Thực trạng và giải pháp kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Văn phòng Công ty Cổ phần Sản Xuất - Dịch Vụ -Xuất Nhập Khẩu Từ Liêm

Sau thời gian tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh cũngnhư bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Sản xuất - Dịch vụ - Xuất NhậpKhẩu Từ Liêm em nhận thấy kế toán nói chung và kế

LỜI NÓI ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài.

Năm 2007, Việt Nam gia nhập WTO, đó là cơ hội nhưng cũng tiềm ẩnrất nhiều thách thức đối với các doanh nghiệp Việt Nam nếu muốn chiếm lĩnhthị trường Nền kinh tế thị trường phát triển, sự cạnh tranh ngày càng caobuộc các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển nhất định phải có nhữngphương án kinh doanh đạt hiệu quả Nắm bắt và đáp ứng được tâm lý, nhucầu của người tiêu dùng với sản phẩm có chất lượng cao, giá thành hạ, mẫu

mã phong phú, đa dạng chủng loại mới có thể giúp doanh nghiệp đứng vững

và phát triển trong điều kiện như ngày nay Để những phương án đạt hiệu quảnhư mong đợi, các doanh nghiệp phải giám sát tất cả các quy trình từ khâumua hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá, đảm bảo việc bảo toàn và tăng nhanhtốc độ luân chuyển vốn, giữ uy tín với bạn hàng, thực hiện đầy đủ nghĩa vụvới nhà nước, cải thiện đời sống vật chất và tinh thần của cán bộ công nhânviên, hay nói cách khác, doanh nghiệp phải đảm bảo có lợi nhuận để tích luỹ

mở rộng phát triển kinh doanh

Để đạt được mục tiêu lợi nhuận cao và an toàn trong hoạt động sản xuấtkinh doanh, công ty phải tiến hành đồng bộ các biện pháp quản lý, trong đóhạch toán kế toán là công cụ quan trọng, không thể thiếu để tiến hành quản lýcác hoạt động kinh tế, kiểm tra việc sử dụng, quản lý tài sản, hàng hoá nhằmđảm bảo tính năng động, sáng tạo trong sản xuất kinh doanh, tính toán và xácđịnh hiệu quả của từng hoạt động sản xuất kinh doanh làm cơ sở vạch ra chiếnlược kinh doanh

Sau thời gian tìm hiểu thực trạng hoạt động sản xuất kinh doanh cũngnhư bộ máy quản lý của Công ty Cổ phần Sản xuất - Dịch vụ - Xuất NhậpKhẩu Từ Liêm em nhận thấy kế toán nói chung và kế toán bán hàng và xácđịnh kết quả kinh doanh tại Văn phòng công ty nói riêng là một bộ phận quan

trọng trong việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, luôn đòihỏi phải được hoàn thiện Có thể nói, đi từ một HTX mua bán nhỏ, cơ sở vậtchất kỹ thuật còn nghèo nàn lạc hậu, trình độ quản lý kinh doanh chưa cao,chưa đồng bộ, đặc biệt việc tổ chức công tác kế toán của công ty còn nhiềuhạn chế chưa đáp ứng được yêu cầu sản xuất kinh doanh đến khi trưởngthành, trở thành một công ty cổ phần đáp ứng tốt nhu cầu thị trường, ngàycàng mở rộng quy mô hoạt động Để đạt được như ngày hôm nay là do công

ty đã nhanh chóng nắm bắt được tình hình mới, tổ chức sắp xếp lại đội ngũcán bộ gọn nhẹ, trình độ nghiệp vụ vững vàng Trong sự thành công hôm nay

có một phần không nhỏ của cán bộ kế toán trong văn phòng công ty đã cungcấp những thông tin cần thiết để ra quyết định quản lý tối ưu, đạt hiệu quả caonhất, đem lại lợi ích thiết thực cho doanh nghiệp

Trong công tác kế toán tại công ty thì kế toán bán hàng là một khâuquan trọng Vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu công tác kế toán của

công ty với đề tài: “Thực trạng và giải pháp kế toán bán hàng và xác định

kết quả kinh doanh tại Văn phòng Công ty Cổ phần Sản Xuất Dịch Vụ Xuất Nhập Khẩu Từ Liêm”.

-2 Mục đích nghiên cứu đề tài.

Thông qua việc nghiên cứu cơ sở lý luận, tình hình thực tế kế toán bánhàng và xác định kết quả kinh doanh tại Văn phòng Công ty Cổ phần Sảnxuất - Dịch vụ - Xuất Nhập Khẩu Từ Liêm, cùng các văn bản pháp lý liênquan để thấy được những tồn tại trong công tác kế toán bán hàng và xác địnhkết quả kinh doanh, từ đó đưa ra các kiến nghị và giải pháp nhằm hoàn thiện,nâng cao công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Vănphòng Công ty Cổ phần Sản xuất - Dịch vụ - Xuất Nhập Khẩu Từ liêm trongthời gian tới

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu.

Đối tượng và phạm vi nghiên cứu mà đề tài tập trung tìm hiểu là kếtoán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Văn phòng Công ty Cổ phầnSản xuất - Dịch vụ - Xuất Nhập Khẩu Từ liêm trong vài năm trở lại đây

4 Phương pháp nghiên cứu.

Dựa vào cách tiếp cận vấn đề trên cả hai mặt lý luận và thực tiễn, sựvận dụng phương pháp lý luận biện chứng kết hợp với chủ nghĩa duy vật lịch

sử, việc sử dụng phương pháp thống kê, tổng hợp, so sánh và phân tích đãgiúp đề tài nhìn nhận được thực tế của vấn đề

Chương III: Giải pháp hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Văn phòng Công ty Cổ phần Sản xuất - Dịch vụ - Xuất Nhập Khẩu Từ Liêm.

CHƯƠNG I: LÍ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC

ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH 1.1 Một số vấn đề liên quan đến hoạt động bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

1.1.1 Đặc điểm doanh nghiệp thương mại.

Các doanh nghiệp thương mại hoạt động trên lĩnh vực lưu thông, phânphối, thực hiện chức năng tổ chức lưu thông hàng hóa thông qua hoạt độngmua bán và dự trữ hàng hóa Trong doanh nghiệp thương mại lưu thông hànghóa là hoạt động chính, chi phối hầu hết các chỉ tiêu kinh tế tài chính khác củadoanh nghiệp Tổ chức kế toán lưu thông hàng hóa là một biện pháp quantrọng để quản lí có hiệu quả quy trình kinh doanh

Xét trên phạm vi của quy trình kinh doanh thì hoạt động mua bán hànghóa của doanh nghiệp thương mại được chia làm 2 loại:

- Hoạt động mua bán trong nước

- Hoạt động mua bán với nước ngoài (kinh doanh ngoại thương hayhoạt động xuất nhập khẩu)

Dưới đây là những nội dung chủ yếu về kế toán bán hàng và xác địnhkết quả kinh doanh của doanh nghiệp thương mại

- Vai trò: Đẩy nhanh quá trình bán hàng đồng nghĩa với việc rút ngắn chu

kỳ sản xuất kinh doanh, tăng nhanh vòng quay của vốn, tăng lợi nhuận cho

doanh nghiệp Tại các doanh nghiệp thương mại, hàng hóa là tài sản chủ yếu,vốn bằng hàng hóa chiếm tỷ trọng lớn Trong công tác quản lí, doanh nghiệpphải đảm bảo an toàn cả về số lượng lẫn chất lượng cho hàng hóa, phải tăngnhanh vòng quay của vốn hàng hóa Có như vậy đồng vốn của doanh nghiệpmới sinh lời nhanh hơn, có khả năng mở rộng sản xuất kinh doanh, mang lạilợi ích cho cả nhà đầu tư và người lao động.

1.1.2.2 Đặc điểm hoạt động bán hàng.

a Các phương thức bán hàng

Sơ đồ 1.1: Các phương thức bán hàng

Giao hàng trực tiêp

Chuyển hàng

Vận chuyển thằng

BÁN LẺ

BÁN

BUÔN

Thu tiền tập trung

Thu tiền trực tiếp

Bán hàng tự chọn

Bán hàng tự động

Đại lí, kí gửi

Bán hàng trả góp

Bán buôn

Giao hàng trựctiêp

2 phương

thức

● Bán buôn: Là việc bán hàng cho đơn vị khác với khối lượng lớn, giá bánbuôn biến động tùy thuộc vào khối lượng hàng hóa bán và phương thức thanhtoán Bao gồm bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng.

- Bán buôn qua kho: Là phương thức bán hàng truyền thống trong đó hàngxuất bán từ kho bảo quản của doanh nghiệp Bao gồm các hình thức:

+ Bán buôn qua kho trực tiếp: Bên mua nhận hàng tại kho của bên bán, saukhi bên mua nhận đủ hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán thì được xácđịnh là tiêu thụ

+ Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Căn cứ vào hợp đồng đã

kí kết hoặc đơn đặt hàng, doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóa,chuyển đến kho của người mua hoặc địa điểm do bên mua qui định trong hợpđồng Hàng hóa chuyển bán vẫn thuộc sở hữu của doanh nghiệp thương mạicho đến khi bên mua kiểm nhận thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

- Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng: Là phương thức bán buôn nhưnghàng không qua kho, có thể sử dụng các hình thức:

+ Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp:Doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng thì giao trực tiếp cho bên mua tạikho người bán, sau khi giao nhận hàng và bên mua chấp nhận thanh toán thìxác định là tiêu thụ

+ Bán buôn hàng hóa vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng: Saukhi mua hàng của bên bán, doanh nghiệp thương mại vận chuyển hàng hóagiao cho bên mua ở địa điểm thỏa thuận, hàng hóa chuyển bán vẫn thuộcquyền sở hữu của doanh nghiệp, cho đến khi bên mua kiểm nhận và chấpnhận thanh toán

● Bán lẻ: Là phương thức bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng hoặc cácđơn vị kinh tế dùng để tiêu dùng nội bộ, thông thường khối lượng mua mangtính đơn lẻ, khối lượng nhỏ, giá bán ổn định và hàng hóa đi vào lĩnh vực tiêudùng

- Bán lẻ thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng trong đó có sự tách rờiviệc thu tiền và việc giao hàng Mỗi quầy hàng có nhân viên làm nhiệm vụthu tiền của khách hàng, viết hóa đơn và tích kê cho khách để khách nhậnhàng ở quầy do nhân viên bán hàng giao.

- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Là hình thức bán hàng phổ biến ở nước ta.Người bán đồng thời cũng là nhân viên thu tiền

- Bán lẻ tự phục vụ: Khách hàng chọn hàng với sự hướng dẫn của nhânviên bán hàng rồi đưa hàng đến thanh toán ở các quầy thu ngân (như bán hàng

ở siêu thị hay các bách hóa tự chọn)

- Bán hàng trả góp: Là cách bán hàng mà người mia thanh toán tiền thànhnhiều lần, ngoài thu tiền theo giá bán, doanh nghiệp thương mại còn thu thêmlãi trả chậm Người bán chỉ mất hết quyền sở hữu hàng bán khi người muathanh toán hết, nhưng khi giao hàng cho người mua thì về phương diện kếtoán đã được coi là tiêu thụ hàng hóa và được ghi nhận doanh thu

- Gửi hàng đại lí bán: Doanh nghiệp giao hàng cho các đại lí, bên nhận đại

lí trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp thương mại vànhận hoa hồng Số hàng chuyển cho đại lí vẫn thuộc sở hữu của doanhnghiệp, cho đến khi cơ sở đại lí thông báo về số hàng đã bán được

b Các phương thức thanh toán

• Thanh toán ngay

Sau khi nhận được hàng, khách hàng thanh toán ngay cho doanh nghiệp cóthể bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản:

- Thanh toán ngay bằng tiền mặt: Theo phương thức này, khi người muanhận được hàng từ doanh nghiệp thì sẽ thanh toán ngay cho doanh nghiệpbằng tiền mặt, nếu được sự đồng ý của doanh nghiệp thì bên mua ghi nhận nợ

để thanh toán trong thời gian sau này

Phương thức này sử dụng trong trường hợp người mua là khách hàng nhỏ,mua hàng với khối lượng không nhiều và chưa mở tài khoản tại ngân hàng

- Thanh toán không dùng tiền mặt: Phương thức này, ngân hàng đóng vaitrò trung gian giữa doanh nghiệp và khách hàng, làm nhiệm vụ chuyển tiền từtài khoản người mua sang tài khoản người bán.

Phương thức này thường được sử dụng khi người mua là khách hàng lớn,mua với số lượng nhiều và có tài khoản tại ngân hàng Phương thức thanhtoán qua ngân hàng đang ngày càng phát triển vì những tiện ích của nó, đồngthời giảm một lượng đáng kể tiền mặt trong lưu thông

• Thanh toán trả chậm trả góp

Theo phương thức này, quyền sở hữu tiền tệ sẽ khác thời điểm chuyểnquyền sở hữu hàng hóa, do đó hình thành khoản nợ phải thu khách hàng.Khoản nợ này cần được theo dõi theo từng đối tượng khách hàng, theo dõimột cách thường xuyên và trong trường hợp cần thiết cần trích lập dự phòngphải thu khó đòi

1.1.2.3 Các khoản giảm trừ doanh thu.

* Ý nghĩa các khoản giảm trừ doanh thu: Là cơ sở để tính Doanh thu

thuần và kết quả kinh doanh trong kì kế toán Các khoản giảm trừ doanh thuphải được phản ánh, theo dõi chi tiết trên những tài khoản thích hợp nhằmcung cấp thông tin cho kế toán để lập báo cáo tài chính

Các khoản giảm trừ doanh thu như chiết khấu thương mại, giảm giá hàngbán, doanh thu hàng bán bị trả lại, thuế GTGT phải nộp theo phương pháptrực tiếp, thuế xuất nhập khẩu

- Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền chênh lệch giá bán nhỏ hơn giániêm yết doanh nghiệp đã giảm giá bán cho người mua do mua hàng với sốlượng lớn theo điều khoản ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc cam kếtmua, bán hàng

- Hàng bán bị trả lại: Số hàng hóa doanh nghiệp đã xác nhận tiêu thụ vàghi nhận doanh thu nhưng bị trả lại do vi phạm các điều khoản trong hợpđồng như hàng kém chất lượng, sai qui cách…

- Giảm giá hàng bán: Doanh nghiệp giảm trừ cho bên mua hàng trongtrường hợp đặc biệt vì lí do hàng bán kém phẩm chất, không đúng qui cách,thời hạn…

- Thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:

- Thuế xuất khẩu: Là thuế đánh vào tất cả các hàng hóa dịch vụ mua bán

trao đổi với nước ngoài khi xuất khẩu ra khỏi lãnh thổ Việt Nam Đối tượngnộp thuế là tất cả các đơn vị kinh tế xuất khẩu trực tiếp hay xuất khẩu ủy thác

1.1.3 Hoạt động xác định kết quả kinh doanh.

1.1.3.1 Khái niệm và vai trò hoạt động xác định kết quả kinh doanh.

- Khái niệm: Để thực hiện được quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ,doanh nghiệp phải phát sinh các khoản chi phí làm giảm lợi ích kinh tế trong

kỳ dưới hình thức các khoản tiền đã chi ra, các khoản khấu trừ vào tài sảnhoặc phát sinh các khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu Đồng thời, doanhnghiệp cũng thu được các khoản doanh thu và thu nhập khác, đó là tổng giá trịcác lợi ích kinh tế thu được trong kỳ phát sinh từ các hoạt động góp phần làmtăng vốn chủ sở hữu

Sau một quá trình hoạt động, doanh nghiệp xác định được kết quả củatừng hoạt động; trên cơ sở so sánh doanh thu, thu nhập với chi phí của từnghoạt động Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phải được phân phối và sửdụng theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loạihình doanh nghiệp cụ thể

Số thuế phải

GTGT của hàng hóa dịch vụ

GTGT Giá thanh toán củahàng hóa dịch vụ mua

vào tương ứng

Giá thanh toán của hàng hóa dịch vụ bán ra

- Vai trò: Đánh giá hiệu quả hoạt động của doanh nghiệp Thế hiện ở chỉtiêu lãi hoặc lỗ Kết quả lãi hoặc lỗ xác định bằng cách so sánh 2 yếu tố:Doanh thu và chi phí.

1.1.3.2 Chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp.

- Chi phí bán hàng: Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí phát sinhliên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ

Bao gồm:

+ Chi phí nhân viên bán hàng: Là toàn bộ các khoản tiền lương phải trảcho nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, bảo quản sản phẩm hàng hóa,vận chuyển tiêu thụ và các khoản trích theo lương (BHXH, BHYT, KPCĐ)

+ Chi phí vật liệu bao bì: Là các khoản chi phí vật liệu, bao bì để đónggói, bảo quản sản phẩm, hàng hóa, vật liệu dùng để sửa chữa TSCĐ trong quátrình bán hàng, nhiên liệu cho quá trình vận chuyển sản phẩm hàng hóa

+ Chi phí dụng cụ đồ dùng: Là chi phí về công cụ, dụng cụ đồ dùng đolường, tính toán, làm việc ở khâu bán hàng và cung cấp dịch vụ

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Để phục vụ cho quá trình bán hàng vàcung cấp dịch vụ như nhà kho, cửa hàng, phương tiện vận chuyển, bốc dỡ + Chi phí bảo hành sản phẩm: là các khoản chi phí bỏ ra để sửa chữa,bảo hành sản phẩm, hàng hóa trong thời gian bảo hành

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Là các khoản chi phí dịch vụ mua ngoàiphục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa dịch vụ như: chi phí thuêtài sản, thuê kho, thuê bến bãi, thuê bốc dỡ, hàng hóa, tiền hoa hồng đại lí… + Chi phí bằng tiền khác: Là những khoản chi phí bằng tiền phát sinhtrong quá trình tiêu thụ hàng hóa, sản phẩm nằm ngoài các khoản chi phí kểtrên như chi phí tiếp khách, hội nghị, chi phí quảng cáo, giới thiệu sản phẩm

……

=

- Chi phí quản lí doanh nghiệp: Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộchi phí liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh, quản lý hành chính vàmột số khoản khác có tính chất chung toàn doanh nghiệp.

Bao gồm:

+ Chi phí nhân viên quản lý: Gồm tiền lương, phụ cấp phải trả cho bangiám đốc, nhân viên các phòng ban của doanh nghiệp và các khoản tríchBHYT, BHXH, KPCĐ

+ Chi phí vật liệu quản lý: Trị giá thực tế các loại vật liệu, nhiên liệuxuất dùng cho hoạt động quản lí của ban giám đốc và các phòng ban nghiệp

vụ vủa doanh nghiệp, cho việc sửa chữa TSCĐ…dùng chung cho doanhnghiệp

+ Chi phí đồ dùng văn phòng: Chi phí về dụng cụ, đồ dùng văn phòngdùng cho công tác quản lí chung của doanh nghiệp

+ Chi phí khấu hao TSCĐ: Khấu hao TSCĐ dùng cho doanh nghiệpnhư văn phòng làm việc, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện truyền dẫn

+ Thuế, phí và lệ phí: Các khoản thuế như thuế nhà đất, thuế môn bài…các khoản phí như phí giao thông, phí cầu phà

+ Dự phòng phải thu khó đòi: Khoản trích lập dự phòng phải thu khóđòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất kinh doanh

+ Chi phí dịch vụ mua ngoài: Chi phí điện nước, điện thoại, thuê nhà,thuê sửa chữa TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp

+ Chi phí bằng tiền khác: Các khoản chi phí phát sinh do nhu cầu quản

lí ngoài các khoản chi trên như: chi hội nghị, chi tiếp khách, công tác phí……

1.1.3.3 Doanh thu hoạt động tài chính và chi phí tài chính.

- Doanh thu hoạt động tài chính: Tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanhnghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kì kếtoán Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh từ các khoản tiền lãi, cổ tức vàlợi nhuận được chia của doanh nghiệp thỏa mãn đồng thời 2 điều kiện:

+ Có khả năng thu được lợi ích từ giao dịch đó.

+ Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Bao gồm:

+ Tiền lãi

+ Lãi do bán, chuyển nhượng công cụ tài chính, đầu tư liên doanh vào

cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư liên kết, đầu tư vào công ty con + Cổ tức và lợi nhuận được chia

+ Chênh lệch lãi do mua bán ngoai tệ, chênh lệch tỉ giá ngoại tệ

+ Chiết khấu thanh toán

+ Thu nhập khác liên quan đến hoạt động tài chính

……

- Chi phí hoạt động tài chính: Những chi phí liên quan đến các hoạtđộng về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính, các nghiệp vụ mang tính chất tàichính của doanh nghiệp Bao gồm:

+Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính

+ Chi phí liên quan đến hoạt động cho vay vốn

+ Chi phí liên quan đến mua bán ngoại tệ

+ Chi phí lãi vay vốn không được vốn hóa, chiết khấu thanh toán + Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính dài, ngắn hạn

+ Chênh lệch lỗ từ mua bán ngoại tệ

1.1.3.4 Thu nhập khác và chi phí khác.

- Thu nhập khác: Là các khoản thu nhập không phải doanh thu củadoanh nghiệp Là thu nhập được tạo ra từ các hoạt động ngoài các hoạt độngkinh doanh thông thường của doanh nghiệp

Bao gồm:

+ Thu từ nhượng bán thanh lí tài sản

+ Giá trị còn lại hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán để thuêlại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

+ Thu do đơn vị khác vi phạm hợp đồng kinh tế.

+ Thu từ các khoản nợ đã xóa sổ nay thu hồi được

+ Thuế của nhà nước miễn giảm trừ thuế thu nhập doanh nghiệp

+ Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

+ Các khoản thu nhập từ các năm trước bị bỏ sót hay quên ghi sổ, nayphát hiện ra

+ Chi phí thanh lí, nhượng bán TSCĐ

+ Các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế

+ Các khoản chi phí do ghi nhầm hoặc bỏ sót khi ghi sổ kế toán

+ Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lí nhượng bán

+ Giá trị còn lại hoặc giá bán của TSCĐ bán để thuê lại theo phươngthức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

+ Khoản bị phạt thuế, truy nộp thuế

….

* Xác định kết quả kinh doanh.

Kết quả hoạt động kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sảnxuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trongmột thời kì nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

Kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm kếtquả hoạt động kinh doanh và kết quả khác

1.2 Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.

* Nhiệm vụ Kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Để đáp ứng được các yêu cầu quản lý về thành phẩm, hàng hoá; bánhàng xác định kết quả và phân phối kết quả của các hoạt động Kế toán phảithực hiện tốt các nhiệm vụ sau đây:

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời, chính xác tình hình hiện có và

sự biến động của từng loại thành phẩm, hàng hoá theo chỉ tiêu số lượng, chấtlượng, chủng loại và giá trị

- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanhthu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanhnghiệp, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng

- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sáttình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và tình hình phân phối kết quả cáchoạt động

- Cung cấp các thông tin kế toán phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính

và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng, xácđịnh và phân phối kết quả

và cung cấp dịch vụ

Giá vốn của hàng bán và chi phí thuế TNDN

CPBH và

CP QLDN

-Chi phí khácThu nhập

thuần khác

Kết quả hoạt

động khác

Chi phí về hoạt động tài chính

Tổng doanh thu thuần về hoạt động tài chính

-1.2.1 Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu.

1.2.1.1 Kế toán doanh thu.

Doanh thu là tổng các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ

hạch toán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của

doanh nghiệp góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu

Doanh thu thuần được xác định bằng tổng doanh thu sau khi trừ đi các khoản chiết

khấu thương mại, giảm giá hàng bán và doanh thu hàng đã bán bị trả lại.

Doanh thu thuần bán

hàng và cung cấp dịch vụ =

Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ -

Cáckhoản giảm trừ doanh thu

Các loại doanh thu:

- Doanh thu bán hàng

- Doanh thu cung cấp dịch vụ

- Doanh thu từ tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi tức được chia

Ngoài ra còn có các khoản thu nhập khác

Lưu ý:

* Điều kiện ghi nhận doanh thu:

• Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi thảo mãn đồng thời cả 5 điều

kiện sau (Theo VAS 14):

- Doanh nghiệp đã chuyển phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền

sở hữu hàng hóa

- Doanh nghiệp không còn quyền nắm giữ quyền quản lí hàng hóa như sở

hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

- Doanh nghiệp đã thu hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán

hàng

- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng

• Doanh thu cung cấp dịch vụ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời bốn

điều kiện sau đây (Theo VAS 14):

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn.

- Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó

- Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cânđối kế toán

- Xác định được chi phí phát sinh cho giao dịch và chi phí để hoàn thànhgiao dịch cung cấp dịch vụ đó

* Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch phải được ghinhận đồng thời theo nguyên tắc phù hợp và theo năm tài chính

- Khi hàng hóa dịch vụ được trao đổi lấy hàng hóa dịch vụ tương tự về bảnchất và giá trị thì việc trao đổi không được coi là giao dịch tạo ra doanh thu

* Phải theo dõi chi tiết từng loại doanh thu, doanh thu từng mặt hàng,ngành hàng…theo dõi chi tiết từng khoản giảm trừ doanh thu, để có thể xácđịnh được doanh thu thuần của từng loại doanh thu, chi tiết từng mặt hàng,

ngành hàng…để phục vụ cung cấp thông tin cho kế toán quản trị doanhnghiệp và lập báo cáo tài chính.

a Nguyên tắc kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

* Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ làgiá bán chưa có thuế GTGT

* Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuếGTGT hoặc chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp thì doanh thu bánhàng và cung cấp dịch vụ là tổng giá thanh toán

* Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc diện chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là tổnggiá thanh toán (bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất khẩu)

* Những doanh nghiệp nhận gia công vật tư, hàng hoá thì chỉ phản ánhvào doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ số tiền gia công thực tế đượchưởng, không bao gồm giá trị vật tư, hàng hoá nhận gia công

* Trường hợp bán hàng theo hình thức trả chậm, trả góp: DN ghi nhậndoanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay và ghi nhận vào doanh thu hoạtđộng tài chính phần lãi tính trên khoản phải trả nhưng trả chậm phù hợp vớithời điểm doanh thu được xác định

* Những sản phẩm, hàng hoá được xác định là tiêu thụ, nhưng vì lý do

về quy cách kỹ thuật người mua từ chối thanh toán, gửi trả lại người bán hoặcyêu cầu giảm giá và DN chấp nhận; hoặc người mua mua hàng với khối lượnglớn được chiết khấu thương mại thì các khoản giảm trừ doanh thu bán hàngnày được theo dõi riêng biệt trên các TK 531 “Hàng bán bị trả lại”, TK 532

“Giảm giá hàng bán”, TK 521 “Chiết khấu thương mại”

* Trường hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đãthu tiền bán hàng nhưng đến cuối kỳ vẫn chưa giao hàng cho người mua, thìtrị số hàng này không được coi là tiêu thụ và không được ghi vào TK 511

“Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”, mà chỉ hạch toán vào bên có TK

131 “Phải thu của khách hàng” về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thựchiện giao hàng cho người mua sẽ hạch toán vào TK 511 về giá trị hàng đãgiao, đã thu trước tiền bán hàng

* Đối với các trường hợp giao hàng trực tiếp (như bán buôn qua khotheo hình tức giao hàng trực tiếp hoặc là bán buôn vận chuyển thẳng theohình thức giao hàng trực tiếp) thì kế toán sẽ phải ghi nhận ngay trị giá vốnhàng xuất kho Còn đối với các trường hợp chuyển hàng (như bán buôn theohình thưc chuyển hàng) thì kế toán chưa được ghi nhận ngay trị giá vốn củahàng xuất mà chỉ được phản ánh vào tài khoản hàng gửi bán Đến khi bênmua kiểm đủ hàng và chấp nhận thanh toán thì mới ghi nhận giá vốn và doanhthu

b Chứng từ sử dụng

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01-GTKT-3LL)

- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02-GTKT-3LL)

- Bảng thanh toán hàng đại lí kí gửi (mẫu 01-BH)

- Các chứng từ thanh toán (phiếu thu, giấy báo có ngân hàng…)

- Các chứng từ có liên quan khác

c Tài khoản sử dụng

TK 511:Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

TK 512: Doanh thu nội bộ

TK 3331: Thuế GTGT đầu ra phải nộp

TK 131: Phải thu khách hàng

Nội dung và kết cấu các tài khoản:

• TK 511: Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ

Tài khoản này phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ củamột doanh nghiệp trong một kì kế toán của hoạt động sản xuất kinh doanh từcác giao dịch và nghiệp vụ:

+ Bán hàng: Bán các sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất hoặc các sảnphẩm do doanh nghiệp mua vào.

+ Cung cấp dịch vụ: Thực hiện các công việc đã thỏa thuận trong mộthoặc nhiều kì kế toán như cho thuê tài sản theo phương thức hoạt động, doanhthu bất động sản…

Kết cấu tài khoản:

TK 511

Tài khoản 511 có 5 tài khoản cấp 2:

- TK 5111: Doanh thu bán hàng hoá: Được sử dụng chủ yếu cho cácdoanh nghiệp kinh doanh hàng hoá, vật tư

- TK 5112: Doanh thu bán thành phẩm: Được sử dụng ở các doanhnghiệp sản xuất vật chất như công nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp

- TK 5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ: Được sử dụng cho các nghànhkinh doanh dịch vụ như giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ côngcộng, dịch vụ khoa học kỹ thuật

- TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Được dùng để phán ánh cáckhoản thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh nghiệp thực hiện cácnhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nước

- TK 5117: Doanh thu kinh doanh BĐS đầu tư

• TK 512: Doanh thu nội bộ

Tài khoản này phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa, dịch vụtiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty

- Các khoản ghi giảm doanh

thu bán hàng (giảm giá hàng

bán, doanh thu hàng đã bán bị

trả lại, chiết khấu thương mại)

- Kết chuyển doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ

thuần, doanh thu BĐS đầu tư

sang tài khoản 911

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịch vụ, doanh thu BĐS đầu tư

Kết cấu: Tương tự tài khoản 511.

nhà nước

+ Thuế GTGT phải nộp của doanhthu hoạt động tài chính, hoạt độngkhác

Dư Có: Số thuế GTGT còn phải nộp

• TK 131: Phải thu của khách hàng:

Kết cấu: Bên Nợ: tổng giá thanh toán sản phẩm hàng hóa dịch vụ bán chịu (bao gồm cả thuế GTGT)

Bên Có: Số tiền đã thu của người mua (kể cả tiền đặt trước)

d Phương pháp hạch toán

• Sơ đồ kế toán tổng quát doanh thu tiêu thụ trong các doanh nghiệp tính thuếGTGT theo phương pháp khấu trừ:

Sơ đồ 1.2: Kế toán doanh thu tiêu thụ

kí gửi theo tổng giá thanh toán

Sơ đồ 1.4: Kế toán bán hàng theo phương thức trả góp

Thuế GTGT phải nộp tính theo giá

bán thu tiền ngay(chưa có thuế GTGT)

TK 515 TK 3387

K/c tiền lãi bán hàng Doanh thu chưa thực hiện

trả chậm trả góp (phần chênh lệch giữa giá bán

trả góp và thu tiền ngay)

1.2.1.2 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu.

a Chứng từ

- Phiếu nhập kho hàng bán bị trả lại

- Hóa đơn hàng bán bị trả lại

- Biên bản thỏa thuận giảm giá

- Phiếu chi, giấy báo nợ…

b Tài khoản sử dụng

TK 521: Chiết khấu thương mại

TK 531: Hàng bán bị trả lại

TK 532: Giảm giá hàng bán

Nội dung và kết cấu các tài khoản:

• TK 521: Chiết khấu thương mại

TK 521

+ Kết chuyển sang TK 511 để xác định doanh thu thuần

+ Số chiết khấu đã chấp nhận

thanh toán cho khách hàng

Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:

- TK 5211: Chiết khấu hàng hoá: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấuthương mại (tính trên khối lượng hàng hoá đã bán ra) cho người muahàng hoá

- TK 5212: Chiết khấu thành phẩm: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấuthương mại tính trên khối lượng sản phẩm đã bán ra cho người muathành phẩm

- TK 5213: Chiết khấu dịch vụ: Phản ánh toàn bộ số tiền chiết khấuthương mại tính trên khối lượng dịch vụ đã cung cấp cho người muadịch vụ

Các khoản giảm trừ phát Cuối kì kết chuyển các khoản

sinh trong kì giảm trừ doanh thu

TK 111,131 TK 333

Các khoản giảm trừ p/s Thuế TTĐB, XK,

GTGT theo PP

trực tiếp

+ Doanh thu của hàng bán bị trả lại

đã trả lại tiền cho người mua hoặc

trả vào tài khoản phải thu

+ Kết chuyển doanh thu củahàng bán đã bị trả lại để xácđịnh doanh thu thuần

+ Các khoản giảm giá đã chấp

nhận cho người mua hàng

+ Kết chuyển toàn bộ số tiền giảm giáhàng bán sang Tài khoản 511 để xácđịnh doanh thu thuần

TK 3331

1.2.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

1.2.2.1 Kế toán giá vốn.

a Chứng từ sử dụng

- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho gửi đại lí

- Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT

- Thẻ quầy hàng

Sau khi xác định được trị giá vốn của hàng xuất kho để bán, doanh thubán hàng và cung cấp dịch vụ, kế toán cần phải xác định kết quả để cung cấpthông tin trình bày báo cáo tài chính (báo cáo kết quả kinh doanh) Tuỳ thuộcloại hình doanh nghiệp và sự vận động của sản phẩm, hàng hoá mà kế toánxác định giá vốn của hàng đã bán:

+ Chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân

công vượt trên mức bình thường và chi

phí sản xuất chung cố định không phân bổ

hàng hoá đã xuất bán

+ Hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau

khi trừ phần bồi thường

+ Chênh lệch giữa mức dự phòng giảm

giá hàng tồn kho phải lập cuối năm nay

lớn hơn khoản đã lập dự phòng cuối năm

trước

+ Chi phí sửa chữa nâng cấp, cải tạo

BĐSĐT không đủ điều kiện tính vào

+ Kết chuyển giá vốn thực tế của sản phẩm - hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ để xác định kết quả

+ Giá vốn thực tế của thành phẩm- hàng hoá đã bán bị người mua trả lại

+ Kết chuyển toàn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư trong kỳ để xác định kết quả

Trị giá mua thực tế là số tiền thực tế trên hóa đơn mua hàng mà doanhnghiệp phải trả cho người bán để sở hữu hàng hóa Đối với doanh nghiệp nộpthuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thì giá thực tế là số tiền ghi trên hóađơn bán hàng bao gồm các thuế không được khấu trừ, không bao gồm thuếGTGT, trừ đi các khoản giảm trừ được hưởng, Đối với doanh nghiệp nộp thuếGTGT theo phương pháp trực tiếp thì giá trị mua thực tế là tổng giá thanhtoán bao gồm cả thuế GTGT, trừ đi các khoản giảm trừ được hưởng.

Trị giá vốn hàng xuất bán phụ thuộc vào phương thức bán hàng Trongtrường hợp bán hàng qua kho, theo VAS 02 doanh nghiệp sử dụng cácphương pháp tính giá hàng xuất kho như sau:

- Phương pháp nhập trước xuất trước (FIFO):

Theo phương thức này, trước hết ta cần xác định được đơn giá thực tếnhập kho của những lần nhập kho với giả thiết hàng nào nhập trước thì xuấttrước Căn cứ vào số xuất kho để tính giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc:Tính theo đơn giá thực tế nhập trước đối với lượng xuất kho thuộc lần nhậptrước, số còn lại tính theo đơn giá nhập của những lần sau Như vậy giá thực

tế của hàng tồn kho cuối kì chính là giá thực tế của những lần nhập sau cùng

- Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO):

Theo phương pháp này, ta cũng xác định giá thực tế của từng lần nhập

và giả thiết hàng nào nhập sau thì xuất trước Sau đó căn cứ vào số lượnghàng xuất kho, tính ra giá thực tế hàng xuất kho theo nguyên tắc: Tính đơn giáthực tế những lần nhập sau cùng, số còn lại tính theo những lần nhập trước

đó Như vậy, giá thực tế của hàng tồn kho cuối kì là trị giá thực tế của hàngnhập lần đầu

- Phương pháp bình quân gia quyền:

Theo phương pháp này, giá trị từng loại hàng hóa tồn kho được tínhtheo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho Phương pháp này thích hợpvới những doanh nghiệp có ít loại hàng hóa nhưng số lần nhập xuất của mỗiloại hàng hóa tương đối nhiều

- Phương pháp thực tế đích danh:

Hàng được xác định đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhậpvào cho đến lúc xuất dùng Khi nào xuất sẽ xác định theo giá thực tế đích

danh của hàng này Phương pháp này phù hợp với những doanh nghiệp có cácloại hàng hóa với giá trị cao và có tính tách biệt.

Doanh nghiệp lựa chọn áp dụng phương pháp tính giá thực tế hàng hóaxuất kho phải đảm bảo nguyên tắc nhất quán trong các niên độ kế toán đểđảm bảo tính so sánh được của các báo cáo tài chính Doanh nghiệp phải căn

cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của mình, khả năng nghiệp vụcủa cán bộ kế toán, yêu cầu quản lí cũng như điều kiện trang bị kĩ thuật xử líthông tin để đăng kí một phương pháp thích hợp

* Tài khoản 156: Tài khoản hàng hóa

Tài khoản này dùng để hạch toán giá trị hàng hóa nhập, xuất kho và cáckhoản liên quan theo phương pháp kê khai thường xuyên

Trong đó: - Tài khoản 1561: Giá mua hàng hóa, phản ánh sự biến động vàtình hình tăng giảm hàng tồn kho theo giá mua thực tế

- Tài khoản 1562: Chi phí thu mua hàng hóa thực tế phát sinh nhưchi phí vận chuyển hàng về

- Tài khoản 1567: Hàng hóa là bất động sản

Sơ đồ 1.7: Kế toán giá vốn theo phương pháp kiểm kê định kỳ

TK 156 TK 611 TK 632 TK 156

K/c hàng hóa tồn kho K/c giá vốn K/c giá vốn thành

đầu kì hàng bán trong phẩm tồn kho cuối

K/c giá thành TP nhập kho, dịch vụ K/c giá vốn hàng

hoàn thành của DN sx và kinh doanh tiêu thụ trong kỳ

- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 641

TK 641 được mở chi tiết 7 tài khoản cấp 2:

+ TK 6411: Chi phí nhân viên

Kết cấu tài khoản:

TK 641

b Kế toán chi phí quản lí doanh nghiệp

- Tài khoản sử dụng: TK 642

TK 642 có 8 tài khoản cấp 2:

+ TK 6421: Chi phí nhân viên quản lí

+ TK 6422: Chi phí vật liệu quản lí

+ Các khoản chi phí quản lý

doanh nghiệp thực tế phát sinh

+ Kết chuyển chi phí quản lýdoanh nghiệp để xác định kết quảkinh doanh

Sơ đồ 1.8: Kế toán chi phí bán hàng và chi phí QLDN

TK 334, 338 TK 641, 642 TK 111, 152…

Chi phí tiền lương và Các khoản thu hồi

các khoản trích theo lương

TK 152,153,111 TK 911 Chi phí NVL, CCDC

chi phí bằng tiền khác Cuối kì kết chuyển CPQLDN

- Phản ánh những khoản doanh thu được coi là thực hiện trong kì,không phân biệt đã được thanh toán hay chưa Các khoản thu hộ bên thứ bakhông được coi là doanh thu.

- Thu nhập từ đầu tư công cụ tài chính là khoản chênh lệch giữa giá bánlớn hơn giá gốc của chứng khoán và khoản lãi được chia do nắm giữ chứngkhoán

- Doanh thu tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thựctế

- Doanh thu hoạt động tài chính có thể đã bao gồm thuế GTGT nếudoanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc không có thuế GTGTnếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

* Tài khoản sử dụng: TK 515: Doanh thu hoạt động tài chính

TK 515

Sơ đồ 1.9: Kế toán doanh thu hoạt động tài chính

TK 911 TK 515 Tk 111, 152, 121, 131…

Kết chuyển Số cổ tức lợi nhuận được chia

doanh thu theo thông báo được hưởng

thuần hoạt động

tài chính để TK 111, 112

xác định kết Lãi về đầu tư chứng khoán,

quả kinh doanh ngoại tê, chiết khấu thanh toán

quả kinh doanh

+ Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kì

Tổng

số doanh thu hoạt động tài chính theo giá chưa

có thuế GTG T

b Kế toán chi phí tài chính.

- Tài khoản sử dụng: Tài khoản 635

TK 635

Sơ đồ 1.10: Kế toán chi phí tài chính

TK111, 112, 331… TK 653 TK 911 Các khoản chi phí phát sinh

liên quan đến chứng khoán, Kết chuyển chi phí tài chính

KD BĐS, cho vay vốn, mua để xác định kết quả kinh

bán ngoại tệ, chiết khấu doanh trong kì

thanh toán cho người mua

giá đầu tư tài chính

Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán

1.2.2.4 Kế toán Thu nhập khác và chi phí khác.

+ Thu nhập khác thực tế phát sinh trong kì

Tập hợp chi phí tài chín

h thực

tế phát sinh trongkì

+ Thuế GTGT phải nộp theo pp trực

tiếp

+ Kết chuyển để xác định kết quả

kinh doanh

Sơ đồ 1.11: Kế toán thu nhập khác

TK 911 TK 711 TK 111,112,131

Kết chuyển Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng,

thu nhập thu các khoản nợ khó đòi nay đòi được,

thuần hoạt thu nhập những năm trước bỏ quên động khác ………

Số tiền được phạt khấu trừ vào

tiền nhận kí cược kí quĩ của đối tác

Các khoản chi phí phát sinh liên quan Kết chuyển chi phí khác

đến việc khắc phục rủi ro trong kinh để xác định kết quả kinh

doanh (thiên tai, hỏa hoạn…) doanh trong kì

Tổng giá thanh toán thanh lí nhượng bán

1.2.2.5 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp:

a Tài khoản sử dụng: Tài khoản 821

Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp,bao gồm: Chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hoãn lại làmcăn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tàichính

Kết cấu tài khoản:

Sơ đồ 1.13: Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

TK 911 TK 821 TK 3334 TK 111,112 K/c để x/đ kết quả Xác định thuế TNDN Nộp thuế vào NSNN

tạm nộp (hàng quí)

Cuối năm, bổ sung

thêm thuế TNDN

Giảm thuế TNDN hiện hành

1.2.2.6 Kế toán xác định kết quả kinh doanh.

+ K/c Kết chuyển số lỗ

+ Số lỗ từ hđ kinh doanh trong kì

+ Phân phối lãi

+ Số lãi trong kì

+ Xử lí số lỗ

dự phòng làm giảm chi phí (hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi làm giảmchi phí bán hàng ) Sự khác biệt này không làm ảnh hưởng đến chỉ tiêu lợinhuận, vì Lợi nhuận = Doanh thu - Chi phí Việc tăng doanh thu hay giảm chiphí một lượng bằng nhau sẽ làm Lợi nhuận tăng lên một lượng như vậy.Nhưng đứng trên góc độ của nhà đầu tư, mặc dù việc lợi nhuận tăng mộtlượng như nhau nhưng việc xem xét tăng doanh thu và giảm chi phí sẽ đưacác nhà đầu tư đến những quyết định khác nhau.

- Chiết khấu thương mại:

Không ghi lại trên sổ sách vì đã phản ánh trong giá bán thực tế của doanhnghiệp trong khi Việt nam theo dõi riêng trên tài khoản 521 để có thể nắm rõcác khoản chiết khấu Ví dụ: một lô hàng trị giá $5000, được hưởng chiết

K/c lãi

khấu thương mại 20% thì giá mua thực tế là $4000, khi đó cả 2 bên mua cùngghi giá là $4000 Còn ở Việt Nam, doanh nghiệp vẫn ghi doanh thu là $5000,nhưng sẽ phản ánh vào tài khoản 521 là $1000

- Kế toán bán hàng của Mỹ không có thuế GTGT

• So sánh chuẩn mực kế toán quốc tế và kế toán Việt Nam.

Để việc so sánh và quản trị được tốt hơn, theo chuẩn mực kế toán quốc tế(IFRSs), lãi lỗ hoạt động kinh doanh là các khoản lãi lỗ từ các hoạt động kinhdoanh thông thường của doanh nghiệp, nó không bao gồm các khoản thu nhập

và chi phí tài chính Chi phí tài chính theo thông lệ quốc tế chỉ đơn giản là chiphí lãi vay và các chi phí trực tiếp liên quan đến vay tiền bao gồm cả việc lãi

lỗ do thay đổi tỷ giá ngoại tệ phát sinh từ việc vay tiền như một khoản chi phílãi vay Các chi phí khác và thu nhập khác theo hệ thống kế toán quốc tế(IAS) bao gồm như bất động sản đầu tư theo mô hình giá trị hợp lý, các khoảnchênh lệch giá trị hợp lý cuối kỳ so với đầu kỳ được ghi nhận là lãi lỗ trongbáo cáo tài chính kỳ đó Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam (VAS), chỉ ápdụng phương pháp giá gốc trừ đi khấu hao lũy kế Do vậy, không có khoảnlãi, lỗ này phát sinh

Trường hợp tài sản cố định được chính phủ cho tặng, theo IAS, doanhnghiệp chỉ được ghi nhận như một khoản thu nhập trong các kỳ liên quan đểphù hợp với các chi phí liên quan (khấu hao) mà chúng được nhận để bù đắp.Theo VAS, nó được ghi nhận toàn bộ thu nhập vào kỳ nhận được tài sản Trênđây là một số điểm khác biệt giữa chuẩn mực kế toán quốc tế và kế toán ViệtNam Việt Nam đang từng bước thay đổi chuẩn mực để phù hợp với chuẩnmực kế toán quốc tế hơn

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI VĂN PHÒNG CÔNG TY CỔ PHẦN

SẢN XUẤT DỊCH VỤ XUẤT NHẬP KHẨU TỪ LIÊM

2.1 Đặc diểm, tình hình chung của công ty.

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển.

- Tháng 1/1980 thành lập HTX mua bán huyện Từ Liêm Kinh doanhban đầu là tự tổ chức kinh doanh và quán lý 25 cơ sở HTX mua bán

- Hợp tác xã mua bán hoạt động đến tháng 7/1986 thì tách một bộ phậnkinh doanh ra thành lập “Công ty kinh doanh tổng hợp” nằm trong HTX muabán huyện Từ Liêm Đến tháng 9/1992 sáp nhập HTX mua bán huyện TừLiêm và Công ty kinh doanh tổng hợp thành công ty SX-DV-XNK Từ Liêm

- Đến ngày 12/10/1999 sau khi Đại hội cổ đông chuyển tên công tythành công ty cổ phần sản xuất dịch vụ xuất nhập khẩu Từ Liêm, gọi tắt làTULTRACO

- Công ty có tên gọi là: Công ty cổ phần SX - DV - XNK Từ Liêm

- Tên giao dịch quốc tế: TULIEM PRODUCT SERVICE IMPORTEXPORT JOINT STOCK COMPANY gọi tắt là TULTRACO

- Trụ sở: Km số 9- đường Hồ Tùng Mậu-Mai Dịch- Cầu Giấy-Hà Nội

- Công ty cổ phần sản xuất dịch vụ xuất nhập khẩu Từ Liêm thuộc sởhữu cả các cổ đông được thành lập trên cơ sở cổ phần hóa doanh nghiệp Nhànước Công ty cổ phần hoạt động theo quy định của Luật công ty do Quốc hộiNhà nước CHXNCN Việt Nam khóa VIII, kỳ họp thứ 8 thông qua ngày

21/12/1990 và luật sửa đổi một số điều của Luật công ty do Quốc hội Nhànước CHXNCN Việt Nam khóa VIII, kỳ họp thứ 5 khóa IX thông qua ngày22/06/1994.

- Công ty có tư cách pháp nhân, có con dấu riêng, được mở tài khoảntại ngân hàng, có số vốn điều lệ và chịu trách nhiệm tài chính hữu hạn đối vớicác khoản nợ của công ty bằng số vốn hữu hạn đó Công ty tự hạch toán kinhdoanh độc lập, tự chủ về tài chính, tự chịu trách nhiệm về hoạt động sản xuấtkinh doanh

- Phạm vi hoạt động: Công ty TULTRACO hoạt động trên phạm vitoàn bộ lãnh thổ Việt Nam Công ty có thể mở chi nhánh, văn phòng đại diệntrong và ngoài nước theo quy định của pháp luật nhà nước Việt Nam

- Thời hạn hoạt động là 40 năm, kể từ ngày được cấp giấy đăng ký kinhdoanh Thời gian hoạt động của công ty có thể được gia hạn hoặc rút ngắn vớiđiều kiện được Đại hội đồng cổ đông thông qua với số phiếu biểu quyết nhấttrí tương đương với số vốn điều lệ công ty và được cơ quan Nhà nước cóthẩm quyền chấp nhận Hội đồng quản trị có trách nhiệm chuẩn bị các vănbản để làm thủ tục xin gia hạn hoặc rút ngắn thời hạn hoạt động trình cơ quanNhà nước có thẩm quyền

2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh.

* Ngành nghề và lĩnh vực kinh doanh chủ yếu

- Kinh doanh XNK tổng hợp các loại vật tư, thiết bị máy móc phục vụcho sản xuất công nghiệp, nông nghiệp, giao thông vận tải, thiết bị văn phòng

và những mặt hàng tiêu dùng thiết yếu

- Buôn bán tư liệu sản xuất, tiêu dùng

- Đại lý mua, bán ký gửi hàng hóa

- Lắp ráp đồ gia dụng, điện tử, điện lạnh

- Kinh doanh khách sạn, dịch vụ ăn uống, vật lý trị liệu, tắm hơi,karaoke, vũ trường, vui chơi giải trí

- Kinh doanh bất động sản.

- Buôn bán hàng nông, lâm hải sản và thực phẩm

- Đại lý xăng dầu và bán vé máy bay

- Buôn bán thuốc bảo vệ thực vật được phép lưu hành tại Việt Nam

- Mua bán thuốc phòng và chữa bệnh cho người, dụng cụ y tế thôngthường

- Kinh doanh các loại rượu

- Mua bán điện thoại cố định, di động, máy nhắn tin, linh kiện điệnthoại và các loại thiết bị thông tin

- Xây dựng công trình dân dụng và công nghiệp, công trình giao thông,công trình thủy lợi, công trình đường ống cấp thoat nước, công trình ngầmdưới nước, trang trí nội thất, thi công xây dựng công trình kỹ thuật

- Kinh doanh vật tư máy móc thiết bị in, vật liệu xây dựng

* Một số chỉ tiêu kinh tế của Công ty:

Bảng số 2.1: Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của toàn

công ty năm 2009 và 2010

1 Doanh thu bán hàng và cung

cấp dịch vụ

286.404.869.261 112.682.107.710 (173.722.761.551)

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 315.340.060 - (315.340.060)

3 Doanh thu thuần về bán hàng

6 Doanh thu hoạt động tài chính 1.410.821.700 1.584.511.506 173.689.806

7 Chi phí hoạt động tài chính

Trong đó: chi phí lãi vay

2.254.938.798 1.793.386.158

1.345.553.120 1.345.553.120

(909.385.678) (447.833.038)

8 Chi phí bán hàng 15.512.080.674 12.532.019.920 (2.980.060.754)

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 16.821.791.693 4.502.759.811 (12.319.030.882)

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động