Cải tiến quy trình kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

DANH MỤC HÌNH VẼ BẢNG BIỂU Hình 1: Quá trình thay đổi vai trò của KTNB trong ngân hàng thương mại Bảng 2.1 : Bảng dự kiến vốn điều lệ của Ngân hàng Tiên Phong Hình 2.1: Sơ đồ bộ máy điều

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC BÁCH KHOA HÀ NỘI

-

VŨ ĐỖ DŨNG

CẢI TIẾN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI

NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN

TIÊN PHONG

LUẬN VĂN THẠC SĨ KHOA HỌC

NGÀNH QUẢN TRỊ KINH DOANH

Người hướng dẫn khoa học: TS NGUYỄN TIÊN PHONG

Mục lục

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT 3  

DANH MỤC HÌNH VẼ BẢNG BIỂU 5  

PHẦN MỞ ĐẦU 6  

1 Tính cấp thiết của Đề tài 6  

2 Mục đích nghiên cứu 6  

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 6  

4 Phương pháp nghiên cứu 6  

5 Đóng góp của Luận văn 6  

6 Tên và kết cấu của Luận văn 7  

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ 8  

1.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ 8  

1.2 Nội dung kiểm toán nội bộ 8  

1.3   Kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại 10  

1.3.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại 10  

1.3.2 Vai trò, nhiệm vụ kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại 11  

1.3.3 Những đặc trưng của kiểm toán nội bộ trong Ngân hàng thương mại 13  

1.4   Nguyên tắc, quy trình kiểm toán nội bộ trong Ngân hàng thương mại 15  

1.4.1 Nguyên tắc kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại 15  

1.4.2 Nội dung kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại 16  

1.4.3 Quy trình kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại 18  

1.4.4 Mô hình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong Ngân hàng thương mại 21  

1.5   Những nhân tố ảnh hưởng tới kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại 22  

1.5.1 Nhân tố chủ quan 22  

1.5.2 Nhân tố khách quan 23  

1.6   Mô hình tổ chức quy trình kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại ở một số nước trên thế giới và bài học đối với Việt Nam 23  

1.6.1Mô hình tổ chức quy trình kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại ở một số nước trên thế giới 23  

1.6.2Bài học đối với Việt Nam 24  

CHƯƠNG II 26  

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN TIÊN PHONG 26  

2.1   Khái quát về Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong 26  

2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong 26  

2.1.2 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh của Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong 28  

2.1.3 Các kết quả hoạt động chính của NHTMCP Tiên Phong 35  

2.2 Thực trạng kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại Tiên Phong 39  

2.2.1 Cơ sở pháp lý của hoạt động KTNB Ngân hàng thương mại Tiên Phong 39  

2.2.2 Mô hình hệ thống kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong 40  

2.2.3Tổ chức thực hiện kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong 54   2.2.4 Các tiêu chí và thang điểm đánh giá chất lượng cuộc kiểm toán 59   2.3   Đánh giá thực trạng kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

2.3.1 Kết quả đạt được 66  

2.3.2 Tồn tại, hạn chế và nguyên nhân 69  

GIẢI PHÁP CẢI TIẾN KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN TIÊN PHONG 77  

3.1   Quan điểm, định hướng hoàn thiện kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong 77  

3.1.1Quan điểm 77  

3.1.2Định hướng cải tiến quy trình nghiệp vụ kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong 79  

Nội dung 79  

3.2   Giải pháp cải tiến quy trình kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong 80  

3.2.1 Hoàn thiện bộ máy Kiểm toán nội bộ 80  

3.2.2 Xậy dựng hệ thống kiểm toán nội bộ hoạt động hiệu quả .81  

3.2.3 Mở rộng nội dung và phạm vi hoạt động của Kiểm toán nội bộ 83  

3.3   Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý, xây dựng và vận hành hệ thống kiểm toán trực tuyến 89   3.3.1 Hoàn thiện khuôn khổ pháp lý 89  

3.3.2   Giải pháp xây dựng và thiết kế hệ thống kiểm toán hiệu quả trực tuyến 90  

3.4 Hợp tác trong lĩnh vực kiểm toán nội bộ 100  

3.5   Một số kiến nghị 100  

3.5.1 Kiến nghị đối với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 100  

3.5.2 Kiến nghị đối với các Bộ, ngành liên quan 102  

KẾT LUẬN 104  

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

Từ viết tắt Nội dung

KTV Kiểm toán viên

KTNB Kiểm toán nội bộ

KTNN Kiểm toán nhà nước

IIA Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ

IFAC Liên đoàn kế toán quốc tế KSNB Kiểm soát nội bộ

HĐQT Hội đồng quản trị

ALCO Ủy ban Quản lý Nợ - tài sản Có

POS Hệ thống thanh toán

NHTMCP Ngân hàng thương mại cổ phần

IT Công nghệ thông tin

DANH MỤC HÌNH VẼ BẢNG BIỂU

Hình 1: Quá trình thay đổi vai trò của KTNB trong ngân hàng thương mại

Bảng 2.1 : Bảng dự kiến vốn điều lệ của Ngân hàng Tiên Phong

Hình 2.1: Sơ đồ bộ máy điều hành, quản lý tại Ngân hàng Tiên Phong

Hình 2.2: Sơ đồ bộ máy tác nghiệp, quản lý tại Ngân hàng Tiên Phong

Hình 2.3: Tốc độ tăng trưởng tổng tài sản qua các thời kỳ

Hình 2.4: Tình hình vốn huy động qua các thời kỳ

Bảng 2.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của TiênPhongBank năm 2011 Bảng 2.3: Danh sách nhân sự tại Ban Kiểm Toán Nội Bộ NHTMCP Tiên Phong Hình 2.5: Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Ngân hàng Tiên Phong

Bảng 2.4 Báo cáo phân loại theo Đơn vị vi phạm

Bảng 2.5 Báo cáo phân loại theo hoạt động vi phạm

Bảng 2.6 Phát hiện lỗi của chi nhánh Hải Phòng

Hình 2.6 Quy trình kiểm toán nội bội tại Ngân hàng Tiên Phong

Bảng 2.7: Bảng kê hồ sơ tín dụng khách hàng có thiếu sót tại chi nhánh Hà Nội tháng

4 năm 2011

Bảng 2.8: Bảng kê các bút toán hạch toán sai trên Flexcube

Bảng 2.9: Bảng kê các bút toán hạch toán sai trên Flexcube

Bảng 2.10 Xác định điểm cho kế hoạch kiểm toán

Bảng 2.11 Xác định điểm cho Báo cáo kiểm toán

Bảng 2.12 Kiểm tra, kiểm soát chât lượng kiểm toán

Bảng 2.13 Quản lý hoạt động của cuộc kiểm toán

Bảng 2.14 Phân loại chất lượng các cuộc kiểm toán:

Bảng 2.15 Trích báo cáo tổng kết đánh giá chất lượng kiểm toán năm 2011

Bảng 2.16 Các nguyên tắc đặt ra khi tổ chức bộ máy KTNB tại NHTM Tiên Phong Bảng 2.17 Trích Sơ yếu lý lịch các thành viên trong Ban Kiểm toán nội bộ năm 2011 Bảng 2.18 Chi phí kiểm toán Chi nhánh Hải Phòng 2011

Hình 3.1 Cây của hệ thống checklist được sinh tự động theo phân cấp

Hình 3.2 Mô hình quản lý hệ thống kiểm toán trực tuyến

Bảng 3.1 Chi phí cho một đoàn kiểm toán toàn diện chi nhánh Hải Phòng 2011

Bảng 3.2 So sánh giá trị làm lợi khi áp dụng hệ thống kiểm toán trực tuyến

Bảng 3.3 Chi phí xây dựng hệ thống kiểm toán được tính:

Bảng 3.4 Lợi ích sau khi cải tiến so với các hoạt động KTNB hiện tại

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của Đề tài

Nếu như hệ thống ngân hàng được ví như “huyết mạch” của nền kinh tế thì cơ chế kiểm soát được ví như “thần kinh trung ương” của một ngân hàng thương mại Trong quá trình tự do hóa và hội nhập quốc tế, sự cạnh tranh giữa các Ngân hàng thương mại ngày càng cao nên các Ngân hàng thương mại cần nâng cao khả năng cạnh tranh để tăng hiệu quả hoạt động và hạn chế rủi ro Vì vậy, các ngân hàng thương mại cần phải thiết lập hệ thống kiểm soát nội bộ vững mạnh Bộ phận kiểm toán nội bộ là một nhân tố quan trọng trong hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ Kiểm toán nội bộ đánh giá độc lập về tính thích hợp và sự tuân thủ các chính sách, thủ tục quy trình đã được thiết lập, thông qua đó đơn vị thực hiện kiểm toán nội bộ đưa ra các kiến nghị, tư vấn nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động của các hệ thống, các quy trình, quy định, góp phần đảm bảo ngân hàng hoạt động an toàn, hiệu quả, đúng pháp luật

Nhận thức được ý nghĩa của vấn đề trên, qua thời gian làm việc và tìm hiểu thực tế tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong, em chọn Đề tài: “Cải tiến quy trình kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong” cho Luận văn thạc sỹ của mình

2 Mục đích nghiên cứu

Đề tài góp phần làm sáng tỏ những vấn đề về lý luận và nghiên cứu thực tiễn trong quy trình kiểm toán nội bộ và thực trạng quy trình này tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong, từ đó đề xuất một số giải pháp nhằm hoàn thiện kiểm toán nội bộ để phục vụ quy trình quản trị của Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của Đề tài là quy trình kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại nói chung và quy trình này tại Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

Phạm vi nghiên cứu được tập trung vào quy trình kiểm toán nội bộ của Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong và thực trạng vấn đề này

4 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp phân tích tổng hợp và phân tích thống kê, khảo sát thực tế để làm rõ quy trình kiểm toán nội bộ Ngoài ra luận văn còn kết hợp sử dụng các cách trình bày khác nhau

5 Đóng góp của Luận văn

Về mặt lý luận, Luận văn làm rõ cơ sơ lý luận về quy trình kiểm toán nội bộ

trong ngân hàng thương mại

Về mặt thực tiễn, qua mô tả và phân tích thực trạng, nêu ra những kết quả đạt được và tồn tại, nguyên nhân dẫn đến tồn tại của quy trình kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong để từ đó đề xuất những giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán nội bộ của Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong

6 Tên và kết cấu của Luận văn

Tên Luận văn: “Cài tiến quy trình kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại

cổ phần Tiên Phong

CHƯƠNG I CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN NỘI BỘ

1.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ

Kiểm toán nội bộ là loại kiểm toán do các kiểm toán viên nội bộ của đơn vị tiến hành Phạm vi của kiểm toán nội bộ rất biến động và tùy thuộc vào quy mô, cơ cấu của doanh nghiệp cũng như yêu cầu của các nhà quản lý đơn vị Theo quyết định

số 37 ngày 01/08/2006 của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam xá định vài trò và trách nhiệm của Kiểm toán nội bộ bao gồm

Lĩnh vực chủ yếu của kiểm toán nội bộ là kiểm toán hoạt động để đánh giá tính kinh

tế, tính hiệu lực và hiệu quả của các hoạt động trong đơn vị Bên cạnh đó, các kiểm toán viên nội bộ cũng tiến hành các cuộc kiểm toán tuân thủ để xem xét việc chấp hành các quy chế, chính sách trong nội bộ đơn vị

Báo cáo kiểm toán nội bộ được Thủ trưởng đơn vị tin tưởng nhưng chỉ có giá trị nội

bộ, giá trị pháp lý không cao Báo cáo KTNB cũng là tài liệu tham khảo cho Kiểm toán Nhà nước hoặc Kiểm toán độc lập trước khi tiến hành kiểm toán tại đơn vị đó Chất lượng báo cáo kiểm toán nội bộ tốt sẽ giảm khả năng kiểm toán bên ngoài, tiết kiệm chi phí cho kiểm toán

Kiểm toán nội bộ do các kiểm toán viên nội bộ thực hiện, tuân theo các nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán do Ban lãnh đạo quy định Đồng thời những nguyên tắc, chuẩn mực đó phải phù hợp với thông lệ quốc tế về nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán

Sự khác biệt cơ bản giữa Kiểm toán nội bộ với Kiểm toán Nhà nước và kiểm toán độc lập là: Kiểm toán nội bộ có chức năng kiểm tra, đánh giá và giám sát tính hiệu lực và tính hiệu quả của hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ Kiểm toán nội bộ thường liên quan đến các hệ thống trong một đơn vị (ví dụ: hệ thống tiền mặt, hệ thống kế toán, hệ thống công nghệ thông tin, hệ thống mạng lưới ) Trên thế giới, Kiểm toán nội bộ đã trở thành một nghề có tính chuyên nghiệp Hiệp hội các Viện kiểm toán viên nội bộ đã được thành lập năm 1941 Hiện nay Hiệp hội này đã có hơn 100 tổ chức quốc gia tham dự với số thành viên khoảng 50.000 Kiểm toán viên nội bộ

1.2 Nội dung kiểm toán nội bộ

Tùy theo mục đích của người sử dụng thông tin, một cuộc kiểm toán nội bộ có thể tiến hành đồng thời hoặc một trong ba loại kiểm toán sau:

a) Kiểm toán hoạt động

Do đến nay vẫn chưa có định nghĩa thống nhất về kiểm toán hoạt động, tùy theo từng

quan điểm của các cơ quan kiểm toán ta có một số định nghĩa như sau:

Theo cơ quan kiểm toán nhà nước Mỹ (The United States General Accounting Office) định nghĩa: “Kiểm toán hoạt động bao gồm kiểm tính kinh tế, tính hiệu quả và kiểm toán chương trình”

+ Kiểm toán tính kinh tế và tính hiệu quả bao gồm việc xác định:

(i) Đơn vị có được nguồn lực (nhân viên, tài sản và không gian), bảo vệ và sử dụng chúng có tình kinh tế và hiệu quả không?

(ii) Nguyen nhân của những hoạt đông thiếu hiệu quả và không có tính kinh tế (iii) Đơn vị có tuân thủ theo pháp luật và các quy định liên quan đến những vấn đề

về kinh tế và sự hiệu quả không?

+ Kiểm toán chương trình bao gồm việc xác định:

(i) Mức độ hoàn thành theo kết quả mong muốn hoặc lợi ích do cơ quan lập pháp hay đơn vị có thẩm quyền đề ra

(ii) Sự hữu hiệu của các tổ chức các chương trình, các hoạt động hoặc chức năng (iii) Đơn vị có tuân thủ pháp luật hoặc các quy định có liên quan đến chương trình

đó hay không Còn theo tổ chức kiểm toán toàn diện của Canada (The Canadian Comprehensive Audit Foundation) định nghĩa kiểm toán hoạt động là: “Một cuộc kiểm toán toàn diện

là việc kiểm tra nhằm mục đích đánh giá một cách khách quan và có tính xây dựng trong phạm vi”:

(i)Các nguồn tài lực, nhân lực và vật lực được quản lý có quan tâm đến tính kinh tế, tính hiệu quả và sự hữu hiệu

(ii)Mối quan hệ về trách nhiệm giải trình phải được tách biệt rõ ràng.”

Theo quan điểm của tổ chức này, kiểm toán toàn diện có thể được xem xét bao gồm 3 loại công việc kiểm toán mà chúng có mối quan hệ với nhau nhưng có thể tách biệt: kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tóaan tuân thủ, kiểm toán qua giá trị của đồng tiền Hai định nghĩa trên thuộc phạm vi của kiểm toán hoạt động của nhà nước, còn trong khu vực tư nhân, Hiệp hội kiểm toán viên nội bộ (IIA) đã định nghĩa về kiểm toán hoạt động như sau:” Kiểm toán hoạt động là một quá trình đánh giá có hệ thống về sự hữu hiêu, tính hiệu quả, và tính kinh tế của các hoạt động dưới sự kiểm soát của nhà quản lý và báo cáo cho các cá nhâ thích hợp về kết quả của việc đánh giá, đồng thời đưa ra những kiến nghị để cải tiến “

Và lợi ích mang lại từ hoạt động này đối với đơn vị được kiểm toán như sau:

- Xác định những phạm vi trong hệ thống quản lý và kiểm soát cần phải được cải tiến

- Thu hút sự chú ý của nhà quản lý đến những nhân tố tiêu cực có ảnh hưởng đến tính kinh tế, tính hiệu quả và sự hữu hiệu của các hoạt động

- Giúp cho nhà quản lý có cơ hội để hiểu biết sâu sắc về những cái mới nảy sinh trong hoạt động và quá trình thực hiện của đơn vị

- Nâng cao nhận thức về khái niệm giá trị của đồng tiền ở những bộ phận trong đơn

vị chưa được kiểm toán b) Kiểm toán tuân thủ

Kiểm toán tuân thủ là quá trình kiểm toán nhằm xác định xem đơn vị được kiểm toán trong quá trình hoạt động có tuân theo các nguyên tắc, quy định của cấp trên và các chế định pháp luật của Nhà nước hay không Đồng thời kiểm toán tuân thủ cũng xem xét các quy trình hoạt động có được xác lập và thực hiện không

c) Kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính là quá trình các kiểm toán viên có thẩm quyền thực hiện kiểm tra một cách độc lập các thông tin liên quan đến báo cáo tài chính của một đơn vị, tổ chức để xác nhận tính trung thực, hợp pháp và phù hợp với các nguyên tắc quản lý tài chính và hạch toán kế toán của các thông tin đó

Kiểm toán báo cáo tài chính là khái niệm kiểm toán gần nghĩa nhất với khái niệm kiểm toán cổ điển Thông thường nói đến kiểm toán là người ta nghĩ ngay đến kế toán, hạch toán và chỉ những gì liên quan đến kế toán Do vậy, ở nước ta Kiểm toán độc lập là tổ chức kiểm toán đầu tiên được thành lập và chỉ thực hiện nhiệm vụ kiểm toán báo cáo tài chính Sau này, khi khái niệm về kiểm toán đã đi dần vào thực tiễn thì mới có những văn bản pháp quy quy định chức năng, nhiệm vụ cụ thể của Kiểm toán Nhà nước và Kiểm toán nội bộ Các tổ chức kiểm toán này thực hiện cả chức năng kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động

Trong điều kiện hiện nay khi các đơn vị chưa hoạt động theo nề nếp, chưa tuân theo những nguyên tắc quản lý tài chính và hạch toán kế toán thì kiểm toán báo cáo tài chính là rất cần thiết

Kiểm toán báo cáo tài chính không chỉ xác nhận tính trung thực của các thông tin tên báo cáo tài chính mà còn xác nhận cả tính hợp pháp và phù hợp của các loại thông tin Do vậy, khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính là chúng ta đã thực hiện

cả kiểm toán tuân thủ dưới một góc độ nhất định

1.3 Kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại

1.3.1 Khái niệm kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại

Theo các chuẩn mực hành nghề kiểm toán nội bộ do Viện kiểm toán nội bộ Hoa Kỳ ban hành năm 1978: “Kiểm toán nội bộ là một chức năng đánh giá độc lập được thiết kế trong một tổ chức để kiểm tra, đánh giá các hoạt động của tổ chức như là một hoạt động phục vụ cho một tổ chức Hoạt động này giúp cho tổ chức đạt được mục tiêu đề ra bằng cách tiếp cận có hệ thống và có nguyên tắc nhằm đánh giá và cải tiến hiệu quả của quá trình quản trị rủi ro, kiểm soát và điều hành”

Theo Liên đoàn kế toán quốc tế IFAC: “Kiểm toán nội bộ (KTNB) là một hoạt động đánh giá được lập ra trong doanh nghiệp như là một loại hình dịch vụ cho doanh nghiệp đó, có chức năng kiểm tra, đánh giá, giám sát thích hợp và hiệu quả của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ”

Theo Luật các Tổ chức tín dụng được Quốc hội thông qua ngày 12 tháng 12 năm 1997: “Tổ chức tín dụng phải thiết lập hệ thống kiểm tra, kiểm toán nội bộ thuộc

bộ máy điều hành, giúp Tổng Giám đốc (Giám đốc) điều hành thông suốt, an toàn và

đúng pháp luật mọi hoạt động nghiệp vụ của tổ chức tín dụng.”

Theo Quy chế KTNB ban hành kèm theo Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN ngày 01/08/2006 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước (áp dụng cho các tổ chức tín dụng): “Kiểm toán nội bộ là hoạt động kiểm tra, rà soát, đánh giá một cách độc lập, khách quan đối với hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ; đánh giá độc lập về tính thích hợp và sự tuân thủ các chính sách, thủ tục quy trình đã được thiết lập trong tổ chức tín dụng, thông qua đó đơn vị thực hiện kiểm toán nội bộ đưa ra các kiến nghị, tư vấn nhằm nâng cao hiệu lực, hiệu quả hoạt động của các hệ thống, các quy trình, quy định, góp phần đảm bảo tổ chức tín dụng hoạt động an toàn, hiệu quả, đúng pháp luật ” Khái niệm KTNB cho thấy, KTNB trong ngân hàng thương mại không chỉ giới hạn trong bộ phận kế toán và tài chính của ngân hàng KTNB là một trong những nhân

tố cơ bản trong hệ thống kiểm soát nội bộ của ngân hàng thương mại, cung cấp một sự quan sát, đánh giá thường xuyên về toàn bộ hoạt động của ngân hàng thương mại, bao gồm cả tính hiệu quả của việc thiết kế, vận hành các chính sách và thủ tục về kiểm soát nội bộ Bộ phận KTNB hữu hiệu sẽ giúp cho ngân hàng thương mại có được những thông tin kịp thời và xác thực về các hoạt động trong ngân hàng, chất lượng của hoạt động kiểm soát nội bộ nhằm kịp thời điều chỉnh, bổ sung các quy chế kiểm soát thích hợp và hiệu quả

1.3.2 Vai trò, nhiệm vụ kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại

Trong quản trị ngân hàng, kiểm toán nội bộ có vai trò kép Thứ nhất, các kiểm toán viên đưa ra các đánh giá độc lập, khách quan về mức độ phù hợp của cơ cấu quản trị ngân hàng cũng như hiệu quả của các hoạt động cụ thể có liên quan Thứ hai, họ giữ vai trò tư vấn hoặc khuyến nghị các biện pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả của hoạt động quản trị ngân hàng

Hội đồng Quản trị có nhiệm vụ thiết lập và theo dõi các hệ thống trong phạm vi toàn ngân hàng nhằm đảm bảo hoạt động quản trị ngân hàng có hiệu quả Các kiểm toán viên nội bộ cần đảm bảo tính độc lập, nhưng họ có thể tham gia và đem lại giá trị gia tăng trong việc xây dựng các quy trình quản trị ngân hàng Qua việc đưa ra đảm bảo về các quy trình quản trị rủi ro, kiểm soát nội bộ và quản trị ngân hàng, công tác kiểm toán nội bộ giữ vai trò chính trong việc đảm bảo duy trì hoạt động quản trị ngân hàng có hiệu quả

Vai trò thích hợp đối với công tác kiểm toán nội bộ sẽ phụ thuộc vào mức độ phát triển của các quy trình, cơ cấu quản trị của ngân hàng, cũng như vai trò và kinh nghiệm của các kiểm toán viên nội bộ Vị thế đặc biệt của kiểm toán viên nội bộ trong ngân hàng cho phép họ quan sát kỹ cơ cấu tổ chức và thiết kế quản trị ngân hàng trong khi vẫn không chịu trách nhiệm trực tiếp đối với các quy trình đó Thông thường, kiểm toán viên nội bộ có thể hỗ trợ ngân hàng tốt hơn bằng cách thông báo cho Ban Giám đốc và Hội đồng Quản trị về các biện pháp cần thiết để hoàn thiện, các thay đổi cần tiến hành đối với cơ cấu và thiết kế, không chỉ dừng lại ở việc các quy trình đã thiết lập có hoạt động hay không Tuy vậy, điều này khác với việc đưa ra báo cáo đánh giá khách quan về các hoạt động quản trị ngân hàng cụ thể thông qua các cuộc kiểm toán cụ thể Vào một thời điểm thích hợp khi mà môi trường quản trị doanh nghiệp tiến gần hơn đến các thông lệ quản trị doanh nghiệp có tổ chức tốt hơn, phát

triển hơn, thì các kiểm toán viên nội bộ có thể chuyển trọng tâm sang các hoạt động sau: đánh giá xem các cấu phần quản trị doanh nghiệp có hoạt động đồng bộ trong toàn doanh nghiệp như dự kiến hay không; phân tích mức độ minh bạch trong công tác báo cáo giữa các cấu phần trong cơ cấu quản trị doanh nghiệp; so sánh các thông

lệ thực hành quản trị doanh nghiệp tốt nhất; xác định mức độ tuân thủ với các quy định quản trị doanh nghiệp được chấp nhận và đang áp dụng

Cùng với sự phát triển theo qui mô hoạt động của các ngân hàng thương mại với sự đa dạng các loại hình dịch vụ cung cấp, hoạt động nghiệp vụ của ngân hàng được mở rộng và phức tạp hơn Theo đó, vai trò và yêu cầu đối với KTNB cũng được nâng dần lên Ban đầu chỉ là hoạt động của các kiểm soát viên, sau đó được mở rộng

ra và KTNB thực sự trở thành một công cụ kiểm soát sau không thể thiếu của các nhà quản trị ngân hàng Đến một mức độ phát triển nhất định, ngoài các vai trò truyền thống, KTNB có thể tư vấn cho quản trị rủi ro của Ban kiểm soát Quá trình thay đổi vai trò của KTNB trong ngân hàng thương mại thể hiện qua biểu đồ sau:

Sơ đồ 1: Quá trình thay đổi vai trò của KTNB trong ngân hàng thương mại Với các chức năng kiểm tra, xác nhận, đánh giá và tư vấn, nhiệm vụ KTNB trong các ngân hàng thương mại được quy định trong điều 12, Quy chế Kiểm toán nội bộ của tổ chức tín dụng, Ban hành kèm theo Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN ngày 01 tháng

8 năm 2006 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước:

Lập kế hoạch kiểm toán nội bộ hàng năm và thực hiện các hoạt động kiểm toán nội bộ theo kế hoạch, các chính sách, quy trình và thủ tục kiểm toán nội bộ đã được phê duyệt, đảm bảo chất lượng và hiệu quả

Kiểm tra, rà soát, đánh giá một cách độc lập, khách quan đối với tất cả các đơn vị, bộ phận, các hoạt động của tổ chức tín dụng (cơ chế, chính sách, thủ tục, quy trình hoặc các vấn đề trong hoạt động) dựa trên mức độ rủi ro (cao, trung bình hoặc thấp) và mức

độ ảnh hưởng đến hoạt động của tổ chức tín dụng Đối với tất cả những vấn đề có thể

có ảnh hưởng xấu đến hoạt động của tổ chức tín dụng, kiểm toán nội bộ cần thông báo kịp thời về bản chất và ảnh hưởng của chúng đối với hoạt động của tổ chức tín dụng

và đưa ra những khuyến nghị thiết thực nhằm ngăn ngừa, khắc phục những vấn đề này

Kiến nghị các biện pháp sửa chữa, khắc phục sai sót; kiến nghị xử lý những vi phạm;

đề xuất các biện pháp nhằm hoàn thiện, nâng cao hiệu lực, hiệu quả của hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ

Đánh giá mức độ phù hợp của các hoạt động nhằm ngăn ngừa, khắc phục những điểm yếu đã được báo cáo; các hoạt động nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội

bộ; và theo dõi cho đến khi các vấn đề này được xử lý thỏa đáng

Lập báo cáo kiểm toán; thông báo và đệ trình kịp thời các kết quả kiểm toán nội bộ cho các bên hữu quan trong và ngoài tổ chức tín dụng theo đúng các chính sách, quy trình, quy định của tổ chức tín dụng và theo pháp luật

Phát triển, chỉnh sửa, bổ sung, hoàn thiện phương pháp kiểm toán nội bộ và phạm vi hoạt động của kiểm toán nội bộ để có thể cập nhật, theo kịp sự phát triển của hoạt động ngân hàng

Thực hiện quy trình đảm bảo chất lượng công tác kiểm toán nội bộ

Thiết lập hồ sơ về trình độ năng lực và các yêu cầu cần thiết đối với kiểm toán viên nội bộ để làm cơ sở tuyển dụng, đề bạt, luân chuyển cán bộ và bồi dưỡng chuyên môn nghiệp vụ; Lập kế hoạch và tổ chức đào tạo một cách liên tục nhằm nâng cao và đảm bảo năng lực chuyên môn cho kiểm toán viên nội bộ

Duy trì việc tham vấn, trao đổi thường xuyên với tổ chức kiểm toán độc lập, Thanh tra Ngân hàng Nhà nước nhằm đảm bảo hợp tác có hiệu quả; là đơn vị điều phối, phối hợp với các cơ quan bên ngoài đối với những công việc có liên quan đến chức năng, nhiệm vụ của kiểm toán nội bộ

Tư vấn cho Người điều hành, Hội đồng quản trị tổ chức tín dụng và các bộ phận nghiệp vụ thực hiện các dự án xây dựng, áp dụng mới hay sửa đổi những quy trình nghiệp vụ quan trọng; cơ chế quản trị, điều hành; quy trình nhận dạng, đo lường đánh giá rủi ro, quản lý rủi ro, phương pháp đánh giá vốn; hệ thống thông tin, hạch toán, kế toán; thực hiện các nghiệp vụ, sản phẩm mới với điều kiện không ảnh hưởng tới tính độc lập của kiểm toán nội bộ”

1.3.3 Những đặc trưng của kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại

a) Đối tượng của kiểm toán nội bộ Đối tượng của KTNB trong ngân hàng thương mại là thực trạng tài chính cùng hiệu quả, hiệu năng của các nghiệp vụ, dự án cụ thể và hệ thống KSNB Thực trạng tài chính thể hiện qua các thông tin định lượng về kinh tế tài chính trên các báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị và các báo cáo hoạt động

Hệ thống KSNB trong ngân hàng thương mại là các quy định và các thủ tục kiểm soát

do ngân hàng xây dựng và áp dụng nhằm bảo đảm cho ngân hàng tuân thủ đúng pháp luật và các quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa và phát hiện gian lận, sai sót;

để lập báo cáo kinh tế tài chính trung thực và hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý và sử dụng

có hiệu quả tài sản của ngân hàng

Hiệu năng của các nghiệp vụ, dự án cụ thể đề cập đến việc hoàn thành các mục tiêu trong hoạt động kinh doanh của ngân hàng, trong khi hiệu quả nhắc đến các nguồn lực dùng để đạt những mục tiêu đó

Đối tượng KTNB trong ngân hàng thương mại được cụ thể hoá trong từng phần hành kiểm toán như: nghiệp vụ tín dụng, nghiệp vụ giao dịch – ngân quỹ, nghiệp vụ kế toán, nghiệp vụ thanh toán quốc tế

b) Mục đích của kiểm toán nội bộ Mục đích của kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại được thể hiện ở các điểm sau:

Thứ nhất, kiểm tra, đánh giá mức độ phù hợp, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ, đưa ra các kiến nghị nhằm đảm bảo sự chặt chẽ quản lý, đảm bảo tính an toàn, hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ trong việc thực thi các hoạt động kinh doanh Nhiều chuyên gia cho rằng nếu ngân hàng thương mại có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt, điều đó sẽ làm giảm đáng kể các rủi ro và vì vậy giảm tải đối với công tác KTNB

Thứ hai, kiểm tra, xác nhận và đánh giá độ tin cậy và tính hợp lý của báo cáo tài chính

và báo cáo kế toán quản trị trước khi trình ký duyệt Đối với các ngân hàng, kế toán là nghiệp vụ quan trọng hàng đầu nên hệ thống quản lý kế toán trên mấy khá tốt, các nghiệp vụ kế toán được xử lý nhuần nhuyễn và ít có sai phạm, vì thế can thiệp của KTNB không cần nhiều lắm KTNB cũng có thể kiểm tra, xác nhận, đánh giá đối với các hoạt động nghiệp vụ cũng như các hoạt động quản lý nôi bộ của doanh nghiệp Thứ ba, kiểm tra đánh giá tính tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ quản lý tài chính,

kế toán của Nhà nước, sự tuân thủ các nguyên tắc hoạt động kinh doanh, các quy chế quản lý nội bộ của đơn vị

Thứ tư, kiểm tra, đánh giá tính hiệu quả của công tác đánh giá rủi ro và quản trị rủi ro trong đơn vị Những công việc này đôi khi mới lạ và khó đối với những doanh nghiệp nhỏ nhưng lại là cần thiết đối với những doanh nghiệp lớn Việc có một bản đồ các rủi

ro có thể xảy ra và mức độ nghiêm trọng, mức độ ảnh hưởng có thể giúp nhà quản lý

có chính sách quản trị rủi ro và quản trị hệ thống một cách hiệu quả nhất

Thứ năm, kiểm tra và xử lý các công việc liên quan tới những sơ hở, yếu kém, gian lận trong quản lý, trong bảo vệ tài sản của ngân hàng, nghiên cứu đề xuất xử lý tố cáo,

đề xuất với lãnh đạo các giải pháp nhằm cải thiện hệ thống quản lý, điều hành của ngân hàng

c) Chủ thể kiểm toán nội bộ Kiểm toán nội bộ do các Kiểm toán viên nội bộ thực hiện, tuân theo các nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán do Ban lãnh đạo quy định Đồng thời những nguyên tắc, chuẩn mực đó phải phù hợp với thông lệ quốc tế về nguyên tắc, chuẩn mực kiểm toán Như vậy, chủ thể tiến hành kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại là các Kiểm toán viên nội bộ Kiểm toán viên nội bộ có nhiệm vụ đi tìm những điểm sai mà hoặc cán bộ làm nghiệp vụ chuyên môn không đủ trình độ để phát hiện ra, hoặc là người thực hiện cố tình giấu đi Vì vậy, trình độ của các kiểm toán viên nội bộ phải cao hơn các cán bộ khác là điều tất yếu

d) Các hình thức kiểm toán nội bộ Chức năng KTNB trong ngân hàng thương mại xác định phạm vi KTNB được hoạt động: kiểm toán tất cả các hoạt động, các quy trình nghiệp vụ và các đơn vị,

bộ phận của ngân hàng; kiểm toán đặc biệt và tư vấn theo yêu cầu của HĐQT và Ban Kiểm soát

Tuỳ theo đối tượng kiểm toán cụ thể, các hình thức KTNB trong ngân hàng thương

mại gồm kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ và kiểm toán thông tin trên báo cáo tài chính và báo cáo quản trị, kiểm toán quá trình điều hành và kiểm toán công nghệ thông tin Theo mục tiêu kiểm toán, loại hình KTNB gồm kiểm toán thông tin, kiểm toán quy tắc, kiểm toán hiệu quả và hiệu năng

1.4 Nguyên tắc, quy trình kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại

1.4.1 Nguyên tắc kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại

a) Nguyên tắc tuân thủ luật pháp, tuân thủ quy định, quy trình do Ngân hàng ban hành Vấn đề quan trọng và cần thiết là dù đặt ở đâu cũng phải đảm bảo nguyên tắc chỉ tuân thủ luật pháp, tuân thủ quy định, quy trình do nội bô ngân hàng ban hành khi thực hiện nhiệm vụ kiểm toán Kiểm toán nội bộ được Hội đồng quản trị, Ban kiểm soát thừa nhận và bảo hộ nên việc tuân theo các quy định nội bộ của ngân hàng là điều tất yếu Chính hoạt động kiểm toán nội bộ có bản chất và chức năng là kiểm tra nên mọi hoạt động của KTNB đề xuất phát từ nguyên tắc tuân thủ pháp luật, tuân thủ các quy định, quy trình do nội bộ ngân hàng ban hành Nguyên tắc tuân thủ quy định rằng, mọi chủ thể, khách thể tham gia vào hoạt động kiểm toán nội bộ đều phải tuân thủ pháp luật và các quy định nội bộ Đó là thẩm quyền, là chức năng, là nhiệm vụ và trách nhiệm của

cả Ban Kiểm toán nội bộ, các kiểm toán viên và những đối tượng kiểm toán

b) Nguyên tắc độc lập

Hoạt động kiểm toán nội bộ bị chi phối bởi nguyên tắc độc lập Không có tính độc lập thì những báo cáo của KTNB không có giá trị Tính độc lập của kiểm toán nội bộ có nghĩa là không một bộ phận nghiệp vụ, cá nhân thuộc cấp lãnh đạo nào ngoại trừ chủ

sở hữu ngân hàng hoặc người được ủy quyền can thiệp vào hoạt động kiểm toán KTNB có quyền sử dụng các biện pháp kỹ thuật, nghiệp vụ chuyên môn để hoàn thành công việc kiểm toán, tạo lập bằng chứng và đưa ra những nhận xét độc lập, khách quan của mình Điều đó thể hiện ở chỗ các kiểm toán viên phải có quan điểm

vô tư khi thực hiện kiểm toán, đánh giá kết quả và công bố kết quả kiểm toán Tính độc lập được thể hiện ở cả bộ phận kiểm toán nội bộ và các kiểm toán viên

c) Nguyên tắc trung thực, khách quan và giữ bí mật đơn vị được kiểm toán

Tính trung thực và khách quan nêu rõ: kiểm toán viên không được chủ tâm phản ánh sai sự thật (tính trung thực), kiểm toán viên không được để sự phán xét của mình bị hạn chế, lệ thuộc vào người khác

Nguyên tắc này xuất phát từ chính bản chất và chức năng của kiểm toán Kiểm toán nội bộ ra đời là do yêu cầu khách quan kiểm soát trở lại các hoạt động nghiệp vụ được ghi nhận đã bao hàm hai chức năng phản ánh và giám đốc, kiểm tra Kiểm toán viên

có quyền được đề nghị các bộ phận có thẩm quyền giám định về mặt chuyên môn hoặc làm tư vấn khi cần thiết Nguyên tắc này chỉ ra kiểm toán viên và các cơ quan kiểm toán phải có trình độ và khả năng đáp ứng yêu cầu để đảm bảo thực hiện một cách khách quan, công bằng, có hiệu quả các trách nhiệm đối với báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán phải được đảm bảo bí mật, chỉ được cung cấp cho người có thẩm quyền theo quy định Các kiểm toán viên nội bộ phải đảm bảo không tiết lộ các phát hiện của mình cho các cơ quan bên ngoài, các bộ phận khác trong đơn vị mà chưa

được sự đồng ý của các cấp lãnh đạo có thẩm quyền

d) Nguyên tắc không kiêm nhiệm

Nguyên tắc không kiêm nhiệm là một hệ quả của nguyên tắc độc lập, khách quan Hoạt động của KTNB muốn độc lập, mọi ý kiến của KTNB phải khách quan thì hoạt động của KTNB không liên quan hoặc không tham gia trực tiếp vào hoạt động đang diễn ra tại các đơn vị trong nội bộ ngân hàng Các KTV không kiêm nhiệm các chức năng quản lý khác trong nội bộ, không là một phần hay tham gia vào các chốt chặn của hệ thống kiểm soát nội bộ các hoạt động hàng ngày của ngân hàng

e) Kiểm toán nội bộ được quyền tiếp cận các tài liệu, hồ sơ, giao dịch và các tài liệu khác có liên quan, cần thiết của đối tượng kiểm toán để thực hiện được mục tiêu kiểm toán

Hoạt động kiểm toán phải tiến hành toàn diện trên tất cả các nghiệp vụ diễn ra tại ngân hang Các nghiệp vụ khi thực hiện luôn để lại vết nằm tại các hồ sơ, tài liệu và các chứng từ khác Để đảm bảo hoạt động kiểm toán nội bộ được thực hiện có chất lượng cao, KTNB được toàn quyền tiếp cận bất kỳ tài liệu, hồ sơ, giao dịch và các tài liệu khác cần thiết của đối tượng kiểm toán để thực hiện được mục tiêu kiểm toán Bên cạnh việc toàn quyền tiếp cận với các tài liệu, kiểm toán viên nội bộ không được phép chỉnh sửa bất kỳ số liệu nào trên tài liệu Chính vì vậy, việc phân quyền cho các kiểm toán viên nội bộ cần được tiến hành đầy đủ và thận trọng

1.4.2 Nội dung kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại

Điều 11 của Quy chế KTNB ban hành kèm theo Quyết định số NHNN ngày 01/08/2006 áp dụng cho các tổ chức tín dụng quy định rõ: “Nội dung chính của hoạt động kiểm toán nội bộ là kiểm tra, đánh giá tính đầy đủ, hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ” Tùy theo quy mô, mức độ rủi ro cũng như yêu cầu cụ thể của từng tổ chức tín dụng, kiểm toán nội bộ có thể rà soát, đánh giá những nội dung sau:

37/2006/QĐ-Mức độ đầy đủ, tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ Việc áp dụng, tính hiệu lực, hiệu quả của các quy trình nhận dạng, phương pháp đo lường và quản lý rủi ro, phương pháp đánh giá vốn

Hệ thống thông tin quản lý và hệ thống thông tin tài chính, bao gồm cả hệ thống thông tin điện tử và dịch vụ ngân hàng điện tử

Tính đầy đủ, kịp thời, trung thực và mức độ chính xác của hệ thống hạch toán kế toán

và các báo cáo tài chính

Cơ chế đảm bảo sự tuân thủ các quy định của pháp luật, quy định về các tỷ lệ bảo đảm

an toàn trong hoạt động của tổ chức tín dụng, các quy định nội bộ, các quy trình, quy tắc tác nghiệp, quy tắc đạo đức nghề nghiệp

Cơ chế, quy định, quy trình quản trị, điều hành, tác nghiệp của tổ chức tín dụng

Các biện pháp đảm bảo an toàn tài sản

Đánh giá tính kinh tế và hiệu quả của các hoạt động, tính kinh tế và hiệu quả của việc

sử dụng các nguồn lực, qua đó xác định mức độ phù hợp giữa kết quả hoạt động đạt

được và mục tiêu hoạt động đề ra

Thực hiện các nội dung khác có liên quan đến chức năng, nhiệm vụ của kiểm toán nội

bộ, theo yêu cầu của Ban Kiểm soát, của Hội đồng quản trị.”

Từ các nội dung công việc của KTNB trong ngân hàng thương mại, KTNB đã hình thành nên một số loại hình kiểm toán có bản chất, trình tự và phương pháp áp dụng khác nhau, gồm: kiểm toán hoạt động hay kiểm toán nghiệp vụ, kiểm toán tuân thủ, kiểm toán thông tin báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị và kiểm toán công nghệ thông tin (CNTT)

a) Kiểm toán hoạt động (kiểm toán nghiệp vụ)

Kiểm toán hoạt động thực hiện xem xét lại tất cả các thủ tục và phương pháp hoạt động của ngân hàng nhằm mục đích đánh giá tính hiệu quả và tính hiệu lực Ở giai đoạn hoàn tất một cuộc kiểm toán hoạt động, kiểm toán viên thường có những kiến nghị cải tiến hoạt động của ngân hàng Mục tiêu của kiểm toán hoạt động là xem xét tính hiệu quả, hiệu lực hoạt động của ngân hàng và khảo sát đánh giá tính hiệu quả, hiệu lực của quá trình kiểm soát nội bộ nhằm mục đích trợ giúp cho các đơn vị vận hành công việc kinh doanh hiệu quả hơn Nội dung công việc của kiểm toán hoạt động được cụ thể hóa như sau:

Kiểm toán hoạt động kiểm tra việc huy động, phân phối sử dụng một cách tiết kiệm và

có hiệu quả các nguồn lực (nhân lực, tài sản, nguồn vốn, lợi thế kinh doanh ) của ngân hàng thương mại

Kiểm toán hoạt động kiểm tra tính hiệu quả của hoạt động kinh doanh, phân phối và

sử dụng thu nhập; kết quả bảo toàn và phát triển vốn

Kiểm toán hoạt động kiểm tra và đánh giá tính hiệu quả hoạt động của các bộ phận chức năng trong việc thực hiện các mục tiêu kinh doanh của ngân hàng thương mại

b) Kiểm toán tuân thủ

Kiểm toán tuân thủ thực hiện kiểm tra tính tuân thủ, chấp hành các chính sách, chế độ, các quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản lý Mục đích của kiểm toán tuân thủ là xác định liệu ngân hàng có tuân thủ hay không và đến mức độ nào các yêu cầu cụ thể của chính sách, các quy chế nội bộ và các quy định của Ngân hàng Nhà nước hoặc luật pháp có liên quan Nội dung công việc của kiểm toán tuân thủ gồm:

Kiểm tra tính tuân thủ luật pháp, chính sách, chế độ tài chính, kế toán; chế độ quản lý của Nhà nước và tình hình chấp hành các chính sách, nghị quyết, quyết định, quy chế của HĐQT, của Ban Giám đốc;

Kiểm tra tính tuân thủ các quy định về nguyên tắc, quy trình nghiệp vụ, thủ tục quản

lý của toàn bộ cũng như của từng khâu công việc, của từng biện pháp trong hệ thống kiểm soát nội bộ;

Kiểm tra sự chấp hành các nguyên tắc, các chính sách, các chuẩn mực kế toán từ khâu lập chứng từ, vận dụng hệ thống tài khoản, ghi sổ kế toán, tổng hợp thông tin và trình bày báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị, đến lưu trữ tài liệu kế toán;

c) Kiểm toán thông tin báo cáo tài chính và báo cáo quản trị

Kiểm toán thông tin báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị được tiến

hành để xác định liệu tất cả các báo cáo tài chính, báo cáo kế toán quản trị có phù hợp với tiêu chuẩn đặc thù hay không Thông thường, tiêu chuẩn là các nguyên tắc kế toán, được thừa nhận chung này cũng thường điều hành các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính Các báo cáo tài chính thường được kiểm toán nhiều nhất là báo cáo về tình hình tài chính, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh và báo cáo lưu chuyển tiền tệ Nội dung công việc của kiểm toán báo cáo tài chính và báo cáo kế toán quản trị gồm: Kiểm tra và xác nhận tính kịp thời, đầy đủ, khách quan, tính tin cậy của báo cáo tài chính; báo cáo kế toán quản trị trước khi (Tổng) Giám đốc ký duyệt và công bố;

Kiểm tra và đánh giá các báo cáo tài chính, kế toán quản trị; đưa ra những kiến nghị

và tư vấn cần thiết cho hoạt động kinh doanh nhằm đảm bảo sự hợp lý và hiệu quả

d) Kiểm toán công nghệ thông tin

Kiểm toán CNTT hướng tới việc xem xét lại về mặt kỹ thuật các trang thiết bị phần cứng, phần mềm, cơ sở dữ liệu, hệ thống mạng phục vụ cho một hoặc nhiều hoạt động kỹ thuật, nghiệp vụ; đánh giá hệ thống xử lý thông tin và kiểm soát để đảm bảo các chương trình phần mềm ứng dụng trong ngân hàng chứa đựng các chức năng thích hợp để kiểm soát hệ thống và đảm bảo được tính hoàn chỉnh cao của các dữ liệu Các lĩnh vực kiểm toán công nghệ thông tin quan tâm khi tiến hành kiểm toán bao gồm: quản lý an ninh theo logic; quản lý an ninh vật chất; phân tách nhiệm vụ; lưu giữ giao dịch để kiểm toán; kiểm soát được các thay đổi; quản lý an ninh vật chất; mã nhận diện cán bộ quản lý mạng, các tiện ích hệ thống và các thuộc tính của người sử dụng mạng; hệ thống back up dữ liệu; mã hóa dữ liệu; làm sạch hệ thống; duy trì bộ phận hỗ trợ và giải đáp thắc mắc

1.4.3 Quy trình kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại

Hoạt động KTNB trong ngân hàng thương mại có thể tiến hành dưới nhiều hình thức khác nhau gồm: kiểm toán toàn diện và kiểm toán đặc biệt, kiểm toán thường xuyên và kiểm toán định kỳ, kiểm toán phòng ngừa (tiền kiểm) và kiểm toán sau hoạt động (hậu kiểm) Mỗi hình thức kiểm toán mang lại những kết quả nhất định

và thoả mãn những yêu cầu khác nhau Tuỳ từng điều kiện, hoàn cảnh và trong từng thời điểm, cần và có thể vận dụng các hình thức kiểm toán linh hoạt và hiệu quả Tùy thuộc vào loại hình kiểm toán, đối tượng kiểm toán khác nhau, trình tự kiểm toán khác nhau nhưng các cuộc KTNB trong ngân hàng thương mại đều tuân thủ theo một qui trình chung với bốn bước cơ bản:

Bước 1: Chuẩn bị cho đợt kiểm toán nội bộ

Thứ nhất, Thiết lập các mục tiêu kiểm toán Mục tiêu cụ thể của từng đợt kiểm toán có thể chia thành ba nhóm:

Khảo sát hệ thống KSNB: bao gồm việc mô tả hệ thống được kiểm toán và các thủ tục kiểm soát của nó; qua đó đưa ra đánh giá các thủ tục kiểm soát có được xây dựng tốt

và phù hợp với hệ thống hoạt động của đơn vị không Mục đích của việc này nhằm cung cấp thông tin cơ bản về đối tượng kiểm toán và các thủ tục kiểm soát có liên quan

Kiểm tra việc tuân thủ: Được tiến hành để xác định các thủ tục kiểm soát trong thực tế

có tuân thủ với hệ thống KSNB đề ra hay không KTV so sánh hoạt động thực tế với các chính sách, chuẩn mực, quy trình đã được thiết lập tại đơn vị

Đánh giá sự đầy đủ của hệ thống KSNB: Bao gồm việc phân tích và đánh giá đối tượng kiểm toán trên hai lĩnh vực: rủi ro trong hoạt động của đối tượng kiểm toán; tính đầy đủ và hiệu quả của hệ thống kiểm soát;

Thứ hai, xác định phạm vi công việc kiểm toán

Một số đợt kiểm toán nội bộ tập trung ở khía cạnh rất hẹp về các hoạt động trong khi các đợt kiểm toán khác thì trải rộng ra nhiều lĩnh vực Thí dụ, đợt kiểm toán này có thể chỉ nhằm vào kiểm tra tính trung thực và đáng tin cậy của một số thông tin; nhưng một đợt kiểm toán khác có thể vừa xem xét tính trung thực của thông tin vừa mở rộng

ra đánh giá việc sử dụng các nguồn lực và việc chấp hành các chính sách chế độ Một

số đợt kiểm toán có thể đi thật sâu, kiểm tra hết sức chi tiết trong khi một số đợt kiểm toán khác thì sơ lược, chỉ kiểm tra có tính chất phòng ngừa

Như vậy việc xác định phạm vi cụ thể phụ thuộc vào mục tiêu của từng đợt kiểm toán, KTV sẽ căn cứ vào mục đích, yêu cầu cụ thể của đợt kiểm toán để giới hạn về nội dung, số bộ phận cần tiến hành kiểm toán và giới hạn về thời gian kiểm toán

Thứ ba, Lập kế hoạch về thời gian để kiểm toán nội bộ tại đơn vị: thời gian cần thiết cho một đợt kiểm toán rất khác nhau Các yếu tố ảnh hưởng đến kế hoạch về thời hạn kiểm toán bao gồm: quá trình đào tạo và kinh nghiệm của KTV, kiến thức về hoạt động đang kiểm toán, loại hình kiểm toán thực hiện…

Thứ tư, Xác định các nguồn lực cần thiết và phân công công việc để thực hiện đợt kiểm toán

Đội ngũ kiểm toán gồm: Trưởng nhóm, KTV chính và các KTV phụ Trưởng nhóm có thể là Trưởng/Phó ban KTNB hay KTV chính Điều này tùy thuộc vào quy

mô và tính chất phức tạp của đợt kiểm toán Sau khi đã xác định được đội ngũ kiểm toán, Trưởng nhóm kiểm toán tiến hành phân công công việc cụ thể cho từng thành viên trong đoàn

Chuẩn bị các phương tiện hỗ trợ: máy tính, máy ghi âm, các biểu mẫu phụ lục Ngoài ra, KTNB cũng xem xét sử dụng các nguồn lực bên ngoài trong trường hợp cần thiết

Thứ năm, Khảo sát và thu thập thông tin về đối tượng được kiểm toán

Mục đích của khảo sát là thu thập thêm thông tin về đối tượng được kiểm toán

và có được một số bằng chứng ban đầu cũng như tạo mối quan hệ với đối tượng được kiểm toán Công tác thu thập thông tin được thực hiện như sau:

KTV nội bộ nghiên cứu và tổng hợp thông tin từ các văn bản, tài liệu liên quan đến tình hình hoạt động kinh doanh của bộ phận, đối tượng được kiểm toán; xem xét sơ bộ các chính sách, biện pháp quy định của đơn vị trong kỳ kinh doanh, đánh giá sơ bộ những thay đổi về điều kiện và môi trường hoạt động kinh doanh ảnh hưởng các mặt hoạt động của đơn vị

KTV nội bộ tìm hiểu chính sách, quy định mới và các chủ trương, biện pháp phát sinh trong kiểm toán

KTV nội bộ xem xét các báo cáo, tài liệu, hồ sơ kiểm toán trước đó (nếu có), kể cả các tài liệu bên ngoài ngân hàng có liên quan đến cuộc kiểm toán; tóm tắt các thông tin cần phải kiểm tra trong quá trình kiểm toán sắp tới; thu thập và chuẩn bị các mẫu, các chương trình, các chỉ dẫn cho cuộc kiểm toán sẽ được tiến hành

Bước 2: Thực hiện kiểm toán nội bộ Thứ nhất, KTV nội bộ ghi lại hệ thống KSNB tại đối tượng được kiểm toán

Các KTV mô tả hệ thống kiểm soát thông qua việc vẽ các lưu đồ, trả lời các câu hỏi

về hệ thống KSNB và các bảng tường thuật Việc ghi lại quy trình chỉ thực hiện đối với các đối tượng được kiểm toán lần đầu, hoặc các đối tượng đã được kiểm toán trước đó nhưng có nhiều sự thay đổi lớn trong hệ thống KSNB Đối với các nghiệp vụ

đã lập quy trình trong những đợt kiểm toán trước, KTV không cần ghi nhận lại quy trình mà kiểm tra lại các chốt kiểm soát hay sự thay đổi trong hệ thống

Thứ hai, KTV nội bộ tiến hành các thủ tục thử nghiệm hệ thống và thu thập bằng chứng kiểm toán

Sau khi ghi lại hệ thống kiểm soát tại đối tượng được kiểm toán, KTV tiến hành thực nghiệm bằng cách kiểm tra trực tiếp hồ sơ, sổ sách và thu thập bằng chứng kiểm toán

Trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán, KTV phải đánh giá tổng quát các kết quả thu thập được Công việc này nhằm rà soát lại toàn bộ quá trình kiểm toán, kết quả thu được và cân nhắc các cơ sở để đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính Để đạt được mục đích này, KTV thường thực hiện như sau:

Phân tích: nhằm đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thông tin thu thập được Mọi diễn biến bất thường của các thông tin thu thập được so với số liệu của đơn vị, số liệu năm trước, số liệu kế họach, đều cần được giải thích Thủ tục này giúp KTV xác định được những bộ phận cần phải thu thập thêm bằng chứng để làm vững chắc thêm

ý kiến của mình

Đánh giá lại rủi ro của đối tượng được kiểm toán: Khi lựa chọn đối tượng kiểm toán, KTV căn cứ trên sự đánh giá rủi ro của các đối tượng kiểm toán để sắp xếp thứ tự ưu tiên Các đối tượng kiểm toán có mức rủi ro cao hơn sẽ được kiểm toán trước Tuy nhiên, đó là mức rủi ro đánh giá trên những thông tin hạn chế mà KTV có được Do

đó, sau khi tìm hiểu và thu thập bằng chứng, KTV phải đánh giá lại mức độ rủi ro trong hệ thống KSNB tại đối tượng được kiểm toán

Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng: KTV cần kiểm tra lại chương trình kiểm toán để đảm bảo rằng mọi công việc đã được hoàn thành đúng đắn và giấy tờ làm việc đã được lập đầy đủ

Bước 3: Lập báo cáo kiểm toán nội bộ và đưa ra những kiến nghị

Các nguyên tắc lập một báo cáo kiểm toán

KTV thảo luận về các kết luận và kiến nghị với các cấp quản lý thích hợp của đối tượng được kiểm toán trước khi phát hành báo cáo kiểm toán cuối cùng bằng văn bản Báo cáo kiểm toán cần khách quan, rõ ràng, súc tích, có tính xây dựng và kịp thời Báo cáo phải trình bày mục đích, phạm vi và kết quả của đợt kiểm toán

Báo cáo đưa ra kiến nghị về các cải tiến có khả năng thực hiện và thừa nhận các thành quả hoặc các sửa đổi thỏa đáng

Quan điểm của các đối tượng được kiểm toán về các kết luận và kiến nghị có thể được đưa vào báo cáo kiểm toán

Trưởng ban KTNB hoặc người được ủy quyền phải rà soát lại và phê chuẩn báo cáo kiểm toán trước khi phát hành

Ý kiến của KTV

Đối với một vấn đề được phát hiện trong quá trình kiểm toán khi đưa lên báo cáo phải thể hiện rõ:

Thực trạng: là những vấn đề KTV phát hiện được trong thực tế Thực trạng có thể là:

một thủ tục được thực hiện trong thực tế; một thủ tục không được thực hiện trong thực tế; tình trạng thực tế của một tài sản; tình trạng của số liệu ghi chép hay báo cáo

Tiêu chuẩn: là những chính sách, thủ tục, chuẩn mực, luật lệ hoặc các quy định mà

đối tượng được kiểm toán cần phải tuân thủ Việc nêu hay trích dẫn nội dung các tiêu chuẩn trên báo cáo kiểm toán là cần thiết vì nó cung cấp đầy đủ thông tin cho người đọc Bởi vì không phải ai cũng biết và thuộc hết những quy định trong đơn vị

Hậu quả: là tác động đã xảy ra hoặc có thể xảy ra của thực trạng Thông qua thông tin

này, người đọc sẽ hình dung và xét đoán được mức nghiêm trọng của phát hiện, những điểm yếu của đơn vị có thể dẫn đến thiệt hại

Sau khi nhận dạng hậu qua, KTV cũng cần đánh giá mức độ nghiêm trọng của hậu quả Trong nhiều trường hợp, KTV không thể kiểm tra và tính toán được chính xác các số liệu về hậu quả, trong trường hợp này có thể sử dụng các ước tính nhưng phải

có cơ sở hợp lý

Bước 4: Theo dõi sau kiểm toán KTNB cần theo dõi sau kiểm toán để đảm bảo rằng cần thực hiện các hoạt động thích hợp đối với các phát hiện kiểm toán đã báo cáo KTNB cần xác định rằng hoạt động sửa chữa đúng đã được thực hiện và đang đạt được kết quả như mong đợi, hay quyết định rằng Ban lãnh đạo hay HĐQT đã nhận thức được rủi ro của việc không thực hiện hoạt động sửa chữa đối với các phát hiện đã báo cáo

1.4.4 Mô hình và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ trong ngân hàng thương mại

Bộ máy kiểm toán nội bộ có thể được tổ chức theo phương thức trực tuyến - tham mưu hoặc phương thức chức năng và có thể chọn loại hình tập trung hay phân tán tùy qui mô và địa bàn hoạt động, tùy khả năng và phương tiện điều hành

Mô hình Kiểm toán nội bộ trực thuộc Tổng Giám đốc Theo đó, các tổ chức tín dụng Việt Nam thiết lập một bộ phận chuyên trách chịu sự quản lý, điều hành của Tổng Giám đốc (Giám đốc) theo hệ thống ngành dọc tại trụ sở chính (Phòng, Ban) và tới các chi nhánh (tổ kiểm tra, kiểm soát hoặc bố trí một cán bộ chuyên trách làm công tác kiểm toán nội bộ) Về thực chất, bộ phận này làm chức năng kiểm toán và chịu sự quản lý của Tổng giám đốc (Giám đốc), do vậy, các kết quả kiểm tra, kiểm toán khó

có thể mang tính độc lập Bên cạnh đó, chức năng kiểm soát nội bộ bị đánh đồng với chức năng kiểm toán nội bộ và mới chỉ dừng lại ở công tác hậu kiểm dưới hình thức tổ

chức từng đợt kiểm tra Vì vậy, những vấn đề phát hiện thường là những sai phạm đã phát sinh, do đó hạn chế tác dụng trong việc phát hiện, ngăn ngừa và quản lý rủi ro Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật các tổ chức tín dụng (được Quốc hội thông qua ngày 15/6/2004) đã tách bạch hai chức năng kiểm soát nội bộ và kiểm toán nội bộ

Cụ thể, Khoản 2 Điều 38 quy định nhiệm vụ kiểm toán nội bộ thuộc về Ban kiểm soát

và Điều 41 quy định “Tổ chức tín dụng phải lập hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ thuộc bộ máy điều hành, giúp Tổng Giám đốc (Giám đốc) điều hành, thông suốt an toàn và đúng pháp luật mọi hoạt động nghiệp vụ của tổ chức tín dụng”

Mô hình Kiểm toán nội bộ trực thuộc Hội đồng quản trị Theo thông lệ quốc tế, không

có hệ thống kiểm tra, kiểm soát nội bộ riêng biệt, trực thuộc Ban điều hành mà hoạt động kiểm soát là thường xuyên đã được đưa vào từng quy trình về nghiệp vụ và quản

lý, công tác kiểm soát nội bộ gắn liền với trách nhiệm của từng thành viên trong ngân hàng Còn việc kiểm tra, đánh giá, xác nhận, tư vấn phải do bộ phận kiểm toán nội bộ thuộc HĐQT thực hiện, có vậy với đảm bảo được tính độc lập và khách quan

Quy chế KTNB của tổ chức tín dụng (Ban hành kèm theo Quyết định số NHNN ngày 01 tháng 8 năm 2006 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước) quy định rõ:

37/2006/QĐ-“ Kiểm toán nội bộ của tổ chức tín dụng được tổ chức thành hệ thống thống nhất theo ngành dọc, trực thuộc và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban Kiểm soát Căn cứ quy mô, mức độ và đặc điểm hoạt động của tổ chức tín dụng và trên cơ sở đề nghị của Ban Kiểm soát, Hội đồng quản trị quyết định về tổ chức bộ máy của kiểm toán nội bộ, chế

độ lượng, thưởng, phụ cấp trách nhiệm của người làm công tác kiểm toán nội bộ Tổ chức tín dụng được thuê các chuyên gia, tổ chức bên ngoài có đủ khả năng, năng lực, trình độ để thực hiện một phần công việc kiểm toán nội bộ đối với những hoạt động

mà bộ phận kiểm toán nội bộ chưa đủ khả năng thực hiện kiểm toán với điều kiện đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc, quy định tại Quy chế này Kiểm toán nội bộ của Quỹ tín dụng nhân dân cơ sở, chi nhánh ngân hàng nước ngoài, tổ chức tín dụng có quy mô nhỏ có thể do bộ phận kiểm toán nội bộ của hội sở chính hoặc hội sở khu vực đảm nhiệm (đối với chi nhánh ngân hàng nước ngoài), hoặc do các tổ chức bên ngoài, các

tổ chức kiểm toán độc lập thực hiện với điều kiện phải đảm bảo tuân thủ các nguyên tắc, quy định tại Quy chế này.”

1.5 Những nhân tố ảnh hưởng tới kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại

Quy trình KTNB được xây dựng, cập nhật và vận hành thống nhất giúp cán bộ kiểm toán làm việc hiệu quả và đảm bảo khả năng xửa lý các lỗi khó tìm

Chủ động áp dụng công nghệ thông tin trong kiểm toán Hệ thống hỗ trợ tốt, cơ sở dữ liệu phong phú giúp việc KTNB trở nên dễ dàng hơn và qua đó ảnh hưởng tới mục tiêu, kết quả KTNB của hệ thống

Yếu tố tích cực của từng cán bộ KTNB Yếu tố này bị ảnh hưởng bởi tính cách từng

cá nhân, bởi lợi ích cá nhân và bởi khả năng đảm bảo sự thăng tiến của cán bộ được giao công tác KTNB

Chất lượng cán bộ: Chất lượng này bao gồm việc bố trí đào tạo và cập nhật các quy trình, quy định hàng ngày Chất lượng cán bộ còn được phản ánh qua yếu tố năng lực, tính cách của từng cán bộ cụ thể

1.5.2 Nhân tố khách quan

Nhân tố khách quan ảnh hưởng tới kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại gồm có môi trường pháp lý, đối tượng được kiểm toán nội bộ và các nhân tố khác Môi trường pháp lý: Hệ thống các văn bản quy phạm nội bộ và tầm quan trọng của KTNB đối với Hội đồng quản trị, Ban điều hành là những nhân tố quan trọng ảnh hưởng tới KTNB Hệ thống các văn bản tốt là cơ sở để KTNB thực hiện các nghiệp vụ theo đúng quy chuẩn KTNB càng có vai trò quan trọng đối với Hội đồng quản trị thì quyền lực của KTNB càng nhiều, vị trí của KTNB càng độc lập so với các bộ phận nghiệp vụ và vì thế KTNB hoạt động hiệu quả hơn rất nhiều

Đối tượng được kiểm toán nội bộ: Đây là nhân tố thường xuyên có tác động ngược tới KTNB Tác động này được tách ra làm hai loại: Thứ nhất, những tác động tích cực nhằm cải tổ hệ thống KTNB cho tốt hơn như hỗ trợ cập nhật kiến thức mới, các kỹ năng mới, đặt ra các yêu cầu mới nhằm nâng cao chất lượng KTNB, áp dụng các công nghệ phục vụ KTNB nhanh hơn; Thứ hai, những tác động tiêu cực như các tác động ngược ảnh hưởng về mặt quyền lợi, các hoạt động giấu diếm số liệu, cố ý làm sai lệch nhận định về tình hình hoạt động của đơn vị được KTNB hoặc làm sai hướng KTNB Các nhân tố khác không phải là đối tượng được kiểm toán nội bộ: Những nhân tố ngày

đa dạng và ít có ảnh hưởng Đó có thể là các bộ phận nghiệp vụ khác trong việc phối hợp nghiên cứu quy trình, có thể là lãnh đạo cấp trên với các yêu cầu về tổ chức các đoàn KTNB, có thể là các cấp bộ ngành với các văn bản chỉ đạo hoạt động KTNB của cấp dưới

1.6 Mô hình tổ chức quy trình kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại ở một số nước trên thế giới và bài học đối với Việt Nam

1.6.1 Mô hình tổ chức quy trình kiểm toán nội bộ ngân hàng thương mại ở một số nước trên thế giới1

Trong quá trình hình thành và cải tổ bộ máy KTNB, các quốc gia cũng có sự khác nhau trong việc cơ cấu bộ máy có hiệu quả nhằm hoàn thiện bộ máy KTNB Một

số mô hình tổ chức KTNB, vị trí, các kinh nghiệm quản lý hay gặp ở một số nước có thể tham khảo:

Ở Mỹ: KTNB xuất hiện lần đầu ở Mỹ vào năm 1940 tại các tập đoàn Tài chính lớn như ngân hàng, công ty chứng khoán…là những tổ chức lớn, có khả năng xảy ra thiệt hại lớn nếu không áp dụng các biện pháp kiểm toán cẩn thận Ngay từ đầu, hoạt động KTNB không chịu bất kỳ một quy định pháp lý nào của Chính phủ hoặc từ bên

ngoài, trừ những người là thành viên của tổ chức nghề nghiệp Việc thiết lập tổ chức

và hoạt động KTNB trong đơn vị tuỳ thuộc vào lãnh đạo đơn vị, dựa trên cơ sở các chuẩn mực do viện kiểm toán viên nội bộ ban hành

Ở Pháp: KTNB ở Pháp xuất hiện tại các công ty vào những năm 60 của thế kỷ

20 Việc tuyển dụng kiểm toán viên nội bộ do doanh nghiệp chủ động thực hiện Nhà nước không có bất kỳ một yêu cầu nào về mặt tuyển dụng kiểm toán viên nội bộ mà Ban giám đốc có toàn quyền đánh giá về chất lượng của thí sinh Việc quản lý KTNB cũng được phân định rõ ràng nhằm đảm bảo tính khách quan và hiệu quả Ở phần lớn các công ty, bộ phận KTNB chịu sự quản lý, điều hành trực tiếp của Giám đốc Số lượng kiểm toán viên nội bộ được quy định rõ ràng nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Quy định về quy mô tổ chức và hoạt động KTNB là cứ 1.000 nhân viên thì có một kiểm toán viên nội bộ

Tại một số nước châu Á: Hoạt động KTNB ở một số nước châu Á ra đời muộn hơn Mỹ và các nước châu Âu, nhưng phát triển nhanh và cuối những năm 80 đầu những năm 90 của thế kỷ 20, tuy nhiên mức độ phổ biến chưa cao Một số nước chú trọng vào xây dựng hệ thống KTNB như Mỹ (Singapore, Thái Lan…), nhưng cũng có nước chú trọng tới hệ thống kiểm soát nội bộ (trong đó có chức năng KTNB) như Nhật Bản, khuyến khích các doanh nghiệp của mình xây dựng và phát triển bởi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp, và phải tuân thủ các quy định pháp lý khá chặt chẽ của Nhà nước Trong thời gian gần đây, nhất là từ sau cuộc khủng hoảng tài chính tiền tệ năm 1997, Chính phủ của các nước Đông Nam Á đã nhận thấy sự yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ trong các ngân hang, các công ty tài chính và các tập đoàn kinh tế lớn, do đó việc bắt buộc phải tổ chức và phát triển hệ thống kiểm soát nội bộ có hiệu quả trong các đơn vị này là cần thiết

1.6.2 Bài học đối với Việt Nam

Như chúng ta đã thấy, KTNB xuất hiện cùng với sự phát triển kinh tế, sự phức tạp của hệ thống pháp luật, của các hoạt động kinh doanh như một nhu cầu của nhà quản lý nhằm nâng cao tính an toàn và hiệu quả của hoạt động quản lý Trong quá trình phát triển từ đơn giản đến phức tạp, từ tự phát tới có tổ chức, từ nhỏ tới lớn thì kinh nghiệm từ các tập đoàn kinh tế hàng đầu tới các doanh nghiệp nhỏ, từ các nước phát triển tới các nước đang phát triển đều cho thấy để đảm bảo hiệu quả hoạt động của hệ thống KTNB qua kinh nghiệm của các nước, ta có thể rút ra những bài học sau: Bài học thứ nhất là: Tính độc lập về lợi ích

KTNB trước hết phải đạt tính độc lập về trách nhiệm, quyền lợi để từ đó đảm bảo chất lượng các kết luận kiểm toán của mình Cho dù ở quốc gia nào, việc áp đặt gánh nặng quyền lợi lên cán bộ KTNB cũng sẽ dẫn đến kết luận kiểm toán thiếu khách quan và trung thực

Tính độc lập thể hiện ở việc không chịu sức ép của chính các đơn vị chịu sự kiểm tra, các đơn vị phối hợp và lãnh đạo trực tiếp KTNB cũng phải tránh sự hấp dẫn về lợi ích

có liên quan như việc chính cán bộ kiểm toán nội bộ có lợi ích liên quan với đơn vị được kiểm toán Nếu yếu tố này bị vi phạm thì cho dù cố gắng tới đâu hiệu quả KTNB cũng không thể đảm bảo được

Bài học thứ hai là: Tính trách nhiệm rõ ràng

Người lãnh đạo khi xây dựng hệ thống KTNB phải quy định trách nhiệm cụ thể của bộ phận này Quyền lợi phải đi kèm trách nhiệm là nguyên tắc đảm bảo chất lượng làm việc Quy định rõ ràng kiểm toán viên phải chịu trách nhiệm ra sao đối với mỗi vụ việc đã đựoc kiểm toán mà vẫn xảy ra lỗi, quy định mức độ liên đới mà kiểm toán viên nội bộ phải chịu nếu có mất mát xảy ra vì không được kiểm toán Bộ phận KTNB luôn trực thuộc cấp quản lý cao nhất của đơn vị như Hội đồng quản trị hoặc Tổng Giám đốc đơn vị

Bài học thứ ba là: Có tổ chức, năng lực đủ mạnh để đảm bảo hiệu quả kiểm tra đối với các hoạt động nghiệp vụ:

Về năng lực của hệ thống KTNB tuỳ đơn vị mà tính chất hoạt động của ngành

mà có những quy định khác nhau về yêu cầu năng lực của hệ thống KTNB Như trong ngân hàng, do có nhiều lĩnh vực khác nhau cần thực hiện KTNB nên bộ phần KTNB cũng có các cán bộ có chuyên ngành khác nhau với số lượng cán bộ trong mỗi lĩnh vực khác nhau Thường thì yêu cầu về năng lực KTNB được xác định dựa trên 2 yếu tố: Số kiểm toán viên nội bộ được bố trí để thực hiện công việc được giao đả bảo đủ

để xử lý công việc đầy đủ, chính xác và hiệu quả Và năng lực của kiểm toán viên nội

bộ mà cụ thể được đánh giá theo các tiêu thức về trình độ, bằng cấp đào tạo, kinh nghiệm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán

CHƯƠNG II

THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI CỔ PHẦN TIÊN PHONG

2.1 Khái quát về Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong

2.1.1 Quá trình hình thành, phát triển Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong (TienPhongBank) có giấy phép thành lập và hoạt động số 123/GP-NHNN do Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (NHNN) cấp ngày 05/5/2008 với vốn điều lệ ban đầu là 1.000 tỷ đồng, chính thức đi vào hoạt động từ ngày 06/6/2008 Trụ sở chính của Ngân hàng Tiên Phong đặt tại Toà Nhà FPT, Lô B2, Cụm sản xuất Tiểu thủ công nghiệp và Công nghiệp nhỏ, Phường Dịch Vọng Hậu, Quận Cầu Giấy, Thành phố Hà Nội Ngân hàng Tiên Phong được thành lập bởi ba cổ đông sáng lập là Công ty cổ phần FPT (chiếm 15% vốn điều lệ), Công ty thông tin di động Việt Nam (chiếm 12,5% vốn điều lệ) và Tổng công ty tái bảo hiểm quốc gia (chiếm 12,5% vốn điều lệ)

Với tư cách là ngân hàng thương mại, Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong có đầy đủ các hoạt động dịch vụ kinh doanh ngân hàng, bao gồm:

-Huy động vốn: Nhận tiền gửi của các tổ chức, cá nhân và các tổ chức tín dụng khác dưới các hình thức tiền gửi không kỳ hạn, tiền gửi có kỳ hạn và các loại tiền gửi khác Phát hành chứng chỉ tiền gửi, trái phiếu và các giấy tờ có giá khác để huy động vốn của tổ chức, cá nhân trong nước và ngoài nước khi được Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam chấp thuận Vay vốn của các tổ chức tín dụng khác hoạt động tại Việt Nam và của các tổ chức tín dụng nước ngoài Vay vốn ngắn hạn của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam theo quy định của pháp luật Việt Nam và các hình thức huy động vốn khác theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

-Hoạt động tín dụng: Cấp tín dụng cho tổ chức, cá nhân dưới các hình thức cho vay, chiết khấu thương phiếu và giấy tờ có giá khác, bảo lãnh, cho thuê tài chính và các hình thức cấp tín dụng khác theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam

-Dịch vụ thanh toán và ngân quỹ: Cung ứng các phương tiện thanh toán Thực hiện dịch vụ thanh toán trong nước cho khách hàng Thực hiện các dịch vụ thu hộ, chi hộ Thực hiện các dịch vụ thanh toán khác theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Thực hiện dịch vụ thanh toán quốc tế theo quy định của pháp luật Thực hiện dịch vụ thu và chi tiền mặt cho khách hàng Tổ chức hệ thống thanh toán nội bộ và tham gia hệ thống thanh toán liên ngân hàng trong nước Việc tham gia các hệ thống thanh toán quốc tế phải được Ngân hàng Nhà nước Việt Nam chấp thuận

-Các hoạt động khác bao gồm: Góp vốn, mua cổ phần của các doanh nghiệp khác theo quy định của pháp luật Tham gia thị trường tiền tệ theo quy định của Ngân hàng Nhà nước Việt Nam Trực tiếp kinh doanh hoặc thành lập công ty trực thuộc có tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập bằng vốn tự có để kinh doanh ngoại hối, vàng trên thị

trường trong nước và thị trường quốc tế khi được Ngân hàng Nhà nước chấp thuận

Ủy thác, nhận ủy thác, làm đại lý trong các lĩnh vực liên quan đến hoạt động ngân hàng, kể cả quản lý tài sản, vốn đầu tư của tổ chức, cá nhân trong và ngoài nước theo hợp đồng ủy thác, đại lý Cung ứng dịch vụ bảo hiểm, thành lập công ty trực thuộc có

tư cách pháp nhân, hạch toán độc lập bằng vốn tự có hoặc liên doanh để kinh doanh bảo hiểm theo quy định của pháp luật Tư vấn tài chính, tiền tệ cho khách hàng dưới hình thức trực tiếp tư vấn cho khách hàng hoặc thành lập công ty trực thuộc theo quy định của pháp luật Bảo quản hiện vật quý, giấy tờ có giá, cho thuê tủ két, cầm đồ và các dịch vụ khác theo quy định của pháp luật

Vốn điều lệ của Ngân hàng Tiên Phong được huy động trên cơ sở phát hành cổ phiếu Sau hơn 3 năm thành lập, Ngân hàng Tiên Phong đã tăng vốn điều lệ thêm và

dự kiến tiếp tục tăng trong thời gian tiếp theo thể hiện qua bảng 2.1

Đến ngày 31 tháng 12 năm 2011, vốn điều lệ của ngân hàng đã tăng lên 4000 tỷ đồng

Kế hoạch tăng vốn điều lệ theo quy mô hoạt động của ngân hàng sẽ đạt 8000 tỷ vào cuối năm 2012

Quá trình tăng vốn điều lệ cũng đồng thời là quá trình hiện đại hóa ngân hàng Dưới đây là một số cột mốc đáng nhớ của Ngân hàng Tiên Phong:

-Tháng 6 năm 2008: Sau khi nhận được giấy phép thành lập Ngân hàng, Ngân hàng Tiên Phong tổ chức lễ khai trương đồng thời với việc hoàn tất triển khai hệ thống ngân hàng lõi Flexcube Ngân hàng Tiên Phong ký kết hợp tác chiến lược toàn diện với Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam và khung hợp tác chung với Ngân hàng Citi chi nhánh Hà Nội

-Tháng 8 năm 2008: Ngân hàng Tiên Phong khai trương chi nhánh Hà Nội, chính thức tham gia mạng thanh toán lớn nhất Việt Nam – Smartlink và ra mắt hệ thống ngân hàng tự động Minibank 24/7

-Tháng 9 năm 2008: Ngân hàng Tiên Phong chính thức trở thành công ty đại chúng -Tháng 10 năm 2008: Ngân hàng Tiên Phong khai trương chi nhánh Hồ Chí Minh và

ra mắt dịch vụ Internet Banking dành cho khách hàng cá nhân và doanh nghiệp Dịch

vụ Internet Banking của Ngân hàng Tiên Phong tự hào là ngân hàng kết nối được với

số lượng điểm, chi nhánh giao dịch của các ngân hàng khác lớn nhất trong phạm vi toàn quốc

-Tháng 6 năm 2009: Ngân hàng Tiên Phong khai trương chi nhánh Cần Thơ và tăng cường sự hiện diện của mình tại các thành phố lớn như Hà Nội và Hồ Chí Minh

-Tháng 8 năm 2009: Ngân hàng Tiên Phong hiện diện tại Hải Phòng, triển khai thành công phần mềm tự động hóa quy trình cho vay mang tên FinnOne Trong tháng 8, Ngân hàng Tiên Phong cũng trở thành ngân hàng trong nước đầu tiên triển khai dịch

vụ tiết kiệm điện tử

-Tháng 9 năm 2009: Ngân hàng Tiên Phong khai trương chi nhánh Đà Nẵng

-Tháng 3 năm 2010: Đại hội đồng cổ đông lần thứ hai của TiênPhongBank được tổ chức

-Tháng 5-2010: Khai trương Sở giao dịch tại Hà Nội

-Tháng 8-2010: Tăng vốn điều lệ lên 2000 tỷ đồng

-Tháng 9-2010: Khai trương chi nhánh Sài Gòn

-Tháng 10-2010: Khai trương chi nhánh Thăng Long

-Tháng 12-2010: Tăng vốn điều lệ lên 3000 tỷ đồng

-Tháng 1-2011: Khai trương chi nhánh Đồng Nai, Khai trương chi nhánh An Giang Ngân hàng Tiên Phong là “Ngân hàng bán lẻ” với khách hàng mục tiêu là cá nhân, doanh nghiệp vừa và nhỏ Hoạt động của Ngân hàng Tiên Phong tập trung tại các thành phố lớn trong cả nước và một số địa phương lân cận Với sự phát triển nhanh chóng, sau hơn 3 năm đi vào hoạt động, tính đến tháng 3 năm 2011, ngoài Hội sở chính Ngân hàng Tiên Phong còn có 10 chi nhánh và phòng giao dịch tại một số vùng kinh tế phát triển trên toàn quốc

2.1.2 Mô hình tổ chức bộ máy quản lý kinh doanh của Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong

Bộ máy tổ chức quản lý của Ngân hàng Tiên Phong được tổ chức theo mô hình trực tuyến tham mưu và được cơ cấu tổ chức thống nhất từ Đại hội đồng cổ đông đến

bộ máy điều hành bao gồm:

Hình 2.1: Sơ đồ bộ máy điều hành, quản lý tại Ngân hàng Tiên Phong

-Đại hội đồng cổ đông là cơ quan quyền lực cao nhất của Ngân hàng có quyền quyết

định về chiến lược phát triền của ngân hàng và bầu ra cơ quan quản lý: Hội đồng Quản trị, Ban Kiểm soát Đại hội đồng cổ đông tiến hành họp định kỳ hàng năm hoặc

có thể tổ chức bất thường giữa hai kỳ đại hội thường niên

-Hội đồng Quản trị: Do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, là cơ quan quản trị Ngân hàng,

có toàn quyền nhân danh Ngân hàng để quyết định mọi vấn đề liên quan đến mục đích, quyền lợi của Ngân hàng, trừ những vấn đề thuộc thẩm quyền của Đại hội đồng

cổ đông Hội đồng Quản trị giữ vai trò định hướng chiến lược, kế hoạch hoạt động hàng năm chỉ đạo và giám sát hoạt động của Ngân hàng thông qua Ban điều hành và các Hội đồng

-Ban Kiểm soát: Do Đại hội đồng cổ đông bầu ra, có nhiệm vụ triển khai hoạt động tài chính của Ngân hàng: giám sát việc chấp hành chế độ hạch toán, kế toán, hoạt động của hệ thống kiểm tra và kiểm toán nội bộ của Ngân hàng, thẩm định báo cáo tài chính hàng năm, báo cáo cho Đại hội đồng cổ đông tính chính xác, trung thực, hợp pháp về báo cáo tài chính của Ngân hàng

-Ban Kiểm toán nội bộ

Hội đồng Quản trị và Ban Kiểm soát chịu trách nhiệm cuối cùng về mức độ đầy đủ, tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ thông qua một Bộ phận chuyên trách độc lập Bộ phận này chính là Bộ phận Kiểm toán nội bộ của ngân hàng Chức năng cơ bản của Bộ phận Kiểm toán nội bộ là thực hiện đánh giá độc lập

về mức độ đầy đủ, tính hiệu lực và hiệu quả của hệ thống kiểm soát nội bộ của Ngân hàng, đồng thời đưa ra những khuyến nghị nhằm hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ -Các Ủy ban: Do HĐQT thành lập, làm tham mưu cho HĐQT trong việc quản trị ngân hàng, thực hiện chiến lược, kế hoạch kinh doanh đảm bảo sự phát triển hiệu quả, an toàn và đúng mục tiêu đã đề ra Hiện nay, Ngân hàng có 5 Ủy ban, bao gồm:

+ Thứ nhất: Ủy ban nhân sự có chức năng tư vấn cho HĐQT các vấn đề về chiến lược quản lý và phát triển nguồn nhân lực của Ngân hàng để phát huy cao nhất sức mạnh của nguồn nhân lực, phục vụ hiệu quả cho nhu cầu phát triển của Ngân hàng

+ Thứ hai: Ủy ban tín dụng có chức năng xét cấp tín dụng, phê duyệt hạn mức tiền gửi của Ngân hàng tại các tổ chức tín dụng khác, phê duyệt việc áp dụng các biện pháp xử lý nợ và miễn giảm lãi Quyết định về chính sách tín dụng và quản lý rủi ro tín dụng trên toàn hệ thống

+ Thứ ba: Ủy ban đầu tư có chức năng thẩm định các dự án đầu tư và đề xuất ý kiến cho cấp có thẩm quyền quyết định đầu tư

+ Thứ tư: Ủy ban Quản lý Nợ - tài sản Có (ALCO) có chức năng quản lý cấu trúc bảng tổng kết tài sản của Ngân hàng, xây dựng và giám sát các chỉ tiêu tài chính, tín dụng phù hợp với chiến lược kinh doanh của Ngân hàng

+ Thứ năm: Ủy ban Quản lý rủi ro có chức năng hỗ trợ Phòng sản phẩm chính sách xây dựng, triển khai và giám sát các chính sách quy định, quy trình tín dụng trong toàn Ngân hàng Kiểm soát, đánh giá và/ hoặc có những kiến nghị cần thiết đối với các rủi ro, hạn chế trong các quy trình, quy định dành cho khách hàng doanh nghiệp, khách hàng cá nhân trước khi ban hành Thẩm định hồ sơ tín dụng vượt mức

phán quyết của các Giám đốc

- Văn phòng hội đồng quản trị: thực hiện công tác hỗ trợ các hoạt động của HĐQT

32 Hình 2.2: Sơ đồ bộ máy tác nghiệp, quản lý tại Ngân hàng Tiên Phong

- Ban Tổng Giám đốc Tổng Giám đốc là người chịu trách nhiệm trước HĐQT và trước pháp luật về hoạt động hàng ngày của Ngân hàng Giúp việc cho Tổng Giám đốc là các Phó Tổng Giám đốc, các Giám đốc khối, Kế toán trưởng và bộ máy chuyên môn nghiệp vụ

Tổng Giám đốc thống nhất chỉ đạo, kiểm tra, hỗ trợ toàn diện với mọi hoạt động của tất cả các đơn vị trong toàn hệ thống, trong đó có Sở giao dịch, Chi nhánh các cấp và Phòng giao dịch

- Các phòng ban Hội sở và các chi nhánh Các phòng ban chức năng của Hội sở được tổ chức phân cấp ngành dọc hỗ trợ và quản lý nghiệp vụ theo chức năng đã được phân công đối với các chi nhánh và trung tâm kinh doanh Trong phạm vi chức năng, nhiệm vụ của mình, các Khối, các Phòng chức năng tại Hội sở có quyền hạn, trách nhiệm chỉ đạo, kiểm tra, hỗ trợ với hoạt động của các đơn vị khác trong toàn hệ thống, trong đó có Chi nhánh các cấp và Phòng giao dịch +Văn phòng đại diện Miền Nam: Là đơn vị phụ thuộc, có con dấu, thực hiện nhiệm

vụ theo ủy quyền của Ngân hàng Tiên Phong Văn phòng đại diện không được thực hiện hoạt động kinh doanh

+Ban Pháp chế - Tuân thủ: Chịu trách nhiệm về mặt pháp lý những vấn đề cần được hủy bỏ, sửa đổi hoặc bổ sung, xây dựng và hoàn thiện trong tổ chức và hoạt động của Ngân hàng Tiên Phong Tham gia soạn thảo , xây dựng các văn bản, quy chế, quy định liên quan đến hoạt động tín dụng, bảo lãnh và các lĩnh vực khác của Ngân hàng Tiên Phong với vai trò xem xét, kiểm tra có ý kiến và chịu trách nhiệm về mặt pháp lý đối với

dự thảo của các văn bản trước khi trình ký ban hành Chịu trách nhiệm về mặt pháp lý cho Ngân hàng trong việc soạn thảo, ký kết các văn bản và giải quyết các cụ việc liên quan đến tổ chức và hoạt động của Ngân hàng Tiên Phong Theo dõi và dự đoán những thay đổi về môi trường pháp lý có thể ảnh hưởng trực tiếp và/ hoặc gián tiếp đến hoạt động của Ngân hàng Tiên Phong

+Ban Kiểm soát nội bộ: Lập kế hoạch kiểm tra, kiểm soát nội bộ hàng năm, đồng thời tổ chúc triển khai kiểm tra, kiểm soát theo kế hoạch và /hoặc đột xuất về việc chấp hành chính sách, chế độ, góp phần đảm bảo an toàn hệ thống và tăng hiệu quả sử dụng vốn và tài sản của Ngân hàng Tiên Phong Phối hợp với bộ phận kiểm toán nội bộ để tiến hành kiểm tra, kiểm soát tổ chức, hoạt động của Ngân hàng Tiên Phong Làm đầu mối phối hợp với các đơn vị liên quan thực hiện yêu cầu của các đoàn kiểm tra, thành tra của Ngân hàng Nhà nước và các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền khách; tổ chức theo dõi và báo cáo việc thực hiện kết luận của các đoàn thanh tra, kiểm tra đó

+Ban Tài chính Kế toán: Hướng dẫn và tổ chức thực hiện chế độ hạch toán kế toán, chế độ thu chi tài chính, chế độ quản lý TSCĐ, chế độ báo cáo thống kê, nghĩa vụ thuế,

cơ chế tài chính cũng như hướng dẫn hạch toán các nghiệp vụ kinh tế mới phát sinh trong toàn hệ thống Ngân hàng Tiên Phong phù hợp với quy định của pháp luật và hướng dẫn của Ngân hàng Nhà nước Xây dựng các báo cáo tổng hợp trên cơ sở đó, đưa ra những đề xuất, kiến nghị và dự báo để tham mưu cho Tổng giám đốc về phướng hướng kinh doanh

của Ngân hàng Tiên Phong Làm đầu mối phối hợp với các đơn vị liên quan thực hiện yêu cầu của các đoàn kiểm tra, thanh tra của Ngân hàng Nhà nước và các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền khác; tổ chức theo dõi và báo cáo việc thực hiện kết luận của các đoàn thanh tra, kiểm tra đó

+Phòng PR-Marketing: Xây dựng thương hiệu Ngân hàng Tiên Phong Xây dựng sổ tay thương hiệu, Đào tạo, truyền thông nội bộ về thương hiệu và giá trị thương hiệu cho các ban khác; Quản trị rủi ro về uy tín và hình ảnh của Ngân hàng Tiên Phong

+Khối Thị trường Vốn: Thông qua hội đồng AlCO, Khối thị trường vốn chủ động đưa ra các giải pháp huy động nguồn vốn và sử dụng vốn huy động được trên thị trường vốn.Trực tiếp triển khai các phương thức huy động vốn, khai thác nguồn vốn trên thị trường này Quản lý và điều hành nguồn vốn tập trung của Ngân hàng Chủ động phối hợp với các khối kinh doanh, các phòng ban liên quan đến việc xây dựng kế hoạch cân đối nguồn vốn và sử dụng vốn hàng năm trong toàn bộ hệ thống Ngân hàng và thông qua Hội đồng ALCO để thực hiện

+ Khối phát triển sản phẩm: Nghiên cứu, phát triển các sản phẩm, dịch vụ dành cho khách hàng trong toàn hệ thống Ngân hàng Tiên Phong, xây dựng các chính sách khách hàng trong từng thời kỳ Chủ trì và phối hợp với các bộ phận có liên quan trong toàn hệ thống trong việc triển khai, giới thiệu/ quảng bá các sản phẩm/ dịch vụ tới khách hàng Tổ chức triển khai hướng dẫn, đào tạo các sản phẩm, chính sách mới để áp dụng thống nhất trong toàn hàng

+ Khối thẩm định và quản lý rủi ro tín dụng: Hỗ trợ Phòng sản phẩm chính sách xây dựng, triển khai và giám sát các chính sách, quy định, quy trình tín dụng trong toàn

NH Kiểm soát đánh giá hoặc có những kiến nghị cần thiết đối với rủi ro, hạn chế trong các quy trình, quy định danh cho khách hàng trước khi ban hành Soạn thảo và trình TGĐ ban hành các quy định, chính sách về quản lý rủi ro tín dụng trong từng thời kỳ Soạn thảo và trình TGĐ ban hành các quy định, quy trình, hướng dẫn về tài sản bảo đảm cho toàn Ngân hàng Tái thẩm định hồ sơ tín dụng của Khách hàng vượt mức phán quyết của các Giám đốc chi nhánh hoặc Giám đốc Sở trước khi trình cấp có thẩm quyền phê duyệt Thẩm định TSBĐ

+ Khối nghiệp vụ:

(1)Phòng Thanh toán trong nước có chức năng nhiệm vụ: Tham mưu cho Giám đốc khối

về việc tổ chức, thực hiện nghiệp vụ thanh toán trong nước Tổ chức thực hiện triển khai trên toàn hệ thống Ngân hàng Tiên phong

(2)Phòng Thanh toán quốc tế có chức năng nhiệm vụ: Tham mưu cho Giám đốc khối về việc tổ chức, thực hiện nghiệp vụ thanh toán quốc tế Tổ chức triển khai hệ thống thanh toán quốc tế trên toàn hệ thống Ngân hàng Tiên Phong

(3) Phòng hỗ trợ thị trường vốn có chức năng, nhiệm vụ sau: Hỗ trợ khối thị trường vốn trong các hoạt động liên quan đến nguồn vốn, tự doanh và ngân hàng đầu tư Kiểm soát chéo các giao dịch của Phòng nguồn vốn và tự doanh thuộc Khối thị trường vốn Lập báo cáo quản trị các giao dịch nguồn vốn và tự doanh

(4) Phòng hỗ trợ tín dụng có chứng năng nhiệm vụ sau: Xây dựng chính sách về hỗ trợ tín dụng trên toàn bộ hệ thống Ngân hàng Tiên Phong; Xây dựng, triển khai giải đáp những vấn đề phát sinh trong quá trình triển khai chính sách, quy trình hỗ trợ tín dụng trên toàn

hệ thống;

+ Khối Công nghệ Thông tin:

(1) Phòng vận hành hệ thống những chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn sau: Duy trì và kiểm soát hệ thống đảm bảo hệ thống hoạt động ổn định, an toàn và hiệu quả Giám sát anh ninh của hệ thống đảm bảo tuân thủ các chính sách bảo mật Quản lý, phân quyền người sử dụng Quản lý duy trì hệ thống mạng LAN/WAN Hỗ trợ người sử dụng khắc phục sự cố trong quá trình sử dụng

(2) Phòng phần mềm ứng dụng có những chức năng, nhiệm vụ sau: Phát triển/ khai thác Core - banking/ module/ report dựa trên những công cụ có sẵn và cho phép của nhà cung cấp phục vụ các yêu cầu kinh doanh Tiếp nhận/ tìm hiểu yêu cầu từ các bộ phận thuộc hệ thống Ngân hàng Tiên Phong

3) Phòng thẻ có chức năng nhiệm vụ sau: Nghiên cứu giải pháp, phát triển, triển khai và vận hành hệ thống thẻ: Thẻ nội địa, thẻ quốc tế, thẻ trả trước…Quản trị, tích hợp các kênh dịch vụ trên hệ thống thẻ: hệ thống ATM, POS, thanh toán hóa đơn, các dịch vụ gia tăng liên quan Tích hợp hệ thống thẻ với các tổ chức trong và ngoài nước: Smartlink, visacard, Master card…vận hành đảm bảo hệ thống thẻ ATM, POS hoạt động thông suốt

và liên tục, định dạng, phát hành, quản lý và bàn giao các loại thẻ của Ngân hàng trên cơ

sở nhu cầu phát hành thẻ của từng Chi nhánh, PGD thuộc hệ thống Ngân hàng

+ Khối Nguồn lực và Phát triển mạng lưới: Chịu trách nhiệm tìm kiếm địa điểm

để phát triển mạng lưới của Chi nhánh Phối hợp với các bộ phận liên quan của Hội sở và Chi nhành như PR, IT… để tổ chức triển khai sửa chữa, lắp đặt và trang trí trụ sở của Chi nhánh cũng như các địa điểm khác theo đúng mô hình chuẩn do Hội sở ban hành

+ Khối Mạng lưới Kinh doanh - Các Chi nhánh :

(1) Xây dựng và phát triển kế hoạch kinh doanh Lập kế hoạch kinh doanh và kế hoạch công tác hàng quý, hàng năm theo định hướng và hướng dẫn của Hội sở phù hợp với điều kiện và môi trường hoạt động kinh doanh của đơn vị trình TGĐ phê duyệt

(2) Xây dựng và thực hiện chính sách khách hàng và trị trường tham gia xây dựng chính sách khách hàng, nghiên cứu thị trường, xây dựng chính sách và kế hoạch cụ thể về phát triển sản phẩm và dịch vụ Ngân hàng của Ngân hàng Tiên Phong

2.1.3 Các kết quả hoạt động chính của NHTMCP Tiên Phong

Với tầm nhìn và chiến lược đúng đắn, chính xác trong đầu tư công nghệ và nguồn lực, nhạy bén trong điều hành và tinh thần đoàn kết nội bộ, trong điều kiện ngành ngân hàng có những bước phát triển mạnh mẽ và môi trường kinh doanh ngày càng được cải thiện cùng sự phát triển của nền kinh tế Việt Nam, Ngân hàng Tiên Phong đã có những bước phát triển nhanh, ổn định, an toàn và hiệu quả sau hơn một năm hoạt động Ngân

hàng Tiên Phong luôn duy trì được tốc độ tăng trưởng cao và ổn định liên tiếp qua các quý cả về chiều sâu và chiều rộng Điều này thể hiện qua tốc độ tăng trưởng tổng tài sản qua các quý (Hình 2.1),

Huy động toàn hàng Biểu đồ tăng trưởng Huy Động

Chi phí lãi và các chi phí tương tự 1,006,220,326.00 279,807,394.00

Lãi/lỗ thuần từ hoạt động dịch vụ 21,385,942.00 18,361,036.00

Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh

trước Chi phí dự phòng rủi ro tín dụng 48,905,260.00 20,700,055.00

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện

Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 51,815,962.00 36,507,730.00

Đơn vị tính:

VND'000

Bằng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh như bảng trên, Lợi nhuận sau thuế năm 2011

có tăng so với năm 2010 là 33,472,541,000 VND Ngân hàng Tiên Phong đã phát hành

thêm cổ phiếu để nâng vốn Ngân hàng từ 3.000.000.000.000 VND (2010) lên

4.000.000.000.000 (2011) Lợi nhuận sau thuế năm 2011 là 161,677,617,000 chiếm

16,1677% tổng số vốn được tăng thêm Đây là mặt yếu kém của Ngân hàng Tiên Phong

trong việc quản trị rủi ro để gây thất thoát và nợ xấu kéo dài phải trích lập dự phòng lớn (

Khách hàng Dược Viễn Đông phải trích lập dự phòng 127.000.000.000 VND, khách hàng An Khang phải trích lập dự phòng 250.000.000.000 VND…(trích số liệu thống kê báo cáo chất lượng tín dụng năm 2011) Từ bảng báo cáo kêt quả hoạt động kinh doanh này, có thể nói hệ thống quản trị rủi ro còn gặp nhiều lỗ hồng, không cảnh báo kịp thời rủi ro dẫn đến không có hành động ngăn chặn rủi ro do vậy phải trích lập dự phòng rất nhiều tiền gây ảnh hưởng xấu trực tiếp đến lợi nhuận của Ngân hàng năm 2010, 2011 2.2 Thực trạng kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại Tiên Phong

2.2.1 Cơ sở pháp lý của hoạt động KTNB Ngân hàng thương mại Tiên Phong

Các văn bản có liên quan tới hoạt động hệ thống kiểm toán nội bộ Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong bao gồm:

Quyết định số 37/2006/QĐ-NHNN vào ngày 1/8/2006 của Thống đốc Ngân hàng Nhà nước ban hành Quy chế KTNB của tổ chức tín dụng Theo quy chế này, NHNN yêu cầu các ngân hàng phải thành lập bộ phận kiểm toán nội bộ

Điều lệ tổ chức và hoạt động Ngân hàng Thương mại Cổ phần Tiên Phong được Đại hội đồng cổ đông Ngân hàng Thương mại Cổ phần Tiên Phong thông qua ngày 18/12/2007

và được Thống đốc NHNN Việt Nam chuẩn y Trong điều lệ có một phần nói về việc thành lập cũng như chức năng nhiệm vụ của bộ phận Kiểm toán nội bộ

Quyết định số 18/2008/QĐ - Ngân hàng Tiên Phong.BKS ngày 05/6/2008 về việc ban hành Quy chế kiểm toán nội bộ của Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

Quyết định số 24/2008/QĐ - Ngân hàng Tiên Phong.BKS ngày 26/9/2008 về việc ban hành sổ tay kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

Quyết định số 25/2008/QĐ - Ngân hàng Tiên Phong.BKS ngày 26/9/2008 về việc ban hành quy định về kiểm toán nội bộ hoạt động kinh doanh ngoại tệ - Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

Quyết định số 26/2008/QĐ - Ngân hàng Tiên Phong.BKS ngày 26/9/2008 về việc ban hành quy định về kiểm toán nội bộ hoạt động huy động vốn - Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

Quyết định số 27/2008/QĐ - Ngân hàng Tiên Phong.BKS ngày 26/9/2008 về việc ban hành quy định về kiểm toán nội bộ dự án đầu tư xây dựng và sửa chữa lớn - Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

Quyết định số 28/2008/QĐ - Ngân hàng Tiên Phong.BKS ngày 26/9/2008 về việc ban hành quy định về kiểm toán nội bộ báo cáo tài chính - Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

Các quy định trên nhằm đảm bảo tính hệ thống, tính thống nhất đối với việc chỉ đạo và tổ chức thực hiện nghiệp vụ KTNB trong hệ thống Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong Tuy nhiên việc tuân thủ thực hiện nghiêm túc các văn bản chỉ thị đảm bảo tính an toàn trong hoạt động KTNB hiện nay là chưa cao Điển hình như đã có quyết định ban

hành Sổ tay KTNB Ngân hàng TMCP Tiên Phong nhưng chưa có hướng dẫn áp dụng và triển khai việc thực hiện theo Sổ tay KTNB này

2.2.2 Mô hình hệ thống kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng thương mại cổ phần Tiên Phong

a) Tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ tại Ngân hàng Thương mại cổ phần Tiên Phong

Ban KTNB được chính thức thành lập vào ngày 05/6/2008, được tổ chức thành hệ thống thống nhất theo ngành, trực thuộc và chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban Kiểm soát, độc lập với các bộ phận nghiệp vụ, các đơn vị trong hệ thống Ngân hàng Tiên Phong Trưởng bộ phận kiểm toán, kiểm toán viên, nhân viên kiểm toán chuyên trách thuộc Ban KTNB không kiêm nhiệm các công việc khác của Ngân hàng Tiên Phong Hoạt động KTNB là hoạt động kiểm tra, kiểm soát, kiểm toán các hoạt động kinh doanh, các báo cáo tài chính, kế toán của toàn hệ thống Ngân hàng Tiên Phong bao gồm: Hội sở, Chi nhánh

và phòng giao dịch Hoạt động KTNB được thực hiện một cách khách quan, trung thực

và kịp thời, nhằm đảm bảo cho hoạt động kinh doanh của Ngân hàng Tiên Phong tuân thủ các quy định của pháp luật và các quy chế quản lý nội bộ; đánh giá việc chấp hành các Nghị quyết, quyết định của Đại hội đồng cổ đông, Hội đồng quản trị, Ban Tổng giám đốc; đánh giá, kiểm soát và hạn chế rủi ro, bảo vệ an toàn tài sản trong hoạt động của Ngân hàng Tiên Phong Hội sở thành lập Ban KTNB chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Ban Kiểm soát và được tổ chức độc lập với các phòng ban chức năng khác

Thái Duy Nghĩa Trưởng phòng kiểm toán trực tiếp HO

Nguyên Thái Minh Huyền Chuyên viên phòng trực tiếp Đà Nẵng

Trần Thị Quỳnh Nga Chuyên viên phòng giám sát HO

Nguyễn Thị Thu Hiền Chuyên viên phòng giám sát HO

Nguyễn Thị Thu Dung Chuyên viên phòng giám sát HO

Bảng 2.3: Danh sách nhân sự tại Ban Kiểm Toán Nội Bộ NHTMCP Tiên Phong

Sơ đồ hoạt động và tổ chức bộ máy kiểm toán nội bộ Ngân hàng TMCP Tiên Phong