Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU 1 CHƯƠNG I: THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 4 1.1. Mục tiêu kiểm toán phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện. 4 1.2 Đặc điểm kế toán phải thu khách hàng của khách hàng kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo kiểm toán tài chính do công ty kiểm toán PKF thực hiện. 5 1.2.1 Đặc điểm kiểm toán các khoản phải thu ảnh hưởng tới kiểm toán 5 1.2.2 Quy trình hạch toán khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng tới kiểm toán 6 1.2.2.1 Tài khoản sử dụng 6 1.2.2.2 Chứng từ, sổ sách kế toán 7 1.2.2.3 Quy trình hạch toán khoản phải thu 7 1.2.3. Kiểm soát nội bộ đối với khoản phải thu tại công ty khách hàng. 9 1.3 Quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện. 10 1.3.1 Quy trình kiểm toán chung khoản mục phải thu của khách hàng do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện. 10 1.3.1.1 Lập kế hoạch kiểm toán. 10 1.3.1.2 Thiết kế chương trình kiểm toán. 13 1.3.1.3 Phát hành báo cáo kiểm toán 20 1.3.2 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của công ty ABC do công ty kiểm toán PKF Việt Nam thực hiện. 20 1.3.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán. 20 1.3.2.2 Thực hiện kiểm toán. 27 1.3.2.3 Kết thúc kiểm toán phải thu khách hàng tại công ty ABC 39 1.3.3 Quy trình kiểm toán khoản phải thu khách hàng của công ty XYZ do công ty kiểm toán PKF thực hiện. 39 1.3.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán 39 1.3.3.2 Thực hiện kiểm toán. 45 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán phải thu khách hàng tại công ty XYZ 52 1.3.4 So sánh quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng tại công ty ABC và XYZ do công ty kiểm toán PKF thực hiện. 52 1.3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. 53 1.3.4.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán 54 1.3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 55 CHƯƠNG II: NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY KIỂM TOÁN PKF THỰC HIỆN 56 2.1 Nhận xét về thực trạng quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF thực hiện. 56 2.1.1 Ưu điểm 56 2.1.2 Tồn tại 58 2.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty kiểm toán PKF thực hiện. 59 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. 59 2.2.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán. 60 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán 62 KẾT LUẬN 64 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 66
Chuyên đề thực tập tốt nghiệp MỤC LỤC SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU Sơ đồ 1: Quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng Error: Reference source not found Bảng 1.1 Chương trình kiểm toán 14 Bảng 1.2 Thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán Error: Reference source not found Bảng 1.3 Bảng đánh giá tính trọng yếu 24 Bảng 1.4 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Error: Reference source not found Bảng 1.5 Thủ tục phân tích lập kế hoạch kiểm toán Error: Reference source not found Bảng 1.6: Kiểm tra chi tiết .Error: Reference source not found Bảng 1.7: Kiểm tra chi tiết .Error: Reference source not found Bảng 1.8 Thủ tục phân tích thực kiểm tốn cơng ty ABC Error: Reference source not found Bảng 1.9 Bảng tổng hợp phải thu khách hàng công ty ABC .Error: Reference source not found Bảng 1.10 Biên đối chiếu công nợ Error: Reference source not found Bảng 1.11 Thủ tục kiểm tra chi tiết công ty ABC Error: Reference source not found Bảng 1.12 Trích lập dự phịng công ty ABCError: Reference source not found Bảng 1.13 Bảng phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục công ty XYZ Error: Reference source not found Bảng 1.14 Thủ tục phân tích sơ giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Error: Reference source not found Bảng 1.15 Thủ tục phân tích giai đoạn thực kiểm toán .Error: Reference source not found SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Bảng 1.16 Bảng tổng hợp phải thu khách hàng công ty XYZ Error: Reference source not found Bảng 1.17 Kiểm tra chi tiết công ty XYZ Error: Reference source not found Bảng 1.18 Trích lập dự phịng cơng ty XYZError: Reference source not found SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp LỜI MỞ ĐẦU Trong kinh tế thị trường nay, hoạt động kiểm toán đặc biệt kiểm toán độc lập trở thành nhu cầu thiết yếu hoạt động kinh doanh nâng cao chất lượng quản lý doanh nghiệp Từ năm đầu thập kỷ 90 đời cơng ty kiểm tốn Việt Nam, với tham gia cơng ty kiểm tốn hàng đầu giới, hoạt động kiểm toán Việt Nam bước đầu hình thành phát triển Kiểm tốn trở thành nghề nghiệp, lĩnh vực dịch vụ có thị trường rộng lớn ngày trở nên quan trọng với kinh tế Với tư cách phận cấu thành hệ thống cơng cụ quản lý kinh tế, kiểm tốn ngày trở nên quan trọng không quan quản lý chức nhà nước mà nhà quản lý doanh nghiệp Thông qua việc thực chức năng, nhiệm vụ mình, KTV giúp cho nhà quản trị phát hoàn thiện máy quản lý doanh nghiệp nhằm đạt hiệu sản xuất kinh doanh cao Trong doanh nghiệp nay, hoạt động sản xuất kinh doanh thực có hiệu giai đoạn sản xuất kết thúc giai đoạn lưu thơng Q trình phản ánh rõ nét qua chu trình bán hàng thu tiền doanh nghiệp biểu BCTC qua tiêu doanh thu nợ phải thu Để hiểu rõ trình lưu thơng hàng hóa thu tiền doanh nghiệp hiệu sao, cần nghiên cứu quy trình nợ phải thu khách hàng Xét khía cạnh tài chính, Nợ phải thu khách hàng khoản mục lớn Bảng cân đối kế toán doanh nghiệp nói chung với doanh nghiệp sản xuất nói riêng Nợ phải thu khách hàng liên quan mật thiết đến doanh thu bán chịu doanh nghiệp, tài sản nhạy cảm với sai sót gian lận xảy có liên quan mật thiết đến kết hoạt động kinh doanh Nhận thức vai trò khoản mục này, em sâu vào tìm hiểu quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng , kết hợp với hội tiếp cận công việc kiểm toán thời gian thực tập, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán PKF thực ” SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Với đề tài lựa chọn, chuyên đề thực tập chuyên ngành em trình bày sở thực trạng quy trình kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng Cơng ty kiểm tốn PKF, từ đưa nhận xét, kiến nghị nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Cơng ty Cụ thể chuyên đề bao gồm phần sau: Chương I: Thực trạng quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm tốn PKF thực Chương II: Nhận xét giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán PKF thực Tuy nhiên, hạn chế mặt thời gian lực, em bao quát tất vấn đề liên quan đến đề tài, khơng thể tránh khỏi thiếu sót Rất mong quý thầy cô anh chị kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn bảo thêm để em hồn thành tốt chun đề bổ sung thêm kiến thức chuyên ngành kiểm toán SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT: BCTC: KTV: HTKSNB: PTKH: TSNH: SDDK: SDCK: PS: TSCĐ: TNHH: SV: Phan Tất Thành Bảng cân đối kế tốn Báo cáo tài Kiểm tốn viên Hệ thống kiểm soát nội Phải thu khách hàng Tài sản ngắn hạn Số dư đầu kì Số dư cuối kì Phát sinh Tài sản cố định Trách nhiệm hữu hạn Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn PKF Việt Nam thực Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 - “ Mục tiêu nguyên tắc chi phối kiểm tốn Báo cáo tài chính” (Ban hành theo Quyết định số 120/1999/QĐ-BTC ngày 27/9/1999 Bộ Tài chính): “Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài giúp cho kiểm tốn viên Cơng ty kiểm tốn đưa ý kiến xác nhận báo cáo tài có lập sở Chuẩn mực Chế độ kế tốn hành (hoặc chấp nhận), có tuân thủ pháp luật liên quan phản ánh trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu hay khơng? Mục tiêu kiểm tốn báo cáo tài cịn giúp cho đơn vị kiểm tốn thấy rõ tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lượng thơng tin tài đơn vị” Tính hữu tính đầy đủ: khoản phải thu ghi bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn có thật đầy đủ KTV cần lấy theo dõi xác nhận người mua khoản phải thu có quy mơ lớn kết hợp chọn khoản có quy mơ nhỏ điển hình Quyền nghĩa vụ: khoản phải thu thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp KTV cần kiểm tra dấu hiệu ghi sổ lưu hóa đơn liên quan đến khoản phải thu có ý khoản chiết khấu, hồi khấu Tính giá: khoản phải thu tính giá đúng.(cả tổng số riêng khoản thu được) KTV cần lấy theo dõi xác nhận người mua khoản phải thu có quy mơ lớn kết hợp với chọn điển hình khoản thu có quy mơ nhỏ, trao đổi với nhà quản lý bán chịu khả thu tiền khoản hạn đánh giá khả thu tiền Chính xác học: khoản phải thu bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn khớp với sổ theo dõi thu tiền số tổng cộng chuyển vào sổ KTV chọn số tài khoản phải thu đối chiếu với sổ thu tiền sổ SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cái, cộng lại trang cộng dồn bảng kê bảng cân đối thu tiền đối chiếu tài khoản liên quan đến sổ Phân loại: khoản phải thu bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn phân loại KTV cần đối chiếu khoản phải thu bảng kê bảng cân đối thu tiền theo thời hạn với chứng từ sổ chi tiết, điều tra qua tiếp xúc với nhà quản lý khoản phải thu chứng từ sổ chi tiết để xác minh việc phân loại Trình bày: khoản phải thu trình bày thuyết minh rõ KTV đối chiếu bảng cân đối khoản phải thu với phân loại khoản mục bảng cân đối tài sản giải trình, kiểm tra hóa đơn thu tiền biên họp giao ban có liên quan trao đổi với nhà quản lý khoản phải thu không rõ ràng xác minh lại giải trình giám đốc Kịp thời: nghiệp vụ thu tiền ghi thời hạn quan hệ với nghiệp vụ bán hàng KTV chọn nghiệp vụ bán hàng cuối kỳ đầu kỳ sau để đối chiếu với chứng từ vận chuyển có liên quan, có ý ngày vận chuyển thực tế ngày ghi sổ, kiểm tra lô hàng trả lại sau ngày lập bảng khai tài quan hệ đến kỳ tốn Tất khoản dự phịng phải lập đầy đủ có dấu hiệu khó địi 1.2 Đặc điểm kế tốn phải thu khách hàng khách hàng kiểm toán ảnh hưởng đến kiểm toán báo cáo kiểm tốn tài cơng ty kiểm toán PKF thực 1.2.1 Đặc điểm kiểm toán khoản phải thu ảnh hưởng tới kiểm toán Các khoản phải thu người mua phát sinh từ trình bán hàng nên có quan hệ chặt chẽ với trình tạo nên chu trình bán hàng – thu tiền Tuy nhiên, “độ trễ” trình thu tiền so với trình bán hàng nên số tiền ghi khoản mục bảng cân đối kế toán, số dư tài khoản phải thu khách hàng số lũy kế từ trình kinh doanh trước đến cuối kỳ kinh doanh Cùng với thời điểm phát sinh thời hạn tốn khác khác nhau, khoản phải thu cịn liên quan đến đến nhiều người mua có đặc điểm, điều kiện kinh doanh quản lý khả tốn khác dẫn đến khoản nợ q hạn, nợ khó địi khơng địi người mua Do đó, với khoản thu này, việc trình bày, thuyết minh rõ khoản phải thu cần coi cơng việc kiểm sốt nội Để kiểm soát khoản phải thu bảo đảm thu tiền công ty phải theo dõi giám đốc thường xuyên bảng kê, nhật ký Cuối kỳ SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp cần lập bảng cân đối doanh thu với khoản thu khoản phải thu lại, bảng cân đối khoản nợ hạn với thời hạn khác … Mục đích chủ yếu cơng việc kiểm sốt góp phần giải quan hệ tốn sịng phẳng bảo đảm hiệu kinh doanh nói chung Theo đó, mục tiêu trình bày kiểm toán cần quan tâm đầy đủ Cũng từ trắc nghiệm phân tích cần sử dụng triệt để lập kế hoạch, chương trình kiểm toán lẫn thực hành kiểm toán kết hợp trắc nghiệm trực tiếp số dư Mặt khác, hàng hóa tiền mặt thu tài sản tồn đơn vị kiểm toán với hình thái vật chất cụ thể nên kết hợp kiểm kê với phương pháp kiểm toán khác khoản phải thu lại khơng xác minh dễ dàng Do kiểm tốn khoản phải thu, phương pháp điều tra thông qua chọn mẫu lấy xác nhận coi đặc thù riêng việc thực mục tiêu thủ tục kiểm toán khoản phải thu 1.2.2 Quy trình hạch tốn khoản mục phải thu khách hàng ảnh hưởng tới kiểm toán 1.2.2.1 Tài khoản sử dụng Các tài khoản sử dụng quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng tài khoản liên quan đến doanh thu tiêu thụ sản phẩm TK131: phải thu khách hàng Tài khoản dùng để phản ánh khoản nợ phải thu tình hình toán khoản nợ phải thu doanh nghiệp với khách hàng tiền bán sản phẩm hàng hóa, BĐS đầu tư, TSCĐ, cung cấp dịch vụ Tài khoản dùng để phản ánh khoản phải thu người nhận thầu XDCB với người giao thầu khối lượng cơng tác XDCB hồn thành TK 111: tiền mặt TK 112: tiền gửi ngân hàng TK 333: thuế GTGT đầu TK 511: doanh thu TK 521: chiết khấu thương mại TK 531: giảm giá hàng bán TK 532: hàng bán bị trả lại TK 711: doanh thu khác Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 131chi tiết hệ thống tài khoản đầy đủ, rõ ràng chi tiết Cuối tháng kế toán tổng hợp lập bảng cân đối số phát sinh hàng tháng tài khoản phải thu khách hàng gửi biên đối chiếu công nợ việc SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp hạch toán chặt chẽ theo dõi chi tiết giúp công việc kiểm tốn diễn thuận lợi nhanh chóng 1.2.2.2 Chứng từ, sổ sách kế toán Để hạch toán khoản phải thu khách hàng, doanh nghiệp sử dụng hệ thống chứng từ sổ sách theo định 15 Bộ Tài Chính, khoản phải thu doanh nghiệp theo dõi loại sổ sách: sổ tài khoản 131, sổ chi tiết tài khoản 131, bảng kê khoản phải thu, bảng phân tích tuổi nợ bảng trích lập dự phòng Các chứng từ sử dụng bao gồm: phiếu thu, biên nghiệm thu, hóa đơn bán hàng Chứng từ đánh số thứ tự, ký hiệu rõ ràng, đầy đủ phê duyệt cấp có thẩm quyền Chứng từ sổ sách kế tốn sử dụng đầy đủ, theo dõi khoa học, lưu trữ hợp lý giúp cho cơng việc kiểm tốn thực cách nhanh chóng có hiệu 1.2.2.3 Quy trình hạch tốn khoản phải thu Sơ đồ 1: Quy trình hạch tốn khoản phải thu khách hàng TK 511 TK 131 TK 33311 TK 521,531,532 CK thương mại Thuế GTGT đầu giảm giá hàng bán hàng bán trả lại 711 Thu nhập khác chưa thu tiền Quy trình hạch tốn khoản phải thu thực theo chế độ, tạo thống công tác kế toán, dễ hiểu dễ theo dõi, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kiểm tốn đơn vị SV: Phan Tất Thành Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tổng hợp vấn đề phát sinh phản ánh bút toán điều chỉnh lên biểu đạo Số TK Nội dung Tham chiếu 131 Phải thu E130 Số trước kiểm toán Điều chỉnh 5.676.734.193 (319.974.741) Số sau kiểm toán 5.356.759.452 Kiểm tra đối ứng tổng hợp: Khơng có đối ứng bất thường Kiểm tra chứng từ: đầy đủ chứng từ Công ty đánh giá lại khoản phải thu có gốc ngoại tệ ngày 31/12/2009 Cơng ty thực việc trích lập dự phòng khoản phải thu khách hàng thiếu Nhưng theo kiến nghị kiểm tốn viên cơng ty thực trích lập theo quy định Bộ Tài Nợ TK 642: 319.974.741 Có TK 139: 319.974.741 Kết luận: Dựa vào kết công việc ngoại trừ (các vấn đề trên), theo ý kiến tôi: Cơ sở liệu cho phần Phải thu khách hàng thích hợp khía cạnh trọng yếu tổng số dư: 5.676.734.193 trung thực theo nguyên tắc kế toán chấp nhận chung lập quán với năm trước 1.3.3.3 Kết thúc kiểm toán phải thu khách hàng cơng ty XYZ Sau kiểm tốn xong khoản phải thu Cơng ty XYZ nhóm trưởng kiểm toán viên đưa nhận xét bút tốn điều chỉnh khoản trích lập dự phịng khoản phải thu khách hàng Công ty XYZ KTV xem xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo tài nhận thấy khơng có kiện có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài lập cho năm tài kết thúc vào 31/12/2009 1.3.4 So sánh quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng công ty ABC XYZ cơng ty kiểm tốn PKF thực KTV thực kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng cơng ty ABC XYZ có khác định hai kiểm toán thực theo chương trình kiểm tốn chung công ty thiết kế sẵn 1.3.4.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán SV: Phan Tất Thành 52 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp Trong bước chuẩn bị kiểm toán, khách hàng ABC khách hàng lâu năm PKF, có hợp đồng dài hạn với công ty nên năm công ty không thực bước khảo sát chấp nhận khách hàng Công ty XYZ khách hàng công ty năm nên phải đánh giá điều kiện liên quan đến rủi ro báo cáo tài như: quan điểm điều hành ban quản trị công ty, kết hoạt động kinh doanh công ty năm gần đây…để đưa định chấp nhận khách hàng Vì cơng ty ABC khách hàng truyền thống nên thông tin nghĩa vụ pháp lý, ngành nghề kinh doanh, cấu tổ chức công ty lưu hồ sơ thường trực Khi đánh giá hệ thống kiểm soát nội công ty ABC, KTV cần thu thập thêm thông tin thay đổi cấu tổ chức, ngành nghề kinh doanh, tình hình hoạt động, thị trường cơng ty… Trong đó, XYZ khách hàng nên thông tin tất vấn đề thu thập từ đầu cần nhiều thời gian chi phí cho giai đoạn Trong bước lập kế hoạch kiểm toán, KTV đánh giá hệ thống kiểm sốt cơng ty có độ tin cậy cao, nên cơng ty KTV thực thử nghiệm kiểm soát để giảm số lượng thử nghiệm Tuy nhiên, hai công ty, KTV yêu cầu phận kế toán gửi thư xác nhận đầy đủ đến tất khách hàng Về phân cơng nhóm kiểm tốn: thực kiểm tốn cơng ty ABC khách hàng truyền thống PKF nên công ty xem xét phân cơng nhóm kiểm tốn chủ yếu kiểm toán viên tham gia kiểm toán năm trước, kiểm toán viên có hiểu biết định tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng, tạo điều kiện thuận lợi trình thực kiểm toán Đối với khách hàng kiểm toán viên bước đầu đánh giá rủi ro kiểm soát, rủi ro tiềm tàng khách hàng vào kinh nghiệm thực kiểm toán năm trước, kiểm toán viên dự đốn rủi ro kiểm tốn Báo cáo tài khách hàng thường xuất chủ yếu khoản mục lực kế toán hay đặc điểm ngành nghề kinh doanh để có phân cơng thực kiểm tốn phù hợp bước đầu đưa số lưu ý cho kiểm toán viên thực kiểm tốn phần hành khác Trong XYZ khách hàng Cơng ty kiểm tốn, nhóm kiểm tốn phân cơng thực kiểm tốn kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao, kiểm tốn viên chưa có hiểu biết sơ tình hình hoạt động kinh doanh chưa có đánh giá hợp lý rủi ro kiểm soát SV: Phan Tất Thành 53 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp rủi ro tiềm tàng khách hàng Nếu khơng tìm hiểu kỹ Cơng ty khách hàng trước phân công công việc dẫn tới việc phân cơng cơng việc khơng phù hợp với tình hình cụ thể Cơng ty XYZ, phát sinh nhiều vấn đề dự kiến Trên thực tế, kế hoạch kiểm toán cho khách hàng theo mẫu cơng ty kiểm tốn lập sẵn Trong kế hoạch kiểm tốn hai Cơng ty ABC XYZ, Cơng ty kiểm tốn lập bảng hướng dẫn công việc cụ thể cần thực kiểm toán khoản mục, hướng dẫn lập giống cho tất kiểm toán, nhiên tùy khách hàng khác với lĩnh vực hoạt động khác Chương trình kiểm tốn chung Cơng ty áp dụng chung cho tất kiểm toán khách hàng cụ thể, chương trình kiểm tốn khơng chi tiết doanh nghiệp khác Mục tiêu kiểm toán khoản phải thu khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ thực theo mục tiêu kiểm toán chung chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty khơng cụ thể hố cho khách hàng cụ thể Trong hai kiểm toán thực hai khách hàng trên, kiểm toán viên khơng xác định mục tiêu kiểm tốn đặc thù khoản phải thu khách hàng Công ty Tóm lại, kế hoạch kiểm tốn Cơng ty kiểm tốn xây dựng sở mẫu có sẵn, khác thời gian thực kiểm toán, thời gian phát hành báo cáo, phân cơng nhóm kiểm tốn cơng việc kiểm toán viên thực kiểm toán Đối với khách hàng cũ khách hàng mức rủi ro kiểm tốn đánh giá khác nhau, lại giống 1.3.4.2 Giai đoạn thực kiểm toán Khi thực kiểm toán hai Cơng ty ABC XYZ, kiểm tốn viên khơng hồn tồn tn theo dẫn chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng mẫu mà Cơng ty xây dựng Thủ tục phân tích sử dụng thực kiểm toán, thủ tục phân tích chủ yếu thực việc chọn mẫu nghiệp vụ để kiểm tra chi tiết, việc phân tích tỷ lệ dự phịng doanh thu chưa thực thủ tục phân tích tỷ lệ nợ khó địi chưa thể giấy tờ làm việc kiểm toán viên, việc phân tích số liệu thu dựa vào kinh nghiệm kiểm toán SV: Phan Tất Thành 54 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp viên Tuy thực kiểm toán thủ tục phân tích chưa có hiệu quả, làm rõ xu hướng biến động số tuyệt đối Thủ tục phân tích sử dụng có hiệu KTV đánh giá tiêu tài quan hệ với tiêu phi tài Ở cơng ty ABC, KTV gửi thư xác nhận tới số khách hàng, cịn cơng ty XYZ, KTV gửi thư xác nhận tới phần lớn khách hàng Thủ tục kiểm tra chi tiết khoản phải thu khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ kiểm tra ngược với trình tự kế tốn Thủ tục kiểm tra chi tiết thu thập chứng kiểm toán liên quan đến tính hữu khoản phải thu khách hàng, mà chưa thu thập chứng kiểm toán liên quan đến tính trọn vẹn khoản phải thu khách hàng có nghĩa khoản phải thu khách hàng phát sinh có ghi sổ đầy đủ khơng Việc áp dụng thủ tục kiểm toán hợp lý khách hàng cụ thể giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đáng tin cậy liên quan đến khoản phải thu khách hàng hai Công ty ABC XYZ, góp phần làm giảm rủi ro kiểm tốn thực kiểm tốn cho hai Cơng ty 1.3.4.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Kết luận khoản phải thu khách hàng kiểm toán viên đưa vào chuẩn mực, quy định kế toán kiểm toán hành Các kết luận kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng Công ty ABC Công ty XYZ dựa vào chứng kiểm toán đáng tin cậy thu thập được, kết luận hồn tồn hợp lý dựa khía cạnh trọng yếu khách hàng Cơng ty kiểm tốn thu thập kiện xảy sau ngày kết thúc niên độ nhận thấy khơng có kiện bất thường xảy ảnh hưởng đến định người sử dụng báo cáo tài SV: Phan Tất Thành 55 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG II NHẬN XÉT VÀ CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TỐN PKF THỰC HIỆN 2.1 Nhận xét thực trạng quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán PKF thực Trong kinh tế thị trường nay, vai trị cơng tác kiểm tốn ngày nâng cao, việc kiểm toán báo cáo tài giúp doanh nghiệp phát vấn đề, hồn thiện cơng tác tổ chức kế tốn, nâng cao hiệu quản lý hiệu sản xuất đảm bảo thực đầy đủ nghĩa vụ nhà nước nghĩa vụ pháp lý khác Trong môi trường cạnh tranh gay gắt nay, công ty hiểu rõ tầm quan trọng việc nâng cao chất lượng dịch vụ cung cấp, mở rộng quy mô công ty, tìm kiếm thêm khách hàng 2.1.1 Ưu điểm *Về tổ chức quản lý công việc Bộ máy quản lý Cơng ty hợp lý, việc tổ chức theo phịng ban chức chun mơn hóa cao Với kinh nghiệm lâu năm hoạt động ngành kiểm toán Ban lãnh đạo Công ty thực chủ động quan hệ với khách hàng, nắm bắt đáp ứng tốt nhu cầu từ phía khách hàng Cơng ty ngày có uy tín thị trường lĩnh vực kế toán, kiểm toán tư vấn Việc phân cơng nhóm kiểm tốn lãnh đạo phịng trực tiếp thực dựa vào hiểu biết khách hàng khả kiểm toán viên: Lãnh đạo phịng thường xếp báo lịch kiểm tốn nhóm trước tuần, tạo điều kiện cho kiểm tốn viên chủ động xếp cơng việc chuẩn bị cho cơng tác Việc lựa chọn nhóm kiểm tốn: khách hàng thường niên nhóm trưởng giữ nguyên, thay đổi trợ lý kiểm toán; khách hàng mới, PKF lựa chọn kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao, có kinh nghiệm lĩnh vực kinh doanh khách hàng làm nhóm trưởng Với việc lựa chọn vậy, kiểm tốn viên ln có hiểu biết cách tốt tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng mà không tốn nhiều thời gian chi phí SV: Phan Tất Thành 56 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Về đội ngũ nhân viên Nhân viên PKF cá nhân có tư cách đạo đức, phẩm chất tốt, tuân thủ theo chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp, nhiệt tình cơng việc, có lực, nhanh nhẹn, sáng tạo, lựa chọn kỹ từ kỳ thi tuyển Công ty tổ chức hàng năm Sau làm việc PKF, nhân viên PKF trọng đào tạo cách liên tục, định kỳ để nắm vững tất văn bản, thơng tư, nghị định, định…trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán ban hành áp dụng, chương trình đào tạo PKF hiệp hội kiểm tốn Việt Nam đánh giá có hệ thống chất lượng cao * Về hệ thống hồ sơ kiểm toán Hệ thống hồ sơ kiểm toán phân loại trình bày hợp lý, gồm hồ sơ thường trực hồ sơ kiểm toán năm, xếp khoa học thông qua việc đánh ký hiệu tham chiếu tạo điều kiện cho việc kiểm tra, đối chiếu thực dễ dàng kiểm toán viên thực kiểm tốn khơng trực tiếp thực kiểm tốn Hồ sơ kiểm tốn ln tn theo quy trình sốt xét cụ thể nghiêm ngặt Trước kiểm toán khách hàng, kiểm toán viên phải xem xét hồ sơ kiểm toán năm trước để làm sở đối chiếu kiểm tra thơng tin chuẩn bị hồ sơ kiểm tốn cho năm kiểm tốn đầy đủ * Về chương trình kiểm tốn mẫu Đây chương trình kiểm tốn theo mẫu sẵn, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng Chương trình kiểm tốn xây dựng hợp lý chi tiết đến khoản mục, phù hợp với đặc điểm doanh nghiệp Việt Nam Quy trình kiểm tốn PKF xây dựng dựa sở tuân thủ chuẩn mực kiểm toán độc lập chế độ kế toán hành Việt Nam, đồng thời lựa chọn vận dụng chuẩn mực, thông lệ chung quốc tế sở phù hợp với thực tế hoạt động sản xuất kinh doanh quản lý Việt Nam Chương trình kiểm tốn mẫu PKF văn hướng dẫn cho kiểm toán viên thực cơng tác kiểm tốn * Về hệ thống kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán PKF xây dựng quy trình kiểm sốt chất lượng hoạt động kiểm tốn chặt chẽ, với phân cơng phân cấp rõ ràng cho cá nhân chịu trách nhiệm sốt xét Giám đốc, Trưởng phó phịng, Trưởng nhóm; có phối hợp chặt chẽ phận, cá nhân có liên quan Việc sốt xét tiến hành cấp trước báo cáo kiểm tốn thức SV: Phan Tất Thành 57 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Về phương pháp tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm sốt nội khách hàng Để tìm hiểu đánh giá hệ thống KSNB khách hàng, PKF thường sử dụng bảng câu hỏi khách hàng với ưu điểm lập sẵn nên kiểm tốn viên tiến hành nhanh chóng khơng bỏ sót vấn đề quan trọng Nhưng thiết kế chung nên bảng câu hỏi khơng phù hợp với loại hình doanh nghiệp khác Nhận thức vấn đề đó, số trường hợp, PKF thực sử dụng kết hợp phương pháp bảng câu hỏi với phương pháp lưu đồ bảng tường thuật, từ kiểm tốn viên có thu thập đầy đủ hệ thống KSNB khách hàng * Về xác định phân bổ mức trọng yếu tổng thể Việc xác định mức trọng yếu tổng thể xét đốn mang tính chủ quan KTV Cơng ty có văn hướng dẫn chung nhằm giúp KTV ước mức trọng yếu tổng thể dựa tiêu gốc như: lợi nhuận trước thuế, doanh thu, tài sản lưu động đầu tư ngắn hạn, đầu tư dài hạn, nợ ngắn hạn với tỷ lệ xác định *Về quy trình kiểm tốn Quy trình kiểm tốn PKF hồn tồn phù hợp với tiêu chuẩn đánh giá chung chấp nhận Việt Nam gắn liền với thực tế Việt Nam Công ty dựa sở quy trình kiểm tốn chung để xây dựng riêng cho quy trình phù hợp, chặt chẽ khoa học 2.1.2 Tồn Bên cạnh ưu điểm trên, nguồn lực có hạn mơi trường kiểm tốn Việt Nam chưa hồn thiện lành mạnh nên tồn sau: * Về tổ chức quản lý công việc Công ty PKF thực nhiều loại hình dịch vụ địa bàn rộng( miền với chi nhánh) nên Công ty tổ chức theo loại hình phân tán: Cơng ty có văn phịng nước Do quy mô phân tán cấu tổ chức phức tạp nên Cơng ty địi hỏi trình độ tổ chức phối hợp cao nhà quản lý, đòi hỏi khả chun mơn cao, tồn diện kiểm tốn viên lãnh đạo Cơng ty, địi hỏi đầu tư lớn chuyên gia, kinh ngiệm, tiền vốn * Về đội ngũ nhân viên Tuy Cơng ty có số lượng kiểm toán viên lớn với khối lượng công việc chưa đủ đáp ứng thị phần cơng ty thị trường kiểm tốn SV: Phan Tất Thành 58 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp * Về chương trình kiểm tốn mẫu Các chương trình kiểm tốn nói chung chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng PKF thiết kế sẵn, áp dụng chung cho loại hình doanh nghiệp, khách hàng mà không xây dựng riêng cho khách hàng cụ thể, vấn đề gây khó khăn cho việc kiểm toán doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực đặc thù như: xây dựng, bảo hiểm, ngân hàng… Trong chương trình kiểm tốn mẫu khoản phải thu khách hàng, công ty không xây dựng cụ thể thủ tục đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản phải thu Việc đánh giá kiểm tốn viên dựa vào kinh nghiệm để đánh giá * Về phương pháp tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng PKF dừng lại tìm hiểu thủ tục kiểm soát khách hàng, chưa tiến hành kiểm tra để khẳng định chắn thủ tục kiểm sốt thực có hiệu lực * Về quy trình kiểm tốn Tuy PKF thực kế hoạch kiểm tốn cho tồn kiểm tốn lại chưa trọng đến lập kế hoạch kiểm toán cho khoản mục Chương trình kiểm tốn phần hành cụ thể không đề cập đến nội dung khâu lập kế hoạch kiểm tốn cho phần hành đó, công việc cần chuẩn bị trước kế hoạch tiến hành cơng việc, việc kiểm tốn khoản phải thu khách hàng 2.2 Các giải pháp hoàn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán PKF thực 2.2.1 Giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn Kiểm tốn viên nên có kế hoạch khảo sát đơn vị khách hàng cách cụ thể, chi tiết Như kiểm toán viên đánh giá hợp lý mức rủi ro khoản mục phải thu khách hàng để có kế hoạch thu thập chứng kiểm toán hợp lý cho khoản mục Vì kiểm tốn viên xác định phương pháp thu thập chứng kiểm toán cần áp dụng cho khoản mục hay công việc cụ thể cần thực kiểm toán sở khảo sát Việc khảo sát cần giao cho kiểm tốn viên có trình độ chun mơn cao, để có đánh giá nhìn tổng quan Cơng ty khách hàng Kiểm tốn viên thực kiểm tốn nên có hiểu biết sơ khách hàng trước lập kế hoạch kiểm toán chi tiết để xây dựng kế hoạch SV: Phan Tất Thành 59 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp kiểm toán chi tiết nhất, sát thực Từ đó, kiểm tốn viên đánh giá xác mức rủi ro kiểm toán đưa phương pháp cần thực kiểm toán khoản mục xác hơn, phù hợp Trong chương trình kiểm tốn cho khách hàng cụ thể, PKF có hướng dẫn thực số thủ tục cần làm số khoản mục, nhiên hướng dẫn chưa tính đến tình hình cụ thể khách hàng đặc thù, chưa có hiệu khách hàng Vì vậy, kiểm tốn viên phải có hiểu biết định cơng ty khách hàng để cụ thể hố hướng dẫn khách hàng cụ thể để công việc đạt hiệu Các chủ nhiệm kiểm toán phải xây dựng thêm thủ tục kiểm tốn bổ sung để đề phịng khơng thể sử dụng kỹ thuật gửi thư xác nhận trình xây dựng kế hoạch kiểm tốn chi tiết cho kiểm toán cụ thể * Kiến nghị việc đánh giá mức rủi ro trọng yếu Đối với khách hàng thường xun, kiểm tốn viên phải có xem xét sơ thay đổi chung Cơng ty khách hàng năm kiểm tốn để đánh giá mức rủi ro hợp lý Báo cáo tài khách hàng, kiểm tốn viên cần có đánh giá thích hợp khách hàng để giảm bớt khối lượng công việc cần thực sở xem xét kết kiểm tốn trước 2.2.2 Giai đoạn thực kiểm toán Về kỹ thuật gửi thư xác nhận: phương pháp gửi thư xác nhận phương pháp có hiệu cao kiểm tốn tài nói chung kiểm tốn khoản phải thu khách hàng nói riêng, góp phần thu chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao, giúp kiểm toán viên đưa ý kiến thích đáng khoản mục phải thu khách hàng Trách nhiệm kiểm toán viên cần phải gắn với ý kiến mà họ đưa có nghĩa kiểm tốn viên phải có trách nhiệm với ý kiến mình, Cơng ty kiểm tốn phải có trách nhiệm với báo cáo kiểm toán phát hành Do đó, kỹ thuật thu chứng kiểm tốn có độ tin cậy cao kỹ thuật gửi thư xác nhận sử dụng hợp lý Do việc gửi thư xác nhận tốn nhiều thời gian nên KTV nên gửi thư xác nhận trước số dư tài khoản trước kiểm toán bắt đầu, điều giúp cho kỹ thuật gửi thư xác nhận thực đầy đủ bước theo trình tự chung gửi thư xác nhận, kiểm tốn viên gửi thư xác nhận lần hai không bị giới hạn thời gian kiểm tốn, khơng nhận thư xác nhận SV: Phan Tất Thành 60 Lớp: Kiểm tốn 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp tiến hành kiểm tốn thức, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán bổ sung đầy đủ để thu thập chứng kiểm toán khoản Vì nâng cao độ tin cậy chứng kiểm toán thu từ phương pháp kỹ thuật Về đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ: kiểm toán viên nên thực kỹ thuật vấn điều tra kết hợp để chắn hệ thống kiểm sốt khách hàng hoạt động có hiệu lực Về xây dựng chương trình kiểm tốn: số ngành đặc thù như: xây dựng, bảo hiểm, ngân hàng, công ty nên thiết kế chương trình kiểm tốn chi tiết phù hợp với đặc điểm ngành nghề Về phương pháp chọn mẫu: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 530, chọn mẫu kiểm toán thủ tục lựa chọn khác: “khi thiết kế thủ tục kiểm toán, KTV phải xác định phương pháp phù hợp để lựa chọn phần tử thử nghiệm nhằm thu thập chứng kiểm toán thỏa mãn mục tiêu kiểm tốn” Tại cơng ty PKF, tiến hành lựa chọn khách hàng để gửi thư xác nhận, mẫu lựa chọn chủ yếu theo số phát sinh lớn theo phán đoán kiểm tốn viên Tuy nhiên, cơng ty nên sử dụng thêm phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên quy mơ tổng thể lớn, kiểm tra chi tiết hết Với quy mô Công ty nay, Công ty chưa thể áp dụng phần mềm kiểm toán chi phí xây dựng phần mềm kiểm tốn cịn cao Do đó, Cơng ty nên áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên dựa vào Bảng số ngẫu nhiên chọn mẫu theo hệ thống Về thủ tục phân tích thực kiểm tốn: Trong q trình kiểm tốn nợ phải thu khách hàng, Cơng ty thực thủ tục phân tích ba giai đoạn kiểm tốn, điều hồn tồn phù hợp Tuy nhiên, thủ tục phân tích mà Công ty áp dụng dừng lại phân tích tỷ suất phân tích xu hướng Việc áp dụng nhiều thủ tục phân tích khác đem lại kết đánh giá tin cậy tổng qt Cơng ty thực thêm việc kiểm tra tính hợp lý, cơng việc thường bao gồm so sánh như: So sánh số Nợ phải thu thực tế số kế hoạch, dự tốn, Từ đó, đánh giá điều tra chênh lệch lớn thực tế kế hoạch để tìm nguyên nhân So sánh tiêu đơn vị số liệu bình quân ngành để đánh giá hoạt động cơng ty có nằm xu hướng chung ngành không SV: Phan Tất Thành 61 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp So sánh thơng tin tài phi tài mối quan hệ doanh thu sản lượng bán ra, doanh thu số lượng khách hàng xem có hợp lý hay khơng So sánh số liệu khách hàng với số liệu ước tính kiểm tốn viên dựa hiểu biết kinh nghiệm KTV ngành nghề kinh doanh khách hàng Đối với phân tích tỷ suất, Cơng ty thực phân tích thêm số tỷ suất sau: Phân tích cấu nợ phải thu ngắn hạn tổng số nợ phải thu doanh nghiệp để xem xét khoản thu hồi thời gian gần khách hàng, điều ảnh hưởng tới hệ số tốn khách hàng Phân tích ảnh hưởng khoản phải thu khách hàng khả toán doanh nghiệp để xem xét khả thu hồi nợ khách hàng 2.2.3 Giai đoạn kết thúc kiểm toán Các kiện sau ngày kết thúc niên độ có ảnh hưởng đến khoản phải thu cần xem xét như: việc tồn khoản phải thu khách hàng bị tranh chấp, hay việc tồn khoản phải thu có khả không thu hồi công ty khách hàng gặp khó khăn… Các giấy tờ làm việc (bao gồm chứng kiểm toán) thu thập q trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng tập hợp cho trưởng nhóm kiểm tốn sốt xét Trưởng nhóm kiểm tốn tiến hành sốt xét tồn giấy tờ làm việc liên quan đến mục tiêu kiểm toán đánh giá chứng kiểm toán Công việc cần tiến hành trình thực kiểm tốn: - Kiểm tra tính tn thủ cách trình bày giấy làm việc - Kiểm tra tính đầy đủ chứng kiểm tốn chương trình kiểm tốn - Đối chiếu phù hợp số liệu chứng thu với giấy tờ làm việc, sổ sách kế toán khoản mục có liên quan báo cáo liên quan - Đối chiếu phù hợp số liệu sổ kế toán với biên kiểm kê thư xác nhận… - Kiểm tra lại chứng từ gốc phát sinh trước sau ngày kết thúc niên độ để đảm bảo tính kỳ - Kiểm tra tính xác số liệu thuyết minh khoản phải thu trình bày Báo cáo tài SV: Phan Tất Thành 62 Lớp: Kiểm tốn 48A Chun đề thực tập tốt nghiệp Trưởng nhóm kiểm toán tổng hợp sai phạm đưa ý kiến kiểm toán khoản phải thu khách hàng dựa chứng kiểm toán thu Kết hợp với ý kiến phần hành khác, trưởng nhóm đưa ý kiến chung báo cáo kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán thư quản lý( có) Ngồi cơng ty nên trì nâng cao quan tâm tới việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho nhân viên hình thức kỷ luật, phê bình, tự phê bình sai phạm để đảm bảo giữ vững nguyên tắc hoạt động công ty Công ty nên tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học tập nâng cao trình độ nghiệp vụ, học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp đồng đối tác nước nhằm nâng cao hiệu công việc Mặt khác, bị hạn chế vấn đề trả lương nên cơng ty gặp khó khăn việc giữ chân người lao động họ tìm chỗ làm việc khác có mức lương cao hơn, đặc biệt sức thu hút công ty kiểm tốn nước ngồi hay cơng ty lớn số kiểm tốn viên, nhân viên có trình độ, có kinh nghiệm kiểm tốn lâu năm Vì vậy, ban lãnh đạo cơng ty cần có đạo xây dựng kế hoạch tổ chức thực đào tạo cán tạo nguồn, thực luân chuyển cán bộ, đề bạt, bổ nhiệm cán thực sách cán theo quy trình quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa hạn chế thuyên chuyển công tác kiểm toán viên, nhân viên giỏi SV: Phan Tất Thành 63 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp KẾT LUẬN Qua việc nghiên cứu kiểm toán khoản phải thu khách hàng kiểm toán báo cáo tài ta thấy rõ tầm quan trọng khoản mục phải thu Báo cáo tài Các khoản phải thu tài sản thu tương lai Công ty vậy, doanh nghiệp phải quản lý khoản phải thu cách có hiệu nhằm đảm bảo tình hình tài lành mạnh, giảm tối đa nợ xấu nhiều biện pháp Bên cạnh đó, khoản phải thu khách hàng khoản mục dễ xảy sai sót gian lận nên kiểm toán viên phải đặc biệt lưu ý tính hữu quyền sở hữu doanh nghiệp khoản phải thu Quản lý khoản phải thu có hiệu giúp doanh nghiệp tăng vịng quay khoản phải thu, tăng hiệu tiêu thụ sản phẩm, thúc đẩy q trình sản xuất kinh doanh Xét khía cạnh tài chính, khoản phải thu ảnh hưởng đến tài sản ngắn hạn doanh nghiệp, đó, ảnh hưởng trực tiếp đến hệ số khả toán, cấu tài sản số tiêu tài quan trọng khác Các tiêu sở để định nhà đầu tư đối tượng phân tích nhà quản trị để đưa biện pháp nhằm cải thiện hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Chương trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng Cơng ty xây dựng cách hiệu góp phần làm giảm rủi ro kiểm toán tăng chất lượng kiểm toán Khoản mục phải thu khách hàng có rủi ro lớn khoản mục liên quan tới doanh thu, ảnh hưởng trực tiếp đến kết kinh doanh kỳ doanh nghiệp phần hành thường kiểm tốn viên có kinh nghiệm thực Trong trình thực đề tài kiểm toán khoản phải thu khách hàng, em tìm hiểu nhiều kiến thức thực tế kiểm tốn Cơng ty Kiểm tốn PKF Em có hội vận dụng kiến thức học trường vào phần cơng việc đồng thời học tập nhiều quy trình kiểm tốn nói chung kiểm tốn Nợ phải thu khách hàng nói riêng Cơng ty Trong q trình thực tập, em anh chị Công ty tạo điều kiện thuận lợi giúp đỡ nhiệt tình Chính em thực tốt cơng việc thời gian thực tập Công ty Mặc dù cố gắng hạn chế định nên q trình viết chun đề, chắn em cịn nhiều thiếu sót Rất mong giáo nhận xét, SV: Phan Tất Thành 64 Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp góp ý cho chuyên đề thực tập chuyên ngành để em rút kinh nghiệm cho lần nghiên cứu sau Một lần nữa, em xin chân thành cảm ơn anh chị Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF giáo Tạ Thu Trang giúp em hoàn thành chuyên đề thực tập chuyên ngành cách tốt DANH MỤC TÀI LIỆU THAM SV: Phan Tất Thành 65 KHẢO Lớp: Kiểm toán 48A Chuyên đề thực tập tốt nghiệp GS.TS Nguyễn Quang Quynh (2005), Giáo trình Lý thuyết kiểm tốn, Đại học Kinh tế Quốc dân, NXB Tài chính, Hà Nội GS.TS Nguyễn Quang Quynh, TS Ngơ Trí Tuệ (2006), Giáo trình Kiểm tốn tài chính, NXB Đại học Kinh tế quốc dân, Hà Nội PGS.TS Đặng Thị Loan (2005), Giáo trình Kế tốn tài chính, Đại học kinh tế quốc dân, NXB Thống kê TS Vũ Hữu Đức, ThS Võ Anh Dũng (2004), Kiểm toán, Trường Đại học kinh tế TP.HCM, NXB Thống kê A Aren & J.K Locbbecke (2003), Kiểm toán (Sách dịch), NXB Thống kê Hội kế toán kiểm tốn Việt Nam (VAA), Tạp chí kế tốn Bộ Tài chính, Chuẩn mực kế tốn, kiểm tốn Việt Nam Cơng ty TNHH Kiểm tốn PKF, Hồ sơ kiểm tốn, giấy tờ làm việc kiểm toán viên Các trang web: kiemtoan.vnn.vn, webketoan.com…… SV: Phan Tất Thành 66 Lớp: Kiểm toán 48A ... đề thực tập tốt nghiệp CHƯƠNG I THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CƠNG TY KIỂM TOÁN PKF VIỆT NAM THỰC HIỆN 1.1 Mục tiêu kiểm toán phải. .. khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm toán PKF thực Chương II: Nhận xét giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng kiểm tốn báo cáo tài cơng ty kiểm tốn PKF thực Tuy... tốn khoản mục phải thu khách hàng , kết hợp với hội tiếp cận cơng việc kiểm tốn thời gian thực tập, em chọn đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm toán khoản phải thu kiểm toán báo cáo tài cơng ty kiểm