Tổ chức kiểm toán nội bộ trong các công ty xi măng việt nam tt

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO HỌC VIỆN TÀI CHÍNH BỘ TÀI CHÍNH TRẦN THỊ LAN HƯƠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CƠNG TY XI MĂNG VIỆT NAM Chuyên ngành Mã số : Kế toán : 9.34.03.01 TÓM TẮT LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2020 Cơng trình hồn thành Học viện Tài Người hướng dẫn khoa học: PGS,TS Giang Thị Xuyến Phản biện 1: Phản biện 2: Phản biện 3: Luận án bảo vệ Hội đồng chấm luận án cấp Học viện, họp Học viện Tài Vào hồi ngày tháng năm 20 Có thể tìm hiểu luận án Thư viện Quốc gia Thư viện Học viện Tài MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài luận án Các doanh nghiệp (DN) Việt Nam nói chung CTXM (CTXM) Việt Nam nói riêng đóng vai trị đặc biệt quan trọng cơng xây dựng phát triển đất nước Để đáp ứng nhu cầu xây dựng nước phục vụ cho phát triển kinh tế - xã hội, CTXM Việt Nam phát triển nhanh chóng qui mơ số lượng Song song với phát triển nhanh chóng CTXM, nhà quản lý DN phải giải vấn đề như: hiệu sản xuất kinh doanh; hiệu sử dụng nguồn lực; độ tin cậy thông tin tài chính; khả cạnh tranh giá cả, chất lượng; hiệu quả, hiệu lựa chọn thực chiến lược, hay đảm bảo cho việc tuân thủ pháp luật, nội quy, quy chế trình hoạt động DN Trước thách thức mới, nhà quản lý tìm kiếm phương sách quản lý nhằm quản trị hiệu hoạt động DN Kiểm tốn nội (KTNB) xuất mang tính khách quan nhằm đáp ứng nhu cầu quản trị nhà quản lý mơi trường kinh doanh có nhiều biến động Nhà quản lý sử dụng KTNB phương sách quản lý nhằm thực mục tiêu kiểm tra, đánh giá từ đưa nhiệm vụ đảm bảo tư vấn mặt hoạt động, tuân thủ, báo cáo giúp hỗ trợ đóng góp giá trị cho DN Về mặt lý luận, đơn vị, tổ chức hay DN, KTNB chức đánh giá độc lập hoạt động khác DN trợ giúp tổ chức Sự trợ giúp KTNB thể thông qua việc thực chức đảm bảo tư vấn với hoạt động DN Cụ thể, với chức đảm bảo, KTNB tiến hành kiểm tra, xác nhận từ đưa đảm bảo tính đầy đủ phù hợp hiệu quy trình, phận DN, bao gồm kiểm sốt nội (KSNB), quản trị rủi ro (QTRR) quản trị doanh nghiệp (QTDN) chức quan trọng khác Từ đó, giúp nhà quản trị nhận biết việc tổ chức vận hành chức năng, nhiệm vụ, phận DN mang lại hiệu hay chưa Ngược lại, hiệu tổ chức vận hành chưa cao, KTNB tiếp tục phát huy chức tư vấn Thông qua tư vấn, đào tạo, truyền đạt KTNB cung cấp ý kiến quý giá cho việc xây dựng hoàn thiện quy trình, hoạt động DN Về mặt thực tiễn, khu vực DN Việt Nam có số DN niêm yết, DNNN quan tâm tổ chức phận KTNB hướng theo thông lệ quốc tế Tuy nhiên phần lớn DN Việt Nam chưa tổ chức KTNB Theo báo cáo thẻ điểm quản trị ASEAN 2015 - 2016, 55 DN Việt Nam tham gia đánh giá có 40% doanh nghiệp có phận KTNB độc lập (khoảng 22 công ty), 60% phận KTNB (33 cơng ty) Đối với 52 CTXM Việt Nam khảo sát, có 3,85% có phận KTNB (2 công ty) Tỷ lệ cho thấy nhiều DN nói chung CTXM Việt Nam nói riêng chưa nhận thức đầy đủ đắn vai trị, chức lợi ích KTNB việc đáp ứng mục tiêu báo cáo, tuân thủ hiệu hoạt động DN Trong đó, KTNB có lịch sử phát triển lâu đời giới, ngày khẳng định vị quan trọng hoạt động chuyên nghiệp Tại quốc gia phát triển, KTNB tổ chức hầu hết DN có qui mơ lớn với nhiều mơ hình đa dạng Điều cho thấy, tổ chức KTNB DN Việt Nam nói chung CTXM Việt Nam nói riêng xu hướng phát triển tất yếu Thêm vào đó, tổ chức KTNB số loại hình DN bao gồm CTXM Việt Nam yêu cầu pháp lý bắt buộc Trong năm đầu kỷ 21, hàng loạt văn pháp luật đời như: Luật kiểm toán độc lập năm 2011, Luật tổ chức tín dụng 2010; thông tư 44/2011/TT-NHNN, Thông tư số 210/2012/TT-BTC, Nghị định số 73/2016/NĐ-CP, thông tư 50/2017/TT-BTC, Luật Doanh nghiệp năm 2014, Luật Kế toán năm 2015 quy định việc tổ chức thực KTNB số loại hình DN cụ thể bao gồm DNNN, CTCP, tổ chức tín dụng, doanh nghiệp bảo hiểm công ty chứng khốn Cho đến năm 2016, Bộ Tài ban hành dự thảo Nghị định KTNB lấy ý kiến đóng góp cơng chúng Sau năm lấy ý kiến, Nghị định KTNB đời vào năm 2019 Nghị định số 05/2019/NĐ - CP ngày 22/01/2019 quy định đối tượng tổ chức KTNB DN Theo số liệu thống kê Hiệp hội xi măng Việt Nam năm 2018, nước có 52 CTXM, có 43 CTXM cơng ty cổ phần, chiếm gần 83% Căn theo theo Nghị định số 05/2019/NĐ-CP có 18 CTXM niêm yết, Tổng cơng ty, Tập đoàn xi măng đối tượng bắt buộc phải tổ chức KTNB, chiếm gần 45% công ty cổ phần xi măng Như vậy, tổ chức KTNB CTXM Việt Nam quy định pháp lý bắt buộc Những phân tích cho thấy tổ chức KTNB công ty xi măng Việt Nam yêu cầu cấp thiết lý luận thực tiễn, nhằm tuân thủ yêu cầu pháp lý đáp ứng nhu cầu thực tiễn hoạt động công ty xi măng Việt Nam Đề tài “Tổ chức kiểm tốn nội cơng ty xi măng Việt Nam” có ý nghĩa mặt lý luận thực tiễn tổ chức KTNB DN nói chung cơng ty xi măng Việt Nam nói riêng Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án 2.1 Tổng quan cơng trình nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án Nghiên cứu tổng quan cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án có ý nghĩa quan trọng Trong phần này, tác giả sâu nghiên cứu tổng quan cơng trình nghiên cứu KTNB tổ chức KTNB nước quốc tế để rút kết luận công trình nghiên cứu tổ chức KTNB đồng thời khoảng trống nghiên cứu cho đề tài luận án Cụ thể cơng trình nghiên cứu tác giả phân loại theo nội dung KTNB nói chung, tổ chức xây dựng quy chế máy KTNB, tổ chức xác định nội dung KTNB, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật KTNB tổ chức quy trình KTNB, phân tích kết đạt được, từ rút khoảng trống nghiên cứu cho đề tài luận án 2.2 Các kết luận rút từ cơng trình nghiên cứu có liên quan đến đề tài luận án 2.2.1 Các kết nghiên cứu liên quan đến đề tài luận án 2.2.2 Khoảng trống nghiên cứu Thứ nhất, tổ chức xây dựng quy chế KNTB máy KTNB Các mơ hình tổ chức KTNB phân loại xếp theo tiêu thức khác Các tác giả riêng lẻ ưu nhược điểm mơ hình loại hình DN áp dụng, nhiệm vụ quyền hạn chức máy KTNB Tuy nhiên, lý luận mối quan hệ máy KTNB mối quan hệ với phận KSNB, QTRR với vai trò tuyến phòng vệ trước rủi ro cho DN cịn chưa phân tích cụ thể Theo đó, vận dụng mối quan hệ để tổ chức máy KTNB song song với việc xây dựng hồn thiện hàng rào phịng thủ thứ - KSNB hàng rào phòng thủ thứ hai - QTRR nhằm phát huy hiệu kết hợp tối đa CTXM Việt Nam chưa trọng phân tích Thứ hai, tổ chức xác định nội dung KTNB Các nghiên cứu tổ chức xác định nội dung KTNB việc tổ chức xác định nội dung kiểm toán kiểm toán BCTC, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động DN, rủi ro QTRR có ảnh hưởng đến tổ chức xác định nội dung KTNB Tuy nhiên, ảnh hưởng chưa luận giải cách rõ ràng, chưa mối quan hệ tác động qua lại lẫn rủi ro, QTRR kết QTRR tác động đến việc xác định nội dung KTNB DN Các nội dung KTNB xác định xác định rời rạc, chủ yếu theo loại hình kiểm tốn Bên cạnh đó, việc tổ chức xác định nội dung tác giả tập trung chủ yếu phân tích theo loại hình kiểm tốn, mà chưa đưa nội dung cơng việc cụ thể theo vai trị chức KTNB Về thực tiễn, nghiên cứu chủ yếu cụ thể hóa nội dung việc thực kiểm toán tuân thủ kiểm toán BCTC, chưa tập trung vào kiểm toán hoạt động, giới kiểm toán hoạt động đánh giá nội dung quan trọng phổ biến Các cơng trình nghiên cứu tổ chức xác định nội dung kiểm tốn hoạt động nói chung KTMT nói riêng DN Việt Nam chưa nhiều, đặc biệt CTXM, việc xác định nội dung kiểm toán hoạt động, KTMT CTXM khoảng trống nghiên cứu cần hoàn thiện bổ sung, góp phần nâng cao hiệu kiểm tốn Thứ ba, tổ chức phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật KTNB Các nghiên cứu phương pháp tiếp cận kiểm tốn, ưu điểm nhược điểm phương pháp, đặc biệt phương pháp KTNB dựa rủi ro Tuy nhiên, nghiên cứu chưa mối quan hệ QTRR, KSNB DN áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán Đối với cung bậc khác việc tổ chức vận hành KSNB, đặc biệt QTRR ảnh hưởng đến việc vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro Về thực tiễn, phương pháp tiếp cận CTXM chưa vận dụng quy định Quy chế KTNB số cơng ty Để tổ chức vận dụng hiệu đòi hỏi CTXM Việt Nam phải thực đồng với tổ chức vận hành KSNB QTRR Đối với tổ chức vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán, việc tổ chức vận dụng nội dung KTNB, đặc biệt KTMT cần thiết, giúp KTVNB có định hướng tổ chức vận dụng phù hợp để thu thập đầy đủ chứng kiểm toán thích hợp Thứ tư, tổ chức quy trình KTNB Tổ chức quy trình KTNB xây dựng nhìn chung mô tả tổng quát bước tổ chức thực KTNB DN Tuy nhiên, việc tổ chức quy trình CTXM Việt Nam cần cụ thể hóa hơn, đặc biệt số chức tổ chức đánh giá rủi ro để lập kế hoạch kiểm toán năm kế hoạch cho kiểm toán Thứ năm, ứng dụng tổ chức KTNB lĩnh vực ngành nghề Nhìn chung, nghiên cứu nước có đề tài cấp ngành luận án tiến sĩ, sách chuyên khảo, tạp chí chuyên ngành liên quan đến tổ chức hoạt động KTNB đơn vị, chưa có nghiên cứu đánh giá thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam Ở nước ngoài, việc nghiên cứu KTNB tổ chức quốc gia giới đa dạng, bao gồm nước phát triển Tuy nhiên, khác biệt điều kiện hồn cảnh, mơi trường kinh tế, xã hội mơi trường pháp lý tính ứng dụng KTVNB Việt Nam, dẫn đến việc nghiên cứu tổ chức KTNB CTXM Việt Nam khoảng trống cần thiết giải Mục đích nghiên cứu + Khái qt, hệ thống hóa làm rõ lý luận KTNB tổ chức KTNB DN; đưa nội dung tổ chức KTNB khía cạnh tổ chức xây dựng quy chế KTNB, máy KTNB, tổ chức xác định nội dung KTNB, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật KTNB tổ chức quy trình KTNB Đồng thời, phán ánh, phân tích thực trạng tổ chức KTNB cơng ty, tập đồn xi măng, vật liệu xây dựng uy tín giới, từ rút học kinh nghiệm quý báu tổ chức KTNB CTXM Việt Nam + Phân tích thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam, đánh giá thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam mặt ưu điểm, hạn chế, phân tích nguyên nhân dẫn đến hạn chế, làm sở cho việc đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức KTNB tổ chức KTNB CTXM Việt Nam + Đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức KTNB CTXM Việt Nam theo thông lệ quốc tế, phù hợp với đặc điểm CTXM Việt Nam Câu hỏi khung nghiên cứu 4.1 Câu hỏi nghiên cứu + Khái niệm chất KTNB DN, vấn đề KTNB DN mục tiêu, phân loại, vai trò, chức năng, nhiệm vụ, đối tượng, phạm vi, quy trình, phương pháp hiểu nào? Mối quan hệ KTNB QTRR thể quản lý DN? + Nội dung tổ chức KTNB DN khía cạnh tổ chức xây dựng quy chế KTNB, máy KTNB, tổ chức xác định nội dung KTNB, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật KTNB tổ chức quy trình KTNB nào? + Thực trạng tổ chức KTNB số công ty, tập đồn xi măng vật liệu xây dựng điển hình giới sao, vận dụng CTXM Việt Nam rút học kinh nghiệm quý báu nào? + Thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam khía cạnh tổ chức xây dựng quy chế KTNB, máy KTNB, tổ chức xác định nội dung KTNB, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật KTNB tổ chức quy trình KTNB nào? Đã đạt ưu điểm gì, cịn tồn hạn chế nguyên nhân hạn chế tổ chức KTNB CTXM Việt Nam nguyên nhân nào? + Đề xuất giải pháp để hoàn thiện tổ chức KTNB đảm bảo phù hợp với định hướng phát triển đặc điểm CTXM Việt Nam? 4.2 Khung nghiên cứu Khung nghiên cứu luận án trình bày dạng mục tiêu cách thức tiếp cận sau: (Nguồn: Tác giả tự tổng hợp) Đối tượng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Đề tài tập trung nghiên cứu tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Phạm vi nghiên cứu + Phạm vi không gian: Luận án tập trung nghiên cứu tổ chức KTNB CTXM lãnh thổ Việt Nam tự tổ chức KTNB, không bao gồm CTXM có vốn đầu tư nước ngồi, th dịch vụ KTNB + Phạm vi thời gian: Luận án nghiên cứu tổ chức KTNB 52 CTXM Việt Nam giai đoạn từ năm 2017 đến Đây khoảng thời gian tổ chức KTNB số CTXM Việt Nam thực hiện, khoảng thời gian có thay đổi mặt pháp lý việc tổ chức thực KTNB CTXM Việt Nam Giai đoạn đồng thời có thay đổi quan điểm nhận thức tổ chức KTNB CTXM Việt Nam Dữ liệu nghiên cứu thu thập khoảng thời gian cụ thể sau: Đối với số liệu thứ cấp: nghiên cứu sử dụng số liệu khoảng thời gian từ năm 2017 đến nay; Đối với số liệu sơ cấp, nghiên cứu sử dụng số liệu thu thập qua điều tra diễn từ tháng 09 năm 2017 đến tháng 09 năm 2018 + Phạm vi nội dung: Trong phạm vi luận án, tác giả tiếp cận tổ chức KTNB DN khía cạnh tổ chức xây dựng quy chế, máy KTNB; tổ chức xác định nội dung KTNB; tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật KTNB tổ chức quy trình KTNB DN Phương pháp nghiên cứu 6.1 Phương pháp luận Luận án nghiên cứu dựa sở phương pháp luận vật biện chứng, vật lịch sử chủ nghĩa Mác - Lênin Trong đó, luận án sử dụng quan điểm vật biện chứng để xem xét tổ chức KTNB mối quan hệ tác động qua lại với phận, chức khác công ty xi măng Việt Nam, quan điểm thực tiễn để xem xét tính ứng dụng tổ chức KTNB công ty xi măng Việt Nam, quan điểm hệ thống để nghiên cứu tổ chức KTNB tổng thể, quan điểm vật lịch sử để nghiên cứu tổ chức KTNB công ty xi măng Việt Nam tiến trình phát triển KTNB Việt Nam Vận dụng phương pháp luận này, luận án tổng hợp nhận thức tổ chức KTNB nói chung tổ chức KTNB cơng ty xi măng Việt Nam nói riêng đảm bảo tính hệ thống, tính ứng dụng, phù hợp với hoàn cảnh cụ thể 6.2 Phương pháp kỹ thuật Tác giả vận dụng tổng hợp phương pháp nghiên cứu khái quát hóa, hệ thống hóa, phân tích, tổng hợp… nghiên cứu, luận án tiến sĩ, đề tài cấp, khảo sát Viện KTNB toàn cầu IIA, báo cơng trình nghiên cứu khác KTNB tổ chức KTNB DN, đặc biệt tổ chức xây dựng quy chế, máy KTNB, tổ chức xác định nội dung, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật, tổ chức quy trình KTNB Các nghiên cứu sử dụng để phân tích, hệ thống hóa làm rõ sở lý luận KTNB tổ chức KTNB DN Để nghiên cứu thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam, NCS sử dụng số phương pháp kỹ thuật cụ thể kỹ thuật điều tra, vấn, tổng hợp, phân tích, thống kê, so sánh, cách linh hoạt để thu thập thông tin, tài liệu xử lý liệu Cụ thể sau: (*) Các phương pháp thu thập thông tin, tài liệu NCS thực thu thập thông tin, tài liệu phương pháp như: + Đối với liệu thứ cấp: NCS thu thập thông tin thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam báo cáo thường niên Hội đồng quản trị, ban kiểm soát Ban KTNB CTXM, Hiệp hội xi măng Việt Nam năm từ năm 2017 đến Thu thập thông tin thông qua trang web CTXM Việt Nam, tổ chức chuyên môn nghề nghiệp KTNB nước quốc tế Hiệp hội KTNB toàn cầu IIA, Hiệp hội Kế toán Kiểm toán Việt Nam VAA, tạp chí chun ngành Kế tốn - Kiểm tốn ngồi nước Đồng thời, lấy ý kiến chuyên gia, học giả nhà nghiên cứu KTNB trường đại học, viện nghiên cứu, nhà quản trị, KTVNB CTXM Việt Nam + Đối với liệu sơ cấp: NCS thu thập thông tin thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam cách gửi bảng câu hỏi khảo sát, vấn sâu, quan sát, điều tra, nghiên cứu hồ sơ, tài liệu kiểm toán CTXM Việt Nam (*) Phương pháp xử lý tài liệu Từ phiếu khảo sát thu được, sau lọc phiếu khơng có giá trị nghiên cứu, NCS thực tổng hợp, phân loại kết khảo sát từ phiếu khảo sát, sử dụng tổng hợp phần mềm Excel thành số liệu hợp lý có sở khoa học để xác định tỷ lệ % câu trả lời Cụ thể, NCS gửi 297 phiếu khảo sát, thu 272 phiếu, lọc 22 phiếu khơng hợp lệ, cịn lại 250 phiếu tổng hợp kết (tỷ lệ 84,18%) Tổng hợp kết khảo sát tổ chức KTNB trình bày chi tiết phụ lục 2.5 (Phụ lục 2.5: Tổng hợp kết khảo sát tổ chức KTNB CTXM Việt Nam) Ngồi ra, NCS cịn sử dụng phương pháp nghiên cứu trường hợp điển hình cơng ty CP xi măng Hồng Mai cơng ty TNHH MTV xi măng Tam Điệp để thu thập thông tin chi tiết, thực tiễn tổ chức KTNB DN Phương pháp vận dụng công ty CP xi măng Bỉm Sơn, công ty CP xi măng Long Sơn, công ty CP xi măng Bút Sơn để thu thập thông tin thực trạng tổ chức hoạt động kiểm soát, xác định nguyên nhân định hướng tổ chức KTNB công ty xi măng Việt Nam chưa tổ chức KTNB Kết nghiên cứu đóng góp luận án Về mặt lý luận: Luận án hệ thống hóa làm sáng tỏ lý luận KTNB tổ chức KTNB doanh nghiệp khía cạnh tổ chức xây dựng quy chế, máy KTNB; tổ chức xác định nội dung KTNB; tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật KTNB tổ chức quy trình KTNB DN Về mặt thực tiễn: Luận án mô tả thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam, bao gồm nội dung tổ chức xây dựng quy chế, máy KTNB; tổ chức xác định nội dung KTNB; tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật KTNB tổ chức quy trình KTNB Đánh giá thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam ưu điểm, hạn chế nguyên nhân hạn chế Trên sở đó, luận án đề xuất giải pháp hồn thiện tổ chức KTNB CTXM Việt Nam Các giải pháp đưa theo hệ thống, phù hợp với thực tiễn mang tính khả thi góp phần xây dựng, cải tiến nâng cao chất lượng, hiệu tổ chức KTNB CTXM Việt Nam Kết cấu luận án Ngoài phần mở đầu, kết luận, danh mục bảng biểu, sơ đồ, tài liệu tham khảo phụ lục, luận án gồm có chương: Chương 1: Những vấn đề lý luận tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm toán nội công ty xi măng Việt Nam Chương 3: Giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội công ty xi CHƯƠNG NHỮNG VẤN ĐỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1 KHÁI QUÁT CHUNG VỀ KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP 1.1.1 Khái niệm, mục tiêu phân loại kiểm toán nội Trong nội dung NCS tổng hợp, phân tích đưa khái niệm kiểm toán nội doanh nghiệp, đồng thời mục tiêu KTNB phân loại KTNB theo tiêu thức định 1.1.2 Vai trò, chức năng, nhiệm vụ, đối tượng phạm vi hoạt động kiểm toán nội doanh nghiệp Các nội dung vai trò, chức năng, nhiệm vụ KTNB tổng hợp, đồng thời NCS đối tượng phạm vi hoạt động KTNB doanh nghiệp 1.1.3 Nội dung, quy trình, phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật kiểm toán nội Nội dung KTNB doanh nghiệp NCS khia cạnh kiểm tốn báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ kiểm tốn hoạt động Quy trình KTNB phân tích theo bước: Lập kế hoạch KTNB, thực kiểm toán, tổng hợp lập báo cáo kiểm toán theo dõi việc thực kiến nghị KTNB Đồng thời phương pháp kỹ thuật KTNB phương pháp tiếp cận KTNB NCS đưa ra, đặc biệt phương pháp tiếp cận KTNB dựa rủi ro 1.1.4 Kiểm toán nội với quản trị rủi ro kiểm soát nội doanh nghiệp NCS đưa lý luận rủi ro quản trị rủi ro doanh nghiệp, phân tích làm rõ mối quan hệ KTNB với quản trị rủi ro kiểm sốt nội mơ hình tuyến phịng vệ doanh nghiệp 1.1.5 Kiểm toán viên nội doanh nghiệp Các nội dung KTVNB khái niệm, tiêu chuẩn KTVNB trưởng KTNB NCS đưa phân tích nội dung 1.2 KHÁI QUÁT VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA CÁC CÔNG TY XI MĂNG ẢNH HƯỞNG ĐẾN TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ 1.2.1 Khái niệm tổ chức kiểm toán nội doanh nghiệp Khái niệm “tổ chức” NCS đưa quan điểm từ điển bách khoa Việt nam, từ điển bách khoa tồn thư mở Wikipedia vai trị danh từ động từ Sau kết hợp phân tích khái niệm tổ chức khoa học quản trị nội dung KTNB để đưa khái niệm tổ chức KTNB đồng thời luận giải phạm vi nghiên cứu luận án Trong phạm vi luận án, NCS nghiên cứu nội dung tổ chức KTNB góc độ: Tổ chức xây dựng Quy chế, máy, tổ chức xác định nội dung, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm toán tổ chức quy trình KTNB Luận án đồng thời nguyên tắc tổ chức KTNB, yếu tố ảnh hưởng đến tổ chức KTNB, kết hợp phân tích đặc điểm công ty xi măng để yếu tố ảnh hưởng đến tổ chức KTNB công ty xi măng 1.3 NỘI DUNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG DOANH NGHIỆP Nội dung tổ chức KTNB doanh nghiêp NCS đưa phần tích 04 khía cạnh: + Tổ chức xây dựng Quy chế máy KTNB + Tổ chức xác định nội dung KTNB + Tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật KTNB + Tổ chức quy trình KTNB 1.4 KINH NGHIỆM TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ CỦA MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VÀ BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO CÁC DOANH NGHIỆP Ở VIỆT NAM Để hiểu rõ tổ chức KTNB doanh nghiệp giới có liên quan đến đề tài luận án, NCS nghiên cứu thực trạng tổ chức KTNB số Tập đoàn sản xuất xi măng hàng đầu giới Tập đoàn xi măng Siam City Cement - INSEE Thái Lan Tập đoàn Taiheiyo Cement Nhật Bản KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC CÔNG TY XI MĂNG VIỆT NAM 2.1 TỔNG QUAN VỀ CÁC CÔNG TY XI MĂNG VIỆT NAM Trong mục này, NCS trình bày khái qt cơng ty xi măng Việt Nam, bao gồm nội dung trình hình thành phát triển, số lượng, quy mô, phân bổ đặc điểm sản xuất kinh doanh đặc điểm quản lý công ty xi măng Việt nam Đồng thời, NCS đưa tổ chức KTNB công ty xi măng Việt nam, bao gồm pháp luật Việt nam ban hành quy định, quy chế công ty xi măng ban hành Bên cạnh đó, NCS phân tích yếu tố ảnh hưởng đến tổ chức KTNB công ty xi măng Việt nam 2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TRONG CÁC CÔNG TY XI MĂNG VIỆT NAM Kết khảo sát tổ chức KTNB CTXM Việt Nam phản ánh 52 CTXM, có 02 CTXM có tổ chức phận KTNB (3,85%), lại 50 CTXM (96,15%) chưa tổ chức KTNB 02 công ty tổ chức phận KTNB bao gồm công ty TNHH MTV xi măng Tam Điệp cơng ty Cổ phần xi măng Hồng Mai 50 CTXM lại chưa tổ chức phận KTNB riêng, theo cấu tổ chức bao gồm phận kiểm soát thực nhiệm vụ chức KTNB Do đó, để phản ánh thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt Nam, NCS phản ánh 02 nhóm: Nhóm - Các CTXM tổ chức KTNB nhóm - Các CTXM chưa tổ chức KTNB Thực trạng tổ chức KTNB nhóm CTXM NCS nội dung về: + Thực trạng tổ chức xây dựng quy chế tổ chức máy KTNB + Thực trạng tổ chức xác định nội dung KTNB + Thực trạng tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật KTNB + Thực trạng tổ chức quy trình KTNB 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CƠNG TY XI MĂNG VIỆT NAM Trong mục này, NCS kết đạt tổ chức KTNB công ty xi măng Việt nam, đồng thời hạn chế nguyên nhân dẫn đến hạn chế tổ chức KTNB công ty xi măng Việt nam Các hạn chế đưa theo nội dung tổ chức KTNB nhóm CTXMVN bao gồm: nhóm CTXM Việt nam tổ chức KTNB nhóm CTXM Việt nam chưa tổ chức KTNB Cụ thể: + Về tổ chức xây dựng quy chế kiểm toán nội tổ chức máy kiểm toán nội (*) Đối với CTXM Việt Nam tổ chức KTNB + Thứ tổ chức xây dựng Quy chế KTNB: Nội dung Quy chế KTNB xây dựng CTXM chưa theo trật tự logic, dẫn đến việc xây dựng nội dung bị trùng lắp thiếu sót, gây khó khăn sử dụng, đặc biệt với đối tượng không am hiểu công việc kiểm toán + Thứ hai tổ chức tuyển dụng nhân sự, phân công nhiệm vụ: (1) Nguồn nhân KTNB CTXM chủ yếu tuyển dụng từ việc thuyên chuyển nội từ phận cơng ty, mà thực tuyển dụng từ nguồn lực kiểm toán viên giàu kinh nghiệm bên ngồi (2) Nhân KTNB cịn kiêm nhiệm dẫn đến giảm tính độc lập hoạt động kiểm tốn (3) Tiêu chuẩn tuyển dụng, bổ nhiệm sơ sài dẫn đến hiệu tuyển dụng chưa cao + Thứ ba, tổ chức hoạt động đào tạo bồi dưỡng lực chuyên môn đạo đức nghề nghiệp cho KTVNB: Các hoạt động đào tạo bồi dưỡng lực chuyên mơn cịn chưa đa dạng, bồi dưỡng đạo đức nghề nghiệp chưa trọng CTXM, chưa có biện pháp kiểm sốt đạo đức nghề nghiệp KTVNB trình làm việc (*) Đối với CTXM Việt Nam chưa tổ chức KTNB + Thứ tổ chức xây dựng Quy chế KTNB: Kết khảo sát cho thấy, số lượng CTXM có tổ chức phận KTNB cịn Trong 52 CTXM Việt Nam khảo sát, có 02 cơng ty công ty TNHH MTV xi măng Tam Điệp cơng ty CP xi măng Hồng Mai có tổ chức phận KTNB, chiếm tỷ lệ 3,85%, số CTXM lại chưa tổ chức KTNB chiếm đến 96,15% Tương ứng, CTXM việc tổ chức xây dựng quy chế KTNB chưa thực + Thứ hai tổ chức máy KTNB: Các CTXM tổ chức hoạt động kiểm soát mang màu sắc KTNB, nhiên chưa tổ chức máy KTNB nên chưa thể thực đầy đủ chức KTNB + Về tổ chức xác định nội dung kiểm toán nội (*) Đối với CTXM Việt Nam tổ chức KTNB + Thứ nhất: Do chưa hoàn thiện chức QTRR, chưa thực ĐGRR tổng thể ĐGRR chi tiết nên việc tổ chức xác định nội dung kiểm toán CTXM tổ chức xác định theo loại hình, mục đích kiểm tốn dựa kết đánh giá hoạt động SXKD, mục tiêu chiến lược mà chưa gắn liền với kết ĐGRR công ty + Thứ hai: Tổ chức xác định nội dung KTNB CTXM Việt Nam tập trung chủ yếu vào đánh giá mức độ trung thực hợp lý thơng tin kinh tế tài thực trạng tuân thủ quy định, luật pháp mà chưa trọng mức việc tổ chức xác định nội dung kiểm tốn hoạt động nhằm đánh giá tính kinh tế, hiệu hiệu lực phận, hoạt động, chương trình, dự án CTXM + Thứ ba: Tổ chức xác định nội dung KTNB chưa trọng xác định nội dung KTNB liên quan đến mơi trường Trong đó, sản xuất xi măng ngành cơng nghiệp có nhiều ảnh hưởng đến mơi trường, bao gồm mơi trường khơng khí, mơi trường nước mặt, mơi trường nước ngầm có tác động tiêu cực đến sức khỏe người lao động, dân cư xưng quanh nhà máy môi trường động thực vật tự nhiên Chi phí cho việc thực dự án, chương trình, biện pháp hạn chế ảnh hưởng tiêu cực đến môi trường cho nhà máy sản xuất xi măng lớn + Thứ tư: Tổ chức xác định KTNB CTXM Việt Nam chưa trọng đến chức tư vấn KTNB mà chủ yếu xác định dựa chức đảm bảo, điều làm thiếu hụt vai trò vô to lớn KTNB (*) Đối với CTXM Việt Nam chưa tổ chức KTNB Tương tự nhóm cơng ty tổ chức KTNB, việc tổ chức nội dung kiểm soát xác định chủ yếu tập trung kiểm tra, đánh giá nội dung liên quan đến độ tin cậy thông tin kinh tế tài chính, tuân thủ mà chưa tập trung vào tổ chức xác định nội dung tính hiệu quả, kinh tế hiệu lực, hoạt động liên quan đến môi trường Cũng chưa thực nội dung tư vấn KTNB + Về tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật kiểm toán nội + Thứ nhất: Trong tổ chức KTNB CTXM Việt Nam ghi nhận việc áp dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán dựa rủi ro Tuy nhiên, thực tiễn chưa vận dụng CTXM thiếu lý luận kinh nghiệm việc tổ chức áp dụng + Thứ hai: Đối với phương pháp kỹ thuật kiểm toán, CTXM chủ yếu thực phương pháp kỹ thuật kiểm toán kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn tn thủ Các phương pháp kỹ thuật khác chưa vận dụng đa dạng Trường hợp tổ chức xác định nội dung KTNB liên quan đến mơi trường phương pháp kỹ thuật riêng KTMT cần phải tổ chức vận dụng nhằm đảm bảo yêu cầu chất lượng kiểm toán + Về tổ chức quy trình kiểm tốn nội (*) Đối với CTXM Việt Nam tổ chức KTNB Đối với tổ chức giai đoạn quy trình KTNB, CTXM Việt Nam tồn số hạn chế sau: + Về tổ chức lập kế hoạch KTNB: chức đánh giá rủi ro CTXM Việt Nam cịn chưa hồn thiện, chủ yếu dừng lại việc nhận diện rủi ro, dẫn đến điểm rủi ro chưa đánh giá nhằm phục vụ cho việc tổ chức xác định nội dung, đối tượng, phạm vi kiểm toán + Về tổ chức thực KTNB: (1) Phương pháp chọn mẫu thực kiểm toán chưa đa dạng, chủ yếu tập trung chọn mẫu phi thống kê dựa xét đoán nghề nghiệp KTV, khơng dựa sở khách quan, dó độ tin cậy suy rộng cho tổng thể chưa cao (2) Chưa có quy định cụ thể việc xây dựng giấy tờ làm việc KTVNB lập kế hoạch thu thập BCKT, dẫn đến định hướng thu thập đầy đủ BCKT thích hợp cho tiêu chí kiểm tốn cịn chưa rõ ràng + Về tổ chức tổng hợp kết lập báo cáo KTNB: tổ chức tổng hợp phân loại kết chưa thực lập bảng tổng hợp kết kiểm toán cho kiểm toán + Về tổ chức theo dõi việc thực kiến nghị KTNB: (1) Các CTXM Việt Nam chưa tiến hành tổng hợp kết theo dõi việc thực kiến nghị, mức độ thực nguyên nhân việc chưa thực hoàn thành làm cho việc đề xuất quy định xử phạt (2) Các công ty XMVN nên bổ sung thêm biện pháp thúc đẩy khách thể kiểm toán thực kiến nghị KTNB, góp phần nâng cao hiệu KTNB (*) Đối với CTXM Việt Nam chưa tổ chức KTNB Tổ chức quy trình kiểm sốt chủ yếu thực giai đoạn, việc theo dõi việc thực kiến nghị thực cơng ty Do đó, cần tổ chức xây dựng quy trình KTNB với bước cơng việc chi tiết phục vụ cho việc triển khai thực công việc kiểm toán cách cụ thể rõ ràng KẾT LUẬN CHƯƠNG CHƯƠNG GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CƠNG TY XI MĂNG VIỆT NAM 3.1 ĐỊNH HƯỚNG, CHIẾN LƯỢC PHÁT TRIỂN VÀ YÊU CẦU, NGUYÊN TẮC HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CƠNG TY XI MĂNG VIỆT NAM Trong mục này, NCS đưa định hướng, chiến lược phát triển công ty xi măng Việt nam, đồng thời yêu cầu nguyên tắc hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội công ty xi măng Việt nam 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CÔNG TY XI MĂNG VIỆT NAM 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện tổ chức xây dựng Quy chế tổ chức máy kiểm tốn nội cơng ty xi măng Việt Nam 3.2.1.1 Đối với công ty xi măng Việt Nam tổ chức kiểm toán nội Trong mục NCS đưa giải pháp hoàn thiện bao gồm: Thứ nhất, hoàn thiện tổ chức xây dựng quy chế KTNB: nội dung quy chế theo mẫu Quy chế KTNB Bộ Tài ban hành cho DN phụ lục 3.1 Thứ hai, hồn thiện tổ chức tuyển dụng, phân cơng nhiệm vụ KTVNB Thứ ba, hoàn thiện tổ chức đào tạo, bồi dưỡng lực chuyên môn, đạo đức nghề nghiệp cho KTVNB 3.2.1.2 Đối với công ty xi măng Việt Nam chưa tổ chức KTNB a Hoàn thiện tổ chức xây dựng quy chế kiểm toán nội Tổ chức xây dựng Quy chế KTNB CTXM Việt Nam thực cần ý nội dung sau: + Về thời gian + Về phận chịu trách nhiệm xây dựng nội dung, rà soát điều chỉnh bổ sung + Về xây dựng nội dung Quy chế KTNB: Phụ lục 3.1 mô tả nội dung Quy chế KTNB mẫu Bộ Tài ban hành + Về tổ chức công bố quy chế KTNB b Hồn thiện tổ chức máy kiểm tốn nội Dựa vào quy mô, phạm vi hoạt động mức độ đa dạng ngành nghề kinh doanh CTXM Việt Nam, giải pháp tổ chức máy KTNB, NCS tiến hành chia 50 CTXM Việt Nam thành 02 nhóm bao gồm: Nhóm 1A nhóm tập đồn, tổng CTXM có quy mơ lớn Nhóm 1B gồm CTXM cịn lại (*) Nhóm 1A: Nhóm Tập đồn, tổng CTXM có quy mơ lớn Thuộc nhóm 1A tập đoàn xi măng tổng CTXM có quy mơ lớn hoạt động theo mơ hình công ty mẹ - công ty Đại diện gồm có: Tập đồn Hồng Phát VISSAI Tổng cơng ty công nghiệp xi măng Việt Nam VICEM Cả đơn vị có đặc điểm ngành nghề sản xuất kinh doanh đa dạng địa bàn phân bổ đơn vị trực thuộc, CTXM rộng khắp từ Bắc vào Nam lãnh thổ Việt Nam Việc tổ chức máy KTNB CTXM tiến hành sau: + Về mơ hình tổ chức máy: NCS đề xuất mơ hình tổ chức máy KTNB kết hợp phụ lục 3.2 + Về tổ chức phân công nhiệm vụ quyền hạn + Về vị trí phận KTNB (*) Nhóm 1B: Nhóm CTXM cịn lại Nhóm 1B gồm CTXM cịn lại có đặc điểm chung đặc điểm sản xuất, chủ yếu tập trung sản xuất sản phẩm xi măng Clinker, địa bàn sản xuất tập trung, không phân tán Tiếp tục dựa vào quy định pháp luật Việt Nam tổ chức KTNB quan điểm cần thiết tổ chức KTNB CTXM Việt Nam, NCS chia nhóm thành 02 nhóm nhỏ bao gồm: Nhóm 1B1 nhóm CTXM cổ phần niêm yết nhóm 1B2 CTXM chưa niêm yết NCS phân loại thành 02 nhóm nhỏ yêu cầu bắt buộc Nghị định KTNB số 05/2019/NĐ-CP thực KTNB doanh nghiệp niêm yết nhóm CTXM chưa niêm yết khuyến khích tổ chức thực KTNB Đối với CTXM thuộc nhóm B1, NCS đề xuất tổ chức máy KTNB để thực KTNB tính cấp thiết khách quan tổ chức KTNB yêu cầu pháp luật Phụ lục 3.3 mô tả danh sách CTXM niêm yết Đối với nhóm cơng ty cịn lại chưa niêm yết, trước mắt nên thành lập đoàn KTNB hàng năm thuê kiểm toán độc lập đủ điều kiện cung cấp dịch vụ KTNB cho cơng ty 3.2.2 Giải pháp hồn thiện tổ chức xác định nội dung kiểm toán nội công ty xi măng Việt Nam 3.2.2.1 Đối với công ty xi măng Việt Nam tổ chức kiểm toán nội Thứ nhất, tổ chức xác định nội dung KTNB cần gắn liền với kết ĐGRR, đặc biệt CTXM Việt Nam vận dụng phương pháp tiếp cận KTNB dựa rủi ro Giải pháp hồn thiện ĐGRR tổng thể NCS trình bày mục 3.2.4.1 phục vụ cho việc hoàn thiện tổ chức quy trình KTNB Kết ĐGRR tổng thể xác định Phụ lục 3.19 Thứ hai, hoàn thiện tổ chức xác định nội dung kiểm toán hoạt động NCS đề xuất giải pháp tổ chức xác định nội dung kiểm toán hoạt động phụ lục 3.7 cho phận kinh doanh, phận sản xuất phòng vật tư - cung ứng CTXM Việt Nam Thứ ba, hoàn thiện tổ chức xác định nội dung kiểm tốn mơi trường + Kiểm tra đánh giá tính trung thực hợp lý thơng tin kinh tế tài liên quan đến mơi trường doanh nghiệp, chi phí cơng trình xử lý mơi trường, chi phí xây dựng hàng rào, trồng xanh, hệ thống xử lý nước thải, hệ thống xử lý phòng chống phòng cháy chữa cháy… + Kiểm tra đánh giá tuân thủ pháp luật môi trường Nhà nước, ban ngành, uỷ ban nhân dân tỉnh thành phố nội quy quy định công ty đề trình xây dựng vận hành nhà máy sản xuất xi măng + Kiểm tra, xem xét đánh giá tính hợp lý quy trình thực dự án, chuơng trình bảo vệ mơi trường + Kiểm tra, đánh giá thiết kế hiệu hệ thống quan trắc môi trường, Kiểm tra, đánh giá độ xác phương pháp dự báo kết dự báo + Kiểm tra đánh giá vận hành vận hành liên lục hệ thống, dự án, chương trình xử lý nhiễm mơi trường Kiểm tra đánh giá hệ thống máy móc phương tiện có đạt tiêu chuẩn kỹ thuật hay khơng? + Kiểm tra đánh giá tính hiệu lực hiệu việc sử dụng nguồn kinh phí cho cơng trình dự án bảo vệ mơi trường CTXM hàng năm + Xem xét, đánh giá tính hiệu lực, hiệu kinh tế việc thực dự án, chương trình, biện pháp bảo vệ mơi trường, dự án cải tạo nguồn nguyên liệu, thiết bị sản xuất phục vụ cho phát triển xanh cơng ty Thứ tư, hồn thiện tổ chức xác định nội dung KTNB thực chức tư vấn Thực trạng khảo sát tổ chức xác định nội dung KTNB CTXM Việt Nam cho thấy, CTXM Việt Nam trọng tổ chức xác định nội dung liên quan đến chức đảm bảo thông qua việc kiểm tra, đánh giá xác nhận đối tượng kiểm tốn Trong đó, chức tư vấn KTNB đóng vai trị vơ quan trọng việc đóng góp giá trị cho cơng ty KTNB với kiến thức, hiểu biết thẩm quyền thực việc cố vấn đào tạo, tập trung vào khuyết điểm, yếu đối tượng kiểm tốn, qua giúp hồn thiện nâng cao hiệu đối tượng kiểm tốn nói riêng tồn cơng ty nói chung Để phát huy tối đa vai trò KTNB, NCS đề xuất hoàn thiện tổ chức xác định nội dung KTNB thực chức tư vấn sau: Chức tư vấn KTNB thực CTXM Việt Nam bao gồm nội dung chủ yếu thực cố vấn đào tạo 3.2.2.2 Đối với công ty xi măng chưa tổ chức kiểm toán nội Khi tiến hành tổ chức xác định nội dung KTNB cần ý nội dung sau: + Xác định trách nhiệm tổ chức xác định nội dung KTNB + Các để tổ chức xác định nội dung KTNB + Chức KTNB Ngoài ra, CTXM Việt Nam chưa tổ chức KTNB nói chung tổ chức xác định nội dung KTNB nói riêng tham khảo giải pháp hoàn thiện tổ chức xác định nội dung KTNB cơng ty tổ chức KTNB Phân tích thực tiễn điều kiện trình độ phát triển DN để áp dụng giải pháp mang lại hiệu cao việc tổ chức xác định nội dung KTNB 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận phương pháp kỹ thuật kiểm tốn nội cơng ty xi măng Việt Nam 3.2.3.1 Hoàn thiện tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm toán nội + Tổ chức xác định điều kiện vận dụng phương pháp: Áp dụng theo tiêu chí đưa QTRR CTXM Việt Nam đánh giá Mức độ (Risk aware): Có áp dụng quản trị rủi ro không thường xuyên + Tổ chức xác định nhiệm vụ KTNB: - Tư vấn tổ chức QTRR: Mô tả chi tiết NCS trình bày mục a, Hồn thiện đánh giá rủi ro phục vụ lập kế hoạch kiểm tốn - nội dung 3.2.4.1 Hồn thiện tổ chức quy trình KTNB CTXM tổ chức KTNB - Tư vấn quy trình đánh giá rủi ro: Quy trình đánh giá rủi ro xây dựng theo bước: Nhận diện, đánh giá, lên phương án ứng phó với rủi ro Quy trình NCS mơ tả thực hóa CTXM Việt Nam mục a, Hoàn thiện đánh giá rủi ro phục vụ lập kế hoạch kiểm toán - nội dung 3.2.4.1 Hồn thiện tổ chức quy trình KTNB CTXM tổ chức KTNB - Tư vấn xây dựng hệ thống đăng ký rủi ro - Risk Register: Phụ lục 3.11 mô tả hệ thống đăng ký rủi ro cho phòng vật tư - cung ứng CTXM Việt Nam NCS phân tích tổng hợp - Tư vấn xác định mức độ rủi ro mong muốn (khẩu vị rủi ro) - Risk Appitite: Các CTXM cần xác định vị rủi ro hình thức tuyên bố vị rủi ro công ty Phụ lục 3.12 Thể mẫu tuyên bố vị rủi ro Tập đoàn xi măng INSEE Thái Lan + Tổ chức xây dựng quy trình vận dụng: Quy trình vận dụng phương pháp tiếp cận kiểm tốn dựa rủi ro NCS mơ hình hóa phụ lục 3.14 3.2.3.2 Hoàn thiện tổ chức vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn nội Ngồi phương pháp kỹ thuật kiểm toán mà KTV cần vận dụng phù hợp với mục đích thu thập bẳng chứng tổ chức vận dụng phương pháp kỹ thuật kiểm toán trường hợp kiểm toán nội dung liên quan đến mơi trường cịn vận dụng số phương pháp sau: + Phương pháp sử dụng kết luận tham khảo ý kiến chuyên gia + Phương pháp kỹ thuật đặt câu hỏi + Phương pháp kỹ thuật ghi nhận hình ảnh + Phương pháp điều tra thực địa 3.2.4 Hoàn thiện tổ chức quy trình kiểm tốn nội cơng ty xi măng Việt Nam 3.2.4.1 Đối với công ty xi măng tổ chức kiểm tốn nội a, Hồn thiện giai đoạn tổ chức lập kế hoạch kiểm toán nội (*) Về tổ chức Mơ hình 1: Cơ cấu tổ chức phòng/ban quản trị rủi ro (Nguồn: NCS tự tổng hợp) (*) Về quy trình đánh giá rủi ro Thứ nhất, thiết lập mục tiêu Việc thiết lập mục tiêu CTXM Việt Nam cần tính đến rủi ro có ảnh hưởng đến việc hồn thành mục tiêu (Phụ lục 3.13 mô tả mục tiêu xác định cho phận, phòng ban CTXM) Thứ hai, nhận diện rủi ro (Phụ lục 3.13 Mô tả rủi ro tổng thể nhận diện dựa mục tiêu xác định từ phận) Từ rủi ro tổng thể mục tiêu nhận diện, phận chi tiết hóa, cụ thể rủi ro chi tiết phận bảng 3.2 Thứ ba, đánh giá rủi ro Các KTVNB nên hướng dẫn cho phận QTRR sử dụng kỹ thuật bán định lượng để ĐGRR với thang đo cấp độ chi tiết: cao, cao, trung bình, thấp thấp để đánh giá tần xuất mức độ ảnh hưởng rủi ro mức độ tần suất xảy mức độ ảnh hưởng rủi ro Vận dụng lý luận, kết hợp với thực tiễn khảo sát vấn CTXM, NCS đưa bảng tính điểm rủi ro theo khả xảy mức độ ảnh hưởng CTXM Việt Nam theo kỹ thuật bán định lượng bảng sau: Bảng 3.1: Điểm rủi ro theo tần suất mức độ ảnh hưởng cho rủi ro hoạt động phận vật tư - cung ứng CTXM Việt Nam Mức độ ảnh hưởng rủi ro xảy Bộ phận cung ứng bị ngừng SX, khơng đảm bảo KHSX, chi phí cung ứng tăng 50% Bộ phận cung ứng bị ngừng sản xuất, không đảm bảo kế hoạch sản xuất điều kiện chi phí cung ứng tăng 30 - 50% Bộ phận cung ứng bị ngừng sản xuất, Hoặ đảm bảo kế hoạch sản xuất điều kiện chi c phí cung ứng tăng 20 - 30% Bộ phận cung ứng bị ngừng sản xuất, đảm bảo kế hoạch sản xuất điều kiện chi phí cung ứng tăng 10 - 20% Bộ phận cung ứng khắc phục tiếp tục sản xuất, chi phí cung ứng tăng 10% Khả xảy Điểm 12 lần/năm Rất cao (5) 9-12 lần/năm 6-9 lần/năm 3-6 lần/năm Phương pháp đo lường tính điểm sau Không xảy lần/năm Cao (4) Trung bình (3) Thấp (2) Rất thấp (1) Bảng 3.2: Bảng điểm rủi ro hoạt động kiểm soát phận vật tư - cung ứng công ty xi măng Việt Nam Rủi ro Rủi ro phụ gia xi măng mua vào không phù hợp, giá cao Rủi ro phụ gia xi măng cung ứng muộn, không kịp thời Rủi ro nhà cung ứng chủ yếu không đủ phụ gia XM để cung cấp, công ty mua nơi khác Rủi ro khối lượng phụ gia xi măng mua vào cao so với yêu cầu thực tế cho sản xuất Rủi ro phụ gia xi măng mua vào không đảm bảo chất lượng Điểm khả 5 Điểm ảnh hưởng 5 5 Tổng điểm 25 Không chấp nhận 25 Không chấp nhận 25 Không chấp nhận 20 Không chấp nhận 15 Không chấp nhận Điểm kiểm sốt Điểm RR cịn lại 25 15 10 Cần có biện pháp 10 15 Cần có biện pháp 12 Cần có biện pháp 15 (Nguồn: Phân tích NCS) b, Hồn thiện tổ chức thực kiểm tốn nội Thứ nhất, hồn thiện vận dụng phương pháp chọn mẫu Thứ hai, hoàn thiện xây dựng bảng kế hoạch thu thập BCKT c Hoàn thiện tổ chức tổng kết lập báo cáo kiểm toán nội Tổ chức lập báo cáo BCKT yêu cầu KTNB sau tiến hành kiểm toán, KTV tổng hợp đánh giá kết kiểm toán làm đưa kiến nghị kiểm toán Bảng tổng hợp kết giấy tờ cần thiết cho KTV có đưa ý kiến kiểm tốn phù hợp, đồng thời dễ dàng việc tham chiếu so sánh kết kiểm toán cần thiết Do đó, NCS đề xuất xây dựng Bảng tổng hợp kết kiểm tốn phụ lục 3.15 d, Hồn thiện tổ chức theo dõi thực kiến nghị kiểm tốn nội Thứ nhất, hồn thiện xây dựng báo cáo tổng hợp kết theo dõi việc thực kiến nghị KTNB Phụ lục 3.16: Bảng theo dõi việc thực kiến nghị KTNB Thứ hai, hoàn thiện biện pháp thúc đẩy khách thể kiểm toán thực kiến nghị KTNB 3.2.4.2 Đối với công ty xi măng chưa tổ chức kiểm toán nội Đối với CTXM Việt Nam chưa tổ chức KTNB, việc tổ chức quy trình hoạt động kiểm sốt phần mơ tả tổ chức quy trình KTNB, nhiên để đảm bảo thực vả đủ vai trò nhiệm vụ KTNB cần thiết phải tổ chức quy trình KTNB cách thống Khi tổ chức quy trình KTNB, CTXM cần ý nội dung sau: + Bộ phận chịu trách nhiệm tổ chức + Các cứ, sở tổ chức xây dựng quy trình KTNB + Nội dung bước cơng việc quy trình Bảng danh mục nội dung cơng việc phân cơng cơng việc quy trình KTNB nhằm hồn thiện tổ chức quy trình KTNB CTXM Việt Nam Phụ lục 3.17 3.2.5 Lộ trình thực giải pháp tổ chức kiểm toán nội công ty xi măng Việt Nam Trong mục NCS đưa lộ trình thực giải pháp tổ chức KTNB nhóm cơng ty xi măng Việt nam, bao gồm nhóm tổ chức KTNB nhóm chưa tổ chức KTNB 3.3 ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CÔNG TY XI MĂNG VIỆT NAM Trong mục này, NCS đưa kiến nghị Nhà nước, Bộ ngành, kiến nghị công ty xi măng Việt nam, tổ chức nghề nghiệp sở đào tạo trường đại học nhằm thực giải pháp hoàn thiên tổ chức KTNB công ty xi măng Việt nam KẾT LUẬN CHƯƠNG KẾT LUẬN Các CTXM Việt Nam đứng trước nhiều thử thách vận hội, hội nhập kinh tế quốc tế, cạnh tranh toàn cầu, môi trường kinh doanh thay đổi thách thức không nhỏ CTXM Việt Nam Mặc dù có nhiều thành tựu đóng góp đáng kể cho kinh tế quốc dân song CTXM Việt nam không tránh khỏi nhiều hạn chế: hoạt động kinh doanh chưa hiệu quả, chương trình dự án chưa xây dựng cách kỹ lưỡng nhiều giác độ, đa dạng hóa kinh doanh, tham gia vào nhiều ngành nhiều rủi ro, tổn thất tài sản quản lý cịn xảy Trong bối cảnh đó, KTNB coi cách thức hiệu làm gia tăng giá trị nâng cao hiệu hoạt động cho DN KTNB mang lại đảm bảo hợp lý việc thiết kế thực hoạt động kiểm sốt, QLRR quản trị DN, qua góp phần giúp tổ chức hoàn thành mục tiêu sứ mệnh Thơng qua vai trị KTNB, nhà quản lý điều hành kiểm sốt hoạt động tốt hơn, QLRR tốt hơn, nâng cao uy tín, thương hiệu, gia tăng niềm tin cổ đông, nhà đầu tư, đối tác, quan chức hệ thống quản trị tổ chức Điều đồng nghĩa với việc KTNB góp phần hỗ trợ tổ chức phát triển bền vững thông qua việc đạt cân mục tiêu: tăng trưởng, hiệu kiểm sốt Do vậy, việc hồn thiện tổ chức KTNB nhu cầu tất yếu hoạt động QLRR, KSNB quản trị DN DN Việt Nam Về lý luận, khía cạnh tổ chức KTNB DN lĩnh vực khác thu hút quan tâm nhiều nhà khoa học nghiên cứu làm sáng tỏ lý luận tổ chức KTNB DN Tuy nhiên chưa có cơng trình tập trung nghiên cứu đầy đủ, tồn diện khía cạnh tổ chức KTNB Về thực tiễn, số CTXM Việt nam tổ chức KTNB nhằm nâng cao chất lượng, hiệu hoạt động KTNB, số khác chưa thực quan tâm đến việc tổ chức KTNB Bên cạnh đó, tổ chức KTNB CTXM hạn chế, chưa đáp ứng kịp thời nhu cầu bên liên quan bắt kịp xu hướng Do đó, cần trọng hồn thiện khía cạnh tổ chức KTNB CTXM Việt nam Luận án đạt mục tiêu đặt ra, cụ thể sau: Luận án đưa tổng quan công trình nghiên cứu ngồi nước tổ chức KTNB đồng thời phân tích đưa khoảng trống nghiên cứu để tiến hành thực nghiên cứu khoảng trống Luận án hệ thống hóa luận giải vấn đề lý luận KTNB DN, từ quan điểm, khái niệm KTNB đến vai trò, chức năng, nhiệm vụ, đối tượng, phạm vi, phương pháp yếu tố khác nhằm đưa lý luận KTNB cách rõ ràng hệ thống Trên sở đó, luận án đưa làm rõ lý luận tổ chức KTNB DN khía cạnh: Tổ chức xây dựng quy chế, máy KTNB, tổ chức xác định nội dung, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm toán tổ chức quy trình KTNB, đồng thời phân tích ảnh hưởng mang tính chất đặc thù ngành sản xuất xi măng đến tổ chức KTNB Khi hệ thống hóa sở lý luận KTNB tổ chức KTNB DN, NCS đặt mối quan hệ với xu hướng phát triển KTNB giới, từ rút học quý giá cho DN Việt nam nói chung CTXM nói riêng tổ chức KTNB Trên sở lý luận, luận án tiếp tục nghiên cứu thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt nam Thông qua kết khảo sát, NCS tổng hợp, phân tích đưa đánh giá thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt nam mặt: Những thành tựu đạt được, tồn hạn chế nguyên nhân tồn hạn chế thực trạng tổ chức xây dựng quy chế, máy KTNB, tổ chức xác định nội dung, tổ chức phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm toán tổ chức quy trình KTNB CTXM Việt nam Trên nghiên cứu lý luận, phân tích xu hướng KTNB giới thực trạng tổ chức KTNB CTXM Việt nam NCS đề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức xây dựng quy chế, máy, tổ chức xác định nội dung, tổ chức vận dụng phương pháp tiếp cận, phương pháp kỹ thuật kiểm tốn tổ chức quy trình KTNB CTXM Việt nam Các kiến nghị tác giả nhằm hướng đến hoạt động KTNB phù hợp với xu hướng kiểm toán đại đồng thời gắn chặt với đặc trưng riêng CTXM Việt nam như: Kiến nghị tổ chức máy KTNB cho nhóm CTXM riêng biệt; kiến nghị thay đổi phương pháp tiếp cận kiểm toán, kiến nghị bổ sung nội dung kiểm toán hoạt động hay kiến nghị hồn thiện giai đoạn quy trình kiểm toán Các kiến nghị theo xu hướng tạo tính linh hoạt thích hợp hiệu hoạt động KTNB CTXM Việt nam Ngoài ra, tác giả đưa kiến nghị nhà nước, CTXM Việt nam, hiệp hội nghề nghiệp sở đào tạo, trường đại học nhằm tạo điều kiện thuận lợi phát triển KTNB tổ chức KTNB CTXM Việt nam nói riêng DN Việt nam nói chung Tác giả hy vọng kết nghiên cứu luận án góp phần hoàn thiện nâng cao chất lượng, hiệu tổ chức KTNB CTXM Việt Nam đồng thời tài liệu tham khảo học tập, nghiên cứu tổ chức KTNB nói chung, tổ chức KTNB CTXM nói riêng, đóng góp cho khoa học kiểm toán Xin trân trọng cảm ơn quan tâm đóng góp ý kiến nhà khoa học người quan tâm đến đề tài nghiên cứu luận án! ... đến tổ chức KTNB công ty xi măng Việt nam 2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CƠNG TY XI MĂNG VIỆT NAM Kết khảo sát tổ chức KTNB CTXM Việt Nam phản ánh 52 CTXM, có 02 CTXM có tổ chức. .. triển công ty xi măng Việt nam, đồng thời yêu cầu nguyên tắc hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội cơng ty xi măng Việt nam 3.2 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CƠNG TY XI MĂNG... TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CƠNG TY XI MĂNG VIỆT NAM 3.1 ĐỊNH HƯỚNG, CHIẾN LƯỢC PHÁT TRIỂN VÀ YÊU CẦU, NGUN TẮC HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TRONG CÁC CÔNG TY XI MĂNG VIỆT NAM Trong