Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh

Kết quả kinh doanh KQKD của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp từng thời kỳ.Tùy theo quy mô, loại hình kinh doanh cũng

TÓM LƯỢC

Dù kinh doanh trong lĩnh vực nào, lợi nhuận luôn là mục tiêu mà các doanh nghiệp theo đuổi Tuy nhiên, để đạt được mục tiêu này đòi hỏi phải có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các khâu từ tổ chức quản lý đến sản xuất kinh doanh và tiêu thụ sản phẩm… Nhu cầu nắm bắt chính xác tình hình hoạt động thực tế tại đơn vị thông qua các thông tin kế toán thực sự rất cần thiết đối với người sử dụng thông tin cũng như các nhà quản trị Điều đó đòi hỏi công tác kế toán, cũng như kế toán kết quả kinh doanh tại các đơn vị nói chung, công ty Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh nói riêng cần hoàn thiện hơn nữa để đáp ứng yêu cầu ngày càng lớn của nền kinh tế Xuất

phát từ tính cấp thiết của vấn đề đặt ra em đã lựa chọn đề tài “Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh ”.

Nội dung của luận văn là việc nghiên cứu lý luận về kế toán kết quả kinh doanh Đồng thời, khảo sát thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh trong việc sử dụng và luân chuyển chứng từ, các tài khoản và vận dụng tài khoản, sổ kế toán Thông qua đó đánh giá thực trạng kế toán tại công ty nhằm làm rõ những ưu điểm và những tồn tại trong việc vận dụng chuẩn mực kế toán và chế

độ kế toán (QĐ 15/BTC) cũng như nguyên nhân của các tồn tại đó Dựa vào các hạn chế của công ty em đã mạnh dạn đề xuất một số giải pháp khắc phục những tồn tại trong kế toán kết quả kinh doanh trên các nội dung: vận dụng tài khoản, sổ sách kế toán và công tác kế toán quản trị Với mong muốn có thể làm cơ sở tham khảo cho công ty trong việc nâng cao hiệu quả kinh doanh hơn nữa để tồn tại và phát triển trong tương lai

LỜI CẢM ƠN

Để hoàn thành khóa luận, cùng với những cố gắng của bản thân, em đã nhận được sự giúp đỡ tận tình của thầy cô và cán bộ, nhân viên trong công ty Công nghiệp Hóa chất mỏ Quảng Ninh

Em xin chân thành cảm ơn cô giáo Th.S Lại Thị Thu Thủy đã tận tình hướng dẫn chỉ bảo em trong suốt thời gian thực hiện khóa luận này

Em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo và đặc biệt là cán bộ, nhân viên phòng

kế toán của công ty Công nghiệp Hóa chất mỏ Quảng Ninh đã giúp đỡ và hướng dẫn

em thực hiện tốt quá trình thực tập tốt nghiệp của mình

Do thời gian thực tập có hạn, nhận thức của bản thân về các lý luận và kinh nghiệm thực tế còn hạn chế khóa luận của em không trách khỏi những thiếu sót Em rất mong nhận được sự chỉ bảo của thầy cô giáo, cán bộ nhân viên trong công ty để khóa luận của em hoàn thiện hơn về nội dung và hình thức

Em xin chân thành cảm ơn

Hà Nội, ngày 15 tháng 04 năm 2014

Sinh viên thực hiện

Đoàn Thị Hà

MỤC LỤC

DANH MỤC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

Phụ lục 1.1Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Phụ lục 1.2 Trình tự kế toán theo hình thức kế toán nhật kí chung.

Phụ lục 1.3 : Trình tự kế toán theo hình thức kế toán nhật kí – sổ cái

Phụ lục 1.4 : Trình tự kế toán theo hình thức kế toán chứng từ ghi sổ

Phụ lục 1.5 : Trình tự kế toán theo hình thức kế toán nhật kí chứng từ

Phụ lục 1.6 : Trình tự kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính.

Phụ lục 2.1 :Bộ máy Kế toán tại Công ty công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh Phụ lục 2.2: Hóa đơn GTGT

Phụ lục 2.3 Phiếu xuất kho

Phụ lục 2.4: Phiếu thu

Phụ lục 2.5 : Sổ cái tài khoản 511

Phụ lục 2.6 : Sổ cái tài khoản 632

Phụ lục 2.7: Sổ cái tài khoản 515

Phụ lục 2.8: Sổ cái tài khoản 635

Phụ lục 2.9: Sổ cái tài khoản 641

Phụ lục 2.10: Sổ cái tài khoản 642

Phụ lục 2.11:Sổ cái tài khoản 911

Phụ lục 2.12:Sổ cái tài khoản 421

Phụ lục 2.13: Sổ nhật ký chung

Phụ lục 2.14: Báo cáo kết quả kinh doanh năm 2013 của công ty Công nghiệp Hóa Chất Mỏ Quảng Ninh

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT

18 CPHĐTC Chi phí hoạt động tài chính

19 DTHĐTC Doanh thu hoạt động tài chính

PHẦN MỞ ĐẦU

1. Tính cấp thiết, ý nghĩa của kế toán kết quả kinh doanh

♦ Về mặt lý thuyết

Trong nền kinh tế thị trường hội nhập mạnh mẽ với sự cạnh tranh khốc liệt vốn

có, để đảm bảo cho sự tồn tại và phát triển của mình các doanh nghiệp đều hướng tới mục tiêu cuối cùng là lợi nhuận Do vậy nhu cầu sử dụng thông tin tài chính một cách nhanh chóng, đầy đủ và chính xác càng trở nên cấp thiết.Vai trò của kế toán càng được khẳng định rõ hơn trong xu thế phát triển kinh tế ngày nay, bởi kế toán là một công cụ quản lý tài chính, cung cấp các thông tin tài chính hiện thực, có giá trị pháp lý và độ tin cậy cao, giúp doanh nghiệp và các đối tượng có liên quan đánh giá đúng đắn tình hình sản xuất kinh doanh(SXKD) của đơn vị, làm cơ sở để đưa ra các quyết định kinh

tế kịp thời

Kết quả kinh doanh (KQKD) của doanh nghiệp là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xác hiệu quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp từng thời kỳ.Tùy theo quy

mô, loại hình kinh doanh cũng như công tác tổ chức kế toán (KT) tại doanh nghiệp mà

kế toán kết quả kinh doanh của mỗi doanh nghiệp được hạch toán sao cho phù hợp nhất Kế toán KQKD là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh thực trạng SXKD Đồng thời, nó còn là một công cụ tài chính phục vụ đắc lực cho công tác quản trị : Dựa vào kết quả kinh doanh giúp ta có cái nhìn vừa tổng quan, vừa chi tiết về tình hình cụ thể tại đơn vị.Thông qua việc theo dõi thực trạng, đánh giá các vấn đề thực tế nhà quản trị đưa ra những giải pháp, những quyết định kinh tế phù hợp nhằm thực hiện mục tiêu quan trọng đã định ra Điều đó đòi hỏi KT KQKD phải được thực hiện một cách kịp thời và chính xác, đây chính là nhiệm vụ chung của công tác KT

♦ Về mặt thực tiễn

Với sự phát triển ngày nay, đòi hỏi công tác KT không ngừng đổi mới và hoàn thiện

về nội dung, phương pháp cũng như hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầu quản lý ngày càng cao của nền kinh tế nói chung, cũng như đối với các doanh nghiệp (DN) nói riêng Điều đó ảnh hưởng trực tiếp tới của mỗi đơn vị cũng như của Công ty (CT) Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh

CT Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh thành lập năm 1995 với ngành nghề kinh doanh chính là vật liệu nổ và các sản phẩm hóa chất khác, SXKD Qua quá trình hình thành và phát triển CT đã khắc phục những khó khăn cơ bản để hoàn thành mục

tiêu kinh tế đặt ra, tạo dựng uy tín với các khách hàng trong đó phải kế đến công tác

KT, công cụ là KT KQKD Hiện nay, thị trường cạnh tranh ngày càng gay gắt, đòi hỏi thông tin KT cần được cung cấp đầy đủ, cụ thể hơn đáp ứng yêu cầu những thay đổi của CT phù hợp với sự vận động mạnh mẽ của môi trường kinh doanh Hơn nữa, thực hiện tốt KT KQKD góp phần giúp cho DN thực hiện được các mục tiêu chung, tăng

DT, lợi nhuận, tăng khả năng cạnh tranh trên thị trường, nâng cao uy tín của công ty trên lĩnh vực KD

Trong thời gian thực tập tại CT Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh cũng như qua các phiếu điều tra, thông qua các tài liệu tham khảo, trao đổi với bộ phận KT em nhận thấy mức độ quan trọng của KT KQKD đối với sự tồn tại và phát triển, sự ảnh hưởng to lớn đến hiệu quả kinh tế của công ty Bên cạnh đó, trong thực tế công tác KT còn gặp phải những hạn chế, khó khăn nhất định làm ảnh hưởng không nhỏ đến KQKD như việc áp dụng chuẩn mực kế toán (CMKT) ,chế độ kế toán (CĐKT) (sử dụng tài khoản (TK) ,sổ kế toán , chưa đầy đủ, chi tiết ).Đó là những vấn đề còn tồn tại cần được hoàn thiện, khắc phục trong công tác KT,đặc biệt là KT KQKD tại đơn vị nhằm nâng cao hiệu quả KD của CT trong tương lai

Việc xác định KQKD một cách trung thực, chính xác, kịp thời và có sự thống nhất giữa các DN có vai trò quan trọng.Đó là cơ sở để đánh giá tình hình hoạt động của DN, là chỉ tiêu so sánh năng lực hoạt động giữa các DN với nhau, là một trong những căn cứ để nhà quản trị ra quyết định Để thực hiện được những yêu cầu đó thì đòi hỏi hệ thống các quy định, hướng dẫn của Nhà Nước về KT DN nói chung và KT KQKD nói riêng phải được ban hành đầy đủ, rõ ràng và thống nhất, công tác KT ở

DN phải được tổ chức và thực hiện một cách khoa học, hợp lý.Tuy nhiên, hiện nay không ít cách doanh nghiệp còn gặp phải những khó khăn do nhiều nguyên nhân khác nhau như : sự hạn chế về năng lực trình độ của đội ngũ nhân viên kế toán, ý muốn chủ quan của DN, sự thống nhất giữa các DN trong việc vận dụng các quy định về KT, hay

sự khác nhau trong việc lựa chọn các phương pháp tính toán

Xuất phát từ cơ sở lý luận và tình hình thực tế tại CT, cùng với sự giúp đỡ của ban lãnh đạo, với sự gợi ý của các chị trong bộ phận KT của CT, em đã lựa chọn

đề tài nghiên cứu : “Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Công nghiệp Hóa chất

mỏ Quảng Ninh”

2 Mục tiêu

Đề tài nghiên cứu để tìm hiểu và hoàn thiện KT KQKD tại Công ty Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh với mục tiêu dựa trên cơ sở lý luận để giải quyết các vấn đề thực tiễn

+ Về mặt lý luận: Đi sâu vào nghiên cứu, phân tích làm sáng tỏ những lý luận

cơ bản về KT KQKD Hệ thống hóa cơ sở lý luận liên quan về KT KQKD tại DN theo CĐKT doanh nghiệp lớn ban hành theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC và CMKT Việt Nam hiện hành

+ Về mặt thực tiễn: Đi sâu vào tìm hiểu và phân tích những kết quả thu được từ việc khảo sát thực tế KT KQKD tại công ty Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh để thấy được thực trạng công tác KT cũng như sự khác nhau giữa những quy định của

CM, CĐ, các quy định của Nhà nước với thực tế áp dụng tại CT Từ đó đánh giá thực trạng, những việc đã làm được cũng như những khó khăn tồn tại cần giải quyết và đưa

ra một số giải pháp hoàn thiện công ty tại CT Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu của đề tài

- Đối tượng: Khóa luận nghiên cứu công ty trong điều kiện áp dụng CĐKT theo quyết định số 15/QĐ – BTC do nhà nước ban hành ngày 20/03/2006 và tuân thủ CMKT, luật kế toán và các thông tư hướng dẫn thi hành của chính phủ

- Về không gian: Khóa luận tập trung nghiên cứu thực trạng KT KQKD tại CTCông nghiệp Hóa chất mỏ Quảng Ninh

+ Địa chỉ của CT: Phường Hòa Khánh – TP Hạ Long – Tỉnh Quảng Ninh

a Phương pháp thu thập dữ liệu.

Các dữ liệu thu thập cần xử lý bao gồm dữ liệu sơ cấp và dữ liệu thứ cấp.Vì thế

sẽ có phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp và phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp

* Phương pháp thu thập dữ liệu sơ cấp là phương pháp sử dụng các thông tin

gốc đầu tiên được tập hợp để phục vụ trực tiếp cho mục tiêu nghiên cứu nhất định Trong đề tài để tìm hiểu kế toán xác định KQKD em đã sử dụng 3 phương pháp đó là :

- Phương pháp phỏng vấn trực tiếp : Là việc trao đổi trực tiếp với nhân viên KT của CT về các vấn đề xoay quanh nội dung nghiên cứu của đề tài, đặc biệt là KT xác định KQKD

Đối tượng được phỏng vấn là nhân viên phòng KT trong CT

Nội dung cuộc phỏng vấn :

Đó là các vấn đề cơ bản như bộ máy tổ chức công tác KT của DN, đội ngũ nhân viên KT, thực tế công tác KT về xác định KQKD của đơn vị Các câu hỏi được đặt ra bao hàm các nội dung về phạm vi DT, cách xác định và điều kiện ghi nhận DT, việc hạch toán các khoản CP….những thuận lợi và khó khăn mà bộ máy KT của đơn vị gặp phải trong quá trình kế toán xác định KQKD làm cơ sở tìm ra các giải pháp khắc phục những khó khăn đó

- Phương pháp thực nghiệm : Trong quá trình thực tập tại công ty, dưới sự hướng dẫn và chỉ bảo, giúp đỡ nhiệt tình của phòng KT công ty cũng như ở các phòng ban khác, em đã được trực tiếp tham gia vào các bước tiến hành kế toán xác định KQKD Đồng thời tham gia vào làm các nghiệp vụ KT như phân loại chứng từ KT, ghi chép nghiệp vụ kinh tế phát sinh, đối chiếu số liệu, phân loại sổ sách…

- Phương pháp nghiên cứu tài liệu của đơn vị

Đề tài nghiên cứu các vấn đề chung về hoạt động SXKD của CT cũng như trong công tác KT xác định KQKD Vì vậy, phần lớn các tài liệu có được là do CT cung cấp, các thông tin thu thập được thông qua giấy phép đăng ký KD, tài liệu về cơ cấu bộ máy tổ chức,bộ máy KT….Bên cạnh đó là các thông tin KT được thể hiện thông qua các chứng từ, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh…

* Phương pháp thu thập dữ liệu thứ cấp

Là việc tập hợp các thông tin có sẵn phục vụ cho việc nghiên cứu của đề tài Thông qua các tạp chí KT, kiểm toán, tập hợp các thông tin KT trong báo cáo KQKD, báo cáo tài chính (BCTC), cũng như qua các bài luận văn, chuyên đề cùng nội dung nghiên cứu của các năm trước

b Phương pháp phân tích dữ liệu.

Đây là phương pháp sử dụng các phép biện chứng và lịch sử, cụ thể là các phương pháp nghiệp vụ kỹ thuật Đặc biệt là phương pháp so sánh, đây là một trong các phương pháp phổ biến nhất (so sánh giữa chỉ tiêu này với chỉ tiêu khác như giữa

DT với CP để đánh giá KQKD của DN hay là KQKD của năm này với các năm khác….) Kết hợp với phương pháp so sánh còn có các phương pháp khác như phân tích đối chiếu, sử dụng phần mềm hỗ trợ word- excel,… để nghiên cứu vấn đề cho hiệu quả hơn

5 Kết cấu của khóa luận: Gồm 3 chương

Chương I: Cơ sở lý luận về kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp thương mại.

Chương này trình bày những lý luận cơ bản về KT KQKD trong DN thương mại, bao gồm: các định nghĩa, khái niệm cơ bản có liên quan tới KT KQKD, đặc điểm của HĐKD thương mại, vai trò của KT KQKD, nêu nội dung CM, CĐKT hiện hành

có liên quan tới đề tài nghiên cứu

Chương II: Thực trạng về kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Công nghiêp Hóa chất mỏ Quảng Ninh.

Chương này bao gồm: tổng quan tình hình về Chuẩn mực của khách thể nghiên cứu, các nhân tố ảnh hưởng tới hoạt động KT KQKD tại CT và dựa trên cơ sở lý thuyết khóa luận đưa ra thực trạng KT KQKD tại CT Công nghiêp Hóa chất mỏ Quảng Ninh

Chương III: Các kết luận và đề xuất hoàn thiện kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Công nghiêp Hóa chất mỏ Quảng Ninh.

Chương này từ những khảo sát, đánh giá về công tác KT KQKD tại CT, khóa luận đưa ra những nhận xét mặt hạn chế, tồn tại và nguyên nhân về KT KQKD tại CT đồng thời đưa ra một số kiến nghị, đề xuất nhằm hoàn thiện công tác KT HĐKD tại CTCông nghiệp Hóa chất Mỏ Quảng Ninh

CHƯƠNG 1:CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Cơ sở lý luận về kế toán kết quả kinh doanh troang các doanh nghiệp 1.1.1 Một số khái niệm cơ bản

1.1.1.1 Các khái niệm về kết quả kinh doanh

- Kết quả kinh doanh (Theo giáo trình Kế toán tài chính - Đại học Thương

Mại, trang 331) là kết quả cuối cùng về các hoạt động kinh tế đã được thực hiện trong một thời kỳ nhất định, được xác định trên cơ sở tổng hợp tất cả các kết quả của mọi HĐ SXKD trong DN KQKD của DN được xác định theo từng kỳ KT (tháng, năm), là phần chênh lệch giữa tổng DT và tổng CP thì DN có lãi, nếu DT nhỏ hơn CP thì DN bị lỗ

- Kết quả hoạt động kinh doanh(Theo Kế toán doanh nghiệp, NXB Thống kê,

năm 2004, trang 302 ) là số chênh lệch giữa DTT về BH&CCDV và DT tài chính với trị GVHB, chi phí bán hàng (CPBH), chi phí quản lý doanh nghiệp(CPQLDN) và chi phí hoạt động tài chính (CPHĐTC)

- Kết quả hoạt động khác( Theo Kế toán doanh nghiệp, NXB Thống kê, năm

2004, trang 316) là số chêch lệch giữa các khoản TN khác và các khoản CP khác ngoài

dự tính của DN, hay những khoản thu không mang tính chất thường xuyên, hoặc những khoản thu có dự tính nhưng ít có khả năng xảy ra do nguyên nhân chủ quan hay khách quan mang lại

1.1.1.2 Các khái niệm về doanh thu,thu nhập.

- Doanh thu (Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Thống

kê, năm 2006, trang 56)là tổng giá trị các lợi ích kinh tế DN thu được trong kỳ KT, phát sinh từ các HĐSXKD thông thường của DN, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (Học viện tài chính, Kế toán doanh

nghiệp, NXB Thống kê, năm 2004, trang 308)là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ các hoạt động từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh DT như bán sản phầm, hàng hóa, CCDV cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán

- Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ (Bộ tài chính, Chế độ kế

toán doanh nghiệp, NXB Lao động xã hội, năm 2007, trang 636)là phần còn lại của

DT sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ (chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán,

hàng bán bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT của DN nộp theo phương pháp trực tiếp) trong kỳ KT, là căn cứ tính KQHĐKD của DN.

- Doanh thu hoạt động tài chính (Bộ tài chính, Chế độ kế toán doanh nghiệp,

NXB Bộ tài chính, năm 2006, trang 300) phản ánh DT tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức lợi nhuận được chia và DTTC khác của DN

- Thu nhập khác: là những khoản góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạt

dộng ngoài các hoạt động tạo ra DT (VAS 14)

- Các khoản giảm trừ doanh thu bao gồm:

+ Chiết khấu thương mại :là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêm yết cho khách hàng mua hàng với khối lượng lớn (VAS 14)

+ Giảm giá hàng bán : là khoản giảm trừ cho người mua hàng do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu với thị hiếu (VAS 14)

+ Giá trị hàng bán bị trả lại :là giá trị khối lượng hàng bán đã xác định là tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán (VAS 14)

1.1.1.3 Các khái niệm về chi phí.

- Chi phí (Bộ tài chính, Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính,

năm 2006, trang 78) là tổng giá trị các khoản làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ KTdưới hình thức các khoản tiền chi ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chủ sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông và chủ sở hữu

- Giá vốn hàng bán (Giáo trình Kế toán tài chính - Đại học Thương Mại, trang

250) phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tư, giá thành của các sản phẩm xây lắp bán trong kỳ

- Chi phí bán hàng(Giáo trình Kế toán tài chính - Đại học Thương Mại, trang

258 )là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sông, lao động vật hóa

và các chi phí cần thiết khác phát sinh trong quá trình tiêu thụ hàng hóa

- Chi phí quản lý doanh nghiệp (Giáo trình Kế toán tài chính - Đại học Thương

Mại, trang 259) là những CP hành chính và CP quản lý chung của DN

- Chi phí tài chính (Giáo trình Kế toán tài chính - Đại học Thương Mại, trang

254)phản ánh những khoản CP hoạt động tài chính bao gồm các khoản CP hoặc các

khoản lỗ liên quan đến họa động đầu tư tài chính, CP cho vay và đi vay vốn CP góp vốn liên kết, CP giao dịch bán chứng khoán, lỗ tỷ giá hối đoán

- Chi phí khác: là các CP ngoài các CPSXKD phát sinh trong quá trình HĐKD

doanh thông thường của DN (VAS 01)

1.1.1.4 Các khái niệm về thuế thu nhập doanh nghiệp

- Thuế TNDN bao gồm toàn bộ số thuế thu nhập tính trên TN chịu thuế TNDN,

kể cả các khoản TN nhận được từ HĐSXKD hàng hóa, dịch vụ tại nước ngoài mà Việt Nam chưa ký hiệp định về tránh đánh thuế hai lần.Thuế TNDN bao gồm các các loại thuế liên quan khác được khấu trừ tại nguồn đối với các tổ chức, cá nhân nước ngoài hoạt động tại Việt Nam không có cơ sở thường trú tại Việt Nam được thanh toán bởi công ty liên doanh, liên kết hay công ty con tính trên khoản phân phối cổ tức,lợi nhuận (nếu có);hoặc thanh toán dịch vụ cung cấp cho đối tác cung cấp dịch vụ nước ngoài

theo quy định của luật thuế TNDN hiện hành.(Bộ tài chính,hệ thống CMKTVN,NXB Thống kê-2006,trang 238)

- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp : là tổng CP thuế thu nhập hiện hành và CP

thuế thu nhập hoãn lại (hoặc TN thuế TN hiện hành và TN thuế TN hoãn lại ) khi xác định

lợi nhuận (LN) hoặc lỗ của một kỳ (Bộ tài chính,hệ thống CMKTVN,NXB Thống 2006,trang 238).

kê-1.1.2 Một số vấn đề lý thuyết 1.1.2.1 Nhiệm vụ của kế toán kết quả kinh doanh

Sau một quá trình hoạt động SXKD các doanh nghiệp phải xác định kết quả của từng hoạt động KQKD phải được xác định một cách đúng đắn cho mỗi hoạt động của doanh nghiệp theo quy định tài chính, KT hiện hành Trên cơ sở đó kế toán xác định KQKD phải thực hiện các nhiệm vụ:

- Phản ánh, ghi chép đầy đủ, kịp thời, đúng đắn các khoản DT, TN, CP của từng

hoạt động trong DN

- Tính toán, xác định chính xác CP thuế TNDN và giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với Nhà nước

- Xác định chính xác KQKD của DN

- Cung cấp thông tin phuc vụ lập BCTC và phân tích kinh tế trong DN

1.1.2.2 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh

Kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả từ HĐKD và kết quả hoạt động khác

KQKD trước

KQ hoạt động khácKQKD sau thuế

-Thuế suất thuế TNDN tùy vào loại hình DN và ngành kinh doanh mà Nhà nước

có các mức thuế suất khác nhau, từ năm 2009 mức thuế suất là 25%

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả từ các HĐSXKD, cung cấp các dịch vụ

và HĐTC của DN góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu, được xác định theo công thức sau:

LN gộp về BH&CCDV = DTT về BH&CCDV - Trị giá vốn hàng

bán

DTT về

BH&CCDV =

Tổng DT BH&CCDV -

Các khoản giảm trừ DT -

Thuế TTĐB, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Thuế TTĐB và thuế XK là số thuế mà DN phải nộp vào ngân sách nhà nước đối

với các nghiệp vụ bán hàng chịu thuế TTĐB và khi xuất khẩu hàng hóa

Kết quả hoạt động khác được xác định như sau:

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác - Chi phí khác

Trong đó:

Thu nhập khác là những khoản thu bất thường xảy ra ngoài dự tính của DN và

không thường xuyên TN khác bao gồm các khoản:

- Thu từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ

- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ

- Thu từ phạt vi phạm hợp đồng

- TN từ quà biếu, quà tặng bằng tiền hoặc hiện vật

- Thu từ các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

Chi phí khác là các khoản CP ngoài dự tính của DN và không thường xuyên,

bao gồm:

- CP thanh lý,nhượng bán TSCĐ và giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán

- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hóa, TSCĐ

- TIền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

- Bị phạt thuế, truy nộp thuế

1.2 Nội dung kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 1.2.1 Kế toán kết quả kinh doanh theo chuẩn mực

KT KQKD cần tuân thủ các nguyên tắc được quy định trong các CMKT toán liên quan như : VAS 01 - chuẩn mực chung, VAS 14- Doanh thu và thu nhập khác, VAS 17 - Thuế thu nhập DN

a Chuẩn mực kế toán số 01 : Chuẩn mực chung

- Cơ sở dồn tích: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính của DN có liênquan tới DT,CP phải

được ghi sổ KT tại thời điểm phát sinh không căn cứ vào thời điểm thực tế thu hoặc thực tế chi tiền hoặc tương đương tiền

- Hoạt động liên tục: KT KQKD phải được thực hiện trên cơ sở giả định là KT KQKD

đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động liên tục kinh doanh bình thường trong tương lai gần, nhờ đó KQKD kỳ này sẽ mang tính kế thừa và nối tiếp logic với các kỳ

kế toán trước và sau

- Nhất quán: Các chính sách và phương pháp KTDN đã chọn liênquan đến KT KQKD

phải được áp dụng thống nhất ít nhất là trong một kỳ KT năm Trường hợp có sự thay đổi chính sách và phương pháp KT đã chọn thì phải giải trình lý do và ảnh hưởng của

sự thay đổi đó trong phần thuyết minh BCTC

- Thận trọng:KQKD cần được xác định một cách nhanh chóng và kịp thời nhưng phải đảm

bảo được tính chính xác và trung thực của số liệu trên BCTC của DN Do đó, KT cần phải xem xét, cân nhắc và phán đoán kỹ lưỡng khi lập các ước tính KT trong điều kiện không chắc chắn Nguyên tắc thận trọng áp dụng trong KT KQKD đòi hỏi:

+ Phải lập các khoản dự phòng cho kỳ tiếp theo nhưng không lập quá lớn, làm ảnh hưởng đến kết quả thực tế thu được từ HĐKD trong kỳ hiện tại

+ Không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản TN, vì nếu làm như vậy thì KQKD cuối kỳ sẽ không chính xác và trung thực

+ Không đánh giá thấp hơn giá trị của các khoản nợ và chi phí để việc xác định KQKD cuối kỳ đảm bảo tính chính xác

+ DT và TN chỉ được ghi nhận khi có bằng chứng chắc chắn về khả năng thuđược lợi ích kinh tế, còn chi phí phải được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chi phí Có như vậy KT KQKD mới thực sự hiệu quả và chính xác

- Trọng yếu: KQKD phản ánh năng lực và hiệu quả HĐKD của DN trong kỳ KT Đây

chính là cơ sở để các nhà quản trị DN có những nhìn nhận và đánh giá chính xác nhất phục vụ cho những quyết định, những chiến lược kinh doanh tại DN Do đó, số liệu

KT KQKD phải chính xác trung thực, không được có sai lệch so với thực tế Nếu những thông tin trên BCTC thiếu chính xác thì sẽ làm ảnh hưởng đến việc ra quyết định của các đối tượng sử dụng BCTC của đơn vị

b Chuẩn mực kế toán số 14 – Doanh thu và thu nhập khác

Chỉ tiêu DT và TN đóng vai trò rất quan trọng trong KT KQKD Do vậy, DTphải được xác định một cách chính xác DT chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh

tế DN đã thu được hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ ba không phải là nguồn lợi ích kinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của DN sẽ không được coi là DT

Xác định DT: DT được xác định theo giá trị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sẽ thu.DTBH chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời 5 điều kiện sau:

- DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua

- DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng.

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

Điều kiện ghi nhận doanh thu cung cấp dịch vụ: Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn tất cả bốn điều kiện sau:

- DT được xác định tương đối chắc chắn

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng cân đối kế toán

- Xác định được CP phát sinh cho giao dịch và CP để hoàn thành giao dịch cung cấp dịch vụ đó

Đối với DTHĐTC: theo đó DTHĐTC là DT từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức

và LN được chia Ghi nhận DTHĐTC phải thỏa mãn đồng thời cả hai điều kiện sau:

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ các giao dịch đó

- DT được xác định tương đối chắc chắn

c Chuẩn mực kế toán số 17-Thuế thu nhập doanh nghiệp(TNDN)

Thuế thu nhập doanh nghiệp bao gồm toàn bộ số thuế TN tính trên TN chịu thuế TNDN

* Ghi nhận thuế TNDN hiện hành phải nộp:

Thuế TN hiện hành của kỳ hiện tại và các kỳ trước nết chưa nộp phải được ghi nhận là nợ phải trả Nếu giá trị đã nộp trong kỳ hiện tại à các kỳ trước vượt quá số phải nộp cho các kỳ đó thì phần giá trị nộp thừa sẽ được ghi nhận là tài sản

* Xác định giá trị:

Thuế TNDN phải nộp cho năm hiện hành và các năm trước được xác định bằng giá trị dự kiến phải nộp cơ quan thuế, sử dụng mức thuế suất (và các luật thuế) có hiệu lực tại ngày kết thúc niên độ KT

1.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh theo chế độ hiện hành (theo quyết định 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20/3/2006)

1.2.2.1 Chứng từ sử dụng

 Các chứng từ sử dụng

Kế toán kết quả HĐKD sử dụng chủ yếu là các chứng từ tự lập, bao gồm:

- Bảng tính kết quả HĐKD, kết quả hoạt động khác trong kỳ

- Các chứng từ gốc phản ánh các khoản DT,CPTC và hoạt động khác như: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, hóa đơn bán hàng …

- Các chứng từ khác như phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng

…

 Quá trình luân chuyển chứng từ

- Khi có nghiệp vụ kinh kế phát sinh, KT và các bộ phận liênquan sẽ tiến hành lập chứng từ, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi …Chứng từ được lập theo đúng mẫu quy định, phải ghi đúng nội dung các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và được lập đủ số liên quy định Chứng từ sẽ được luân chuyển đến các phòng ban có trách nhiệm: KT, giám đốc, … để kiểm tra và ký duyệt

- Sau đó, một liên chứng từ sẽ giao cho phòng KT, nhân viên KT sẽ sắp xếp chứng từ và tiến hành ghi sổ KT tương ứng (Sổ kế toán tài khoản 5111, TK 632, TK

a. Tài khoản 911 (xác định kết quả kinh doanh)

Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả HĐKD và các hoạt động khác của DN trong một kỳ KT năm Kết quả HĐKD của DN bao gồm: Kết quả hoạt động SXKD, kết quả HĐHĐTC và kết quả hoạt động khác.Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản này như sau:

- DTT về số sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ;

- DTHĐTC, các khoản TN khác và khoản ghi giảm CP thuế TNDN;

- Kết chuyển lỗ.

Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ

b. Tài khoản 821 (chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành)

Bên Nợ:

- CP thuế TNDN phát sinh trong năm;

- Thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng CP thuế TNDN của năm hiện tại;

Tài khoản 821 – “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số dư cuối kỳ

c Một số tài khoản liên quan khác như sau:

TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối

TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính TK 711 – Thu nhập khác

TK 632 – Giá vốn hàng bán TK 811 – Chi phí khác

TK 642 – Chi phí quản lý kinh doanh TK 635 – Chi phí tài chính

1.2.2.3 Trình tự kế toán kết quả kinh doanh

KQKD là kết quả cuối cùng về các hoạt động của DN trong một kì kếtoán nhất định,là biểu hiện bằng tiền phần chênh lệch giữa tổng DT và tổng CP của các hoạt động kinh tế đã được thực hiện.KQKD được biểu hiện bằng lãi (nếu DT lớn hơn CP) hoặc lỗ (nếu DT nhỏ hơn CP)

Cuối kỳ kinh doanh, KT căn cứ vào số liệu đã hạch toán trên các tài khoản TN

và CP để kết chuyển xác định KQKD như sau:

- Cuối kỳ KT, kết chuyển DT của hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán

và chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ trừ vào DT thực tế trong kỳ để xác định DTT

1 Cuối kỳ KT, thực hiện việc kết chuyển số DTBH thuần từ bên Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ , Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ sang bên Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh,

2 Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ, chi phí liên quan đến HĐKD bất động sản đầu tư, như CP khấu hao, CP sửa chữa, nâng cấp, CP cho thuê hoạt động, CP thanh lý nhượng bán bất động sản đầu tư từ bên

Có TK 632 sang bên Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh

3 Cuối kỳ KT, kết chuyển DTHĐTC và các khoản TN khác từ bên Nợ TK 515,

711 sang bên Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

4 Cuối kỳ KT, kết chuyểnCPHĐTCvà các khoản CP khác từ bên Có TK 635,

811 sang bên Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

5 Cuối kỳ KT, kết chuyển CPBH phát sinh trong kỳ từ bên Có TK 641 sang bên Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

6 Cuối kỳ KT, kết chuyển CPQLDN phát sinh trong kỳ từ bên Có TK 642 sang bên Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

7 Cuối kỳKT, kết chuyển CP thuế TNDN hiện hành từ bên Có TK 8211 sang bên Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

8 Cuối kỳ KT, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bênNợ và số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”:

+ Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có thì số chênh lệch thì kết chuyển Từ bên Có TK 8212 sang bên Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

+ Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh Có TK 8212, kế toán kết chuyển

số chênh lệch từ bên Nợ TK 8212 sang bên Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

9 Nếu tổng số phát sinh bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh > tổng số phát sinh bên Có => Kết chuyển lỗ từ bên Có TK 911 sang bên Nợ TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Số lỗ là chênh lệch giữa tổng phát sinh bên Nợ với bên Có của TK Xác định kết quả kinh doanh

- Nếu tổng số phát sinh bên Nợ TK xác định kết quả kinh doanh < tổng số phát sinh bên Có => Kết chuyển lãi từ bên Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh sang bên Có TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phối Số lãi là chênh lệch giữa tổng phát sinh bên Có với tổng phát sinh bên Nợ của TK Xác định kết quả kinh doanh

- Đầu năm tài chính, kết chuyển LN chưa phân phối năm nay sang LN chưa phân phối năm trước từ bên Có TK 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối năm trước sang bên Nợ TK 4212 – Lợi nhuận chưa phân phối năm nay

Phụ lục 1.1: Sơ đồ kế toán xác định kết quả kinh doanh

Các loại sổ chủ yếu dùng trong kế toán kết quả kinh doanh:

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái: Các nghiệp vụ kinh

tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dung kinh tế (theo tài khoản KT) trên cùng một quyển sổ KT tổng hợp duy nhất là sổ Nhật

ký - Sổ Cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký - Sổ Cái là các chứng từ KT hoặc Bảng tổng hợp chứng từ KT cùng loại.

Hình thức kế toán Nhật ký - Sổ Cái gồm có các loại sổ kế toán sau:

+Sổ nhật ký - Sổ Cái các TK 911, 421, 511, 515, 632, 635, 641, 642, 711, 811+ Các Sổ, Thẻ kế toán chi tiết

Trình tự ghi sổ

Phụ lục 1.3 : Trình tự kế toán theo hình thức kế toán nhật kí – sổ cái

c Hình thức chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Chứng từ ghi sổ

Đặc trưng cơ bản của hình thức KT Chứng từ ghi sổ: Căn cứ trực tiếp để ghi sổ

KT tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ” Việc ghi sổ KT tổng hợp bao gồm:

Ghi theo trình tự thời gian trên Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ

 Ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái

Chứng từ ghi sổ do KT lập trên cơ sở từng chứng từ KT hoặc Bảng Tổng hợp chứng từ KT cùng loại, có cùng nội dung kinh tế

Chứng từ ghi sổ được đánh số hiệu liên tục trong từng tháng hoặc cả năm (theo

số thứ tự trong Sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ) và có chứng từ kế toán đính kèm, phải được KT trưởng duyệt trước khi ghi sổ KT

Hình thức KT Chứng từ ghi sổ gồm có các loại sổ KT sau:

- Tập hợp và hệ thống hoá các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo bên Có của các

TK kết hợp với việc phân tích các nghiệp vụ kinh tế đó theo các TK đối ứng Nợ

- Kết hợp chặt chẽ việc ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian với việc hệ thống hoá các nghiệp vụ theo nội dung kinh tế (theo tài khoản)

- Kết hợp rộng rãi việc hạch toán tổng hợp với hạch toán chi tiết trên cùng một

sổ KT và trong cùng một quá trình ghi chép

- Sử dụng các mẫu sổ in sẵn các quan hệ đối ứng TK, chỉ tiêu quản lý kinh tế, tài chính và lập BCTC

Hình thức kế toán Nhật ký – Chứng từ gồm có các loại sổ KT sau:

Phụ lục 1.5 : Trình tự kế toán theo hình thức kế toán nhật kí chứng từ

e Hình thức kế toán trên máy vi tính

- Đặc trưng cơ bản của Hình thức KT trên máy vi tính

Đặc trưng cơ bản của Hình thức KT trên máy vi tính là công việc KT được thực hiện theo một chương trình phần mềm KT trên máy vi tính Phần mềm KT được thiết

kế theo nguyên tắc của một trong bốn hình thức KT hoặc kết hợp các hình thức KT quy định trên đây Phần mềm KT không hiển thị đầy đủ quy trình ghi sổ KT, nhưng phải in được đầy đủ sổ KT và BCTCtheo quy định

- Các loại sổ của Hình thức kế toán trên máy vi tính:

Phần mềm kế toán được thiết kế theo Hình thức KT nào sẽ có các loại sổ của hình thức KT đó nhưng không hoàn toàn giống mẫu sổ KT ghi bằng tay

- Trình tự ghi sổ

Phụ lục 1.6 : Trình tự kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính.

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CÔNG NGHIỆP HÓA CHẤT MỎ QUẢNG NINH

2.1 Tổng quan tình hình và ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh tại công ty công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh

2.1.1 Tổng quan tình hình nghiên cứu kết quả kinh doanh của các doanh nghiệp ở trong nước.

KQKD của DN là kết quả cuối cùng để đánh giá chính xác hiệu quả HĐKD của DN trong từng thời kỳ.Vì vậy, KT KQKD là một bộ phận quan trọng của KT doanh nghiệp Hiện nay trong các doanh nghiệp, KT KQKD đều vận dụng theo đúng CM và CĐKT hiện hành Nhưng tùy theo quy mô, loại hình kinh doanh cũng như công tác tổ chức KT doanh nghiệp mà KT KQKD tại mỗi đơn vị được hạch toán sao cho phù hợp nhất Chính điều này đã tạo điều kiện thuận lợi cho công tác KT KQKD tại các DN được tiến hành một cách khoa học, hợp lý để từ đó cung cấp các thông tin về tình hình kết quả HĐKD của DN một cách nhanh chóng và chính xác KT KQKD cho ta cái nhìn tổng hợp và chi tiết về HĐKD của DN, phục vụ đắc lực cho các nhà quản trị trong quá trình quản lý và phát triển DN Việc xác định đúng kết quả HĐKD sẽ giúp cho các nhà quản trị DN thấy được ưu và nhược điểm, những vấn đề còn tồn tại, từ đó đưa ra các giải pháp khắc phục, đề ra các phương án kinh doanh chiến lược, đúng đắn

và thích hợp hơn cho các kỳ tiếp theo Số liệu KT càng chi tiết, chính xác, nhanh chóng và kịp thời càng hỗ trợ các nhà quản trị tốt hơn trong việc cân nhắc để đưa ra những quyết định phù hợp nhất với tình hình hoạt động của DN Việc xác định tính trung thực, hợp lý, chính xác và khách quan của các thông tin về kết quả kinh doanh trên các BCTC là sự quan tâm đầu tiên của các đối tượng sử dụng thông tin tài chính đặc biệt là các nhà đầu tư Do đó cần thiết phải hoàn thiện hơn nữa công tác KT KQKD

Dưới đây là một số đề tài em được tham khảo:

• Luận văn: “Kế toán kết quả kinh doanh tại Công ty TNHH Minh Hải” của sinh viên Nguyễn Thị Dung lớp 45D5 trường Đại học Thương Mại do TS.Trần Hải Long hướng dẫnđã chỉ ra những mặt đạt được về kế toán Kết quả kinh doanh tại đơn vị thực tập như

bộ máy kế toán của đơn vị đã thực hiện khá tốt chức năng của mình, cung cấp thông tin, phản ánh khá trung thực và hợp lý tình hình tài chính cũng như tình hình HĐKD

của công ty,tổ chức chứng từ phù hợp; sử dụng hệ thống tài khoản kế toán đúng theo quy định của CM và CĐKT và các vấn đề còn tồn tại như sử dụng hình thức chứng từ ghi sổ nhưng chưa sử dụng sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; chưa mở sổ chi tiết bán hàng cho từng mặt hàng; chưa lập các khoản dự phòng và kế toán quản trị chỉ mới dừng lại ở việc cung cấp số liệu trong quá khứ mà chưa có phân tích dự đoán trong tương lai Với những phát hiện qua nghiên cứu, tác giả cũng đưa ra được những giải pháp nhằm hoàn thiện mở sổ chi tiết TK 5111 để phản ánh riêng cho từng mặt hàng; mở sổ đăng ký chứng từ ghi sổ; nâng cao kế toán quản trị bán hàng.

• Trong luận văn tốt nghiệp của sinh viên Nguyễn Thị Ngọc Yến, lớp 45D1, trường đại học Thương mại, năm 2013 Với đề tài “Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH

TM và DV Hào Hùng Nga” Trong Luận văn đã chỉ ra được thực trạng kế toán kết quả

kinh doanh tại công ty, tìm ra những ưu điểm và những mặt còn tồn tại và đưa ra các giải pháp để hoàn thiện công tác kế toán như:

Về chứng từ sử dụng: Lập bảng tính KQKDcho từng nhóm hàng chính của CT để nhà quản trị xem xét khả năng sinh lời của từng mặt hàng từ đó có những chiến lược đầu tư phù hợp Em thấy liệu biện pháp này đã thỏa mãn, do Các chứng từ trong KT KQKDthì bảng tính KQKD là khá quan trọng, vì vậy lập bảng tính KQKD cho từng nhóm hàng chính của công ty là một biện pháp tốt để nhà quản trị xem xét khả năng sinh lời của từng mặt hàng từ đó có những chiến lược đầu tư phù hợp

Về tổ chức bộ máy KT: Với kinh nghiệm còn ít của nhân viên phòng KT, công ty nên khuyến khích và tạo điều kiện cho nhân viên tự học hỏi them những người đi trước, tổ chức buổi nói chuyện, học thêm kinh nghiệm ngoài giờ làm việc giữa các nhân viên giữa kế toán trưởng nhiều kinh nghiệm với nhân viên, có thể mời một số chuyên gia kế toán về giảng dạy thêm nếu có điều kiện, đồng thời không phải là nhân viên chưa có kinh nghiệm mà không cho đảm nhiệm làm kế toán, phải cho nhân viên thực hành làm, làm sai thì sẽ sửa chữa lần sau, bởi có làm mới hiểu được rõ vấn đề

Về sổ sách kế toán, công ty áp dụng hình thức ghi sổ Nhật ký chung thì cần phải lập thêm các sổ chi tiết cụ thể như Sổ nhật ký thu tiền, Sổ nhật ký bán hàng để thuận tiện cho việc theo dõi, đối chiếu và kiểm tra

Về lập các khoản dự phòng: Việc trích lập các khoản dự phòng đồng nghĩa với việc

dự kiến được trước những tổn thất, để khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra, công ty

có nguồn kinh phí xử lý kịp thời những rủi ro này, hoạt động kinh doanh sẽ không phải chịu ảnh hưởng nặng nề, không phải chịu những tổn thất đáng có Công ty nên trích lập dự phòng phải thu khó đòi và dự phòng giảm giá hàng tồn kho

2.1.2 Ảnh hưởng của nhân tố môi trường đến kế toán kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp

2.1.2.1 Giới thiệu chung về công ty Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh

a Tên, địa chỉ, chức năng, nhiệm vụ của công ty

Tên Công ty: CÔNG TY CÔNG NGHIỆP HÓA CHẤT MỎ QUẢNG NINH

Địa chỉ: Phường Hòa Khánh – TP Hạ Long – Tỉnh Quảng Ninh

Mã số thuế: 0100101072001

Tài Khoản: 102010000221625 Ngân Hàng Công Thương Quảng Ninh

Công ty Công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh là đơn vị trực thuộc của Tổng công ty Công nghiệp hóa chất mỏ - Vinacomin, thuộc thành viên của tập đoàn Than-Khoáng sản Việt Nam (TKV)

Nhiệm vụ: tiếp nhận, sản xuất, bảo quản, cung ứng và sử dụng vật liệu nổ, chất

nổ (VLNCN) được sử dụng để phục vụ khai thác than và sử dụng để phục vụ khai thác than và một số ngành kinh tế khác trên địa bàn tỉnh

Ngành nghề kinh doanh của đơn vị: Vật liệu nổ và các sản phẩm hóa chất khác, sản xuất kinh doanh VLNCN

b Đặc điểm hoạt động kinh doanh của công ty

Công ty đã có có cơ sở kỹ thuật hiện đại gồm: 2883 tấn phương tiện vận tải thuỷ

bộ với trên 90 ô tô vận tải, 4 tầu đi biển, 03 tầu kéo, 02 tự hành, 08 xà lan đường sông,

31 xe chuyên dụng phục vụ chỉ huy sản xuất nổ mìn, Hệ thống kho chứa VLNCN đạt tiêu chuẩn TCVN 4586-1997 trên toàn quốc với sức chứa trên 6000 tấn thuốc nổ:

hệ thống cảng gồm 03 cảng chuyên dùng để bốc xếp VLNCN Đặc biệt Công ty đã đầu

tư 3 dây chuyền sản xuất thuốc nổ : Zéc Nô; Thuốc nổ an toàn sử dụng trong mỏ hầm

lò có khí và bụi nổ; Dây chuyền sản xuất thuốc nổ Anfo và Anfo chịu nước với tổng công suất trên 35.000 tấn/ nǎm Trong đó, dây chuyền sản xuất thuốc nổ Anfo và Anfo chịu nước được Thủ tướng Chính phủ quyết định đầu tư với tổng giá trị 29,2 tỉ đồng (thiết bị nhập khẩu đồng bộ của Mỹ với một dây chuyền sản xuất tĩnh và 02 xe sản xuất tự động và nạp thuốc nổ tại khai trường) Công ty có đủ điều kiện: Nghiên cứu, thử nghiệm, xuất nhập khẩu trực tiếp, sản xuất, cung ứng VLNCN Thoả mãn các nhu

cầu dịch vụ sau cung ứng và các dịch vụ khác của các ngành kinh tế trong cả nước về VLNCN.

c Tổ chức bộ máy kế toán và chích sách kế toán áp dụng tại công ty

Bộ máy KT tại CT công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh được tổ chức thành ban tài chính và ban KT (Phụ lục số 2.1), người đứng đầu ban Tài chính là Giám đốc Tài chính và người đứng đầu ban KT là kế toán trưởng Bộ máy KT của CT được phân tách thành từng phần hành riêng biệt do các KT viên thực hiện

Giám đốc Tài chính: Tham mưu cho Tổng Giám đốc, vận dụng các công cụ tài

chính nhằm thực hiện tối đa hoá hiệu quả sử dụng vốn trong DN; Phân tích cấu trúc và quản lý rủi ro tài chính; Theo dõi LN và CP, điều phối củng cố đánh giá giữ liệu tài chính; dự báo những yêu cầu tài chính, chuẩn bị ngân sách hàng năm, lên kế hoạch chi tiêu, phân tích những sai biệt Thiết lập tình hình tài chính bằng cách triển khai và áp dụng hệ thống thu thập, phân tích, xác minh và báo cáo thông tin tài chính

Kế toán trưởng: Có chức năng tổ chức, kiểm tra công tác kế toán của Công ty

,là người giúp việc trong lĩnh vực chuyên môn kế toán, tài chính cho Phó giám đốc Tài chính, Chịu trách nhiệm phân công, bố trí công việc cho các nhân viên kế toán, đồng thời làm việc với kế toán trưởng của các Công ty con, Chi nhánh và nhà máy

Kế toán tổng hợp: có chức năng tổng hợp các thông tin từ các nhân viên kế toán

phần hành để lên BCĐKT và lập BCKQKD Kế toán tổng hợp còn phải kê khai thuế hàng tháng cũng như quyết toán thuế cuối năm nộp lên Cục thuế thành phố Hà Nội Ngoài ra còn tập hợp chi phí, tính giá thành sản phẩm cũng như xác định KQKD trên các phần hành khác chuyển số liệu sang

Kế toán tài sản cố định: Phụ trách việc theo dõi tình hình tăng, giảm TSCĐ,

việc tính và trích khấu hao TSCĐ Đồng thời, có trách nhiệm tập hơp số liệu của phòng đưa lên máy vi tính để kiểm tra số liệu của các báo cáo kế toán và bảng tổng kết tài sản

Kế toán hàng tồn kho và tính giá thành sản phẩm: Theo dõi và hạch toán việc

nhập kho vật tư sản phẩm cũng như xuất kho tiêu thụ hoặc phục vụ sản xuất Từ đó theo dõi quá trình sản xuất tập hợp và tính giá thành sản phẩm

Kế toán ngân hàng: theo dõi và thực hiện các hoạt động liên quan đến ngân

hàng: làm thủ tục vay vốn cũng như theo dõi lãi vay; theo dõi tài khoản tiền gửi tại ngân hàng và các hoạt động có liên quan khác

Kế toán thanh toán: có nhiệm vụ theo dõi thanh toán các khoản thu chi hàng

ngày , theo dõi các khoản tạm ứng thực hiện kế toán các hoạt động thanh toán với khách hàng và các nhà cung cấp, lập phiếu thu, phiếu chi

Kế toán công nợ: theo dõi và thực hiện kế toán các khoản nợ phải thu, phải trả

để có biện pháp thu hồi cũng như thanh toán thích hợp

Kế toán tiền lương: có nhiệm vụ tính và lập bảng lương, thưởng và các các chế đọ

chính sách cho toàn bộ cán bộ nhân viên trong công ty dựa trên các quy định của nhà nước

và DN đồng thời lập bảng tổng hợp đưa lên máy vi tình để phân bổ và trích lương

Thủ quỹ: có nhiệm vụ quản lý tiền mặt tại công ty, thực hiện các nghiệp vụ về thu,

chi tiền mặt, bảo quản chừng từ trong tháng, ghi sổ quỹ và lập báo cáo theo quy định

Nhìn chung với đội ngũ có trình độ, có tính chuyên môn hóa và sự phối hợp chặt chẽ, có trách nhiệm với công việc nên họ đều hoàn thành nhiệm vụ một cách xuất sắc

► Chính sách kế toán áp dụng

- Kỳ kế toán năm: bắt đầu từ ngày 01/01 đến 31/12 hàng năm

- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán : đồng Việt Nam (VNĐ)

- Chế độ kế toán áp dụng: CT thực hiện theo chế độ kế toán DN ban hành theo

quyết định số 15/2006/QĐ - BTC ngày 20/3/2006 của BT-BTC và các thông tư hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung chế độ kế toán của Bộ tài chính

- Hình thức kế toán mà doanh nghiệp áp dụng: Nhật ký chung.

- Phương pháp KT hàng tồn kho: Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho theo giá mua trên hóa đơn Công ty sử dụng phương pháp kiểm kê định kỳ để hạch toán hàng tồn kho

- Phương pháp tính thuế: Công ty là đơn vị tính thuế Giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ, áp dụng luật thuế GTGT theo đúng qui định của Bộ tài chính

- Phương pháp tính khấu hao TSCĐ (hữu hình, vô hình): Khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng, áp dụng khung thời gian sử dụng hữu ích của tài sản theo Thông tư 203/2009/TT-BTC ngày 20/10/2009 của Bộ Tài Chính

- Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: Theo lãi vay phải trả hàng tháng

2.1.2.2 Ảnh hưởng của nhân tố môi trường

Khi nói đến nhân tố môi trường thì ta phải xét đến cả nhân tố bên trọng và bên ngoài của công ty

a Môi trường bên trong

Công ty Công nghiệp Hóa chất mỏ Quảng Ninh có thời gian hoạt động tương đối lâu dài nên đã có sự phát triển ổn định và kinh doanh rất hiệu quả CT đã xây dựng được một mạng lưới khách hàng sâu rộng và khối lượng mặt hàng kinh doanh lớn, đáp ứng được nhu cầu ngày càng lớn của khách hàng Chính vì vậy, công ty luôn chú trọng đến hiệu quả hoạt động quản lý, đặc biệt là công tác KT

Với mong muốn đạt được nền tài chính lành mạnh và hiệu quả cao, CT luôn tạo những điều kiện đầu tư cơ sở vật chất làm việc cho bộ phận KT Các trang thiết bị như máy tính, mạng internet, máy in, máy photo…được công ty trang bị đầy đủ Nhờ vậy, các nhân viên KT làm việc hiệu quả hơn và kéo theo KT KQKD cũng được thực hiện tốt hơn Đồng thời, việc công ty đầu tư phần mềm kế toán hiện đại đã tiết kiệm được sức lao động, đồng thời nâng cao chất lượng của thông tin và số liệu KT rất nhiều

Mặt khác, hiện nay, công tác KT tại CT đang được thực hiện theo đúng các quy định của luật KT, CMKT và CĐKT theo quyết định số 15 Đội ngũ nhân viên KT là những người có trình độ chuyên môn vững vàng, có trách nhiệm cao trong công việc Đồng thời, lãnh đạo CT luôn tạo điều kiện để các nhân viên KT thực hiện đúng luật, phản ánh đúng các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xác định đúng kết quả hoạt động của

CT trong từng kỳ KT Chính vì vậy mà công ty luôn đạt được KQKD là tốt nhất

b Môi trường bên ngoài.

♦ Ảnh hưởng của môi trường ngành

Một DN hoạt động trong lĩnh vực, ngành nghề nào thì sẽ chịu tác động bởi những đặc trưng của môi trường ngành đó Theo đó hệ thống tài khoản, sổ sách hạch toán, phương pháp KT ở DN sẽ phải xây dựng để phù hợp với đặc điểm hoạt động SXKD Một DN thương mại với nghiệp vụ chính là mua bán hàng hóa sẽ không sử dụng hệ thống các tài khoản tập hợp CPSX sản phẩm, các sổ sách theo dõi CPSX như một DN sản xuất Hay đối với DN xây lắp thì DT và CP được theo dõi cho từng công trình, từng dự án để phục vụ cho việc nghiệm thu, quyết toán công trình cũng như việc xác định, đánh giá LN của từng công trình

Như vậy, có thể thấy rằng, do ảnh hưởng của các đặc trưng khác nhau của từng lĩnh vực, ngành nghề kinh doanh mà hệ thống TK sử dụng, phương pháp kế toán, trình

tự kế toán nói chung và kế toán KQKD nói riêng cũng khác nhau

♦ Sự khác nhau của chế độ kinh tế ở mỗi thời kỳ:

Kế toán có vai trò là công cụ quản lý kinh tế quan trọng của doanh nghiệp, nó chịu sự tác động của các yếu tố thuộc môi trường vĩ mô như chế độ chính trị, xã hội,

hệ thống pháp luật trình độ phát triển của nền kinh tế Khi các yếu tố này thay đổi kế toán cũng phải có sự điều chỉnh để phù hợp với môi trường mới

Nước ta đã trải qua các giai đoạn phát triển khác nhau từ kinh tế tập trung bao cấp chuyển sang nền kinh tế thị trường định hướng XHCN Tham gia vào tổ chức thương mại Thế giới WTO đòi hỏi hệ thống kế toán Việt Nam phải có dự thay đổi, điều chỉnh phù hợp với trình độ phát triển của nền kinh tế và hệ thống KT quốc tế Cụ thể, việc ban hành CĐKT mới theo quyết định 15/2006 QĐ – BTC ngày 20/3/2006, quyết định 48/2006 QĐ – BTC ban hành CĐKTDN nhỏ và vừa, 26 CMKT

Theo CĐKT mới ban hành hệ thống tài khoản KT, BCTC của DN đã có những cải biến theo hướng tạo ra sự minh bạch trong công tác quản lý tài chính của

DN, đòi hỏi trong nền kinh tế hiện tại Chẳng hạn, việc bổ sung tài khoản 821- Chi phí thuế TNDN đã cho phép DN hạch toán khoản thuế TNDN như một khoản CPKDtrước khi xác định LN trong khi trước đây thuế TNDN là khoản nợ mà DN có trách nhiệm phải trả cho Nhà nước được hạch toán khấu trừ vào phần LN chưa phân phối

Liên quan đến việc tạo lập các chỉ tiêu của BCKQKD, các tài khoản từ loại V

→IX vẫn như cũ, song có những bổ sung, sửa đổi về TK, nội dung, phương pháp hạch toán chủ yếu như sau:

Phân loại các tài khoản DT, CP theo ba hoạt động :

− HĐKD thông thường: TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, TK 632- Giá vốn hàng bán

− HĐTC: TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính, TK 635- Chi phí tài chính

− Hoạt động khác :TK 711- Thu nhập khác, TK 811- Chi phí khác

Bổ sung một số nội dung hạch toán của TK632- Giá vốn hàng bán như tập hợp chi phí HĐKD BĐS đầu tư, tập hợp các khoản CP vượt mức công suất bình thường không được ghi nhận vào giá thành sản phẩm

2.2 Thực trạng công tác kế toán kết quả kinh doanh tại công ty công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh

2.2.1 Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty công nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh

Qua tìm hiểu thực tế cho thấy kết quả HĐKD của CT chủ yếu là từ hoạt động sản xuất và tiêu thụ hàng hóa, HĐTC và TN khác phát sinh là ít hơn Do vậy, kết quả HĐSXvà tiêu thụ hàng hóa ảnh hưởng lớn đến KQHĐKD của công ty

Hiện nay, CT đang thực hiện theo đúng quy định của CĐKT hiện hành về phương pháp xác định KQKD theo quyết định số 15/2006/QĐ – BTC như sau:

Trong Công ty, kết quả kinh doanh bao gồm: kết quả từ hoạt động kinh doanh

Kết quả kinh doanh trước

thuế TNDN - Chi phí thuế TNDN

Kết quả

LN gộp về BH&CCDV + DTHĐTC - CPHĐTC -

CP quản lý kinh doanhTrong đó :

Lợi nhuận gộp về

BH&CCDV = DTT về BH&CCDV - Trị giá vốn hàng bánTrong đó:

- Doanh thu thuần từ bán hàng là toàn bộ tiền bán hàng thu được sau khi đã trừ

đi các khoản giảm trừ doanh thu

- Trị giá vốn hàng bán: giá vốn hàng bán được ghi nhận theo nguyên tắc giá gốc

theo chuẩn mực 02 – hàng tồn kho Tại công ty giá vốn được xác định vào mỗi lần nhập theo phương pháp bình quân gia quyền cụ thể:

Đơn giá bình

quân gia quyền =

Trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ

Số lượng hàng tồn kho đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳTrị giá vốn hàng

xuất kho trong kỳ =

Số lượng hàng hóa xuất kho trong kỳ x

Đơn giá bình quân gia quyền trong kỳChi phí quản lý kinh doanh bao gồm: chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

- Chi phí bán hàng bao gồm: CP nhân viên bán hàng, chi phí khấu hao TSCĐ,

CP vận chuyển, CP dụng cụ đồ dùng, CP dịch vụ mua ngoài, CP bằng tiền khác

- Chi phí quản lý doanh nghiệp gồm: CP nhân viên quản lý, CP đồ dùng văn

phòng ( mực máy in, mực máy fax, giấy A4, hóa đơn GTGT ), CP dịch vụ mua ngoài ( điện, nước, điện thoại, chuyển phát nhanh, xăng dầu xe), CP tiếp khách, phí và lệ phí

+ Chi phí nhân viên quản lý: đó chỉ là các khoản tiền trả cho công nhân viên trong công ty

+ Chi phí đồ dùng văn phòng: chi phí mua sách, mua văn phòng phẩm, mua mực máy tin, mực máy fax, giấy A4, hóa đơn bán hàng

+ Chi phí khấu hao TSCĐ

+ Các khoản thuế, phí, lệ phí: Phí chuyển tiền,phí dịch vụ quản lý tài khoản của doanh nghiệp, phí duy trì tài khoản, phí trông xe, thuế môn bài

+ Các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài: Cước điện thoại, internet, tiền điện nước, cước vận chuyển

+ Các khoản CP khác: Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế phải trả cho người lao động, tiền ăn trưa, phí thuê văn phòng, chi phí quảng cáo, chào hàng, tiếp khách, thăm hỏi người ốm

- Chi phí hoạt động tài chính bao gồm: phí chuyển tiền thanh toán cho nhà cung

cấp, chi phí lãi vay, chiết khấu thanh toán cho người mua

2.2.2 Kế toán kết quả kinh doanh tại công tycông nghiệp hóa chất mỏ Quảng Ninh

2.2.2.1 Chứng từ sử dụng

- Chứng từ về GVHB: chứng từ sử dụng bao gồm bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn

kho hàng hóa, biên bản kiểm kê hàng hóa, phiếu xuất kho hàng hóa Cuối mỗi kỳ kinh doanh kế toán phải lên báo cáo tổng hợp nhập, xuất, tồn kho để có cái nhìn tổng quát hơn về tình hình tiêu thụ hàng hóa của CT từ đó có những phương án hợp lý, đồng thời cuối mỗi tháng đều phải kiểm kê lại hàng hóa có biên bản kiểm kê hàng hóa để xem thực tồn trong kho có đúng với tồn kho trong phần mềm kế toán của công ty từ đó có

những chỉnh sửa hợp lý Hàng ngày xuất kho hàng hóa bán đều phải lập phiếu xuất kho kiêm hóa đơn bán hàng.

- Chứng từ về DT và TN khác: Chứng từ sử dụng bao gồm hóa đơn GTGT,

Phiếu xuất kho, phiếu thu, báo cáo có của Ngân hàng Căn cứ vào đơn gọi hàng của khách hàng phòng kế toán tiến hàng lập hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT ( Phụ lục 2.2), phán ánh trên đó là số lượng sản phẩm xuất bán, đơn giá bán và tính tổng thành tiền mà công ty thu được Hóa đơn được lập 1 lần 3 liên

- Liên 1 lưu tại cuống phiếu

- Liên 2 giao cho khách hàng

- Liên 3 phòng kế toán giữ để lưu vào sổ nhật ký chung, sổ kế toán chi tiết, sổ cái tổng hợp

Đồng thời kế toán lập phiếu xuất kho ( phụ lục 2.3) cũng bao gồm 3 liên

- Liên 1 lưu tại cuống

- Liên 2 giao cho khách hàng

- Liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan tới lưu hành nội bộ công ty

Kế toán thanh toán lập phiếu thu ( phụ lục 2.4) hoặc báo cáo có của Ngân hàng gồm 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao cho khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan tới lưu hành nội bộ

- Chứng từ về CPQLDN và CPHĐTC: Kế toán tổng hợp và theo dõi bảng chấm

công hàng tháng, lên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, kế toán thanh toán lập phiếu chi, căn cứ vào đó thủ quỹ chi trả tiền lương thưởng cho nhân viên CT Đối với tài sản cố định, KT lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ Ngoài ra còn có các

CP Thuế, CP dịch vụ mua ngoài hay CP bằng tiền khác Giấy báo của Ngân hàng về các khoản CP phát sinh của DN như phí chuyển tiền, lãi tiền vay ngân hàng

Định kỳ căn cứ vào các chứng từ gốc như phiếu thu, phiếu chi giấy báo nợ, giấy báo có của ngân hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT và các chứng từ tự lập khác như bảng tính kết quả HĐKD để kết chuyển DT,CP, TN, kế toán tổng hợp và xác định KQKD

2.2.2.2 Tài khoản sử dụng

Xuất phát từ việc CT vận dụng hệ thống TK ban hành cho các doanh nghiệp lớn theo QĐ số 15/2006/QĐ-BTC(20/03/2006) KT KQKD sử dụng các TK chủ yếu sau:

- Tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” dùng để xác định kết quả kinh doanh sau một kỳ hạch toán.

- Tài khoản 511 – “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” dùng để xác định doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ trong kỳ

- Tài khoản 632 – “Giá vốn hàng bán” dùng để phản ánh trị giá vốn hàng bán trong kỳ

Tài khoản TK 641 – “Chi phí bán hàng”, TK 622 – “Chi phí quản lý doanh nghiệp”dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý kinh doanh bao gồm CPBH và CPQLDN

- Tài khoản 821 – “Chi phí thuế TNDN” dùng để phản ánh CP thuế TNDN phát sinh trong năm làm căn cứ xác định kết quả HĐKD sau thuế của DN trong năm tài chính

Kế toán còn sử dụng các tài khoản khác như:

TK 515 – Doanh thu hoạt động tài chính

TK 635 – Chi phí hoạt động tài chính

TK 711 – Thu nhập khác

TK 811 – Chi phí khác

TK 421 – Lợi nhuận chưa phân phốiNgoài ra, để phù hợp với đặc điểm HĐKD tại CT, một số tài khoản KT được chi tiết thành tài khoản cấp 2, tài khoản cấp 3 như TK 511, TK 642, TK 635, TK 333,

TK 156, TK 112 Việc chi tiết TK như vậy giúp cho theo dõi dễ dàng hơn từng đối tượng khách hàng, từng loại sản phẩm hàng hóa mà công ty cung cấp, tiết kiệm thời gian KT, giúp nhà quản trị có thể quản lý tốt hơn hoạt động kinh tế tài chính tại CT

2.2.2.3 Trình tự kế toán kết quả kinh doanh

a Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh

Thời gian và số liệu nghiên : tháng 12 năm 2130

Đơn vị tính: Việt Nam Đồng (đ)

Tháng 12 năm 2013, HĐKD của DN diễn ra bình thường, doanh số tiêu thụ hàng hóa cuối tháng đạt 99.450.101.449 đồng Ngoài ra KT xác định KQKD hạch toán các khoản CPKD phục vụ cho quá trình quản lý và tiêu thụ hàng hóa, các khoản CPHĐTC các khoảnCP khác

Cuối tháng KT công ty tiến hành tổng hợp và kết chuyển DT, GVHB, các khoản CP, TN liên quan đến quá trình HĐKD của CT về TK 911 để xác định lãi ( lỗ) trong của công ty

Tháng 12 năm 2013 căn cứ vào số liệu sổ cái các tài khoản 511, TK 632, TK 635, TK642, TK711, TK911, TK 821 Kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển như sau

(Đơn vị tính: VNĐ)

♦ Xác định doanh thu thuần:

- Tổng DTBH&CCDV tháng 12 của công ty là 99.950.101.449đồng Trong tháng không phát sinh nghiệp vụ hàng bán bị trả lại nào nên:

DTT vềbán hàng và CCDV = DT bán hàng và CCDV - Các khoản giảm trừ doanh thu= 99.950.101.449 - 0= 99.950.101.449(đ)

Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu:

Nợ TK 511: 0

Có TK 521: 0 Kết chuyển DTT Căn cứ vào sổ cái tài khoản 511(Phụ lục 2.5 ), kế toán ghi:

Nợ TK 911: 97.974.050.366

Có TK 632: 97.974.050.366

♦ Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính

- Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong tháng 12 năm 2013 là các khoản lãi tiền gửi ngân hàng, căn cứ sổ cái tài khoản 515 (Phụ lục 2.7) , số tiền là 96.539.640 (đ) Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính:

Nợ TK 515: 7.501.675

Có TK 911: 7.501.675

♦ Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính

- CPHĐTC phát sinh trong tháng 12năm 2013 của CT chỉ có CP lãi vay Kết chuyển CPHĐTC, căn cứ vào sổ cái TK 635 (Phụ lục 2.8) kế toán ghi:

Nợ TK 911: 2.018.521.554

Có TK 635: 2.018.521.554

♦ Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh

- CPQLKD phát sinh trong tháng năm 2013 chủ yếu là: lương nhân viên, CP xăng dầu, CPBH, CP thanh toán tiền điện thoại Kết chuyển CP quản lý kinh doanh, căn cứ vào sổ cái TK 641 (Phụ lục 2.9) vàsổ cái TK 642 (Phụ lục 2.10) kế toán ghi:

Nợ TK 711: 82.674.991

Có TK 911: 82.674.991Đồng thời, có các khoản chi phí khác với tổng số tiền là 19.674.991 (đ) Kết chuyển chi phí khác, kế toán ghi:

Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là: -3.092.820.950 (đ)

Cả năm do không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng hay điều chỉnh giảm lợi nhuận chịu thuế nên:

Lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận chịu thuế

Với thuế suất hiện hành là 25% nên số thuế TNDN là:

Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận kế toán trước thuế x 25%

Lợi nhuận kế toán sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN

= -3.092.820.950 - 0 = -3.092.820.950 (đ)Sau đó kết chuyển lỗ: (Phụ lục 2.11)sổ cái tài khoản 421

Nợ TK 421: 3.092.820.950

Có TK 911: 3.092.820.950(Phụ lục 2.12): Sổ cái tài khoản 911

Hình thức kế toán Nhật ký chung gồm các loại sổ chủ yếu sau:

- Sổ nhật ký chung

- Sổ cái các TK 911, 421, 511, 515, 632,635,641, 642, 711, 811

- Các sổ, thẻ kế toán chi tiết: Sổ quỹ tiền mặt; Sổ kế toán chi tiết quỹ tiền mặt; Sổ tiền gửi ngân hàng; Sổ chi tiết vật liệu, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa; Sổ kho; Sổ TSCĐ; Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ, dụng cụ tại nơi sử dụng; Thẻ Tài sản cố định;

Sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán); Sổ chi tiết tiền vay; Sổ chi phí sản xuất, kinh doanh; Sổ chi tiết bán hàng; Sổ chi tiết các tài khoản; Sổ chi phí đầu tư xây dựng; Sổ theo dõi thuế GTGT; Sổ chi tiết thuế GTGT được hoàn lại

Ngoài ra, kế toán công ty sử dụng phần mềm kế toán Simba để ghi sổ kế toán Hàng ngày kế toán căn cứ vào chứng từ như: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo có của ngân hàng xác định tài khoản ghi nợ, tài khoản ghi có để nhập dữ liệu vào máy tính theo bảng biếu đã được thiết kế sẵn trong phần mềm Máy sẽ tự động chuyển thông tin vào lần lượt các sổ chi tiết tài khoản, sổ nhật ký chung để ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và đồng thời phản ánh các quan hệ đối ứng tài khoản

CHƯƠNG 3: CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT HOÀN THIỆN VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CÔNG NGHIỆP HÓA CHẤT MỎ

QUẢNG NINH 3.1 Các kết luận và phát hiện qua nghiên cứu về kế toán kết quả kinh doanh tại công ty

Trong suốt quá trình tồn tại và phát triển của CT Công nghiệp Hóa chất mỏ Quảng Ninh, bộ máy KT của CT và hơn nữa là KT KQKD luôn là một công cụ trợ giúp đắc lực cho các nhà quản trị Qua thời gian thực tập tại CT cùng với những quan sát và tìm hiểu thực tế em nhận thấy công tác KT nói chung và KT KQKD nói riêng tại

CT đã đạt được những kết quả tốt, tuy nhiên bên cạnh đó vẫn còn tồn tại những hạn chế cần phải khắc phục

3.1.1 Những kết quả đã đạt được

Qua thời gian thực tập tại CTCông nghiệp Hóa chất mỏ Quảng Ninh em thấy công tác kế toán nói chung và nhiệm vụ KT KQKD nói riêng đã tương đối phù hợp với điều kiện thực tế của CT trong giai đoạn hiện nay

 Về bộ máy kế toán

Công tác KT tại CT được tổ chức có kế hoạch sắp xếp và bố trí cán bộ nhân viên KT tương đối phù hợp chặt chẽ giữa các thành viên, bộ phận với nhau đảm bảo tính thống nhất trong phạm vi và công tác tính toán ghi chép mỗi nhân viên KT sẽ đảm nhận một hoặc một số phần hành nhất định, phù hợp với chuyên môn của từng người KT trưởng kiêm KT tổng hợp là người kiểm tra giam sát toàn bộ hoạt động của các phần hành cũng như chỉ đạo thực hiện các yêu cầu của cấp trên Việc phân chia như vậy giúp các nhân viên KT xác định được nhiệm vụ, công việc của mình, tránh sự chồng chéo,trùng lắp trong quá trình thực hiện, tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm giữa các cá nhân, đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc lấy thông tin cũng như việc kiểm tra giám sát và đôi chiếu thông tin khi cần thiết Bộ máy KT của CT đã thực hiện khá tốt chức năng của mình đó là cung cấp thông tin, phản ánh trung thực và hợp

lý về tình hình tài chính cũng như tình hình HĐKD của CT, đáp ứng nhu cầu sử dụng thông tin của các nhà quản trị cũng như các nhà đầu tư

càng phát triển như hiện nay Điều này giúp cho công tác kế toán tại CT giảm bớt được công việc bằng thủ công trước đây đồng thời tiết kiệm được nhiều thời gian và sức lực, đem lại hiệu quả kinh tế cao.

 Về tuân thủ các chuẩn mực và chế độ kế toán

Nhìn chung CT đã áp dụng đúng các CMKT có liên quan tới KQKD Áp dụng CĐKT cho DNlớn rất phù hợp với tình hình kinh doanh của CT làm cho công tác KT được đơn giản hơn

 Về chứng từ sử dụng

Có thể nói chứng từ là căn cứ để ghi sổ KT, cơ sở pháp lý của số liệu KT CT sử dụng hệ thống chứng từ KT đầy đủ,chặt chẽ theo quy định của CĐKTDNnhà nước, đảm bảo tính chính xác, hợp lý khi phản ánh mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh Để xác định KQKD, bộ phận KT sử dụng các chứng từ như: Hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có, bảng kê bán hàng hàng theo đúng mẫu quy định của Bộ Tài chính, lập đầy đủ số liên, ghi chép đúng và đủ các nội dung, chữ ký của các bên liên quan theo quy định Sắp xếp chứng từ khoa học khiến cho quá trình tra cứu số liệu kế toán để lên sổ KT, tiến hành xác định KQKD khá nhanh chóng

và thuận tiện

 Hệ thống tài khoản kế toán

Công ty sử dụng kệ thống TK theo quyết định 15/2006/QĐ – BTC ban hành ngày 20/03/2006 Để phục vụ cho nhu cầu quản lý, CT mở các tài khoản chi tiết tạo thuận lợi cho quá trình theo dõi và hạch toán Các tài khoản công ty sử dụng thống nhất trong nhiều kỳ kế toán, tuân thủ nguyên tắc nhất quán ( VAS 01 - Chuẩn mực kế toán VN)

 Phương pháp kế toán

KT tại CT đã vận dụng các nguyên tắc KT như cơ sở dồn tích, nguyên tắc giá gôc, nguyên tắc thận trọng, nguyên tắc phù hơp, trong hạch toán nói chung và trong ghi nhận DT, CP để xác định KQKD Quy trình KT KQKD trong CT được phản ánh tương đối rõ ràng Khi nghiệp vụ kinh tế phát sinh căn cứ vào các chứng từ gốc KT phản ánh đúng vào các sổ liên quan, thực hiện luân chuyển chứng từ, lưu trữ chúng theo đúng quy định của CĐKT hiện hành Cuối kỳ KT tổng hợp DT,CP từ các sổ cái các TK liên quan thực hiện bút toán kết chuyển để xác định KQKD

3.1.2 Những mặt hạn chế, tồn tại và nguyên nhân

 Về chứng từ

Để hạch toán KQKD công ty mới chỉ sử dụng các chứng từ gốc như: Hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo Có của ngân hàng mà chưa sử dụng các chứng từ tự lập như bảng tính KQKD chung và cho từng nhóm sản phẩm chính để thuận tiện cho việc theo dõi, hạch toán, làm căn cứ cho việc thực hiện các bút toán kết chuyển DT, CP để xác định KQKD cũng như để cho nhà quản trị DN có cái nhìn bao quát về tình hình tiêu thụ hàng hóa của CT

mà khi những rủi ro kinh tế bất ngờ xảy ra thì CT khó có thể xử lý kịp thời Khi đó, tình hình HĐKD của CT sẽ chịu những ảnh hưởng nặng nề hơn với những tổn thất không đáng có, ảnh hưởng tới kết quả HĐKD của công ty

 Về thời điểm ghi nhận chi phí

Việc ghi nhận CP trong công ty chưa thật sự chính xác Công ty ghi nhận các khoản CP khi có các chứng từ liên quan đến các khoản CP đó nhưng theo quy định của CMKT số 01 thì phải ghi nhận CP khi có các bằng chứng phát sinh CP Do đó, nhiều khoản CP trong CT phát sinh nhưng không được ghi nhận một cách kịp thời và làm ảnh hưởng tới việc xác định KQKD

 Về công tác kế toán kết quả kinh doanh cho từng sản phẩm