tóm tắt luận văn thạc sĩ tổ chức kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng nhà nước

Có thể nói rằng việc ra đời của các văn bản trên là cơ sở đầu tiên cho việc thiết lập và tổ chức hoạt động của kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp Nhà nớc 2.3 Nhận xét về thực trạng

Mở đầu

Theo thời gian, cùng với sự tiến bộ và phát triển của xã hội đã đa nền kinh tế toàn cầu sang một hình thái mới Cơ chế thị trờng ra đời làm cho các hoạt động tài chính và sở hữu ngày càng đa dạng và phức tạp, chức năng kiểm tra kế toán không đáp ứng đợc nhu cầu của ngời sử dụng thông tin Mặt khác, nỗ lực vơn lên từ chính bản thân mình, các nhà quản trị phải có những quyết định và phơng pháp quản lý đúng đắn

để đảm bảo cho việc kinh doanh có hiệu quả Một trong những công cụ để giúp cho các nhà quản trị có đợc các thông tin chính xác và kịp thời để ra các quyết định đúng

đắn của mình là hệ thống kiểm soát nội bộ Cũng chính từ đó, kiểm toán nội bộ ra đời

nh một tất yếu khách quan và cần thiết để giúp cho các nhà quản trị có đầy đủ thông tin chính xác về tình hình hoạt động của doanh nghiệp mình, về các báo cáo tài chính

đợc lập để làm cơ sở cho việc quản trị doanh nghiệp

Chơng I: Một số vấn đề lý luận cơ bản về kiểm toán và kiểm toán nội bộ

Từ việc tìm hiểu về những khái niệm, chức năng, đối tợng và những vấn đề chung của kiểm toán, cũng nh đi sâu nghiên cứu về kiểm toán nội bộ để cho ta cái nhìn khái quát về tầm quan trọng của kiểm toán và kiểm toán nội bộ

Mặt khác luận văn cũng trình bày những đặc điểm của quá trình đầu t xây dựng

ảnh hởng đến kiểm toán nội bộ cũng nh những đặc trng cơ bản của quá trình kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp xây dựng

Chơng II Thực trạng kiểm toán tại các doanh nghiệp xây dựng của Việt Nam

2.1 Thực trạng hoạt động kiểm toán nội bộ và một số mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay.

2.1.1 Thực trạng hoạt động kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ tại Việt Nam hiện nay theo Quyết định 832/TC/QĐ/CĐKT cha có quy định rõ ràng về chức năng nhiệm vụ, cũng nh cha đợc đề cập cụ thể về cách thức hoạt động Mặt khác, việc đặt hệ thống kiểm toán nội bộ dới điều hành trực tiếp của Tổng giám đốc làm giảm hiệu quả của hoạt động này Chất lợng hoạt động của kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp xây dựng nói riêng rất kém hiệu quả Thể hiện ở những khía cạnh: bị đồng nhất chức năng vơi kiểm soát nội bộ; cha phân định rõ trách nhiệm giữa các cấp lãnh đạo; công tác tự đánh giá của hệ thống kiểm toán nội bộ cha đợc chú trọng

2.1.2 Một số mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp ở Việt Nam hiện nay.

2.1.2.1 Mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tập trung

Tổ chức phòng (ban) kiểm toán nội bộ tại đơn vị chính Bao gồm: trởng ban, phó ban, các tổ trởng và kiểm toán viên Mô hình này không tổ chức tại các đơn vị thành viên

2.1.2.2 Mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ phân tán

Theo mô hình này thì ở đơn vị chính (Tổng Công ty) có tổ chức Phòng kiểm toán nội bộ từ 3-5 ngời, chịu trách nhiệm tổ chức, chỉ đạo các hoạt động kiểm toán nội bộ trong phạm vi toàn Tổng Công ty và trực tiếp kiểm toán báo cáo tài chính hợp nhất

Tại các đơn vị thành viên của Tổng Công ty có t cách pháp nhân độc lập, có quy mô tơng đối lớn, có nhiều đơn vị thành viên và tổ chức hạch toán độc lập thì tổ chức

bộ máy kiểm toán nội bộ tơng tự nh tại Tổng Công ty, thực hiện kiểm toán tại các đơn

vị này và các đơn vị trực thuộc không có tổ chức bộ máy kiểm toán riêng

2.1.2.3 Mô hình tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ theo hình thức hỗn hợp

Theo mô hình này thì bộ máy kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty đợc tổ chức

nh sau:

Tại Tổng Công ty tổ chức Phòng (Ban) kiểm toán nội bộ có số lợng nhân viên từ 5-7 ngời, phòng kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty có nhiệm vụ tổ chức và phối hợp hoạt động kiểm toán nội bộ tại các đơn vị thành viên và toàn Tổng Công ty

Tại các đơn vị thành viên tuỳ thuộc vào đặc điểm về quy mô, nguồn vốn, cơ cấu

tổ chức quản lý có hai loại:

- Các đơn vị thành viên có t cách pháp nhân độc lập và có quy mô hoạt động nhỏ, các hoạt động sản xuất kinh doanh đơn giản thì không cần tổ chức thành Phòng (ban) kiểm toán nội bộ mà chỉ cần kiểm toán viên nội bộ trực thuộc Giám đốc hoặc có thể là không cần có kiểm toán viên

- Các đơn vị thành viên có t cách pháp nhân độc lập, có quy mô tơng đối lớn, hoạt

động sản xuất kinh doanh đa dạng và phức tạp thì phải tổ chức bộ máy kiểm toán nội

bộ riêng

2.1.2.4 Ban kiểm soát nội bộ

Khi các công ty chuyển đổi thành các công ty cổ phần thì theo quy định của Luật Doanh nghiệp các công ty đều có bộ phận kiểm soát nội bộ Ban kiểm soát nội bộ

có chức năng nhiệm vụ gần giống với kiểm toán nội bộ

2.2 Sự cần thiết phải thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Việt Nam trong xu thế hội nhập kinh tế quốc dân

2.2.1 Xu hớng hội nhập nền kinh tế quốc dân

Với xu hớng toàn cầu hoá nền kinh tế, hội nhập kinh tế Xu hớng này tác động hầu hết tới các nớc trên mọi lĩnh vực Mặc dù có sự phụ thuộc lẫn nhau nhng để phát triển thực sự các doanh nghiệp cạnh tranh với nhau một cách gay gắt

Cạnh tranh luôn mang tính chất tiềm tàng, luôn có những mặt hàng thay thế và luôn có những tập đoàn khác sẽ đợc thành lập Có đợc tập đoàn kinh doanh khổng lồ, Ban lãnh đạo sẽ gặp khó khăn nếu không có hệ thống kiểm soát thông tin tốt, và xu h -ớng mới này đòi hỏi phải xây dựng đợc hệ thống kiểm soát nội bộ thực sự hiệu quả để

có thể đáp ứng đợc nhu cầu quản lý

2.2.2 Những yêu cầu đặt ra đối với các doanh nghiệp Việt Nam trong xu hớng mới.

Nh những phân tích ở trên, thế giới hiện đại với xu hớng mới bắt buộc các doanh nghiệp phải tìm mọi cách để thích ứng.Trong doanh nghiệp vấn đề nhận thức rõ các chức năng đã đợc khẳng định rõ ràng hơn nh: việc đào tạo và sử dụng nhân viên, việc đổi mới trong tỷ trọng tài sản cố định, vấn đề khấu hao là những vấn đề các doanh nghiệp nhằm tìm đến để có đợc chất lợng sản phẩm, dịch vụ tốt nhất và phù hợp với nhu cầu thị trờng Vấn đề thiết lập hệ thống thông tin nội bộ nhằm tăng cờng chức năng kiểm soát đánh giá đợc các doanh nghiệp hết sức coi trọng Những vấn đề này xuất phát từ nhu cầu nhằm nâng cao khả năng cạnh tranh để tồn tại, phát triển của doanh nghiệp

2.2.3 Các văn bản, chế định liên quan đến việc tổ chức hoạt động của kiểm toán nội bộ tại Việt Nam.

- Quyết định số 832/TC/QĐ/CĐKT về quy chế kiểm toán nội bộ áp dụng đối với các doanh nghiệp Nhà nớc

- Thông t số 52/1998-TT-BTC ngày 16/04/1998 hớng dẫn tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Nhà nớc

- Thông t số 171-TT-BTC ngày 22/12/1998 hớng dẫn kiểm toán nội bộ tại các doanh nghiệp Nhà nớc

- Công văn số 287-TC-TCDN ngày 03/08/1998 về việc bổ nhiệm kiểm toán viên nội bộ

Có thể nói rằng việc ra đời của các văn bản trên là cơ sở đầu tiên cho việc thiết lập và tổ chức hoạt động của kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp Nhà nớc

2.3 Nhận xét về thực trạng thực hiện công tác kiểm toán nội bộ hiện nay

Vai trò của kiểm toán nội bộ hiện nay cha đợc nhận thức đúng đắn và cha đợc chú trọng tại các doanh nghiệp do cả nguyên nhân khách quan và chủ quan Qua đó cho ta cái nhìn thực tế về những điều kiện và những điểm hay cần học hỏi và vận dụng trong việc tổ chức kiểm toán nội bộ tại một Tổng Công ty nào đó, đồng thời góp phần làm phong phú thêm lý luận về tổ chức kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp Nhà nớc ở Việt Nam hiện nay

Chơng III:

Xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp xây dựng tại Việt Nam

3.1 Các tiêu chuẩn để thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ

Các tiêu chuẩn để thiết lập bộ phận kiểm toán nội bộ bao gồm: quy mô doanh nghiệp, sự phân tán về địa lý, mức độ phân cấp quản lý trong đơn vị, năng lực trình độ nhân viên, các lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp và các tiêu chuẩn khác Các tiêu chuẩn trên đây là những tiêu chuẩn cơ bản cho việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội

bộ tại doanh nghiệp, song sự thành công trong việc tổ chức và hoạt động của bộ phận kiểm toán nội bộ phụ thuộc rất lớn vào việc liệu các nhà quản lý có thấy đ ợc tầm quan trọng thực sự của nó hay không Quy mô hoạt động và sự phức tạp của công tác quản

lý trong mỗi doanh nghiệp sẽ dẫn tới vai trò của kiểm toán nội bộ càng quan trọng hơn

Qua những tiêu chuẩn trên, và dựa vào tình hình thực tế tại các doanh nghiệp xây dựng tại Việt Nam, ta nhận thấy việc thành lập bộ phận Kiểm toán nội bộ là cần thiết đối với các Tổng công ty Xây dựng lớn có nhiều công ty thành viên trực thuộc Còn đối với những doanh nghiệp xây dựng vừa và nhỏ, ban lãnh đạo có thể bao quát, quản lý đợc tình hình tài chính và hoạt động của công ty thì không cần thiết phải có bộ phận kiểm toán nội bộ Do vậy, trong phạm vi nghiên cứu, đề tài xin trình bày về tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong cấp Tổng công ty xây dựng

3.2 Các nguyên tắc về xây dựng bộ máy tổ chức và cơ chế hoạt động của kiểm toán nội bộ tại công ty xây dựng

Các nguyên tắc về xây dựng bộ máy tổ chức của kiểm toán nội bộ tại tổng công

ty bao gồm: nguyên tắc tuân thủ pháp luật, nguyên tắc hoạt động độc lập, nguyên tắc phù hợp với đặc điểm tổ chứ và hoạt động của đơn vị, nguyên tắc hiệu quả trong hoạt

động kiểm toán nội bộ

Đó là một số nguyên tắc cần phải tính đến trong quá trình xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty xây dựng, bất kỳ một nguyên tắc nào bị xem nhẹ hoặc không đạt đợc trong quá trình xây dựng bộ phận kiểm toán nội bộ đều đợc xem là

sự thất bại của việc xây dựng này Bên cạnh đó, do tính chất Tổng công ty xây dựng là một doanh nghiệp Nhà nớc, hoạt động theo sự chỉ đạo của Nhà nớc mà trực tiếp là Bộ xây dựng chủ quản cho nên trong việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty xây dựng phải tuân thủ thêm cả nguyên tắc về tính tập trung dân chủ gắn với tinh thần trách nhiệm của mỗi cá nhân đợc giao nhiệm vụ

3.3 Xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp xây dựng

Từ thực tế tìm hiểu đặc điểm tổ chức kiểm toán nội bộ tại một số Tổng Công ty

ở Việt Nam hiện nay, căn cứ vào các Quyết định, Thông t của Nhà nớc và các hớng dẫn thành lập bộ máy kiểm toán nội bộ, từ đặc điểm tổ chức hoạt động của Tổng công

ty xây dựng Việt Nam là có nhiều thành viên hạch toán độc lập và cả thành viên hạch toán phụ thuộc, trên kinh nghiệm xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại một số Tổng Công ty thì bộ máy kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty xây dựng có thể đợc xây dựng theo mô hình “Bộ máy kiểm toán nội bộ trực thuộc sự chỉ đạo của Ban Giám đốc” Theo mô hình này thì tại Tổng Công ty tổ chức phòng kiểm toán nội bộ Phòng đợc tổ chức độc lập với các Phòng, Ban chức năng khác của Tổng Công ty và chịu sự chỉ đạo, lãnh đạo trực tiếp của Tổng Giám đốc Phòng kiểm toán nội bộ Tổng Công ty sẽ hoạt

động bao quát chung các hoạt động kiểm toán trong toàn Tổng Công ty Tại các đơn vị thành viên không tổ chức bộ phận kiểm toán nội bộ

3.3.2 Hình thức phân cấp hoạt động và quy chế hoạt động cho bộ phận kiểm toán nội

bộ

Đối với một bộ máy kiểm toán nội bộ mới thì Tổng Công ty nên chọn hình thức phân cấp theo quyền hạn, vì sẽ khai thác và phát huy đợc tính năng động, sáng tạo trong công việc của các kiểm toán viên nội bộ không chuyên nghiệp

Để kiểm toán nội bộ hoạt động có hiệu quả và đi vào nền nếp thì nhất thiết trong Quy chế hoạt động của kiểm toán nội bộ cần xác định: “Kiểm toán nội bộ trong Tổng công ty xây dựng là quá trình các kiểm toán viên nội bộ, các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin của một đơn vị cụ thể trong Tổng công ty xây, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã đợc thiết lập”

3.3.3 Chức năng, quyền hạn, nhiệm vụ, phạm vi hoạt động và mối liên hệ trong hệ

thống của bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng

3.3.3.1 Chức năng của bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng

Trên cơ sở tính chất và phạm vi công việc tại Tổng công ty xây dựng, chức năng của kiểm toán nội bộ Tổng công ty xây dựng sẽ bao gồm các chức năng sau: kiểm tra, xác nhận, đánh giá, tham mu t vấn và tùy theo từng điều kiện mà có thể bổ sung và hoàn thiện thêm chức năng của bộ phận này

3.3.3.2 Quyền hạn của bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng

Yêu cầu về quyền hạn của bộ phận kiểm toán nội bộ phải phù hợp với địa vị của

nó trong tổ chức để đảm bảo việc hoàn thành các chức năng, nhiệm vụ đợc giao

3.3.3.3 Nhiệm vụ của bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng

Theo đặc điểm hoạt động sản xuất, kinh doanh và tính chất công việc kiểm toán cần thực hiện tại Tổng công ty xây dựng, bộ máy kiểm toán nội bộ phải đảm bảo hoàn thành các nhiệm vụ bao hàm cả các vấn đề về kiểm toán tài chính và kiểm toán nghiệp

vụ để đảm bảo cho hệ thống kiểm toán nội bộ thực hiện các công việc chuyên trách của mình một cách hợp lý và kịp thời

3.3.3.4 Phạm vi của bộ phận kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp xây dựng

Kiểm toán nội bộ phải thực hiện công việc kiểm toán của mình trong phạm vi sau: Kiểm toán các báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị của Tổng Công ty, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ

3.3.3.5 Xây dựng mối liên hệ trong bộ phận kiểm toán nội bộ ở doanh nghiệp xây dựng

Mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ với các hoạt động khác trong tổ chức

Mối quan hệ giữa kiểm toán nội bộ với các nhà quản lý

Mối quan hệ giữa nội kiểm và ngoại kiểm

Các yếu tố ảnh hởng tới tính hiệu quả của hoạt động kiểm toán nội bộ

3.3.4 Nội dung, trình tự và phơng pháp kiểm toán của bộ phận kiểm toán nội bộ tại doanh nghiệp xây dựng

3.3.4.1 Nội dung công việc của kiểm toán nội bộ

- Kiểm toán báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị:

- Kiểm toán tuân thủ

- Kiểm toán hoạt động:

3.3.4.2 Trình tự một công việc kiểm toán nội bộ

- Lập kế hoạch và lựa chọn phơng pháp kiểm toán:

- Công tác chuẩn bị kiểm toán

- Thực hiện cuộc kiểm toán

- Kết thúc cuộc kiểm toán

3.3.4.3 Phơng pháp tiến hành kiểm toán nội bộ

Các phơng pháp kiểm toán chứng từ nh kiểm tra cân đối, đối chiếu logic, đối chiếu trực tiếp

Các phơng pháp kiểm toán ngoài chứng từ nh kiểm kê, thực nghiệm, điều tra…

3.4 Một số giải pháp để phát triển kiểm toán nội bộ trong các doanh nghiệp nhà nớc nói chung và trong các doanh nghiệp xây dựng nói riêng

3.4.1 Về phía Nhà nớc

Nhà nớc cần sớm ban hành các quy định cụ thể làm cơ sở pháp lý cho việc tổ chức và hoạt động của hệ thống kiểm toán nội bộ

Bộ phận kiểm toán nội bộ trong các cơ quan và tổ chức kinh tế Nhà nớc nên thuộc hệ thống kiểm toán Nhà nớc

Phát huy vai trò của các tổ chức chuyên môn kế toán, kiểm toán

Nhà nớc và các Hiệp hội nghề nghiệp cần tổ chức các khóa đào tạo về kế toán

và kiểm toán

3.3.2 Về phía các doanh nghiệp nói chung và các doanh nghiệp xây dựng nói riêng

* Về phía các doanh nghiệp nói chung:

Các doanh nghiệp chỉ xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ khi thực sự cần thiết

và lựa chọn hình thức tổ chức hợp lý

Hạn chế nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ nhằm đảm bảo hiệu quả hoạt động Tiếp tục hoàn chỉnh, bổ sung các quy chế, điều lệ, quy định cho bộ phận kiểm toán nội bộ

* Đối với doanh nghiệp xây dựng.

Tính khả thi của việc xây dựng hệ thống kiểm toán nội bộ tại Tổng công ty xây dựng: ban lãnh đạo Tổng Công ty phải nhận thức đúng đắn về ý nghĩa và tầm quan trọng của hệ thống kiểm toán nội bộ trong giai đoạn hiện nay đối với Tổng Công ty; nhà nớc đã ban hành những văn bản Luật, các Thông t, Quyết định làm cơ sở cho hoạt

động của kiểm toán nội bộ, các quy định này tuy cha nhiều nhng cũng là những điều kiện tiền đề tạo cơ sở thuận lợi cho việc xây dựng bộ máy kiểm toán nội bộ tại Tổng Công ty

Điều kiện cho việc hoạt động hiệu quả của bộ phận kiểm toán nội bộ Tổng công

ty xây dựng: trong quá trình vận hành bộ máy kiểm toán nội bộ phải tuân thủ theo những nguyên tắc đã đợc xây dựng; quy chế kiểm toán nội bộ phải hoàn toàn đợc đi vào hoạt động trong thực tế và thờng xuyên

Kết luận