Bài giảng kế toán quản trị chương 5 : kế toán quản trị cho việc ra quyết định ngắn hạn

Ứng dụng thông tin thích hợp trong việc ra quyết định ngắn hạn  Loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một bộ phận Keep or drop?. Khái quát việc thu thập thông tin cho tình huống loại bỏ hay t

CHƯƠNG 5

KẾ TOÁN QUẢN TRỊ CHO VIỆC RA QUYẾT ĐỊNH NGẮN HẠN

Nội dung nghiên cứu

ngắn hạn

Quyết định ngắn hạn

 Khái niệm:

 Liên quan đến 1 kì kế toán hoặc ngắn hơn

 Không đòi hỏi vốn đầu tư lớn

 Đặc điểm:

 Lựa chọn phương án mang lại lợi nhuận trong hoặc dưới một năm cao hơn so v ới các phương án khác

 Liên quan đến việc sử dụng năng lực sản xuất hiện

có của doanh nghiệp

 Tiêu chuẩn lựa chọn:

 Phương án có thu nhập cao nhất (hoặc chi phí thấp nhất)

Thông tin thích hợp

Phân biệt thông tin thích hợp

và thông tin không thích hợp cho quá trình ra quyết định

Khái niệm thông tin thích hợp

Liên quan đến tương lai

Có sự khác biệt giữa các phương án đang xem xét

và lựa chọn

Và

Thông tin không thích hợp

Không liên quan đến tương lai

Không có sự khác biệt giữa các phương án đang xem xét và lựa chọn

Hoặc

Nhận dạng thông tin thích hợp

Chi phí cơ hội = Thông tin thích hợp

Thông tin khác nhau dùng cho các mục đích khác nhau!

Chi phí chìm = Thông tin không thích hợpTuy nhiên:

Tại sao?

Quá trình phân tích để lựa chọn thông

Loại bỏ các khoản chi phí chìm ở tất cả

các phương án đang được xem xét và lựa

chọn

Loại bỏ các khoản thu nhập và chi phí không chênh lệch ở các phương

án đang xem xétBước 3

Bước 2

Quá trình phân tích thông tin thích hợp

Những khoản thu nhập và chi phí còn lại là những thông tin thích hợp cho quá trình xem xét lựa chọn phương án tối ưu

Bước 4

Quá trình phân tích thông tin thích hợp

Tình huống 3

Tình huống 3

c ú

Xác định thông tin thích hợp (chi phí/thu nhập là thụng tin thích hợp)

 Giảm thiểu thời gian và chi phí cho

việc thu thập, tính toán, xử lý và trình bày thông tin.

 Hạn chế tình trạng quá tải, phân tán về thông tin, phức tạp hoá quá trình phân tích số liệu, ra quyết định

Mục đích phân biệt thông tin

thích hợp và không thích hợp:

Quá trình ra quyết định

- Các bước ra quyết định

- Yêu cầu thông tin sử

dụng

Thu thập thông tin thích hợp từ tài liệu kế toán liên quan và các thông tin khác bên ngoài hệ thống kế toán

B ớc 1:

Quá trình ra quyết định:

Sử dụng các thông tin thu thập ở b ớc 1, xây dựng các dự đoán về thu nhập và chi phí t ơng lai

Từ các dự đoán ở b ớc 2 để có cácquyết định

B ớc 3

B ớc 2

Quá trình ra quyết định:

Thực hiện và đánh giá các quyết định do nhà quản trị đ a ra, với sự trợ giúp của các mô

hình ra quyết định

Thông tin phản hồi đ ợc sử dụng để điều

chỉnh quá trình ra quyết định trong t ơng lai

B ớc 4

Quá trình ra quyết định:

Mô hình ra quyết định:

Một mô hình ra quyết định là bất cứ một ph ơng pháp đ ợc sử dụng cho việc lựa chọn ph ơng án tốt nhất, có xem xét tới các yếu tố định tính và

định l ợng.

Yêu cầu đối với thông tin sử dụng cho việc ra quyết định

 Chính xác

 Thích hợp

Mức độ chính xác và thích hợp

của thông tin thường phụ thuộc

vào việc thông tin đó là

Mức độ chính xác và thích hợp của thông tin thường phụ thuộc vào việc thông tin đó là

Định lượngĐịnh tính

Tình huống 3 (tiếp)

Ứng dụng thông tin thích hợp

trong việc ra quyết định ngắn hạn

 Loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một bộ

phận (Keep or drop)?

 Tự sản xuất hay mua ngoài (Make or buy)?

 Nên bán ngay nửa thành phẩm hay tiếp tục

sản xuất ra thành phẩm (Sell or process

further)?

 Quyết định trong điều kiện sản xuất kinh

doanh bị giới hạn (Product Mix)?

Loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một bộ phận?

Bé phËn

Loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một bộ phận?

Bé phËn

( VT:1000) ĐVT: 1000) A B C Tæng L·i trªn biÕn phÝ 200 240 40 480

 Trong tình huống này, giả định đầu tiên là

xem xét phương án duy nhất: loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh bộ phận A với khoản lỗ hiện tại là 10.000

 Giả định tiếp theo là tổng tài sản đã đầu tư

không thay đổi do quyết định loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh bộ phận A

 Công ty không có phương án khác để sử

dụng năng lực dư thừa do loại bỏ bộ phận A

T×nh huèng 5:

Bé phËn

( VT:1.000) ĐVT: 1000) A B C Tæng Doanh thu 1.000 800 100 1.900 BiÕn phÝ 800 560 60 1.420 L·i trªn biÕn phÝ 200 240 40 480

§Þnh phÝ:

Tr¸nh ® îc 150 100 15 265 Kh«ng tr¸nh ® îc 60 100 20 180

Tæng 210 200 35 445 Lîi nhuËn (10) 40 5 35

Tình huống 5: loại bỏ hay tiếp tục kinh

Bé phËn

(000) A B C Tæng Doanh thu 1,000 800 100 1,900 BiÕn phÝ 800 560 60 1,420 L·i trªn biÕn phÝ 200 240 40 480

§Þnh phÝ:

Tr¸nh ® îc 150 100 15 265 Kh«ng tr¸nh ® îc 60 100 20 180 Tæng $210 $200 $35 $445 Lîi nhuËn $ (10) $ 40 $ 5 $ 35

¶nh h ëng sau khi lo¹i bá bé phËn A

(000) A B C Tæng Doanh thu 1,000 800 100 1,900 BiÕn phÝ 800 560 60 1,420 L·i trªn biÕn phÝ 200 240 40 480

§Þnh phÝ:

Tr¸nh ® îc 150 100 15 265 Kh«ng tr¸nh ® îc 60 100 20 180 Tæng 60 200 35 295 Lîi nhuËn $ (10) $ 40 $ 5 $ 35

Tình huống 5: loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh

Khái quát việc thu thập thông tin cho tình huống loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một bộ phận:p.181

- Những thông tin quá khứ (đã thực hiện ở

kỳ vừa qua):

Dựa vào kế toán chi tiết chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh (số liệu trên sổ

kế toán chi tiết, báo cáo kế toán chi tiết theo từng bộ phận kinh doanh hoặc từng mặt hàng …) )

Tính toán, phân tích các số liệu chi tiết hơn về các khoản mục doanh thu, chi phí thông tin để lập đ ợc bảng phân tích chi phí theo từng bộ phận/mặt hàng;

Xác định khoản mục định phí, biến phí.

- Những thông tin t ơng lai (dự đoán) và các thông tin khác:

Nếu cần những thông tin nào phục vụ cho việc phân tích tình huống thì yêu cầu các bộ phận liên quan trong doanh nghiệp tính toán, dự tính/ ớc tính (dự đoán) và cung cấp, nh : bộ phận quản trị, tổ chức nhân sự, tiền l ơng; bộ phận thị tr ờng; kế hoạch; hợp đồng kinh tế

Khái quát việc thu thập thông tin cho tình huống loại bỏ hay tiếp tục kinh doanh một bộ phận:p.181

- Xác định thông tin thích hợp, loại bỏ

thông tin không thích hợp

- Lập bảng phân tích chênh lệch lợi nhuận giữa các ph ơng án để t vấn nhà quản trị ra quyết định

Tự sản xuất hay mua ngoài?

Tự sản xuất hay mua ngoài?

- Chất lượng của sản phẩm mua ngoài?

- Giá cả mua ngoài của sản phẩm?

Loại bỏ các khoản thu nhập và chi phí không chênh lệch ở các phương

án đang xem xét

Tự sản xuất hay mua ngoài?

Tự sản xuất hay mua ngoài?

Nếu chất lượng sản phẩm mua ngoài đảm bảo, cần xét đến chi phí chênh lệch giữa tự sản xuất với mua ngoài

Tình huống 4

Tình huống 4

Tự sản xuất hay mua ngoài?

Tự sản xuất hay mua ngoài?

Cần xét đến chi phí

cơ hội sử dụng năng lực dư thừa nếu không tự sản

xuất!

Tình huống 4

Tình huống 4

Khái quát việc thu thập thông tin cho loại tình huống này

- Những thông tin quá khứ (đã thực hiện ở kỳ vừa qua):

Dựa vào kế toán chi tiết chi phí (số liệu trên sổ kế toán chi tiết, báo cáo kế toán chi tiết theo khoản mục của bộ phận sản xuất linh kiện, vật liệu, bao bì …) )

Tính toán, phân tích các số liệu chi tiết hơn về các khoản mục chi phí, thông tin để lập đ

ợc bảng phân tích chi phí theo đơn vị và tổng số.

Xác định khoản mục định phí, biến phí.

- Những thông tin t ơng lai (dự đoán) và các thông tin khác, nh : dự kiến nhu cầu khối l ợng cần sản xuất; dự kiến tiền l ơng công nhân, nhân viên quản lý của bộ phận

tự sản xuất vật liệu/bao bì; khả năng sử dụng nhà x ởng, tài sản cố định của bộ phận

tự sản xuất …) Nếu cần những thông tin nào phục vụ cho việc phân tích tình huống thì yêu cầu các bộ phận liên quan trong doanh nghiệp tính toán, dự tính/ ớc tính (dự

đoán) và cung cấp, nh : bộ phận kế toán chi tiết xác định chi phí cơ hội; bộ phận quản trị, tổ chức nhân sự, tiền l ơng; bộ phận thị tr ờng; kế hoạch; hợp đồng kinh tế

- Xác định thông tin thích hợp, loại bỏ thông tin không thích hợp

- Lập bảng phân tích chênh lệch lợi nhuận giữa các ph ơng án để t vấn nhà quản trị

ra quyết định

Tình huống này th ờng xảy ra tại các doanh nghiệp nào?

Các xí nghiệp xúc sản và chế biến thực phẩm, chế biến l

ơng thực

Trong DN lọc dầu

DN có quy trình sản xuất chế biến liên tục nhiều công

đoạn quy trình sản xuất khởi đầu từ một loại nguyên vật liệu chung, qua quá trình chế biến cho nhiều bán thành phẩm khác nhau: có thể bán ngay hoặc tiếp tục chế biến theo quy trình riêng để ra thành phẩm rồi mới bán

Quyết định nên bán ngay bán thành phẩm hay tiếp tục sản xuất chế biến ra TP rồi mới bán

Tình huống 6b

1. Gi¶ sö c«ng ty ho¸ chÊt Dow chÕ

t¹o 2 s¶n phÈm X vµ Y trªn cïng mét d©y chuyÒn s¶n xuÊt

2. Chi phÝ s¶n xuÊt chÕ biÕn chung

cña 2 sp lµ $100,000.

3.

Mét triÖu lÝt X b¸n víi gi¸ 0,09$

§iÓm t¸ch

Tình huống 6b

Quyết định bán ngay hay chế biến thêm

1. Giả sử 500.000 lít của Y có thể chế

biến thêm và bán cho nghành công

nghiệp nhựa sản xuất sản phẩm YA

2. Chi phí chế biến thêm và phân phối là

0.08$ mỗi lít, tổng cộng chi phí thêm

là 40.000$

3. Giá bán sản phẩm YA là 0,16 đơn vị,

doanh thu là 80.000$

Quyết định bán ngay hay chế

Bán Y ở

điểm tách

Chế biến thêm và bán YA

Chênh lệch

Ph ơng pháp chung phân tích các thông tin

thích hợp trong tình huống này:

- Xác định giá bán cho từng loại sản phẩm cộng sinh ở giai đoạn cuối cùng (thành phẩm).

- Xác định giá bán của thành phẩm tại điểm tách hoặc ở từng giai đoạn mà doanh nghiệp có ý định bán.

- Tính toán lãi (lỗ) tăng thêm do quá trình chế biến thêm và ra quyết định.

Lãi (lỗ) tăng thêm do chế biến thêm = Chênh lệch giá bán của thành phẩm với bán thành phẩm - Chi phí tăng thêm của quá trình chế biến thêm - Định phí tiết kiệm đ ợc nếu ngừng chế biến thêm

 + Nếu lãi thì tiếp tục sản xuất chế biến, ng ợc lại, nếu lỗ thì không chế biến thêm nữa mà bán ngay bán thành phẩm.

Ví dụ: tr.187

- Bị giới hạn về mặt bằng kinh doanh

- Bị giới hạn về công suất hoạt động của máy móc thiết bị

- Bị giới hạn về nguyên vật liệu cung cấp

- Bị giới hạn về mức s n phẩm tiêu thụ ản phẩm tiêu thụ

Các quyết định trong điều kiện sản xuất

kinh doanh bị giới hạn

Ví dụ minh hoạ: Các quyết định trong điều kiện sản xuất kinh doanh bị giới hạn bởi 1 nhân tố

Gỉa sử công ty A s n xuất 2 loại điện thoại ản phẩm tiêu thụ

cố định có dây và cố định không dây

Trong 1h c¸c c«ng nh©n kü thuËt cã thÓ lµm 3 m¸y

Tcã d©y hoÆc 1 m¸y T kh«ng d©y ĐVT: 1000) ĐVT: 1000)

S¶n phÈm nµo ®em l¹i lîi nhuËn cao h¬n?

NÕu doanh thu bÞ giíi h¹n bëi nhu cÇu cho mét sè l îng s¶n phÈm cã h¹n, ®iÖn tho¹i

kh«ng d©y cã lîi nhuËn cao h¬n.

T¹i sao?

Tình huống 7:

Lãi trên biến phí ®iÖn tho¹i

cã d©y l $16.à $16

Lãi trên biến phí của ®iÖn tho¹i kh«ng d©y l $36.à $16

Tình huống 7:

Các quyết định trong điều

kiện sản xuất kinh doanh bị giới hạn bởi 1 nhân tố

Giả định nhu cầu hàng năm cho

cả 2 loại sản phẩm này lớn hơn số

l ợng sản xuất trong năm tới.

Công ty chỉ có tối đa 10.000h

máy.

Các quyết định trong điều kiện sản xuất kinh doanh bị giới hạn bởi 1 nhân tố

Sản phẩm loại nào công ty nên tập trung vào sản xuất?

Điện thoại có dây:

$16 lãi trên biến phí đơn vị*3 sp mỗi h= 48 mỗi h

Điện thoại không dây:

$36 lãi trên biến phí đơn vị*1 sp mỗi h = $36 mỗi h

Tỡnh huống 8:

Công ty A xác định nhân tố giới hạn là 10.000h máy Sử dụng thông tin sau đây chọn lựa sản phẩm nên sản xuất trong điều kiện giờ máy giới hạn.

Sản phẩm A B C

Gía bán $20 $16 $10 Biến phí 11 10 5 Lãi trên biến phí $ 9 $ 6 $ 5

Số h máy đơn vị 3 2 1 Lãi trên biến phí mỗi h máy $ 3 $ 3 $ 5

Tr ờng hợp bị giới hạn bởi 2 nhân tố

Các b ớc phân tích thông tin:

(1) Xác định nhân tố giới hạn chủ yếu (tr ờng hợp bị giới hạn 2 nhân tố)

(2) Tính lãi trên biến phí trên mỗi đơn vị của nhân tố giới hạn chủ yêu của từng

s n phẩm, dịch vụ cần s n xuất, kinh doanh ản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh ản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh.

(3) Sắp xếp thứ tự kh n ng sinh lời của từng loại s n ản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh ăng sinh lời của từng loại sản ản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh.

phẩm hàng hoá, dịch vụ (tr ờng hợp bị giới hạn bởi 2 nhân tố) Thứ tự u tiên đ ợc sắp xếp dựa trên phần đóng góp trên mỗi đơn vị (lãi trên biến phí) của nhân tố giới hạn chủ yếu Nếu s n phẩm (hàng hoá) nào có lãi trên ản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh biến phí đơn vị cao hơn sẽ đ ợc u tiên tr ớc.

(4) Xác định tổng số đơn vị nhân tố giới hạn chủ chốt đáp

ứng cho từng loại s n phẩm hàng hoá, dịch vụ cần s n ản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh ản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh xuất, kinh doanh.

(5) Tính tổng lãi trên biến phí loại s n phẩm hàng hoá dịch ản phẩm, dịch vụ cần sản xuất, kinh doanh.

vụ trong điều kiện của nhân tố giới hạn chủ chốt.

Các quyết định trong điều kiện sản xuất kinh doanh bị giới hạn bởi nhiều

nhân tố cùng một lúc

Đây là tr ờng hợp cùng lúc có 2 hoặc 3 nhân tố chủ

yếu bị giới hạn Trong tr ờng hợp này thì không thể sử dụng ph ơng pháp tính toán và phân tích nh tr ờng hợp

có một nhân tố giới hạn hoặc nh tr ờng hợp ở thí dụ

trên để ra quyết định đ ợc Thí dụ, doanh nghiệp hoạt

động trong điều kiện bị giới hạn không chỉ là khối l

ợng sản phẩm tiêu thụ mà còn bị giới hạn bởi số giờ máy chạy, vốn hoặc cả nguồn nguyên vật liệu cung

cấp Việc lựa chọn cơ cấu sản phẩm sản xuất nh thế nào cho hiệu quả nhất là vấn đề phức tạp hơn nhiều.

Ng ời ta th ờng sử dụng ph ơng pháp ph ơng trình tuyến tính để tìm ph ơng án sản xuất tối u

Trình tự:

(1) Xác định hàm mục tiêu và biểu diễn nó d ới dạng ph

ơng trình đại số tuyến tính Hàm mục tiêu có thể biểu diễn

ở dạng lợi nhuận tối đa hoặc chi phí tối thiểu.

(2) Xác định các điều kiện nhân tố giới hạn và biểu diễn chúng thành các ph ơng trình đại số

(3) Vẽ đồ thị của hệ ph ơng trình đại số.

(4) Xác định vùng sản xuất tối u trên đồ thị, nó đ ợc giới hạn bởi các đ ờng đồ thị của các ph ơng trình nhân tố giới hạn và các trục toạ độ.

(5) Xác định ph ơng trình sản xuất tối u bằng cách căn cứ vào vùng sản xuất tối u trên đồ thị và hàm mục tiêu.

Nhiều nhân tố bị giới hạn cùng lúc

Nhiều nhân tố bị giới hạn cùng lúc

Nhu cầu tối đa cho sp X là 15.000 sp, sp Y là 40.000

Lãi trên biến phí của sp X là 25$, Y là 10$.

F= $25X x $10Y

1 đơn vị sp X sản xuất mất 2h máy chạy, 1 đơn vị sp Y mất 0,5h máy chạy Số h máy chạy tối đa là 40.000h

2X + 0.5Y  40,000

Nhu cÇu giíi h¹n:

E

Kết thúc chương 5

Chi phÝ c¬ héi

Là lợi ích sẽ bị mất đi do chọn phương án kinh doanh này thay vì chọn phương án kinh doanh khác

Có sự khác biệt

giữa các phương án

Tiếp tục

Tiếp tục

Tỡnh huống 1:

 Sau khi h c xong đại học, một sinh viên có ọc xong đại học, một sinh viên có

sự lựa chọn tham gia khoá học cao học 1

n m ở n ớc ngoài với chi phí 8.000$, hoặc ăm ở nước ngoài với chi phí 8.000$, hoặc anh ta từ bỏ việc đi học bằng việc đi làm ngay v i v trới vị tr ị tr ớ l một nhà qu n lý cà $16 ản phẩm tiêu thụ ú l ơng khởi điểm 15.000$ một n m.ăm ở nước ngoài với chi phí 8.000$, hoặc

? Chi phớ cơ hội của việc lựa chọn phương ỏn đi học

Tiếp tục

Tiếp tục

Tỡnh huống 2:

 Bạn mua 1 vé xem phim giá 2$ Tuy nhiên

đến ng y đi xem phim bạn đã đánh mất vé à $16.Khi đú, trong túi bạn còn 2$ để bạn có thể bạn có thể mua 1 cái vé khác Nh ng bạn quyết định quay về nhà xem ti vi bởi vỡ bạn nghĩ rằng

b phim chỉ đáng xem với giá 2$, không ộ phim chỉ đáng xem với giá 2$, không

đáng với giá 4$

Đỳng hay sai?