.000 30 4.000.000 Bảng 1,4,7 5 Thành phẩm 1.170.000.000 1.040.000.000... 3. 545.000.000 2.996.000.000 1 Vay ngắn hạn Bảng 9 230 .000.000 0 2 Phải trả người bán 1.924.000.000 1.125.000.000 Lịch trả tiền 3 Phải trả Nhà nước 1. 931 .000.000 1.871.000.000 Bảng 1,4,7 B Nguồn vốn CSH 5.582.000.000 4.250.000.000 1 Vốn cổ phần 2.500.000.000 2.500.000.000 Bảng 9 2 LN chưa phân phối 2.5 53. 100.000 950.000.000 Bảng 6 20.000.000 30 0.000.000 3 Quỹ phúc lợi 4 Quỹ đầu tư phát triển Cộng tài sản... Bảng 9 2 LN chưa phân phối 2.5 53. 100.000 950.000.000 Bảng 6 20.000.000 30 0.000.000 3 Quỹ phúc lợi 4 Quỹ đầu tư phát triển Cộng tài sản 500.000.000 500.000.000 9.118.100.000 7.246.000.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán và QTKD (HUA) 11 ... sản phẩm cần SX 38 .000 30 .000 34 .000 49.000 151.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 2/5/2014 3. 3 Lập dự toán NVL trực tiếp  Căn lập dự toán NVL trực tiếp  Dự toán sản xuất  Tồn... nhuận lại 6.2 13. 100.000 TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 10 2/5/2014 3. 9 Lập dự toán báo cáo tài  Dự toán bảng cân đối kế toán Bảng 11 Dự toán bảng cân đối kế toán Ghi Tài sản Số cuối... xuất + Tồn cuối – Tồn đầu TS Trần Quang Trung - Khoa Kế toán QTKD (HUA) 3. 3 Lập dự toán NVL trực tiếp Bảng Dự toán NVL trực tiếp Chỉ tiêu Quý Quý Cả năm 38 .000 30 .000 34 .000 49.000 151.000 2 2 76.000