tóm tắt luận án tiến sĩ tổ chức kế toán trách nhiệm trong các tổng công ty xây dựng thuộc bộ giao thông vận tải

Đối với các doanh nghiệp Việt Nam, kế toán quản trị nói chung và kế toán trách nhiệm nói riêng là một lĩnh vực vẫn còn khá mới mẽ.Tổng công ty xây dựng là một đơn vị có nhiều công ty thà

PHẦN 1: PHẦN MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Kế toán trách nhiệm là một nội dung cơ bản của kế toán quản trị

Kế toán trách nhiệm xuất phát từ sự phân quyền trách nhiệm của nhàquản trị Kế toán trách nhiệm có vai trò và vị trí quan trọng trong quản

lý ở các doanh nghiệp trên thế giới

Đối với các doanh nghiệp Việt Nam, kế toán quản trị nói chung

và kế toán trách nhiệm nói riêng là một lĩnh vực vẫn còn khá mới mẽ.Tổng công ty xây dựng là một đơn vị có nhiều công ty thành viên hoạtđộng trong nhiều lĩnh vực khác nhau Phạm vi hoạt động của Tổngcông ty xây dựng trải rộng, cơ chế quản lý tài chính đối với các công

ty thành viên cũng khá đa dạng nên việc đánh giá thành quả quản lýcủa từng đơn vị, bộ phận, cá nhân ở các công ty và toàn bộ Tổng công

ty vẫn còn nhiều bất cập Bên cạnh đó, chất lượng các công trình xâydựng hiện nay có thể nói rất thấp, không đảm bảo đúng thiết kế và thậtđáng báo động Ngoài ra, công tác tổ chức thi công các công trình xâydựng hiện nay đang gây ra một số vấn đề tác động đến môi trường và

xã hội Tuy nhiên, những vấn đề nêu trên không dễ gì tìm thấy đượcđối tượng hay bộ phận nào chịu trách nhiệm cũng như các công typhải tiêu tốn thêm nhiều chi phí cho việc khắc phục hậu quả

Cạnh tranh toàn cầu ngày càng diễn ra gay gắt cộng với nhữngthay đổi không ngừng của khoa học công nghệ, môi trường cạnh tranhdẫn đến các hệ thống kiểm soát cũ không đủ khả năng đáp ứng nếukhông chịu cập nhật, điều chỉnh Nhu cầu cung cấp thông tin cho nhà

quản lý trong quá trình ra quyết định hiện nay bên cạnh các chỉ tiêu tàichính còn phải xét đến các chỉ tiêu phi tài chính …

Để thực hiện được những vấn đề và các yêu cầu nêu trên, cầnthiết phải có một công cụ kiểm soát hữu hiệu giúp cho nhà quản lýthực hiện việc kiểm soát quản lý trong môi trường cạnh tranh toàn cầuhiện nay; phù hợp với xu thế hội nhập, phát triển bền vững Tổ chức

hệ thống kế toán trách nhiệm trong các tổng công ty xây dựng là mộttrong những công cụ cần thiết có thể đáp ứng được các yêu cầu củathực tiễn, phù hợp với xu thế hiện nay

Xuất phát từ những yêu cầu cần thiết, khách quan đã nêu trên,

tác giả đã quyết định chọn đề tài “Tổ chức kế toán trách nhiệm trong các Tổng công ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải” làm đề tài

nghiên cứu cho luận án của mình

2 Tổng quan về tình hình nghiên cứu kế toán trách nhiệm

Nhu cầu về thông tin để hoạch định và kiểm soát tài chính hoạtđộng sản xuất kinh doanh đã thúc đẩy sự hình thành kế toán tráchnhiệm Từ khi Robert Anthony giới thiệu quyển sách kế toán quản trịnăm 1956, các nghiên cứu tiếp theo sau về kế toán quản trị nói chung,

kế toán trách nhiệm nói riêng được nhiều sự quan tâm, nghiên cứu củacác chuyên gia, nhà khoa học

Việc nghiên cứu kế toán trách nhiệm nói chung trong thời gianqua đã có một số cơ quan, tác giả đã đề cập và nghiên cứu Tuy nhiên,các công trình nghiên cứu này chưa đưa ra cụ thể về tổ chức kế toántrách nhiệm trong loại hình công ty xây dựng, trong xu thế hội nhập,phát triển bền vững Đây chính là “lổ hổng” trong nghiên cứu mà tácgiả đã phát hiện ra để tiếp tục nghiên cứu

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu:

- Đối tượng nghiên cứu của luận án là tổ chức hệ thống kế toántrách nhiệm trong các TCT xây dựng

- Phạm vi nghiên cứu của luận án được giới hạn trong các tổngcông ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải

4 Mục tiêu nghiên cứu

Mục tiêu chính của luận án nhằm đề xuất tổ chức hệ thống kếtoán trách nhiệm cho các tổng công ty xây dựng trong xu thế hội nhập,phát triển bền vững

5 Phương pháp nghiên cứu

Đề tài sử dụng phương pháp nghiên cứu hỗn hợp Trong phươngpháp này, tác giả đã sử dụng phương pháp nghiên cứu định tính mà cụthể là phương pháp tình huống làm phương pháp nghiên cứu chính; sửdụng phương pháp định lượng hỗ trợ thêm để làm sáng tỏ thêm vấn đềcần nghiên cứu

6 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của luận án

Ở Việt Nam hiện nay, kế toán quản trị vẫn là một lĩnh vực tươngđối mới mẽ Vì vậy, luận án là một tài liệu bổ ích cho việc nghiên cứu

và vận dụng kế toán quản trị nói chung, kế toán trách nhiệm nói riêng

Thực tế ở nước ta, việc sử dụng các thông tin do kế toán cungcấp cho quản trị doanh nghiệp còn hạn chế Kế toán quản trị ở vẫnchưa được quan tâm đầy đủ tương xứng với vị trí và vai trò của nótrong quản trị doanh nghiệp Từ thực tế này, kết quả nghiên cứu củaluận án sẽ góp phần vào quá trình hoàn thiện nội dung tổ chức kế toánquản trị nói chung và kế toán trách nhiệm nói riêng để phục vụ choviệc quản lý và điều hành sản xuất kinh doanh trong các tổng công ty,

đặc biệt là các tổng công ty xây dựng Ngoài ra, nội dung tổ chức kếtoán trách nhiệm được xác lập trong luận án cần được dựa trên tiếntrình phát triển và hội nhập theo mục tiêu phát triển bền vững Đâychính là điểm mới mà chưa có tác giả nào trong nước đã công bố.

7 Kết cấu của luận án

Ngoài phần tổng quan, kết luận, tài liệu tham khảo … nội dungchính của luận án được trình bày trong 3 chương:

Chương 1: Lý thuyết về kế toán trách nhiệm và việc ứng dụng kếtoán trách nhiệm ở các doanh nghiệp

Chương 2: Thực trạng tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệmtrong các Tổng công ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải

Chương 3: Xác lập mô hình tổ chức kế toán trách nhiệm cho cácTổng công ty xây dựng thuộc Bộ giao thông vận tải

PHẦN 2: NỘI DUNG NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: LÝ THUYẾT VỀ KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM VÀ VIỆC ỨNG DỤNG KTTN Ở CÁC DOANH NGHIỆP

1.1 LƯỢC SỬ PHÁT TRIỂN CỦA KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM

Kế toán trách nhiệm là một nội dung cơ bản của kế toán quản trị

do vậy quá trình hình thành và phát triển của kế toán trách nhiệm gắnliền với quá trình hình thành và phát triển của kế toán quản trị

Kế toán trách nhiệm đã được hình thành trong giai đoạn trọngtâm của kế toán quản trị đã chuyển sang cung cấp các thông tin chomục đích lập kế hoạch và kiểm soát.

1.2 NỘI DUNG, PHƯƠNG PHÁP VÀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN VIỆC ÁP DỤNG ĐƯỢC VÀ CÓ HIỆU QUẢ VÀO HOẠT ĐỘNG THỰC TIỄN Ở CÁC DOANH NGHIỆP

1.2.1 Định nghĩa và mục tiêu của Kế toán trách nhiệm

Kế toán trách nhiệm là hệ thống thông tin của kế toán quản trị;

xử lý, phân loại các thông tin có thể kiểm soát để lập các báo cáo tráchnhiệm cho các cấp độ quản trị đánh giá và ra các quyết định trong hoạtđộng kinh doanh

Mục tiêu chung là xây dựng và thiết lập các báo cáo cho các bộphận trách nhiệm nhà quản trị, được phân quyền quản lý

1.2.2 Nội dung kế toán trách nhiệm

Từ khi Robert Anthony đã công bố những nghiên cứu của mình

về kế toán trách nhiệm vào năm 1956 đến nay, kế toán trách nhiệm đãđược nghiên cứu và vận dụng trên khắp thế giới Tuy vậy, cho đếnthời điểm hiện nay vẫn chưa có một khái niệm chuẩn, thống nhất về

kế toán trách nhiệm

Theo tác giả, kế toán trách nhiệm là một hệ thống thông tin mà hệ

thống thông tin này phân loại dữ liệu (thông tin có thể kiểm soát)

theo các bộ phận chịu trách nhiệm và báo cáo hoạt động của các bộ phận này theo doanh thu, chi phí và các nguồn lực tài chính, phi tài chính mà nhà quản lý được giao ở bộ phận này có thể kiểm soát.

1.2.3 Cơ sở tổ chức Kế toán trách nhiệm trong doanh nghiệp

1.2.4 Xác định các trung tâm trách nhiệm trong doanh nghiệp

1.2.4.1 Khái niệm về trung tâm trách nhiệm (TTTN)

TTTN là một bộ phận trong tổ chức, nơi mà nhà quản trị bộ phậnchịu trách nhiệm về kết quả hoạt động của bộ phận mình

1.2.4.2 Bản chất của trung tâm trách nhiệm

Một trung tâm trách nhiệm có bản chất như một hệ thống, mỗi

hệ thống được xác định để xử lý một công việc cụ thể Có 2 tiêu chí để

đo lường mức độ hoàn thành một trung tâm trách nhiệm: hiệu quả vàkết quả

1.2.4.3 Phân loại các trung tâm trách nhiệm

Thông thường, có 4 loại trung tâm: Trung tâm chi phí; Trungtâm doanh thu; Trung tâm lợi nhuận; Trung tâm đầu tư

1.2.5 Hệ thống chỉ tiêu đánh giá các trung tâm trách nhiệm

Lý thuyết về mô hình Knowledge Management Star (KM Star) trong việc đánh giá thành quả quản lý các TTTN

Mô hình KM Star cho rằng kết quả thực hiện mục tiêu và chiếnlược đề ra trong xu thế hội nhập cần được xem xét dựa trên 5 khíacạnh: Tài chính; Khách hàng; Quy trình; Nhận thức và Tính bền vững(Nirmal Pal et al., 2004, p15)

1.2.6 Tổ chức hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm

1.2.6.1 Mục tiêu của báo cáo kế toán trách nhiệm

Hệ thống báo cáo KTTN cung cấp dòng thông tin từ cấp thấp lêncấp cao hơn Báo cáo thực hiện được sử dụng để truyền đạt và cungcấp thông tin về hoạt động của từng cấp bộ phận và toàn DN

1.2.6.2 Đặc điểm báo cáo kế toán trách nhiệm

Mức độ chi tiết của thông tin trên các báo cáo sẽ khác nhau đối với những cấp độ quản lý khác nhau

Những bản báo cáo được phát hành dưới một hệ thống báo cáo KTTN có mối quan hệ mật thiết với nhau

Báo cáo phải bao gồm tất cả những chỉ tiêu doanh thu, chi phí

và lợi nhuận, mà có thể xác định một cách trực tiếp hay phân bổ một cách gián tiếp đến một cấp quản lý cụ thể, điều này phải căn cứ vào tính có thể kiểm soát được hay không đối với từng chỉ tiêu cụ thể

1.2.6.3 Phân loại báo cáo kế toán trách nhiệm

1.2.6.4 Nội dung của hệ thống báo cáo kế toán trách nhiệm

Báo cáo kế toán trách nhiệm được thiết kế chứa đựng nhữngthông tin về các dữ liệu tài chính, phi tài chính có thể kiểm soát đượctheo các trung tâm trách nhiệm

1.2.7 Mối quan hệ giữa phân cấp quản lý với việc hình thành kế toán trách nhiệm ở doanh nghiệp

1.2.7.1.Ảnh hưởng của phân cấp quản lý đến hệ thống KTTN

Kế toán trách nhiệm gắn liền với sự phân cấp về quản lý Nếutrong nội bộ cơ cấu tổ chức quản lý không có phân cấp quản lý thì kếtoán trách nhiệm không có tác dụng, nói cách khác, trong cơ cấu quản

lý đó kế toán trách nhiệm không tồn tại

1.2.7.2.Ảnh hưởng của KTTN đến sự phân cấp quản lý

* Ảnh hưởng của trung tâm trách nhiệm đến kế toán trách nhiệm

* Ảnh hưởng của các báo cáo trách nhiệm đến sự phân cấp quản lý

1.3 TỔ CHỨC KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM Ở MỘT SỐ QUỐC GIA VÀ NHỮNG BÀI HỌC KINH NGHIỆM CHO VIỆT NAM 1.3.1 Tổ chức kế toán trách nhiệm ở Mỹ

1.3.2 Tổ chức kế toán trách nhiệm ở các nước Châu Âu

1.3.3 Tổ chức kế toán trách nhiệm ở Ấn Độ

1.3.4 Kinh nghiệm cho Việt Nam

1.4 ĐẶC ĐIỂM MÔ HÌNH TỔ CHỨC TCT XÂY DỰNG VÀ NHỮNG ẢNH HƯỞNG CỦA NÓ ĐẾN VIỆC TỔ CHỨC THỰC HIỆN HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM

1.4.1 Hoạt động xây dựng và các loại hình công ty xây dựng ở Việt Nam

1.4.2 Đặc điểm hoạt động của TCT xây dựng và những ảnh hưởng của nó đến việc tổ chức hệ thống đến kế toán trách nhiệm CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HỆ THỐNG KẾ TOÁN TRÁCH NHIỆM TRONG CÁC TỔNG CÔNG TY XÂY DỰNG THUỘC BỘ GIAO THÔNG VẬN TẢI

2.1 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG VÀ TỔ CHỨC HOẠT ĐỘNG XÂY DỰNG CHI PHỐI ĐẾN TỔ CHỨC KTTN 2.1.1 Tổng quan về doanh nghiệp xây dựng ở VN

2.1.2 Đặc điểm tổ chức hoạt động xây dựng chi phối đến tổ chức

hệ thống KTTN

2.2 THỰC TRẠNG TỔ CHỨC HỆ THỐNG KTTN Ở CÁC TCT XÂY DỰNG VIỆT NAM THUỘC BỘ GTVT

2.2.1.Đối tượng và phạm vi khảo sát

Luận án đã tiến hành khảo sát thực tế về kế toán quản trị và kếtoán trách nhiệm đang được áp dụng trong các TCT xây dựng

Phạm vi khảo sát là các TCT xây dựng thuộc Bộ GTVT

2.2.2.Nội dung khảo sát

- Công tác xây dựng tầm nhìn chiến lược

- Công tác tổ chức bộ máy và phân cấp quản lý;

- Hệ thống báo cáo và công cụ được sử dụng để đánh giá tráchnhiệm quản lý

- Yêu cầu của xu thế hội nhập, phát triển bền vững

2.2.3.Phương pháp khảo sát

Quan sát việc tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm trong cáctổng công ty xây dựng kết hợp với khảo sát, phỏng vấn sâu các cấp cótrách nhiệm (đặc biệt là các trưởng, phó phòng kế toán), các chuyêngia, nhà khoa học để thu thập và phân tích dữ liệu Ngoài phươngpháp chủ đạo nêu trên, luận án còn sử dụng các phương pháp khácnhư phương pháp thống kê, phương pháp tổng hợp, …

2.2.4.Kết quả khảo sát

2.2.4.1 Đánh giá chung

Việc áp dụng kế toán quản trị nói chung, kế toán trách nhiệm nóiriêng còn rất nhiều hạn chế, không nằm ngoài xu hướng chung củatoàn xã hội Vai trò kế toán quản trị trong các tổng công ty xây dựngrất mờ nhạt

2.2.4.2 Tình hình vận dụng KTTN trong các TCT xây dựng theo đánh giá của các chuyên gia, nhà khoa học

Do nhận thức chưa đúng, chưa đầy đủ về tầm nhìn chiến lượccũng như việc xây dựng tầm nhìn chiến lược nên đã dẫn đến hậu quả

là các TCT xây dựng đầu tư tràn lan, nhiều lĩnh vực, kém hiệu quả …gây lãng phí, thất thoát lớn Bên cạnh đó, do quy mô lớn, cơ chế phâncấp quản lý phức tạp … nên các tổng công ty hầu như không thể kiểmsoát nổi tình hình thực hiện, đánh giá thành quả quản lý … tại các bộphận trong đơn vị Các đơn vị thiếu các thông tin hữu ích cần thiết chonhà quản trị trong quá trình quản lý, điều hành hoạt động sản xuấtkinh doanh Tâm lý chạy theo lợi nhuận trong ngắn hạn, bất chấpnhững tác hại có thể xảy ra cho xã hội, cho cộng đồng, cho doanhnghiệp, cho cán bộ, nhân viên … trong tương lai vẫn còn tồn tại phổbiến trong các doanh nghiệp Thái độ, tư duy quản lý của các TCT xâydựng vẫn còn nhiều điều đáng bàn Bản thân người quản lý và ngườilao động vẫn không thấy được trách nhiệm của mình, thiếu động lực

để phấn đấu Công tác kế toán tại đơn vị chủ yếu tập trung vào “chếbiến” số liệu để có được báo cáo tài chính tốt

2.2.4.3 Tình hình vận dụng KTTN trong các TCT xây dựng thuộc

Bộ GTVT theo đánh giá của các nhà lãnh đạo trong các TCT

Qua khảo sát và tiến hành trao đổi, phỏng vấn sâu một số nhàlãnh đạo, tác giả được cho biết thêm rằng trong thời gian qua, thông

tin các tổng công ty xây dựng đầu tư ngoài ngành, hiệu quả thấp …gây lãng phí, thất thoát là có Việc kiểm soát tình hình thực hiện, đánhgiá trách nhiệm quản lý … tại các bộ phận trong đơn vị rất khó Thôngtin cho nhà quản trị trong quá trình quản lý, điều hành hoạt động sảnxuất kinh doanh thường chung chung Các tổng công ty thường chútrọng lợi nhuận trong ngắn hạn nhiều hơn trong dài hạn vì nhiềunguyên nhân khách quan lẫn chủ quan Công tác kế toán tại đơn vịchủ yếu tập trung kế toán tài chính Kế toán quản trị nói chung và kếtoán trách nhiệm nói riêng trong các tổng công ty xây dựng gần nhưchưa được triển khai thực hiện.

2.2.4.4 Một số vấn đề khác có liên quan đến hoạt động xây dựng

Quá trình thi công các công trình xây dựng đã nẩy sinh một sốtác động đến môi trường và xã hội

2.2.4.5 Yêu cầu của xu thế hội nhập, phát triển bền vững

Tăng trưởng kinh tế đi đôi với bảo vệ môi trường và nâng caochất lượng sống cho người dân, cho xã hội

2.3 Nhận diện những hạn chế, nguyên nhân ảnh hưởng và sự cần thiết phải tổ chức hệ thống kế toán trách nhiệm trong các tổng công ty xây dựng

- Hệ thống các báo cáo kế toán hiện tại chưa cung cấp đầy đủ và chínhxác các thông tin phục vụ được việc đánh giá trách nhiệm và mức độhoàn thành nhiệm vụ của các cấp quản lý, của các cá nhân lãnh đạo

- Tại các tổng công ty, công cụ được sử dụng để đánh giá trách nhiệmquản lý về chi phí, doanh thu, lợi nhuận và đầu tư chưa thật sự dựavào việc so sánh chi phí, doanh thu, lợi nhuận có thể kiểm soát đượcthực tế với dự toán Các công cụ ROI, RI, EVA, ROCE rất ít được sửdụng để đánh giá trách nhiệm đầu tư

- Ngoài ra, công tác lập kế hoạch hiện nay trong toàn Tổng công tyxây dựng nói chung và các công ty cổ phần xây lắp nói riêng chỉ mangtính chất chung, theo quy định chứ chưa đi vào cụ thể, chi tiết

- Trong xu thế quản lý hiện nay, vấn đề đặt ra cho nhà quản lý các cấp

là phải nắm rõ và kiểm soát tốt mọi hoạt động để điều hành và quản lýtrong phạm vi trách nhiệm được giao

2.3.2 Nguyên nhân ảnh hưởng

Nguyên nhân sâu xa đối với những hạn chế nêu trên chính làviệc vận dụng kế toán quản trị trong các doanh nghiệp ở Việt Namchưa được quan tâm đúng mức Kế toán quản trị nói chung và kế toántrách nhiệm nói riêng vẫn còn có khoảng cách xa giữa lý luận và thựctiễn Vai trò của kế toán quản trị nói chung, kế toán trách nhiệm nóiriêng trong doanh nghiệp rất mờ nhạt, chưa đúng bản chất, chưa giúpđược nhiều cho công tác quản lý của đơn vị

Các Tổng công ty xây dựng nhận thức chưa đúng, chưa đầy đủ

về tầm nhìn chiến lược cũng như việc xây dựng tầm nhìn chiến lượcnên đã dẫn đến hậu quả là việc đầu tư đã diễn ra tràn lan, nhiều lĩnhvực, kém hiệu quả … gây lãng phí, thất thoát lớn Bên cạnh đó, do