THỰC TRẠNG KẾ TOÁN VÀ TÀI SẢN CỐ ĐỊNH HỮU HèNH TẠI CễNG TY TRÁCH NHIỆM HỮU HẠN DỆT MAY Á CHÂU
2.2.Thực trạng Kế toỏn TSCĐHH tại cụng ty TNHH dệt may Á Chõu
2.2.1. Đặc điểm TSCĐHH tại cụng ty TNHH dệt may Á Chõu
Như ta đó biết TSCĐHH là những tư liệu sản xuất cú giỏ trị lớn, thời gian sử dụng từ 1 năm trở lờn và tham gia vào nhiều chu kỡ sản xuất kinh doanh, giữ nguyờn hỡnh thỏi vật chất ban đầu cho tới khi hư hỏng. Dựa vào những đặc điểm trờn, cụng ty TNHH dệt may Á Chõu cú rất nhiều loại TSCĐHH như nhà cửa vật kiến trỳc, mỏy múc thiết bị, thiết bị và dụng cụ quản lý, phương tiện vận tải. Những TSCĐHH này đều được cụng ty mua sắm trong những năm gần đõy để phục vụ cho việc quản lý và sản xuất kinh doanh được hiệu quả hơn và phự hợp với tỡnh hỡnh phỏt triển chung. Tài sản cố định được đầu tư từ nhiều nguồn khỏc nhau với nhiều loại cú cụng dụng và đặc thự khỏc nhau do vậy để tạo điều kiện thuận lợi cho quản lý và hạch toỏn, kế toỏn đó chia TSCĐHH theo đặc trưng kĩ thuật và theo tỡnh hỡnh sử dụng.
2.2.2. Phõn loại TSCĐHH tại cụng ty TNHH dệt may Á Chõu
Phõn loại TSCĐ là việc dựa trờn cỏc tiờu thức khỏc nhau để sắp xếp chỳng thành từng nhúm, từng loại cú đặc điểm chung để thuận lợi cho việc ghi chộp, phản ỏnh sự biến động của TS nhằm đạt được hiệu quả cao trong quản lý.
Do cụng ty cú rất ớt TSCĐ vụ hỡnh và TSCĐ thuờ tài chớnh nờn việc phõn loại TSCĐ thực chất là là phõn loại TSCĐHH
a. Theo đặc trưng kỹ thuật kết hợp với hỡnh thỏi biểu hiện
(Theo số liệu năm 2012)
Danh mục TSCĐHH Nguyờn giỏ Tỷ lệ (%)
Nhà cửa, vật kiến trỳc 4.986.384.249 62,4
Phương tiện vận tải 42.428.571 0,547
Thiết bị, dụng cụ quản lý 629.635.873 7,81
Tổng số 8.001.694.529 100,00
Qua bảng phõn loại trờn ta thấy nhà cửa, vật kiến trỳc của cụng ty chiếm 62,4% trong tổng TSCĐHH. Nhúm này chiếm tỷ lệ lớn nhất so với cỏc nhúm khỏc vỡ cụng ty là cụng ty sản xuất nờn cú nhiều nhà cửa và vật kiến trỳc là hết sức hợp lý. Ngoài ra, cụng ty là một cụng ty chuyờn về sản xuất dệt may nờn mỏy múc thiết bị của cụng ty chiếm 28,69% cũng là hợp lý. Việc phõn loại theo cỏch này giỳp cho cụng tỏc quản lý, tớnh khấu hao một cỏch khoa học, hợp lý đối với từng nhúm, từng loại TS. Bờn cạnh đú, việc phõn loại theo đặc trưng kĩ thuật cũn cho ta thấy tỷ trọng của từng nhúm, loại TSCĐ trong tổng số TSCĐ, đõy là căn cứ quan trọng để xõy dựng cỏc quyết định đầu tư hoặc điều chỉnh phương hướng sản xuất kinh doanh cho phự hợp.
b. Theo tỡnh hỡnh sử dụng
Cỏch phõn loại này giỳp cỏc nhà quản lý thấy được tỡnh hỡnh TSCĐ huy động vào sản xuất kinh doanh (đang dựng, khụng dựng, chờ sử lý). Từ đú cú biện phỏp quản lý sử dụng từng loại TSCĐ sao cho cú hiệu quả nhất như: cú biện phỏp giải quyết cỏc TSCĐ nằm trong nhúm chờ sử lý, khụng dựng, nhằm huy động tối đa số TSCĐ hiện cú vào sản xuất hay kịp thời thu hồi vốn đầu tư để tiếp tục tỏi sản xuất, trỏnh ứ đọng vốn
2.2.3. Kế toỏn cỏc trường hợp tăng, giảm TSCĐHH tại cụng ty
2.2.3.1. Kế toỏn tổng hợp tỡnh hỡnh tăng TSCĐHH tại cụng TNHH dệt may Á Chõu
TSCĐHH của cụng ty Á Chõu tăng chủ yếu do những nguyờn nhõn sau: tăng do mua sắm, xõy dựng mới, cũn nhận bàn giao và điều chỉnh quyết toỏn ớt xảy ra.
Căn cứ vào tỡnh hỡnh TSCĐHH và nhu cầu sử dụng hiện tại, đầu năm cụng ty lập kế hoạch đầu tư. Kế hoạch này nờu rừ danh mục TSCĐHH xin đầu tư, hỡnh thức đầu tư, dự toỏn và nguồn vốn đầu tư để trỡnh giỏm đốc cụng ty phờ duyệt. Sau khi cú ý kiến phờ duyệt, cụng ty mới triển khai thực hiện.
Đối với trường hợp mua sắm, cụng ty thành lập tổ khảo sỏt để xỏc định giỏ thị trường. Hội đồng đỏnh giỏ của cụng ty xem xột và đề xuất phương ỏn mua sắm tối ưu nhất để trỡnh giỏm đốc phờ duyệt. Sau khi được duyệt, bộ phận mua sắm sẽ tiến hành cỏc thủ tục mua sắm cần thiết như: ký kết hợp đồng kinh tế, kiểm tra chất lượng tài sản, lập biờn bản giao nhận…Giao nhận TSCĐHH xong, húa đơn được chuyển đến, cụng ty làm thủ tục thanh toỏn với nhà cung cấp. Đồng thời giỏm đốc kớ quyết định ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐHH đú và giao TSCĐHH cho bộ phận sử dụng.
Hàng năm, cụng ty cú tiến hành đầu tư TSCĐHH mới phục vụ cho hoạt động kinh doanh của đơn vị. Lấy trường hợp mua 3 chiếc mỏy dệt vi tớnh KANSAI năm 2012 làm vớ dụ.
Sau khi thực hiện những thủ tục ban đầu, cụng ty ký hợp đồng mua mỏy dệt của cụng ty TNHH Thành An. Đến ngày 01/05/2012 bờn bỏn gửi húa đơn tới cụng ty chờ thanh toỏn:
Trả tiền cho cụng ty TNHH Thành An, hai bờn mua bỏn lập biờn bản thanh lý hợp đồng. Tiếp đú, cụng ty nộp cỏc khoản thuế trước bạ và cỏc chi phớ khỏc cú liờn quan tới nghiệp vụ mua TSCĐ. Cuối cựng, giỏm đốc kớ quyết định tăng TSCĐ. Kế toỏn phải tập hợp đầy đủ cỏc chứng từ cú liờn quan như: Biờn lai thu thuế trước bạ (do phũng thuế trước bạ và thuế khỏc giao cho), bỏo giỏ, tờ khai nguồn gốc, phiếu kiểm tra chất lượng xuất xưởng…
Căn cứ vào cỏc chứng từ liờn quan kế toỏn ghi tăng nguyờn giỏ TSCĐ: Nợ TK 211 : nguyờn giỏ TSCĐ
Nợ TK 133 : thuế đầu vào Cú TK 111,112,341…: tổng tiền thanh toỏn Và ghi bỳt toỏn kết chuyển nguồn tương ứng:
Nợ TK 441: nếu đầu tư bằng vốn đầu tư xõy dựng cơ bản Nợ TK 414: nếu đầu tư bằng quỹ phỏt triển
Cú TK 411: nếu TS được sử dụng cho hoạt động SXKD Với vớ dụ mua mỏy dệt KANSAI: Nợ TK 211 : 1990,9
Nợ TK 1332 : 199,1 Cú TK 112: 2190 Và ghi bỳt toỏn kết chuyển nguồn vốn:
Nợ TK 414 : 1999,9 Cú TK: 411: 1999,9
Phụ lục 1
2.2.3.2. Kế toỏn tổng hợp tỡnh hỡnh biến động giảm TSCĐ
Trong quỏ trỡnh sử dụng, TSCĐ của cụng ty cú thể bị hư hỏng khụng sử dụng được, khụng an toàn, hoặc khụng đỏp ứng nhu cầu mới của sản xuất kinh doanh…Vỡ vậy, để đẩy mạnh hoạt động kinh doanh của mỡnh, song song với việc đầu tư mới TSCĐ, cụng ty tiến hành đổi mới trang thiết bị bằng cỏc hoạt động thanh lý, nượng bỏn TSCĐ hoặc chuyển TSCĐ cũ đến đơn vị sử dụng khỏc. Ngoài ra, TSCĐ của cụng ty cũn cú thể giảm do quyết toỏn hay do đỏnh giỏ lại.
Hàng năm, cụng ty Á Chõu tiến hành kiểm kờ định kỡ 6 thỏng một lần. Căn cứ vào kết quả bộ phận hư hỏng và kiến nghị của bộ phận sử dụng, giỏm đốc cụng ty ra quyết định thanh lý một số TSCĐ hỏng, khụng sử dụng được, khụng sửa chữa được và tổ chức thanh lý.
Sau đõy là một vớ dụ về thanh lý TSCĐ trong năm 2012:
Xem xột đề nghị của phũng tổ chức hành chớnh, giỏm đốc ra quyết định về việc thanh lý TSCĐ và lập ban thanh lý, đỏnh giỏ hiện trạng của mỏy sấy quần ỏo và ước tớnh giỏ trị thanh lý để lập biờn bản thanh lý TSCĐ
Phũng TCHC giới thiệu bỏn mỏy sấy quần ỏo cho ụng Nguyễn Văn Tiến, hai bờn thỏa thuận giỏ cả. Sau khi được giỏm đốc phờ duyệt, cụng ty gửi húa đơn cho ụng Nguyễn Văn Tiến và giữ lại liờn 1 của húa đơn.
Căn cứ những chứng từ cú liờn quan, kế toỏn ghi: Nợ TK 214: 24.500.000
Nợ TK 811: 10.500.000 Cú TK 211: 35.000.000
Nợ TK 811: 800.000 Nợ TK 133: 80.000 Cú TK 111: 880.000 Nợ TK 111: 11.550.000 Cú TK 711: 10.500.000 Cú TK 333: 1.050.000 Phụ lục 2 Phụ lục 3 Phụ lục 4
2.2.4. Kế toỏn khấu hao TSCĐHH tại cụng ty TNHH dệt may Á Chõu
Từ khi Bộ tài chớnh ban hành quyết định mới, cụng ty đó ỏp dụng ngay cho những TSCĐ cú biến động từ thỏng 12/2009
Đầu năm, kế toỏn dựa vào bảng kế hoạch khấu hao từ năm trước, bảng tổng hợp tỡnh hỡnh tăng giảm TSCĐ để lập kế hoạch khấu hao cho năm đú. Hàng thỏng, kế toỏn khụng lập bảng tớnh và phõn bổ khấu hao thỏng. Kế toỏn lấy số liệu trờn bảng tổng hợp kế hoạch khấu hao chia cho 12 thỏng và bổ sung phần khấu hao thỏng (cộng hoặc trừ) của những TSCĐ biến động từ thỏng đầu năm đến thỏng liền trước của thỏng trớch khấu hao. Do đú chi phớ khấu hao giữa cỏc thỏng chưa phản ỏnh chớnh xỏc, làm ảnh hưởng tới yờu cầu đổi mới TSCĐ.
SỔ CÁI TK 211- TSCĐHH NĂM 2012 Ngày thỏng ghi sổ Chứng từ ghi sổ Diễn giải Trang nhật kớ chứng từ SH TK đối ứng Số tiền SH NT Nợ Cú … … 0049519 … 001726 4 … 01/0 5 … 28/11 Số dư đầu kỡ … Mua 3 mỏy dệt KANSAI … … Số dư cuối kỡ … … … … 112 … 214 Xx … 219000000 0 … … … 35000000
2.2.5. Kế toỏn sửa chữa TSCĐHH tại cụng ty TNHH dệt may Á Chõu
Để duy trỡ quỏ trỡnh kinh doanh liờn tục, nõng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ, cụng ty thường xuyờn theo dừi, kiểm tra tỡnh hỡnh hoạt động và hiện trạng kỹ thuật của TSCĐHH để lờn kế hoạch sửa chữa, bảo dưỡng kịp thời, đảm bảo cụng tỏc bảo quản, vận chuyển và quản lý. Với phương chõm nhanh chúng, kịp thời, tiết kiệm, cụng tỏc sửa chữa TSCĐHH của cụng ty trong nhiều năm qua đó đỏp ứng nhu cầu sản xuất kinh doanh.
Tựy theo tớnh chất cụng việc sửa chữa, hoạt động của cụng ty chia thành sửa chữa thường xuyờn và sửa chữa lớn. Theo cỏch phõn loại của cụng ty, sửa chữa thường xuyờn là sửa chữa mang tớnh chất bảo dưỡng hàng năm, thời gian và chi phớ sửa chữa khụng được quy định hay ước tớnh khi phõn loại sửa chữa TSCĐ. Trong khi đú sửa chữa lớn ở cụng ty chủ yếu là cụng việc đại tu mỏy
múc, mỏy dệt cỏc loại hoặc một loạt cụng việc sửa chữa ở từng TSCĐ hoặc thay thế một hay một số bộ phận quan trọng của TSCĐ.
- Kế toỏn sửa chữa thường xuyờn TSCĐ
Do chưa đủ khả năng tự sửa chữa TSCĐ nờn cụng ty phải đi thuờ sửa chữa bờn ngoài. Hàng năm, những TSCĐ của cụng ty trực tiếp của cụng ty trực tiếp tham gia vào cụng tỏc sản xuất đều được kiểm tra thường xuyờn và bảo dưỡng định kỡ theo quy định về mức độ hoạt động. Trong quỏ trỡnh sửa chữa, cỏc khoản chi phớ phỏt sinh đều được hạch toỏn theo đỳng quy định.
Lấy vớ dụ về việc cụng ty tiến hành sửa chữa thường xuyờn hệ thống mỏy vi tớnh phỏt sinh vào ngày 24 thỏng 12 năm 2012. Việc sửa chữa này chủ yếu là sửa chữa nhỏ nờn cụng ty thanh toỏn bằng tiền mặt. Bờn sửa chữa phỏt hành húa đơn GTGT gửi cho cụng ty và cụng ty tiến hành thanh toỏn ngay.
Dựa trờn cỏc chứng từ, kế toỏn tiến hành vận dụng TK và ghi sổ như sau: Nợ TK 642: 4.630.000
Nợ TK 113: 463.000
Cú TK 111: 5.093.000 - Kế toỏn sửa chữa lớn TSCĐ:
Ngay từ đầu năm, cụng ty lập kế hoạch sửa chữa lớn TSCĐ cho cụng việc sửa chữa dở dang hay sửa chữa mới trong năm. Cụng ty dự kiến về thời gian tiến hành, cỏc cụng việc sửa chữa và chi phớ sửa chữa cho từng TSCĐ đú. Theo cỏch phõn loại của cụng ty, sửa chữa lớn của cụng ty bao gồm: đại tu, sửa chữa hoặc thay thế những bộ phận quan trọng ở tài sản.
Trong năm 2012, cụng ty đó tiến hành sửa chữa lớn thang mỏy kộo hàng. Cụng việc sửa chữa hoàn thành, cụng ty cựng đơn vị sửa chữa nghiệm thu chi tiết cụng việc thực hiện và lập biờn bản nghiệm thu.
Trờn cơ sở hợp đồng kinh tế, dự toỏn sửa chữa, biờn bản nghiệm thu bàn giao, bờn sửa chữa lập quyết toỏn toàn bộ cụng việc sửa chữa chuyển đến cụng ty để thống nhất và tiến hành thanh lý hợp đồng. Đơn vị sửa chữa phỏt hành húa đơn để gửi cụng ty TNHH dệt may Á Chõu
Dựa trờn cỏc chứng từ, kế toỏn ghi: Nợ TK 2413 : 98.211.000 Nợ TK: 133 : 4.910.550 Cú TK 112: 103.121.550 Nợ TK 641 : 98.211.000 Cú TK 241: 98.211.000 Phụ lục 5 Phụ lục 6
CHƯƠNG 3