Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất

Phần I: Cơ sở lý luận về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất.

I.Những vấn đề chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp.

1.Khái niệm về chi phí và giá thành sản phẩm

1.1.Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất :

Chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất trong một thời kỳ nhất định có thể là tháng, quý, năm

Để tiến hành các hoạt động sản xuất, doanh nghiệp phải có ba yếu tố cơ bản:

- T liệu lao động nh nhà xởng, máy móc, thiết bị và những tài sản cố định khác

- Đối tợng lao động nh nguyên vật liệu, nhiên liệu

- Lao động của con ngời

Quá trình sử dụng các yếu tố cơ bản trong sản xuất cũng đồng thời là quá trình doanh nghiệp phải chi ra những chi phí sản xuất tơng ứng Tơng ứng với việc

sử dụng TSCĐ là chi phí khấu hao TSCĐ, tơng ứng với việc sử dụng nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu là những chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu; tơng ứng với việc sử dụng lao động là chi phí về tiền công, tiền trích BHXH, BHYT

Trong điều kiện nền kinh tế hàng hoá và cơ chế hạch toán kinh doanh, mọi chi phí đều đợc biểu hiện bằng tiền, trong đó chi phí về tiền công, tiền trích BHXH, BHYT là biểu hiện bằng tiền của hao phí lao động sống, còn chi phí về khấu hao TSCĐ, chi phí về nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu là biểu hiện bằng tiền của hao phí về lao động vật hoá

Một doanh nghiệp sản xuất ngoài những hoạt động liên quan đến hoạt động sản xuất ra sản phẩm hoặc lao vụ, còn có những hoạt động kinh doanh và các hoạt

động khác không có tính chất sản xuất nh hoạt động bán hàng, hoạt động quản lý, những hoạt động mang tính chất sự nghiệp Chỉ những chi phí để tiến hành các

hoạt động sản xuất mới đợc coi là chi phí sản xuất Nó khác với chi tiêu - là sự chi

ra, sự giảm đi thuần tuý của tài sản doanh nghiệp, không kể các khoản đó dùng vào việc gì và dùng nh thế nào Chi phí đợc ghi vào bên nợ của tài khoản chi phí Chi tiêu là sự hao phí vật chất tại thời điểm tiêu dùng cụ thể, đợc ghi vào bên có tài khoản tài sản Ta chỉ tính vào chi phí của kỳ hạch toán về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản xuất ra trong kỳ chứ không phải mọi khoản chi ra trong kỳ hạch toán Ngợc lại chi tiêu có thể cho nhiều mục đích khác ngoài sản xuất nh chi tiêu cho quá trình tiêu thụ, chi cho quản lý doanh nghiệp, dùng tiền nộp thuế lợi tức, trả nợ ngời bán, trả nợ ngân hàng

Chi phí và chi tiêu có bản chất và phạm vi khác nhau nhng có quan hệ mật thiết với nhau Các khoản chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Có những khoản chi tiêu thực tế đã phát sinh trong kỳ nhng cha đợc tính vào chi phí (nguyên vật liệu mua về nhập kho cha sử dụng, chi phí trả trớc), và có những khoản chi tiêu thực tế cha phát sinh nhng đã đợc ghi nhận vào chi phí của kỳ hạch toán (chi phí phải trả)

Nh vậy, thực chất của chi phí sản xuất ở các doanh nghiệp là sự chuyển dịch vốn của doanh nghiệp vào đối tợng tính giá nhất định (sản phẩm, lao vụ, dịch vụ), nó là vốn của doanh nghiệp bỏ vào quá trình sản xuất.

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp phát sinh thờng xuyên trong suốt quá trình tồn tại và hoạt động sản xuất của doanh nghiệp, nhng để phục vụ cho quản lý

và hạch toán kinh doanh, chi phí sản xuất phải đợc tính toán tập hợp theo từng thời kỳ: hàng tháng, hàng quý, hàng năm phù hợp với kỳ báo cáo Chỉ những chi phí mà doanh nghiệp phải bỏ ra trong thời kỳ mới tính vào chi phí sản xuất trong kỳ

1.2.Bản chất - chức năng của giá thành sản phẩm :

Giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng công việc, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành

Nh vậy chỉ tiêu giá thành phải gắn với từng loại sản phẩm, cụ thể chỉ tiêu này chỉ đợc tính xác định đối với một số lợng sản phẩm đã hoàn thành khi kết thúc

toàn bộ quy trình sản xuất hay một giai đoạn sản xuất (bán thành phẩm) chứ không tính cho thành phẩm đang còn nằm trên dây chuyền sản xuất.

Giá thành có chức năng thông tin và kiểm tra thể hiện trên hai mặt sau:

- Giá thành là giới hạn để bù đắp chi phí : giá thành là mức tối thiểu để xác

định khả năng bù đắp chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra cho quá trình thực hiện sản xuất và thực hiện giá trị sản phẩm

- Giá thành là căn cứ để lập giá : để bù đắp chi phí bỏ ra và sản xuất kinh doanh có lãi, khi xác định giá bán của sản phẩm phải căn cứ vào giá thành

Giá thành sản phẩm sản phẩm luôn chứa đựng hai mặt khác nhau vốn có là chi phí sản xuất đã chi ra và lợng giá trị sử dụng thu đợc cấu thành trong khối l-ợng sản phẩm, công việc đã hoàn thành Nh vậy bản chất của giá thành sản phẩm là

sự chuyển dịch giá trị các yếu tố chi phí vào những sản phẩm, công việc đã hoàn thành

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh chất lợng hoạt

động sản xuất, phản ánh kết quả sử dụng các loại tài sản, vật t, lao động, tiền vốn trong quá trình sản xuất, cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp

đã thực hiện, nhằm đạt đợc mục đích sản xuất đợc khối lợng sản phẩm nhiều nhất với chi phí sản xuất tiết kiệm và hạ giá thành

Giá thành sản phẩm còn là căn cứ để tính toán xác định hiệu quả kinh tế các hoạt động sản xuất của doanh nghiệp Việc tính đúng, tính đủ giá thành giúp cho việc phản ánh đúng tình hình thực hiện và kết quả thực hiện giá thành của doanh nghiệp, xác định đúng đắn kết quả của kỳ kinh doanh

Thông qua việc phân tích tỷ lệ hạ giá thành có thể thấy trình độ sử dụng tiết kiệm, hợp lý các yếu tố của quá trình sản xuất, khả năng tập trung công suất máy móc thiết bị trong quá trình sản xuất kinh doanh Từ đó giúp các nhà quản lý có những quyết định phù hợp với hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

1.3.Quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm:

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện thống nhất của quá trình sản xuất, chúng có quan hệ mật thiết với nhau trong quá trình sản xuất

sản phẩm Chi phí sản xuất thể hiện mặt hao phí còn giá thành sản phẩm thể hiện kết quả của quá trình sản xuất do đó chúng giống nhau về mặt chất tức là đều bao gồm những chi phí về lao động sống và lao động vật hoá trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất.

Trên giác độ kế toán hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

là hai bớc công việc kế tiếp và gắn bó hữu cơ với nhau Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ, là cơ sở để tính giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành Sự tiết kiệm hoặc lãng phí của doanh nghiệp về chi phí sản xuất có thể ảnh hởng trực tiếp

đến giá thành của sản phẩm hạ hoặc cao Sự chính xác, đầy đủ của công tác tập hợp chi phí sản xuất quyết định tính chính xác của công tác tính giá thành Do vậy, để

đảm bảo cho kế toán giá thành một cách kịp thời, nhanh chóng, chính xác phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất thật khoa học và hợp lý

Mặc dù có liên quan chặt chẽ với nhau song giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có những mặt khác nhau:

- Xét về thời gian: chi phí sản xuất chỉ gắn với một thời kỳ nhất định còn giá thành sản phẩm liên quan tới nhiều kỳ nh chi phí kỳ trớc chuyển sang, chi phí phát sinh kỳ này

- Về góc độ giá trị và sản phẩm :

+ Chi phí sản xuất là bao gồm toàn bộ chi phí bỏ ra trong một thời kỳ sản xuất kinh doanh, không cần tính đến chi phí đó liên quan đến khối lợng sản phẩm đã hoàn thành hay cha

+ Giá thành sản phẩm bao gồm những chi phí tính cho khối lợng sản phẩm, lao vụ hoàn thành trong kỳ mà không cần tính đến chi phí đó phát sinh ở kỳ nào Trong giá thành sản phẩm bao gồm các chi phí phát sinh ở các kỳ trớc (chi phí sản xuất

dở dang đầu kỳ), một phần chi phí phát sinh trong kỳ (chi phí trả trớc) và một phần chi phí sẽ phát sinh trong các kỳ sau nhng đợc tính trớc vào chi phí trong kỳ (chi phí phải trả)

Điểm khác nhau giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là về mặt lợng,

Chi phí sản xuất

dở dang cuối kỳ

Khi giá trị sản phẩm dở dang (chi phí sản xuất dở dang) đầu kỳ và cuối kỳ bằng nhau hoặc các ngành sản xuất không có sản phẩm dở dang thì tổng giá thành sản phẩm bằng tổng chi phí phát sinh

Nh vậy, sự lãng phí hay tiết kiệm chi phí sản xuất của doanh nghiệp có ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm Do đó quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất

2.Phân loại chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm :

2.1.Phân loại chi phí sản xuất :

Chi phí sản xuất của doanh nghiệp bao gồm nhiều loại có nội dung kinh tế khác nhau, mục đích và công dụng của chúng trong quá trình sản xuất cũng không giống nhau Để phục vụ cho công tác quản lý chi phí sản xuất và kế toán tập hợp chi phí sản xuất cần thiết phải phân loại chi phí sản xuất theo các tiêu thức khác nhau Việc phân loại này sẽ có tác dụng nâng cao tính chi tiết của thông tin chi phí, phục vụ đắc lực cho công tác quản lý, lập kế hoạch, đồng thời tạo cơ sở tin cậy cho việc phấn đấu giảm chi phí, nâng cao hiệu quả kinh tế của chi phí Dới đây là một

số cách phân loại chủ yếu

2.1.1.Phân loại theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh:

Căn cứ vào việc tham gia của chi phí sản xuất vào hoạt động kinh doanh, toàn bộ chi phí đợc chia làm ba loại:

- Chi phí sản xuất kinh doanh: bao gồm các chi phí liên quan đến hoạt động sản xuất, tiêu thụ, quản lý hành chính nh chi phí về nguyên vật liệu, tiền lơng, chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng

- Chi phí hoạt động tài chính: gồm những chi phí liên quan đến hoạt động về vốn và đầu t tài chính nh cho thuê tài sản, mua chứng khoán, cho vay …

- Chi phí bất thờng: gồm những chi phí ngoài dự kiến: nh chi phí về thanh lý, nhợng bán TSCĐ, chi tiền nộp phạt…

Cách phân loại này giúp cho việc phân loại chi phí đợc chính xác, phục vụ cho việc xác định chi phí, kết quả của từng loại hoạt động kinh doanh và lập báo cáo tài chính

2.1.2.Phân loại theo yếu tố chi phí :

Phân loại theo yếu tố chi phí để phục vụ cho việc tập hợp, quản lý chi phí theo nội dụng kinh tế ban đầu đồng nhất của nó mà không xét đến công dụng cụ thể, địa điểm phát sinh chi phí Theo quy định hiện hành ở Việt Nam (Thông t63/1999/TT-BTC, ngày 7/6/1999), toàn bộ chi phí sản xuất đợc chia thành 6 yếu tố sau:

- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, nhiên liệu động lực bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Chi phí khấu hao TSCĐ : phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ phải trích trong

kỳ cho tất cả TSCĐ sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh

- Chi phí tiền lơng và các khoản phụ cấp có tính chất lơng: phản ánh các khoản tiền lơng, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lơng phải trả cho ngời lao động tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- Chi phí bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và kinh phí công đoàn: phản ánh phần BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng và phụ cấp lơng phải trả cho công nhân viên chức

- Chi phí dịch vụ mua ngoài: phản ánh toàn bộ chi phí dịch vụ mua ngoài dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh: chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài, chi phí điện, nớc, điện thoại, vận chuyển hàng hoá, thành phẩm, tiền trả hoa hồng đại

lý, môi giới, uỷ thác xuất khẩu, nhập khẩu, tiền mua bảo hiểm tài sản, tiền thuê kiểm toán, t vấn, quảng cáo và các dịch vụ mua ngoài khác

- Chi phí bằng tiền khác: là các khoản chi phí khác bằng tiền cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ: thuế môn

bài, thuế sử dụng đất, thuế tài nguyên, lệ phí cầu phà, chi phí tiếp tân, quảng cáo, tiếp thị , giao dịch đối ngoại, bảo hành sản phẩm

Việc phân loại theo yếu tố chi phí có tác dụng trong việc cung cấp thông tin chi phí một cách cụ thể hơn nhằm phục vụ cho việc xây dựng và phân tích mức vốn

lu động, lập, kiểm tra và phân tích dự toán chi phí

2.1.3.Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm :

Căn cứ vào ý nghĩa của chi phí trong giá thành sản phẩm và để thuận tiện cho việc tính giá thành toàn bộ, chi phí đợc phân chia theo khoản mục Cách phân chia này dựa vào công dụng của chi phí và cách phân bổ chi phí cho từng đối tợng

Theo quy định hiện hành, giá thành sản xuất (giá thành công xởng) ở Việt Nam gồm các khoản mục chi phí trực tiếp:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : phản ánh toàn bộ chi phí về nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, nhiên liệu và động lực sử dụng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp

- Chi phí nhân công trực tiếp : gồm các khoản chi trả cho ngời lao động trực tiếp sản xuất nh : tiền lơng, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lơng, chi

ăn ca, chi BHXH, BHYT, KPCĐ của công nhân trực tiếp sản xuất

- Chi phí sản xuất chung: gồm các khoản chi phí chung phát sinh ở các phân xởng, bộ phận sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nh: tiền lơng, phụ cấp ăn ca phải trả cho nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất dùng cho phân xởng, khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí kể trên

Ngoài ra khi tính chỉ tiêu giá thành toàn bộ (giá thành tiêu thụ) thì chỉ tiêu giá thành còn bao gồm khoản mục chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp Giá thành tiêu thụ của sản phẩm chỉ đợc tính toán xác định khi sản phẩm hoặc công việc đợc tiêu thụ Giá thành tiêu thụ của sản phẩm là căn cứ để tính toán, xác định lãi trớc thuế lợi tức của doanh nghiệp

2.1.4 Phân loại theo chức năng của chi phí trong sản xuất kinh doanh:

Dựa vào chức năng hoạt động trong quá trình sản xuất kinh doanh và chi phí liên quan đến việc thực hiện các chức năng mà chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia làm 3 loại sau:

- Chi phí thực hiện chức năng sản xuất: bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm, thực hiện lao vụ trong phạm vi phân x-ởng, nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung

- Chi phí thực hiện chức năng tiêu thụ: bao gồm những chi phí phát sinh liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá nh chi phí cho nhân viên bán hàng, chi phí bảo hành sản phẩm

- Chi phí thực hiện chức năng quản lý: bao gồm các chi phí quản lý kinh doanh, hành chính và những chi phí phát sinh liên quan đến hoạt động của doanh nghiệp nh chi phí nhân viên quản lý doanh nghiệp, chi phí công cụ, vật liệu dùng cho quản lý

Cách phân loại này thuận lợi cho công tác kiểm soát và quản lý chi phí, cũng

là cơ sở để xác định giá thành sản xuất, giá thành toàn bộ

2.2.Phân loại giá thành sản phẩm:

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế toán giá thành, xác

định giá bán, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, phạm vi tính toán khác nhau:

a Căn cứ vào thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành, giá thành đợc chia làm ba loại :

- Giá thành kế hoạch: đợc xác định trớc khi bớc vào kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch

- Giá thành định mức: đợc xác định trớc khi bớc vào sản xuất sản phẩm trên cơ sở các định mức kinh tế kỹ thuật hiện hành cho từng giai đoạn của quá trình sản xuất và của cả quá trình

- Giá thành thực tế: đợc xác định sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm.

b Căn cứ vào phạm vi phát sinh chi phí :

- Giá thành sản xuất: là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất

- Giá thành toàn bộ: là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm

Giá thành toàn bộ

của sản phẩm =

Giá thành sản xuất của sản phẩm +

Chi phí bán hàng +

Chi phí quản lý doanh nghiệp

3 Sự cần thiết và nhiệm vụ của tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:

Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn đợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm Với những thông tin về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm do bộ phận kế toán cung cấp, những ngời quản lý doanh nghiệp nắm đợc chi phí sản xuất

và giá thành sản phẩm thực tế của từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, lao vụ cũng nh kết quả của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Từ

đó phân tích, đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao động tiền vốn, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm làm cơ sở cho việc ra các quyết định quản lý thích hợp Thông qua việc phân tích và đánh giá những chỉ tiêu này, doanh nghiệp sẽ có những biện pháp nhằm tổ chức sản xuất hợp lý, nâng cao hiệu quả sử dụng chi phí, hạ giá thành sản phẩm

Để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm áp ứng đầy đủ, trung thực và kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành của doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau:

- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất, đối tợng và phơng pháp tính giá thành phù hợp.

- Tổ chức tập hợp và phân bổ chính xác từng loại chi phí sản xuất phát sinh cho từng đối tợng

- Lựa chọn phơng pháp và xác định chính xác sản phẩm dở dang cuối kỳ

- Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành và giá thành đơn vị của các đối tợng tính giá thành theo đúng các khoản mục quy định và

đúng kỳ tính giá thành đã xác định

- Giám sát tình hình thực hiện các định mức chi phí, phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, lập các báo cáo chi phí sản xuất và giá thành theo đúng chế độ

II Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất :

1.Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất :

Hoạt động sản xuất của doanh nghiệp có thể tiến hành ở nhiều phân xởng,

bộ phận khác nhau, ở từng địa điểm sản xuất lại có thể sản xuất, chế biến nhiều loại sản phẩm, nhiều công việc lao vụ khác nhau theo các quy trình sản xuất khác nhau Do đó các chi phí sản xuất cũng phát sinh ở nhiều địa điểm, nhiều bộ phận, liên quan đến nhiều sản phẩm, công việc cần đợc tập hợp theo yếu tố, khoản mục chi phí cho những phạm vi, giới hạn nhất định để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm Nh vậy việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất thực chất là việc xác định phạm vi, giới hạn mà chi phí sản xuất cần đợc tập hợp

Xác định đúng đắn đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là điều kiện để thực hiện tốt công tác hạch toán chi phí

Việc xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất cần dựa vào các căn cứ sau:

- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất :

Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất giản đơn: đối tợng hạch toán chi phí có thể là sản phẩm hoặc toàn bộ quy trình công nghệ

Nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ phức tạp: đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là bộ phận, chi tiết sản phẩm, các giai đoạn chế biến

- Căn cứ vào loại hình sản xuất sản phẩm :

Với loại hình sản xuất đơn chiếc thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là từng loại sản phẩm

Với loại hình sản xuất hàng loạt thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là từng đơn đặt hàng hoặc từng loại sản phẩm

- Căn cứ vào yêu cầu và trình độ quản lý, tổ chức sản xuất của doanh nghiệp:

Với trình độ cao có thể hạch toán chi tiết đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

ở các góc độ khác nhau nhằm cung cấp thông tin chi phí chi tiết

Với trình độ thấp, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất thờng không chi tiết

cụ thể

Nh vậy đối tợng hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp có thể là:

- Từng phân xởng, tổ đội sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp

- Từng giai đoạn công nghệ hoặc toàn bộ quy trình công nghệ

- Từng thành phẩm, đơn đặt hàng, hạng mục công trình

- Từng bộ phận, chi tiết sản phẩm

Hạch toán chi phí sản xuất theo từng đối tợng cụ thể là điều kiện quan trọng trong việc tăng cờng quản lý, giám sát hoạt động sản xuất, hạch toán nội bộ cũng

nh phục vụ tốt cho việc tính giá thành sản phẩm nhanh chóng, chính xác Trên cơ

sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán sẽ lựa chọn đối tợng tính giá thành thích hợp

2.Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất :

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để phân loại và tập hợp các chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Trong mỗi doanh nghiệp có những đối tợng hạch toán chi phí sản xuất khác nhau vì vậy phải có những phơng pháp hạch toán chi phí khác nhau cho mỗi loại đối tợng Hiện nay có rất nhiều ph-

ơng pháp đợc áp dụng trong các doanh nghiệp Sau đây là một số phơng pháp chủ yêú:

- Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm:

Theo phơng pháp này, các chi phí phát sinh sẽ đợc tập hợp riêng cho từng sản phẩm riêng biệt không phụ thuộc vào tính chất phức tạp của sản phẩm và dây chuyền công nghệ sản xuất Theo đó nếu doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp thì các chi phí trực tiếp sẽ đợc phân bổ cho từng sản phẩm riêng biệt, còn chi phí chung sẽ đợc phân bổ cho sản phẩm theo các tiêu thức thích hợp

Khi áp dụng phơng pháp này thì giá thành sản phẩm sẽ đợc tính theo phơng pháp trực tiếp hoặc tổng cộng chi phí Phơng pháp này thờng áp dụng ở các đơn vị sản xuất mang tính đơn chiếc, ít sản phẩm

- Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo bộ phận chi tiết sản phẩm : Theo phơng pháp này các chi phí sản xuất sẽ đợc tập hợp và phân loại chi tiết theo từng chi tiết hoặc bộ phận cấu thành sản phẩm Cuối kỳ hạch toán giá thành sẽ đợc xác định bằng tổng cộng số chi phí của các chi tiết, bộ phận cấu thành sản phẩm đó

Phơng pháp này khá phức tạp nên thờng áp dụng ở các doanh nghiệp chuyên môn hoá sản xuất cao, sản xuất ít sản phẩm hoặc mang tính chất đơn chiếc, có ít bộ phận cấu thành sản phẩm

- Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm:

Theo phơng pháp này sản phẩm của doanh nghiệp sản xuất ra sẽ đợc phân loại thành từng nhóm theo một tiêu thức nào đó và chi phí sản xuất sẽ đợc tập hợp riêng cho từng nhóm

Khi áp dụng phơng pháp này thì giá thành sản phẩm sẽ đợc xác định theo phơng pháp liên hợp, nghĩa là sử dụng đồng thời một số biện pháp nh phơng pháp

hệ số, phơng pháp tỷ lệ và thờng áp dụng rộng rãi trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều chủng loại sản phẩm có quy cách khác nhau

- Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng:

Theo phơng pháp này chi phí sẽ đợc tập hợp riêng cho từng đơn đặt hàng riêng biệt và giá thành sẽ là tổng chi phí phát sinh tính cho từng đơn đặt hàng đó

Đối với các chi phí vật liệu và nhân công trực tiếp thì đợc tập hợp trực tiếp theo từng đơn hàng riêng, còn chi phí chung sẽ đợc tập hợp và sau đó phân bổ cho từng

đơn hàng

- Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo phân xởng:

Theo phơng pháp này các chi phí phát sinh sẽ đợc tập hợp theo từng đơn vị sản xuất nh phân xởng, tổ đội sản xuất Trong mỗi đơn vị sản xuất này, chi phí lại

đợc phân bổ cho các đối tợng chịu chi phí nh sản phẩm, chi tiết sản phẩm

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng tại các doanh nghiệp có chia thành nhiều

bộ phận, phân xởng sản xuất riêng lẻ

- Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo giai đoạn công nghệ:

Theo phơng pháp này các chi phí sản xuất đợc tập hợp và phân loại theo từng giai đoạn công nghệ, chi phí sẽ đợc tập hợp và phân loại theo từng loại bán thành phẩm, thành phẩm và giá thành sẽ đợc xác định theo phơng pháp tổng cộng chi phí của các giai đoạn

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có dây chuyền công nghệ sản xuất phức tạp, sản xuất liên tục

3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất :

Chi phí sản xuất trớc hết đợc biểu hiện bao gồm nhiều loại với tính chất và nội dung khác nhau Thông qua các phơng pháp hạch toán, chi phí sẽ đợc tính vào các khoản mục của giá thành sản phẩm Chính vì vậy, việc tập hợp chi phí sản xuất

đợc tiến hành theo một trình tự hợp lý, khoa học thì mới có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời đợc Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng doanh nghiệp và mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh nghiệp, vào trình độ công tác quản lý và hạch toán Tuy nhiên có thể khái quát chung việc tập hợp chi phí sản xuất qua các bớc sau:

-B ớc 1 : Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng hạch toán chi phí, thờng là các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và các chi phí nhân công trực tiếp

-B ớc 2 : Tập hợp, tính toán và phân bổ chi phí của các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ cho từng đối tợng sử dụng - dựa trên cơ sở lao vụ phục vụ và giá thành

4 Nội dung tổ chức hạch toán chi phí sản xuất tại doanh nghiệp :

4.1.Nguyên tắc hạch toán chi phí sản xuất :

Để hạch toán chi phí sản xuất một cách khoa học, chính xác thì việc hạch toán chi phí sản xuất phải tuân theo các nguyên tắc sau:

- Phải xác định chính xác, đầy đủ các chi phí sản xuất đã bỏ ra để sản xuất sản phẩm hay thực hiện lao vụ trong kỳ Bao gồm:

+Tính đúng: là phản ánh một cách trung thực, đúng nội dung kinh tế, đúng

4.2.Tổ chức chứng từ ban đầu - cơ sở cho hạch toán chi phí sản xuất :

Cơ sở số liệu của việc hạch toán kế toán là các chứng từ kế toán Muốn tổ chức hạch toán chi phí sản xuất một cách nhanh chóng, chính xác, cần thiết phải tổ chức chứng từ hạch toán ban đầu (bao gồm lập và luân chuyển chứng từ) một cách

đầy đủ, hợp lý đối với các chi phí trực tiếp, xác định việc lập, luân chuyển các chứng từ kế toán khoản mục cần thiết đối với các khoản chi phí chung.

Hệ thống các chứng từ gốc đợc hình thành tại nơi phát sinh chi phí gồm có:

- Hệ thống chứng từ về xuất dùng nguyên vật liệu, công cụ lao động (phiếu xuất kho, biên bản kiểm kê, phiếu báo hỏng, bảng phân bổ nguyên vật liệu công cụ lao động )

- Hệ thống chứng từ về chi phí tiền lơng, BHXH và các khoản chi trả cho việc sử dụng lao động sống nh: bảng phân bổ tiền lơng và BHXH, đợc lập tại bộ phận kế toán tiền lơng

- Các chứng từ về chi phí sử dụng TSCĐ (chứng từ về mức khấu hao, chứng

từ về chi thuê kho tàng, bến bãi và TSCĐ khác cho kinh doanh )

- Các chứng từ về chi dùng yếu tố vốn bằng tiền trực tiếp chi cho kinh doanh (phiếu chi, báo nợ, hoá đơn, bảng thanh toán )

Các chứng từ trên đợc chuyển về bộ phận kế toán chi phí kinh doanh để kiểm tra, phân loại và ghi sổ tài khoản Tại đây chi phí đợc ghi nhận có hệ thống vào những loại tài khoản khác nhau theo nội dung kinh tế và công dụng của chi phí

4.3 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán sử dụng cho hạch toán chi phí sản xuất:

Để theo dõi tình hình phát sinh và tập hợp chi phí sản xuất cho các đối tợng chịu phí, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

 Tài khoản 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Bên nợ: Tập hợp các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng cho sản xuất

Bên có : +Giá thành thực tế nguyên vật liệu sử dụng không hết nhập lại

Bên nợ : Tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh trong kỳ.

Bên có : Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp cho đối tợng tính

giá thành

Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d, đợc mở chi tiết theo đối tợng hạch toán chi phí

 Tài khoản 627: Chi phí sản xuất chung

Bên nợ : Tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất chung phát sinh trong kỳ

Bên có : + Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

+ Kết chuyển chi phí sản xuất chung cho đối tợng tính giá thành.Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d, đợc mở chi tiết theo từng phân xởng,

bộ phận sản xuất (nơi phát sinh chi phí)

Tài khoản 627 bao gồm các tài khoản cấp 2 sau:

-6271: Chi phí nhân viên phân xởng

-6272: Chi phí vật liệu dùng cho phân xởng

-6273: Chi phí dụng cụ sản xuất

-6274: Chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất

-6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài nh điện, nớc, điện thoại

-6278: Chi phí khác bằng tiền

 Tài khoản 154: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.

Với doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên, TK này để tập hợp toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm

Bên nợ : Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Bên có : + Các khoản làm giảm chi phí (giá trị phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc)

+ Phản ánh tổng giá thành các sản phẩm dịch vụ hoàn thành

trong kỳ

D nợ : Chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ

-Tài khoản 631: Giá thành sản xuất.

Tài khoản này đợc dùng để xác định giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành trong kỳ theo phơng pháp kiểm kê định kỳ và đợc mở chi tiết theo từng đối tợng tính giá

Bên nợ : + Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

+ Tổng hợp chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

Bên có : + Phản ánh các khoản làm giảm chi phí

+ Tổng giá thành các sản phẩm, lao vụ hoàn thành trong kỳ

Tài khoản này cuối kỳ không có số d

 Tài khoản 142: Chi phí trả trớc.

Chi phí trả trớc là các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha đợc ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán đây là những khoản chi phí phát sinh một lần quá lớn hoặc có liên quan đến nhiều kỳ sản xuất do đó sẽ đợc phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh của nhiều kỳ Chi phí trả trớc thờng gồm các khoản nh: chi phí sửa chữa lớn TSCĐ ngoài kế hoạch, giá trị công cụ dụng cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần, các chi phí về bảo hiểm trả trớc, chi phí về dịch vụ mua ngoài trả trớc, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp chờ kết chuyển Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ : Các khoản chi phí trả trớc thực tế phát sinh

Bên có : Các khoản chi phí trả trớc đã phân bổ vào chi phí sản xuất kinh

doanh trong kỳ

D nợ: Các khoản chi phí trả trớc thực tế đã phát sinh còn chờ phân bổ các kỳ sau

 Tài khoản 335: Chi phí phải trả.

Chi phí phải trả là các khoản chi phí phát sinh nhng cha đợc ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán Đây là những khoản chi phí mà do tính chất hoặc yêu cầu quản lý chi phí mà đã đợc tính trớc vào chi phí của các kỳ hạch toán Chi phí phải trả bao gồm: tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ trong kế hoạch, trích trớc chi phí ngừng sản xuất theo kế hoạch, chi phí về

bảo hành sản xuất dự kiến trích trớc, chi phí về lãi vay cha trả hoặc các chi phí về dịch vụ mua ngoài dự kiến sẽ cung cấp Kết cấu của TK này nh sau:

Bên nợ : - Chi phí phải trả thực tế phát sinh

- Phần chênh lệch do chi phí trích trớc đã ghi nhận lớn hơn chi

phí thực tế phát sinh đợc hạch toán giảm chi phí kinh doanh

hoặc tính vào thu nhập bất thờng

Bên có : Chi phí phải trả ghi nhận trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ

D có : Các khoản chi phí phải trả đã tính vào kỳ kinh doanh nhng thực tế cha phát sinh

Về nguyên tắc TK 335 không có số d cuối kỳ (trừ trờng hợp một số khoản chi phí phải trả có liên quan đến nhiều niên độ kế toán nh chi phí sửa chữa TSCĐ, lãi tiền vay dài hạn đợc cơ quan có thẩm quyền chấp nhận)

Ngoài ra doanh nghiệp còn sử dụng một số TK khác để hạch toán chi phí sản xuất nh TK 111, 152, 214, 334, 611 Tuỳ đặc điểm sản xuất và trình độ tổ chức hạch toán mà có thể chi tiết một số tài khoản theo mức độ phù hợp

4.4 Nội dung tổ chức hạch toán chi phí sản xuất trong doanh nghiệp:

4.4.1.Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi một cách thờng xuyên liên tục giá trị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm vất t, hàng hoá trên

sổ kế toán của từng loại

áp dụng phơng pháp này có u điểm là cung cấp thông tin chính xác, thờng xuyên tại mọi thời điểm và tình hình nhập - xuất - tồn vật t hàng hoá, về tình hình

biến động tăng, giảm chi phí sản xuất mà không phải đợi đến cuối kỳ để kịp thời

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phí về nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng trực tiếp vào sản xuất, chế tạo sản phẩm.

Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất sản phẩm, loại sản phẩm, lao vụ ) thì hạch toán trực tiếp cho từng đối tợng đó Trờng hợp vật liệu xuất dùng

có liên quan đến nhiều đối tợng chi phí không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý để tiến hành phân bổ Tiêu thức phân bổ có thể

định mức theo chi phí nguyên vật liệu có, số giờ chạy máy hay chi phí kế hoạch

Sơ đồ 1 Hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp:

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản tiền phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng Ngoài ra chi phí nhân công trực tiếp còn bao gồm các khoản đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT, KPCĐ do chủ sử dụng lao động chịu và đợc tính vào chi phí theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất

Để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622- Chi phí nhân công trực tiếp

Sơ đồ 2: Hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp :

 Hạch toán chi phí sản xuất chung :

Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm, phát sinh trong phạm vi các phân xởng sản xuất của doanh nghiệp nh chi phí nhân viên phân xởng, chi phí công cụ dụng cụ, chi phí khấu hao TSCĐ

Chi phí sản xuất chung đợc tập hợp theo từng địa điểm phát sinh chi phí Một doanh nghiệp nếu có nhiều phân xởng có thể mở sổ chi tiết để tập hợp chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng

Trờng hợp một phân xởng trong kỳ nếu có sản xuất nhiều loại sản phẩm thì phải tiến hành phân bổ chi phí sản xuất chung cho các sản phẩm có liên quan theo các tiêu thức nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Công thức phân bổ nh sau:

Mức chi phí sản xuất

chung phân bổ cho = Tổng chi phí sản xuất chung phân bổTổng tiêu thức phân bổ

Để tập hợp chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung

Sơ đồ 3 Hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung.

Để hạch toán chi phí trả trớc, kế toán sử dụng TK 142 - Chi phí trả trớc

phân xưởng

Sơ đồ 4 Hạch toán tổng hợp chi phí trả trớc.

 Hạch toán chi phí phải trả:

Chi phí phải trả là những khoản chi phí thực tế cha phát sinh nhng đợc tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ Mục đích của hạch toán chi phí phải trả là tránh đột biến về chi phí tại kỳ mà nó phát sinh đảm bảo có nguồn bù đắp chi phí khi nó phát sinh Chi phí phải trả thờng gồm: tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất, chi phí sửa chữa lớn TSCĐ theo kế hoạch, lãi vay sẽ trả Để theo dõi chi phí phải trả, kế toán sử dụng TK 335 - Chi phí phải trả

Sơ đồ 5 Hạch toán tổng hợp chi phí phải trả.

TK 721

 Hạch toán các khoản thiệt hại sản phẩm hỏng trong sản xuất :

sản phẩm hỏng là những sản phẩm không thoả mãn các tiêu chuẩn về mặt chất lợng và yêu cầu về mặt kỹ thuật của sản xuất về màu sắc, kích cỡ, trọng lợng, cách thức lắp ráp Tuỳ theo mức độ h hỏng mà sản phẩm hỏng đợc chia làm hai loại:

- Đối với sản phẩm hỏng có thể sửa chữa đợc: là các sản phẩm hỏng về mặt

kỹ thuật có thể sửa chữa đợc và việc sửa chữa có lợi về mặt kinh tế Khoản thiệt hại

đợc theo dõi trên TK142 - Chi phí trả trớc

Sơ đồ 6: Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng có thể sửa chữa.

-Đối với sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc: là những sản phẩm hỏng về mặt kỹ thuật không thể sửa chữa đợc hoặc có thể sửa chữa đợc về mặt kỹ thuật nh-

ng lại không có lợi về mặt kinh tế Khoản thiệt hại này đợc theo dõi trên TK 138 - Phải thu khác

Sơ đồ 7 Hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng không thể sửa chữa đợc.

 Hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất:

Trong thời gian ngừng sản xuất do những nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan (do sửa chữa TSCĐ, sản xuất mang tính thời vụ, do sự cố, thiên tai, hoả hoạn ), các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản để duy trì hoạt động nh tiền công lao động, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dỡng ) Những khoản này đợc coi là chi phí về ngừng sản xuất

Chi phí về ngừng sản xuất đợc theo dõi trên các TK142 và TK335 nh sau:

Sơ đồ 8 Chi phí về ngừng sản xuất trong kế hoạch.

Sơ đồ 9.Chi phí về ngững sản xuất ngoài kế hoạch:

Số thiệt hại tính vào chi phí bất thường

TK622,627,641,642

Chi phí thực tế phát sinh trong thời gian ngừng sản xuất theo kế hoạch

Trích trước chi phí về ngừng sản xuất theo

kế hoạch

 Hạch toán chi phí và tính giá thành bộ phận sản xuất kinh doanh phụ:

Trong các doanh nghiệp, ngoài các phân xởng, bộ phận sản xuất kinh doanh chính còn tổ chức các phân xởng, các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ nhằm thực hiện cung cấp lao vụ cho sản xuất kinh doanh chính hoặc tận dụng năng lực sản xuất, tăng thu nhập cho ngời lao động, tạo công ăn việc làm, cải thiện đời sống

Sơ đồ 10 Hạch toán chi phí, giá thành sản xuất kinh doanh phụ.

 Hạch toán chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp :

TK152,155

TK641, 642TK632,157

TK 627

TK 154

Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh phụ

vụ hoàn thành

Phục vụ SX kinh doanh chính

TK 1421TK152,111,214,334

TK821,415

TK111,1381Giá trị bồi thường

Tập hợp chi phí phát sinh trong thời gian ngừng

sản xuất

Thiệt hại thực

Kế toán sử dụng tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.

Sơ đồ 11 Tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp.

(Phơng pháp kê khai thờng xuyên )

 Khái quát hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Sơ đồ 12.hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Giá thành các sản phẩm hoàn thành nhập kho

Chi phí vật liệu trực tiếp

Chi phí sản xuất chung

Giá thành các sản phẩm hoàn thành tiêu thụ trực tiếp

4.4.2.Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ :

Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một cách thờng xuyên , liên tục giá trị hiện có, tình hình biến động tăng, giảm các loại vật t, thành phẩm (hàng tồn kho nói chung) trên sổ kế toán tổng hợp của từng loại hàng tồn kho mà chỉ căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ để phản ánh giá trị vật t, thành phẩm tồn kho từ đó xác định chi phí có liên quan đến hàng tồn kho trong kỳ

Khác biệt chủ yếu của phơng pháp kiểm kê định kỳ so với phơng pháp kê khai thờng xuyên là về hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phản ánh trên TK621 không ghi theo từng chứng từ xuất mà chỉ ghi một lần tại thời điểm cuối kỳ sau khi kiểm

kê đánh giá phản ánh giá trị hàng tồn kho

 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp :

TK 632Giá thành các SP

hoàn thành tiêu thụ trực tiếp

TK111,152,334,

142,214,331 TK 627

Các khoản ghi giảm chi phí

Kết chuyển chi phí NVLTT

Kết chuyển chi phí NCTT

Giá thành các SP hoàn thành gửi bánKết chuyển và

phân bổ chi phí SXC

Chi phí vật liệu trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí SXC phát sinhtrong kỳ

Sơ đồ 13 Hạch toán CPNVLTT(phơng pháp KKĐK)

 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung :

Về tập hợp chi phí, kế toán tiến hành tơng tự nh đối với phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ, toàn bộ chi phí tập hợp cho từng đối tợng tính giá thành về TK631 chứ không kết chuyển về TK154 nh phơng pháp kê khai thờng xuyên

Sơ đồ 14 Hạch toán CP NCTT và CP SXC (phơng pháp KKĐK).

 Khái quát hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ :Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ có thể đợc khái quát nh sau:

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí sản xuất chungphát sinh trong kỳ

Sơ đồ 15: Hạch toán chi phí sản xuất theo phơng pháp KKĐK

III.Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm: 1.Đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.

Trong các doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm dở dang là những sản phẩm còn

đang trong quá trình sản xuất, chế tạo, đang nằm trong dây chuyền sản xuất hoặc

đã hoàn thành một vài khâu chế biến nhng vẫn còng phải tiếp tục đợc gia công thêm mới trở thành thành phẩm Để tính đợc giá thành sản phẩm cần thiết phải

đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ, tức là xác định số chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang phải chịu

Cuối kỳ, tại thời điểm tính giá thành, sau khi kiểm kê số lợng các sản phẩm

dở dang tại các bộ phận sản xuất thì tuỳ theo đặc điểm, quy trình công nghệ, tính

Xuất NVL cho sản xuất

Chi phí NCTT

Chi phí SXC phát

sinh trong kỳ

Kết chuyển chi phí NVLTT

Kết chuyển chi phí NCTT

Kết chuyển chi phí SXC

Kết chuyển giá

trị SP dở dang cuối kỳ

chất sản phẩm, yêu cầu quản lý trong từng doanh nghiệp mà có thể áp dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau:

 Với bán thành phẩm: có thể tính theo chi phí thực tế hoặc kế hoạch

 Với sản phẩm đang chế tạo dở dang: có thể áp dụng một trong các phơng pháp: a.Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVL chính hoặc chi phí NVL trực tiếp Theo phơng pháp này ta chỉ tính chi phí NVL chính hoặc chi phí NVL trực tiếp cho sản phẩm dở dang Còn các chi phí khác tính hết cho sản phẩm hoàn thành

Số lợng SPhoàn thành +

Số lợng SP

dở dang cuối kỳ

b.Đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp ớc tính sản lợng tơng đơng:

Phơng pháp này dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm dở dang

để quy đổi sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi ờng dựa vào giờ công hoặc tiền lơng định mức:

Để đảm bảo đánh giá chính xác giá trị sản phẩm dở dang, phơng pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến trong sản phẩm dở dang, còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định dựa theo thực tế sử dụng cho mỗi đơn vị sản phẩm

Số lợng SP hoàn thành +

Số lợng SP

dở dang CKCác chi phí bỏ dần vào theo tiến độ sản xuất (thờng bao gồm chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) tính cho sản phẩm dở dang đợc xác định dựa theo công thức:

ơng đơng

Số lợng SP hoàn thành +

Số lợng SP hoàn thành tơng đơng

Từ đó xác định đợc :

Giá trị SP dở dang

Chi phí NVL chính tính cho SP dở dang +

Chi phí chế biến tính cho SP dở dang

c Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí NVL chính và 50 % chi phí chế biến:

Phơng pháp này tơng tự nh phơng pháp ớc tính sản lợng tơng đơng chỉ khác

là giả định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang là 50 %

d Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí kế hoạch hoặc định mức:

Phơng pháp này căn cứ vào định mức tiêu hao (hoặc chi phí kế hoạch) cho các khâu, các bớc, các công việc trong quá trình chế tạo sản phẩm để xác định giá trị sản phẩm dở dang:

Giá trị SP

Tổng số lợng SP dở dang cuối kỳ ở từng công đoạn x

Chi phí định mức ở từng công đoạnPhơng pháp này áp dụng thích hợp với các doanh nghiệp đã xây dựng đợc

định mức chi phí sản xuất hợp lý và tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức

Trên cơ sở chi phí sản xuất đã hạch toán và giá trị sản phẩm dở dang đã xác

định, kế toán tiến hành tính giá thành sản phẩm

2.Tính giá thành sản phẩm.

2.1 Đối tợng tính giá thành sản phẩm :

Đối tợng tình giá thành sản phẩm là các sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm

Đối tợng tính giá thành có nội dung khác với đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Xác định đối tợng hạch toán chi phí là căn cứ để kế toán tổ chức ghi sổ chi

tiết, tổ chức ghi chép ban đầu và tổ chức tập hợp phân bổ chi phí sản xuất hợp lý Còn việc xác định đối tợng tính giá thành lại là căn cứ để kế toán giá thành tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công việc tính giá thành hợp lý phục vụ cho việc quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán xác định giá phí hàng bán, xác định giá bán các sản phẩm, dịch vụ, ra quyết định trong việc chấp nhận các đơn đặt hàng đặc biệt, lập kế hoạch kiểm tra các hoạt động

Việc xác định đối tợng tính giá thành cần dựa trên các căn cứ sau:

- Yêu cầu và trình độ quản lý

Với trình độ quản lý cao có thể chi tiết đối tợng tính giá thành ở các giác độ khác nhau

Với trình độ quản lý thấp đối tợng tính giá thành có thể là nhóm các sản phẩm cùng loại có kích cỡ khác nhau

2.2 Phơng pháp tính giá thành

Phơng pháp tính giá thành là một phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc

sử dụng để tính tổng giá thành và giá thành đơn vị sản phẩm theo đối tợng tính giá thành đã xác định trên cơ sở các số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp, các tài liệu liên quan và các tiêu thức phân bổ chi phí xác định

Để tính giá thành sản phẩm có thể sử dụng nhiều phơng pháp khác nhau

Tuỳ từng điều kiện cụ thể của doanh nghiệp ta chọn phơng pháp thích hợp Sau đây

là một số phơng pháp chủ yếu

a, Phơng pháp tính giá thành giản đơn (trực tiếp ):

Phơng pháp này thờng áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể nh các doanh nghiệp khai thác than, quặng, hải sản , các doanh nghiệp sản xuất động lực (điện, nớc, hơi nớc, khí đốt ) Do số lợng mặt hàng ít nên đối tợng hạch toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo sản phẩm và đối tợng hạch toán cũng là đối tợng tính giá thành

Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ và chi phí sản xuất dở dang đã xác định, giá thành sản phẩm hoàn thành đợc xác định theo công thức:Tổng giá thành

Tổng chi phí SX thực tế phát sinh trong kỳ +

Chênh lệch giá trị SP dở dang đầu kỳ và cuối kỳ

Giá thành đơn vị sản phẩm

Theo phơng pháp này đối tợng hạch toán chi phí là từng bớc, từng giai đoạn công nghệ, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm cuối cùng của quy trình công nghệ

Tổng giá

thành SP =

Chi phí bớc 1 tính cho TP +

Chi phí bớc 2 tính cho TP + +

Chi phí bớc n tính cho TP

c, Phơng pháp tỷ lệ:

Phơng pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quy trình công nghệ sản xuất cùng sử dụng các yếu tố đầu vào nhng lại sản xuất ra các sản phẩm khác nhau nh may mặc, dệt kim, da giày không thể quy đổi các sản phẩm về sản phẩm tiêu chuẩn vì các sản phẩm khác nhau về giá trị sử dụng Đối t-ợng tập hợp chi phí sản xuất là nhóm sản phẩm còn đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm trong nhóm Do đó để tính giá thành từng loại sản phẩm thì thờng căn cứ theo tỷ lệ với giá thành kế hoạch và giá thành định mức.

CPSX dở dang cuối kỳ

sản phẩm

x

Giá thành kế hoạch (định mức) của từngloại sản phẩm

xuất ra các sản phẩm khác nhau về phẩm cấp kích cỡ, quy cách mà ngay từ đầu không thể hạch toán chi tiết cho từng loại sản phẩm đợc.

Theo phơng pháp này đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là theo từng phân xởng hoặc địa điểm phát sinh chi phí, còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn thành theo chất lợng hoặc quy cách kích cỡ khác nhau

Để tính giá thành trớc hết kế toán căn cứ vào hệ số quy đổi quy cách các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tìm ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm

- Quy đổi số lợng các loại sản phẩm về số lợng sản phẩm chuẩn:

Số lợng sản phẩm

chuẩn của từng loại SP =

Số lợng thực tế của từng loại SP x

Hệ số sản phẩmchuẩn của từng loại

- Xác định giá thành đơn vị SP chuẩn (gốc ):

Giá thành đơn vị

sản phẩm chuẩn =

Chi phí dở dang đầu kỳ +

Chi phí phát sinh -

Chi phí dở dang cuối kỳTổng số sản phẩm chuẩn quy đổi

-Tính tổng giá thành và giá thành đơn vị :

Tổng giá thành

của từng loại SP =

Số lơng SP chuẩn của từng loại SP x

e Phơng pháp loại trừ chi phí sản phẩm phụ:

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong mọi quy trình sản xuất đồng thời với việc thu sản phẩm chính là mục đích kinh doanh của doanh nghiệp, còn thu đợc một số sản phẩm phụ Do đó để tính giá thành sản phẩm chính thì phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ thu đợc từ quá trình sản xuất Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là tập hợp theo phân xởng và địa điểm phát sinh chi phí nhng

đối tợng tính giá thành là giá thành sản phẩm chính

-Trị giá SP

dở dang cuối kỳ

-Trị giá

SP phụthu hồi

j Phơng pháp liên hợp:

Là phơng pháp áp dụng trong những doanh nghiệp có tổ chức sản xuất tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau nh các doanh nghiệp sản xuất hoá chất, lọc dầu, dệt kim Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp với tổng cộng chi phí, tổng cộng chi phí với tỷ lệ, hệ số với loại trừ giá trị sản phẩm phụ

2.3 Phơng pháp tính giá thành áp dụng trong một số doanh nghiệp chủ yếu.

+ Doanh nghiệp sản xuất giản đơn : Những doanh nghiệp sản xuất giản đơn chỉ sản xuất một số ít chủng loại sản phẩm, chu kỳ sản xuất ngắn, sản xuất dở dang thờng không có hoặc không đáng kể Phơng pháp tính giá thành thờng áp dụng là phơng pháp trực tiếp (giản đơn) hoặc liên hợp

+ Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng : Với loại hình doanh nghiệp này, đối tợng tính giá thành là từng đơn đặt hàng Tuỳ theo tính chất và số lợng sản phẩm từng đơn mà kế toán áp dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp, có thể là phơng pháp trực tiếp, tổng cộng chi phí hay liên hợp

Trờng hợp cuối tháng đơn hàng cha xong thì kế toán vẫn mở sổ tập hợp chi phí cho đơn đặt hàng đó để khi hoàn thành, tổng hợp chi phí sản xuất các tháng sẽ

đợc giá thành của đơn hàng

+ Doanh nghiệp có tổ chức bộ phận sản xuất phụ:

Trờng hợp giữa các bộ phận sản xuất phụ không có sự phụ thuộc lẫn nhau (hoặc phần giá trị này không đáng kể) : Phơng pháp tính giá thành đợc áp dụng sẽ

là phơng pháp trực tiếp với chi phí phát sinh đợc phân bổ cho các đối tợng đợc

Trờng hợp có sự phụ thuộc lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ : để tính giá thành kế toán có thể áp dụng một số phơng pháp nh phơng pháp phân bổ một lần theo giá thành ban đầu, giá thành kế hoạch, phơng pháp đại số Trong đó bớc đầu tiên là xác định giá trị phục vụ lẫn nhau giữa các phân xởng, sau

đó xác định giá trị phục vụ sản xuất kinh doanh chính

+ Doanh nghiệp có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục : Sản phẩm hoàn thành phải qua nhiều giai đoạn chế biến (nhiều bớc) Nh-

ng phơng pháp tính giá thành thờng áp dụng là phơng pháp liên hợp, kết hợp nhiều phơng pháp tổng cộng chi phí và một số phơng pháp khác có thể là phơng pháp trực tiếp, hệ số hay tỷ lệ

Tr

ờng hợp 1 : Tính giá thành sản phẩm theo phơng án có tính giá thành của

bán thành phẩm : Thờng áp dụng đối với doanh nghiệp mà bán thành phẩm đợc tiêu thụ ra bên ngoài hoặc yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ cao Theo trờng hợp này, kế toán tiến hành tính giá bán thành phẩm qua từng bớc Phơng pháp này còn gọi là kết chuyển tuần tự

Chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang bớc1 (ĐK-CK)

Giá thành bán

thành phẩm bớc 2 =

Giá thành bán thành phẩm bớc 1

+ Chi phí chế biến bớc 2 +

Chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang bớc 2 (ĐK-CK)

Giá thành

thành phẩm =

Giá thành bánthànhphẩm bớc

n-1

+ Chi phí chế biến bớc n +

Chênh lệch giá trị sản phẩm dở dang bớc n (ĐK-CK)

Tr

ờng hợp 2 : Tính giá thành sản phẩm theo phơng án phân bớc không tính

giá thành của bán thành phẩm : Thờng áp dụng cho các doanh ngiệp mà bán thành phẩm ở từng bớc không tiêu thụ ra bên ngoài và yêu cầu hạch toán nội bộ kinh doanh không cao Do đó để tính giá thành của sản phẩm cuối cùng thì chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính nhập vào giá thành của thành phẩm một cách song song Phơng pháp này còn gọi là phơng pháp kết chuyển song song

Có thể khái quát trình tự tính giá thành trong trờng hợp này nh sau :

Sơ đồ 16:

+ Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức:

Chi phí NVL trực tiếp tính cho thành phẩm

thành sản phẩm hoàn thành(thành phẩm)