Tổ chức kiểm toán nội bộ tại các công ty tài chính Việt Nam

Header Page of 258 BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGUYỄN HỮU PHÚC TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN Chuyên ngành: Kế toán, Kiểm toán Phân tích Mã số: 62.34.30.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS ðặng Văn Thanh TS Nguyễn Thị Phương Hoa Hà Nội - 2009 Footer Page of 258 Header Page of 258 BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO TRƯỜNG ðẠI HỌC KINH TẾ QUỐC DÂN NGUYỄN HỮU PHÚC TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội - 2009 Footer Page of 258 Header Page of 258 iii LỜI CAM ðOAN Tôi xin cam ñoan Luận án công trình riêng Số liệu sử dụng Luận án trung thực Những kết Luận án chưa ñược công bố công trình khác Tác giả Luận án Nguyễn Hữu Phúc Footer Page of 258 Header Page of 258 iv LỜI CẢM ƠN Tác giả xin bày tỏ biết ơn sâu sắc tới PGS,TS ðặng Văn Thanh, TS Nguyễn Thị Phương Hoa - người hướng dẫn khoa học, ñã nhiệt tình hướng dẫn Tác giả hoàn thành Luận án Tác giả xin bày tỏ cảm ơn Trường ðại học Kinh tế quốc dân, Viện ðào tạo Sau ñại học Trường ðại học Kinh tế Quốc dân, Khoa Kế toán ñã giúp ñỡ Tác giả suốt trình học tập nghiên cứu luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quí báu trình thu thập tài liệu, trao ñổi kinh nghiệm, góp ý sửa chữa luận án kiểm toán viên, chuyên gia Kiểm toán nhà nước, quan Kiểm toán nhà nước Cuối cùng, Tác giả muốn bày tỏ lời cảm ơn tới vợ, con, bố mẹ anh, chị ñã ñộng viên, giúp ñỡ Tác giả suốt trình nghiên cứu hoàn thiện Luận án Nguyễn Hữu Phúc Footer Page of 258 Header Page of 258 v Môc lôc Trang Trang phụ bìa Lời cam ñoan iii Lời cảm ơn iv Mục lục v Danh mục từ viết tắt vi Danh mục sơ ñồ, hình vẽ vii MỞ ðẦU CHƯƠNG NHỮNG VẤN ðỀ LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC 1.1 Ngân sách nhà nước với tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước 1.1.1 Bản chất ngân sách nhà nước 1.1.2 Tổ chức quản lý ngân sách nhà nước 13 1.1.3 Quy trình ngân sách nhà nước 15 1.1.4 Kiểm tra, giám sát ngân sách nhà nước nguyên tắc quản lý 18 ngân sách nhà nước 1.1.5 Chức kiểm toán ngân sách nhà nước gắn với việc sử dụng 21 loại hình kiểm toán kiểm toán ngân sách nhà nước 1.2 Tổ chức công tác máy kiểm toán ngân sách nhà nước 34 1.2.1 Bản chất tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước 34 1.2.2 Quy trình tổ chức công tác kiểm toán ngân sách nhà nước 38 1.2.3 Tổ chức máy kiểm toán ngân sách nhà nước 54 1.3 Kinh nghiệm tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước số nước giới Footer Page of 258 66 Header Page of 258 v CHƯƠNG THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ 77 NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 2.1 ðặc ñiểm chung Ngân sách nhà nước Việt Nam ảnh hưởng 77 tới tổ chức kiểm toán Ngân sách nhà nước 2.2 Khái quát chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước Việt 80 Nam kiểm toán Ngân sách nhà nước 2.3 Tổ chức kiểm toán Ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà 82 nước Việt Nam 2.3.1 Khái quát kết kiểm toán Ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà 82 nước Việt Nam thực 2.3.2 Thực trạng tổ chức công tác kiểm toán Ngân sách nhà nước Việt 89 Nam 2.3.3 Tổ chức máy kiểm toán Ngân sách nhà nước 116 2.3.4 Nguyên nhân yếu ñiểm tổ chức kiểm toán Ngân 125 sách nhà nước CHƯƠNG ðỊNH HƯỚNG VÀ GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN TỔ CHỨC 131 KIỂM TOÁN NGÂN SÁCH NHÀ NƯỚC DO KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC VIỆT NAM THỰC HIỆN 3.1 ðịnh hướng hoàn thiện tổ chức kiểm toán Ngân sách nhà nước 131 3.1.1 Một số quan ñiểm ñổi tổ chức quản lý Ngân sách nhà nước 131 Việt Nam liên quan ñến tổ chức kiểm toán Ngân sách nhà nước 3.1.2 ðịnh hướng hoàn thiện tổ chức kiểm toán Ngân sách nhà nước 3.2 Các giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán ngân sách nhà 136 141 nước 3.2.1 Nâng cao nhận thức thức vị trí, vai trò chức năng, nhiệm vụ Kiểm toán Nhà nước kiểm toán Ngân sách nhà nước Footer Page of 258 141 Header Page of 258 v 3.2.2 Hoàn thiện sở pháp lý ñể ñảm bảo tính thống tính ñộc 142 lập thực hoạt ñộng kiểm toán Ngân sách nhà nước 3.2.3 Hoàn thiện tổ chức máy kiểm toán Ngân sách nhà nước 146 theo mô hình tập trung thống tăng cường lực kiểm toán Ngân sách nhà nước 3.2.4 Hoàn thiện tổ chức ñoàn kiểm toán, tổ kiểm toán Ngân sách nhà 154 nước 3.2.5 Hoàn thiện việc áp dụng loại hình kiểm toán kiểm toán 158 Ngân sách nhà nước 3.2.6 Hoàn thiện quy trình kiểm toán Ngân sách nhà nước 162 3.2.7 Hoàn thiện công tác kiểm soát chất lượng kiểm toán Ngân sách 187 nhà nước bên bên Kiểm toán nhà nước 3.2.8 Tăng cường phối hợp Kiểm toán nhà nước với chủ thể 191 liên quan ñến kiểm toán Ngân sách nhà nước 3.2.9 Tăng cường ứng dụng công nghệ thông tin, xây dựng hệ thống 196 thông tin ñối tượng, hồ sơ kết kiểm toán Ngân sách nhà nước 3.2.10 Nâng cao lực ñạo ñức nghề nghiệp Kiểm toán viên 199 nhà nước Footer Page of 258 KẾT LUẬN 200 DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ viii TÀI LIỆU THAM KHẢO ix PHỤ BIỂU x Header Page of 258 vi DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DNNN Doanh nghiệp nhà nước HðND Hội ñồng nhân dân INTOSAI Tổ chức quốc tế quan kiểm toán tối cao KBNN Kho bạc nhà nước KSNB Kiểm soát nội KTNN Kiểm toán nhà nước KTV Kiểm toán viên NSðP Ngân sách ñịa phương NSNN Ngân sách nhà nước NSTW Ngân sách trung ương TW Trung ương UBND Uỷ ban nhân dân XDCB Xây dựng Footer Page of 258 Header Page of 258 vii DANH MỤC SƠ ðỒ, HÌNH VẼ Trang Hình 1.1 Quy trình kiểm toán ngân sách nhà nước 39 Hình 1.2 Mô tả vị trí tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước thuộc 55 quan trực tiếp quản lý ñiều hành ngân sách nhà nước Hình 1.3 Mô tả vị trí tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước thuộc 56 quan phê chuẩn giám sát ngân sách nhà nước Hình 1.4 Mô tả vị trí tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước ñộc lập 57 với quan quản lý, ñiều hành ngân sách nhà nước quan phê chuẩn giám sát ngân sách nhà nước Hình 1.5 Cơ cấu tổ chức ðoàn Kiểm toán nhà nước theo mô hình 63 phân tuyến Hình 2.1 Tỷ lệ mẫu kiểm toán ñơn vị dự toán cấp I thuộc ngân sách 106 trung ương tính theo số ñơn vị Hình 2.2 Tỷ lệ mẫu tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương tính 107 theo số ñơn vị Hình 2.3 Tỷ lệ mẫu kiểm toán tỉnh, thành phố trực thuộc trung 10 ương tính theo cấu thu, chi cân ñối ngân sách ñịa phương Hình 2.4 Footer Page of 258 Trình tự xét duyệt báo cáo kiểm toán ngân sách nhà nước 112 Header Page 10 of 258 MỞ ðẦU Tính cấp thiết ðề tài Qua gần 15 năm hoạt ñộng, Kiểm toán nhà nước (KTNN) Việt Nam ñã khẳng ñịnh ñược vị trí, vai trò cấu máy nhà nước, khẳng ñịnh ñược cần thiết tính tất yếu khách quan kiểm tra, kiểm soát hoạt ñộng quản lý kinh tế - tài nhà nước, ñặc biệt Ngân sách nhà nước (NSNN) Những kết kiểm toán trung thực, khách quan KTNN báo cáo lên Chính phủ, Quốc hội quan chức khác không cho phép ñánh giá thực trạng NSNN mà cung cấp thông tin làm cho việc hoạch ñịnh sách, giải pháp quản lý, khắc phục yếu quản lý thu-chi NSNN, ñưa công tác quản lý NSNN lên trình ñộ cao tăng cường hiệu sử dụng NSNN Trong lĩnh vực tài chính-ngân sách, NSNN khâu quan trọng nhất, ñảm bảo nguồn tài cho tất lĩnh vực hoạt ñộng NSNN ñối tượng kiểm toán thường xuyên chủ yếu KTNN Vì chất lượng tổ chức kiểm toán NSNN có ý nghĩa quan trọng hoạt ñộng KTNN Trong năm qua, chất lượng tổ chức kiểm toán NSNN ñã dần ñược nâng cao sở nguồn lực có KTNN Tổ chức máy KTNN ñã hoàn thiện hơn, từ thực Luật KTNN vào năm 2006, ñảm bảo tính ñộc lập cao hoạt ñộng KTNN với tư cách ngoại kiểm ñối với việc quản lý ñiều hành NSNN Chính phủ ðể giải vướng mắc phát sinh hoạt ñộng thực tiễn hoạt ñộng kiểm toán, ñó có hoạt ñộng kiểm toán NSNN, Luật KTNN ñã có quy ñịnh cụ thể liên quan ñến chức năng, nhiệm vụ KTNN, ñặc biệt yêu cầu ñối với tổ chức kiểm toán NSNN Bên cạnh ñó, công tác quản lý NSNN có thay ñổi Nhằm ñáp ứng yêu cầu này, tổ chức kiểm toán NSNN KTNN Việt Nam thực phải ñổi toàn diện, góp phần tăng cường vai trò KTNN việc hỗ trợ Quốc hội Hội ñồng nhân dân (HðND) nâng cao lực giám sát NSNN Chính việc nghiên cứu ñể hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSNN KTNN Việt Nam thực có ý nghĩa quan trọng yêu cầu cấp thiết Footer Page 10 of 258 Header Page 208 of 258 199 toán quan quản lý tổng hợp chưa ñược xử lý có liên quan ñến kiểm toán chi tiết ñơn vị dự toán Trưởng ñoàn kiểm toán cần có ñạo ñể kiểm toán tập trung vào vấn ñề trọng yếu nhấn mạnh nội dung kiểm toán theo kế hoạch kiểm toán NSNN ñã ñược duyệt 3.2.10 Nâng cao lực ñạo ñức nghề nghiệp Kiểm toán viên nhà nước KTV người trực tiếp thực kiểm toán, ñưa kết kiểm toán, ñó chất lượng kiểm toán chịu ảnh hưởng trực tiếp trình ñộ chuyên môn, nghiệp vụ ñạo ñức nghề nghiệp KTV KTV KTNN phải có trình ñộ, lực nghiệp vụ cao, phẩm chất ñạo ñức tốt, ñó yếu tố ñạo ñức ñược ñặc biệt trọng Luật ðạo ñức nghề nghiệp INTOSAI ñòi hỏi cao mặt ñạo ñức ñối với quan KTNN KTV Tất công việc quan KTNN thực phải có quy ñịnh ñạo ñức nghề nghiệp phải chịu kiểm tra, giám sát từ bên ñối với tính ñúng ñắn hoạt ñộng tuân thủ pháp luật KTNN cần phải trì nâng cao trình ñộ nghiệp vụ, ñạo ñức nghề nghiệp KTV, bảo ñảm yêu cầu chủ yếu trình ñộ chuyên môn, nghiệp vụ; tính trực; ñộc lập, khách quan; thận trọng bảo mật; ñạo ñức nghề nghiệp Trong lĩnh vực kiểm toán NSNN, tính chất ña dạng ñối tượng kiểm toán với nhiều loại khách thể kiểm toán khác nhau, ñồng thời nội dung kiểm toán NSNN phức tạp ñòi hỏi KTV phải ñáp ứng yêu cầu trình ñộ chuyên môn ñể thực tốt nhiệm vụ ñược giao Vì vậy, KTNN cần nâng cao lực ñạo ñức nghề nghiệp KTV KTNN nói chung lĩnh vực kiểm toán NSNN nói riêng theo hướng: Một là, Tăng cường ñủ mặt số lượng, cấu nâng cao trình ñộ nghiệp vụ, chuyên môn nghiệp vụ, ñạo ñức nghề nghiệp cho KTV, trọng nâng cao nghiệp vụ kiểm toán NSNN, ñó có việc thẩm ñịnh dự toán ngân sách, kiểm toán NSNN môi trường công nghệ thông tin, kiểm toán hoạt ñộng; Hai là, Tiêu chuẩn hoá ñội ngũ KTV trình ñộ chuyên môn nghiệp vụ, phẩm chất ñạo ñức, lực tổ chức trình ñộ chuyên môn hoá, theo hướng: thống nhất, ña dạng Trong trình tuyển chọn cần ý tính cân ñối, hợp lý Footer Page 208 of 258 Header Page 209 of 258 200 cấu ngành nghề, chuyên ngành thu, chi ngân sách, ñầu tư xây dựng; cân ñối cán bộ, KTV ñã có kinh nghiệm thực tiễn công tác lĩnh vực tài chính, ngân sách với việc tổ chức thi tuyển, tiếp nhận KTV; Ba là, Xây dựng chiến lược ñào tạo ñội ngũ công chức kiểm toán mặt có mục tiêu ñào tạo, bồi dưỡng cụ thể, thích hợp với giai ñoạn, trước hết chuyên môn nghiệp vụ, ñó trọng bồi dưỡng chuyên sâu theo ñối tượng kiểm toán, kinh nghiệm kiểm toán báo cáo toán ngân sách thẩm ñịnh dự toán ngân sách, kiểm toán môi trường công nghệ thông tin Tăng cường ñào tạo, bồi dưỡng KTV, cần quy ñịnh bắt buộc ñối với KTV phải tham dự khoá bồi dưỡng, cập nhật nâng cao kiến thức hàng năm; tất môn học, khoá học ñào tạo, bồi dưỡng phải tổ chức thi ñánh giá kết quả, ñể tạo cho KTV ý thức tự giác, nghiêm túc học tập, nâng cao chất lượng, hiệu công tác ñào tạo Chương trình ñào tạo, bồi dưỡng KTV tập trung ñào tạo sâu lý thuyết kiểm toán thực hành kiểm toán, văn hoá ứng xử, xây dựng ñội ngũ giảng viên có trình ñộ am hiểu NSNN Trong chương trình ñào tạo, KTNN cần bổ sung, lồng ghép chương trình hội thảo chuyên ñề vấn ñề vướng mắc trình thực kiểm toán ñể phân tích rõ nguyên nhân hạn chế, tồn ñề xuất giải pháp khắc phục KẾT LUẬN Với mục ñích hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSNN KTNN Việt Nam thực hiện, Luận án ñã ñạt ñược số kết sau: Luận án ñi sâu nghiên cứu lý luận NSNN gắn với tổ chức kiểm toán NSNN, lý luận tổ chức kiểm toán NSNN Phân tích, làm rõ chất NSNN, ñặc ñiểm tổ chức quản lý NSNN, chức kiểm toán NSNN, chất loại hình kiểm toán áp dụng kiểm toán NSNN, bước tổ chức công tác kiểm toán NSNN Nghiên cứu 03 mô hình tổ chức máy kiểm toán NSNN gắn với tổ chức máy KTNN mối quan hệ với quan quản lý, ñiều hành NSNN phủ quan chịu trách nhiệm phê chuẩn Footer Page 209 of 258 Header Page 210 of 258 201 giám sát NSNN quốc hội; 02 mô hình phổ biến tổ chức phân giao nhiệm vụ kiểm toán NSNN gắn với tổ chức hệ thống NSNN, 02 mô hình tổ chức ñoàn kiểm toán NSNN Luận án ñã phân tích sâu kinh nghiệm nước kiểm toán NSNN, tập trung vào xác ñịnh mục tiêu, loại hình kiểm toán, ñối tượng kiểm toán, chu kỳ kiểm toán NSNN Luận án ñã nghiên cứu thực trạng tổ chức kiểm toán NSNN KTNN Việt Nam gần 15 năm hoạt ñộng, bất cập nguyên nhân tổ chức kiểm toán NSNN ðây sở ñề xuất giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSNN Trên sở phân tích xu cải cách quản lý NSNN Việt Nam, phân tích vấn ñề ñặt ñối với tổ chức kiểm toán NSNN, Luận án ñưa 10 nhóm giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán NSNN Tác giả ñã khẳng ñịnh việc cần thiết kiểm toán thường xuyên ñơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW tỉnh, thành phố trực thuộc TW ñề xuất tăng cường lực kiểm toán NSNN ñối với KTNN chuyên ngành khu vực Lần ñầu tiên, Tác giả xác ñịnh rõ ñối tượng kiểm toán NSNN cấp vả lý luận thực tiễn, ñưa quan niệm tổ chức kiểm toán NSNN thành nhiều kiểm toán NSNN theo hình thức chuyên ñề bổ sung tổ chức ñoàn kiểm toán NSNN theo mô hình trực tuyến Thay ñổi trình tự kiểm toán, hướng vào kiểm toán trước báo cáo toán ngân sách ñược lập ñẩy mạnh hoạt ñộng tiền kiểm, xem loại hình kiểm toán hoạt ñộng có vai trò quan trọng kiểm toán tuân thủ kiểm toán báo cáo tài kiểm toán NSNN Mặc dù ñã cố gắng ñiều kiện thời gian NSNN vấn ñề rộng nên trình nghiên cứu không tránh khỏi sai sót, Tác giả mong nhận ñược góp ý thầy giáo, cô giáo, nhà khoa học bạn ñồng nghiệp ñể Luận án ñược hoàn chỉnh hơn./ Footer Page 210 of 258 Header Page 211 of 258 viii DANH MỤC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CỦA TÁC GIẢ Nguyễn Hữu Phúc (2003), “Kiểm toán quan hành nhà nước thực khoán biên chế kinh phí quản lý hành chính”, Tạp chí Kiểm toán, Số 3, tháng 6/2003, Hà Nội Nguyễn Hữu Phúc (2003), Chủ nhiệm, “Cơ sở khoa học thực tiễn nghiên cứu ñánh giá hệ thống kiểm soát nội kiểm toán báo cáo toán ngân sách bộ”, ðề tài nghiên cứu khoa học cấp sở, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Nguyễn Hữu Phúc (2005), Thư ký, “ðịnh hướng giải pháp ñổi công tác kiểm toán NSNN ñiều kiện thực Luật ngân sách nhà nước sửa ñổi”, ðề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội Nguyễn Hữu Phúc (2005), “Bàn thêm ñịnh hướng giải pháp ñổi công tác kiểm toán ngân sách nhà nước ñiều kiện thực Luật ngân sách nhà nước sửa ñổi”, Tạp chí Kiểm toán, Số tháng 12/2005, Hà Nội Nguyễn Hữu Phúc (2007), “Một số vấn ñề ngân sách nhà nước hoạt ñộng kiểm toán ngân sách nhà nước”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, Số 04, tháng 10/2007, Hà Nội Nguyễn Hữu Phúc (2008), “Những tác ñộng việc ñổi quản lý ngân sách nhà nước liên quan ñến tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước”, Tạp chí Kiểm toán, Số 04, tháng 4/2008, Hà Nội Nguyễn Hữu Phúc, “Xây dựng quy trình kiểm toán ngân sách nhà nước hoạt ñộng Kiểm toán Nhà nước, thực trạng giải pháp hoàn thiện”, Tạp chí Nghiên cứu khoa học Kiểm toán, Số 08 tháng 6/2008, Hà Nội Footer Page 211 of 258 Header Page 212 of 258 ix DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt AlvinA.Arens (1995), Kiểm toán, Nxb Thống kê, Hà Nội Ban Chấp hành Trung ương ðảng khóa X (2007), Nghị số 17-NQ/TW ngày 01/8/2007 ñẩy mạnh cải cách hành chính, nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý máy nhà nước Bộ Tài (2005), Tài công, Nxb trị quốc gia Bộ Tài (1996), Từ ñiển thuật ngữ tài tín dụng, Nxb Tài chính, Hà Nội Bộ Tài (2003), Thông tư số 59/2003/TT-BTC ngày 23/6/2003 Hướng dẫn thực Nghị ñịnh số 60/2003/Nð-CP ngày 6/6/2003 Chính phủ quy ñịnh chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nước Dương ðăng Chinh, Phạm Văn Khoan chủ biên (2007), Giáo trình quản lý tài công, Nxb Tài chính, Hà Nội Chính phủ (2003), Nghị ñịnh số 60/2003/Nð-CP ngày 06/6/2003 quy ñịnh chi tiết hướng dẫn thi hành Luật Ngân sách nhà nước Chính phủ (2007), Nghị số 53/2007/NQ-CP ngày 07/11/2007 ban hành Chương trình hành ñộng hướng dẫn thực Nghị 17-NQ/TW ngày 01/8/2007 Ban Chấp hành Trung ương ðảng khóa X ñẩy mạnh cải cách hành chính, nâng cao hiệu lực, hiệu quản lý máy nhà nước Chính phủ (2008), Nghị số 03/2008/NQ-CP ngày 11/1/2008 ban hành chương trình hành ñộng Chính phủ nhiệm kỳ 2007-2011 10 Công ty Kiểm toán Việt Nam (1993), Những chuẩn mực nguyên tắc kiểm toán quốc tế, Tài liệu dịch 11 Hoàng Ngọc Hài chủ nhiệm (2004), Xây dựng quy trình kiểm toán ngân sách ñịa phương, ðề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 12 Vương ðình Huệ, ðoàn Xuân Tiên (1997), Thực hành kiểm toán, Nxb Tài Footer Page 212 of 258 Header Page 213 of 258 13 ix Vương ðình Huệ chủ nhiệm (2002), Cơ sở lý luận thực tiễn xây dựng quy trình kiểm toán tổng toán ngân sách nhà nước, ðề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 14 Vương ðình Huệ chủ nhiệm (2004), ðịnh hướng chiến lược giải pháp xây dựng, phát triển hệ thống kiểm toán Việt Nam thời kỳ công nghiệp hoá ñại hoá ñất nước, ðề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 15 Vương ðình Huệ chủ nhiệm (2006), ðịnh hướng giải pháp ñổi công tác kiểm toán ngân sách nhà nước ñiều kiện thực Luật ngân sách nhà nước sửa ñổi, ðề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước 16 Nguyễn ðình Hựu chủ biên (2004), Nghiệp vụ kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội 17 http://www.mof.gov.vn (Trang web Bộ Tài chính) 18 http://dictionary.bachkhoatoanthu.gov.vn/default.aspx?param=2877aWQ9M jIzNDgmZ3JvdXBpZD0ma2luZD0ma2V5d29yZD1uZyVjMyVhMm4r cyVjMyVhMWNoK25oJWMzJWEwK24lYzYlYjAlZTElYmIlOWJj& page=1] 19 http://dictionary.bachkhoatoanthu.gov.vn/default.aspx?param=1FC3aWQ9M TA4NyZncm91cGlkPSZraW5kPWV4YWN0JmtleXdvcmQ9VCVlMS ViYiU5NCtDSCVlMSViYiVhOEM=&page=1 20 INTOSAI (2004), Tuyên bố Lima dẫn kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán nhà nước 21 INTOSAI (2004), Hệ thống chuẩn mực kiểm toán, Tài liệu dịch, Kiểm toán nhà nước 22 Kiểm toán Nhà nước (2000), Cẩm nang Kiểm toán viên Nhà nước, Nxb Chính trị Quốc gia, Hà Nội 23 Kiểm toán Nhà nước (2003), Báo cáo kiểm toán năm 2002, Hà Nội 24 Kiểm toán Nhà nước (2004), Báo cáo kiểm toán năm 2003, Hà Nội Footer Page 213 of 258 Header Page 214 of 258 25 ix Kiểm toán Nhà nước (2005), Báo cáo kiểm toán niên ñộ ngân sách 2004, Hà Nội 26 Kiểm toán Nhà nước (2006), Báo cáo kiểm toán niên ñộ ngân sách 2005, Hà Nội 27 Kiểm toán Nhà nước (2007), Báo cáo kiểm toán năm 2007, Hà Nội 28 Kiểm toán Nhà nước (2008), Báo cáo tổng kết công tác năm 2007 phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2008, Hà Nội 29 Kiểm toán Nhà nước (2009), Báo cáo tổng kết năm 2008 phương hướng nhiệm vụ công tác năm 2009, Hà Nội 30 Kiểm toán Nhà nước (2007), Kinh nghiệm quản lý biện pháp nâng cao chất lượng quản lý tổ kiểm toán, Tài liệu Hội thảo, Hà Nội 31 Kiểm toán Nhà nước (2007), Thực trạng giải pháp tăng cường chất lượng kiểm toán ngân sách ñịa phương, Kỷ yếu hội thảo, Hồ Chí Minh 32 Kiểm toán Nhà nước (2008), Thực trạng giải pháp nâng cao chất lượng ñẩy nhanh tiến ñộ kiểm toán, Kỷ yếu hội thảo khoa học, Hà Nội 33 Kiểm toán Nhà nước (2008), Xây dựng Chiến lược phát triển Kiểm toán Nhà nước giai ñoạn 2008-2015 tầm nhìn 2020, Tài liệu hội thảo, Hà Nội 34 Kiểm toán Nhà nước (2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007), Kế hoạch kiểm toán năm 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, Hà Nội 35 Kiểm toán Nhà nước (2007), Kế hoạch kiểm toán Tổng Quyết toán Ngân sách nhà nước 2006, Hà Nội 36 Kiểm toán Nhà nước Việt Nam, Dự án GTZ/KTNN (2004), Các chuẩn mực kiểm toán hướng dẫn kiểm toán hoạt ñộng, kiểm toán công nghệ thông tin INTOSAI ASOSAI, Nxb Thống kê, Hà Nội 37 Ngân hàng giới (2006), Việt Nam quản lý chi tiêu công ñể tăng trưởng giảm nghèo, Báo cáo chung Chính phủ Việt Nam Ngân hàng giới với hỗ trợ nhóm nhà tài trợ mục ñích, Nxb Tài chính, Hà Nội Footer Page 214 of 258 Header Page 215 of 258 ix 38 Hoàng Phê chủ biên (2002), Từ ñiển tiếng Việt, Nxb ðà Nẵng 39 Tào Hữu Phùng, Nguyễn Công Nghiệp (1992), ðổi Ngân sách nhà nước, NXb Thống kê, Hà Nội 40 Quốc hội (2002), Luật Ngân sách nhà nước, Luật số 01/2002/QH11 41 Quốc hội (2005), Luật Kiểm toán nhà nước, Luật số 37/2005/QH 11 42 Nguyễn Quang Quynh chủ biên (2005), Lý thuyết kiểm toán, Nxb Tài chính, Hà Nội 43 Nguyễn Quang Quynh, Ngô Trí Tuệ chủ biên (2006), Giáo trình Kiểm toán tài chính, Nxb ðại học Kinh tế Quốc dân, Hà Nội 44 Hà Ngọc Son chủ nhiệm (2004), Thực trạng giải pháp hoàn thiện hệ thống chuẩn mực quy trình kiểm toán KTNN, ðề tài khoa học cấp bộ, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 45 ðặng Văn Thanh (2006), Vai trò vị trí Kiểm toán Nhà nước việc thực chức giám sát Quốc hội Hội ñồng nhân dân, ðề tài nhánh số 08 ðề tài Nghiên cứu khoa học cấp Nhà nước, Kiểm toán Nhà nước, Hà Nội 46 Thủ tướng Chính phủ (1995), Quyết ñịnh 61/TTg ngày 24/01/1995 ban hành ðiều lệ tổ chức hoạt ñộng Kiểm toán Nhà nước 47 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2008), Chỉ thị số 1238/CT-KTNN ngày 01/10/2008 việc tăng cường quản lý hoạt ñộng kiểm toán 48 Tổng Kiểm toán Nhà nước (1999), Quyết ñịnh số 03/1999/Qð-KTNN ngày 6/10/1999 ban hành quy trình KTNN 49 Tổng Kiểm toán Nhà nước (1999), Quyết ñịnh số 04/1999/Qð-KTNN ngày 22/10/1999 ban hành Quy trình kiểm toán DNNN 50 Tổng Kiểm toán Nhà nước (1999), Quyết ñịnh số 08/1999/Qð-KTNN ngày 15/12/1999 ban hành Quy trình Kiểm toán ngân sách nhà nước Footer Page 215 of 258 Header Page 216 of 258 51 ix Tổng Kiểm toán Nhà nước (1999), Quyết ñịnh số 09/1999/Qð-KTNN ngày 28/12/1999 ban hành Quy trình kiểm toán báo cáo toán Dự án ñầu tư xây dựng Nhà nước 52 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2006), Quyết ñịnh số 556/Qð-KTNN ngày 11/7/2006 ban hành Quy chế tổ chức hoạt ñộng ðoàn Kiểm toán Nhà nước 52 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2006), Quyết ñịnh số 556/Qð-KTNN ngày 11/7/2006 ban hành Quy chế tổ chức hoạt ñộng ðoàn Kiểm toán Nhà nước 53 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2007), Quyết ñịnh số 04/2007/Qð-KTNN ngày 02/8/2007 ban hành Quy trình kiểm toán Kiểm toán Nhà nước 54 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2007), Quyết ñịnh số 05/2007/Qð-KTNN ngày 02/8/2007 ban hành Quy trình kiểm toán dự án ñầu tư 55 Tổng Kiểm toán Nhà nước (2008), Quyết ñịnh số 03/2008/Qð-KTNN ngày 21/2/2008 ban hành Quy ñịnh trình tự lập, thẩm ñịnh, xét duyệt phát hành báo cáo kiểm toán Kiểm toán Nhà nước 56 Trần ðình Tỵ chủ biên (2003), Quản lý tài công, Nxb Lao ñộng, Hà Nội 57 Uỷ ban Thường vụ Quốc hội 11 (2005), Nghị số 917/2005/NQUBTVQH11 ngày 15/9/2005 việc quy ñịnh quy trình xây dựng ban hành hệ thống chuẩn mực kiểm toán nhà nước 58 Uỷ ban Thường vụ Quốc hội 11 (2005), Nghị số 916/2005/NQUBTVQH11 ngày 15/9/2005 cấu tổ chức Kiểm toán Nhà nước 59 Uỷ ban Thường vụ Quốc hội 11 (2007), Nghị số 1123/NQ-UBTVQH 11 ngày 28/5/2007 việc thành lập thêm 04 KTNN khu vực Tiếng Anh 60 Sally Wehmeier (1997), Oxford advanced learn’s Dictionary, Oxford University Press, pp.193] Footer Page 216 of 258 Header Page 217 of 258 ix 61 http://www.cnao.gov.cn (trang web Kiểm toán Quốc gia Trung Quốc) 62 http://www.intosai.org (trang web Tổ chức kiểm toán quan kiểm toán tối cao) 63 http://www.jbaudit.gov.jp (trang web Uỷ ban Kiểm toán Nhật Bản) Footer Page 217 of 258 Header Page 218 of 258 x Phụ biểu 2.1 Tỷ lệ mẫu ñơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW tỉnh ñược kiểm toán từ năm 2001 ñến năm 2008 (tính theo số ñơn vị) Số ðVDT cấp I ñợc Số ðVDT cấp I KT NSTW Tỷ lệ mẫu Số tỉnh ñợc KT Số tỉnh, TP Tỷ lệ mẫu STT Năm Năm 2001 11 55 20,0% 16 61 26,2% Năm 2002 12 55 21,8% 22 61 36,1% Năm 2003 55 10,9% 17 61 27,9% Năm 2004 55 16,4% 21 61 34,4% Năm 2005 10 55 18,2% 30 61 49,2% Năm 2006 10 55 18,2% 32 64 50,0% Năm 2007 17 55 30,9% 29 64 45,3% Năm 2008 20 55 36,4% 35 64 54,7% (Nguồn: Kế hoạch kiểm toán năm 2001 ñến 2008 KTNN) Footer Page 218 of 258 Header Page 219 of 258 x Phụ biểu số 2.2 (Nguồn: Kế hoạch KT KTNN dự toán chi NSNN website BTC) ñvt: tỷ ñồng Tỷ lệ mẫu ñơn vị dự toán cấp I thuộc NSTW tính theo dự toán chi ngân sách năm 2007, 2008 Năm 2007 kiểm toán niên ñộ NS 2006 ðơn vị ñược kiểm toán Tổng chi Bộ Nông nghiệp 3.154 Bộ Bưu viễn thông 125 Bộ Nội vụ 225 Kho bạc nhà nước (khoán chi) Bộ Công nghiệp 486 Bộ Thương mại 405 Bộ Tư Pháp 454 Tổng cục Thống kê 347 ðài Truyền hình VN 290 10 Bộ Giáo dục ðào tạo 2.750 11 Trung ương ðoàn TNCSHCM 171 12 ðại học Quốc gia HN 275 13 Tổng Liên ñoàn LðVN 139 14 Viện KHXH VN 140 15 Ngân hàng nhà nước VN 63 16 Kiểm toán Nhà nước 53 17 ðại học quốc gia TP HCM 338 18 Tổng cộng dự toán ð/v ñược KT 9.415 19 Tổng chi NSTW 2006 (không kể BSCð) 163.425 20 Chi trả nợ viện trợ 40.800 21 Dự phòng NSTW 7.450 22 Bộ Công an 9.822 23 Bộ Quốc phòng 21.734 Tổng chi NSTW ñã trừ chi trả nợ, dự phòng, chi Bộ C.A, chi Bộ Q.P 83.619 Footer Page 219 of 258 Năm 2008 kiểm toán niên ñộ NS 2007 ðơn vị ñược kiểm toán Bộ Tài Bộ Kế hoạch ðT Bộ Giao thông vận tải Bộ Tài nguyên môi trường Bộ Xây dựng Bộ Ngoại giao Bộ Y tế Bộ Văn hoá, Thể thao du lịch Bộ Lao ñộng thương binh XH Ngân hàng Nhà nước Văn phòng QH Văn phòng CP Viện Kiểm sát nhân dân tối cao Uỷ ban Trung ương MT tổ quốc VN Trung ương hội LH Phụ nữ VN Hội Nông dân VN Thông xã VN Tổng cục Hải quan Hội ñồng liên minh HTX VN Tổng cộng dự toán ð/v ñược kiểm toán Tổng chi NSTW năm 2007 (không kể BSCð) Chi trả nợ viện trợ Dự.p NSTW: 4.990; Bộ C.an: 12.340; Bộ Q P: 27.095 Tổng chi NSTW ñã trừ chi trả nợ, dự phòng, Bộ C.an, Bộ Q.P Tổng chi 1.590 247 10.162 1.252 1.285 740 3.699 1.106 9.567 47 434 341 824 33 66 131 301 1.102 63 32.990 206.857 49.160 44.425 113.272 Header Page 220 of 258 xi Tỷ lệ mẫu NSTW ñược kiểm toán 2007 Footer Page 220 of 258 11,25% Tỷ lệ mẫu NSTW ñược kiểm toán 2008 29,12% Header Page 221 of 258 x Phụ biểu số 2.3 (Nguồn: Kế hoạch kiểm toán 2005, 2006 KTNN số liệu NSNN website BTC) Tỷ lệ mẫu kiểm toán tỉnh, TP trực thuộc TW năm 2005, 2006 tính theo cân ñối thu, chi ngân sách ñịa phương STT 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 Năm 2005 kiểm toán ñối với niên ñộ NS 2004 Chi BS có Tỉnh ñược KT Cð MT Cộng ðà Nẵng 1.092 18 1.110 Bắc Giang 915 82 997 Lạng Sơn 663 122 785 Tuyên Quang 639 96 735 Hải Dương 965 39 1.004 Vĩnh phúc 692 37 729 Hà Tây 1.234 50 1.284 Thái Bình 927 50 977 Nam ðịnh 970 44 1.014 Sơn La 938 132 1.070 Lai Châu 729 142 871 Nghệ An 1.829 176 2.005 Hà Tĩnh 836 76 912 Quảng Bình 609 82 691 Khánh Hoà 1.063 27 1.090 Quảng Ngãi 789 89 878 Gia Lai 960 119 1.079 Kon Tum 537 89 626 Lâm ðồng 966 86 1.052 Long An 867 47 914 Tiền Giang 894 31 925 ðồng Tháp 1.121 49 1.170 Vĩnh Long 635 22 657 Trà Vinh 622 61 683 Tây Ninh 704 46 750 Ninh Thuận 380 56 436 Bình Thuận 720 74 794 An Giang 1.209 58 1.267 Cần Thơ 1.146 28 1.174 Kiên Giang 1.216 48 1.264 Tổng chi NSðP tỉnh ñược kiểm toán Tổng chi NSðP 2004 Tỷ lệ mẫu Footer Page 221 of 258 28.943 82.887 34,92% ðvt: tỷ ñồng Năm 2006 kiểm toán ñối với niên ñộ NS 2005 Chi BS có Tỉnh ñược KT Cð MT Cộng Hà Nội 6.384 623 7.007 Bắc Ninh 786 84 870 Hoà Bình 784 351 1.135 Quảng Ninh 1.400 296 1.696 Hà Nam 527 300 827 Phú Thọ 955 427 1.382 Thái Nguyên 819 318 1.137 Hải Phòng 2.084 617 2.701 Hà Giang 742 414 1.156 Hưng Yên 737 82 819 Yên Bái 690 302 992 Lào Cai 702 509 1.211 ðiện Biên 482 308 790 Cao Bằng 654 390 1.044 Thanh Hoá 2.401 550 2.951 Quảng Trị 603 340 943 Thừa T Huế 953 304 1.257 Ninh Bình 692 345 1.037 ðắk Lắk 1.433 389 1.822 ðắk Nông 441 373 814 Phú Yên 582 178 760 Bình ðịnh 1.057 227 1.284 Quảng Nam 1.116 425 1.541 ðồng Nai 2.596 41 2.637 Bà Rịa V.tàu 2.566 47 2.613 Bến Tre 840 118 958 Bình Dương 1.317 25 1.342 Bình Phước 841 209 1.050 Cà Mau 971 160 1.131 Bạc Liêu 767 133 900 Hậu Giang 513 214 727 Sóc Trăng 848 216 1.064 Tổng chi NSðP tỉnh ñược kiểm toán 47.598 Tổng chi NSðP 2005 100.724 Tỷ lệ mẫu 47,26% Header Page 222 of 258 x ðvt: tỷ ñồng Phụ biểu số 2.4 (Nguồn: Kế hoạch kiểm toán 2007, 2008 số liệu NSNN website Bộ Tài chính) Tỷ lệ mẫu kiểm toán tỉnh, TP trực thuộc TW năm 2007, 2008 tính theo cân ñối thu, chi ngân sách ñịa phương Năm 2007 kiểm toán ñối với niên ñộ NS 2006 Chi BS có STT Tỉnh ñược KT Cð MT Cộng Hải Dương 2.089 165 2.254 Vĩnh Phúc 2.894 104 2.998 Hà Tây 2.079 142 2.221 Thái Bình 1.270 338 1.608 Lạng Sơn 739 508 1.247 Nam ðịnh 1.227 468 1.695 Bắc Giang 1.198 478 1.676 Sơn La 1.035 662 1.697 Bắc Kạn 467 426 893 10 Tuyên Quang 729 339 1.068 11 Nghệ An 2.502 924 3.426 12 Hà Tĩnh 1.112 676 1.788 13 Quảng Bình 824 522 1.346 14 Kon Tum 669 554 1.223 15 Lâm ñồng 1.619 432 2.051 16 Gia Lai 1.396 434 1.830 17 Ninh Thuận 499 403 902 18 ðà Nẵng 2.949 245 3.194 19 Khánh Hoà 1.719 164 1.883 20 Quảng Ngãi 1.110 546 1.656 21 TP Hồ C.Minh 14.144 676 14.820 22 TP Cần Thơ 1.176 360 1.536 23 Kiên Giang 1.355 444 1.799 24 An Giang 1.764 313 2.077 25 Tiền Giang 1.281 336 1.617 26 Vĩnh Long 897 362 1.259 27 Long An 1.242 402 1.644 28 Tây Ninh 1.019 327 1.346 29 ðồng Tháp 1.493 311 1.804 30 31 32 33 34 35 Tổng chi NSðP tỉnh ñược KT 64.558 Tổng chi NSðP 2006 130.975 Tỷ lệ mẫu 49,29% Footer Page 222 of 258 Năm 2008 kiểm toán ñối với niên ñộ NS 2007 BS có Tỉnh ñược KT Chi Cð MT Cộng Hà Nội 8.834 696 9.530 Hải Phòng 2.836 665 3.501 Quảng Ninh 2.441 292 2.733 Hưng yên 1.222 154 1.376 Bắc Ninh 1.381 140 1.521 Hà Nam 836 317 1.153 Ninh Bình 1.213 529 1.742 Hà Giang 1.389 571 1.960 Cao Bằng 1.067 509 1.576 Lào Cai 1.171 602 1.773 Yên Bái 1.177 421 1.598 Thái Nguyên 1.440 385 1.825 Phú Thọ 1.662 722 2.384 Hoà Bình 1.298 551 1.849 ðiện Biên 982 369 1.351 Lai Châu 888 594 1.482 Thanh Hoá 4.045 820 4.865 Quảng Trị 916 627 1.543 Thừa T Huế 1.438 590 2.028 Quảng Nam 1.777 773 2.550 Bình ðịnh 1.716 481 2.197 Phú Yên 989 339 1.328 ðăk Lăc 2.412 419 2.831 ðắc Nông 804 463 1.267 ðồng Nai 3.188 99 3.287 Bình Dương 1.881 58 1.939 Bà Rịa VTàu 3.003 245 3.248 Bình Phước 1.200 275 1.475 Bình Thuận 1.544 427 1.971 Bến Tre 1.115 174 1.289 Trà Vinh 1.009 281 1.290 Cà Mau 1.232 246 1.478 Bạc Liêu 876 212 1.088 Sóc Trăng 1.260 333 1.593 Hậu Giang 789 364 1.153 Tổng chi NSðP tỉnh ñược KT 75.774 Tổng chi NSðP 2007 150.543 Tỷ lệ mẫu 50,3% ... nước Việt 80 Nam kiểm toán Ngân sách nhà nước 2.3 Tổ chức kiểm toán Ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà 82 nước Việt Nam 2.3.1 Khái quát kết kiểm toán Ngân sách nhà nước Kiểm toán nhà 82 nước Việt Nam. .. gắn với tổ chức kiểm toán NSNN, tổ chức kiểm toán NSNN, nghiên cứu thực trạng tổ chức kiểm toán NSNN KTNN Việt Nam thực hiện, Luận án ñề xuất phương hướng giải pháp hoàn thiện tổ chức kiểm toán. .. 1.2 Tổ chức công tác máy kiểm toán ngân sách nhà nước 34 1.2.1 Bản chất tổ chức kiểm toán ngân sách nhà nước 34 1.2.2 Quy trình tổ chức công tác kiểm toán ngân sách nhà nước 38 1.2.3 Tổ chức