I. Đặc điểm khái quát về Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng 2 :
2. Kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm của phân xởng viên có tỷ trọng nguyên vật liệu chính rất lớn trong tổng chi phí. Sản phẩm dở dang có đặc điểm là lô sản phẩm đã pha chế (tiêu hao nguyên vật liệu chính) nhng cha qua dập viên, dập vỉ và bao gói cho nên sản phẩm dở dang phân xởng này đợc đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu chính.
Giá trị SP dở dang cuối kỳ (theo giá trị
NVL chính) = CP NVL chính đầu kỳ + CP NVL chính trong kỳ x Khối lợng dở dang cuối kỳ Khối lợng pha chế + Khối lợng dở dang đầu kỳ
Sản phẩm ở phân xởng thuốc tiêm có đặc điểm là chi phí nguyên vật liệu phụ ( ống tiêm) khá lớn (chiếm khoảng 80% trong tổng chi phí nguyên vật liệu). Vì vậy sản phẩm dở dang cuối kỳ phân xởng này đợc đánh giá theo chi phí ống.
Giá trị SPDD
cuối kỳ ( theo = CP ống đầu kỳKhối lợng + CP ống trong kỳ
pha chế + Khối lợng dở dang đầu kỳ Về mặt lý thuyết : Khối lợng pha chế + Khối lợng sản phẩm dở dang đầu kỳ = Khối lợng sản phẩm hoàn thành + Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ
Tại xí nghiệp do có hao hụt trong sản xuất nên đẳng thức trên không xảy ra mà vẫn đánh giá theo lợng trên lý thuyết ( luôn nhỏ hơn thực tế ).
Có thể minh hoạ trình tự tính giá thành theo khoản mục mặt hàng thuốc Ampicillin 0,25 mg của phân xởng viên dới đây:
Xác định sản phẩm dở dang cuối kỳ: Từ thẻ tính giá thành ta thấy:
- Với khối lợng sản phẩm dở dang đầu kỳ là 1.000.000 viên thì giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ là 134.813.570.
- Khối lợng pha chế trong kỳ là 6.767.271 viên thì giá trị nguyên vật liệu chính trong kỳ là 915.986.040.
- Khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ là 3.300.000 viên.
Chênh lệch do hao hụt = (Sản lợng pha chế + Sản lợng dở dang đầu kỳ ) - - (Sản lợng hoàn thành + Sản lợng dở dang cuối kỳ ) = ( 6.767.271 +1.000.000 ) - ( 4.387.250 + 3.300.000) = 80.021. Giá trị SPDD cuối kỳ = 134.813.570 + 915.986.040 1.000.000 + 6.767.271 Chi phí vật liệu: Giá trị NVL chính tính cho SP hoàn thành = Giá trị NVL đầu kỳ + Giá trị NVL xuất dùng trong kỳ - Giá trị SPDD cuối kỳ = 134.813.570 + 915.986.040 - 446.442.349 = 604.357.261
Giá trị NVL phụ tập hợp đợc chính là chi phí nguyên vật liệu phụ cho sản phẩm hoàn thành = 13.606.792
Chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung:
Chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung là những chi phí đợc phân bổ theo giờ công thực tế sản xuất. Vì vậy kế toán dựa vào Bảng kê số 4 để xác định chi phí nhân công và chi phí sản xuất chung của phân xởng.
Tổng giờ công thực tế sản xuất của phân xởng viên tháng 1 là 19.647,5 giờ. Giờ sản xuất Ampicilin là 1451 giờ.
Chi phí nhân công trực tiếp của phân xởng viên tháng 1/2001 là 147.102.127. Chi phí tiền lơng phân bổ cho Ampicilin :
CP tiền lơng phân bổ cho
Ampicilin
= Tổng CP tiền lơng phân xởng viên x Giờ công sản xuất Ampicilin Tổng giờ công phân xởng viên
= 147.102.127 x 1451 = 10.863.733 19.647,5
Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ của phân xởng viên tháng 1/2001 là 12.788.092 Chi phí BHXH, BHYT, KPCĐ trích theo lơng công nhân sản xuất trực tiếp của phân xởng viên là: CP BHXH, BHYT, KPCĐ phân bổ cho Ampicilin = Tổng CP các khoản trích theo l-
ơng phân xởng viên x Giờ công SX Ampicilin Tổng giờ công phân xởng viên
= 12.788.092 x 1451 = 944.421 19.647,5
Chi phí sản xuất chung phân xởng viên tháng 1/2001 là 197.660.983 Chi phí sản xuất chung phân bổ cho Ampicilin :
CP SXC phân bổ cho Ampicilin
= Tổng CP SXC PX viên Tổng giờ công PX viên
= 197.660.983 x 1451 = 14.597.587 19.647,5
= CP NVL chính + CP NVL phụ + CP lơng và trích theo lơng + CP SXC
= 915.986.040 + 13.606.792 + 10.863.733 + 944.421 + 14.597.587 = 955.998.573 Tổng giá thành cho sản phẩm hoàn thành:
= CP SPDD đầu kỳ + Tổng CP phát sinh trong kỳ - CP SPDD cuối kỳ = 134.813.570 + 955.998.573 - 446.442.349 = 644.369.794
Trên cơ sở số lợng giao kho (số lợng thực) trong tháng (4.387.250) để xác định giá thành đơn vị Ampicilin :
Giá thành đơn vị Ampicilin 0.25 mg
= ∑ Giá thành công xởng = 644.369.794 = 146,87 Số lợng giao kho 4.387.250
Sau khi tính toán, kế toán vào những khoản mục chi phí còn lại trên thẻ tính giá thành nh giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ, chi phí NVL, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung cho sản phẩm hoàn thành, giá trị sản phẩm hoàn thành trong kỳ và giá thành đơn vị sản phẩm. ( Bảng số 17 - Phân xởng viên ).
Phân xởng viên tháng 1 năm 2001
Bảng số 17 : Giá thành sản phẩm
Mặt hàng : Ampicilin 0,25 mg
Stt Khoản mục Đvt Sản lợng Đơn giá Thành tiền Cớc chú
1 D đầu kỳ 1.000.000 134.813.570 SL : 4.387.250 Giờ SX: 1451 Đầu kỳ: 1.000.000 Pha chế: 6.767.271 Giao kho: 4.387.250 Cuối kỳ: 3.300.000 TK 1521 (NVLC) Ampicilin kg 2000 451.080,8 902.141.600 Bột sắn kg 1132 4330,64 4.902.284 Talcum kg 190,5 4759,57 906.698 Cafelatin kg 66,7 43.000 2.868.120 Steranat kg 47,6 24.817,76 1.181.325 Cồn 90o lít 663,42 6008,31 3.986.033 ∑ Chi phí NVLC 915.986.040 TK 1522(NVLP) Chày 200 cái 17991 469,83 8.452.711 Nút cái 17591 52,05 915.612 Gioăng kg 21 19,091 400.911 Nhãn cái 17714 27,27 483.061 Bông kg 21 34.836,44 731.565
Xi kg 26 4727 122.902 TK1527(Bao bì) Bình cầu cái 732 800 585.600 Hộp 48c cái 366 4818.91 1.763.721 Hộp 60x80 cái 270 558.18 150.709 ∑ Chi phí NVL phụ 13.606.792 CPNC(622) 11.808.154 CPSXC(627) 14.597.587 ∑CPSX 955.998.573 D cuối kỳ 3.300.000 446.442.340 Tổng GTSP 4.387.250 644.369.794 Giá thành đơn vị 146.87
Sau khi hoàn thành hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm kế toán lập Bảng giá thành thực tế cho từng phân xởng ( Bảng số 18 tr 92).
Bảng số 18 : Bảng giá thành thực hiện phân xởng viên tháng 1 năm 2001
Stt Tên sản phẩm Sản lợng Giờ SX NVL chính NVL phụ CP nhân công CP phân x- ởng Tổng giá thành Giá đơn vị 1 Amoxilin 0,25 1.024.540 598 160.199.412 42.728.410 4.866.489 6.248.234 214.042.545 208,92 2 Ampicilin 0,25 4.387.250 1451 604.357.261 13.606.792 11.808.154 14.597.587 644.369.794 146,87 3 Anagin 946.000 584,5 31.901.916 7.533.272 4.756.627 6.107.178 50.298.993 53,17 4 Atersunat 291.228 216,5 96.359.698 2.630.734 1.761.864 2.262.111 103.014.407 353,72 ... Cộng 93.678.8280 19.647,5 2.193.657.688 330.883.293 159.890.219 205.287.907 2.889.719.107
Sơ đồ 28 : Sơ đồ tổng quát hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức NKCT tại Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng II
Chứng từ gốc và các chứng từ khác
Thẻ tính Z tại các PX Sổ chi tiết vật tư
Tổng hợp xuất Thẻ tính Zsp Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Bảng phân bổ tiền lư ơng và BHXH NKCT 1,2,4,5,6 phân bổ Bảng phân xư ởng cơ điện Sổ số dư
Bảng kê 4 Bảng kê 6 Bảng kê 5
NKCT 7
Báo cáo Sổ cái 621,622, 627,154..
Trong đó:
Ghi hàng ngày. Ghi cuối tháng.
Phần III: Phơng hớng hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại
xí nghiệp Dợc phẩm TW2 .
I. Đánh giá chung về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp :
Qua quá trình thực tập tại xí nghiệp và đi sâu tìm hiểu đề tài: ‘‘ Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp Dợc phẩm TW2 ’’, em nhận thấy cùng với nhịp độ phát triển của đất nớc, xí nghiệp đã không ngừng lớn mạnh về cơ sở vật chất kỹ thuật, đóng góp một phần đáng kể cho thị trờng sản phẩm dợc trong nớc, hoàn thành nhiệm vụ sản xuất trên cả khía cạnh kinh tế cũng nh khía cạnh xã hội trên nguyên tắc bảo đảm và nâng cao chất lợng sản phẩm. Bên cạnh đó, trình độ tổ chức quản lý sản xuất cũng ngày càng đợc nâng cao.
Đó là những kết quả của những định hớng phát triển đúng đắn, toàn diện: mạnh dạn đầu t chiều sâu nh trang thiết bị kỹ thuật mới, đào tạo đội ngũ cán bộ quản lý và công nhân có trình độ cao, năng động, nắm bắt thị hiếu khách hàng, kết hợp hài hoà 3 lợi ích: lợi ích cán bộ công nhân viên, lợi ích xã hội và lợi ích xí nghiệp; tổ chức hạch toán kinh tế độc lập, tự chủ và triệt để...
Nhận thức đợc vai trò to lớn của tổ chức công tác kế toán trong công tác quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh : kế toán không chỉ đảm bảo tính chính xác của thông tin mà còn có tác dụng củng cố nề nếp sản xuất kinh doanh, xí nghiệp đã không ngừng nâng cao chất lợng tổ chức công tác kế toán. Trong hệ thống đó, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là một trọng tâm đợc đổi mới và hoàn thiện.
1.Đánh giá chung về công tác kế toán và tổ chức hạch toán kế toán tại xí nghiệp :
1.1.Về bộ máy kế toán của xí nghiệp :
Nhìn chung, tổ chức bộ máy kế toán phù hợp với tình hình thực tế tại xí nghiệp về quy mô hoạt động, loại hình sản xuất kinh doanh. Mỗi phần hành đợc đảm trách bởi một kế toán viên riêng biệt, đảm bảo cho việc giám sát sát sao đối với sản xuất và yêu cầu tách biệt của các phần hành kế toán cơ bản.Vì vậy, có thể nói bộ máy kế toán đợc tổ chức hoàn chỉnh và gọn nhẹ.
Mỗi phần hành là một mắt xích nên để đảm bảo tính toàn diện của thông tin kế toán, các kế toán phần hành phải có trình độ nghiệp vụ tơng đối đồng đều và tinh thần trách nhiệm cao. Cũng chính điểm này đã tạo nên sự phân công chịu trách nhiệm trong cả quá trình xử lý thông tin và thúc đẩy lẫn nhau hoàn thành tốt nhiệm vụ của mình.
Bộ máy kế toán của xí nghiệp đợc tổ chức theo kiểu tập trung và phân tán, đáp ứng yêu cầu theo dõi chi tiết và tổng hợp tại xí nghiệp. Hình thức này giúp cho việc xử lý thông tin kế toán đợc chặt chẽ, chính xác, kịp thời để phục vụ việc ra các quyết định quản lý một cách có hiệu quả.
1.2. Hệ thống sổ sách :
Hệ thống sổ sách, hệ thống chứng từ xí nghiệp đang áp dụng hiện nay là tơng đối đầy đủ, đúng với quy định của chế độ kế toán, đồng thời bảo đảm phù hợp với loại hình, quy mô hoạt động, trình độ quản lý, trình độ tổ chức và phân công lao động kế toán và yêu cầu thông tin của bản thân doanh nghiệp.
Hệ thống sổ sách đợc tổ chức tơng đối hợp lý đã giúp cho quản lý tốt đợc các đối tợng hạch toán trên cơ sở số liệu kế toán và có thể vận hành thống nhất hệ thống sổ chế độ đã quy định, đảm bảo tính kiểm tra, kiểm soát đợc của Nhà nớc. Các sổ chi tiết đợc tổ chức phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp. Hệ thống chứng từ sổ sách kế toán đợc tổ chức luân chuyển một cách khoa học, chặt chẽ, đáp ứng nhu cầu thông tin và tạo ra mối quan hệ mật thiết lẫn nhau giữa các bộ phận trong
2.Đánh giá công tác hạch toán và công tác quản lý chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp Dợc phẩm TW2 :
Trớc năm 1995, để phục vụ cho nhu cầu tính và phân tích giá thành sản phẩm, toàn bộ chi phí sản xuất của xí nghiệp đợc tập hợp theo 9 khoản mục, bao gồm:
- Nguyên vật liệu chính dùng vào sản xuất. - Vật liệu phụ dùng vào sản xuất.
- Động lực dùng vào sản xuất. - Nhiên liệu dùng vào sản xuất. - Tiền lơng công nhân viên sản xuất. - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
- Khấu hao máy móc, thiết bị chuyên dùng. - Chi phí quản lý phân xởng.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
Sau Quyết định 1141-TC/CĐKT ngày 1/1/1995 của Bộ Tài chính, xí nghiệp đã phân địmh lại chi phí theo 3 khoản mục: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.
Cách phân loại nh trên thể hiện sự nhận thức bản chất, nội dung chi phí và giá thành sản phẩm, các chi phí liên quan chung đợc gộp lại, loại khỏi giá thành sản xuất các chi phí thời kỳ. Mặt khác làm giảm thời gian thực hiện các chi phí và tính giá thành sản phẩm, đáp ứng kịp thời cho việc ra quyết định kinh doanh.
Phơng pháp kê khai thờng xuyên đã đáp ứng đợc yêu cầu công tác kế toán tại xí nghiệp có quy mô lớn, tổ chức sản xuất phức tạp đòi hỏi thông tin bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán.
Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất của xí nghiệp là theo từng phân xởng và trong từng phân xởng chi tiết theo sản phẩm là hoàn toàn phù hợp với quy trình công nghệ, tổ chức sản xuất và đặc trng của sản phẩm. Qua đó thể hiện công tác hạch toán chi phí sản xuất của xí nghiệp hiện nay là đơn giản nhng rất chính xác, đáp ứng đợc yêu cầu công tác kế toán tại xí nghiệp.
Việc áp dụng hình thức tính lơng thời gian theo giờ công thực tế, đảm bảo gắn thu nhập và lao động với thời gian làm việc và kết quả sản xuất. Hệ số thởng đã góp phần cải thiện thu nhập của ngời lao động và vì vậy, khuyến khích đợc tinh thần lao động.
Đối tợng tính giá thành trong mối quan hệ với đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là theo loại sản phẩm, phơng pháp tính giá thành là phơng pháp trực tiếp. Đây là phơng pháp đơn giản, dễ làm, phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của ngành dợc.
Một trong những u điểm khác trong công tác tính giá thành sản phẩm mà xí nghiệp hiện đang thực hiện là việc áp dụng kỳ tính giá thành là hàng tháng. Điều đó xuất phát từ đặc điểm sản xuất mang tính ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn, liên tục, phù hợp với kỳ thực hiện chi phí sản xuất, giúp cho kế toán phát huy đợc chức năng giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch giá thành một cách kịp thời.
Xí nghiệp có một cơ cấu tổ chức sản xuất ổn định: việc sắp xếp công việc giữa các phân xởng sản xuất; sắp xếp lao động tơng đối ổn định; cơ cấu tổ chức sản xuất theo phân xởng và không có phân xởng bất hợp lý.
Xí nghiệp đã thiết lập đợc các định mức chi phí sản xuất một cách khoa học, phù hợp với công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Kế toán giá thành hàng tháng nắm đợc các số d về nguyên vật liệu, xem xét các thẻ giá thành chi tiết từng mặt hàng của các phân xởng, kết hợp và có sự so sánh với các định mức vật t, phối hợp với phòng tổ chức lao động trong việc xác định các định mức chi phí cho sản xuất. Định kỳ 6 tháng lập kế hoạch chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm của toàn xí nghiệp cũng nh các phân xởng, tổ, đội sản xuất.
Xí nghiệp từng bớc áp dụng các phơng tiện tính toán hiện đại (nh máy vi tính) vào công việc hạch toán. Mặt khác không ngừng nâng cao trình độ của nhân viên kế toán.
Việc quản lý giá thành đợc làm tơng đối chặt chẽ: Kế toán giá thành thờng xuyên xem xét chi tiết giữa số nhập, xuất vật t từ kế toán vật t, tính toán ngẫu nhiên lại các giá thành phân xởng. Hàng tháng lên đợc giá thành công xởng và giá thành
khác, thờng xuyên đôn đốc các kế toán kho, kế toán thanh toán để xem xét các số d- ; kiểm tra các định mức hiện vật. Công tác tổ chức phân tích giá thành đợc thực hiện 6 tháng một lần.
Quá trình hạch toán và quản lý chặt chẽ chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm vì vậy đã cung cấp những thông tin kịp thời về tình hình chi phí của xí nghiệp để có những biện pháp không ngừng giảm bớt các khoản chi phí cần thiết, phát hiện những tiềm năng về nguyên vật liệu, lao động để sản xuất sản phẩm, tăng cờng hạch toán nội bộ xí nghiệp.
3.Những tồn tại trong công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Xí nghiệp Dợc phẩm Trung ơng 2:
Thứ nhất: Hạch toán chi phí nguyên vật liệu: