HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH TẠI CÔNG TY KIỂM TOÁN VÀ KẾ TOÁN AAC

Trang 2

PHAN I

LÝ LUẬN CHUNG VẺ KIÊM TOÁN KHOÁN MỤC HÀNG TỎN KHO

TRONG KIEM TOAN BAO CAO TAI CHÍNH

D Khái quát về hàng tồn kho 1 Khái niệm hang tôn kho

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 02 “Chuẩn mực kế toan hang tồn kho”,

hang tồn kho được đỉnh nghĩa la nhưng tai san thuộc cac trương hợp sau: (a) Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường: (b) Đang trong quá trình sản xuất kinh doanh dở dang:

(c) Nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ đê sử dụng trong quá trình sản xuất,

kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ

2 Phân loại hang tổn kho

2.1 Theo mục đích sư dụng Hang tồn kho bao gồm:

Cac loại dự trư cho hoạt động san xuất kinh doanh cua doanh nghiệp: nguyên

vật liêu, nhiên liêu, công cụ dụng cụ, phế liêu, phụ tung thay thế

Cac loại dự trư cho hoạt đồng tiêu thụ cua doanh nghiệp: gồm hang hoa, thanh

phẩm, ban thanh phẩm, ban thanh phẩm co thể tiêu thụ được 2.2 Theo vỉ trí của hang tôn kho trong qua trình luân chuyến Hang tồn kho gồm:

Hang mua đang đi đương: gồm cac loại nguyên vật liêu, CCDC, hang hoa doanh nghiệp đa mua nhưng chưa về nhập kho

Hang dự trư tai doanh nghiệp: gồm cac loại nguyên vật liêu, CCDC, hang hơa, thanh phẩm, san phâm dơ dang

Hang gơi đi ban: la nhưng thanh phẩm, hang hoa đa xuất khoi kho cua doanh nghiệp nhưng vẫn chưa tiêu thụ được

3 Xac đỉnh gia trì hang tổn kho

3.1 Xác định giá hàng nhập kho

Hang nhập kho được ghi nhân theo nguyên tắc gia gốc Tuy nhiên, tủy theo nguồn nhập ma gia gốc cua HTK được xac đỉnh khac nhau

a) Vat tu, hang hoa mua ngoai Gia Giá mua Chỉ nhí Các khoản thuê NK, Các khoản A poe 4 TTDB, GTGT - giảm trừ š ‘ (nếu có) (nếu có)

b) Han g do doanh nghiép tu san xuất

Giá _ Téng chi phi

thanh san xuat c) Hang nhap do qua trinh gia céng ché bién | Giathanh = Gia xuất nguyên vâtliêu + Chiphichếbiến | 3.2 Các phương pháp tính giá hàng xuất kho

Việc tính giá hàng xuât kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau: (a) Phương pháp thực tê đích danh

Trang 3

Gia xuất kho cua mot mat hang cung chinh la gia cua mat hang do luc nhap kho, thương ap dung d6i voi nhung mat hang co gia tri lon nhung so lvong it, mat hang 6n dinh va nhan dién duoc

(b) Phương pháp bình quân

Gia xuất cua tưng loại hang tồn kho được tính theo gia tri trung bình cua tưng loại hang tồn kho đầu ky va gia tri tưng loại hang tồn kho được mua hoặc san xuất trong ky Tuy vao tình hỉnh cua doanh nghiệp ma phương pháp bình quân co thể được

tinh theo thoi ky hoặc thơi điểm

(c) Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO)

Gia xuat kho được tính theo đơn gia cua lô hang nhập kho ơ thơi điềm đầu ky hoặc gần đầu ky, gia tri HTK cuối ky la gia cua cac lô hang nhập kho ơ thơi điểm cuối

ky

(4) Phương pháp nhập sau, xuất trước (LIFO)

Giá xuất kho la giá của lô hàng nhập sau củng hoặc gần sau cùng, gia tri hang cua hang tồn kho cuối ky la gia cua hang đầu ky hoặc gần dau ky

3.3 Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho

Gia tri thuần co thé thực hiện được cua hang tồn kho la gia ban ược tính cua hang tồn kho trong ky san xuất kinh doanh bình thương tru (-) chi phi uoc tinh dé hoan thanh san pham va chi phi uoc tinh cần thiết cho việc tiêu thụ chung

Giá trị hàng tồn kho không thu hỏi đủ khi hảng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm hoặc chi phí hoàn thiện, chỉ phí dé ban hàng tăng lên Việc ghi giảm giá gốc hàng tôn kho cho bằng với giá trị thuần có thê thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tai sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng

Cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thê thực hiện được của hàng tồn kho

nhỏ hơn giá gôc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập là số chênh lệch giữa giá gốc của hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thê thực hiện được của chúng Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng tồn kho Đối với dịch vụ cung cấp dở dang, việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt

Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên bằng chứng tin cậy thu thập được tại thời điêm ước tính Việc ước tính nảy phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chỉ phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau

ngày kết thúc năm tải chính, mả các sự kiện này được xác nhận với các điều kiện có ở thời điểm ước tính

Khi ước tính giá trị thuần có thê thực hiện được phải tính đến mục đích của việc dự trữ hàng tồn kho Ví dụ, gia tri thuần có thẻ thực hiện được của lượng hàng tồn kho

dự trữ để đảm bảo cho các hợp đồng bán hàng hoặc cung cấp dịch vụ không thể hủy bỏ phải dựa vảo giá trị hợp đồng Nếu số hàng tồn kho lớn hơn số hàng cần cho hợp

đồng thì giá trị thuần có thê thực hiện được của số chênh lệch giữa hàng đang tồn kho lớn hơn số hảng cần cho hợp đồng được đánh giá trên cơ sở giá bán ước tính

Nguyên liệu, vật liệu và công cụ dụng cụ dự trữ de su dung cho muc dich san xuất sản phẩm không được đánh giá thấp hon giá gốc nêu sản phẩm chúng góp phần tạo nên sẽ được bán bằng hoặc cao hơn giá thành sản xuất của sản phẩm Khi có sự giảm giá nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ mả giá thành sản xuất sản phâm cao hơn giá

Trang 4

trị thuần có thê thực hiện được, thi nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ tồn kho được đánh giá giảm xuống bằng với giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng

Cuối kỳ kế toán năm tiếp theo phải thực hiện đánh giá mới về giá trị thuần có thể thực hiện được của hảng tồn kho cuối năm đó Trường hợp cuối kỳ kế toán năm nay, nêu khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập thấp hơn khoản dự phòng

giảm giá hàng tồn kho đã lập ở cuối kỳ kế toán năm trước thì số chênh lệch lớn hơn

phải được hoàn nhập, dé dam bao cho gia tri hang tồn kho phản ánh trên báo cáo tài chính là theo giá gôc (nêu giá gốc nhỏ hon gia tri thuan có thê thực hiện được) hoặc theo giá trị thuần có thê thực hiện được (nếu giá gốc lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được)

Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện theo đúng các quy định của chế độ tài chính doanh nghiệp hiện hành

632 159 - Dự phòng 632

Hoàn nhập chênh lệch Trích lập dự phòng giảm dự phòng phải lập năm nay giá HTK cho năm nay (số

nhỏ hơn số dư dự phòng lập mới hoặc chênh lech

đã lập năm trước giá trị dự phòng phải lập năm nay cao hơn sô dự

phòng đã lập năm trước)

4 Đặc điểm và rủi ro liên quan đến Hàng tồn kho

Hàng tồn kho giữ vai trò trung gian trong quá trình chuyên hóa nguồn lực của đơn vị thành kết quả kinh doanh Do đó, hàng tồn kho có liên quan đến hầu hết các chu

trình kinh doanh của đơn vị, đặc biệt liên hệ mật thiết đến chu trình bán hàng — thu

tiền, chu trình mua hàng - trả tiền và chu trình tiền lương Do vậy, một sai sót trong kế toán Hàng tồn kho có thể dẫn đến sai sót dây chuyên cho nhiều chu trình, khoản mục có liên quan

Hàng tồn kho thường có giá trị lớn và chiếm tỷ trọng đáng kẻ trong tài sản lưu

động của đơn vị Đối với doanh nghiệp lớn, khối lượng hàng tồn kho luân chuyên

thường lớn, chủng loại phong phú Hàng tồn kho trong doanh nghiệp thường ở các địa điêm khác nhau bao gồm: hàng ở trong kho, hàng mua đang đi đường, hàng gởi đi ban và thậm chí còn do nhiều bộ phận khác nhau quản lý như hàng nhận giữ "hộ hoặc có hàng gởi đơn vị khác giữ hộ Do vậy việc quản lý, bảo quản và kiểm soát vật chất sẽ gặp nhiều khó khăn, phức tạp, dễ nhằm lẫn, sai sót và có thê tồn tại gian lận nhiều hơn so voi cac khoan muc khac

Hang ton kho la một khoản mục nhạy cảm với gian lận và chịu nhiều rủi ro do

mất giá, hư hỏng, lỗi thời, hao hụt, mất mát Ngoải ra, do các đặc điểm riêng, một số

hàng tồn kho như thuốc độc, thủy hải sản đang nuôi trồng là các đối tượng rất dé sai sót khi tiền hành kiểm tra vat chat

Kế toán hàng tồn kho chứa đựng những nhân tố chủ quan, mang tính xét đoán của người làm kế tốn, ví dụ như cơng tác tính giá hàng tồn kho; Việc phân bỏ chỉ phi

Trang 5

sản xuất, đánh giá sản phâm đở dang, xác định giá trị phê liệu thu hdi, gia tri HTK bi

lỗi thơi, kem phẩm chất đều dựa trên cơ sở ước tính nên việc xảy ra sai sót trong kế toán hàng tồn kho là điều khó tránh

5 Trình bày thông tin hàng tồn kho trên BCTC

Theo chuân mực kê toán số 02 “chuẩn mực kế toán hàng tồn kho” quy định: Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày:

¢ Các chính sách kế toán áp dụng đánh giá HTK

« - Giá gốc tông công HTK va tưng loại HTK

¢ Giá trị dự phòng giảm gia HTK

« Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá HTK

- - Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoản nhập dự phòng giảm giá HTK

« Giá trị ghi sô của HTK (Giá gốc trừ (-) dự phòng giảm giá HTK) đã dùng đề thế chấp, cầm có đảm bảo cho các khoản nợ phải trả

Trường hợp doanh nghiệp tính giá HTK theo phương pháp LIFO thì phải thể hiện sô chênh lệch giữa giá trị HTK trình bày trên BCĐKT vơi:

- Gia tri nho nhat trong 3 gia tri HTK cuối ky được tính theo: phương phap nhập trước xuất trước, phương phap bình quân gia quyền va giá trị thuần có thê thực hiện được

Giá trị nho hơn giưa gia hiện hanh va gia tri tri thuần co thể thực hiên được

cua HTK tại thơi điểm lập BCTC

Trên bao cao kết qua hoạt động kinh doanh, chi phí về HTK được trình bay trong khoan mục "gia v vốn hang ban” bao gồm:

«_ Gia gốc cua HTK đa ban « - Khoan dự phong giam gia HTK

« - Cac khoan hao hụt mất mat cua HTK sau khi trư (-) phần bồi thương do ca nhân gây ra

e Chi phi san xuất vượt định mưc

7 Qui trình hạch toán đặc trưng của HTK trong doanh nghiệp sản xuất và doanh nghiệp thương mại

Hàng tôn kho chiếm vị trí quan trọng trong cả doanh nghiệp sản xuất và thương mại, tuy nhiên, trọng tâm của kế toán HTK trong DNSX là kế toán chỉ phí trong khi DNTM là kế toán hàng nhập, xuất Quy trình hạch toán HTK trong hai loại hình doanh nghiệp này được

thê hiện qua sơ đỏ sau:

® Doanh nghiệp sản xuất

Trang 6

Nhập kho NVL xuất sử dụng không hết Giá thực tế NVL mua vào TK 151 nhap kho TK 152 a nhap kho _*|——

Giá thực tê Xuât chờ

Trang 7

® - Doanh nghiệp thương mại TK 151, TK 1561 111,112,331 TK 157 Giá mưr>` ¬ »_ Hàng gửi đi bán > TK 152 Giá thực tế NVL nhập ko | TK 632 TK 153 Xuất bán trực tiếp › Giá thực tế CCDC nhập p TK 1562 ¬ Phân bơ chi phí mua hàng > ChLphtmua}> TK 159 : Ậ —— _ Joan nha

i Lap dự phòng giảm gia HTK | “iy phong 8 Cac chưc năng cua chu trình hang tôn kho

Như đã nói ở trên, hàng tồn kho là một khoản mục có liên quan đến nhiều chu trình khác trong hoạt động sản xuất kinh doanh, do vậy chu trình này có những chức năng cơ bản sau:

8.1 Chite nang mua hàng

Quá trình mua hàng là một bộ phận nằm trong chu trình mua hàng - thanh toán Đặc điểm chung của nghiệp vụ này là chúng được thực hiện bởi bộ phận cung ứng căn cứ vào giấy đè nghị mua hàng đã được phê duyệt, bộ phận này sẽ lập đơn đặt hàng hoặc thỏa thuận các hợp đồng mua hàng Hệ thống kiêm soát nội bộ với việc mua hàng của doanh nghiệp sẽ được thiết lập đảm bảo tính hữu hiệu, có thê bao gồm các bước cơng việc cơ bản sau:

«Thiết lập kế hoạch mua hàng dựa trên cơ sở kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu

thụ sản phẩm, kế hoạch dự trữ hàng tồn kho

« Su dung cac phiéu yêu cầu có đánh số thứ tự trước Quy định thủ tục xét duyệt yêu cầu mua, phiêu yêu cầu mua phải ghi rõ nơi yêu cầu, số lượng và chủng loại hàng hóa

¢ Phiêu yêu cầu được chuyên tới phòng thu mua đề làm căn cứ lập đơn đặt mua hàng gửi đến nơi cung câp đã được lựa chọn Đơn đặt hàng phải có đầy đủ các yếu tố về số lượng, chủng loại, quy cách hàng hóa hoặc dịch vụ yêu cầu Đồng thời đơn đặt hàng sẽ được chuyên cho bộ phận nhận hàng để kiểm tra đối chiêu « - Có sự phân tách trách nhiệm giữa người yêu câu, người lập hóa đơn và người

việc mua hàng đó

8.2 Chức năng nhận hàng, hru kho:

Trang 8

« Hàng hóa nhận về phải được kiêm tra cả về số lượng và chất lượng bởi một bộ phận độc lập với bộ phận mua hàng và bộ phận lưu kho được gọi là Phòng nhận

hàng Phòng nhận hàng có trách nhiệm xác định SỐ lượng hàng nhận, kiêm định chất lượng có phù hợp với yêu cầu trong đơn đặt hàng hay không, đồng thời cũng loại bỏ những hàng hóa bị lỗi, kém phâm chất Sau đó lập Biên bản nhận hảng (phiêu nhận hàng) chuyên tới bộ phận kho

« - Phải có sự cách ly về trách nhiệm giữa người ghi sỐ và người quản lý kho hàng ‹ - Hệ thống kiêm soát nội bộ phải được thiết kế bao gồm cả thủ tục kiêm tra tính

đầy đủ của các chứng từ hàng tồn kho, tính toán lại các chứng từ gốc, đối chiếu chứng từ gốc với số kê toán hàng tồn kho, đối chiếu giữa các loại sô với nhau để đảm bảo việc ghi đúng, ghi đủ và kịp thời nghiệp vụ hàng tồn kho 8.3 Chức năng xuất kho vật tr:

Bộ phận kho phải chịu trách nhiệm vẻ toàn bộ SỐ hàng hóa mà mình quản lý, do

đó tất cả các trường hợp xuất vật tư, hàng hóa đều phải có phiếu yêu cầu sử dụng đã được phê duyệt hay phải có đơn đặt hàng Căn cứ vào phiêu xuất kho thủ kho và kế toán vật tư ghi số và hạch toán Doanh nghiệp tiền hành các cơng việc:

« - Phiếu yêu cầu xuất kho phải được lập dựa trên một đơn đặt hàng sản xuất hay đơn đặt hàng của khách hàng bên ngoàải Phiếu này được lập thành 3 liên: giao cho bộ phận có nhu cầu sử dụng vật tư, giao cho thủ kho và | lién giao cho phòng kề tốn

« - Hàng hóa xuất kho phải được kiêm tra về chất lượng

« - Có những quy định cụ thê về nguyên tắc phê duyệt vật tư, hàng hóa xuất kho Có sự phân công trách nhiệm công việc giữa người xuất kho và người lập phiêu yêu cầu

8.4 Chức năng sản xuất:

Sản xuất là giai đoạn quan trọng trong hoạt động sản xuất kinh doanh của

doanh nghiệp, chính vi thê nó đòi hỏi được kiểm soát chặt chẽ từ khâu kế hoạch và lịch trình sản xuất, được xây dựng từ ước tinh về nhu cầu đối với sản xuất của doanh

nghiệp cũng như căn cứ vào tỉnh hình thực tế hàng tồn kho hiện có Đầu ra của giai đoạn sản xuất là thành phẩm hoặc sản pham dở dang Kiêm soát nội bộ đối với VIỆC sản xuất được thiết lập bằng cách giám sát số lượng sản phẩm đầu ra để đảm bảo rằng việc sản xuất được tiễn hành trên cơ sở các yêu tô đầu vào sử dụng một cách hiệu quả và hợp lý Qua đó có thê thấy cơng việc kiểm sốt nội bộ chỉ phí sản xuất chính là sự

kết hợp giữa kiểm soát chỉ phí sản xuất tại bộ phận sản xuất với bộ phận xuất kho, cụ

thê:

Tại bộ phận sản xuất: sử dụng các chứng từ có đánh số thứ tự trước đề theo dõi việc sử dụng nguyên vật liệu đồng thời kiểm soát phế liệu nêu có, các bảng chấm công công nhân sản xuât đề theo dõi chỉ phí nhân công trực tiếp Các tài liệu này cũng bao gôm báo cáo số lượng thành phẩm, báo cáo kiêm định chất lượng sản phẩm Hệ thống kiểm soát nội bộ cũng phải quy định rõ người thực hiện ghi chép giấy tờ kiểm soát cũng như quy định rõ về người lập, người gửi, các bộ phận nhận được báo cáo sản

xuat

ổ.3% Chức năng lu kho:

Sản phẩm sau khi hoản thành, qua khâu kiêm định nếu không được chuyên đi

tiêu thụ thì sẽ nhập kho để chờ bán Giai đoạn này nhất thiết phải có phiếu nhập kho, đối với doanh nghiệp có hệ thống kiêm soát nội bộ tốt thì mỗi loại thành phẩm sẽ được

Trang 9

theo dõi trên từng hồ sơ riêng biệt Quá trình kiểm soát thành phẩm được coi như một

phan trong chu trinh ban hang - thu tiền

Công tác kiêm soát nội bộ với việc lưu kho thành phẩm được tiền hành tương tự

như kiểm soát nội bộ với công việc lưu kho vật tư, hàng hóa

8.6 Chức năng xuất kho thành phẩm đi tiêu thụ:

Quá trình này là một mắt xích quan trọng của chu trình bán hàng - thu tiên, trong đó qua định thành phâm của doanh nghiệp chỉ được xuất ra khỏi kho khi đã có sự phê chuẩn hay căn cứ để xuất kho thành phẩm, cụ thê là các đơn đặt hàng hoặc hợp đồng kinh tế Khi xuất kho phải có phiêu xuất kho, bộ phận vận chuyển sẽ có phiếu vận chuyên hàng (Vận đơn)

Kiểm soát nội bộ đối với chức năng xuất kho thành phẩm được thê hiện trong

việc sử dụng các chứng từ vận chuyên, các hóa đơn bán hàng được đánh số thứ tự từ

trước, trong việc soát Xét thâm định các chứng từ xuất (ví dụ: phiếu vận chuyên

được lập thảnh 3 liên, liên 1 lưu ở phòng tiếp vận, liên 2 gửi đến bộ phận tiêu thụ kèm Đơn đặt hàng để làm căn cứ ghi hóa đơn cho khách hàng, liên 3 đính kèm theo hang hóa trong quá trình vận chuyên) Ngoài ra còn có những quy định về việc kế toán phản ánh hàng xuất kho trên phiêu xuất kho, số kế toán hảng tồn kho hay sự phân công phân

nhiệm giữa bộ phận kho và bộ phận kề toán

II Kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán BCTC doanh nghiệp

Với vai trò và đặc trưng của Hàng tồn kho như đã phân tích ở trên, có thê nói công việc kiểm tra, quản lý hàng tồn kho đóng vai trò quan trọng và rất cần thiết Do

Vậy, phần hành kiêm toán hàng tôn kho đặc biệt được chú trọng trong cuộc kiêm toán

1 Mục tiêu kiếm toán hàng tồn kho

Mục tiêu kiểm toán HTK là nhằm xác định sự tồn tại, tính đầy đủ và quyền SỞ

hữu của doanh nghiệp đối với HTK, đảm bảo giá trị HTK được đánh giá hợp lý cũng như khăng định tính chính xác đúng đắn của các con số trên sô sách kế toán, đảm bảo sự trình bày và khai báo HTK hợp lý Các mục tiêu cụ thê được tóm tắt như sau: Mục tiêu kiểm toán

Sw ton tai va HTK duoc phan anh trén bang can đổi kê tốn thực sự tơn tại

phat sinh kho, cửa hàng, nơi SX, đang đi trên đường hoặc gửi bán tại ngày lập BCTC

Các nghiệp vụ nhập xuất HTK được ghi số trong kỳ là có thực Sự đây đủ Các nghiệp vụ nhập, xuất HTK thực tế phát sinh trong kỳ được

ghi số đầy đủ

Gia tri HTK được báo cáo trên BCĐKT bao gồm toàn bộ hàng

đang dự trữ ở kho, cửa hàng quầy hàng, hàng mua đang đi đường

và hàng đang sửi bán tại thời điểm lập BCTC

Quyên - kiểm HTK duoc bao cáo trên BCĐKT đêu thuộc quyên kiêm soát

soat cua doanh nghiép

Su đánh giá Giá trị HTK trên BCĐKT được đánh giá là phù hợp với quy

hợp lý định của chuân mực kê toán

Trang 10

Su phân loại, Hàng tôn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp Các trình bảy vả | thông tin liên quan đên hàng tôn kho cân được trình bày và khai

khai báo Sự ghỉ: chép báo trên BCTC phù hợp với qui định của chuẩn mực kế toán Các nghiệp vụ nhập, xuât HTK được ghi nhận đúng TK, đúng

chính xác giá trị và đúng kỳ kế toán

2 Lập kế hoạch kiểm toán

2.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán

Đây là bước đầu tiên trong việc tổ chức kiêm toán bao gồm một số công việc chủ yêu sau:

Quyết định có nên chấp nhận hoặc tiếp tục thực hiện kiểm toán cho khách hàng

Tim hiéu lý do mời kiêm toán của khách hàng

Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiêm toán

Ky két hop đồng kiêm toán 2.2 Lập kế hoạch kiểm toán tổng quát

Kế hoạch kiểm toán tổng quát bao gồm: tìm hiểu những thông tin cơ bản về KH, đánh giá sơ bộ hệ thông KSNB, đánh giá trọng yêu và rủi ro, nội dung, thời gian

và phạm vi của các thủ tục kiểm tốn

2.2.1 Thu thập thơng tin cơ bản về khách hàng

Mỗi nghành nghề kinh doanh khác nhau có hệ thông kế toán đặc thù riêng, chứa

đựng những rủi ro tiềm tảng đối với các khoản mục khác nhau, từ đó giúp KTV xác định được trọng tâm của cuộc kiểm toán

Hiệu biết về nghành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng gồm các thông tin kinh tê vĩ mô như lạm phát, các chính sách của Chính phủ ;đặc điểm môi trường kinh doanh, lĩnh vực hoạt động của công ty (tính liên tục hay tính thời vụ, thị trường, nhà cung cấp, rủi ro kinh doanh); vị trí của hệ thơng kiêm sốt nội bộ; cơ cầu tô chức; dây chuyền sản xuất:

Dé dat được những hiểu biết này, KTV có thể sử dụng các kỹ thuật kiểm toán như: phỏng van khach hang, tham khao tap chi chuyén nganh, xem hồ sơ kiểm toán năm trước (nếu có), xem các tài liệu khách hàng cung cấp, tham quan nhà xưởng 2.2.2 Thực hiện các thủ tục phân tích

KTV sử dụng các thủ tục phân tích trong giai đoạn này nhằm thu thập hiêu biết về nội dung BCTC và những biến đổi quan trọng vẻ kế toán va hoạt động kinh doanh của khách hàng Qua đó, giúp kiểm toán viên xác định các vấn đề nghi vẫn về khả năng hoạt động liên tục của khách hàng, "chân đoán” những sai phạm có thê xảy ra

Từ đó định hướng công tác kiểm toán và các thủ tục kiểm toán cần thực hiện

Các thủ tục phân tích thường sử dụng đối với HTK trong giai đoạn này là:

® - So sánh số liệu hàng tôn kho kỳ này với số liệu kỳ trước đê nhận diện các biến động bất thường

® Phần tích các ty suất liên quan đến hàng tồn kho như số vòng quay hàng tồn kho,

tỷ lệ lãi gộp

2.2.3 Tìm hiểu hệ thống KSNB và đánh giá sơ bộ RRKS đối với HTK

s Tìm hiểu hệ thơng kiếm sốt nội bộ đối với HTK:

Theo CMKTVN400 quy định: kiêm toán viên phải có sự hiệu biết đầy đủ về hệ thống kế toán và KSNB của khách hàng đề lên kế hoạch kiểm toán và xác định cách tiếp cận hiệu quả Đề đạt được những hiệu biết sơ bộ vẻ hệ thống KSNB đối với HTK, KTV cần có hiểu biết về mơi trường kiêm sốt của doanh nghiệp ảnh hưởng đến việc

quản lý HTK, quy trình lập và luân chuyên chứng từ từ giai đoạn mua vào cho đến khi

Trang 11

tiêu thụ sản phẩm, các thủ tục kiểm soát đối với vật tư, hàng hóa lưu kho, nghiệp vụ xuất kho, nghiệp vụ sản xuất, nghiệp vụ xuất kho; hệ thong ké toan HTK (hé thống số

sách kế toán HTK và chỉ phi và quy trình hạch toán) Nếu KH sử dụng kế toán máy, KTV cần kiêm tra chương trình ứng dụng và mơi trường tin học

Ngồi ra, KTV còn phải tìm hiểu hệ thống kiểm soát vật chất đối với HTK như kho tàng, bến bãi, nhà xưởng và các điều kiện kỹ thuật khác Xem xét với hệ thống kiêm soát vật chất đó thì có thể dẫn đến rủi ro mất mát hàng tồn kho do cháy nô, do lụt lội hoặc do mất trộm không?

KTV cé thé hiéu biết về hệ thong KSNB dựa vảo kinh nghiệm và hiểu biết

trước đây của KTV về đơn vị; nội dung phỏng vẫn với kế toán, bộ phận quản lý kho và đối chiếu với các tài liệu liên quan; việc kiêm tra các chứng từ số sách kế toán, xem

xét các tài liệu về nội dung các quy định của đơn vị về các thủ tục kiêm soát cụ thê,

quan sát các hoạt động và nghiệp vụ kiểm soát HTK

KTV có thê thiết kế và sử dụng bảng câu hỏi, viết bảng mô tả hoặc vẽ lưu đồ mô tả hệ thống KSNB đối với HTK

s Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát :

Dựa trên những hiệu biết vẻ hệ thống kiểm soát nội bộ và kinh nghiệm của mình, KTV đánh giá rủi ro kiêm soát ban đầu đối với cơ sở dẫn liệu cho số dư HTK hoặc các nghiệp vụ kho KTV có thẻ đánh giá rủi ro theo yếu tố định tính thấp, trung

binh, cao hay theo tỷ lệ phần trăm Nếu kiêm tóan viên đánh giá CR ở mức cao, họ có

thê bỏ qua TNKS Nêu KTV đánh giá CR ở mức thấp hoặc trung bình thì thì cần phải

thiết kế và thực hiện các TNKS

2.2.4 Đánh giá trọng yếu và rủi ro tiềm tàng đối với hàng tồn kho

® Đánh giá trọng yếu

Trong giai đoạn lập kê hoạch, kiểm toán viên đánh giá mức trọng yếu nhằm ước tính mức độ sai sót của BCTC có thê chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán, đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC Từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các thử nghiệm kiêm toán

Mức trọng yếu được xác định theo xét đoán mang tính nghề nghiệp của kiểm

toán viên khi xét trên hai mặt định lượng và định tính

Đầu tiên, kiểm toán viên căn cứ vào các nhân tố ảnh hưởng dé đưa ra ước tính

ban đầu về mức trọng yêu đối với toản bộ báo cáo tài chính Mức ước lượng nảy chính

là mức sai sót có thê chấp nhận được của toàn bộ BCTC

Sau đó kiêm toán viên sẽ phân phối ước tính ban đầu về mức trọng yếu cho các

khoản mục trên báo cáo tài chính căn cứ trên bản chất của các khoản mục, đánh giá về

rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, kinh nghiệm kiểm toán và chỉ phí kiểm tra các

khoản mục Lúc này, KTV cần chú trọng đến khoản mục HTK vì về mặt định tính, HTK là một khoản mục có tính trọng yêu cao do HTK thường chiêm tỷ trọng lớn trong tông tài sản lưu động của doanh nghiệp và việc xác định giá trị HTK ảnh hưởng trực

tiếp đến giá vốn hàng bán, ảnh hưởng lớn đến lợi nhuận trong kỳ

s Xác định rủi ro tiềm tàng

HTK chứa đựng nhiều rủi ro tiềm tàng liên quan đến hầu hết các cơ sở dẫn liệu: > Sw danh gia:

Doanh nghiệp có thê lựa chọn nhất quán một trong các phương pháp tính giá hàng xuất kho đối với từng loại HTK cụ thê ít nhất trong 1 kỳ Tuy nhiên, việc sử dụng các phương pháp tính giá HTK khác nhau sẽ ảnh hưởng đến lợi nhuận trong kỳ nên

Trang 12

đây cũng lả một công cụ đề doanh nghiệp điều tiết lợi nhuận Vì vậy nguyên tắc nhất quán phương pháp tính giá HTK dễ bị vi phạm

Đánh giá chất lượng HTK, nhận diện, ước tính giá trị thuần có thê thực hiện được của vật tư kém phẩm chất, hư hỏng rất khó vì đây thuộc về phương diện kỹ thuật, có thể ngoài khả năng của kế toán, nhiều khi phải nhờ đến sự giúp đỡ của các chuyên gia kỹ thuật

Nhiều doanh nghiệp theo dõi giá trị hàng mua theo giá tạm tính, sử dụng giá thành kế hoạch đẻ hạch toán thành phẩm nhập kho Trường hợp này doanh nghiệp phải

theo dõi phần chênh lệch giữa giá thị trường và giá kế hoạch (điều chỉnh cả giá nhập

kho và giá xuất kho) Việc hạch toán phức tạp nên dễ sai sót

Việc xác định giá trị HTK trong nhiều trường hợp chi dựa trên cơ sở ước tính

nên dễ xảy ra sai sót đặc biệt là đối với DNSX Chang han:

° Đối VỚI giá trị sản phâm dở dang: SPDD gồm đầy đủ chỉ phí nguyên vật liệu trực

tiếp và chi phí chế biến Tuy nhiên những chỉ phí này được tập hợp chung cho cả

quá trình sản xuất (gồm thành phẩm và sản phâm dở dang) nên kế tóan chỉ có thê ước tính giá trị sản pham do dang một cách hợp lý

° Doi với giá thành: Trong nhiều trường hợp, doanh nghiệp không thé tập hợp trực

tiếp chí phí cho từng đối tượng tính giá thành, do đó phải phân bô chỉ phí sản xuất

cho từng đối tượng tính giá thành theo tiêu thức phủ hợp Hơn nửa, CPSX phải

được phân bô cho SPDD và thành phẩm

> Su ton tai và sự đây đủ:

Hàng tồn kho có thể được cất giữ ở nhiều nơi nên khó có thể kiểm soát được

hết, do đó, dễ mất trộm và khó khăn trong việc theo dõi sự luân chuyên nội bộ hàng

tồn kho từ kho bãi này đến kho bãi khác Vi vậy, cơ sở dẫn liệu sự tồn tại bị ảnh hưởng

Nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên để hạch toán HTK, gia tri HTK trên sô sách là giá hàng tôn đầu kỳ + giá trị hàng nhập - giá trị hàng xuất, việc ghi chép các nghiệp vụ nhập xuất ảnh hưởng đến cơ sở dẫn liệu sự tồn tại cũng như sự đầy đủ của HTK Hơn nữa, số lượng các nghiệp vụ nhập, xuất tồn của hàng tồn kho trong một kỳ xảy ra thường xuyên nên cảng dễ nảy sinh các sai phạm

> Quyên kiêm soát:

Xác định thời điểm chuyển giao quyền sở hữu đối với hàng mua, hàng bán để ghi nhận hàng tồn kho vào ding tai khoan (TK151,TK152, TK153, TK156, TK632)

nhiều khi khó phân định, DN ít chú trọng đến điều này, thường chỉ ghi nhận là hàng

tồn kho khi hàng nhập kho Sai sót này dễ xảy ra trong các doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập khâu

Trường hợp các DN nhận hàng bán đại lý, nhận hàng gia công không thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp, phải theo dõi ở tai sản ngoại bảng nhưng nhiều khi vì lý do khách quan hay chủ quan, DN ghi nhận là HTK Hơn nữa, nêu DN không sắp

xếp, phân biệt với hàng thuộc sở hữu của mình trong kho thì dễ gây đếm nhằm khi

kiêm kê

Vi vay dé đảm bảo rủi ro kiêm toán thấp thì cần điều chỉnh rủi ro phát hiện liên quan đến hàng tồn kho ở mức thấp, nên khối lượng cơng việc kiêm tốn viên cần làm về hàng tồn kho thường sẽ nhiều hơn các khoản mục khác

2.3 Thiết kế chương trình kiểm toán

Trên cơ sở các nội dung thực hiện ở giai đoạn lập kế hoạch tông quát, KTV

thiết kế các thử nghiệm kiểm soát (nêu CR được đánh giá ban đầu ở mức thấp hoặc

Trang 13

trung bình), thiết kế các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết Ngoài ra chương trình kiêm toán còn bao gồm các tài liệu, thông tin liên quan cần thu thập và sử dụng

Các tài liệu cần chuẩn bị cho công việc kiểm tốn hàng tơn kho gom: BCTC, danh muc hang tén kho chi tiét, s6 tong hop, s6 chi tiết các tài khoản hàng tồn kho, tải khoan chi phi , the kho, cac bao cao kho, bién ban kiểm kê hàng tồn kho, các chứng từ, tài liệu vê nhập, xuất kho, chỉ phí và giá thành sản phẩm liên quan

2 Thực hiện kiếm toán

Đây là quá trinh triên khai kế hoạch kiêm tốn tơng qt và chương trình kiêm toán

nhằm đưa ra ý kiến về mức độ trung thực, hợp lý và hợp pháp của BCTC trên cơ sở các bằng chứng có hiệu lực và đây đủ

2.1 Thực hiện TNKS: l

Kiểm toản viên thực hiện thử nghiệm kiểm soát đê xác định mức độ tin cậy vào dữ liệu kế toán và theo đó giảm rủi ro kiêm soát Sự đánh giá này luôn luôn ảnh hưởng đến bản chất, thời gian và mức độ của thử nghiệm cơ bản cần thiết Thử nghiệm cơ bản phải được mở rộng khi CR được đánh giá cao và được giới hạn lại khi CR được đánh giá thấp

KTV có thê thực hiện các TNKS như sau:

¢ Kiêmtra sự phê duyệt trên các chứng từ nhập xuất kho

¢ Phong van, quan sát thực tế việc thực hiện các chức năng quản lý kho hàng, kiêm tra xem có vi phạm quy tắc bất kiêm nhiệm không?

« - Kiêm tra lại việc thực hiện các thủ tục kiêm soát đê đảm bảo rằng liệu chúng có được đơn vị thực hiện hay không?

Các TNKS thường được KTV thực hiện dé kiểm tra việc thực hiện một số thủ tục kiêm sóat đối

với các nghiệp vụ chính như nghiệp vụ mua hàng và lưu kho, nghiệp vụ sản xuất, nghiệp vụ xuât vật tư, hàng hố được mơ tả qua các bảng sau:

> Nghiệp vụ lưu kho: CSDL Thủ tục kiểm soát TNKS

Sựtôn | Vật tư, hảng hóa phải được kiêm soát | Phỏng vẫn, quan sát, xem chữ ký

tại | và cất trữ bởi một bộ phận kho độc lập | trên chứng từ nhập, xuất

với bộ phận mua hàng, nhận hàng và kế toán

Có bộ phận độc lập tiên hành kiêm kê | Quan sát kiêm kê, kiêm tra dâu HTK, đối chiêu kết quả kiểm kê với số | vết của việc đối chiếu số liệu

lượng HTK trên thẻ kho và số chỉ tiết

Kê toán ghi sô căn cứ vào phiêu đê | Chọn mẫu một sô nghiệp vụ nghị đặt hàng, đơn đặt hàng, phiếu | nhập (xuất) kho kiểm tra đối ứng nhập kho và hóa đơn đến chứng từ có liên quan, xem

dấu hiệu đối chiếu

Sự đầy | Kiém ké HTK Tham gia kiém ké

du Sử dụng các chứng từ nhập có đánh số | Kiêm tra việc đánh số thứ tự trên

thứ tự trước để tránh ghi thiếu hoặc | chứng từ nhập

ghi trùng nghiệp vụ

Định kỳ đôi chiêu sô lượng HTK giữa | Kiêm tra dẫu hiệu của việc đôi

thẻ kho và số chỉ tiết chiêu

Trang 14

Quyên

kiêm Có đây đủ chứng từ chứng minh

nguôn sôc HTK Kiêm tra chứng từ chứng minh nguôn sôc HTK

soat Quan lý riêng HTK của DN va hang

không thuộc quyên kiêm soát của DN Quan sat su sắp xêp kho hàng

Su dung TK ngoại bảng theo dõi HTK

không thuộc quyền kiêm soát của DN Kiêm tra DN có sử dụng TK

ngoại bảng không?

Sự đánh

giá Đánh giá chất lượng HTK khi kiêm

kê Quan sát kiêm kê

Đánh số thứ tự vật tư nhập kho đê xuất

kho theo thứ tự nhập vào, tránh trường hợp hàng lưu kho lâu dễ dẫn đến kém phẩm chất và làm cho giá gốc của hảng tồn kho không còn phản ánh đúng gia tri Quan sát kho, xem HTK có được đánh STT

Qui định phương pháp tính giá HTK phù hợp với đặc điểm từng loại HTK cụ thê vả áp dụng nhất quán giữa các kỳ kế toán

Phong van phuong phap tinh gia Xem thuyêt minh BCTC Sự phân loại, Xây dựng bộ mã HTK Kiêm tra việc sử dụng bộ mã HTK trinh bay va H6 so hang mua đang đi đường được quản lý riêng Kiêm tra việc quản lý hô sơ hàng mua đang đi đường khai

báo Theo dõi chỉ tiết HTK dùng để thê

chap, cam co dam bao cho cac khoan

nợ

Kiêm tra việc theo dõi chỉ tiết

HTK dùng đê cầm cô, thê chap

Trinh bay các thông tin trên BCTC

theo quy định của VA S02 Kiêm tra DN có trình bày các

Trang 15

Sự Xuất kho vật tư sản xuất phải có phiêu Kiêm tra PXK có được đính kèm

phát | yêu cầu xuất vật tư được phê duyệt với phiêu yêu cầu xuất vật tư

sinh hoac DDH da duoc phê chuan

khong

Viéc phé chuan xuat vật tư phải dựa trên | - Phong van thu kho về thủ tục các lệnh sản xuất hoặc đơn đặt hàng đã xuất kho

được phê chuân - Quan sát thủ tục xuất kho

Thủ kho chỉ xuất vật tư sau khi kiêm tra tính đầy đủ, sự phê chuẩn trên phiếu yêu

cầu xuất vat tu

Kế toán đôi chiêu phiêu xuất kho với | Xem dâu hiệu của việc đôi chiêu

phiếu yêu cầu xuất vật tư trước khi ghi

SỐ

Có sự độc lập giữa người duyệt phiêu yêu | Phỏng vẫn, quan sát, xem chữ ký cầu xuất vật tư, lập phiếu xuất kho, thủ | trên chứng từ

kho và kế toán dé ngăn chặn việc lập PXK khong

Quản lý chặt phiêu xuât kho chưa sử Phong vân người lập phiêu xuất dụng để ngăn chặn việc lập PXK khống | kho về việc quản lý phiêu xuất

chưa sử dụng

Xuất bán phải được phê chuân dựa trên | Kiêm tra hóa đơn bán hàng có

các đơn đặt hàng của khách hàng được đính kèm DDH khong

Các bộ phận bán hàng, kho, vận chuyên, | Phỏng vẫn, quan sát, xem chữ ký kế toán độc lập nhau Sự đầy Phiếu xuất được đánh số thứ tự trước vả | Kiêm tra việc đánh số thứ tự trên đủ | ghi số theo thứ tự chứng từ nhập Quy định định kỳ ghi sô phiêu nhập kho | - Phỏng vẫn thủ kho và kê toán về định kỳ ghi số

- Kiêm tra các chứng từ xuất vật

tư được lập vào cuối kỳ có được

ghi số đúng kỳ không

Dinh ky đối chiếu số liệu giữa thẻ kho vả | Kiêm tra dấu hiệu của việc đối

số chỉ tiết chiêu số liệu

Sự ghi | Ghi định khoản trên phiêu xuất kho Kiêm tra định khoản trên phiêu

chép xuất

chính | Quy định phương pháp tính giá hàng xuất | Phỏng vẫn kế toán, đọc thuyết xác |kho va tinh nhất quán giữa các kỳ kế | minh báo cáo tài chính

toán

Sử dụng phần mêm tính giá hảng xuất

kho Chọn mầu một sô mặt hàng, nhập sô liệu thử đê kiêm tra việc tính

giá

Quy định định kỳ ghi sô phiêu xuất kho Sử dụng thủ tuc cut-off

Đối chiêu tổng giá trị vật tư xuất kho trên

Bảng tổng hợp N-X-T và số cái Kiêm tra dâu hiệu của việc đôi chiêu sô liệu

Trang 16

> Nghiệp vụ sản xuất:

Quy định việc tập hợp và phân bố chỉ

phí cho từng đôi tượng tính giá thành

Phương pháp đánh giá SPDD phải phù hợp với đặc điêm quy trình công nghệ và chi phí phát sinh trong quá trinh sản xuất

CSDL Thủ tục kiểm soát TNKS

Sự | Kế toán phải kiêm tra tính đầy đủ, hợp | Kiểm tra chứng từ gốc liên quan

phát | pháp của toàn bộ chứng từ gốc trước | đến việc ghi nhận chỉ phí

sinh | khi hạch toán CPSX

Cuối kỳ, kiêm kê vật tư sử dụng không | Quan sát kiêm kê hoặc kiêm tra

hết con dé lai noi san xuất bién ban kiém ké

Biên bản kiểm kê được chuyên cho kế | Kiêm tra CPSX có được điều

toán đê điều chinh giảm chỉ phí chỉnh giảm hay không?

Theo dõi chênh lệch chỉ phí thực tê phát | Phỏng vẫn việc sử dụng hệ

sinh với định mức hoặc dự toán thống định mức và dự toán chi phí

Kiêm tra báo cáo chênh lệch

giữa chỉ phí thực tế phát sinh với

định mức (về lượng) và dự toán

chỉ phí (về giá trị)

Sự đây | Sủ dụng phiêu yêu câu xin lĩnh vật tư, | Phỏng vẫn và quan sát về vệc sử đủ ĐĐH sản xuất, các bảng tập hợp chỉ phí | dụng các tài liệu có đánh số trước có đánh số trước này, kiêm tra tính liên tục của

chúng

Theo dõi chênh lệch chỉ phí thực tế phát | Kiêm tra báo cáo chênh lệch giữa

sinh với định mức hoặc dự toán chi phí thực tế và chỉ phí định

mức

Sự | Độc lập đôi chiêu số liệu trên sô CPSX | Kiêm tra dâu vêt của việc đôi

đánh | với các chứng từ, số sách liên quan chiếu

giá | Quy định quy trình kiêm kê và tính giá |- Đọc các văn bảng quy định về hợp lý | SPDD phương pháp tính giá thành việc tập hợp, phân bỏ chỉ phí, quy

trình kiêm kê và tính giá SPDD,

phương pháp tính giá thành (nếu

có)

- Phỏng vẫn kế toán phương pháp đánh giá SPDD, tính giá thành

- Quan sát kiêm kê SPDD

- Thực hiện lại việc phân bố chỉ

phi, tinh gia SPDD va tinh gia

thanh san pham

Phân tích và theo dõi sự chênh lệch về chi phí sản xuât thực tê với định mức

Trang 17

Phân tích là một thủ tục hữu hiệu nhằm phát hiện các sai phạm về HTK thông qua việc đánh giá tính hợp lý chung của các con sô Các thủ tục phân tích thường được sử dụng đối với HTK gom:

Phán tích xu hướng:

So sánh sự biến động về giá trị số lượng vật tư, hàng hóa tồn kho với kỳ trước

Nếu có sự biến động đáng kê cần phân tích nguyên nhân

Đối với DN hạch toán HTK theo phương pháp KKTX, sỐ dw HTK trên số sách

phụ thuộc vào SỐ lượng hàng tồn đầu ky, hang mua va hang xuat

SL HTK = SL HTK +SL_ hang mua - SL hang xuat dung cudi ky dau ky hoặc SX trongky _hoac tiéu thu trong ky

Do đó, khi nhìn nhận sự biên động HTK, cần xét đến ảnh hưởng của lượng hàng mua hoặc sản xuất trong kỳ và số hàng xuất dùng hoặc bán ra trong kỳ để đánh giá chính xác hơn Chăng hạn, trong năm lượng HTK tang đáng kế so với năm trước do lượng hàng mua nhiều nhưng lại tiêu thụ chậm, nếu KTV không tìm được nguyên nhân của tình trạng này thì có thê HTK đã bị khai khống

KTV có thê so sánh số lượng các nghiệp vụ mua, phân loại theo nhà cung cấp và loại hàng hóa để phát hiện sự biến động bất thường của số lượng hang mua, sự trung thành với một nhà cung cấp

Đối với DNSX, KTV thường so sánh giá thành thực tế với kỳ trước hoặc với

giá thành định mức; so sánh chi phí sản xuất thực tế với định mức chỉ phí theo số

lượng sản phẩm sản xuất thực tế đê phát hiện ra sự thay đổi đột biến

Ngoài ra, phân tích kết cấu chỉ phí trong giá thành sản pham cũng có thê phát hiện ra dẫu hiệu không bình thường trong cơ cầu chỉ phí vỉ thường tỷ trọng các loại CPSX trong giá thành đơn vị sản phẩm không đi

Phân tích tỷ suất: KTV có thê so sánh số vòng quay HTK, ty lệ lãi gộp với các kỳ trước hoặc với trung bình ngành đẻ nhận diện các biên động bắt thường Giá vốn hàng bán Số vòng quay HTK =_ - Giá trị HTK bình quân Tổng doanh thu - Tông giá vốn TỶ lệlãigộp = -

Tong doanh thu

Hai ty suat nay thuong duge su dung dé danh giá tính hợp lý của giá vốn Nếu ty lệ lai gop thấp và số vòng quay HTK quá cao có thê do đơn vị đã khai khống giá vôn hàng bán, ghi giảm giá trị HTK Trường hợp này ngoài việc kiểm tra sự phát sinh nghiệp vụ bán hàng, KTV cũng cần kiểm tra việc tính giá hàng xuất kho

Các DNTM, lai gộp thuong it bién động Nếu có sự biến động dang ké, KTV cần kiểm tra số lượng hảng tồn cuối năm

Phân tích số vòng quay HTK cho thấy tốc độ luân chuyên của HTK Số vòng quay HTK giảm có thể do HTK bị lỗi thời, không bán được nên ứ đọng hoặc khách hàng dự trữ HTK quá mức cần thiết Trường hợp này cần phỏng vẫn, xem qua số chỉ tiết HTK để xem có phải hàng ứ đọng không Nếu hàng không ứ đọng và DN cũng dự trữ không quá mức cần thiết thi có thể các nghiệp vụ mua hàng đã bị ghi khống hoặc các nghiệp vụ bán hàng chưa ghi nhận

Trang 18

Tuy nhiên, cần lưu ý các dữ kiện của ngành là số bình quân chung nên các quá trình so sánh có thê không có ý nghĩa Thường thì mặt hàng kinh doanh của khách hàng không giống như các chuẩn mực của ngành Hơn nữa, các nếu các công ty trong ngành sử dụng các phương pháp kế toán khác nhau thì tính so sánh được của các chỉ tiêu cũng bị ảnh hưởng

Uóc tính giá trị và so sánh với giá trị ghỉ số:

KTV co thé sur dung cac mo hinh du doan để ước tính lượng HTK của doanh nghiệp, sau đó so sánh SỐ thực tế của đơn vị với ước tính của KTV

KTV có thê sử dụng các ước đoán như:

Dựa trên chính sách dự trữ HTK ví dụ mô hình EOQ của doanh nghiệp để ước lượng số dư HTK

Ước tính giá trị HTK thông qua tỷ lệ lãi gộp Sử dụng mô hình dự đoán,

Xem xét mối quan hệ giữa số liệu tồn kho với các các thông tin phi tài chính: Thủ tục nảy cũng giúp KTV kiêm tra sự hợp lý của HTK Chăng hạn so sánh số tồn kho vật tư, hàng hóa lưu trữ tại kho với sức chứa của kho, so sánh số giờ công với giờ máy, số sản phẩm sản xuất được với cong suất thiết kế của máy móc thiết bị

2.2.2 Thực hiện thử nghiệm chỉ tiết

2.2.2.1 Thử nghiệm chỉ tiết nghiệp vụ nhập (xuất) kho

Sự phát sinh:

Chọn mẫu các nghiệp vụ nhập (xuất) kho trên số chỉ tiết HTK kiểm tra tính hợp

pháp của bộ chứng từ gốc Sự đầy đủ:

Kiểm tra số thứ tự của phiếu nhập (xuất) kho trên bảng kê các nghiệp vụ nhập (xuất) kho trong kỳ

Chọn mẫu các phiêu nhập (xuất) kho và đối chiều với số chỉ tiết Sự ghi chép chính xác:

Thủ tục cut-off: Kiểm tra tình hình nhập xuất kho hàng tồn kho trong những ngày đầu và cuối niên độ Thủ tục này còn kiểm tra sự ghi chép đầy đủ, tính có thật của các nghiệp vụ nhập xuat

Chon mau một số mặt hàng và kiểm tra lại phương pháp tính giá hàng xuất kho Chọn mẫu các nghiệp vụ nhập, đối chiếu số liệu giữa số chỉ tiết với hóa đơn mua hảng, hóa đơn vận chuyên

2.2.2.2 Thử nghiệm chỉ tiết số dư HTK

Kiếm tra sự day du cia HTK:

Tham gia quan sát kiểm kê HTK cùng đơn vị: Các thủ tục kiểm toán cần thực hiện khi quan sát kiêm kê HTK

® Kiêm tra tính hợp lý của kế hoạch kiểm kê về các mặt: Thời gian kiêm kê

(ngày kiêm kê nên sát với ngày lập BCĐKT); phương pháp kiêm kê (đánh giá tính tin cậy của các thủ tục kiêm kê HTK mà đơn vị áp dụng thông qua văn

bản hướng dẫn thực hiện kiêm kê); các yêu cầu đối với nhân viên kiêm kê

( nhân viên phải độc lập với bộ phận kho, kế toán kho, phải có khả năng đánh giá chất lượng HTK), nêu đơn vị mời chuyên gia kiểm kê những HTK có giá

trị lớn, việc định gia doi hoi kỹ thuật cao (vàng bac, da quy, ), KTV cần xem xét sự độc lập của chuyên gia với đơn vị

® Tham gia kiêm kê:

°_ Quan sát kiêm kê để đảm bảo nhân viên kiêm kê đã thực hiện đúng thủ tục

Trang 19

° Kiém tra việc đánh số thứ tự trước trên các phiêu kiểm kê vả việc đánh dấu

riêng các HTK đã được đêm, chú ý các thùng chứa rỗng

° _ Yêu cầu đơn vị làm rõ hàng giữ hộ đơn vị khác và hàng gửi bán, gửi gia công, giữ hộ ở các đơn vị khác

° Kiém kê thử một số mặt hàng có giá trị lớn đê đảm bảo SỐ lượng kiêm kê được ghi chính xác vào phiêu kiểm kê

° Xác định số lượng hàng tồn kho kém phẩm chất, hư hỏng lỗi thời, chậm

luân chuyển, xem xét chúng có được xác định và ghi chép bởi nhân viên kiểm kê hay không? và xác đinh số lượng các loại hàng hoá thiểu, thừa trong quá trình kiêm kê nhưng chưa rõ nguyên nhân

°_ Đảm bảo các phiếu kiêm kê đã được khóa nhằm tránh ghi thêm các số liệu

không thực

° _ Đánh giá tính hợp lý về mức độ hoàn thành tương đương đối với SPDD s_ Ghi lại các chứng từ nhập kho, xuất kho xảy ra trong quá trình kiêm kê, các

hàng này phải được đề riêng

s_ Kết thúc kiểm kê, KTV cần kiểm tra việc tập hợp và cộng số liệu tat cả các phiếu kiêm kê Đảm bảo tất cả các kho đã được kiêm kê vả lên bảng tổng

hop KTV dua ra két luan vẻ tính chính xác của cuộc kiểm kê vả đánh giá

sơ bộ tình trạng chung của HTK

°_ Nêu doanh nghiệp thực hiện kiểm kê trước ngày 31/12, KTV cần kiêm tra

tính chính xác của các nghiệp vụ nhập xuất từ ngày kiêm kê đến ngày lập BCTC

Trường hợp KTV không thê tham gia kiêm kê tại thời điểm đơn vị thực hiện kiểm kê thì cần tham gia kiểm kê một số mặt hàng vào thời điểm thực hiện kiểm toán và kiêm tra sự biến động hàng tồn kho trong khoảng thời gian giữa thời điểm kiểm kê lại và thời điểm đơn vị thực hiện kiểm kê

Quan sát kiêm kê HTK không chi xác minh cơ sở dẫn liệu sự ton tại, Sự đầy đủ ma con hỗ trợ xác minh cơ sở dẫn liệu sự đánh giá

Ngoài ra, để đảm bảo cơ sở dẫn liệu sự đầy đủ, KTV còn thực hiện các thủ tục như:

Phỏng vấn kế toán về nơi lưu trữ HTK, danh sách các kho hàng để bảo HTK được phản ánh đầy đủ

Kiểm tra việc tính toán số học trên sỐ chỉ tiết

Đối chiêu dòng tông cộng trên sô chỉ tiết HTK với bảng tổng hợp N-X-T và số cal

Đối chiếu hóa đơn của hàng đang đi đường ở cuối kỳ với số chỉ tiết hang mua dang đi đường, đảm bao hang đang đi đường đã được ghi SỐ

Kiểm tra sự tan tai cua HTK:

Tham gia kiểm kê cùng đơn vị tại thời điểm 31/12 Nếu không tham gia kiêm

kê cùng với đơn vị được, KTV có thê chọn mẫu các mặt hàng đề tiên hành kiêm kê tại

thời điểm thực hiện kiểm toán

Kiêm tra hóa đơn hảng mua đang đi đường tại thời điểm lập BCTC vả kiêm tra

số hảng này có về nhập kho ở niên độ sau không Nếu hàng không về nhập kho, tìm hiểu nguyên nhân

Kiểm tra DDH, phiêu xuất kho, phiếu vận chuyên, hóa đơn bán hàng hoặc phiếu xuất kho kiêm vận chuyên nội bộ của hàng gửi bán (hàng bán theo phương thức

Trang 20

chuyên hàng và hàng gửi bán đại lý) tại thời diém lap BCTC, xem xét thời điểm xuất hàng và thời gian cần thiết để chuyên hàng

Kiêm tra sự hiện hữu của HTK đang được gửi bán hoặc vật tư, hàng hóa xuất gia công ở bên thứ 3 thông qua các thủ tục:

e Gửi thư xác nhận số dư hàng hóa gửi bên thứ 3

® Nếu hảng giữ ở bên thứ 3 là trọng yếu, cần thiết phải thực hiện các thủ tục

kiêm toán bố sung như: xem xét tính trung thực và độc lập của bên thứ ba, kiểm tra các tải liệu chứng minh hảng hóa được giữ ở bên thứ ba như hợp

đồng bán đại lý đối với trường hợp hàng gửi bán đại lý, hợp đồng gia công,

xem xét báo cáo của KTV khác về hệ thông KSNB đối với HTK của bên thứ 3 và thủ tục kiểm kê HTK tại bên thứ 3

e Quan sát kiêm kê hàng tồn kho

® Thủ tục kiểm tra hàng hóa tại bên thứ 3 còn cho phép KTV xác minh sơ sở dẫn liệu su day đủ và quyền kiểm soát

Kiểm tra quyền kiểm soát:

Kiểm tra chứng từ chứng minh quyền sở hữu của doanh nghiệp đối với HTK Chú ý vật tư nhận gia công, hàng gửi bán đại lý có được theo dõi ở TK ngoại bảng Trường hợp nhận nhập khẩu ủy thác được ghi nhận là hàng hóa của doanh nghiệp vì khi giao hàng cho đơn vị nhập khẩu uy thác, DN vẫn xuất hóa đơn bán hàng Trên thuyết minh không cần trình bảy vấn đề này nhưng dưới giác độ nhà phân tích, đơn vị nên trình bảy vì hàng đơn vị nhận ủy thác nhập khâu không phục vụ cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

Kiểm tra tất cả các hợp đồng kinh tế và các khế ước vay nợ đề xác định rõ

quyền sở hữu đối với các HTK, tránh sự nhằm lẫn khi kiểm kê Kiếm tra sự đánh giá HTK:

Đánh giá sự hợp lý và tính nhất quán đối với phương pháp tính giá hàng xuất

kho mà đơn vị áp dụng

Kiêm tra việc đánh giá vật tư, hàng hóa mua ngoài: kiêm tra các hóa đơn của nhà cung cấp để xác minh về số lượng va don gia cua HTK, kiêm tra bộ phận cấu thành giá hàng nhập kho

Đối với những HTK có giá trị lớn, việc định giá HTK đòi hỏi tính kỹ thuật cao như các sản phâm dầu thô, vàng bạc đá quý phải mời chuyên gia, chú ý đánh giá tính độc lập của chuyên gia với khách hàng và trình độ chuyên môn của chuyên gia

Kiêm tra việc lập dự phòng giảm giá HTK:

® So sánh đơn giá bình quân của HTK cuối kỳ với giá mua hoặc giá bán tại thời

điểm gần ngảy lập BCTC đẻ xem xét hàng có bị giảm giá không?

e Xem xét đơn vị có đánh giá chất lượng hàng tồn kho, nhận diện những hàng

hư hỏng kém phẩm chất trong quá trình kiểm kê khơng?

® Kiểm tra quy trình lập dự phòng giảm giá HTK được áp dụng bởi khách hàng

® Độc lập ước tính mức dự phòng cần lập, đối chiếu kết quả ước tính với kết

quả của don vi

Riêng đối với DNSX, KTV chú ý kiểm tra việc tính giá SPDD và giá thành sản phẩm Các thủ tục chỉ tiết như sau:

® Đánh giá sự hợp lý của phuơng pháp đánh giá SPDD và tính giá thành mà doanh nghiệp áp dụng

Trang 21

® Kiêm tra việc tập hợp chỉ phí: kiểm tra các chứng từ gốc của các chỉ phí phát sinh

Đối với chỉ phí nguyên vật liệu trực tiếp: Kiêm tra phiêu yêu cầu xuất vật tư

hoặc ĐĐH đã được xét duyệt đi kèm phiêu xuất kho vật tư, kiểm đơn giá xuất kho theo

phương pháp tính giá mà đơn vị áp dụng, so sánh số lượng vật liệu xuất dùng với định mức

Đối với chỉ phí nhân công trực tiếp: Kiểm tra bảng tính lương đã được duyệt Chi phí sản xuất chung: Kiểm tra bảng tính vả phân bồ chỉ phí khấu hao TSCĐ

đã được phê chuẩn

Thường việc kiêm tra tính có thật của các chỉ phí phát sinh đã được kiêm tra ở các quy trình khác, riêng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã được kiểm tra khi thực

hiện các thử nghiệm chỉ tiết nghiệp vụ xuất kho

® Đánh giá tính hợp lý của tiêu thức phân bồ chỉ phí sản xuất chung và kiêm tra việc phân bỏ Nếu đơn vị sản xuất có mức san phẩm thực tế sản xuất thấp hơn công suất bình thường, kiêm toán viên phải kiểm tra xem chi phí sản xuất chung cô định có được phân bổ cho thành phẩm theo mức công suất bình thường hay không và phần chỉ phí sản xuất chung chưa phân bô có được ghi nhận vào giá vốn hảng bán hay khơng

® Kiêm tra lại việc đánh giá SPDD và tính giá thành của một số mã hàng có giá thành lớn

Kiếm tra sự phân loại, trình bày và khai báo:

Đối chiêu số dư của tất cả các tải khoản kho với các mục tương ứng của HTK trên BCĐKT

Kiém tra tính chính xác và đầy đủ của các thông tin liên quan đến HTK duoc

trình bảy và khai báo trên BCTC theo yêu cầu của VAS 02 3 Giai đoạn hoàn thành kiểm toán

Sau khi thực hiện các thủ tục kiêm toán, KTV đưa ra kết luận về HTK KTV

xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày lập báo cáo tài chính, xem xét giả thiết hoạt đông liên tục Các sự kiện xảy ra sau ngày lập BCTC (nếu có) của HTK là xem xét giá bán HTK trong nién do sau để điều chinh việc trích lập dự phòng giảm giá HTK

Trang 22

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN HÀNG TỎN KHO TRONG KIÊM TỐN BCTC DO CƠNG TY KIỀM TOÁN VÀ KÉ TOÁN AAC THỰC HIỆN

L Khdi quat chung vé cong ty TNHH Kiém toan va Ké todn AAC I Quá trình hoạt động, đội ngũ nhân sựt của công ty AAC

I.I Lịch sử hình thành và phát triển

Cơng ty kiêm tốn và kế toán AAC (tiền thân la Công ty Kiểm toan Đã Nẵng

viết tất la DAC) được thành lập trên cơ sở hợp nhất 2 chỉ nhánh AISC và VACO theo quyết định số 194/TC/TCCB ngay 01 thang 04 nam 1993 vả quyết định số

106/TC/BTC ngày 13 tháng 02 năm 1995 của Bộ trưởng bộ tài chính AAC là công ty kiểm toán độc lập chuyên cung cấp dịch vụ chuyên ngành tài chính kế toán với chất lượng cao cho nhiều khách hàng thuộc mọi thành phần kinh tê

Năm 2007, công ty kiểm toan va kế toan AAC chuyền đổi hình thưc sơ hưu sang công ty trach nhiêm hưu han hai thanh viên vơi:

“ Tên công ty: Công ty TNHH Kiểm toán và Kế toán AAC " Tén giao dich: Auditing and accounting company, Ltd

= Tén viét tat: AAC

“ Địa chỉ trụ sở chính: 217 Nguyễn Văn Linh, TP Đà Nẵng

" Dién thoai: (84).05113 655 886 = Fax: (84).05113 655 887 » E-mail: aac@dng.vnn.vn " Webside: hittp://www.aac.com.vn

Nam 2008, cong ty gia nhap vao Hang kiém toan quéc té Polaris International AAC hoat dong trên pham vi toan quốc, được phep kiểm toan tất ca cac loại hình doanh nghiệp thuộc mọi loại hình kinh tế, kế ca cac nganh co quy chế riêng về việc lựa chọn va bổ nhiêm kiểm toan độc lap co điều kiên như kiểm toan cac tô chưc niêm yết trên san giao dịch chưc khoan, cac tổ chưc phat hanh va kinh doanh chưng khoan

AAC la mot trong những công ty được Ủy ban Chứng khoán Nhà nước Việt Nam chấp thuận đủ điều kiện để kiểm tốn các tơ chức phát hành, tô chức niêm vết và

tô chức kinh doanh chứng khoán tại Việt Nam

Liên tiếp trong hai năm 2007 va 2008, AAC được Hội đồng trao giải '' Thương

mại Dịch vụ - Top Trade Services” - Bộ Công Thương bình chọn là một trong 0Š công ty kiém toan hoat dong tot nhat tại Việt nam va duoc trao giai cup “Thuong mai Dich

vu - Top Trade Services” 1.2 Muc tiéu hoat déng:

AAC luén dé ra những mục tiêu hoạt động để nhằm làm cơ sở định hướng cho

sự hoạt động, phục vụ khách hàng của các kiêm toán viên, của các trợ lý kiêm toán,

đồng thời, mục tiêu hoạt động còn là định hướng phát triển của công ty, mục tiêu hoạt động của AAC bao gồm:

“_ Giúp khách hàng và những người quan tâm bảo vệ quyền lợi hợp pháp của mình

“_ Cung cấp cho khách hàng những thông tin thiết thực và cần thiết dé tô chức điều hành hoạt động doanh nghiệp và đưa ra các quyết định quản lý phù hợp

với thực tiễn

“ Góp phần phát hiện và ngăn ngừa rủi ro cho doanh nghiệp

* Trợ giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được thuận lợi l3 Nhân sự:

Trang 23

Hiện tại, công ty AAC có đội ngũ gồm trên 120 nhân viên, trong đó có khoảng hơn 30 nhân viên đã có chứng chỉ kiêm toán viên độc lập Đội ngũ kiểm toán viên của AAC được đảo tạo có hệ thông ở Việt Nam, Anh, Bi, Pháp, Ai-len, Úc và có nhiều

năm kinh nghiệm thực tiễn về kiểm toán và tư vấn tài chính - kế toán - thuê ở Việt

Nam và quốc tế

Nhờ có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp, được lựa chọn kĩ càng, đạo đức nghề nghiệp tốt, AAC được nhiều khách hàng tín nhiệm và lựa chọn làm công ty cung cấp dịch vụ kiêm toán và kế toán chính Do đó, từ khi thành lập đến nay, công ty đã vinh dự đạt được nhiều giải thưởng cao quý, trong đó có giải "Thương mại Dịch vụ - Top Trade Services” và được Bộ Công Thương bình chọn là một trong 05 công ty kiểm toán hoạt động tốt nhất tại Việt nam Kết quả này có được thông qua giới thiệu đề cử của Sở Công thương, Sở Kê hoạch và Đầu tư, Sở Văn hóa, Thê thao và Du lịch, Hiệp hội các ngành hàng và kết quả bình chọn của độc giả Báo Công thương, Báo Công

thương điện tử, hệ thống bình chọn nhắn tin “8333” và kết quả thâm định của Bộ Công Thương - Ban tổ chức giải thưởng

I.4 Các loại dịch vụ công ty cung cấp

Cơng ty Kiểm tốn vả kế toán AAC cung cấp các dịch vụ sau: Kiểm toán, kế

toán, tư vấn Thué, tư vấn tài chính và quản lý, dich vu dao tao va tuyén dung, dich vu

Tin học Trong đó:

Dịch vụ Kiểm toán: Dịch vụ kiêm toán là loại hình dịch vụ ra đời sớm nhất ngay từ khi Công ty mới thành lập và đi vào hoạt động Kẻ từ đó đến nay, loại hình dịch vụ này vần luôn là dịch vụ chính và chiêm tỷ trọng cao nhất trong tông doanh thu của Công ty Các loại dịch vụ Cơng ty kiêm tốn cung cấp bao gồm :

“_ Kiêm toán Báo cáo tài chính năm cho các doanh nghiệp theo luật định

= Soat xét cac Bao cao tài chính hàng quí, nửa năm cho các doanh nghiệp có nhu câu = Kiém toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành

“ Kiểm toán báo cáo quyết toán dự án

“_ Kiêm toán hoạt động

“_ Kiểm toán tuân thủ "- Kiểm toán nội bộ

= Kiém tra thông tin tài chính trên cơ sở thủ tục thỏa thuận trước

Nhờ đội ngũ nhân viên được đảo tạo qui mô cùng sự trợ giúp của đội ngũ chuyên gia, có vấn kết hợp với qui trình kiểm toán được thực hiện theo chu trỉnh kiêm toán quốc tế VACPA dịch vụ kiểm tốn của cơng ty ngày càng được khách hàng tín nhiệm, đồng thời quá trình tư vấn cho khách hàng thông qua hoạt động kiểm toán cũng mang lại hiệu quả cao cho chính các doanh nghiệp Vì vậy, trong những năm tới, loại hình dịch vụ này vẫn là ưu tiên số

1 cua Cơng ty

Dich vụ Kê tốn: Bộ phận cung câp dịch vụ kê tốn của Cơng ty là các chuyên gia

giỏi có nhiêu kinh nghiệm làm việc tại Vụ chê độ kê toán của Bộ Tài chính, đã được đào tạo

về kê tốn qc tế ở trong và ngoài nước cũng như đã có nhiêu năm kinh nghiệm tư vân kê toán cho các doanh nghiệp Dịch vụ kế toán do Công ty cung cấp bao gồm:

“_ Dịch vụ ghi số và giữ số kế toán “ Hướng dân nghiệp vụ kế toán * Lap cac Bao cao tai chinh định kỳ

= Chuyén ddi cdc Bao cao tai chinh duge lap theo VAS, IAS

"_ Thiết kế và hồn thiện mơ hình tổ chức bộ máy kề toán

Trang 24

Dịch vụ tư vấn Thuế: Do môi trường đầu tư kinh doanh ở Việt Nam còn chưa hoàn thiện vả các chính sách thuế còn chồng chéo hoặc chưa bao phủ hết các quan hệ kinh tế Mặt khác, các qui định về thuế còn nhiều mâu thuẫn với các qui định trong kế

toán nên tư vấn thuê là một loại hinh dịch vụ rất có tiềm năng Với đội ngũ tư vấn đặc

biệt am hiêu về pháp luật Việt Nam và có quan hệ chặt chẽ với Tổng cục thuế, Cơ

quan thuế địa phương, dịch vụ tư vấn thuê do Công ty cung cấp luôn làm hài lòng ngay cả những khách hàng khó tính nhất Cụ thê các dịch vụ tư vấn thuế của Công ty bao gồm:

“_ Tư vấn việc áp dụng chính sách Thuế = Tu van céng tac ké khai va quyết toán thuê

= Tu van vé cac thu tuc hoan thué va khiéu nại về thuế = H6 tro viée cập nhật thông tin về thuế và thuế quan

Dich vụ Tư vấn tài chính và quản lý: Công ty AAC cung cấp các dịch vụ Tư vấn tài chính và quản lý sau:

" Tư vấn thành lập và quản lý doanh nghiệp " Tư van thiết lập cơ chế tài chính nội bộ

= Tu van viéc sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán - tài chính phù hợp với yêu cầu quản lý

“ Soát xét báo cáo tài chính

“ Xác định giá trị doanh nghiệp đê cổ phần hoá hoặc phá sản doanh nghiệp

= Thâm định tình hình tài chính và giá trị tài sản tranh chấp, kiện tụng

Dịch vụ Đào tạo và Tuyển dụng: Với nhiều chuyên gia giàu kinh nghiệm trong giảng dạy, nghiên cứu vả thực hành kế toán, kiểm toán ở Việt Nam cùng các chuyền gia cua DTT, dich vu dao tao cua Công ty cung cấp bao gồm :

= Pao tao, boi dưỡng kế toán và kiểm toán viên nội bộ * Cap nhat kiến thức tài chính, kế toán, kiểm toán

" Hồ trợ tuyên dụng nhân viên kế toán vả kiêm toán viên nội bộ

Địch vụ Tïn học: Ngoài những dịch vụ thuần túy tai chính trên, công ty AAC còn cung cấp các dịch vụ Tin học Có thê nói day là điểm tạo nên sự khác biệt ở AAC

Dich vu Tin hoc bao gom:

« Tu van việc lựa chọn các phần mềm tin học về kế toán tài chính và kế toán quản tri

"_ Tư vấn việc lựa chọn trang bị các thiết bị tin học, cải đặt hệ thống thông tin quản lý

15 Cơ câu tô chức

Trang 25

Hình 1: Sơ đô tổ chức tồn Cơng ty TNHH Kiếm toán và kế toán AAC

* Tổng giám đốc:

“ Là người đại diện tồn quyền của cơng ty, chịu trách trước Pháp luật về toàn bộ hoạt động của công ty

“ Đánh giá rủi ro của hợp đồng kiểm toán liên quan đên hoạt động công ty “ Duy trì môi quan hệ với các cán bộ cao cấp của công ty

“_ Chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế toán và kiểm toán có tầm quan

trọng cao

“ Chịu trách nhiệm đánh giá công việc kiêm toán đã được thực hiện

“ Chịu trách nhiệm ký Báo cáo kiêm toán vả thư quản lý

"_ Chịu trách nhiệm tham gia budi hop voi khach hang sau khi kết thúc cuộc

kiêm toán hoặc ủy quyên lại s%* Phó Tổng Giám đốc:

= Duoc phân công ủy quyên giải quyết cụ the cac van dé lién quan dén nhan su, hanh chinh, khach hang, va cac van dé vé nghiép vu

"Chịu trách nhiệm trước Tông Giám đốc và Pháp luật Nhả nước về những van dé được phân công và ủy quyên

“ Giải quyết những vấn đề liên quan đến chuyên môn của mình s* KẾ toán trưởng:

“_ Là người giúp Tổng giám đốc tô chức thực hiện cơng tác kế tốn, thống kê

tài chính và kiêm toán nội bộ

1.5.2 Cơ câu tổ chức phòng kiểm toán BCTC Trưởng phòng kiêm toán v Kiêm toán viên chính ý Trợ lý kiểm toán Hình 2: Sơ đồ tổ chức phòng kiểm toán Báo cáo tài chính s* Trưởng, phó phòng:

“_ Trưởng phòng chịu trách nhiệm trước Tổng Giám Đốc và đóng vai trò quan trọng trong lĩnh vực hoạt động của công ty Trưởng phòng giữ vai trò lãnh đạo trong ban quản lý của công ty, họ có chức năng như một cầu nối giữa

Trang 26

Tổng Giám Đốc, ban quản lý và các nhân viên trong công ty, chịu trách nhiệm về Các van đề liên quan đến nhân sự, phối hợp hoạt động và đảm nhận các vấn đề về công việc hành chính

" Phó phòng là người tham mưu trực tiếp cho trưởng phòng, thay mặt trưởng phòng điều hành tồn bộ cơng việc trong thời gian trưởng phòng đi văng và thực hiện các công việc do trưởng phòng uỷ quyên

s* Kiểm toán viên chính:

“ Giám sát công việc của các trợ lý

= Bao cao trực tiếp với người quản lý phụ trách một vụ việc kiểm toán = Xem xét giấy tờ làm việc sơ bộ, hỗ trợ đảo tạo nhân viên, sắp xếp nhân sự

cho các cuộc kiểm toán

“ Được ký vào các báo cáo kiêm tốn theo sự phân cơng của trưởng phòng s* Trợ lý kiểm toán viên:

Là những người tham gia thực hiện cơng tác kiêm tốn nhưng chưa được Nhà nước công nhận trúng tuyên ky thi Kiém toan vién cap Quốc gia Tùy vào năng lực thâm niên công tác mà trợ lý kiêm toán viên chia làm ba câp:

"Tro ly kiém todn vién cap 1: 1a nguoi sau thoi gian thử việc ba tháng, được trúng tuyên chính thức vào công ty cho đến một năm sau đó Theo thông lệ, những người mới tốt nghiệp các trường các trường kinh doanh, các trường đại học và những người có trình độ, kinh nghiệm thực tiễn trong lĩnh vực kiêm toán và kế toán có thể làm việc cho công ty với tư cách là một trợ lý mới vào nghề “Trợ lý kiếm toán viên cấp 2: là người làm việc ở cơng ty kiêm tốn được hai năm chịu trách nhiệm về các công việc mà nhóm trưởng giao phó

“Trợ lý kiểm toán viên cấp 3: là người làm việc ở công ty được ba năm, có nhiều kinh nghiệm trong lĩnh vực kiêm toán

“Trợ lý kiếm toán viên cấp 4: là người làm việc ở cơng ty kiểm tốn được bốn năm, dày dạn kinh nghiệm và có thê làm trưởng đồn kiêm tốn

1.6 Phương châm hoạt động

Ngay từ những ngày thành lập, AAC hoạt động với phương châm: “Độc lập, khách quan, trung thực, bí mật số liệu của khách hàng” Đồng thời công ty cũng hướng đến mục tiêu giúp khách hàng cùng những người quan tâm bảo vệ quyên lợi hợp pháp của mình, cung cấp cho họ những thông tin đích thực vả cần thiết dé tổ chức điều hành hoạt động của doanh nghiệp cũng như đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với thực tiễn Hoạt động của AAC nhằm góp phần phát hiện và ngăn ngừa những rủi ro cho doanh nghiệp, trợ giúp cho hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp được thuận lợi và đạt hiệu quả kinh tế cao nhất

1.7 Quy trình kiểm toán tại công ty AAC

Quy trình kiểm toán báo cáo tài chính được thực hiện qua 4 giai đoạn: giai đoan tiền kế hoạch, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, giai đoạn thực hiện kiêm toán vả giai đoạn hoản thành cuộc kiểm toán

1.7.1 Giai đoạn tiền kế hoạch

Trong giai đoạn nay, KTV chu yeu cân nhắc việc chấp nhân kiểm toan Sau khi nhân được lơi mơi kiểm toan cua khach hang công ty tiến hanh khao sat, tìm hiểu về khach hang Sau khi chấp nhận lời mời, công ty gưi thư chao hang, bao gia va tiến hanh kí kết hợp đồng kiểm toan Giai đoạn này được thể hiện vẫn tắt qua sơ đồ bên dưới

Trang 27

Tính độc lập Cty kiêm toán Khả năng phục vụ tót KH| Đánh giá khả năng chap nhận khách hàng | Tìm hiểu lý do kiểm toán Tính liêm chính của BỌT |

Khả năng cung cấp đầy đủ băng chứng kiêm toán của hé.thong Ké.toan, Phuc vu quan ly | [ Cô phần hóa ] Công bỏ BCTC của các công ty lên sàn Lựa chọn đội ngũ Kiểm toán

1.7.2 Giai đoạn lập kế hoạch

Sau khi kí Hợp đồng kiểm toan, lựa chọn đội ngũ kiểm tốn, Trưởng đồn được phần công sẽ xây dựng kê hoạch phục vụ cụ thê cho khách hàng Trưởng đoàn tiến hanh thao luân, phân tích sơ bộ Bao cao tai chính, đanh gia trong yêu va rui ro kiém toan, tham chiéu ké hoach kiém toan nam truoc dé dua ra ké hoach kiém toan chi tiét

Từ đó, Trưởng đoàn sẽ thiết kê chương trình kiểm tốn

©_ Chương trình kiểm toan

Kết cấu cua một chương trình kiểm toan bao gồm:

Muc tiéu kiém toan

Mục tiêu kiêm toán là mục tiêu mà Kiểm toán viên đặt ra nhằm đạt được bằng chứng kiêm toán có hiệu lực về một hay nhiều cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính thông qua việc thực hiện các thủ tục kiêm toán phù hợp Cơ sở dân liệu báo cáo tài chính bao

Trang 28

Đó là tất cả những tải liệu cần thiết ma KTV yêu cầu đơn vi cung cấp để kiểm toán

một khoản mục trên báo cáo tài chính Thu tục kiểm toan

Các thủ tục kiêm toán giúp KTV thu thập bằng chứng kiêm toán có hiệu lực để

đanh gia trung thực về một tai khoan nhất đỉnh trên BCTC bao gồm: kiểm tra các hoạt động kiêm soát, các thủ tục phân tích và kiểm tra chỉ tiết thông qua các kỹ thuật kiêm

Trang 29

Trong giai đoạn này, Kiểm toán viên vả các trợ lý kiểm toán viên sẽ sử dụng các phương pháp, kỹ thuật kiêm toán phù hợp với từng đơi tượng kiêm tốn cụ thê để thu thap bang chung kiém toan, dua ra y kién xac thực về mưc đô trung thực, hợp ly cua BCTC Trong quá trình thực hiện, nêu có van dé khong giải quyết được như tranh cãi, không thuyết phục được khách hàng cần phải xin ý kiến cấp trên

AAC quy định rất cụ thê về nhiệm cụ của nhóm trưởng Nhóm trưởng giữ vai trò hết sức quan trọng trong toản bộ quá trình kiểm toán thực hiện nhiều nhiệm vụ như: thảo luận với khách hang, lién hé khach hang dé sap xếp kiêm kê TSCĐ, tô chức lưu trữ hồ sơ, lập kê hoạch kiêm toán và phân tích hồ sơ, sắp xếp, kiểm tra đánh giá các thành viên trong nhóm

Từng quy trình nghiệp vụ phát sinh của mỗi doanh nghiệp khác nhau sẽ không giống nhau Do vậy, tuy theo tinh trong yếu cua van dé mà quy dinh kiém toan vién nảo thực hiện kiêm tra quy trình nảo

1.7.4 Giai đoạn hồn thành kiểm tốn

Trong giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiêm toán này, Trương đoan sẽ tập hợp va xem xet tất ca cac giấy lam việc cua cac thanh vién trong doan, thao luan cac sai sot da phat hiên, lập biên ban trao đổi, tiến hanh họp trao đổi vơi khach hang va phat hanh

bao cao kiểm toan Sau đó, bộ hồ sơ kiểm toán khách hàng sẽ được lưu trữ lại để làm

tài liệu nghiên cứu cho những năm sau

a, Tổ chức giấy tờ làm việc tại cơng ty kiếm tốn và kế toán AAC % Chức năng giấy làm việc

> Giấy làm việc giúp ích trong việc phân công và phối hợp công việc của các kiêm toán viên vả trợ lý kiêm toán

e Kiểm toán viên chính sẽ căn cứ vảo chương trình kiêm toán đê lập ra bảng kê các công việc chỉ tiết và giao cho các kiểm toán viên và trợ lý

kiêm toán thực hiện theo từng khoản mục

Những công việc do kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên tiên hành vả kết

quả thu được sẽ phản ánh trên giấy tờ làm việc Bằng cách này, một kiêm toán viên sẽ giao việc và giám sát công việc của nhiều kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán viên khác

e Giấy tờ làm việc sẽ cung cấp, trao đổi thông tin giữa các kiểm toán viên đê

tiễn hành làm việc Ví dụ kiêm toán viên làm TK334 sẽ cung cấp giấy tờ làm việc của mình cho kiêm toán viên kiểm toán phần BHXH, BHYT,

KPCĐ

e Giay tờ làm việc giám sát và kiểm tra lại hoạt động của các trợ lý kiêm

toán

e- Giấy tờ làm việc làm cơ sở và chứng minh cho các báo cáo kiểm toán Bởi vì báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính được đưa ra trên cơ sở các bằng

chứng kiểm toán thu thập được Giấy tờ làm việc lại lả tập hợp các bằng

chứng kiêm toán đã được tải liệu hoá

> Giấy tờ làm việc là cơ sở đê lập kế hoạch kiêm toán cho cuộc kiêm toán

năm sau, vì hồ sơ kiểm toán sẽ:

e- Giúp dự kiến được khoảng thời gian cần thiết để tiên hành cuộc kiểm toán

dựa trên thời gian thực tế tiên hành cuộc kiểm toán năm trước

® Cung cấp những hiểu biết về hệ thống kiêm soát nội bộ của đơn vị được

kiêm toán

Trang 30

e©_ Chỉ ra các vẫn đề cần được quan tâm thích đáng, những điểm cần tiếp tục theo dõi

® Một số thông tin tài liệu trong giấy tờ làm việc kỳ trước cần cập nhật, bô

sung lả có thê sử dụng cho kỳ sau

> Giấy tờ làm việc là tài liệu để có thê đào tạo kiểm toán viên và trợ lý kiểm toán Đối với các trợ lý kiểm toán bắt đầu tham gia công việc, tài liệu trước là rất bố ích Nó lả tài liệu mẫu đề các trợ lý kiểm tốn thực

hiện cơng việc, nhờ vậy kiểm toán viên chính đỡ mất thời gian hướng

dẫn cụ thê và chỉ tiết Điều này không có nghĩa là các trợ lý kiểm toán

thực hiện y hệt công việc năm trước mà trong quá trình thực hiện, kiểm

toán viên chính sẽ lưu ý cho các trợ lý kiểm toán những vấn đề cần thiết cho năm nay

> Giấy tờ làm việc là cơ sở pháp lý cho cơng việc kiểm tốn Các giấy tờ làm việc phải đầy đủ vả rõ ràng, phải chứng minh được các công việc mả

các kiêm toán viên đã thực hiện, không nhập nhang, lẫn lộn

b, Nội dung và trình bày giấp làm việc cha mét khoadn muc: > Tờ thứ nhát (tờ chủ đạo): (Mẫu 1)

Nội dụng trình bày trên tờ này là :

®_ Số liệu của đơn vị về số dư đầu kỳ, số phát inh trong kỳ, số dư cuối kỳ của tài khoản mà kiểm toán viên kiểm tốn

e®_ Kết luận, nhận xét và nêu ý kiên của kiêm toán viên:

Sau khi kiểm toán xong khoản mục kết luận có thê là đồng ý số liệu đơn vị của don vi néu không có sai sót Trường hợp KTV phát hiện ra các sai sót (các sai sót được phát hiện trên phần thực hiên kiểm toán ở giấy làm việc số 2), phần kết luận này KTV sẽ tông hợp lại các sai sót và đề nghị đơn vị bổ sung, hiệu chỉnh

Tuy nhiên khi các lưu ý quá nhiều thì sé viết sang thêm tờ sau nhưng tờ này cùng bản chất như tờ 1 nên "tờ giấy làm viêc số 2” được trình bày dưới đây được hiệu là tờ giấy sau khi đã trình xong tờ I

> To gidy số 2 (Mẫu 2):

Nội dung của tờ thứ 2 là kiêm toán viên trình bày về phương pháp kiểm toán đối với khoản mục, mục tiêu kiêm toán và phần thực hiện của kiêm toán viên.tờ này được lập đồng thời VỚI ito I | nhung | két thuc trước tờ 1 (vi tờ 1 là tờ kết luận của tờ 2)

TIẾN : là các chứng từ kiểm toán kém theo trong qua trinh kiêm toán mà kiêm toán viên sử dụng để kiểm tra đối chiều bao gôm: Số cái, bảng tông hợp tài khoản đối ứng, xác nhận công nợ, biên bản kiêm kê tùy từng tài khoản

Đối với khoản mục hàng tôn kho các tờ giấy kèm sau tờ 1 và tờ 2 bao gồm: số

chỉ tiết tài khoản, bảng cân đối nhập xuất tồn, biên bản kiểm kê, xác nhận công nợ

hàng mua đang di đường, bảng tính giá xuất kho, bảng tính giá thành

Sau khi kiểm toán xong tất cả các khoản mục, các giấy tờ làm việc được tập hợp hết lại cho trưởng đoàn xem xét va đóng tập hỗ sơ làm việc

Trong hỗ sơ làm việc ngoài giấy tờ làm việc theo từng khoản mục của KTV còn có kém theo:

-Biên bản trao đổi

-Bảng cân đối số phát sinh -Biên ban hop hoi dong quan tri

œ Tổ chức hô sơ kiểm tốn tại cơng ty kiểm toán và kế toán ALÁC

Trang 31

Có rất nhiều khái niệm khác nhau về hồ sơ kiêm toán, tuy nhiên tất cả các khái

niệm đều có điểm chung là: Hồ sơ kiêm toán là tải liệu dẫn chứng cho các công việc của kiểm toán viên tiên hành trong cuộc kiêm toán và các bằng chứng kiêm toán thu thập được để làm căn cứ đưa ra ý kiên kiểm toán viên trong báo cáo kiểm toán Hồ sơ kiêm toán là tài liệu do các kiêm toán viên lập và sử dụng phục vụ cho công tác kiêm toán cũng như kiểm tra, sốt xét cơng việc kiêm toán

Một bộ hồ sơ kiêm toán ở AAC bao gồm hồ sơ thường trực và ho so lam viéc

Hồ sơ thường trực: lưu trữ tất cả những thông tin chung về khách hàng như: nhân sự, cơ cấu tô chức, giấy phép đăng ký kinh doanh, bảng photo quyền sử dụng đất Hồ sơ thường trực được Các kiêm toán viên giữ từ nam nay sang nam khac dé lam công cụ giúp hiểu về công ty trước khi tham gia kiêm toán Khi có sự thay đôi về nhân sự, cơ cầu tô chức thì kiểm toán

viên tham gia kiểm toán năm đó phải có trách nhiệm cập nhật thông tin đó

vào hồ sơ thường trực.Tóm lại, hồ sơ thường trực gồm các nội dung sau: Thông tin chung

Các tài liệu pháp luật Các tải liệu về thuế Các tải liệu về nhân sự Các tải liệu về kế toán

Các hợp đồng quan trọng và dải hạn

Các quy định về kiêm soát nội bộ

% Hồ sơ làm việc: được tô chức theo từng năm, mỗi năm AAC kiểm toán một khách hàng là có một hồ sơ làm việc mới Mỗi hồ sơ làm việc của một năm nhất định bao gồm các chứng từ, bang photo các giấy tờ có liên quan đến năm đó và giấy làm việc của các kiêm toán viên và trợ lý kiêm toán

Trên mỗi bộ hồ sơ kiêm toán đều có ghi mã khách hàng Ở AAC, mã khách

hàng gồm 12 ký tự (XX999-999-99), trong đó:

® Haikýtự đầu tiên (XX) là ký hiệu cho loại hình kiểm toán

se - Ba ký tự kế tiếp (999) chỉ địa danh của đối tượng kiểm tốn ¢ Ba ký tự tiếp theo (999) là mã số khách hàng e Hai ký tự tiếp (99) là số năm của khách hàng Ví dụ về đánh mã số khách hàng TC510-012-09: Đây là mã số của khách hàng số 12 về kiêm toán báo cáo tải chính ở Đà Nẵng năm 2009

XD055-210-09: Day là mã số khách hàng số 10 ở Quảng Ngãi về kiêm toán xây dựng cơ bản do phòng kiểm toán 2 tiền hanh kiêm toán năm 2009

II THUC TE VE QUY TRINH KIEM TOAN HANG TON KHO DO CONG TY KIEM TOAN VA KE TOAN AAC THUC HIEN

Đề minh họa cho quy trình kiểm toán Hàng tồn kho tại công ty Kiểm toán và kế toán AAC, em xin trình bày cụ thê thực tế kiểm toán tại Công ty Cổ phần ABC

I _ Giai đoạn lập kế hoạch

I.I Giai đoạn tiền kế hoạch

Công ty ABC là công ty cô phần nên theo Luật Doanh nghiệp, hàng năm công ty phải công bố Báo cáo tải chính đã được kiểm toán Hơn nữa, kiêm toán báo cáo tải

Trang 32

chính cũng là quy định của Đại hội đồng cô đông hằng năm ABC là khách hàng cũ cua AAC

Công ty ABC đặt trụ sở tại 189 Phạm Văm Đồng, thành phố XYZ Ngành nghề kinh doanh chính của công ty:

" Mua bán xăng dầu chất đốt

“ Mua bán vật liệu xây dựng

“- Kinh doanh van tải hàng hóa

Công ty gồm 53 cô đông Cơ cấu tô chức công ty được thê hiện qua sơ đồ bên dưới DAI HOI DONG CO DONG T Ỳ v HOI DONG QUAN TRI BAN KIEM SOAT ’ BAN TONG GIAM DOC | v v Ỷ P TỎ CHỨC ‹ẨẦ`+> P.KINHDOANH &——*> P KÉ TOÁN u tô chức công t Ậ I? IRESI G2) Hinh 5: So /\: Kho sat thép C > Cửa hàng xăng dầu \ / / \ : Kho xi mang > : Cửa hàng vật liệu xây dựng /_

Theo hồ sơ kiêm toán những năm trước, có thê thấy hệ thống kiểm soát nội bộ

của đơn vị được tô chức tốt và quy cũ; do đó, hạn chế được khá nhiều rủi ro Hơn nữa,

Ban giám đốc và nhân viên của công ty ABC là những người có hạnh kiểm tốt và có trình độ chuyên môn cao

Kiểm toán viên đã tiên hành tiếp xúc và tìm hiệu về các thay đổi của công ty ABC trong năm 2010 Về nhân sự chủ chốt, ABC không có sự thay đổi nào cũng như

Trang 33

không có bất kỳ sự kiện nào liên quan đến Ban lãnh đạo của công ty cùng tỉnh hình

kinh doanh của đơn vị

Sau khi tìm hiểu, AAC đã chấp nhận lời mời kiêm toán và tiên hành kiêm toán

báo cáo tài chính năm 2010 của công ty ABC Mức phí kiểm toán được đưa ra là §9 triệu đồng/năm Trưởng phòng kiểm toán báo cáo tài chính đã phân công nhóm kiểm

toán gồm 1 kiêm toán viên chính vả 3 trợ lý kiêm toán viên

I.2 Lập kế hoạch kiểm toán

1.2.1 Tim hiểu hoạt động và môi trường kinh doanh của khách hàng

Năm 2010 là năm khắc phục hậu quả cuộc khủng hoảng kinh tế toàn cầu Do

vậy, tình hình kinh tế nhìn chung vẫn còn nhiều khó khăn Đặc biệt, ngành xăng dầu và vật liệu xây dựng biến động manh Vũ điệu giá cả những mặt hàng này liên tục thay đổi Thiên tai, lũ lụt tàn phá nhiều công trình đã khiến nhu cầu vật liệu xây dựng tăng mạnh, giá dầu thế giới biến động kéo theo giá xăng dầu trong nước tăng không ngừng nghỉ Nhiều thông tư, nghị định ra đời để bình ôn giá cả Vì việc cập nhật và áp dụng các văn bản này vảo thực tiễn công tác kế toán các đơn vị trong nền kinh tế gặp nhiều khó khăn nên khả năng xảy ra các sai sót trong kế toán tại công ty là khá cao Thêm vào đó sự biến động giá cả có thê dẫn đến sai sót trong công tác hạch toán giá vốn

Thêm vào đó, tình hình cạnh tranh trong ngành ngày cảng khốc liệt Tuy vậy, công ty ABC vẫn đạt được kế hoạch đề ra Do vay, Kiểm toán viên kết luận là hoạt động kinh doanh của đơn vị vẫn ồn định, rủi ro tiềm tàng được đánh giá là thấp

1.2.2 Tìm hiểu hệ thông kế toán và HTKSNB

s* Tìm hiểu hệ thống kế toán

Một số quy định về kế toán được áp dụng tại Công ty ABC “ Niên độ kế toán, don vi tién tệ

Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 1 tháng I và kết thúc vào ngày 31 tháng 12 hàng năm

Báo cáo tài chính và các nghiệp vụ kế toán được lập và ghi sô bằng đồng Việt

Nam (VNĐ)

“_ Chuẩn mực và chế độ kế toán được áp dụng

Công ty ABC áp dụng chế độ kế toán Việt Nam, ban hảnh theo Quyết định số 48/2006/QD — BTC ngay 14 tháng 09 năm 2006, Hệ thống Chuan mực kế toán Việt

Nam do Bộ tài chính ban hành

Hinh thức kế toán: Nhật ký chung

“_ Hệ thống kế toán

Bộ máy kế toán gồm có I kế toán trưởng kiêm trưởng phòng kế toán, 1 phó phòng, kế toán kiêm kế tốn tơng hợp, 3 kế toán viên và I thủ quỹ Thông qua phỏng vẫn kế toán trưởng về các nhân viên và khối lượng công việc mà môi nhân viên phụ trách, đồng thời quan sát hoạt động thường ngảy của kế toán viên thì kiểm toán viên nhận thấy:

e Kế toán trưởng chịu trách nhiệm kiểm tra đối chiếu hoạt động của các nhân viên và cuối kỳ cùng với kế toán tổng hợp lập báo cáo tải chính e Ké toan tông hợp có nhiệm vụ ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh

vào các sô tông hợp: số đăng ký chứng từ ghi sô, sô cái các tài khoản và cuối kỳ tông hợp đê lập báo cáo

e® Kế tốn viên phải thực hiện các công việc sau: từ các nghiệp vụ kinh tê phát sinh lên các số chỉ tiết

Trang 34

e Thủ quỹ phải ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh lên sô quỹ hàng ngày

" Chính sách kế toán liên quan đến hàng tôn kho

Hàng tồn kho được hi nhận theo giá thâp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thẻ thực hiện được Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chỉ phí mua, chỉ phí chế biến và các chỉ phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và

trang thai hién tai Gia tri thuần có thẻ thực hiện là giá bán ước tính trừ đi chỉ phí ước

tính đê hoàn thành hàng tồn kho và chỉ phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng

Giá gốc hàng tồn kho được tính theo phương pháp bình quân gia quyền và được hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được trích lập khi giá trị thuần có thê thực

hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc Việc trích lập dự phòng thực hiện theo

hướng dẫn tại Thông tư số 228/2009/TT-BTC ngày 7/12/2009 của Bộ Tài chính

$ Tìm hiểu Hệ thống KSNB |

Kiém toan su dung Bang danh gia HTKSNB cua “phỏng vấn

khách hàng Kết quả đCTCP Tập đoàn Hòa |rong phần Phụ Phiêu yêu câu

Kêt luận của k Phát

HTKSNB và hệ thông kế toán của đơ vị được th hiệu, rủi ro kiểm soát CTCP thép Pomina

Đối với khoản mục Hàng tôn kho, bế#cạn

và thu được chu trình POT Kare die ITH CT Xang dau TTH XN xang dau dau khi TTH mua hang (da phê duvêt ‹ a-Va vận hành hữu KTV tiên hành|tìm hiểu HTKSNB Lựa chọn nhà cung cap va lap Xang dau giao tai cua hang Giao hang cho céng trinh ~ TA : : Vv

Nhan vién phong kinh Giao cho thu doanh của công ty cùng kho công ty

Đại diện công ty, cửa đơn vi vân tải giao hàng trưởng chứng kiên nhân hàng v y Vv Bién ban nhan Hoa hang don SVTH: Huynh Ngoc Thùy Dung - tứ 33K6.3 Ké toan céng ng Trang: 33 v Pi kiém tra chi sé

Trang 35

Toàn bộ chu trình được thực hiện trên cơ sở đối chiếu chặt chẽ các chứng từ (ví

dụ: đơn đặt hàng đối chiêu với phiêu yêu cầu mua hàng được phê duyệt; Phiêu nhập

kho đối chiếu với Biên bản nhận hàng, hóa đơn và Thông báo giá được duyệt; kế tốn

cơng nợ ghi số dựa trên phiêu nhập kho, Biên bản nhận hàng và hóa đơn )

Giữa thủ kho, kế toán hảng tồn kho và người mua hàng, các bộ phận này độc lập với nhau; các kho của khách hàng nằm rải rác trên địa bàn thảnh phố

Đơn vị có đối chiếu số liệu giữa thủ kho và kế toán vật tư cũng như tiễn hành kiểm kê định kì hàng tồn kho

Kết luận của kiếm tốn viên:

“ Cơng ty ABC cũng có một hệ thống kiêm soát chứng từ hết sức chặt chẽ

= Tuy nhién, ở công ty ABC không có bộ phận kiểm tra chất lượng riêng, khi

nhập kho, thủ kho tiên hành kiểm tra chỉ về mặt số lượng, bởi vì các nhà

cung cấp của ABC khá quen thuộc và để giữ uy tín, các hang hoa thong

thường đều đảm bảo chất lượng

=> HTKSNB và hệ thống kế toán của đơn vị được thiết kế tốt và vận hành hữu hiệu, rủi ro kiêm soát là thấp

1.2.3 Thực hiện thủ tục phân tích sơ bộ BCTC

Các kiêm toán viên tiễn hành phân tích khai quat một số chỉ tiêu trên Báo cáo tài

chính của khách hảng, trong đó chủ yêu trên Báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng cân đối kế toán nhằm phát hiện những biến động lơn về số liêu năm nay so với các năm trước Qua đo, kiểm toán viên có thể xac đỉnh phạm vi qui mô cua những thủ tục cần thiết nhầm tìm ra những sai sót, gian lận có thé có

Trang 36

3.1, Hàng mua dang di 0 0 0 0 duong 3.2 Nguyên vật liệu ton 1.180.000 1.180.000 0 0 Kho 3.3 Cong cu dung cu ton kho § 9.207.500 10.387.500 1.180.000 | 112.82 3.4 Chỉ phí sản xuất

kinh doanh do dang 0 0 0 0

3.5 Thanh pham ton 0 0 0 0

kho

3.6 Hàng hố tơn kho 4.316.286.425 5.197.360.251 881.073.826 | 120.41

3.7 Hang ewi di ban 0 0 0 0

3.8 Dir phong giam gia 0 0 0 0

ton kho

B Tai san dai han

TONG Sin TẠI 44.621.582.476 68.291.884.657

NGUON VON A- Nợ phải trả B- Nguồn vốn CSH TONG NGUON VON

Phân tích sơ bộ Báo cáo kết quả kinh doanh của công ty ABC Năm 2010

Chí tiêu Chênh lêch

Tổng doanh thu 31/12/2009 31/12/2010 Mưc %

1 Doanh thu thuần 196.337.177.625 | 197.760432.416 | 1.423.254.791 100.72 2 Giá vốn hàng bán 185.008.147.619 | 189.622.335.334 | 4.614.187.715 | 102.49 3 Lợi nhuận gộp 11.329.030.006 8.138.097.082 | -3.190.932.924 | 71.83 4 Chi phi ban hang

Trang 37

9, Thu nhập khác 368.055.041 223.864.785 -94.190.256| _ 74.41 10 Chi phí khác 98.096.298 50.361.461 -347/734817[ 7 ŠS1.34 I1 Lợi nhuận khác 269.958.743 223.503.304 -46.455.439 | 82.79 12 Tong LN trước 5.395.060.309 5.310.071.077 -84.989.232 | 98.42 Ih Tag LN sau thuê 4.563.896.341 5.030.127.530 466.231.189 110.22

Qua Bảng Cân đôi kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh công ty ABC, kiêm toán viên nhận thấy một số vấn đề liên quan đến HTK như sau:

- Giá trị hàng tồn kho năm 2010 so với năm 2009 tăng lên 882.253.826 đồng,

tương ứng với 16,94% làm KTV nghỉ ngơ tình hình tiêu thụ năm 2010 không tốt bang

năm trước nên lượng hảng tồn kho năm nay cao hơn năm ngoái; hoặc có thê khách hàng nhập hàng hóa nhiều hơn năm trước nên lượng hàng tồn cuối kì cao hơn; hoặc một nguyên nhân khác là do giá cả hàng nhập tăng , dẫn đến giá trị hàng tồn tuy không tăng về số lượng nhưng lại tăng về giá trị

- Doanh thu năm 2010 tăng 0,72% , tăng không đáng kê là do giá bán năm nay giảm và do sức ép cạnh tranh từ môi trường kinh doanh Như vậy, một trong những nghi ngờ nêu trên đã được xác minh Do tình hình tiêu thụ năm nay không khả quan như năm trước nên lượng hàng tồn kho cao hơn

- Giá vốn hàng bán tăng khả năng là do chỉ phí đầu vào tăng

1.2.4 Đánh giá rủi ro kiểm toán và phân bổ mức trọng yếu đối với khoản mục HTK

%* Đánh giá rủi ro kiểm toán

AAC thực hiện việc đánh giá rủi ro kiêm toán cả trên phương diện BCTC và trên từng khoản mục Tuy nhiên, rủi ro kiêm toán trên phương diện BCTC va rui ro kiêm toán cụ thê trên từng khoản mục không đánh giá tách rời giữa rủi ro tiềm tảng và rủi ro kiểm soát AAC đánh giá rủi ro kiêm toán trên cơ sở thiết lập mức độ rủi ro

kiêm toán có thê chấp nhận được, đánh giá rủi ro kiêm toán (thực chất là đánh giá gộp

giữa rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát) và sau đó, xác định rủi ro phát hiện trên phương diện BCTC Từ rủi ro kiểm toán xác định cho BCTC, kiêm toán viên sẽ xác

định rủi ro kiểm toán cho từng khoản mục theo số dư

Bước 1: Xác định rủi ro kiếm toán cho BCTC

"_ Thiết lap mirc rui ro kiểm toán có thể chấp nhận được:

Sau khi thực hiện phân tích sơ bộ BCTC, kiêm toan viên ước tính rủi ro kiêm

toán có thê chấp nhận được ở một trong ba mức: thấp, trung bỉnh hoặc cao Thông

thường, kiểm toán viên xác lập mức độ rủi ro kiểm toán có thê chấp nhận được là thấp

dé dam bảo nguyên tắc thận trọng và giảm thiểu rủi ro kiêm toán có thê xảy ra Đối với

khách hàng ABC, AAC cũng xác định rủi ro kiêm toán có thê chấp nhận được là thấp

"_ Đánh giá rủi ro kiểm toán:

Việc đánh giá rủi ro kiêm toán được thực hiện bằng cách thu thập thông tin

thông qua cách phỏng vấn, quan sát Sau đó, từ kết quả thu được, kiêm toán viên

đưa ra kết luận về HTKSNB với ba mức: tốt, bình thường, không tốt; và điều đó tương

ứng với việc đánh giá rủi ro kiêm toán trên phương diện BCTC là thấp, trung bỉnh và cao

Trang 38

Tuy nhiên, trên thực tế, các kiểm toán viên của AAC rất ít chú trọng đến việc đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng và việc phân tích tóm tắt HTKSNB cũng chỉ dừng lại ở việc mô tả rủi ro HTKSNB Do vay, dé dam bao nguyên tắc thận trọng, các kiêm toán viên của AAC thường đánh giá rủi ro kiêm toán ở mức độ cao Chính vì vậy mà các thử

nghiệm kiêm soát ít được thực hiện mà chỉ tập trung vào các thử nghiệm cơ bản

"_ Xác định rui ro phát hiện trên phương điện BCTC-

Theo nguyên tắc, các kiểm toán viên phải chủ động xác định mức độ rủi ro phát hiện đẻ từ đó thiết lập các thủ tục kiêm toán thích hợp Tuy nhiên trên

thực tế, phần lớn kiêm toán viên ở AAC không thực hiện đánh giá rủi ro

phát hiện mả chỉ dừng lại ở việc đánh giả rủi ro kiểm toán và từ đó thiết kế các thử nghiệm cơ bản

Bước 2: Xác định rủi ro kiếm toán cho từng khoản mục

Rủi ro kiêm toán cho từng khoản mục được suy ra từ rủi ro kiểm toán cho BCTC Tuy nhiên, thực tế tìm hiểu tại công ty cho thấy công việc này thường ít được chút trọng thực hiện

Đôi với khách hàng ABC, kiểm toán viên đánh giá về hàng tồn kho như sau

Hàng tồn kho được cất trữ ở nhiều kho và cửa hàng nên việc kiểm soát vật chất khó

khăn Hơn nữa, đặc tính hao hụt kỹ thuật của xăng cũng làm cho công tác xác định tình trạng và giá trị hàng tồn kho trở nên phức tạp, dé xay ra sai sot Do vay, rủi ro tiém tang đối với khoản mục hảng tồn kho là cao

s* Xác định mức trọng yếu

Tại Công ty ABC, hàng tồn kho chiếm tỷ trọng không lớn trong tông số tài sản của đơn vị (chiêm khoảng 19%), cong tac kế toán và kiêm soát nội bộ được thực hiện tương đối tốt Như trên, rủi ro tiềm tảng (IR) cao và rủi ro kiêm soát (CR) của đơn vị

thấp nên dựa vào ma trận xác định rủi ro phát hiện (DAR), kiểm toán viên đánh giá rủi

ro phát hiện ở mức trung bình với rủi ro kiêm toán (AR) ở mức thấp, có thẻ chấp nhận

được

Kiểm toán viên chọn chỉ tiêu Tổng tải sản làm cơ sở xác định mức trọng yêu không chi vi chỉ tiêu nảy có khả năng phản ảnh quy mô hoạt động mà còn vì tính ơn định của nó ® - Bang xác định mức trọn yếu tông thể báo cáo tài chính tại Cong ty ABC Chi tiéu Số tiền Ước lượng mức trọng yếu Ty lệ %4 thấp nhát Tôi thiêu 0,1 68.29 1.884 Tổng tài sản 68.291.884.657 Tỷ lệ %4 cao nhất Tói đa 1 682.918.846

Kiêm toán viên quyết định chọn mức ước lượng ban đầu vê mức trọng yêu tông

thê báo cáo tài chính là mức tối đa (682.918.846 đồng) vả tiễn hảnh phân bổ mức

trọng yếu cho từng khoản mục

=> Mức trọng yếu tổng thẻ (a) : 682.918.846 đồng

=> Mức trọng yếu thực hiện (b): 443.897.251 (=682.918.846 * 65%) => Ngưỡng sai sót có thê bỏ qua: 17.755.890 (= 503.669.698 * 4%)

Sau đó, mức trọng yếu thực hiện này sẽ được phân bổ cho từng khoản mục theo tỉ trọng trong tông tải sản Bảng phân bồ mức trọng yêu như sau:

Trang 39

CONG TY KIEM TOAN AAC

217 NGUYEN VAN LINH, THANH PHO DA NANG

BANG PHAN BO MUC TRONG YEU CHO CAC KHOAN MUC TREN BCTC ĐVT: đồng - Mức trọng yêu tổng thê còn được tiếp tục phân bỏ cho BCTC 443.897.251 68.291.884 - Tông giá trị của các khoản mục còn lại được phân bỗ mức trọng yêu 657 T ˆ Mức trọng yêu Mức trọng yêu

+ | KHOẢN MỤC Số tiền tạm phan bo duge phan bo

theo gia tri chính thức

(1) (2) (3) (4)

TAL SAN

1 Tiền và tương đương tiền 2 Phải thu của khách hàng 3 Tra trước cho người bán = Phải thu nội bộ ngắn hạn 5 Cac khoan phai thu khac

6 Du phong phai thu kho doi -

7 Hang tén kho 5.208.927.751 33,858,030 33,858,030

8 Chị phí trả trước ngan han 9 Thué GTGT con được khẩu trừ 10 | Tài sản ngắn hạn khác II | TSCĐ (thuần) Chi phí xây dựng cơ bản dở 12 | dang Đâu tư vào công ty liên kết liên 13 | doanh

14 | Đảu tư dài hạn khác 15 | Chi phí trả trước dài hạn

TONG CONG TÀI SẢN 68,291,884,657 NGUON VON Vay và nợ ngắn hạn 0 0 23,722,710, 16 | Phải trả cho người bán 040 1,047,510,6 I7 | Người mua trả tiên trước 63 4,512,109,8 18 | Thuê và các khoản phải nộp NN 63 TỎNG CỘNG NGUÒN VỐN | 68.291.884.657 _ Như vậy, mức trọng yêu phân bô cho khoản mục hàng tôn kho là 33.858.030 đồng

1.2.5 Xem xét điềm lu ý của nam trước

Công ty ABC là khách hàng thân thuộc của công ty AAC vì báo cáo tài chính các năm trước đêu do các kiêm toán viên của công ty tiên hành Theo hô sơ là việc năm trước, không có điêm gì đáng lưu ý về khoản mục hàng tơn kho ngồi việc kiêm

Trang 40

kê xăng dầu do hao hụt kỹ thuật và khả năng không tham gia đầy đủ các cuộc kiểm kê tại các cửa hàng của kiêm toán viên

1.2.6 Thiết kế chương trình kiểm toán

Từ việc phân tích hệ thống kiêm soát nội bộ, thực hiện các thủ tục phân tích sơ

bộ đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên sẽ thiết kế chương trình kiêm toán đối với

hàng tồn kho tại công ty ABC Các bước thiết kế chương trình kiêm toán như sau: "_ Xác định mục tiêu kiểm toán đối với khoản mục hàng tôn kho Co so dan liệu Mục tiêu kiểm toán Sự hiện hữu (E)

HTK được phản ánh trên bảng cân đơi kế tốn thực sự tồn tại kho, cửa hàng nơi SX, đang đi trên đường hoặc gửi bán tại ngày lập BCTC

Các nghiệp vụ nhập xuât HTK được ghi sô trong kỳ là có thực

Sự đầy đủ (C)

Các nghiệp vụ nhập, xuất HTK thực tế phát sinh trong kỳ được ghi sô đầy đủ

Gia tri HTK được bao cao trén BCDKT bao gom toàn bộ hàng đang dự trữ ở

kho, cửa hàng, quây hàng, hàng mua đang đi đường và hàng đang gửi bán tại thoi diém lap BCTC Su chinh xac Tat ca HTK được xác định, đo lường, tính giá và cộng dôn một cách chính xác Giá trị HTK được tính toán chính xác theo một trong các phương pháp kế

(A) toán nhất quán, phương pháp hạch toán hàng tồn kho là nhất quán, số liệu

HTK trên các báo cáo tải chính phải khớp đúng với sơ kế tốn

Chia cắt niên độ HTK phải được thực hiện một cách chính xác

Sự đánh giá | HTK phải được phản ánh theo mức giá thấp hơn giữa giá thị trường và giá trị (V) thuần có thê thực hiện được

Quyên sở hữu | Khách hàng chịu trách nhiệm đổi với mọi rủi ro chủ yêu và có quyên đổi với

(O) lợi ích phát sinh do quyền sở hữu HTK đem lại

Sự "mà bay Í HTK được phân loại, mô tả, vả trình bảy hợp lý trên các báo cáo tải chính

» Ldap ké hoạch kiém toan

Sau khi da co day đu thông tin phục vụ cho việc lập kế hoạch, KTV sẽ lập kế

hoạch kiểm toan Một SỐ nội dung cơ bản của kế hoạch kiêm tốn tơng thê được kiểm

tốn viên lập bao gồm:

®_ Hiệu biết về đơn vị, hệ thống kế toán và kế toán kiểm soát nội bộ: được

trình bảy theo các thông tin đã thu thập được e - Đánh giá rủi ro và mức độ trọng yếu

® Nội dung, lịch trình: cuộc kiêm toán báo cáo tài chính được thực hiện trong

§ ngày (từ 20/01/2011 đến 28/01/2011)

e Nhan sw: doan kiêm toán gồm 4 thành viên (1 kiêm toán viên chính và 3 trợ

lý kiêm toán viên) cùng với sự hợp tác của kế toán đơn vị "_ Thiết kế chương trình kiếm toán

Từ các cơ sở dẫn liệu, các vấn đề được lưu ý trong quá trình lập kế hoạch kiêm toán; kiêm toán viên sẽ lập chương trình kiêm toán Chương trình kiểm toán rút gọn Hàng tồn kho được trình bảy ở bảng dưới

Bảng chương trùnh kiêm toán khoan mục hàng tốn kho rút gọn