NGHIÊN CỨU VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT)

NGHIÊN CỨU VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT)

Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (GTGT) I - LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ GTGT Bản chất thuế GTGT 1.1 Giá trị gia tăng: Là giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình sản xuất,lưu thơng đến tiêu dùng Đối với số ngành nghề kinh doanh, GTGT xác định sau: - Đối với ngành xây dựng tiền thu thù lao xây dựng,lắp đặt cơng trình, hạng mục cơng trình trừ chi phí vật tư, động lực chi phí khác để phục vụ cho xây dựng, lắp đặt cơng trình,hạng mục cơng trình - Đối với kinh doanh ăn uống số chênh lệch khoản thu tiêu thụ khoản thu khác trừ tiền mua hàng hố, chi phí dịch vụ mua dùng cho kinh doanh ăn uống - Đối với hoạt động kinh doanh khác số chênh lệch khoản thu tiêu thụ trừ chi phí hàng hố, dịch vụ mua ngồi để thực hoạt động kinh doanh Giá trị gia tăng = Giá đầu - Giá đầu vào 1.2 Thuế GTGT: Thuế GTGT loại thuế gián thu tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng Về chất thuế GTGT thuế đánh phần giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ, nhiên để đơn giản hoá tính tốn, thực tế phần lớn doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tức là: Số thuế phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Đối với người sản xuất, mua hàng hoá, dịch vụ để sản xuất kinh doanh họ người tiêu dùng, họ phải trả cho người bán hàng số tiền mua hàng gồm giá mua thuế GTGT Khi bán hàng họ thu thuế GTGT người mua khấu trừ thuế GTGT nộp mua hàng Như đối tượng nộp thuế GTGT người tiêu dùng cuối cùng, mua hàng,người tiêu dùng phải trả cho người bán tiền hàng tiền thuế GTGT toàn số hàng hố, dịch vụ đó, tức số tiền người tiêu dùng toán cho người bán bao gồm thuế GTGT Các quy định thuế GTGT 2.1 Đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế GTGT 2.1.1 Đối tượng nộp thuế GTGT Là tổ chức, cá nhân có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT Việt Nam, khơng phân biệt ngành nghề, hình thức tổ chức kinh doanh tổ chức, cá nhân khác có nhập hàng hố, dịch vụ từ nước ngồi chịu thuế GTGT Tổ chức, cá nhân sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ bao gồm: - Các tổ chức kinh doanh thành lập đăng ký kinh doanh theo Luật doanh nghiệp, Luật doanh nghiệp Nhà Nước Luật Hợp tác xã - Các tổ chức kinh tế tổ chức trị, tổ chức trị - xã hội, tổ chức xã hội - nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhân dân, tổ chức nghiệp tổ chức khác - Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước tham gia hợp tác kinh doanh theo luật đầu tư nươc Việt Nam; tổ chức, cá nhân nước hoạt động kinh doanh Việt Nam khơng thuộc hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước Việt Nam - Cá nhân, hộ gia đình, nhóm người kinh doanh độc lập đối tượng kinh doanh khác có hoạt động sản xuất, kinh doanh nhập 2.1.2 Đối tượng chịu thuế GTGT Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Luật thuế GTGT qui định tất hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng Việt Nam đối tượng chịu thuế GTGT trừ đối tượng qui định điều Luật 2.1.3 Đối tượng không chịu thuế GTGT Bao gồm 29 nhóm mặt hàng, dịch vụ qui định điều Luật thuế GTGT Các đối tượng thường là: - Những sản phẩm thuộc hoạt động kinh doanh nông nghiệp, hoạt động kinh doanh Nhà Nước khuyến khích đầu tư - Các dịch vụ khơng mang tính chất kinh doanh lợi nhuận dịch vụ cơng cộng, dịch vụ y tế, giáo dục - đào tạo, văn hoá, thể thao, giải trí truyền hình - Hàng nhập trường hợp viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại; q biếu tặng cho tổ chức cá nhân Việt Nam, chuyển giao công nghệ 2.2 Căn phương pháp tính thuế 2.2.1 Căn tính thuế a Giá tính thuế: Theo qui định điều Luật thuế GTGT điều Nghị định 158/2003/NĐ-CP giá tính thuế GTGT qui định rõ ràng hàng hoá dịch vụ cụ thể: - Đối với hàng hoá, dịch vụ sở sản xuất kinh doanh bán cung ứng cho đối tượng khác giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa nhập (CIF) cộng với thuế nhập (nếu có) cộng thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có) Giá CIF = Giá tính thuế GTGT = Trị giá mua thực Chi phí Chi phí vận + + tế hàng hố bảo hiểm chuyển ngồi nước Giá CIF + Thuế nhập + Thuế TTĐB (nếu có) Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 (nếu có) Sản phẩm, hàng hoá dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng để trả thay lương, giá tính thuế GTGT xác định theo giá tính thuế sản phẩm hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động - Đối với sản phẩm, hàng hoá dịch vụ sở kinh doanh xuất để tiêu dùng không phục vụ cho sản xuất kinh doanh cho sản xuất, kinh doanh hàng hố, dịch vụ khơng chịu thuế GTGT phải tính thuế GTGT đầu ra, giá tính thuế theo giá bán sản phẩm, hàng hoá dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh - Đối với trường hợp cho thuê tài sản giá tính thuế giá cho th chưa có thuế, cho thuê nhiều kì mà tiền cho thuê giá trả kì trả trước cho nhiều kỳ sau giá tính thuế giá trả cho kỳ trả trước cho nhiều kỳ sau - Đối với hàng hoá bán theo phương thức trả góp, giá tính thuế giá bán trả tiền lần, khơng tính theo số tiền trả góp kỳ - Đối với gia cơng hàng hố, giá tính thuế giá gia cơng chưa có thuế GTGT bao gồm: tiền công, tiền nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng bên nhận gia cơng phải chịu - Đối với hàng hố dịch vụ có tính đặc thù dùng chứng từ tem thư, bưu chính, vé cước vận tải, vé sổ số, giá tốn giá có thuế GTGT ta phải xác định lại giá chưa có thuế sau: Giá chưa có thuế GTGT = Giá toán /(1+% thuế suất thuế GTGT) - Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ hưởng hoa hồng giá tính thuế tiền hoa hồng, tiền cơng mà họ hưởng chưa có thuế GTGT - Đối với dịch vụ vận tải, bốc xếp, giá tính thuế giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT, không phân biệt sở trực tiếp vận tải, bốc xếp hay thuế lại Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 b Thuế suất Tại điều luật thuế GTGT Quốc Hội sửa đổi ngày 17/06/2003 có qui định mức thuế suất: + Mức thuế suất 0%: áp dụng cho hàng hoá, dịch vụ xuất + Mức thuế suất 5%: Áp dụng hàng hoá, dịch vụ thiết yếu đời sống lương thực, nước, thực phẩm tươi sống, thuốc chữa bệnh, sách báo, phân bón + Mức thuế suất 10%: Áp dụng hàng hố, dịch vụ thơng dụng, phổ biến đời sống xã hội dầu mỏ, mỹ phẩm, nước giải khát, vàng bạc đá quí 2.2.2 Phương pháp tính thuế a Phương pháp trực tiếp: Cơng thức tính: Số thuế GTGT phải nộp Giá trị gia tăng = Thuế suất thuế hàng hoá, * dịch vụ chịu thuế GTGT hàng hoá = dịch vụ chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ Doanh số hàng hố - Giá vốn hàng hoá dịch vụ bán dịch vụ bán b Phương pháp khấu trừ thuế: Cơng thức tính: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trong đó: Thuế suất thuế Giá tính thuế - Thuế GTGT đầu = hàng hoá, dịch * GTGT hàng hoá, dịch vụ vụ chịu thuế bán - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ gồm phận: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 + Tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT tài sản, vật tư, hàng hoá, dịch vụ mua vào kỳ phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoá chịu thuế GTGT doanh nghiệp + Số thuế GTGT ghi chứng từ hàng hoá nhập + Số thuế GTGT ghi chứng từ nộp thay thuế GTGT cho chủ hàng nước Thuế GTGT đầu vào khấu trừ xác định theo nguyên tắc: * Thuế đầu vào hàng hoá dịch vụ dùng đồng thời cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT không chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Số thuế GTGT đầu vào không khấu trừ tính vào chi phí sản xuất kinh doanh hàng hố dịch vụ khơng thuộc đối tượng chịu thuế GTGT Trong trường hợp sở kinh doanh đồng thời hàng hố dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT sở không phân tách thuế GTGT đầu vào khấu trừ không khấu trừ thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo tỷ lệ doanh số hàng chịu thuế so với tổng doanh số hàng bán * Đối với hàng hoá mua vào bị tổn thất thiên tai hoả hoạn mát xác định nguyên nhân trách nhiệm tổ chức cá nhân phải bồi thường thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ tính vào số thuế GTGT đầu vào khấu trừ kê khai số thuế GTGT phải nộp * Thuế GTGT đầu vào hàng hoá dịch vụ khấu trừ phát sinh tháng kê khai khấu trừ toàn xác định số thuế phải nộp tháng đó,khơng phân biệt xuất dùng hay lại kho 2.3 Thủ tục kê khai thuế, nộp thuế 2.3.1 Kê khai thuế Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Các sở kinh doanh hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT phải có trách nhiệm lập gửi cho quan thuế tờ khai tính thuế GTGT tháng kèm theo bảng kê hàng hoá dịch vụ mua vào, bán theo mẫu qui định - Đối với sở kinh doanh nhập khẩu, lần phát sinh hoạt động nhập khẩu, sở phải có trách nhiệm kê khai, nộp tờ khai thuế GTGT theo lần nhập với việc kê khai thuế nhập cho quan hải quan thu thuế cửa nhập - Đối với sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai nộp thuế GTGT theo chuyến hàng cho quan thuế nơi mua hàng trươc vận chuyển hàng tiêu thụ Cơ sở kinh doanh nhiều loại hàng hố dịch vụ có mức thuế suất thuế GTGT khác phải kê khai thuế GTGT theo mức thuế suất qui định loại hàng hoá, dịch vụ, sở kinh doanh khơng xác định theo mức thuế suất phải tính nộp thuế theo mức thuế suất cao hàng hố, dịch vụ mà sở có sản xuất, kinh doanh 2.3.2 Nộp thuế - Đối với sở kinh doanh thực nộp thuế hàng tháng theo thơng báo quan thuế thời hạn nộp thuế tháng chậm không ngày 25 tháng - Đối với sở kinh doanh có số thuế phải nộp hàng tháng lớn sở phải tạm nộp thuế theo định kỳ 10-15 ngày lần thơì hạn qui định (Theo thông báo quan thuế) sở phải nộp đủ số thuế phải nộp tháng 2.3.3 Hoàn thuế Theo Luật thuế GTGT sở sản xuất kinh doanh, người nhập hoàn thuế GTGT trượng hợp sau: a Các sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ hoàn thuế trường hợp sau: Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Cơ sở kinh doanh tháng trở lên có luỹ kế số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế đầu - Các sở kinh doanh tháng có hàng hố xuất khẩu, có số thuế GTGT đầu vào chưa khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên xét hoàn thuế theo tháng b Các sở kinh doanh thành lập thuộc đối tượng đăng ký nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ chưa có doanh thu bán hàng, chưa có thuế GTGT đầu để khấu trừ với thuế GTGT đầu vào tài sản cố định, vật tư, thời gian đầu tư từ năm trở lên xem xét hoàn thuế đầu vào theo năm Số thuế GTGT đầu vào TSCĐ, vật tư hồn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên xét hồn thuế theo q c Cơ sở kinh doanh toán thuế sát nhập, giải thể, chia tách có số thuế GTGT nộp thừa có quyền đề nghị hoàn thuế d Cơ sở kinh doanh có định hồn thuế quan Nhà Nước có thẩm quyền e Tổ chức cá nhân Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ khơng hồn lại tổ chức, cá nhân nước ngồi để mua hàng hố dịch vụ Việt Nam II - YÊU CẦU QUẢN LÝ VÀ NHIỆM VỤ KẾ TOÁN Yêu cầu quản lý thuế GTGT Thuế GTGT phần quan trọng không ngừng vận động với trình vận động đồng vốn kinh doanh, việc quản lý thuế GTGT yêu cầu phải toàn diện mặt sau: - Quản lý thuế GTGT đầu vào: Đây số tiền mà doanh nghiệp trả thay cho người tiêu dùng,sẽ khấu trừ với thuế GTGT đầu bán hàng hoá, dịch vụ Nếu đủ tiêu chuẩn hoàn thuế theo qui định khoản thuế GTGT đầu vào Nhà Nước hoàn lại, phải quản lý chặt chẽ khoản thuế để tránh thất thoát, thiệt hại cho doanh nghiệp Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 - Quản lý thuế GTGT đầu ra: Đây số tiền mà doanh nghiệp thu từ người tiêu dùng bán sản phẩm hàng hoá, dịch vụ, số thuế khấu trừ với thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu lớn thuế GTGT đầu vào phần lớn phải nộp vào Ngân sách Do đó, khoản thuế phải quản lý chặt chẽ để tránh trường hợp kê thiếu, kê sai nhằm trốn thuế gây thất thoát cho ngân sách - Quản lý số thuế GTGT hoàn lại: Đây số tiền mà Nhà Nước hoàn lại cho doanh nghiệp số trường hợp nêu phần I, thực tế vấn đề đáng nói, việc hồn thuế theo qui định kẽ hở để số doanh nghiệp lợi dụng, bòn rút Ngân sách Vì yêu cầu quản lý khoản thuế vơ cần thiết địi hỏi phải theo dõi thường xuyên, chặt chẽ phải thực khách quan - Quản lý số thuế GTGT phải nộp Ngân sách: Đây nguồn thu thường xuyên Ngân sách việc quản lý nguồn thu đương nhiên cần thiết Nhiệm vụ kế toán thuế GTGT - Thứ nhất: Theo dõi thuế GTGT đầu vào đầu phát sinh tháng.Việc theo dõi khoản thuế phải vào hoá đơn GTGT - Thứ hai: Lập bảng kê thuế hàng tháng, bao gồm: + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào + Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán Căn để lập bảng kê hoá đơn GTGT - Thứ ba: Kê khai thuế phải nộp hàng tháng Hàng tháng, kế toán tổng hợp số thuế GTGT đầu vào, thuế GTGT đầu ra, xác định số thuế GTGT phải nộp chưa khấu trừ, sở lập tờ khai thuế GTGT, kèm với bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán để nộp cho quan thuế - Thứ tư: Vào sổ kế toán lập báo cáo thuế Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Hàng ngày, nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kê toán vào hoá đơn GTGT bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán chứng từ gốc khác phiếu thu, phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có để vào sổ chi tiết tài khoản 133 3331, đến cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu sổ chi tiết để lên sổ tài khoản 133 sổ tài khoản 3331 tổng hợp số liệu sổ tổng hợp lên sổ Số liệu sổ sử dụng để lên báo cáo thuế hàng năm Trên tồn nhiệm vụ kế tốn thuế GTGT, nhiên thực tế, kế tốn thuế GTGT cịn phải làm nhiều nhiệm vụ khác như: lập giấy xin chi tiền ngân hàng để nộp thuế, lập báo cáo nội gửi Ban Giám Đốc Cho dù phải thực tồn cơng việc kế tốn thuế GTGT làm phần u cầu cán kế tốn phải có trình độ chun mơn vững vàng, có phẩm chất đạo đức tốt, khách quan, trung thực kế tốn thuế GTGT khó dễ, địi hỏi cán kế tốn thuế phải biết dung hồ chế độ qui định Nhà Nước vời yêu cầu chủ doanh nghiệp III - PHƯƠNG PHÁP KẾ TỐN THUẾ GTGT Chứng từ kế tốn Các chứng từ sử dụng kế toán thuế GTGT gồm có: - Hố đơn GTGT - Bảng kê hố đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ mua vào - Bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán - Tờ khai thuế GTGT - Quyết toán thuế GTGT - Các hoá đơn chứng từ có mẫu thống Bộ Tài Chính, nhiên doanh nghiệp đăng ký với quan thuế để tự in hoá đơn theo mẫu riêng cho phù hợp với hoạt động đơn vị, hoá đơn mà 10 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP mềm kế tốn mà Cơng ty sử dụng cơng cụ hỗ trợ cho việc tính tốn, nhờ mà giảm nhẹ khối lượng công việc nâng cao hiệu quản cơng tác kế tốn Là doanh nghiệp Nhà nước, nên cơng tác kế tốn Công ty tuân thủ nghiêm ngặt theo qui định Bộ tài chính, đặc biệt kế tốn thuế nói chung thuế GTGT nói riêng, Cơng ty thực theo Thơng tư hướng dẫn, có sửa đổi luật thuế GTGT, đơn vị làm theo hướng dẫn quan thuế Qua q trình nghiên cứu tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty mà cụ thể tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty, thấy Công ty làm theo chế độ kế toán thuế GTGT, thực việc kê khai thuế, nộp thuế theo hướng dẫn thông tư 120/2003 Thông tư 127/2004 Bộ tài Tuy nhiên bên cạnh đó, cơng tác kê khai thuế GTGT Công ty tồn hạn chế Cụ thể là: */ Về ưu điểm: - Công ty tổ chức thực đầy đủ hệ thống chứng từ kế toán thuế GTGT như: Hoá đơn bán hàng (GTGT), bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào, bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ bán ra, tờ khai Thuế GTGT - Kê khai đầy đủ hoá đơn chứng từ hàng hoá dịch vụ mua vào bán theo thời gian quy định Riêng bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hố dịch vụ mua vào tháng 3/2005 có vài hoá đơn chứng từ tháng 2/2005, điều hồn tồn hợp lý theo thơng tư 120/2003 - BTC chưa có đầy đủ hoá đơn chứng từ để kê khai tháng kê khai vào tháng sau, tối đa khơng q tháng, việc kê khai hố đơn chứng từ tháng vào bảng kê tháng nằm thời gian quy định - Công ty áp dụng lập tờ khai thuế GTGT theo mẫu thay cho mẫu tờ khai thuế GTGT số 01/GTGT trước (Mẫu tờ khai thuế GTGT 71 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ban hành kèm theo thông tư 12/2004/ TT - BTC) Các doanh nghiệp khác, đặc biệt Công ty tư nhân kê khai theo tờ khai thuế GTGT số 01/ GTGT - Việc khấu trừ thuế GTGT nộp thuế GTGT thực theo qui định cách thức tiến hành thời gian */ Về hạn chế: - Công ty chưa tiến hành lập bảng kê bán lẻ theo qui định cửa hàng bán lẻ mà tất nghiệp vụ bán hàng phản ánh chung vào bảng kê hoá đơn chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, khó khăn việc theo dõi chi tiết doanh thu bán lẻ doanh thu bán buôn dẫn đến hạn chế công tác quản lý kênh phân phối sản phẩm việc thúc đẩy tiêu thụ - Kế toán thuế mảng quan trọng cơng tác kế tốn doanh nghịêp nào, với Công ty lớn Công ty xi măng Hải Phịng kế tốn thuế lại quan trọng, phức tạp Công ty chưa có kế tốn độc lập phụ trách mảng thuế, kế tốn tiền mặt kiêm ln kế tốn thuế dẫn đến việc theo dõi chặt chẽ khó khăn khơng khách quan Ngun nhân theo tơi việc bố trí nhân viên phân bổ khối lượng công việc chưa thực hợp lý - Việc mở sổ chi tiết tài khoản cấp I TK 133 - thuế GTGT khấu trừ sổ chi tiết tài khoản 3331 - thuế GTGT phải nộp theo tơi chưa hợp lý TK 133 có tài khoản cấp II TK 1331 - thuế GTGT khấu trừ hàng hoá dịch vụ TK 1332 - thuế GTGT khấu trừ tài sản cố định, việc mở sổ chi tiết TK 133 chung chung, chưa tách biệt rõ ràng hai khoản thuế Còn tên gọi sổ chi tiết TK 3331 chưa hợp lý TK 3331 có TK cấp III TK 33311 - thuế GTGT đầu TK 33312 thuế GTGT hàng nhập khẩu, Cơng ty khơng có nghiệp vụ nhập tên gọi sổ chi tiết tài khoản 3331 chưa hợp lý 72 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP - Chi phí tiền điện, chi phí tiền nước tiền điện thoại phản ánh TK 627(8) 642(8) chưa hợp lý, chi phí dịch vụ mua ngồi, khơng phí tiền khác - Tiền bán cút sinê gia cơng hồn chỉnh đưa vào TK 711 theo tơi chưa đúng, sản phẩm Công ty sản xuất ra, khơng phải phế liệu, phế liệu bút toán kết chuyển trị giá vốn phải là: Nợ 632 Trị giá phế liệu xuất kho Có 152 Nhưng đây, kế toán lại phản ánh bút toán: Nợ 632 Trị giá thành phẩm xuất kho Có 155 Chính thu nhập từ cút sinê gia cơng hồn chỉnh khơng phản ánh vào TK 711 Hơn thu nhập từ sản phẩm tương đối lớn (36.593.287), việc hạch toán chưa hợp lý cần phải xem xét -Tất nghiệp vụ phản ánh vào sổ nhật ký chung, Công ty không mở sổ nhật ký đặc biệt nhật ký mua hàng, nhật ký thu, nhật ký chi theo chưa với hình thức nhật ký chung mà Cơng ty áp dụng Trên vài tồn trước mắt, phận kế tốn Cơng ty nên đưa biện pháp giải để cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty hồn thiện 73 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP CHƯƠNG III MỘT SỐ ĐỀ SUẤT NHẰM HỒN THIỆN TỔ CHỨC CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT TẠI CƠNG TY XI MĂNG HẢI PHỊNG I - U CẦU CỦA VIỆC HỒN THIỆN Hồn thiện phải phù hợp với chế độ sách chuẩn mực kế toán Như ta biết, yêu cầu cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng phải tuân thủ theo chuẩn mực kế toán chế độ, sách tài Nhà Nước Một doanh nghiệp cho dù hoạt động lĩnh vực nghành nghề nào, thuộc loại hình phải tuân thủ theo qui định Bộ Tài Chính việc sử dụng, ghi 74 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP chép hoá đơn, chứng từ, kê khai thuế, khấu trừ thuế nộp thuế Nếu doanh nghiệp không làm theo qui định hành thuế có can thiệp quan thuế trực tiếp quản lý Chính việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT phải theo hướng phù hợp với chế độ sách thuế chuẩn mực kế toán hành, mặt để thuận lợi công tác quán lý, mặt khác để không vi phạm sách quản lý kinh tế Nhà Nước Nhà Nước ta tạo điều kiện thuận lợi, đối xử công tất doanh nghiệp, doanh nghiệp kinh doanh không pháp luật bị xử phạt nghiêm minh N ếu doanh nghiệp thực theo qui định, hướng dẫn Nhà Nước đương nhiên hưởng ưu đãi lĩnh vực 2.Hoàn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp Việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT doanh nghiệp nói chung cơng ty Xi Măng Hải Phịng nói riêng khơng phải phù hợp với sách, chế độ chuẩn mực kế toán Nhà Nước mà phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp Tuỳ theo loại hình doanh nghiệp, nghành nghề kinh doanh khác nhau, triết lý kinh doanh người chủ doanh nghiệp khác cách thức quản lý doanh nghiệp khác Chính việc hồn thiện phải đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp, doanh nghiệp bước chân vào thương trường đặt mục tiêu lợi nhuận lên hàng đầu Công việc quản lý người chủ đề mục tiêu, xây dựng phương hướng, cách thức thực mục tiêu nguồn lực cần thiết để đạt mục tiêu Thuế GTGT khơng ảnh hưởng trực tiếp đến lợi nhuận doanh nghiệp thân doanh nghiệp khơng phải đối tượng chịu thuế vận động ảnh hưởng trực tiếp đến đồng vốn doanh nghiệp xét đến phần ảnh hưởng gián tiếp đến lợi nhuận kinh doanh Do thuế GTGT đối tượng quản lý trực tiếp doanh nghiệp kinh doanh mục tiêu lợi nhuận Việc hồn thiện khơng đáp ứng yêu cầu quản lý doanh nghiệp ý nghĩa chủ quan nó, mặt lý thuyết thiếu ý nghĩa 75 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP khơng coi hồn thiện Nói tóm lại hai yêu cầu đặt trước hết việc hồn thiện tổ chức cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng, tơi đưa số đề suất nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT đơn vị thực tập vào hai yêu cầu II Một số đề suất nhằm hoàn thiện tổ chức cơng tác kế tốn thuế GTGT Cơng ty Xi Măng Hải Phòng Căn vào nhận xét nêu chương II, tơi xin có số đề suất sau: Về chứng từ: Công ty nên tiến hành lập bảng kê bán lẻ cửa hàng bán lẻ để mặt thực theo qui định, mặt khác để tạo điều kiện thuận lợi công tác quản lý kênh phân phối sản phẩm, đồng thời nhằm theo dõi riêng việc bán lẻ hàng hoá để kịp thời đưa giải pháp điều chỉnh có biến động bất lợi thị trường Về tài khoản kế toán - Theo tơi việc hạch tốn tiền điện, tiền nước, tiền điện thoại vào tài khoản 627(8) 642(8) chưa hợp lý, chi phí dịch vụ mua ngồi khơng phí tiền khác, ta nên hạch tốn khoản phí vào tài khoản 627(7) 642(7) với nội dung tài khoản - Như phần “vận dụng tài khoản “ chương II phản ánh, nghiệp vụ bán Cút Sinê 800$ gia cơng hồn chỉnh, số tiền thu kế toán phản ánh TK 711- Thu nhập khác, kết chuyển giá vốn lại ghi Có TK 155- Thành phẩm, chưa đúng, theo Cút Sinê 800$ gia công hồn chỉnh cơng ty sản xuất ra, khơng phải phế liệu, thu nhập từ việc bán lớn, nên phản ánh khoản thu TK 511- Doanh thu bán hàng, cịn bút toán kết chuyển giá vốn giữ nguyên, tức phản ánh TK 155- Thành phẩm Có lẽ nguyên nhân làm cho kết hoạt động sản xuất kinh doanh công ty bị lỗ kết tài lại lãi lợi nhuận từ hoạt động khác bù lại cho khoản lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh.Theo 76 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP tồn lớn q trình hạch tốn cơng ty cần phải điều chỉnh sớm tốt Về sổ sách kế tốn - Cơng ty nên mở thành sổ chi tiết tài khoản cấp II để theo dõi thuế GTGT đầu vào, là: +Sổ chi tiết tài khoản 1331-Thuế GTGT khấu trừ hàng hoá, dịch vụ +Sổ chi tiết tài khoản 1332-Thuế GTGT khấu trừ TSCĐ Không nên theo dõi chung hai khoản thuế đầu vào vào sổ chi tiết tài khoản 133 Công ty làm - Tên gọi sổ chi tiết TK 3331-Thuế GTGT đâu theo nên đổi thành sổ chi tiết TK 33311- Thuế GTGT đầu ra, tên gọi TK 3331 thuế GTGT, gồm tài khoản cấp III: +TK 33311-Thuế GTGT đầu +TK 33312- Thuế GTGT phải nộp hàng nhập Tên gọi sổ chi tiết TK 3331 không phản ánh nội dung kinh kế TK 3331 - Tất nghiệp vụ kinh tế phát sinh hàng ngày phản ánh vào sổ Nhật ký chung, khối lượng ghi chép lớn gây khó khăn cho việc theo dõi Theo công ty nên mở thêm số sổ Nhật ký chuyên dùng để theo dõi số loại nghiệp vụ chủ yếu mua hàng, bán hàng, chi tiền, thu tiền, để cuối tháng kế toán thuế GTGT lấy số liệu tổng hợp từ Nhật ký chuyên dùng để đối chiếu số liệu tổng hợp sổ chi tiết Dưới số mẫu sổ Nhật ký chuyên dùng công ty nên mở thêm: SỔ NHẬT KÝ THU TIỀN Ngày Ghi nợ tháng Chứng từ DIỄN TK 111 ghi sổ GIẢI (112) Số ngà y Ghi có tài khoản 511 711 Tài khoản khác Số hiệu Số tiền 77 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP SỔ NHẬT KÝ CHI TIỀN Ghi có Ngày tháng Chứng từ DIỄN GIẢI ghi sổ Số TK 111 Ghi nợ tài khoản (112) ngà 152 y 331 Tài khoản khác Số Số hiệu tiền SỔ NHẬT KÝ MUA HÀNG Ngày Chứng từ tháng ghi sổ ngà Số y DIỄN GIẢI Phải trả người bán (Có TK 331) Ghi nợ tài khoản 152 153 Tài khoản khác Số hiệu Số tiền 78 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP SỔ NHẬT KÝ BÁN HÀNG Ngày Chứng từ tháng ghi sổ ngà Số y DIỄN GIẢI Phải thu khách hàng(N Ghi có tài khoản doanh thu Hàng hoá Thành phẩm Ghi Dịch vụ Bên cạnh đề suất em cịn có thêm vài đề suất nhỏ công tác quản lý nhân công việc cần thiết khác mà công ty nên triển khai thực thêm, là: - Việc bố trí nhân phịng kế tốn- tài phải xem xét lại, nên bố trí nhân viên kế tốn chun theo dõi thuế, cịn mảng kế tốn tiền mặt mà cán kiêm nhiệm nên giao cho người khác theo dõi, cơng ty lớn, nghiệp vụ phát sinh nhiều, khối lượng công việc thuế, đặc biệt thuế GTGT nhiều, để việc kê khai thuế hàng tháng cập nhật thơng tin thuế thực nhanh cơng ty nên có kế tốn chun theo dõi thuế - Sau niên độ kế toán, cơng ty nên tiến hành phân tích tình hình nộp thuế GTGT thông qua tiêu Báo cáo tài chính, số tiêu cần phân tích: +Tỷ suất thuế GTGT = phải nộp kỳ + Tỷ suất khấu trừ thuế GTGT Thuế GTGT phải nộp kỳ Tổng doanh thu = Tổng thuế GTGT đầu vào khấu trừ Tổng thuế GTGT đầu 79 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Chỉ tiêu cho ta thấy đồng thuế GTGT đầu có đồng khấu trừ + Tỷ suất nộp = thuế GTGT Thuế GTGT nộp Tổng thuế GTGT phải nộp Chỉ tiêu phản ánh tình hình nộp thuế GTGT, cho thấy đồng thuế GTGT phải nộp có đồng nộp Việc tiến hành phân tích tiêu thuế GTGT BCTC cần thiết quan trọng, mặt để theo dõi tình hình thực nghĩa vụ với Nhà Nước, mặt khác để thấy xu hướng biến động cãc tiêu qua năm để từ cơng ty tiến hành xây dựng kế hoạch tài chính-phần quan trọng chiến lược phát triển sản xuất kinh doanh tồn cơng ty III Biện pháp hiệu Biện pháp 1.1.Đối với cơng ty - Cơng ty nên có phần mềm kế tốn riêng để cơng việc kế tốn thực tồn máy - Phịng kế tốn-tài nên bố trí cán có trình độ chuyên môn sâu thuế đảm nhiệm riêng mảng kế tốn thuế - Cơng ty nên vận dụng đúng, đủ tất mẫu sổ hình thức Nhật ký chung, trình tự ghi sổ phải làm qui định hình thức - Tăng cường cơng tác quản lý cơng tác kế tốn nói chung kế tốn thuế GTGT nói riêng cách điều động số cán tra có chun mơn sâu kế tốn xuống kiểm tra, giám sát đơn đốc hoạt động phòng KTTC để bước điều chỉnh thiếu sót, chưa hợp lý cơng tác kế toán 1.2 Đối với quan chức 80 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Thứ nhất: Tăng cường công tác quản lý hoá đơn, chứng từ cách: - Xử phạt nặng đối tượng làm hoá đơn giả, làm hoá đơn ghi hoá đơn khơng với thực tế - Nhanh chóng đại hố nghành thuế, trang bị máy vi tính tồn nghành góp phần kiểm sốt hố đơn, chứng từ hiệu - Hạn chế doanh nghiệp tự in hố đơn đặc thù điều gây khó khăn cho quan quản lý cơng tác kiểm tra, kiểm soát - Đối với hoá đơn đơn vị nội tỉnh, thành phố phát quan thuế tổ chức đối chiếu chéo qua bảng kê cử cán xuống kiểm tra thực tế đơn vị thường xuyên Đối với hố đơn so đơn vị ngồi tỉnh, thành phố phát quan thuế phải có biện pháp để cơng tác xác minh hố đơn nhanh hơn, đỡ tốn hơn, đề nghị Tổng cục thuế đưa lên mạng vi tính tồn mã số thuế doanh nghiệp nước, đồng thời đưa bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán (mẫu số 02 GTGT) doanh nghiệp lên mạng thơng qua trang Web riêng nghành Như việc kiểm tra đối chiếu quan thuế thuận tiện quản lý chặt chẽ đơn vị Thứ hai: Nâng cao hiệu công tác tra, kiểm tra - Cần phân định rõ chức năng, nhiệm vụ quan chức như: thuế, cơng an, viện kiểm sốt, quan kiểm tốn cơng tác tra, kiểm tra để tránh chồng chéo tạo phối hợp đồng bộ, thống thực nhiệm vụ - Kiểm tra từ việc tính thuế, thuế suất quan trọng kiểm tra việc khấu trừ thuế GTGT Khi kiểm tra phải ý phát chứng từ, hố đơn khơng hợp lệ, trường hợp kê khai trùng để trốn thuê Thuế GTGT đầu vào khấu trừ có hố đơn, chứng từ hợp lệ, hợp pháp, hố đơn bán hàng thơng thường đơn vị nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp cấp, hoá đơn GTGT khơng hợp lệ, hợp pháp khơng khấu trừ thuế GTGT đầu vào Nguyên tắc ghi rõ ràng Luật 81 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP thuế GTGT Thông tư hướng dẫn, doanh nghiệp làm đúng, quan thuế kiểm tra phải đặc biệt ý đến điều - Công tác tra, kiểm tra phải tiến hành kịp thời, nhanh chóng, tránh gây phiền hà, ảnh hưởng đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Các kết luận đưa phải xác khách quan, đồng thời có biện pháp xử lý thích hợp nhằm nâng cao hiệu lực công tác tra - Các cán tra thuế phải người công minh, thật thà, trực, độc lập để hạn chế đến mức tối đa việc nhận hối lộ từ phía doanh nghiệp Về lý thuyết nói vậy, thực tế lại vấn đề đáng nói cán nghành thuế Việt Nam Đây yếu điểm lớn nhất, đáng ngại thực lại chưa có biện pháp giải triệt để Đây biện pháp trước mắt, lâu dài, cần phải triển khai nhiều công việc nhằm tăng thêm nhận thức thuế nhân dân, phải giúp họ hiểu nộp thuế nghĩa vụ trách nhiệm công dân Việt Nam Hiệu 2.1 Đối với công ty Theo hiệu biện pháp nêu công ty là: - Giảm bớt gánh nặng cơng việc phịng Kế tốn-Tài cơng tác kế tốn thực hồn tồn phần mềm kế tốn riêng đảm bảo độ xác cao, hạn chế tối đa rủi ro tính tốn, thơng tin cung cấp kịp thời cho nhà quản lý Khi có biến động khơng bình thường, nhà quản lý tìm hướng giải nhanh thay kiểm tra việc tính tốn trước -Việc bố trí cán có chuyên môn sâu thuế đảm nhiệm riêng mảng kế tốn thuế đảm bảo hợp lý, nhanh chóng q trình hạch tốn, giải thoả đáng lợi ích doanh nghiệp qui định Nhà Nước - Việc sử dụng chứng từ, vận dụng tài khoản ghi chép sổ sách theo qui định hướng dẫn Bộ tài giúp doanh nghiệp tránh 82 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP kiểm tra thường xuyên quan quản lý cấp trên, đặc biệt quan thuế tránh phiền hà khơng đáng có, doanh nghiệp toàn tâm toàn lực cho sản xuất kinh doanh Tuy nhiên để thực vấn đề khơng thể khơng tính đến chi phí Để có phần mềm kế tốn riêng cơng ty phải bỏ số tiền không nhỏ để thuê thiết kế, thêm vào chi phí huấn luyện cán kế tốn, chi phí trang thiết bị Việc bố trí cán tra xuống kiểm tra, giám sát phịng KTTC địi hỏi cơng ty phải th thêm nhân lực, nguồn nhân lực vốn có cơng ty cơng ty phải tăng lương cho họ, đồng thời phải bố trí người khác vào vị trí cũ họ trước Nói chung để đạt hiệu q trình hồn thiện cơng tác kế tốn thuế GTGT cơng ty phải chấp nhận khoản chi phí định đó, so với hiệu mà mang lại tương lai theo tơi khoản chi phí khơng đáng kể 2.2 Đối với quan chức Việc tiến hành biện pháp quản lý xem sợi dây thừng xiết chặt doanh nghiệp, đặc biệt doanh nghiệp làm chưa chế độ kế toán thuế GTGT, buộc doanh nghiệp phải làm đúng, làm đủ, hạn chế việc làm giả, ghi sai hoá đơn, chứng từ nhằm trốn thuế Pháp luật có nghiêm minh người dân lương thiện, việc kiểm tra kiểm soát tăng cường xiết chặt doanh nghiệp làm ăn “chính nghĩa” nhiêu Điều ln chân lý không thay đổi Tuy nhiên, để thực điều khơng phải sớm chiều, mặt khác chi phí công sức bỏ nhỏ, điều quan trọng phải tính đến hiệu lâu dài mà Việt Nam bước đầu hồ nhập vào nhịp sống sơi sục kinh tế giới 83 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP 84 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP Kết luận Ngày 1/1/1999 coi mốc quan trọng đánh dấu bước nhảy chế độ thuế, thời điểm Luật thuế GTGT thức áp dụng Việt Nam, kéo theo chế độ kế toán thay đổi cho phù hợp Thực tế cho thấy năm vừa qua, Luật thuế phần phát huy tác dụng tích cực kinh tế đất nước, vướng mắc, khó khăn q trình vận dụng vào điều kiện kinh doanh thực tế doanh nghiệp lại tồn nhiều Xuất phát từ thực tiễn trên, tơi chọn đề tài “Hồn thiện kế tốn thuế GTGT Cơng ty Xi Măng Hải Phịng” luận văn tốt nghiệp, theo thuế GTGT vấn đề nhiều doanh nghiệp quan tâm bàn luận, sửa đổi nhiều tương lai Đề tài góp phần làm sáng tỏ số vấn đề Luật thuế GTGT chế độ kế tốn thuế GTGT, góp phần hồn thiện chế độ kế tốn Việt Nam đề tài không đề cập đến vấn đề riêng có Cơng ty Xi Măng Hải Phịng mà đề cập đến vấn đề chung Luật thuế GTGT chế độ kế toán thuế GTGT Trong điều kiện thời gian, tài liệu kiến thức có giới hạn, luận văn cịn nhiều sai sót, mong nhận đóng góp ý kiến thầy cô bạn đọc 85 ... TK 3331 có TK cấp III: - TK 33311- Thuế giá trị gia tăng đầu hàng hóa, dịch vụ: Dùng để phản ánh số thuế giá trị gia tăng đầu phải nộp, số thuế giá trị gia tăng khấu trừ, nộp phải nộp hàng hoá,... Tổng số thuế giảm - Khi nộp thuế GTGT: Nợ 333 Có 111, 112 Số thuế GTGT phải nộp Tổ chức sổ kế toán: Theo hình thức kế tốn khác nhau, sổ sách kế toán sử dụng kế toán thuế giá trị gia tăng khác... chú: 811 3) (1) Thuế GTGT đầu vào (2) Trị giá mua chưa có thuế hàng hóa, vật tư, TSCĐ nhập kho (3) Trị giá mua chưa có thuế vật tư, hàng hóa đưa vào sử dụng (4) Tổng giá toán (5) Thuế GTGT hàng