Kế toán TSCĐ hữu hình tại công ty TNHH dệt may Á Châu

Khái niệm TSCĐ HH Tài sản cố định hữu hình: Theo chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định ban hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng bộ Tài chính quy địn

LỜI CẢM ƠN

Dưới sự hướng dẫn tận tình và chu đáo của cô giáo PGS.TS Trần Thị Hồng Mai và sự giúp đỡ của ban lãnh đạo, cán bộ công nhân viên của công ty đã giúp em hoàn thành bài luận văn này

Em xin gửi lời cảm ơn các thầy cô giáo khoa Kế toán- Kiểm toán trường Đại học Thương Mại đã giảng dạy và giúp đỡ em về kiến thức, kỹ năng trong những năm học vừa qua Em xin cảm ơn cô giáo PGS.TS Trần Thị Hồng Mai và

đã giúp đỡ hướng dẫn em tận tình trong thời gian hoàn thành bài luận văn Đồng thời, em cũng gửi lời cảm ơn chân thành đến ban lãnh đạo, cùng các bác, các cô, các chú, các anh, các chị CBCNV trong công ty TNHH dệt may Á Châu đã rất nhiệt tình giúp đỡ em trong quá trình thực tập và xin số liệu

Do giới hạn về mặt thời gian, thiếu kinh nghiệm trong nghiên cứu nên nội dung luận văn chắc chắn còn nhiều thiếu sót, khiếm khuyết Em rất mong nhận được sự chỉ bảo, đóng góp ý kiến của các thầy, các cô cùng toàn thể bạn đọc để bài khóa luận này được hoàn thiện hơn

Em xin chân thành cảm ơn!

MỤC LỤC

1. Lý do chọn đề tài

Tài sản cố định (TSCĐ) là cơ sở vật chất kĩ thuật không thể thiếu được trong bất kì một nền kinh tế quốc dân nào cũng như trong hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp TSCĐ không những phản ánh năng lực sản xuất, trình độ trang thiết bị cơ sơ vật chất kĩ thuật và ứng dụng tiến bộ khoa học công nghệ vào sản xuất mà còn phản ánh được vốn kinh doanh của doanh nghiệp TSCĐ xét về mặt tồn tại thì nó là điều kiện cần để DN được thành lập, xét về mặt phát triển thì nó là điều kiện cần thiết để tiết kiệm sức lao động Trong giai đoạn hiện nay khi khoa học là lực lượng sản xuất trực tiếp thì TSCĐ

là yếu tố quan trọng để tạo sức cạnh tranh đối với doanh nghiệp

Để tạo sức cạnh tranh đối với DN, các DN cần phải tìm ra biện pháp hữu hiệu để bảo toàn, phát triển và nâng cao hơn nữa hiệu quả sử dụng TSCĐ Muốn vậy, các DN phải xây dựng được chế độ quản lý khoa học, toàn diện để có thể sử dụng hợp lý và phát huy hết công suất của TSCĐ, tạo điều kiện hạ giá thành sản phẩm, thu hồi vốn đầu tư nhanh để tái sản xuất trang thiết bị và đổi mới công nghệ Kế toán với chức năng nhiệm vụ của mình là một công cụ đắc lực cung cấp các thông tin chính xác kịp thời cho quản lý Kế toán TSCĐ cũng nằm trong

số đó, nó giúp cho việc hạch toán TSCĐ được chính xác và theo dõi tình hình TSCĐ được chặt chẽ đầy đủ

Công ty trách nhiệm hữu hạn dệt may Á Châu là một DN tư nhân, cùng hoạt động tự chủ với hàng ngàn DN khác trong nền kinh tế thị trường có sự quản

lý của nhà nước Từ khi chuyển sang kinh tế thị trường, TCSĐ của công ty đã và đang từng bước đổi mới nhằm đáp ứng nhu cầu phục vụ sản xuất Tuy nhiên, đổi mới công nghệ vẫn còn ở mức thấp, TSCĐ hầu hết là cũ và lạc hậu, mặc dù vậy

nó vẫn có vai trò hết sức quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh cua công ty Vì vậy, việc quản lý chặt chẽ và sử dụng hiệu quả vốn cố định thông qua việc hạch toán TSCĐ sao cho đúng chế độ và phù hợp với điều kiện của DN

là vấn đề mà công ty quan tâm Thời gian qua đã có nhiều ý kiến đóng góp, nhiều giải pháp được nghiên cứu vận dụng và tỏ ra có hiệu quả nhất định song

không phải đã hết những tồn tại vướng mắc, đòi hỏi phải tiếp tục tìm ra phương

án hoàn thiện

2. Xác lập và tuyên bố vấn đề trong đề tài

Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán nói chung và của kế toán TSCĐ hữu hình nói riêng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh Trong quá trình thực tập tại công ty TNHH dệt may Á Châu, tôi nhận thấy kế toán TSCĐHH tại đây còn có nhiều vấn đề cần hoàn thiện, bổ sung Trên cơ sở kiến thức đã tích lũy được trong nhà trường, với sự giúp đỡ nhiệt tình của cô giáo PGS.TS Trần Thị Hồng Mai cùng các cô chú, anh chị trong phòng Kế toán tài

chính của công ty, tôi đã lựa chọn đề tài: “Kế toán TSCĐ hữu hình tại công ty TNHH dệt may Á Châu”

3. Mục tiêu và phương pháp nghiên cứu

3.1. Mục tiêu nghiên cứu:

Trên cơ sở lý luận và nghiên cứu thực tiễn tại đơn vị thực tập, đề tài nhằm nghiên cứu làm rõ một số lý luận cơ bản về: TSCĐ, TSCĐ hữu hình, cách đánh giá TSCĐ, phương pháp tính khấu hao TSCĐ…

Đồng thời, khảo sát, đánh giá về thực trạng kế toán TSCĐ hữu hình tại đơn vị thực tập, từ đó đề xuất một số giải pháp và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác hạch toán TSCĐ hữu hình tại đơn vị

3.2.1. Phương pháp thu thập dữ liệu

a. Phương pháp phỏng vấn

- Đối tượng phỏng vấn ở đây là Kế toán trưởng và kế toán viên phụ trách về kế toán TSCĐHH

- Phạm vi nghiên cứu là trong công ty TNHH dệt may Á Châu

- Thời gian điều tra: Trong thời gian 2 ngày 27/28 tháng 10

- Mục đích: Nhằm làm rõ hơn các vấn đề về kế toán TSCĐHH như: mô hình kế toán tại công ty, các phương pháp kế toán hàng tồn kho, phương pháp khấu hao TSCĐ, phân bổ khấu hao theo tháng, quý hay năm? Sổ sách kế toán áp dụng?

Đã sử dụng thẻ cho các TSCĐHH chưa?

- Cách thức tiến hành: thiết kế những câu phỏng vấn ngắn gọn dễ hiểu để phỏng vấn kế toán trưởng và kế toán viên phụ trách về kế toán TSCĐHH trong thời gian 2 ngày 27/28 tháng 10

- Kết quả cần đạt được: phỏng vấn được các đối tượng và thu thập được những

- thông tin cần thiết, từ đó thấy được những mặt mạnh và những mặt còn tồn tại trong kế toán TSCĐHH tại công ty TNHH dệt may Á Châu

b. Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp:

- Mục đích: việc thu thập dữ liệu thứ cấp nhằm nắm bắt được tình hình hoạt động kinh doanh nói chung của công ty, những chiến lược, chính sách và thực trạng

kế toán TSCĐHH của công ty

- Cách thức tiến hành: thông qua báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công

ty trong 2 năm từ 2011-2012, tình hình tăng giảm TSCĐHH và bảng trích khấu hao TSCĐHH trong năm 2009, kết hợp với các thông tin nguồn tài liệu từ sách báo, những nghiên cứu về công ty trước đây

- Kết quả cần đạt được: thông qua các dữ liệu thứ cấp thu thập được về công ty để

từ đó có thể thực hiện đề tài một cách chính xác và đúng hướng, để có cái nhìn thực tế hơn về tổ chức hoạt động của công ty nói chung và của kế toán TSCĐHH nói riêng

3.2.2. Phương pháp phân tích dữ liệu

- Mục đích: nhằm sử dụng các thông tin thu thập được một cách chính xác, triệt

để nhất giúp cho bài chuyên đề hoàn thiện hơn

- Cách thức tiến hành: từ những dữ liệu thu thập được ta tổng hợp chúng lại sau

đó phân bổ những dữ liệu thu thập được cho từng phần cụ thể Ngoài ra một số thông tin thu thập được đem thống kê, so sánh chúng với nhau sau đó mới dùng những dữ liệu này để sử dụng cho bài chuyên đề

- Kết quả cần đạt được: sau khi xử lý những dữ liệu thu thập được ta thu được những dữ liệu chính xác, đầy đủ phục vụ cho hoàn thiện bài chuyên đề

4. Kết cấu khóa luận

Nội dung của khóa luận “Kế toán tài sản cố định hữu hình tại công ty trách nhiệm hữu hạn dệt may Á Châu” gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán TSCĐHH trong doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng kế toán và TSCĐHH tại Công ty.

Chương 3: Giải pháp hoàn thiện về kế toán TSCĐHH tại Công ty trách nhiệm hữu hạn dệt may Á Châu

CHƯƠNG 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN TSCĐ HỮU HÌNH

TRONG DOANH NGHIỆP

TSCĐ là những tài sản do DN nắm giữ, sử dụng nhằm đem lại lợi ích kinh

tế cho nhiều kì kinh doanh và đủ tiêu chuẩn ghi nhận tài sản cố định

1.1.2 Khái niệm TSCĐ HH

Tài sản cố định hữu hình: Theo chuẩn mực số 03 – Tài sản cố định ban

hành theo quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31 tháng 12 năm 2001 của Bộ trưởng bộ Tài chính quy định TSCĐHH là tài sản có hình thái vật chất, do doanh nghiệp nắm giữ để sản xuất kinh doanh phù hợp với tiêu chuẩn TSCĐHH

Khi tham gia vào quá trình SXKD, TSCĐHH bị hao mòn dần và giá trị của nó được chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm, dịch vụ được sản xuất

ra trong các chu kỳ sản xuất

Khác với đối tượng lao động TSCĐHH tham gia nhiều chu kỳ kinh doanh

và giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu cho đến lúc hư hỏng

1.1.3 Khấu hao TSCĐ

Khấu hao TSCĐ: Là sự phân bổ một cách có hệ thống giá trị phải khấu

hao của TSCĐHH trong suốt thời gian sử dụng hứu ích tài sản đó

Giá trị phải khấu hao: Là nguyên giá của TSCĐHH ghi trên báo cáo tài

chính, trừ(-) giá trị thanh lý ước tính của tài sản đó

Thời gian sử dụng hữu ích: Là thời gian mà TSCĐHH phát huy được tác dụng cho sản xuất, kinh doanh được tính bằng:

a. Thời gian mà doanh nghiệp dự tính sử dụng TSCĐHH, hoặc

b. Số lượng sản phẩm hoặc các đơn vị tính tương tự mà doanh nghiệp dự tính thu được từ việc sử dụng tài sản

1.2 Lý luận chung về TSCĐHH

TSCĐ hữu hình là những TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể như nhà cửa, vật kiến trúc, máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn, thiết bị dụng cụ dùng cho quản lý …

Phân loại TSCĐHH

Sự cần thiết phải phân loại tài sản cố định nhằm mục đích giúp cho các doanh nghiệp có sự thuận tiện trong công tác quản lý và hạch toán tài sản cố định Thuận tiện trong việc tính và phân bổ khấu hao cho từng loại hình kinh doanh TSCĐHH được phân loại theo các tiêu thức sau:

1.2.1 Phân loại TSCĐHH theo hình thái vật chất

Theo cách này, toàn bộ TSCĐHH của doanh nghiệp được chia thành các loại sau:

- Nhà cửa, vật kiến trúc: Bao gồm những TSCĐHH được hình thành sau quá trình thi công, xây dựng như trụ sở làm việc, nhà xưởng, nhà kho, hàng rào,… phục

vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh

- Máy móc, thiết bị: là toàn bộ máy móc, thiết bị dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp như máy móc thiết bị chuyên dùng, máy móc thiết

bị công tác, dây chuyền công nghệ, thiết bị động lực…

- Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn: Gồm các loại phương tiện vận tải đường sắt, đường bộ, đường thuỷ… và các thiết bị truyền dẫn như hệ thống điện, nước, băng truyền tải vật tư, hàng hoá…

- Thiết bị, dụng cụ quản lý: là những thiết bị, dụng cụ dùng trong công việc quản

lý hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp như máy vi tính, thiết bị điện tử, dụng cụ đo lường, kiểm tra chất lượng…

- Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc hoặc cho sản phẩm: là các vườn cây lâu năm như cà phê, chè, cao su, vườn cây ăn quả…; súc vật làm việc như trâu, bò…; súc vật chăn nuôi để lấy sản phẩm như bò sữa…

1.1.4 Phân loại TSCĐHH theo quyền sở hữu

TSCĐHH của doanh nghiệp được phân thành TSCĐHH tự có và TSCĐHH thuê ngoài

- TSCĐHH tự có: là những TSCĐHH được đầu tư mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự có của doanh nghiệp như được cấp phát, vốn tự bổ sung, vốn vay…

- TSCĐHH thuê ngoài: là những TSCĐHH doanh nghiệp đi thuê của đơn vị, cá nhân khác, doanh nghiệp có quyền quản lý và sử dụng trong suốt thời gian thuê theo hợp đồng, được phân thành:

• TSCĐHH thuê tài chính: là những tài sản cố định mà doanh nghiệp thuê của công ty cho thuê tài chính Khi kết thúc thời hạn thuê, bên thuê được quyền lựa chọn mua lại tài sản thuê hoặc tiếp tục thuê theo các điều kiện đã thoả thuận trong hợp đồng thuê tài chính Tổng số tiền thuê một loại tài sản quy định tại hợp đồng thuê tài chính, ít nhất phải tương đương với giá trị của tài sản đó tại thời điểm ký hợp đồng

• TSCĐHH thuê hợp đồng: mọi hợp đồng thuê tài sản cố định nếu không thoả mãn các quy định trên được coi là tài sản cố định thuê hoạt động

1.1.5 Phân loại TSCĐHH theo tình hình sử dụng

1.1.6 Phân loại TSCĐHH theo mục đích sử dụng

- TSCĐHH dùng trong sản xuất kinh doanh: là TSCĐHH đang sử dụng trong hoạt động sản xuất kinh doanh, đối với những tài sản này bắt buộc doanh nghiệp phải tính và trích khấu hao và chi phí sản xuất kinh doanh

- TSCĐHH dùng trong hoạt động phúc lợi: là TSCĐHH mà đơn vị dùng cho nhu cầu phúc lợi công cộng như nhà văn hoá, nhà trẻ, xe ca phúc lợi…

- TSCĐHH chờ xử lý: TSCĐHH không cần dùng, chưa cần dùng vì thừa so với nhu cầu hoặc không thích hợp với sự đổi mới công nghệ, bị hư hỏng chờ thanh

lý TSCĐHH tranh chấp chờ giải quyết Những tài sản này cần xử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sử dụng cho việc đầu tư đổi mới TSCĐHH

1.3 Kế toán TSCĐHH trong các doanh nghiệp

1.2.1 Quy định của chuẩn mực kế toán

Ban hành và công bố theo Quyết định 149/2001/QĐ- BTC ngày 31/12/2001 của bộ trưởng Bộ tài chính

Nội dung của chuẩn mực:

* Ghi nhận ban đầu:

Tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ hữu hình:

- Các tài sản được ghi nhận là TSCĐ hữu hình phải thỏa mãn đồng thời tất cả bốn (4) tiêu chuẩn ghi nhận sau: Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai

từ việc sử dụng tài sản đó; Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy; Thời gian sử dụng ước tính trên 1 năm; Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành

- Kế toán TSCĐ hữu hình được phân loại theo nhóm tài sản có cùng tính chất và mục đích sử dụng trong hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, gồm: Nhà cửa, vật kiến trúc; Máy móc, thiết bị; Phương tiện vận tải, thiết bị truyền dẫn; Thiết bị, dụng cụ quản lý; Vườn cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm; TSCĐ hữu hình khác

- Việc xác định một tài sản có được ghi nhận là TSCĐ hữu hình hay là một khoản chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ sẽ có ảnh hưởng đáng kể đến báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp

- Trong từng trường hợp cụ thể, có thể phân bổ tổng chi phí của tài sản cho các bộ phận cấu thành của nó và hạch toán riêng biệt cho mỗi bộ phận cấu thànhXác định giá trị ban đầu:

- TSCĐ hữu hình phải được xác định giá trị ban đầu theo nguyên giá

TSCĐ hữu hình mua sắm

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua sắm bao gồm giá mua (trừ (-) các khoản được chiết khấu thương mại hoặc giảm giá), các khoản thuế (không bao gồm các khoản thuế được hoàn lại) và các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng, như: Chi phí chuẩn bị mặt bằng; Chi phí vận chuyển và bốc xếp ban đầu; Chi phí lắp đặt, chạy thử (trừ (-) các khoản thu hồi

về sản phẩm, phế liệu do chạy thử); Chi phí chuyên gia và các chi phí liên quan trực tiếp khác

- Đối với TSCĐ hữu hình hình thành do đầu tư xây dựng theo phương thức giao thầu, nguyên giá là giá quyết toán công trình đầu tư xây dựng, các chi phí liên quan trực tiếp khác và lệ phí trước bạ (nếu có)

- Trường hợp mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với quyền sử dụng đất thì giá trị quyền sử dụng đất phải được xác định riêng biệt và ghi nhận

là TSCĐ vô hình

- Trường hợp TSCĐ hữu hình mua sắm được thanh toán theo phương thức trả chậm, nguyên giá TSCĐ đó được phản ánh theo giá mua trả ngay tại thời điểm mua Khoản chênh lệch giữa tổng số tiền phải thanh toán và giá mua trả ngay được hạch toán vào chi phí theo kỳ hạn thanh toán, trừ khi số chênh lệch đó được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình (vốn hóa) theo quy định của chuẩn mực kế toán “Chi phí đi vay”

- Các khoản chi phí phát sinh như: Chi phí quản lý hành chính, chi phí sản xuất chung, chi phí chạy thử và các chi phí khác nếu không liên quan trực tiếp đến việc mua sắm và đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng thì không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình Các khoản lỗ ban đầu do máy móc không hoạt động đúng như dự tính được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình tự xây dựng hoặc tự chế là giá thành thực tế của TSCĐ tự xây dựng, hoặc tự chế cộng (+) chi phí lắp đặt, chạy thử Trường hợp doanh nghiệp dùng sản phẩm do mình sản xuất ra để chuyển thành TSCĐ thì nguyên giá là chi phí sản xuất sản phẩm đó cộng (+) các chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa TSCĐ vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

- Trong các trường hợp trên, mọi khoản lãi nội bộ không được tính vào nguyên giá của các tài sản đó Các chi phí không hợp lý, như nguyên liệu, vật liệu lãng phí, lao động hoặc các khoản chi phí khác sử dụng vượt quá mức bình thường trong quá trình tự xây dựng hoặc tự chế không được tính vào nguyên giá TSCĐ hữu hình

TSCĐ hữu hình thuê tài chính

- Trường hợp đi thuê TSCĐ hữu hình theo hình thức thuê tài chính, nguyên giá TSCĐ được xác định theo quy định của chuẩn mực kế toán “Thuê tài sản”

TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình không tương tự hoặc tài sản khác được xác định theo giá trị hợp lý của TSCĐ hữu hình nhận về, hoặc giá trị hợp lý của tài sản đem trao đổi, sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu về

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình mua dưới hình thức trao đổi với một TSCĐ hữu hình tương tự, hoặc có thể hình thành do được bán để đổi lấy quyền sở hữu một tài sản tương tự (tài sản tương tự là tài sản có công dụng tương tự, trong cùng lĩnh vực kinh doanh và có giá trị tương đương) Trong cả hai trường hợp không có bất

kỳ khoản lãi hay lỗ nào được ghi nhận trong quá trình trao đổi Nguyên giá TSCĐ nhận về được tính bằng giá trị còn lại của TSCĐ đem trao đổi

TSCĐ hữu hình tăng từ các nguồn khác

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình được tài trợ, được biếu tặng, được ghi nhận ban đầu theo giá trị hợp lý ban đầu Trường hợp không ghi nhận theo giá trị hợp lý ban đầu thì doanh nghiệp ghi nhận theo giá trị danh nghĩa cộng (+) các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng

* Chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu

- Các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình được ghi tăng nguyên giá của tài sản nếu các chi phí này chắc chắn làm tăng lợi ích kinh tế trong tương lai do sử dụng tài sản đó Các chi phí phát sinh không thỏa mãn điều kiện trên phải được ghi nhận là chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ.

- Chi phí về sửa chữa và bảo dưỡng TSCĐ hữu hình nhằm mục đích khôi phục hoặc duy trì khả năng đem lại lợi ích kinh tế của tài sản theo trạng thái hoạt động tiêu chuẩn ban đầu được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ

- Việc hạch toán các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCĐ hữu hình phải căn

cứ vào từng trường hợp và khả năng thu hồi các chi phí phát sinh sau

- Trường hợp một số bộ phận của TSCĐ hữu hình đòi hỏi phải được thay thế thường xuyên, được hạch toán là các TSCĐ độc lập nếu các bộ phận đó thỏa mãn đủ bốn (4) tiêu chuẩn quy định cho TSCĐ hữu hình

* Xác định giá trị sau ghi nhận ban đầu

- Sau khi ghi nhận ban đầu, trong quá trình sử dụng, TSCĐ hữu hình được xác định theo nguyên giá, khấu hao luỹ kế và giá trị còn lại Trường hợp TSCĐ hữu hình được đánh giá lại theo quy định của Nhà nước thì nguyên giá, khấu hao luỹ

kế và giá trị còn lại phải được điều chỉnh theo kết quả đánh giá lại Chênh lệch

do đánh giá lại TSCĐ hữu hình được xử lý và kế toán theo quy định của Nhà nước

* Khấu hao

- Giá trị phải khấu hao của TSCĐ hữu hình được phân bổ một cách có hệ thống trong thời gian sử dụng hữu ích của chúng Phương pháp khấu hao phải phù hợp với lợi ích kinh tế mà tài sản đem lại cho doanh nghiệp Số khấu hao của từng

kỳ được hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ, trừ khi chúng được tính vào giá trị của các tài sản khác

- Lợi ích kinh tế do TSCĐ hữu hình đem lại được doanh nghiệp khai thác dần bằng cách sử dụng các tài sản đó Tuy nhiên, các nhân tố, như: Sự lạc hậu về kỹ thuật, sự hao mòn của tài sản do chúng không được sử dụng thường dẫn đến sự suy giảm lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp ước tính các tài sản đó sẽ đem lại

- Thời gian sử dụng hữu ích của TSCĐ hữu hình do doanh nghiệp xác định chủ yếu dựa trên mức độ sử dụng ước tính của tài sản Tuy nhiên, do chính sách quản lý tài sản của doanh nghiệp mà thời gian sử dụng hữu ích ước tính của tài sản có thể ngắn hơn thời gian sử dụng hữu ích thực tế của nó Vì vậy, việc ước tính thời gian sử dụng hữu ích của một TSCĐ hữu hình còn phải dựa trên kinh nghiệm của doanh nghiệp đối với các tài sản cùng loại.

* Nhượng bán và thanh lý TSCĐHH

- TSCĐ hữu hình được ghi giảm khi thanh lý, nhượng bán

- Lãi hay lỗ phát sinh do thanh lý, nhượng bán TSCĐ hữu hình được xác định bằng số chênh lệch giữa thu nhập với chi phí thanh lý, nhượng bán cộng (+) giá trị còn lại của TSCĐ hữu hình Số lãi, lỗ này được ghi nhận là một khoản thu nhập hay chi phí trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ

1.2.2 Kế toán TSCĐHH theo chế độ kế toán hiện hành 1.2.2.1 Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình

a. Chứng từ

Hạch toán chi tiết TSCĐ sử dụng các loại chứng từ sổ sách sau:

- Biên bản giao nhận TSCĐ hữu hình (mẫu 01-TSCĐ): dùng để ghi chép theo dõi TSCĐ hữu hình thay đổi Khi có sự thay đổi, giao nhận TSCĐ hữu hình do bất

kì lý do nào cũng phải thành lập hội đồng giao nhận TSCĐ hữu hình Hội đồng này có nhiệm vụ nghiệm thu và lập biên bản giao nhận TSCĐ hữu hình cho từng TSCĐ hữu hình, nếu trường hợp giao nhận cùng lúc nhiều loại TSCĐ hữu hình thì có thể lập chung sau đó phải sao cho mỗi TSCĐ hữu hình nột bản để lưu vào

hồ sơ riêng Biên bản giao nhận có 2 bản, bên giao và bên nhận mỗi bên giữ một bản

- Thẻ TSCĐ (mẫu 02-TSCĐ): dùng để ghi chép kịp thời và đầy đủ các tài liệu hạch toán có liên quan đến quá trình sử dụng TSCĐ hữu hình từ khi nhập đến khi chuyển giao thanh lý

- Biên bản thanh lý TSCĐ (mẫu 03-TSCĐ): dùng làm thủ tục thanh lý TSCĐ hữu hình hư hỏng từng phần hay toàn bộ và làm căn cứ ghi thẻ TSCĐ hữu hình

- Biên bản giao nhận sửa chữa lớn hoàn thành (mẫu 04- TSCĐ): dùng làm thủ tục xác nhận việc giao nhận TSCĐ hữu hình khi hoàn thành việc sửa chữa giữa bên

có TSCĐ hữu hình sửa chữa và bên thực hiện sửa chữa, là căn cứ để ghi sổ kế toán và thanh toán chi phí sửa chữa TSCĐ hữu hình

- Biên bản đánh giá lại TSCĐ (mẫu 05-TSCĐ): được lập cho từng đối tượng TSCĐ hữu hình, dùng để xác định giá trị thực của TSCĐ hữu hình có phù hợp với giá cả hiện hành

- Sổ chi tiết TSCĐ hữu hình lập chung cho toàn bộ DN Trên sổ ghi chép các diễn biến liên qian đến TSCĐ hữu hình trong quá trình sử dụng như trích khấu hao TSCĐ hữu hình, tăng, giảm Mỗi TSCĐ hữu hình được ghi vào một trang riêng trong sổ này

b. Nội dung kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình:

- Đánh số liệu TSCĐ hữu hình: Mỗi TSCĐ hữu hình được xác định bằng một số hiệu riêng gọi là số danh điểm TSCĐ hữu hình Số hiệu TSCĐ hữu hình là một tập hợp bao gồm nhiều chữ số được sắp xếp theo một thứ tự nhất định để chỉ loại TSCĐ hữu hình, nhóm TSCĐ hữu hình và đối tượng TSCĐ hữu hình, thường đặt theo số tài khoản, tiểu khoản, tiết khoản và số thứ tự của TSCĐ hữu hình (Ví dụ: 2113.01.001 – TSCĐ hữu hình là máy móc thiết bị số 001 đang sử dụng tại phân xưởng số 1) Khi bị thanh lý hay chuyển nhượng số danh điểm này không được dùng để đặt lại cho các TSCĐ hữu hình khác

- Kế toán chi tiết TSCĐ hữu hình tại phòng kế toán và ở bộ phận sử dụng: Khi đưa vào sử dụng, mỗi TSCĐ hữu hình được theo dõi riêng bằng một thẻ TSCĐ Thẻ TSCĐ này được đặt trong hòm thẻ phòng kế toán Kế toán viên theo dõi TSCĐ có trách nhiệm theo dõi và ghi chép đầy đủ tình hình sửa chữa, thay đổi của TSCĐ hữu hình và tính trích khấu hao Trên thẻ ghi rõ tên TSCĐ hữu hình, nước sản xuất, năm sản xuất, ngày mua Khi giảm TSCĐ hữu hình đều lập đầy

đủ hồ sơ thủ tục tùy từng trường hợp cụ thể: trường hợp thanh lý TSCĐ hữu hình thì phải lập biên bản thanh lý để tổng hợp chi phí thanh lý và giá trị thu hồi Trường hợp nhượng bán TSCĐ hữu hình kế toán phải lập hóa đơn TSCĐ hữu hình,

nếu chuyển giao thì phải lập biên bản giao nhận, nếu phát hiện thiếu, mất TSCĐ hữu hình thì phải lập biên bản thiếu, mất cho TSCĐHH đó.

1.2.2.2 Kế toán tổng hợp TSCĐ hữu hình:

a Chứng từ kế toán:

- Biên bản giao nhận TSCĐ hữu hình

- Biên bản thanh lý hoặc nhượng bán TSCĐ hữu hình

- Các hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng khi mua TSCĐ hữu hình

- Các chứng từ gốc phản ánh tình hình thanh toán tiền mua, tiền chi phí phát sinh trong quá trình mua hoặc sửa chữa, nâng cấp TSCĐ hữu hình như phiếu chi, giấy báo nợ, bảng kê thanh toán tạm ứng

b Tài khoản sử dụng:

TK 211: Tài sản cố định hữu hìnhNgoài ra, kế toán còn sử dụng các khoản liên quan như TK 111, TK 112,

- Mọi trường hợp tăng, giảm TSCĐHH đều phản ánh trên TK 211 theo nguyên giá

- Nguyên giá TSCĐHH mua sắm phản ánh trên TK 211 được xác định tùy thuộc vào phương pháp tính thuế GTGT, là giá chưa có thuế đối với DN tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế và là giá có thuế đối với DN tính thuế GTGT theo phuong pháp trực tiếp

- Nguyên giá TSCĐHH được sử dụng trong suốt thời gian sử dụng TSCĐHH Nó chỉ thay đổi trong các trường hợp sau: khi có quyết định đánh giá lại TSCĐHH

của nhà nước, xây lắp trang bị thêm cho TSCĐHH, tháo dỡ một số bộ phận của TSCĐHH, cải tạo và nâng cấp TSCĐHH.

c Trình tự hạch toán:

Kế toán các trường hợp tăng TSCĐHH:

- Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: xem sơ đồ 1.2 phần phụ lục

- Trường hợp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp: xem sơ đồ 1.3 phần phụ lục

Kế toán các trường hợp giảm TSCĐHH

Xem sơ đồ 1.4: sơ đồ hạch toán tổng quát giảm TSCĐHH (phần phụ lục)

1.2.2.3 Kế toán sửa chữa lớn TSCĐHH

a Kế toán sửa chữa thường xuyên TSCĐHH

Chi phí sửa chữa thường xuyên TSCĐHH khi phát sinh thường được hạch toán thẳng vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ phận có tài sản sửa chữa

TH1: Do bộ phận có tài sản tự tiến hành sửa chữa, kế toán ghi: Nợ TK

627, 641, 642(nếu chi phí sửa chữa nhỏ), Nợ TK 142(nếu chi phí sửa chữa cần phân bổ dần), có các TK liên quan 111, 152, 334…Đồng thời xác định mức phân

bổ tính vào chi phí SXKD từng kỳ, ghi: Nợ TK 627, 641, 642, Có TK 142

TH2: Do bộ phận sản xuất phụ tiến hành sửa chữa mà không tập hợp riêng chi phí của bộ phận sản xuất phụ thì hạch toán như TH1

TH3: Do bộ phận sản xuất phụ tiến hành sửa chữa mà DN có tập hợp chi phí riêng cho từng bộ phận sản xuất phụ thì thực hiện tập hợp chi phí để tính giá thành công trình sửa chữa, sau đó phân bổ giá thành dịch vụ sửa chữa cho bộ phận sử dụng tài sản

Khi chi phí sửa chữa thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 621, 622, 627,

Có Tk liên quan 111, 152, 334…

Cuối kỳ, kết chuyển chi phí của bộ phận sản xuất phụ, kế toán ghi: Nợ TK

154 (chi tiết PXSX phụ), Có TK 621, 622, 627

Khi bàn giao TSCĐ sửa chữa hoàn thành cho bộ phận sử dụng TSCĐ, căn

cứ giá trị lao vụ sửa chữa hoàn thành do bộ phận sản xuât phụ cung cấp, kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642 (nếu chi phí sửa chữa nhỏ), Nợ TK 142 (nếu chi phí sửa chữa cần được phân bổ dần), Có TK 154(Chi tiết PXSX phụ) Đồng thời xác định mức phân bổ tính vào chi phí SXKD của bộ phận sử dụng TSCĐ từng kỳ,

kế toán ghi: Nợ TK 627, 641, 642, Có TK 142

TH4: Nếu thuê ngoài sửa chữa thì số tiền phải trả cho đơn vị sửa chữa, ghi: Nợ TK 627, 641, 642, 142, Nợ TK 133, Có TK 111, 331…

b Kế toán sửa chữa lớn TSCĐHH

Để phản ánh tình hình sửa chữa lớn TSCĐ, kế toán sử dụng TK 241 – Xây dựng cơ bản dở dang (TK cấp 2: TK 2413 – Sửa chữa lớn TSCĐ)

TH1: Nếu DN có kế hoạch sửa chữa lớn ngay từ đầu năm thì DN có thể trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐHH theo kế hoạch

Hàng kỳ, trích trước chi phí sửa chữa lớn theo kế hoạch, ghi Nợ TK 627,

TK 335 Nếu số thực tế phát sinh lớn hơn số trích trước thì ghi giảm chi phí (theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp và QĐ 2006 về trích và quản lý khấu hao TSCĐ) hoặc ghi tăng thu nhập khác (theo VAS 15), kế toán ghi: Nợ TK 335, Có

TK 627, 641…hoặc Có TK 711

TH2: Nếu DN không có kế hoạch trích trước thì DN sẽ phân bổ dần chi phí sửa chữa lớn vào các đối tượng có liên quan

Chi phí sửa chữa lớn thực tế phát sinh, kế toán ghi: Nợ TK 2413, Có TK

111, 112, 331…

Khi công trình sửa chữa lơn hoàn thành, kết chuyển chi phí sửa chữa lớn

để phân bổ dần, kế toán ghi: Nợ TK 142, 242, Có TK 2413

Phân bổ chi phí từng kỳ vào các đối tượng sử dụng có liên quan, ghi: Nợ

142, 242(nếu chi phí sửa chữa lớn), Có TK 241 - XDCB dở dang Những chi phí phát sinh thỏa mãn tiêu chuẩn ghi tăng nguyên giá TSCĐHH, kế toán ghi:

Nợ TK 211, Có TK 241

- Kế toán sửa chữa TSCĐHH

Xem sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán tổng quát sửa chữa TSCĐHH

1.2.2.4 Kế toán khấu hao và hao mòn TSCĐHH

a Các phương pháp khấu hao tài sản cố định hữu hình

Phương pháp khấu hao đường thẳng

Là phương pháp khấu hao mà tỉ lệ khấu hao và mức khấu hao hàng năm được xác định theo một mức cố định trong suốt thời gian sử dụng của TSCĐ

1 Xác định mức khấu hao hàng năm theo công thức:

Mức khấu hao

Nguyên giá TSCĐHH Thời gian sử dụng

2 Trường hợp thời gian sử dụng hay nguyên giá của tài sản cố định thay đổi, doanh nghiệp phải xác định lại mức trích khấu hao trung bình của tài sản cố

định bằng cách lấy giá trị còn lại trên sổ kế toán chia (:) cho thời gian sử dụng xác định lại hoặc thời gian sử dụng còn lại (được xác định là chênh lệch giữa thời gian sử dụng đã đăng ký trừ thời gian đã sử dụng) của tài sản cố định.

3 Mức trích khấu hao cho năm cuối cùng của thời gian sử dụng tài sản cố định được xác định là hiệu số giữa nguyên giá tài sản cố định và số khấu hao luỹ

kế đã thực hiện đến năm trước năm cuối cùng của tài sản cố định đó

Phương pháp khấu hao nhanh theo số dư giảm dần

- Xác định mức trích khấu hao năm của tài sản cố định trong các năm đầu theo công thức dưới đây:

Hệ số điều chỉnh xác định theo thời gian sử dụng của tài sản cố định quy định tại bảng dưới đây:

Thời gian sử dụng của tài sản cố định Hệ số điều chỉnh (lần)Đến 4 năm ( t £ 4 năm) 1,5

Trên 4 đến 6 năm (4 năm < t £ 6 năm) 2,0

Trên 6 năm (t > 6 năm) 2,5

- Những năm cuối, khi mức khấu hao năm xác định theo phương pháp số dư giảm dần nói trên bằng (hoặc thấp hơn) mức khấu hao tính bình quân giữa giá trị còn lại và số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định, thì kể từ năm đó mức khấu hao được tính bằng giá trị còn lại của tài sản cố định chia cho số năm sử dụng còn lại của tài sản cố định.

- Mức trích khấu hao hàng tháng bằng số khấu hao phải trích cả năm chia cho 12 tháng

Phương pháp khấu hao theo sản phẩm

- Xác định mức trích khấu hao trong tháng của tài sản cố định theo công thức dưới đây:

Mức trích khấu hao trong

tháng của tài sản cố định =

Số lượng sản phẩm sản xuất trong tháng X

Mức trích khấu hao bình quân tính cho một đơn vị sản phẩm

TH1: Định kỳ, căn cứ vào bảng tính phân bổ khấu hao TSCĐ vào chi phí

SXKD, đồng thời phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ, ghi Nợ TK 627, 641,

TK 411 theo giá trị còn lại, Có TK 214(2141) giá trị hao mòn

TH4: Khi mua sắm hay xây dựng TSCĐ bằng nguồn vốn KHCB, ghi: Nợ

TK 211, Có các TK 111, 112, 331…

TH5: Nếu dùng nguồn vốn KHCN cho vay hoặc đầu tư khác, ghi: Nợ TK

136, 128, 228…, Có TK 111, 112…

Khi nhận lại số vốn khấu hao được hoàn trả, ghi các bút toán ngược lại.TH6: Trường hợp vốn khấu hao huy động không được hoàn lại (quan

hệ cấp vốn khấu hao nội bộ)

Cấp dưới: Khi nộp vốn khấu hao TSCĐ cho cấp trên theo phương thức ghi giảm vốn, ghi: Nợ TK 411, Có TK 111, 112, 336…Khi cấp dưới nhận vốn khấu hao TSCĐ của đơn vị cấp trên để bổ sung vốn kinh doanh, ghi: Nợ TK

111, 112, 136…, Có TK 411

Cấp trên: Khi nhận được vốn khấu hao cơ bản của đơn vị cấp dưới nộp lên, ghi: Nợ TK 111, 112, 136(1361) Khi cấp vốn khấu hao cho cấp dưới thì ghi ngược lại

TH7: Trường hợp cuối năm tài chính, DN xem xét lại thời gian sử dụng hữu chs và phương pháp khấu hao TSCĐ, nếu có sự thay đổi mức khấu hao thì cần phải tiến hành điều chỉnh mức khấu hao ghi trên sổ sách Nếu số khấu hao tăng lên so với số đã trích trong năm, số chênh lệch khấu hao tăng, ghi: Nợ TK

627, 641, 642…(chênh lệch tăng), Có Tk 214 nếu số khấu hao giảm so với số

đã trích trong năm kế toán năm ghế toán ghi bút toán ngược lại

- Kế toán khấu hao TSCĐHHXem sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tổng quát khấu hao TSCĐ

1.2.3 Các hình thức sổ kế toán sử dụng 1.2.3.1 Nhật ký chung

* Sổ kế toán: Hình thức kế toán Nhật ký chung hạch toán TSCĐHH được

thực hiện trên các loại sổ chủ yếu sau:

- Sổ Nhật ký chung, Sổ Nhật ký đặc biệt;

- Sổ Cái các tài khoản: TK 211, TK 214, TK 411, TK 441, TK 414, TK 353, TK

331, TK 111, TK 112 ;

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

* Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký chung

(1) Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan trực tiếp đến TSCĐHH căn cứ vào các chứng từ đã kiểm tra kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ Nhật ký chung, sau đó căn cứ số liệu đã ghi trên sổ Nhật ký chung để ghi vào Sổ Cái theo các tài khoản Nếu đơn vị có mở sổ, thẻ kế toán chi tiết thì đồng thời ghi vào các sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan.

(2) Cuối tháng, cuối quý, cuối năm, cộng số liệu trên Sổ Cái, lập Bảng cân đối số phát sinh

1.2.3.2 Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

* Sổ kế toán: Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái hạch toán TSCĐHH

được thực hiện trên các loại sổ chủ yếu sau:

- Nhật ký - Sổ Cái các trang TK 211, TK 214, TK 411, TK 441, TK 414, TK 353,

TK 331, TK 111, TK 112 ;

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết TSCĐHH

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái

(1) Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TSCĐHH kế toán căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng

từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra và xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để ghi vào Sổ Nhật ký – Sổ Cái Số liệu của mỗi chứng từ (hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại) được ghi trên một dòng ở cả 2 phần Nhật

ký và phần Sổ Cái

Chứng từ kế toán và Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại sau khi đã ghi

Sổ Nhật ký - Sổ Cái, được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế toán chi tiết có liên quan

(2) Cuối tháng, kế toán tiến hành cộng số liệu của cột số phát sinh ở phần Nhật ký và các cột Nợ, cột Có của ở phần Sổ Cái các tài khoản TK 211 , TK

214, TK 411, TK 441, TK 414, TK 353, TK 331, TK 111, TK 112 để ghi vào dòng cộng phát sinh cuối tháng Căn cứ vào số phát sinh các tháng trước và số phát sinh tháng này tính ra số phát sinh luỹ kế từ đầu quý đến cuối tháng này Căn cứ vào số dư đầu tháng (đầu quý) và số phát sinh trong tháng kế toán tính ra

số dư cuối tháng (cuối quý) của từng tài khoản trên Nhật ký - Sổ Cái

(3) Khi kiểm tra, đối chiếu số cộng cuối tháng (cuối quý) trong Sổ Nhật ký

- Sổ Cái phải đảm bảo các yêu cầu sau:

=

Tổng số phát sinh

Có của tất cả các Tài khoản Tổng số dư Nợ các Tài khoản = Tổng số dư Có các tài khoản

(4) Các sổ, thẻ kế toán chi tiết cũng phải được khoá sổ để cộng số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và tính ra số dư cuối tháng của từng đối tượng Căn cứ vào số liệu khoá sổ của các đối tượng lập “Bảng tổng hợp chi tiết" cho từng tài khoản Số liệu trên “Bảng tổng hợp chi tiết” được đối chiếu với số phát sinh Nợ, số phát sinh Có và Số dư cuối tháng của từng tài khoản trên Sổ Nhật ký - Sổ Cái

Số liệu trên Nhật ký - Sổ Cái và trên “Bảng tổng hợp chi tiết” sau khi khóa sổ được kiểm tra, đối chiếu nếu khớp, đúng sẽ được sử dụng để lập báo cáo tài chính

1.2.3.3 Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Sổ kế toán: Hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ hạch toán TSCĐHH được

thực hiện trên các loại sổ chủ yếu sau:

- Chứng từ ghi sổ;

- Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ;

- Sổ Cái các tài khoản TK 211 , TK 214, TK 411, TK 441, TK 414, TK 353, TK

331, TK 111, TK 112 ;

- Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

(1)- Hàng ngày, khi phát sinh các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến TSCĐHH căn cứ vào các chứng từ kế toán hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái các tài khoản TK 211 , TK 214, TK

411, TK 441, TK 414, TK 353, TK 331, TK 111, TK 112 Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập Chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào Sổ, Thẻ kế

(2)- Cuối tháng, khoá sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, tính ra Tổng số phát sinh Nợ, Tổng số phát sinh Có và Số dư của từng tài khoản trên Sổ Cái Căn cứ vào Sổ Cái lập Bảng Cân đối số phát sinh.

(3)- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên Sổ Cái và Bảng tổng hợp chi tiết (được lập từ các sổ, thẻ kế toán chi tiết) được dùng để lập Báo cáo tài chính

1.2.3.4 Hình thức sổ kế toán Nhật ký - Chứng từ

Sổ kế toán: Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ hạch toán TSCĐHH

được thực hiện trên các loại sổ chủ yếu sau:

- Nhật ký chứng từ;

- Bảng kê;

- Sổ Cái;

- Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán Nhật ký - Chứng từ

(1) Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ kế toán đã được kiểm tra lấy số liệu ghi trực tiếp vào các Nhật ký - Chứng từ hoặc Bảng kê, sổ chi tiết có liên quan

Đối với các loại chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh nhiều lần hoặc mang tính chất phân bổ, các chứng từ gốc trước hết được tập hợp và phân loại trong các bảng phân bổ, sau đó lấy số liệu kết quả của bảng phân bổ ghi vào các Bảng kê và Nhật ký - Chứng từ có liên quan

Đối với các Nhật ký - Chứng từ được ghi căn cứ vào các Bảng kê, sổ chi tiết thì căn cứ vào số liệu tổng cộng của bảng kê, sổ chi tiết, cuối tháng chuyển

số liệu vào Nhật ký - Chứng từ

(2) Cuối tháng khoá sổ, cộng số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ, kiểm tra, đối chiếu số liệu trên các Nhật ký - Chứng từ với các sổ, thẻ kế toán chi tiết, bảng tổng hợp chi tiết có liên quan và lấy số liệu tổng cộng của các Nhật ký - Chứng từ ghi trực tiếp vào Sổ Cái

Đối với các chứng từ có liên quan đến các sổ, thẻ kế toán chi tiết thì được

ghi trực tiếp vào các sổ, thẻ có liên quan Cuối tháng, cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết để lập các Bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản để đối chiếu với Sổ Cái.

Số liệu tổng cộng ở Sổ Cái và một số chỉ tiêu chi tiết trong Nhật ký - Chứng từ, Bảng kê và các Bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính

1.2.3.5 Hình thức kế toán trên máy vi tính

Sổ kế toán: Phần mềm kế toán được thiết kế theo hình thức kế toán nào

TSCĐHH sẽ được hạch toán vào các sổ thẻ kế toán theo hình thức kế toán đó nhưng mẫu không hoàn toàn giống mẫu ghi bằng tay

Trình tự ghi sổ kế toán theo Hình thức kế toán trên máy vi tính

(1) Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập dữ liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán

Theo quy trình của phần mềm kế toán, các thông tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ Cái hoặc Nhật ký- Sổ Cái ) và các sổ, thẻ kế toán chi tiết các tài khoản TK 211 , TK 214, TK 411, TK 441, TK 414, TK 353, TK

331, TK 111, TK 112

(2) Cuối tháng (hoặc bất kỳ vào thời điểm cần thiết nào), kế toán thực hiện các thao tác khoá sổ (cộng sổ) và lập báo cáo tài chính Thực hiện các thao tác

để in báo cáo tài chính theo quy định

Cuối tháng, cuối năm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết được in ra giấy, đóng thành quyển và thực hiện các thủ tục pháp lý theo quy định về sổ kế toán ghi bằng tay

CHƯƠNG 2 THỰC TRẠNG KẾ TOÁN VÀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HÌNH TẠI CÔNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỆT MAY Á CHÂU

2.1 Tổng quan về công ty trách nhiệm hữu hạn dệt may Á Châu

2.1.1 Khái quát về quá trình hình thành và phát triển của công ty trách nhiệm hữu hạn dệt may Á Châu

- Tên công ty: Công ty Trách nhiệm hữu hạn dệt may Á Châu

- Tên tiếng Anh viết tắt: A CHAU Co.,Ltd

- Địa chỉ: 8B/262A Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội, Việt Nam

- Thực hiện những quy định về bảo vệ quyền lợi người lao động, đảm bảo vệ sinh

và an toàn lao động, bảo vệ môi trường sinh thái

 Ngành nghề kinh doanh:

- Sản xuất áo len, nhận dệt gia công hàng len và xuất khẩu áo len

- Kinh doanh nguyên liệu len và các phụ tùng hoàn thiện áo len như khuy, cúc, khóa áo…

 Quá trình hình thành và phát triển

Công ty TNHH dệt may Á Châu là một doanh nghiệp có trụ sở được đặt tại địa chỉ: 8B/262A Nguyễn Trãi, Thanh Xuân, Hà Nội, Việt Nam) Công ty TNHH dệt may Á Châu thành lập ngày 20 tháng 4 năm 2009 dưới hình thức Công ty Trách nhiệm hữu hạn Hiện nay Dệt may Á Châu đang nhanh chóng

phát triển nhanh chóng, không ngừng mở rộng quy mô sản xuất thành một công

ty dệt may hàng đầu về xuất khẩu, đánh dấu bước ngoặt lớn trên chặng đường xây dựng, trưởng thành và phát triển

Công ty TNHH dệt may Á Châu được cấp giấy phép kinh doanh số

0103733880 ngày 20/04/2009 do Sở Kế hoạch và đầu tư cấp, và công ty hoạt động kinh doanh với tên đó cho tới nay

2.1.2 Đặc điểm hoạt động kinh doanh của đơn vị

Công ty TNHH dệt may Á Châu có chức năng chính là sản xuất và kinh doanh len và hàng dệt may xuất khẩu làm từ len, chuyên cung cấp cho các sản phẩm làm từ len như áo len, mũ len để xuất khẩu đi thị trường nước ngoài như Nhật Bản, Hàn Quốc, các nước Đông Âu và cung cấp cho thị trường trong nước

Sản phẩm truyền thống của công ty là áo len, mũ len, áo pha len, khăn… Mỗi năm tiêu thụ trên 300.000 sản phẩm

Nguyên vật liệu đầu vào chủ yếu là các loại len, qua dây chuyền công nghệ sản xuất hiện đại, cho ra sản phẩm làm từ len như khăn, mũ, áo… Quy trình sản xuất được thực hiện từ khâu nhập len nguyên liệu từ các công ty len ở trong nước và nước ngoài tùy theo yêu cầu của đối tác, sau đó công ty côn len thành quả chạy trên máy dệt thành mảnh áo len, qua khâu cắt thành hình chiếc

áo, sẽ được chạy may trên máy linhking để hoàn thiện sản phẩm sau đó sẽ được chuyển sang cắt chỉ giấu đầu, qua bộ phận kiểm chất lượng , là áo và đóng gói Quy trình sản xuất được thiết kế với một dây chuyền làm việc linh hoạt, chuyên nghiệp để cho ra những sản phẩm chất lượng nhất

Len con Côn len Dệt mảnh Cắt mảnh Linking hoàn thiện Cắt chỉ giấu đầu

Kiểm chất lượng

Là áo Đóng gói Nhập kho

Sơ đồ : Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất áo len

2.1.3 Đặc điểm tổ chức quản lý của đơn vị

- Đặc điểm phân cấp quản lý hoạt động kinh doanh

Dựa vào tiêu chí và nguyên tắc tổ chức, công ty đã áp dụng mô hình tổ chức quản lý hiệu quả và linh hoạt Đó là mô hình trực tuyến - chức năng Với

cơ cấu này, công ty được tổ chức thành các bộ phận phòng ban giúp cho Giám đốc điều hành tố hoạt động của công ty, các bộ phận chịu sự chỉ đạo và phân công trực tiếp từ Giám đốc

- Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của đơn vị

Giám đốc: Là người đại diện theo pháp luật của doanh nghiệp Là người

có quyền cao nhất và phải chịu trách nhiệm về kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

Bộ phận tổ chức hành chính: Chịu trách nhiệm trước giám đốc về công tác

tổ chức nhân sự và tính chính xác trong quá trình thực hiện, quản lý hồ sơ nhân

sự, sắp xếp điều hành nhân sự, soạn thảo văn bản, quyết định, quy định trong phạm vi công việc được giao, triển khai đảm bảo các yêu cầu giá cả hợp lý, đảm

bảo chất lượng, kỹ thuật, chủng loại, số lượng Tổ chức thực hiện việc in ấn tài

liệu, tiếp nhận phân phối văn bản, quản lý con dấu của bản thảo, giữ gìn bí mật thông tin trong công tác sản xuất kinh doanh Ngoài ra còn tham mưu cho giám đốc trong xây dựng kế hoạch tổ chức đào tạo

Bộ phận kế toán- tài chính: Tham mưu cho giám đốc, tổng hợp kịp thời

ghi chép mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Phân tích và đánh giá tình hình nhằm cung cấp thông tin cho giám đốc ra các quyết định Phòng này có nhiệm vụ áp dụng các chế độ kế toán hiện hành và tổ chức chứng

từ, tài khoản, sổ sách kế toán, thực hiện công tác bảo toàn và phát triển được vốn

mà doanh nghiệp giao, hạch toán kế toán, lập kế hoạch động viên các nguồn vốn đảm bảo sản xuất kinh doanh đúng tiến độ, kiểm tra thanh toán với các ngân hàng, thực hiện báo cáo đúng quy định, tổ chức kiểm kê thường xuyên theo yêu cầu của cấp trên

Bộ phận kinh doanh: Hoạt động theo sự phân công ủy quyền của giám đốc

và chịu trách nhiệm trước giám đốc về các lĩnh vực được giao, chịu trách nhiệm

về lĩnh vực kinh doanh, tìm nguồn khách hàng, tính toán giá cả, lãi suất, lợi nhuận cho công ty trước các kế hoạch, dự án

Bộ phận kỹ thuật: Tổ chức thực hiện các công tác quản lý đầu tư xây dựng

cơ bản, quản lý khai thác hệ thống cơ sở vật chất kĩ thuật, quản lý kĩ thuật an toàn, quản lý về chất lượng, đồng thời thiết kế, quản lý công nghệ sản xuất, quản

lý thiết kế bảo dưỡng lắp ráp thiết bị, xây dựng nội quy vận hành thiết bị kiểm tra về kĩ thuật.

Bộ phận sản xuất: bao gồm phân xưởng Côn len , phân xưởng Dệt, phân

xưởng Cắt, phân xưởng may (bao gồm may khóa, may áo, hoàn thiện Linhking), phân xưởng kiểm áo (cắt đầu giấu chỉ, kiểm áo), phân xưởng là và đóng gói

2.1.4 Tổ chức công tác kế toán tại Công ty

2.1.4.1. Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty

Công ty đã tổ chức công tác kế toán theo hình thức tập trung Toàn bộ công việc kế toán từ khâu thu nhận, xử lý, luân chuyển chứng từ, ghi sổ kế toán, lập báo cáo kế toán, phân tích hoạt động kinh doanh đều được tập hợp tại phòng

kế toán của doanh nghiệp Mô hình kế toán quản lý tập trung giúp việc chỉ đạo lãnh đạo công tác kế toán tập trung thống nhất trong toàn đơn vị, thuận tiện cho việc phân công và chuyên môn hóa công việc đối với nhân viên kế toán cũng như trang bị các phương tiện, kỹ thuật tính toán hiện đại

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán:

Kế toán trưởng

Kế toán vật tư

Kế toán tài sản

cố định

Kế toán công nợ

Kế toán tiền lương

Sơ đồ : Tổ chức bộ máy kế toán của Công ty TNHH Dệt may Á Châu

Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận:

- Kế toán trưởng: Tổ chức quản lý, phân công công việc, giám sát thực hiện công

việc kế toán và công việc của nhân viên kế toán, thủ quỹ, tổng hợp và chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về tiền mặt, TGNH Trực tiếp thu tiền, chi tiền Đảm bảo và chịu trách nhiệm về tính trung thực kịp thời, chính xác số liệu trên báo cáo và trên sổ sách kế toán Tuân thủ các quy định luật thuế và luật kế toán Tìm kiếm, dự trữ và cân đối, điều hòa nguồn vốn cho Công ty Tham mưu cho lãnh đạo của mình trước khi quyết định hoặc ra quyết định về chi tiêu tài chính Quản lý các hoạt động tài chính của Công ty

- Kế toán vật tư: Có nhiệm vụ theo dõi tổng hợp và chi tiết quá trình từ việc thu

mua, vận chuyển NVL đến việc xuất kho, tồn kho NVL dùng trong tháng để phân bổ cho phù hợp Theo dõi chặt chẽ tình hình nhập - xuất - tồn NVL trong tháng

- Kế toán tiền lương, BHXH, BHYT, KPCĐ: Có nhiệm vụ chủ yếu là kế toán tổng hợp

và chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về thời gian lao động và kết quả lao động đồng thời kiểm tra giám sát quyết toán tiền lương, tiền thưởng, BHXH, BHYT, KPCĐ vào các đối tượng tính chi phí sản xuất để tính vào giá thành

- Kế toán công nợ: Thực hiện các thủ tục thanh quyết toán, đối chiếu công nợ và

thu hồi công nợ Theo dõi, phản ánh tình hình thực hiện nghĩa vụ với NSNN Kế toán tổng hợp và chi tiết các khoản phải thu, nợ phải trả và nguồn vốn chủ sở hữu

- Kế toán TSCĐ: Có nhiệm vụ phản ánh kịp thời, chính xác tình hình tăng giảm

TSCĐ theo số lượng, nguyên giá, hao mòn, giá trị còn lại của từng TSCĐ Phản ánh chính xác việc trích lập và sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản, sửa chữa lớn theo quy định hiện hành, báo cáo kế toán đúng quy định về tăng giảm và đầu

tư TSCĐ

2.1.4.2. Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty

- Chế độ kế toán: Công ty áp dụng chế độ kế toán theo QĐ 15/2006/QĐ-BTC

- Niên độ kế toán: bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 dương lịch