tóm tắt tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính việt nam

1 MỞ ĐẦU Khảo sát KTNB PWC (2007): KTNB cần phải thực kiểm soát rủi ro liên tục đánh giá rủi ro toàn tổ chức (enterprise-wide risk management) cách thường xuyên Ở Việt Nam, có số cơng trình nghiên cứu KTNB kiểm soát số lĩnh vực Nghiên cứu tác giả Nguyễn Quang Quynh cộng (1998) “Xây dựng hệ thống kiểm tra, kiểm sốt quản lý vĩ mơ vi mơ Việt Nam” phân tích đánh giá thực trạng hoạt động kiểm tra, kiểm sốt nói chung, đề cập đến KTNB yếu tố cấu thành HTKSNB Tác giả Lê Thu Hằng (2007) với đề tài: “Nghiên cứu xây dựng nội dung kiểm tốn nội doanh nghiệp vận tải tơ” Trong nghiên cứu mình, tác giả nhấn mạnh nội dung quan trọng KTNB thực kiểm toán hoạt động Tác giả Phan Trung Kiên (2008) với đề tài “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội doanh nghiệp xây dựng Việt Nam” Trong nghiên cứu này, tác giả đưa khái niệm “kiểm toán liên kết”, kết hợp loại hình kiểm tốn tài kiểm tốn tn thủ, tiêu chí đánh giá kiểm toán hoạt động doanh nghiệp xây dựng Tác giả Nguyễn Thị Hồng Thúy (2010) với đề tài: “Hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội tập đoàn kinh tế Việt Nam”: đưa giải pháp hoàn thiện tổ chức KTNB tập đồn kinh tế theo hướng liên kết hình thức kiểm toán theo hướng trọng kiểm toán hoạt động, thay đổi cách thức tiếp cận kiểm tốn, hồn thiện mơ hình tổ chức KTNB tập đồn kinh tế Trong cơng trình trên, chưa có đề tài nghiên cứu thực hoạt động KTNB CTTC Việt Nam Các CTTC loại hình doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực tài – tín dụng, có đặc thù riêng khác với doanh nghiệp sản xuất, thương mại Hoạt động CTTC chứa đựng nhiều loại rủi ro rủi ro tín dụng, rủi ro lãi suất, rủi ro đầu tư,… cần kiểm soát cách chặt chẽ Vì nguyên nhân trên, Tác giả lựa chọn Đề tài nghiên cứu “Tổ chức kiểm toán nội cơng ty tài Việt Nam” Đây nghiên cứu hoạt động KTNB CTTC Việt Nam Nội dung Đề tài tập trung đánh giá thực trạng KTNB CTTC Việt Nam với đặc thù riêng hoạt Tính cấp thiết Đề tài Kiểm tốn nội (KTNB) tổ chức nhiều doanh nghiệp Việt Nam có qui mơ lớn, có cơng ty tài (CTTC) Việt Nam Bước đầu KTNB có đóng góp tích cực vào hoạt động quản lý hoạt động kiểm sốt nói chung CTTC Tuy nhiên, KTNB chưa triển khai đầy đủ vận hành hữu hiệu cơng ty Các nội dung kiểm tốn tổ chức máy hoạt động kiểm toán chưa đầy đủ, chưa đáp ứng đầy đủ vai trò quản trị doanh nghiệp Xuất phát từ thực tế trên, Tác giả lựa chọn Đề tài: “Tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam” Tổng quan nghiên cứu kiểm toán nội Trên giới Việt Nam, có nhiều nghiên cứu nhiều tác giả khía cạnh lĩnh vực khác KTNB Modern Internal Auditing Victor Brink (1942): thay đổi quan điểm phổ biến trước KTNB chủ yếu thực kiểm tra kế toán hỗ trợ cho kiểm tốn viên (KTV) bên ngồi, thay vào cho vai trò quan trọng nhiều KTNB hỗ trợ cho nhà quản lý đơn vị Brink’s Modern Internal Auditing, ed Robert Moller (2005): hướng dẫn cho KTNB thực đánh giá kiểm soát nội theo yêu cầu Điều 404 Đạo luật Sabanes - Oxley; nhấn mạnh ý nghĩa việc hiểu đánh giá rủi ro KTNB, mối quan hệ KTNB ủy ban kiểm toán (UBKT) Brink’s Modern Internal Auditing, ed Robert Moeller (2009): tổng kết vấn đề quan trọng mà KTVNB chuyên nghiệp cần biết để thực thành cơng kiểm tốn, vấn đề quan trọng mà công ty cần biết để thành lập phận KTNB hoạt động có hiệu Risk-based Auditing Phil Griffiths (2005): nhấn mạnh vai trò, điểm khác biệt kiểm toán tuân thủ kiểm toán sở định hướng rủi ro chỗ kiểm toán sở định hướng rủi ro xuất phát từ nghiên cứu mục tiêu đánh giá rủi ro ảnh hưởng tới mục tiêu để xác định thủ tục kiểm tốn 3 động, mà cịn nghiên cứu lý luận, kinh nghiệm tổ chức KTNB TCTD giới nghiên cứu khả vận dụng vào CTTC Việt Nam để đưa giải pháp hoàn thiện tổ chức máy hoạt động KTNB doanh nghiệp Hướng nghiên cứu tập trung vào phương pháp tiếp cận loại hình KTNB CTTC Mục đích ý nghĩa nghiên cứu Luận án Mục đích nghiên cứu: Trên sở hệ thống hóa phân tích sở lý luận KTNB nói chung KTNB CTTC nói riêng, Luận án phân tích đánh giá thực trạng tổ chức KTNB nguyên nhân hạn chế hiệu hoạt động KTNB CTTC Việt Nam, từ đưa giải pháp hồn thiện công tác KTNB CTTC, nhằm nâng cao vai trị KTNB với tư cách cơng cụ quan trọng việc đảm bảo an toàn, kiểm soát hoạt động CTTC Ý nghĩa nghiên cứu Thứ nhất, lý luận: Luận án phát triển lý luận KTNB tổ chức KTNB CTTC, đặc biệt nhấn mạnh vai trò phương pháp tiếp cận kiểm toán sở định hướng rủi ro CTTC Việt Nam Thứ hai, thực tiễn: Luận án mơ tả phân tích thực trạng tổ chức KTNB CTTC Việt Nam, đề xuất giải pháp khả thi tổ chức KTNB CTTC Đối tượng phạm vi nghiên cứu Luận án Đối tượng nghiên cứu Luận án tổ chức KTNB CTTC Việt Nam, tổ chức KTNB hiểu hai khía cạnh tổ chức hoạt động KTNB tổ chức máy KTNB Phạm vi nghiên cứu Luận án toàn CTTC Việt Nam thành lập hoạt động tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2009, dựa vào thống kê trang web Ngân hàng Nhà nước (NHNN) Việt Nam Phương pháp nghiên cứu Luận án Dựa sở phương pháp luận vật biện chứng vật lịch sử, Đề tài sử dụng kết hợp phương pháp nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng Các phương pháp kỹ thuật chủ yếu sử dụng Luận án bao gồm: phương pháp điều tra, khảo sát, phương pháp thống kê phương pháp bổ trợ khác Tác giả gửi phiếu khảo sát tới tất 12 CTTC Việt Nam Số phiếu thu 11 12 phiếu Tác giả thực vấn khảo sát trực tiếp tổ chức KTNB số CTTC Các liệu sử dụng Luận án bao gồm liệu sơ cấp thứ cấp Các liệu sơ cấp thu thập chủ yếu thông qua phiếu điều tra vấn trực tiếp phận KTNB CTTC Dữ liệu thứ cấp thu thập từ báo cáo CTTC Việt Nam gửi Thanh tra NHNN, tài liệu, báo cáo tổng kết hoạt động CTTC Việt Nam Ngoài ra, Luận án sử dụng số liệu điều tra số cơng ty kiểm tốn lớn giới Những đóng góp Luận án Luận án có đóng góp lý luận thực tiễn sau: Thứ nhất, lý luận: Luận án hệ thống hoá lý luận chung KTNB CTTC, xuất phát từ đặc thù CTTC loại hình TCTD để làm rõ nội dung phương pháp tiếp cận kiểm toán phù hợp với công ty Luận án nghiên cứu kinh nghiệm tổ chức KTNB TCTD giới Thứ hai, thực tiễn: Luận án xem xét đặc điểm chung CTTC Việt Nam ảnh hưởng đến tổ chức KTNB, đánh giá thực trạng tổ chức KTNB CTTC Việt Nam, từ phân tích kết đạt hạn chế, làm rõ nguyên nhân hạn chế Trên sở nghiên cứu thực trạng tổ chức KTNB, Luận án đề xuất giải pháp có tính khả thi nhằm hoàn thiện tổ chức KTNB hai mặt tổ chức máy tổ chức hoạt động KTNB Bố cục Luận án Chương 1: Cơ sở lý luận tổ chức kiểm toán nội cơng ty tài Chương 2: Thực trạng tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam Chương 3: Phương hướng giải pháp hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH 1.1 KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái qt cơng ty tài Cơng ty tài loại hình tổ chức tín dụng phi ngân hàng có chức sử dụng nguồn vốn tự có vốn huy động vay, đầu tư cung cấp số dịch vụ tài khác 5 Đặc trưng CTTC ảnh hưởng đến tổ chức KTNB: Thứ nhất, CTTC thường quản lý giám sát khối lượng tài sản lớn chủ yếu tài sản tài nhậy cảm với vấn đề gian lận, vượt thẩm quyền Thứ hai, hoạt động kinh doanh CTTC có loại rủi ro đặc thù, ví dụ rủi ro tín dụng, rủi ro khoản, rủi ro lãi suất, … Vì xu hướng vấn đề quản trị rủi ro có vai trò ngày quan trọng kinh doanh CTTC Thứ ba, CTTC loại hình doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực dịch vụ, cung cấp dịch vụ tín dụng – tài cho khách hàng Do đó, sản phẩm CTTC mang tính vơ hình Sản phẩm CTTC thường thực theo qui trình khơng phải vật thể quan sát, nắm giữ Thứ tư, CTTC liên tục phát triển sản phẩm mới, công cụ tài sức ép cạnh tranh, tự hố tài chính, phát triển khoa học công nghệ Thứ tư, mặt tổ chức, CTTC thường có tổ chức tương đối gọn nhẹ CTTC thường tổ chức quản lý vận hành tập trung trụ sở Thứ năm, hoạt động TCTD nói chung CTTC nói riêng lĩnh vực bị quản lý chặt chẽ kinh tế quan quản lý nhà nước 1.1.2 Khái niệm, chất, nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm toán nội cơng ty tài KTNB ba loại hình kiểm tốn phân loại theo chủ thể thực Nhận thức thực hành KTNB có phát triển nhanh chóng, khái niệm KTNB IIA đưa năm 1999 thể đầy đủ nội dung, ý nghĩa KTNB giai đoạn nay: “KTNB hoạt động đảm bảo tư vấn mang tính độc lập khách quan, thiết kế để gia tăng giá trị cải tiến hoạt động tổ chức KTNB hỗ trợ cho tổ chức đạt mục tiêu thơng qua phương pháp tiếp cận có hệ thống có ngun tắc nhằm đánh giá tăng cường tính hiệu qui trình quản lý rủi ro, kiểm soát quản trị đơn vị” Nguyên tắc tổ chức hoạt động kiểm toán nội bộ: độc lập, tuân thủ pháp luật quy định, trung thực, khách quan, chuyên nghiệp, đảm bảo tính hiệu 1.1.3 Loại hình kiểm tốn kiểm tốn nội cơng ty tài Kiểm tốn tài chính: đưa đảm bảo tính trung thực, hợp lý hợp pháp thông tin báo cáo tài (BCTC) báo cáo kế tốn quản trị Kiểm tốn hoạt động: q trình đánh giá tính hiệu lực, tính hiệu hiệu hoạt động đơn vị nhằm đưa biện pháp để cải thiện hoạt động kiểm toán Kiểm toán liên kết: sáp nhập hai loại kiểm toán Trong cách phân loại khác, KTNB phân chia theo lĩnh vực, gồm có: kiểm tốn thơng tin, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hiệu hiệu 1.2 TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH 1.2.1 Nội dung tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Tổ chức KTNB hệ thống có chức đảm bảo tư vấn thông tin qui trình kiểm sốt, quản trị quản lý rủi ro KTV có trình độ tương xứng thực dựa sở pháp lý có hiệu lực CTTC Tổ chức KTNB CTTC phân chia thành hai nội dung tổ chức hoạt động KTNB tổ chức máy KTNB Bộ phận KTNB nên trực thuộc cấp lãnh đạo cấp cao công ty để đảm bảo độc lập KTNB, bao quát phạm vi kiểm toán, bảo đảm báo cáo kiểm toán xem xét đầy đủ có biện pháp thích đáng sở kiến nghị KTV Mơ hình thường gặp phận KTNB tổ chức trực thuộc UBKT - ủy ban HĐQT Theo mơ hình UBKT quản lí trực tiếp phận KTNB đảm bảo tính độc lập KTNB toàn hoạt động doanh nghiệp 1.2.2 Tổ chức hoạt động kiểm toán nội cơng ty tài 1.2.2.1 Xác định phương pháp tiếp cận kiểm toán nội Phương pháp tiếp cận theo định hướng rủi ro phương pháp tiếp cận KTNB giới sử dụng rộng rãi phù hợp với đặc thù CTTC Theo KTNB xuất phát từ việc xác định, đánh giá rủi ro CTTC để xây dựng kế hoạch kiểm toán và lựa chọn thủ tục kiểm toán nhằm đưa đảm bảo cho ban lãnh đạo tính hiệu tính hiệu lực qui trình quản lý rủi ro cơng ty Khi lập kế hoạch kiểm tốn năm, kết đánh giá rủi ro để xác định mức độ ưu tiên đối tượng kiểm toán Các hoạt động xếp hạng theo thứ tự rủi ro từ cao đến thấp, hoạt động coi có rủi ro cao ưu tiên tập trung nhiều nguồn lực, thời gian để thực kiểm toán Trong qui trình thực kiểm tốn, KTVNB dựa việc xác định đánh giá rủi ro cụ thể phận nghiệp vụ để xác định thủ tục kiểm toán phù hợp KTV cần đánh giá khả qui trình kiểm sốt cơng ty việc hạn chế, giảm thiểu tác động rủi ro đến việc đạt mục tiêu công ty 1.2.2.2 Lập kế hoạch kiểm toán năm Thứ nhất: Thống mục tiêu kiểm toán Thứ hai: Xác định cách thức tổ chức kiểm tốn Thứ ba: Thu thập thơng tin tổng quan doanh nghiệp Thứ tư: Đánh giá rủi ro Thứ năm: Lập kế hoạch kiểm toán năm 1.2.2.3 Thực qui trình kiểm tốn nội Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán kế hoạch kiểm toán lập cho kiểm toán phận, nghiệp vụ CTTC nhằm đạo tổ chức thực hoạt động cụ thể kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán nội KTV thu thập, ghi chép, phân tích đánh giá chứng kiểm toán KTNB cần thu thập chứng để đánh giá tính hiệu tính hiệu lực qui trình nghiệp vụ, thủ tục kiểm sốt, tính trung thực hợp lý thơng tin tài chính, phù hợp mục tiêu, chiến lược hoạt động CTTC Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Tổng hợp kết kiểm toán: KTVNB khái quát kết thực kiểm tra, xác nhận, đánh giá thực trạng đối tượng KTNB sở rà sốt tồn hồ sơ kiểm toán Lập báo cáo kiểm toán: bao gồm kết kiểm toán kết luận, kiến nghị kiểm toán Khi lập báo cáo kiểm toán, KTNB CTTC cần lưu ý không mô tả sai phạm phát được, mà cần phải lý giải nguyên nhân, so sánh qui trình nghiệp vụ với thơng lệ chung, để từ đưa giải pháp kiến nghị phù hợp Giai đoạn 4: Theo dõi việc thực kiến nghị kiểm toán KTV đánh giá mức độ thực kiến nghị KTNB lập báo cáo tình hình thực kiến nghị Một nội dung khác tổ chức hoạt động kiểm toán kiểm soát chất lượng KTNB Kiểm soát chất lượng KTNB hoạt động nhằm đảm bảo công việc KTNB thực tuân thủ chuẩn mực đạt yêu cầu chất lượng 1.2.3 Tổ chức máy kiểm toán nội cơng ty tài Tổ chức máy KTNB “bao gồm người phương tiện chứa đựng yếu tố kiểm toán để thực chức kiểm toán” Tổ chức máy KTNB phải dựa sở tổ chức hoạt động KTNB đặc điểm CTTC Về mơ hình tổ chức Để tổ chức KTNB cách phù hợp, trước tiên cần xem xét qui mô, cấu tổ chức loại hình CTTC khác Các CTTC cần vào đặc điểm để xây dựng máy KTNB phù hợp Các mơ hình tổ chức áp dụng: mơ hình tổ chức KTNB tập trung, mơ hình tổ chức KTNB phân tán mơ hình kết hợp, mơ hình tập trung phù hợp với cấu tổ chức máy tập trung, gọn nhẹ CTTC Về tổ chức nhân KTNB Đứng đầu phận KTNB trưởng phận KTNB, người chịu trách nhiệm điều hành hoạt động KTNB KTVNB cần đáp ứng yêu cầu đạo đức nghề nghiệp trình độ chun mơn, ví dụ hiểu biết kế tốn tài qui trình nghiệp vụ công ty 1.3 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC TỔ CHỨC TÍN DỤNG CTTC NHTM TCTD, đóng vai trị trung gian tài CTTC NHTM có nhiều đặc điểm tương đồng CTTC NHTM có nghiệp vụ tương tự đối mặt với rủi ro đặc thù lĩnh vực ngân hàng Điểm khác biệt hai loại hình TCTD CTTC thường bị giới hạn số hoạt động không nhận tiền gửi ngắn hạn, không thực hoạt động toán cho khách hàng, dẫn tới hoạt động CTTC thường tổ chức tập trung, máy gọn nhẹ NHTM Trong đó, NHTM TCTD đời trước, có lịch sử hoạt động lâu dài, đúc kết nhiều kinh nghiệm hoạt động nghiệp vụ nói chung, tổ chức KTNB nói riêng Do vậy, kinh nghiệm tổ chức KTNB NHTM 10 giới coi học tốt cho tổ chức KTNB CTTC giới Việt Nam Các kết khảo sát KTNB 71 NHTM 13 nước châu Âu, châu Mỹ châu Á năm 2001–2002 Ủy ban Basel thực hiện: Tất NHTM khảo sát thành lập phận KTNB, hầu hết phận KTNB thuộc quyền kiểm soát trực tiếp UBKT thuộc HĐQT, TGĐ Về tổ chức hoạt động KTNB: Mọi hoạt động, đơn vị tổ chức đối tượng KTNB Một KTNB bao gồm bước: (1) Lập kế hoạch kiểm toán; (2) Điều tra đánh giá thông tin sẵn có; (3) Thơng báo kết kiểm tốn; (4) Theo dõi việc thực kiến nghị, chỉnh sửa vấn đề nêu Kế hoạch kiểm toán lập sở định hướng rủi ro dựa mơ hình chấm điểm phương pháp đánh giá thơng tin định tính định lượng Về tổ chức máy KTNB: Mơ hình tổ chức máy KTNB phổ biến mơ hình tập trung hoá KTVNB người đào tạo trình độ cao, đặc biệt NHTM lớn lĩnh vực chun mơn hố Số lượng KTVNB tổng số nhân viên NHTM khác tuỳ thuộc vào quy mô chất hoạt động ngân hàng, trung bình khoảng 1% Những xu hướng KTNB: chun mơn hố ngày tăng KTV nhằm hiểu sâu hoạt động kiểm toán; nâng cao sức mạnh kiểm tốn việc đánh giá mơ hình nội bộ; nhấn mạnh nhiều vào kiểm toán theo định hướng rủi ro cơng ty, tập đồn kinh tế Xét hình thức sở hữu, có CTTC 100% vốn sở hữu tập đoàn (CTTC Dệt May, CTTC Than – Khoáng sản…), CTTC sở hữu hỗn hợp, tập đồn cơng ty thành viên tập đoàn nắm giữ cổ phần chi phối (Tổng CTTC Cổ phần Dầu khí, CTTC Cổ phần Sơng Đà…) Xét qui mơ, đa số CTTC có qui mơ tương đối nhỏ, 80% có số cán bộ, nhân viên 200 Hơn nửa số công ty khơng có chi nhánh Để đánh giá thực trạng tổ chức KTNB CTTC Việt Nam, Tác giả gửi phiếu điều tra tới phận KTNB tất 12 CTTC Việt Nam, nhận 11/12 phiếu trả lời Kết điều tra bổ sung vấn trực tiếp nhà quản lý KTVNB 12 CTTC Tình hình hoạt động CTTC cịn phân tích dựa báo cáo CTTC Việt Nam gửi Thanh tra NHNN Các kết điều tra trình bày phân tích cụ thể Chương phụ lục Luận án 2.1.2 Hoạt động cơng ty tài Việt Nam Thứ nhất, hoạt động huy động vốn: phát hành cổ phiếu, trái phiếu; nhận tiền gửi vay từ TCTD Chính phủ; nhận vốn uỷ thác đầu tư, cho vay; huy động từ nguồn khác Thứ hai, hoạt động đầu tư vốn, gồm hoạt động sau: cho vay, đầu tư, gửi tiền TCTD khác Trong thời gian qua, CTTC đạt số kết hoạt động kinh doanh bước đầu phát huy vai trị hoạt động sản xuất, kinh doanh tổng công ty Nhà nước với hệ thống tài quốc gia 2.1.3 Đặc điểm tổ chức hoạt động công ty tài Việt Nam ảnh hưởng đến tổ chức kiểm tốn nội 2.1.3.1 Mơi trường pháp lý kiểm toán nội CTTC Việt Nam Khung pháp lý chung cho hoạt động KTNB Luật Doanh nghiệp, với qui định việc thành lập trách nhiệm BKS doanh nghiệp Doanh nghiệp nhà nước có thêm quy định, hướng dẫn tổ chức KTNB định Số 832/TC/QĐ/CĐKT ngày 28/10/1997 Theo đó, phận KTNB báo cáo lên TGĐ phận thuộc điều hành TGĐ Các văn Luật Các Tổ chức tín dụng (1997) Luật Sửa đổi, Bổ sung số điều Luật Các Tổ chức tín dụng CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.1 ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM VỚI TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty tài Việt Nam Các CTTC Việt Nam bắt đầu xuất vào nửa cuối năm 90, sau đời tổng công ty Nhà nước, nhằm đáp ứng nhu cầu huy động cho tổng cơng ty Tính đến 31/12/2009 có 12 CTTC Việt Nam vào hoạt động, CTTC trực thuộc tổng 11 12 (2004) Trong qui định trách nhiệm BKS việc kiểm tra hoạt động tài chính, giám sát việc chấp hành chế độ hạch toán, an toàn hoạt động TCTD thực KTNB Quyết định Số 36/2006/QĐ-NHNN ban hành “Qui chế kiểm tra, kiểm sốt nội tổ chức tín dụng” Quyết định Số 37/2006/QĐ-NHNN ban hành “Qui chế kiểm tốn nội tổ chức tín dụng”, phân biệt hoạt động KTNB hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội (KT, KSNB) KTNB phải tổ chức theo ngành dọc trực thuộc BKS KTNB phận có chức kiểm tra, đánh giá độc lập hệ thống KT, KSNB TCTD 2.1.3.2 Hệ thống kiểm sốt nội cơng ty tài Việt Nam với tổ chức kiểm tốn nội Các CTTC bước đầu xây dựng HTKSNB lành mạnh để làm tiền đề cho hoạt động kiểm tốn Tuy nhiên, với lịch sử hoạt động cịn non trẻ, mức độ chi tiết hoàn thiện qui trình kiểm sốt CTTC chưa thực cao Điều yêu cầu KTNB phải có phương pháp tiếp cận thực kiểm toán phù hợp để hỗ trợ hồn thiện qui trình kiểm sốt cơng ty 2.2 TÌNH HÌNH TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM Theo kết điều tra, tính đến ngày 31/12/2009, có 12 CTTC Việt Nam thành lập phận KTNB Tại công ty này, KTNB thành lập từ năm 2006, sau đời Qui chế KTNB cho TCTD NHNN Bốn CTTC chưa thành lập phận KTNB phần lớn đời từ năm 2008, tổ chức phận KT, KSNB chuyên trách Đây công ty nhỏ, thành lập Trong CTTC thành lập KTNB, cơng ty có phận KTNB phận KT, KSNB, phận KTNB chịu đạo BKS, phận KT, KSNB chịu đạo TGĐ; công ty có KTNB, phận KT, KSNB chun trách khơng thành lập, sát nhập vào phận KTNB Về nhiệm vụ KTNB: lập kế hoạch KTNB hàng năm thực hoạt động KTNB theo kế hoạch, sách, quy trình thủ tục KTNB; kiểm tra, rà soát, đánh giá tất đơn vị, phận; kiến nghị biện pháp sửa chữa, khắc phục sai sót; kiến nghị xử lý vi phạm; Để tạo điều kiện cho việc tổ chức hoạt động KTNB, CTTC thành lập KTNB ban hành Qui chế KTNB Tất qui chế nhìn chung xây dựng sở phù hợp với qui định Qui chế KTNB cho TCTD NHNN 2.2.1 Tổ chức hoạt động kiểm toán nội cơng ty tài Việt Nam Về lập kế hoạch kiểm toán năm Kế hoạch kiểm toán năm trưởng phận KTNB lập trưởng BKS phê duyệt Kế hoạch thường mang tính hành chính, đó, nội dung kế hoạch thời gian thực cán kiểm toán chịu trách nhiệm Đánh giá rủi ro đơn vị, phận Việc đánh giá rủi ro lập kế hoạch kiểm toán chưa qui định rõ ràng, chi tiết qui trình KTNB CTTC Việc đánh giá rủi ro chủ yếu thực cách định tính dựa kinh nghiệm cá nhân KTV chính, không ghi chép lại cách chi tiết hồ sơ kiểm tốn Các tiêu chí đánh giá rủi ro chưa xây dựng cụ thể, hệ thống, định lượng Về thực qui trình kiểm tốn nội Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán Kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán đơn giản, mang tính chất thơng báo hành cho phận kiểm tốn Chương trình kiểm toán thường lập dạng hướng dẫn kiểm tra xây dựng sẵn cho qui trình nghiệp vụ Giai đoạn 2: Thực kiểm toán Kiểm toán BCTC: KTNB thực đối chiếu quan hệ cân đối tổng quát BCTC, đối chiếu số liệu sổ kế tốn, phân tích biến động số dư, kiểm tra chi tiết chứng từ liên quan, kiểm tra chi tiết nghiệp vụ Đối với báo cáo kế toán quản trị, KTVNB đánh giá phù hợp báo cáo kế toán quản trị nộp NHNN, hệ thống tiêu phân tích, ví dụ tiêu khả khoản, trạng thái ngoại hối, Việc đánh giá cách tổng quan tình hình tài sản nguồn vốn dựa chủ yếu vào bảng cân đối kế toán Kiểm toán tuân thủ: KTVNB tiến hành rà soát tài liệu, báo cáo, giấy tờ làm việc phận đơn vị nhằm đánh giá tuân thủ qui định, qui trình, qui chế đơn vị kiểm toán Các KTVNB tập trung vào đánh giá tuân thủ qui định uỷ quyền, 13 14 phê chuẩn, điều hành triển khai hoạt động kinh doanh, công tác nhân sự, công tác thông tin báo cáo KTVNB thực kiểm toán mảng nghiệp vụ cụ thể hoạt động tín dụng, hoạt động đầu tư, hoạt động huy động vốn, hoạt động mua sắm tài sản cố định trang thiết bị Việc KTNB qui trình nghiệp vụ chủ yếu tập trung vào đánh giá tính tuân thủ kết hợp kiểm tốn thơng tin tài Việc chọn mẫu kiểm toán dựa xét đoán chủ quan kinh nghiệm KTV, không dựa qui định, hướng dẫn thức Kiểm tốn hoạt động: KTNB CTTC bước đầu thực số nội dung kiểm toán hoạt động kết hợp với kiểm tốn thơng tin tài kiểm tốn tn thủ Các phận KTNB thường hướng tới kiểm tra tính hiệu việc sử dụng nguồn vốn phận chức năng, ví dụ đánh giá hiệu khoản vay dựa so sánh lãi suất đầu vào - đầu ra, so sánh tỷ lệ thu nhập bình quân khoản đầu tư, cho vay với lãi suất huy động vốn phí ủy thác bên ủy thác Nội dung kiểm tốn hoạt động khơng thực thường xun với kiểm tốn thơng tin tài kiểm tốn tn thủ KTVNB chủ yếu sử dụng kỹ thuật rà soát hồ sơ để đánh giá việc chấp hành qui định qui trình nghiệp vụ KTVNB chưa thực trọng phân tích, đánh giá tính hợp lý, hiệu thủ tục kiểm sốt qui trình xuất phát từ việc phân tích rủi ro Cách thức kiểm tra cán KTNB đơi mang tính hình thức, máy móc Phương pháp phân tích chưa sử dụng triệt để để đánh giá hiệu nghiệp vụ Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kiểm toán Báo cáo KTNB CTTC chủ yếu trình bày sai phạm theo kiểu liệt kê sai phạm, chưa trọng phân tích nguyên nhân sai phạm Các sai phạm phát chủ yếu sai phạm tính tuân thủ, ví dụ vi phạm hạn mức nghiệp vụ, thiếu sót hồ sơ pháp lý KTNB chưa trọng phân tích điểm yếu thủ tục kiểm sốt, qui trình nghiệp vụ Giai đoạn 4: Theo dõi việc thực kiến nghị KTNB Bộ phận KTNB kiểm tra báo cáo đơn vị kiểm tốn tình hình kết thực kiến nghị đoàn KTNB KTVNB thu thập chứng để đánh giá việc thực công việc khắc phục sai sót, yếu thực tế với báo cáo đơn vị gửi cho nhóm kiểm tốn với kết luận báo cáo kiểm toán khía cạnh thời gian, nội dung kết thực Về kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán nội Việc kiểm soát, đánh giá chất lượng hoạt động KTNB trưởng phận KTNB trưởng BKS thực Tiêu chí đánh giá hoạt động KTNB thường vào số lượng phát kiểm toán, số lượng kiến nghị kiểm toán thực Các CTTC chưa sử dụng chuyên gia từ bên thực đánh giá chất lượng KTNB, chưa thực việc lấy ý kiến đơn vị kiểm tốn người sử dụng thơng tin cách thức thực ý nghĩa báo cáo KTNB 2.2.2 Tổ chức máy kiểm toán nội cơng ty tài Việt Nam Về mơ hình tổ chức Trong CTTC tổ chức phận KTNB, cơng ty có phận KTNB tổ chức theo mơ hình tập trung, cơng ty có có mơ hình kết hợp Cách thức tổ chức phù hợp với qui mô tương đối nhỏ, hoạt động tập trung CTTC Mơ hình KTNB trực thuộc BKS coi tương đồng với mơ hình KTNB trực thuộc UBKT phân tích Chương Là phận trực thuộc BKS, KTNB có độc lập tương ban điều hành TGĐ phận nghiệp vụ công ty BKS chịu trách nhiệm trực tiếp đạo, điều hành, giám sát, đảm bảo chất lượng KTNB TGĐ cơng ty có trách nhiệm đạo phận phối hợp công việc với KTNB, thực kiến nghị thống với KTNB Về đội ngũ nhân Tỷ lệ số cán KTNB tổng số cán nhân viên công ty, tỷ lệ dao động khoảng 1,5% – 3% Một số cơng ty có KTVNB 100% cán KTNB CTTC có trình độ từ đại học trở lên Một số có chứng KTV độc lập Việc đào tạo KTNB cho cán KTNB chủ yếu hình thức tự đào tạo, đào tạo chỗ, có nhiều hạn chế, thiếu tính chuyên nghiệp tính chiến lược Tất phận KTNB có thời gian hoạt động tương đối ngắn, năm, có 25% số cơng ty có phận KTNB năm (tính tới ngày 31/12/2009) 15 16 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.3.1 Những kết đạt hạn chế Mặc dù tổ chức KTNB CTTC bước đầu phát huy vai trị kiểm sốt phát sai phạm hoạt động công ty, nhiên cịn số hạn chế sau: Thứ nhất, loại hình kiểm toán hạn hẹp KTNB chủ yếu thực kiểm tốn tn thủ, chưa trọng đánh giá tính hiệu qui trình kiểm sốt tính hiệu hoạt động Thứ hai, kế hoạch kiểm toán năm chưa xây dựng sở định hướng rủi ro KTNB chưa xây dựng qui định hướng dẫn cụ thể, thực theo kinh nghiệm cá nhân KTV Thứ ba, qui trình kiểm tốn thực chưa đầy đủ, phù hợp Phương pháp kỹ thuật chủ yếu kiểm tra chi tiết, rà sốt hồ sơ, sử dụng kỹ thuật phân tích Ý nghĩa báo cáo KTNB chưa cao Thứ tư, chức tiền kiểm yếu Hoạt động KTNB hướng vào phát sai phạm nhiều ngăn chặn sai phạm Thứ năm, kiểm soát chất lượng KTNB chưa tồn diện Thứ sáu, mơ hình tổ chức chồng chéo Một số công ty thành lập phận KTNB KT, KSNB gây nên chồng chéo hoạt động 2.3.2 Nguyên nhân hạn chế Trước hết nguyên nhân khách quan: Thứ nhất: lịch sử non trẻ hoạt động KTNB CTTC; Thứ hai: hệ thống văn pháp lý hạn chế, chưa đầy đủ; Thứ ba: vai trò hạn chế BKS doanh nghiệp; Thứ tư: qui mô tương đối nhỏ CTTC; Thứ năm: nhận thức kiểm tốn nói chung KTNB nói riêng chưa hoàn toàn đắn Tiếp theo nguyên nhân chủ quan: Thứ nhất: hoạt động KTNB thiếu chiến lược; Thứ hai: hạn chế đội ngũ KTVNB; Thứ ba: việc xây dựng, hướng dẫn thực kiểm toán chưa đầy đủ, đồng bộ; Thứ tư: việc đánh giá rủi ro CTTC chưa thực đầy đủ hiệu quả; Thứ năm: mức độ ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động KTNB thấp CHƯƠNG PHƯƠNG HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HỒN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 3.1.1 Định hướng phát triển tổ chức tín dụng Việt Nam với hồn thiện tổ chức kiểm toán nội Trong thời gian tới, hoạt động TCTD nói chung CTTC nói riêng phát triển theo định hướng sau: đổi tổ chức hoạt động, tăng cường lực tài (cơ cấu lại tài chính), phát triển dịch vụ ngân hàng, đại hố cơng nghệ ngân hàng hệ thống toán đẩy nhanh trình hội nhập quốc tế lĩnh vực ngân hàng 3.1.2 Sự cần thiết hoàn thiện tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam Thứ nhất, KTNB công cụ phát cải tiến điểm yếu hệ thống quản lý CTTC Cơng cụ kiểm sốt cần thay đổi kịp thời phù hợp với thay đổi môi trường kinh doanh; Thứ hai, nhằm làm gia tăng niềm tin công chúng hoạt động công ty; Thứ ba, hoạt động KTNB cần có thay đổi cách tư duy, tiếp cận theo hướng tuân thủ sang cách tiếp cận theo định hướng rủi ro, mở rộng loại hình, phạm vi hoạt động kiểm tốn để hồn thành vai trị hệ thống kiểm sốt CTTC; Thứ tư, xuất phát từ thực trạng tổ chức KTNB nhiều hạn chế phân tích Chương 2, hoạt động KTNB cần có hồn thiện nội dung, phương pháp tiếp cận, thủ tục kỹ thuật kiểm tốn 3.1.3 Phương hướng hồn thiện tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam Thứ nhất, đáp ứng nhu cầu đánh giá thông tin phục vụ cho quản lý doanh nghiệp Thứ hai, hướng đến tính chuyên nghiệp hoạt động KTNB Thứ ba, tổ chức hoạt động phù hợp đặc điểm kinh doanh, tổ chức, quản lý CTTC Việt Nam Thứ tư, đảm bảo mục tiêu tiết kiệm, hiệu hiệu lực Thứ năm, phù hợp xu hội nhập 17 18 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 3.2.1 Xây dựng chiến lược phát triển cho kiểm toán nội Để phát triển khung chiến lược phù hợp, trước hết phận KTNB phải xác định kỳ vọng nhà lãnh đạo cấp cao, HĐQT BGĐ giá trị mà KTNB mang lại cho tổ chức Trên sở mơ tả nhiệm vụ KTNB thông qua điều lệ, qui chế kiểm toán cuối xây dựng chiến lược phát triển thức cho KTNB Trong giai đoạn đầu, CTTC nên hướng hoạt động KTNB vào việc bảo vệ giá trị, tức tập trung vào xác nhận HTKSNB, với kỹ kiểm tốn tài chính, kiểm tốn tn thủ, kiểm toán hoạt động Đối tượng chủ yếu qui trình nghiệp vụ cụ thể cơng ty Trong giai đoạn phát triển sau, KTNB cần hướng tới nâng cao giá trị tổ chức, với khả tư vấn, cải tiến qui trình kinh doanh, đánh giá qui trình quản lý rủi ro tồn tổ chức 3.2.2 Đổi phương pháp tiếp cận kiểm toán sở định hướng rủi ro Thứ đánh giá rủi ro trình lập kế hoạch kiểm toán năm Trước tiên, KTNB cần xác định đối tượng kiểm toán mục tiêu kinh doanh Bước xây dựng áp dụng mơ hình đánh giá rủi ro với đối tượng kiểm toán Kết đánh giá rủi ro sử dụng làm sở để lập kế hoạch kiểm toán Khi đánh giá rủi ro, KTVNB cần xây dựng áp dụng mơ hình đánh giá rủi ro Mơ hình đánh giá rủi ro phải xem xét tổng thể nhân tố rủi ro, bao gồm nhân tố rủi ro cố hữu nhân tố rủi ro kiểm sốt Mơ hình chấm điểm rủi ro cần xây dựng theo hướng lượng hóa so sánh đối tượng kiểm toán Kết thúc trình đánh giá rủi ro, KTVNB tập hợp điểm rủi ro đối tượng kiểm toán, phân thành mức độ rủi ro khác làm sở định tần suất kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán Thứ hai đánh giá rủi ro thiết kế thực thủ tục kiểm toán Khi thiết kế thực thủ tục kiểm tốn, KTVNB cần tiếp tục thu thập thơng tin cập nhật mục tiêu rủi ro hoạt động đối tượng kiểm tốn Sau đó, KTV thực công việc sau: Một là, phân tích hợp lý mục tiêu đơn vị kiểm toán Hai là, xác định đánh giá rủi ro ảnh hưởng tới mục tiêu đơn vị Ba là, xác định thủ tục kiểm soát nội biện pháp giảm thiểu rủi ro áp dụng đơn vị Bảng 3.4 Minh họa thủ tục kiểm toán nghiệp vụ tín dụng Mục tiêu: Giảm tỷ lệ nợ xấu xuống 0.5% Rủi ro Thủ tục kiểm sốt Cấp tín dụng cho Các thủ tục phê khách hàng có chất duyệt khoản vay lượng tín dụng Các thủ tục phê duyệt hạn mức Hạn mức tín dụng xem xét lại định kỳ … Danh mục cho vay không phù hợp chiến lược rủi ro tổ chức Chất lượng khoản vay không theo dõi liên tục Báo cáo phân tích tổng danh mục cho vay lập định kỳ, so sánh với hạn mức qui định, phê duyệt cán có thẩm quyền … Báo cáo theo dõi, phân tích tài định kỳ khoản vay … Thủ tục kiểm toán Lựa chọn số hồ sơ vay vốn kỳ để kiểm tra xem khoản vay có thẩm định phê duyệt đầy đủ cán có thẩm quyền hay không … Kiểm tra nội dung số báo cáo phân tích danh mục cho vay, so sánh với hạn mức rủi ro đơn vị qui định … Kiểm tra số hồ sơ vay vốn để xem cán tín dụng có thực đầy đủ việc giám sát khoản vay… … Bốn là, sở so sánh thủ tục kiểm soát cần thiết xác định bước thứ hai thủ tục kiểm soát xác định bước thứ ba, KTVNB nhận biết điểm thiếu, yếu qui trình quản lý rủi ro đơn vị kiểm toán Những phát sở để KTV đưa kiến nghị, tư vấn để giúp đơn vị kiểm tốn hồn thiện qui trình kiểm sốt 19 20 Năm là, đánh giá rủi ro lại sau áp dụng thủ tục kiểm soát nhằm xác định thủ tục kiểm tốn phù hợp qui mơ mẫu chọn Phương pháp tiếp cận kiểm toán sở định hướng rủi ro thực hiệu công ty xây dựng hồ sơ rủi ro đầy đủ Khi đó, KTNB sử dụng đánh giá rủi ro phận quản lý rủi ro xây dựng làm sở cho hoạt động kiểm toán Tuy nhiên, qui trình quản lý rủi ro CTTC Việt Nam chưa xây dựng đầy đủ Các công ty chưa thực việc xác định xây dựng hồ sơ cho loại rủi ro Vì vậy, thời gian tới, KTNB CTTC tự xác định xây dựng mơ hình đánh giá rủi ro KTNB tư vấn cho ban lãnh đạo công ty việc xây dựng hồ sơ rủi ro cho tồn cơng ty Cơng việc cần có tham gia ban quản lý công ty lãnh đạo tất phòng ban nghiệp vụ Khi hồ sơ rủi ro hồn thiện, KTNB lập kế hoạch kiểm toán dựa điểm rủi ro Khi đối tượng kiểm tốn khơng phải qui trình nghiệp vụ nữa, mà rủi ro riêng lẻ Để thuận lợi cho việc tiến hành kiểm tốn, rủi ro nhóm thành nhóm, chẳng hạn theo phận nghiệp vụ Sau đó, thủ tục kiểm toán tiến hành nhóm rủi ro phận nghiệp vụ 3.2.3 Hồn thiện qui trình phương pháp kỹ thuật kiểm toán nội Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm tốn Thứ nhất, tìm hiểu mong muốn bên hữu quan Bộ phận KTNB cần có hiểu biết rõ ràng hoàn chỉnh mong muốn bên liên quan đến hoạt động kiểm toán, để làm sở cho việc lập kế hoạch Các bên hữu quan hoạt động KTNB CTTC bao gồm HĐQT, BGĐ, lãnh đạo phận nghiệp vụ, công ty KTĐL, tra NHNN, … KTNB cần tiến hành thăm dò mức độ thỏa mãn bên hữu quan nhằm xác định ưu điểm nhược điểm hoạt động KTNB thời Thứ hai, thu thập thông tin đơn vị kiểm toán Để lập kế hoạch chi tiết, KTVNB cần thu thập thông tin không đơn vị kiểm tốn mà thơng tin bên ngồi tác động đến đơn vị kiểm toán Thứ ba, lập chương trình kiểm tốn Để xây dựng chương trình kiểm tốn phù hợp, KTVNB cần hiểu rõ quy trình kinh doanh, rủi ro quy trình kiểm soát nội phận kiểm toán Giai đoạn 2: Thực kiểm toán nội Về phương pháp kiểm toán: cần sử dụng kết hợp kiểm toán chứng từ với kiểm tốn ngồi chứng từ, đặc biệt kỹ thuật phân tích qui trình, phân tích đánh giá hiệu hoạt động Về kỹ thuật chọn mẫu: KTNB cần xây dựng áp dụng phương pháp chọn mẫu thống kê phi thống kê lựa chọn phần tử để tiến hành kiểm toán KTNB xem xét việc sử dụng kỹ thuật kiểm toán CAATs Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán lập báo cáo kết kiểm toán Khi lập báo cáo KTNB, KTVNB cần làm rõ yếu tố sau: • Tiêu chí đánh giá: chuẩn mực, thước đo, kỳ vọng để đánh giá (các thông lệ tiên tiến nhất) • Thực tế: chứng thực tế mà KTNB ghi nhận trình kiểm tốn • Ngun nhân: Ngun nhân khác biệt tiêu chí đánh giá thực tế (tại có khác biệt đó) • Ảnh hưởng: Rủi ro và/ khó khăn khác thực tế chưa phù hợp với tiêu chí (ảnh hưởng khác biệt) Khi xác định mức độ rủi ro KTNB cần xem xét ảnh hưởng có vấn đề ghi nhận khuyến nghị hoạt động kinh doanh BCTC đơn vị KTVNB phân loại vấn đề ghi nhận kiểm toán dựa theo mức độ rủi ro vấn đề hoạt động đơn vị (theo mức độ rủi ro cao, trung bình thấp) Giai đoạn 4: Theo dõi việc thực kiến nghị kiểm toán Thứ nhất, kiểm tra thời hạn, nội dung báo cáo đơn vị kiểm tốn tình hình kết thực kiến nghị đoàn KTNB Thứ hai, kiểm tra thực tế thời gian, nội dung kết cơng việc mà đơn vị kiểm tốn thực theo kiến nghị đồn kiểm tốn Thư ba, dựa kết kiểm tra, KTNB báo cáo kết thực kiến nghị cho HĐQT, BKS, TGĐ 3.2.4 Mở rộng loại hình, phạm vi kiểm tốn Thứ nhất, kiểm toán chiến lược dài hạn mục tiêu ngắn hạn tổ chức đơn vị kinh doanh Đây rủi ro lớn mục tiêu đưa khơng hợp lý ảnh hưởng đến hoạt động toàn tổ chức 21 22 Thứ hai, kiểm tốn tính kinh tế, tính hiệu lực tính hiệu nghiệp vụ, phận, hoạt động tín dụng, hoạt động huy động vốn, hoạt động mua sắm tài sản, hoạt động phát triển sản phẩm mới, hoạt động quản trị rủi ro KTNB cần xây dựng hệ thống tiêu chí đánh giá kiểm tốn hoạt động, cụ thể thước đo số lượng, thước đo chất lượng, thước đo thời gian, thước đo chi phí Ví dụ thước đo số lượng: tổng dư nợ tín dụng, mức độ tăng trưởng tín dụng, đầu tư, số khoản cho vay , thước đo chất lượng: tính xác, tính hồn chỉnh, tính dễ tiếp cận, tính tn thủ chuẩn mực pháp luật sách Nhà nước, thoả mãn nhu cầu khách hàng sử dụng, mức độ rủi ro , thước đo thời gian: thời gian hồn thành giao dịch, thước đo chi phí: tổng chi phí chi phí cho đơn vị sản phẩm Ngoài việc áp dụng phương pháp thường sử dụng phân tích tài phương pháp so sánh, phương pháp phân chia, phương pháp phân tích nhân tố , KTNB CTTC nghiên cứu việc áp dụng mơ hình tốn vào việc đánh giá hiệu hoạt động Đối với kiểm tốn báo cáo kế tốn quản trị: KTNB thực vai trò tư vấn cho CTTC việc xây dựng hệ thống báo cáo quản trị, tiêu kế toán quản trị phục vụ cho quản lý 3.2.5 Hồn thiện kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm toán nội Ở cấp độ kiểm soát chất lượng kiểm toán: trưởng phận KTNB trưởng nhóm kiểm tốn có trách nhiệm giám sát KTV, đảm bảo kiểm toán thực theo qui trình Ở cấp độ quản lý chất lượng hoạt động kiểm tốn nói chung, CTTC cần thực chương trình đánh giá chất lượng hoạt động kiểm toán phận độc lập cơng ty, ví dụ BKS từ bên ngồi, ví dụ cơng ty KTĐL, tiến hành 3.2.6 Hồn thiện tổ chức máy kiểm tốn nội Các CTTC có phận KTNB KT, KSNB nên xếp lại phận KT, KSNB chuyên trách phát triển máy KTNB theo hướng sát nhập phận KT, KSNB chuyên trách vào máy KTNB trực thuộc BKS để thực chức KTNB Chức KT, KSNB phận KSNB chuyên trách chốt kiểm sốt qui trình thực Về mơ hình tổ chức: vào phương thức hoạt động tập trung CTTC Việt Nam mơ hình tập trung phù hợp Khi qui mô, phạm vi hoạt động CTTC tăng lên tương lai, phận KTNB thiết kế theo mơ hình kết hợp với phận KTNB tổ chức trụ sở chi nhánh có qui mơ lớn Ngồi ra, CTTC cần đến số vấn đề khác qui định rõ ràng trách nhiệm trưởng, phó KTNB, KTVNB bảng mô tả công việc cụ thể 3.2.7 Phát triển nguồn nhân lực kiểm toán nội Thứ nhất, cần mở rộng nguồn tuyển dụng, không nên dựa vào nguồn chỗ Việc tuyển dụng nên từ nhu cầu hay kỹ cần bổ sung cho phận KTNB Thứ hai, cần đào tạo đào tạo lại đội ngũ cán có Thứ ba, cần khuyến khích KTV lấy chứng KTV quốc gia (CPA) chứng KTVNB Thứ tư, với số lĩnh vực kiểm toán đặc thù mà KTVNB CTTC chưa có nhiều kinh nghiệm, nên xem xét đến việc thuê dịch vụ kiểm tốn từ bên ngồi, ví dụ lĩnh vực kiểm tốn cơng nghệ thơng tin Thứ năm, cần có chiến lược kế hoạch nhân Kế hoạch nhân cho KTNB phải phù hợp với chiến lược phát triển KTNB chiến lược nhân chung tổ chức 3.3 KIẾN NGHỊ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 3.3.1 Đối với quan nhà nước Chính phủ cần nghiên cứu, soạn thảo ban hành văn pháp luật KTNB, cần ưu tiên nội dung tổ chức máy phương pháp tiếp cận KTNB Ở cấp độ quản lý chất lượng hoạt động kiểm tốn, CTTC cần ban hành sách, thủ tục kiểm soát chất lượng, tập trung vào số vấn đề: đạo đức nghề nghiệp KTV; sách giao việc, hướng dẫn giám sát; chuẩn hoá hệ thống sách KTNB; thiết lập tiêu chí đánh giá kết hoạt động cho cá nhân KTVNB, nhóm KTNB tồn bộ phận KTNB 23 24 NHNN cần tổ chức lớp tập huấn đào tạo thường xuyên nghiệp vụ kiểm toán cho KTVNB; ban hành hướng dẫn KTNB TCTD sát với điều kiện thực tế Việt Nam để TCTD dựa xây dựng hồn thiện qui trình KTNB 3.3.2 Đối với cơng ty tài Việt Nam Thứ nhất, nâng cao vai trò BKS: xác định rõ mục tiêu, nhiệm vụ, trách nhiệm quyền hạn, nguồn kinh phí, chế hoạt động Thứ hai, hoàn thiện phương thức đánh giá quản lý rủi ro Các CTTC cần xây dựng hệ thống tiêu để đơn vị, phận công ty thực đánh giá rủi ro mức độ tự kiểm soát Hệ thống tiêu để đo lường, đánh giá cần bao hàm đầy đủ tất yếu tố thuộc rủi ro cố hữu rủi ro lại, biện pháp kiểm soát mà đơn vị áp dụng để giảm thiểu rủi ro Thứ ba, nâng cao nhận thức KTNB Ban lãnh đạo CTTC cần nhận thức đắn ý nghĩa, chức năng, nhiệm vụ KTNB, loại hình, phạm vi phương pháp KTNB, để có hỗ trợ phù hợp cho phát triển hoạt động KTNB CTTC Thứ tư, tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin hoạt động KTNB KTNB phải hỗ trợ hệ thống CNTT với đặc tính: cho phép truy xuất tất liệu từ hệ thống sở liệu công ty; cho phép lập báo cáo, tính tốn tiêu theo u cầu; có kênh thơng tin trực tuyến KTNB với HĐQT ban điều hành công ty; tạo sở liệu riêng KTNB với tư cách sở liệu phận hệ thống sở liệu toàn công ty 3.3.3 Đối với tổ chức nghề nghiệp Các doanh nghiệp tổ chức nghề nghiệp cần xem xét việc hình thành tổ chức hiệp hội riêng cho KTNB Việt Nam Hiệp hội đưa chế kiểm soát, vận hành chế kiểm soát cách hữu hiệu tạo điều kiện cho KTNB doanh nghiệp học hỏi kinh nghiệm KTNB giới KẾT LUẬN Các TCTD nói chung, CTTC Việt Nam nói riêng, đứng trước nhiều hội thử thách lớn Hội nhập kinh tế quốc tế, cạnh tranh tồn cầu mơi trường kinh doanh thay đổi thách thức không nhỏ với CTTC Trong bối cảnh đó, KTNB đóng vai trò quan trọng việc nâng cao hiệu quản lý doanh nghiệp Tác giả Luận án phát triển lý luận tổ chức KTNB CTTC Trên sở hệ thống hoá nghiên cứu KTNB phân tích đặc trưng CTTC ảnh hưởng đến tổ chức KTNB, hệ thống hoá kinh nghiệm quốc tế KTNB TCTD, Tác giả trọng nghiên cứu phương pháp tiếp cận kiểm toán sở định hướng rủi ro CTTC Dựa sở lý luận KTNB CTTC, Tác giả Luận án nghiên cứu đánh giá thực trạng tổ chức KTNB CTTC Việt Nam Thông qua nghiên cứu sở pháp lý thực điều tra, khảo sát hoạt động KTNB, Tác giả đưa nhận xét KTNB CTTC Việt Nam: KTNB CTTC bước đầu phát huy vai trị việc kiểm sốt phát sai phạm hoạt động cơng ty Tuy nhiên, KTNB cịn số hạn chế: chồng chéo phận KTNB KT, KSNB; nội dung, phạm vi kiểm toán hạn hẹp; qui trình kiểm tốn chưa đầy đủ, phù hợp; chức tiền kiểm yếu; kiểm soát chất lượng KTNB chưa toàn diện Luận án xem xét nguyên nhân khách quan chủ quan vấn đề nêu Trên sở nghiên cứu lý luận, nghiên cứu kinh nghiệm quốc tế KTNB, thông qua đánh giá thực trạng tổ chức KTNB CTTC Việt Nam, Luận án trình bày giải pháp mang tính hệ thống nhằm hồn thiện tổ chức KTNB CTTC Các giải pháp đề xuất hướng đến hoạt động KTNB phù hợp với xu hướng KTNB đại, đồng thời gắn với đặc trưng CTTC Việt Nam như: giải pháp xây dựng chiến lược phát triển KTNB; hoàn thiện tổ chức máy KTNB; đổi phương pháp tiếp cận sở định hướng rủi ro Ngoài ra, Tác giả đưa kiến nghị quan nhà nước, thân CTTC Việt Nam hiệp hội nghề nghiệp nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho phát triển KTNB, đóng góp vào hiệu hoạt động CTTC Việt Nam  ... thiện tổ chức kiểm tốn nội cơng ty tài Việt Nam CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH 1.1 KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH 1.1.1 Khái qt cơng ty tài. .. Luật Các Tổ chức tín dụng CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 2.1 ĐẶC ĐIỂM CHUNG CỦA CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM VỚI TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ 2.1.1... TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 3.1 SỰ CẦN THIẾT VÀ PHƯƠNG HƯỚNG HOÀN THIỆN TỔ CHỨC KIỂM TỐN NỘI BỘ TẠI CÁC CƠNG TY TÀI CHÍNH VIỆT NAM 3.1.1 Định hướng phát triển tổ