quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam

Trong một nghiên cứu về giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên do Hylas và Ashton thực hiện vào năm 1982 đã chỉ ra rằng trong 281 sai phạm được yêu cầu điều chỉnh trong báo cáo tài chính th

CHƯƠNG MỞ ĐẦU

Sự cần thiết của đề tài

Kiểm toán độc lập đối với báo cáo tài chính là một trong những nền tảng tạo nên

sự hoạt động hiệu quả của các thị trường vốn Sự phát triển nhanh chóng của các công ty kiểm toán độc lập trong những năm qua ở nước ta đã chứng minh cho sự cần thiết của hoạt động này Một trong những loại hình nghiệp vụ chủ yếu mà các công ty kiểm toán cung cấp cho khách hàng là hoạt động kiểm toán tài chính Chất lượng kiểm toán có ý nghĩa sống còn trong việc duy trì sự tin tưởng vào quá trình báo cáo tài chính và tính liêm trực của thông tin tài chính Trong đó, thủ tục phân tích là một trong những thủ tục kiểm toán cơ bản và được sử dụng xuyên suốt quá trình kiểm toán Đó là quá trình đánh giá các thông tin tài chính được thực hiện qua một cuộc nghiên cứu các mối quan hệ giữa các dữ kiện tài chính và phi tài chính

Trong một nghiên cứu về giấy tờ làm việc của Kiểm toán viên do Hylas và Ashton thực hiện vào năm 1982 đã chỉ ra rằng trong 281 sai phạm được yêu cầu điều chỉnh trong báo cáo tài chính thì có tới 27.1% sai sót được phát hiện khi sử dụng thủ tục phân tích Với vai trò và ý nghĩa như vậy, thủ tục phân tích cần được coi trọng và thực hiện đầy đủ Tuy nhiên ở Việt Nam đôi khi thủ tục này còn bị xem nhẹ và thực hiện một cách hình thức Qua quá trình thực tập được tiếp cận thực tế công việc, đề tài này xin được trình bày quy trình vận dụng thủ tục phân tích trong kiểm toán báo cáo tài chính tại Công ty TNHH KPMG Việt Nam, nhằm giúp cho người đọc có cái nhìn tổng quan về thủ tục phân tích tại KPMG, qua đó thể hiện được vai trò quan trọng của thủ tục này trong các cuộc kiểm toán

Mục tiêu nghiên cứu

 Mô tả chính sách và quy trình áp dụng thủ tục phân tích tại KPMG

 Minh họa áp dụng thủ tục phân tích tại một số khách hàng

 Nhận xét và phản ánh những hạn chế đồng thời đưa ra đề xuất nhằm nâng cao chất lượng thủ tục phân tích ở KPMG

Phương pháp nghiên cứu

 Thu thập các dữ liệu liên quan qua sách, internet và kho tư liệu điện tử của công ty, đối chiếu với thực tế áp dụng

 Các buổi tập huấn của công ty

 Quá trình thực tập:

- Thu thập số liệu từ sổ sách của khách hàng

- Phỏng vấn ban giám đốc, nhân viên của công ty khách hàng

- Phỏng vấn trưởng nhóm kiểm toán

Phạm vi và giới hạn của đề tài

Phạm vi

Nghiên cứu quy trình áp dụng thủ tục phân tích trong ba giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thử nghiệm cơ bản và soát xét tổng thể BCTC Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán của khách hàng những năm trước

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ THỦ TỤC PHÂN TÍCH

TRONG KIỂM TOÁN 1.1 Khái niệm

Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam VSA 520 được ban hành theo Thông tư 214/2012/TT-BTC: “Thủ tục phân tích được hiểu là việc đánh giá thông tin tài chính qua việc phân tích các mối quan hệ hợp lý giữa dữ liệu tài chính và phi tài chính Thủ tục phân tích cũng bao gồm việc điều tra, khi cần thiết, về các biến động hoặc các mối quan hệ được xác định là không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự tính”

1.2 Nội dung của thủ tục phân tích

 So sánh giữa thông tin tài chính trong kỳ này với thông tin tương ứng kỳ

trước

 So sánh giữa số liệu thực tế với giá trị ước tính của kiểm toán viên

 So sánh số liệu thực tế của đơn vị với các công ty cùng ngành và với mức

trung bình ngành

 Nghiên cứu mối quan hệ giữa thông tin tài chính và phi tài chính

1.3 Mục đích của thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích được tiến hành nhằm 3 mục đích chính sau:

- Phân tích sơ bộ- đánh giá rủi ro ( ISA/VSA 315.6b)

Giúp hiểu rõ hơn về tình hình hoạt động kinh doanh(các đặc điểm ngành

nghề, phương thức quản lý và hoạt động của đơn vị) và môi trường kinh doanh của đơn vị, phát hiện những biến động bất thường cũng như đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của đơn vị Những thông tin thu thập được trong quá trình thực hiện

thủ tục phân tích giúp lập kế hoạch kiểm toán một cách có hiệu quả

- Thủ tục phân tích khi hình thành kết luận tổng thể( ISA/VSA 520.6)

Giúp hình thành kết luận tổng thể về việc liệu báo cáo tài chính có nhất quán với hiểu biết của KTV về đơn vị được kiểm toán hay không.Nếu vi phạm được phát hiện, đánh giá rủi ro phải được thực hiện một lần nữa để xem có cần bổ sung bất kỳ thủ tục kiểm toán nào không

1.4 Các nhân tố ảnh hưởng đến thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích phụ thuộc vào các yếu tố chính sau:

- Mức độ thông tin có thể được phân tách

Thủ tục phân tích càng được thực hiện ở mức độ chi tiết thì càng có khả năng chính xác cao hơn Mục đích của các thủ tục kiểm toán sẽ xác định liệu thông tin có nên được tách ra không và phân tách ở mức độ nào

Ví dụ, phân tách theo thời gian như theo tháng hoặc theo tuần và phân tách

theo nguồn gốc như bởi khu vực địa lý hoặc theo sản phẩm

- Độ tin cậy của thông tin có được

Độ tin cậy của dữ liệu chịu ảnh hưởng của nguồn gốc, nội dung của dữ liệu và phụ thuộc vào hoàn cảnh mà dữ liệu được thu thập Số liệu có thể từ bên trong hoặc bên ngoài doanh nghiệp Số liệu bên ngoài doanh nghiệp có độ tin cậy cao hơn

- Khả năng so sánh của các số liệu đem phân tích

Nếu giữa những chỉ tiêu được so sánh không có mối quan hệ với nhau hoặc

quan hệ yếu thì việc phân tích sẽ vô nghĩa

- Phương pháp phân tích được sử dụng

KTV lựa chọn phương pháp phân tích dựa trên mục tiêu của thủ tục Điều này phụ thuộc nhiều vào xét đoán của KTV Có 5 loại phương pháp phân tích: phân tích

xu hướng, phân tích tỷ số, phân tích tính hợp lý, phân tích hồi quy, phân tích dữ

liệu

- Mức độ hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ

KTV có thể cân nhắc việc kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát,

nếu có, đối với việc tạo lập thông tin mà KTV sử dụng để thực hiện các thủ tục

phân tích cơ bản để xử lý các rủi ro đã đánh giá Với hệ thống kiểm soát nội bộ yếu

kém, nếu chỉ đơn thuần áp dụng thủ tục phân tích, việc đi đến kết luận ngay sẽ có

rủi ro cao dù đó là khoản mục không trọng yếu

1.5 Các phương pháp phân tích

1.5.1 Phân tích xu hướng( Trend analysis)

Phân tích xu hướng là quá trình phân tích những thay đổi của một số dư tài khoản hoặc một loại hình nghiệp vụ giữa kỳ hiện tại và những kỳ trước đó hoặc qua nhiều kỳ kế toán nhằm phát hiện những biến động bất thường để qua đó KTV tiến hành tập trung kiểm tra chi tiết

Các kỹ thuật thường được áp dụng trong phân tích xu hướng là: tính toán chênh lệch so với năm trước hoặc trình bày bằng biểu đồ, đồ thị

Ví dụ, phân tích biến động doanh thu qua các tháng trong kỳ lập báo cáo

Phương pháp này thực hiện khá đơn giản nhưng nếu xu hướng kỳ trước không liên quan đến kỳ này thì việc tập trung vào những biến động theo thời gian sẽ đưa đến những nhận định không đúng đắn Do đó, chỉ sử dụng phân tích xu hướng khi những xu hướng biến động kỳ trước có liên quan đến kỳ này hoặc trong kỳ không có những biến động lớn ảnh hưởng đến đối tượng phân tích

Phương pháp này thường được sử dụng ở cả 3 giai đoạn kiểm toán

1.5.2 Phân tích tỷ số( Ratio analysis)

Phân tích tỷ số là sự so sánh mối quan hệ giữa các tài khoản, các thông tin phi tài chính hoặc cả hai Phân tích tỷ số là việc tính toán các tỷ số ở kỳ hiện tại rồi đối chiếu với các tỷ số của các kỳ trước, tỷ số của các đơn vị cùng ngành để tìm hiểu về những biến động cũng như đánh giá những thay đổi trong hoạt động của đơn vị Tuy nhiên, tại Việt Nam việc thu thập chỉ số trung bình ngành gặp nhiều khó khăn

Phương pháp phân tích này giúp hiểu rõ về môi trường hoạt động của doanh nghiệp và các rủi ro tiềm tàng, từ đó tập trung thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung vào những vùng có thể có rủi ro, đồng thời cảnh báo về những rủi ro trong tương lai

Phương pháp này được KTV sử dụng suốt quá trình kiểm toán

 Các tỷ số thường được sử dụng trong quy trình phân tích:

Nhóm tỷ số về hoạt động: phản ánh hiệu quả sử dụng các nguồn lực phục

vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Các tỷ số thuộc nhóm này được

sử dụng trong cả ba giai đoạn của quá trình kiểm toán

Vòng quay hàng tồn kho= Giá vốn hàng bán/ Hàng tồn kho bình quân

Số ngày tồn kho= 360/ Số vòng quay hàng tồn kho

Vòng quay nợ phải thu= Doanh thu thuần/ Số dư nợ bình quân khoản phải thu

Kỳ thu tiền bình quân= 360/ Số vòng quay nợ phải thu

Hiệu suất sử dụng tài sản cố định= Doanh thu thuần/ Tài sản cố định

Vòng quay tài sản= Doanh thu thuần/ Tổng tài sản

Nhóm tỷ số về doanh lợi: phản ánh hiệu quả sử dụng vốn và khả năng tạo ra

lợi nhuận của đơn vị Việc phân tích các tỷ số trong giai đoạn lập kế hoạch giúp KTV nhận diện những vùng rủi ro tiềm ẩn và định hướng cho việc xác định thời gian, nội dung và phạm vi các thủ tục kiểm toán cho các khoản mục doanh thu và

chi phí trong giai đoạn thực hiện kiểm toán

Tỷ lệ lãi gộp= (Doanh thu thuần- Giá vốn hàng bán)/ Doanh thu thuần

Doanh lợi trên tài sản= Lợi nhuận sau thuế/ Tổng tài sản

Doanh lợi trên vốn chủ sở hữu= Lợi nhuận sau thuế/ Vốn chủ sở hữu

Nhóm tỷ số về khả năng thanh toán: Trong giai đoạn hoàn thành kiểm

toán, tỷ số này thường được sử dụng để đánh giá khả năng hoạt động liên tục và cảnh báo những dấu hiệu xấu về khả năng thanh toán của đơn vị

Tỷ số thanh toán hiện hành = Tổng tài sản/ Nợ ngắn hạn

Tỷ số thanh toán ngắn hạn= Tài sản ngắn hạn/ Nợ ngắn hạn

Tỷ số thanh toán nhanh= (Tài sản lưu động –Hàng tồn kho)/ Nợ ngắn hạn

1.5.3 Phân tích tính hợp lý (phân tích dự báo) (Predictive analysis)

Phân tích tính hợp lý là phương pháp sử dụng kỹ thuật tính toán dựa vào những hiểu biết của KTV về những thay đổi chủ yếu trong hoạt động của khách hàng để xây dựng một ước tính phù hợp, rồi so sánh với số liệu của đơn vị để phát

hiện các chênh lệch bất thường Sau khi so sánh giá trị ước tính với giá trị sổ sách, nếu có sự chênh lệch, KTV sẽ xem xét cả về định lượng lẫn định tính của các chênh lệch để thấy được bản chất của chênh lệch và có nhận xét hợp lý

Phương pháp phân tích tính hợp lý tỏ ra hữu ích khi ước tính các số liệu trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hơn là trên bảng cân đối kế toán vì kết quả hoạt động trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh luôn có sự tương quan với số liệu hoạt động của đơn vị

Ví dụ:

- Dựa vào thay đổi số lao động và tiền lương, KTV có thể dự đoán mức biến động tiền lương năm nay so với năm trước,

- So sánh giá trị thực với giá trị ước tính như ước tính chi phí khấu hao

Phương pháp này thường sử dụng ở giai đoạn lập kế hoạch

1.5.4 Phân tích hồi quy( Regression analysis)

Phân tích hồi quy là sử dụng phương pháp thống kê để xác định kỳ vọng của KTV với một mức độ chính xác và rủi ro có thể đo lường được

Hàng ngày một nhà quản trị phải đưa ra rất nhiều quyết định Trong thời gian qua, hàng triệu doanh nghiệp đã nhận thức được một trong những cách hiệu quả nhất để phân tích và đánh giá các lựa chọn là sử dụng bảng tính điện tử để phân tích

mô hình Mô hình này cũng giúp KTV nâng cao hiệu quả bằng cách tập trung vào một vài khoản mục Vì phân tích thống kê là một cơ sở khách quan, tin cậy để quyết định xem biến động có hợp lý không

Phân tích hồi quy có thể đơn biến khi đo mối quan hệ nhân quả giữa một biến phụ thuộc và một biến độc lập ( ví dụ, doanh thu và chi phí quảng cáo) hoặc hồi quy

đa biến khi đo lường tác động của nhiều biến độc lập trên một biến phụ thuộc (ví

dụ, doanh thu và chi phí quảng cáo, hoa hồng, giá vv.)

Mục tiêu chính của việc xây dựng mối quan hệ như vậy là:

- Để dự báo giá trị các biến phụ thuộc trong tương lai dựa trên các giá trị

quá khứ của các biến phụ thuộc và độc lập

Ví dụ, KTV có thể dự đoán mức độ doanh thu trong tương lai cho một công

ty bằng cách nghiên cứu mối quan hệ giữa doanh thu (biến phụ thuộc) và mức độ tiếp thị (biến độc lập) Khi mối quan hệ được thiết lập, nếu biết được mức độ tiếp thị (ví dụ, $ 100,000 trong chi phí quảng cáo) KTV có thể dự đoán mức độ tương lai của doanh thu

- Xem xét sự thay đổi của biến độc lập tác động như thể nào đến biến phụ

thuộc

Ví dụ, mỗi đô la chi cho quảng cáo dẫn đến doanh số bán hàng của một sản phẩm cụ thể thay đổi như thế nào

- Giám sát tính hợp lý của giá trị

Ví dụ, theo dõi tính chính xác và đầy đủ của chi phí giao hàng dựa vào số lượng các lô hàng Khoản mục vượt mức dự đoán có thể được tập trung nhiều hơn

1.5.5 Phân tích dữ liệu( Data Analysis or Scanning analytics)

Phân tích dữ liệu là thủ tục phân tích cơ bản mà KTV sử dụng những xét đoán chuyên môn để đánh giá các dữ liệu kế toán và nhận dạng các khoản mục trọng yếu, bất thường KTV sẽ thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung trên những khoản mục này KTV sẽ xem xét những khoản mục bất thường trong những số dư tài khoản hoặc dữ liệu khác qua phân tích những giao dịch, sổ chi tiết, sổ cái, bút toán điều chỉnh… Phần mềm kiểm toán có thể được dùng để giúp việc này hữu hiệu và hiệu quả hơn

Phương pháp này không cung cấp những bằng chứng trực tiếp nhưng có thể

hỗ trợ cần thu thập bằng chứng nào

Phương pháp này có thể dùng trong trường hợp khoản mục chịu ảnh hưởng của nhiều đại lượng, yếu tố biến thiên Tuy nhiên kỹ thuật dùng rất phức tạp và mất nhiều thời gian để thu thập lượng thông tin lớn

1.5.6 So sánh các phương pháp phân tích

Việc lựa chọn quy trình phân tích, phương pháp và mức độ áp dụng tùy thuộc vào sự xét đoán chuyên môn của kiểm toán viên KTV xem xét mức độ thuyết phục của bằng chứng kiểm toán thu được từ phương pháp phân tích đã đưa ra mức đảm bảo như thế nào Các loại thủ tục phân tích khác nhau có các mức độ đảm bảo khác

nhau Xét về tính chính xác, phân tích xu hướng là kém nhất và phân tích hồi quy là cao nhất

Khác với các kiểu phân tích còn lại, phân tích dữ liệu dựa trên số dư của những tài khoản hoặc những dữ liệu khác để nhận diện khoản mục bất thường, còn những phương pháp còn lại thì sử dụng thông tin đã phân tách

Phân tích xu hướng chỉ thực sự hiệu quả khi áp dụng trên các khoản mục thuộc Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh vì loại phân tích này tập trung vào sự biến động số dư tài khoản kỳ này với kỳ trước Trong khi đó phân tích tỷ số có thể

áp dụng với các khoản mục trên cả Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY KPMG VIỆT NAM 2.1 Lịch sử hình thành và phát triển

 KPMG Việt Nam

Hoạt động tại Hà Nội và Thành phố Hồ Chí Minh từ năm 1992, KPMG Việt Nam nhận được giấy phép đầu tư và là công ty có 100% vốn đầu tư nước ngoài từ năm 1994 Đến nay, với hơn 1000 chuyên viên, KPMG trở thành là một trong những công ty cung cấp dịch vụ chuyên nghiệp lớn nhất tại Việt Nam Khách hàng của KPMG chiếm đến 20% các tập đoàn kinh tế lớn nhất thế giới Tại Việt Nam có thể kể đến các tên tuổi như Massan, HSBC, City Bank, Honda, Pepsi, Mercedes Benz, Prudential, LG, Samsung, Nestle, Vinamilk… và nhiều tập đoàn tên tuổi khác

Đối với KPMG Việt Nam, con người là tài sản quý giá nhất và khác biệt nhất của công ty Các nhân viên ở KPMG đến từ nhiều chuyên ngành khác nhau trong xã hội, và được hợp nhất bởi một hệ thống các giá trị cùng nhau chia sẻ Họ làm việc ở nhiều môi trường khác nhau, nơi mà họ có thể học tập và phát triển Khía cạnh này tạo ra cho KPMG những giá trị sâu rộng, những ý tưởng và những năng lực tiềm tàng

2.2 Chức năng và lĩnh vực hoạt động

Hiện nay, KPMG Việt Nam cung cấp các dịch vụ đa dạng sau: Dịch vụ kiểm toán, Dịch vụ tư vấn thuế, Dịch vụ tư vấn tài chính, Hỗ trợ thâm nhập thị trường

2.3 Triết lý hoạt động tại KPMG

KPMG hoạt động trong điều kiện đòi hỏi sự khắt khe, với yêu cầu giám sát chặt chẽ, quá trình tiến triển liên tục của pháp luật, quy định và nhu cầu thị trường KPMG luôn hướng tới nâng cao nhận thức nghề nghiệp bằng cách hỗ trợ con người, nâng cao chất lượng, khẳng định tầm quan trọng của uy tín và tính liêm trực Tính trung thực bắt đầu bằng niềm tin và hành động của mỗi cá nhân trong công ty Danh tiếng của KPMG được tạo ra bởi cách ứng xử với khách hàng, với các đồng nghiệp,

và với cộng đồng

Các quy tắc ứng xử của KPMG toàn cầu xác định các tiêu chuẩn đạo đức mà

KPMG yêu cầu ở các nhân viên của mình trên toàn thế giới Quy tắc này áp dụng như nhau từ Tổng giám đốc đến nhân viên tại các công ty thành viên KPMG

2.6 Phương pháp luận kiểm toán tại KPMG:

Phương pháp luận kiểm toán của KPMG quốc tế được viết tắt là KAM (KPMG Audit Manual) KAM bao gồm những yêu cầu và hướng dẫn của ISAs và được phát triển bởi KPMG Trong số đó, đáng quan tâm nhất là tài liệu hướng dẫn

về Quản trị rủi ro toàn cầu (The Global Risk Management Manual) và tài liệu hướng dẫn Chuẩn mực Quốc tế về Báo cáo tài chính (The International Standards Reports Manual) và IAPAs (International Auditing Practice Statements), IAPAs là báo cáo cung cấp sự hướng dẫn về cách trình bày và hỗ trợ mang tính thực tế cho KTV trong việc thi hành các chuẩn mực Kiểm toán quốc tế Đây là một phương

Bộ phận tư vấn thuế

Phòng kế toán

Phòng hành chính

Phòng IT

và Nhân Sự CÔNG TY

KPMG

pháp luận kiểm toán hiệu quả, tạo điều kiện thuận lợi để KPMG Việt Nam nâng cao chất lượng kiểm toán của mình Sự ra đời của KAM trong nhiều năm qua đã hỗ trợ rất nhiều cho KTV của KPMG trong các cuộc kiểm toán KTV tuân thủ các hướng dẫn do KAM đề ra là nhằm đảm bảo sự nhất quán trong các thủ tục kiểm toán của KPMG trên toàn cầu, đây cũng là chính sách của KPMG quốc tế KAM được cập nhật liên tục mỗi năm để cung cấp cho KTV những kiến thức mới và chính xác nhất nhằm đảm bảo chất lượng các cuộc kiểm toán

1

[*]

Lập kế

hoạch

 Tiến hành các thủ tục đánh giá rủi ro và xác định rủi ro

 Xác định chiến lược kiểm toán và những vấn đề kiểm toán

chính

 Xác định phương pháp kiểm toán theo kế hoạch

2

[**] Đánh giá

 Tìm hiểu hoạt động kế toán của doanh nghiệp và báo cáo

 Đánh giá thiết kế và thực thi các kiểm soát đã được lựa chọn

 Thực hiện thử nghiệm về mức độ hoạt động hiệu quả của các thủ tục kiểm soát đã được lựa chọn

 Đánh giá rủi ro kiểm toán và rủi ro sai sót trọng yếu

3 Thử nghiệm

cơ bản

 Lên kế hoạch cho các thủ tục thử nghiệm cơ bản

 Tiến hành các thủ tục thử nghiệm cơ bản

 Cân nhắc tính đầy đủ và thích hợp của các bằng chứng kiểm toán

 Kết luận về các vấn đề kiểm toán chính

[*]: Quyết định sơ bộ về việc sử dụng phương pháp kiểm toán dựa trên kiểm soát

[**]: Khẳng định lại quyết định về việc ứng dụng phương pháp hệ thống hay

phương pháp chi tiết cho từng mục tiêu kiểm toán

(Xem thêm phụ lục)

2.8 Đôi nét về phần mềm kiểm toán eAudit

Định hướng trong tương lai của công ty KPMG là dựa trên công nghệ kiểm toán điện tử eAudit eAudit điện tử toàn cầu là một công cụ quản lý kiểm toán cung cấp các phương pháp, hướng dẫn, và kiến thức ngành cần thiết để mang đến để đảm bảo cho các cuộc kiểm toán đạt tiêu chuẩn của KPMG và quốc tế eAudit giúp KTV đặc biệt là trưởng nhóm kiểm soát được tiến độ công việc dễ dàng, cải thiện tính hiệu quả của cuộc kiểm toán Phần mềm eAudit là hệ thống kiểm toán được áp dụng thống nhất và duy nhất cho mọi thành viên KPMG toàn cầu

Sau khi triển khai thành công với số người sử dụng hạn chế khoảng 600 tại hơn 17 nước trong năm 2008, đội ngũ kỹ thuật viên công nghệ thông tin đã không ngừng cải tiến để hoàn thiện eAudit Đến nay eAudit đã được sử dụng trên KPMG toàn cầu với phiên bản mới nhất là eAudit 2012 Đến nay eAudit đã trở thành một công cụ hết sức hữu hiệu trong hoạt động kiểm toán của công ty kiểm toán KPMG Việt Nam Có thể nói rằng eAudit là niềm tự hào của các nhân viên KPMG

CHƯƠNG 3: THỦ TỤC PHÂN TÍCH ÁP DỤNG TẠI CÔNG

TY KHÁCH HÀNG TRONG QUÁ TRÌNH KIỂM TOÁN CỦA KPMG VIỆT NAM

3.1 Giai đoạn lập kế hoạch( Theo KAM 40.0000)

3.1.1 Phương pháp thực hiện

 Mục đích thực hiện

Thủ tục phân tích ở giai đoạn lập kế hoạch là những thủ tục đánh giá rủi ro để đạt được sự hiểu biết về đơn vị được kiểm toán và môi trường của đơn vị, trong đó

có kiểm soát nội bộ để xác định rủi ro có sai sót trọng yếu( đặc biệt là những rủi ro

có sai sót trọng yếu do gian lận) và hướng dẫn sự chú ý của KTV đến những bộ phận cần phải điều tra đặc biệt Từ đó, làm cơ sở cho việc thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với rủi ro đã đánh giá

Ví dụ, Sự thay đổi hàng tồn kho, khoản phải trả, doanh thu hoặc giá vốn hàng bán từ kì trước đến kì này có thể không nhất quán là dấu hiệu cho biển thủ hàng tồn kho của nhân viên, bởi vì một nhân viên không thể điều chỉnh được tất cả các tài khoản liên quan

Qua phân tích sơ bộ tình hình tài chính KTV sẽ xem xét liệu giả định hoạt động liên tục có bị vi phạm không

 Phương pháp tiến hành

KTV cần áp dụng linh hoạt các kỹ thuật phân tích như kỹ thuật phân tích xu hướng và kỹ thuật phân tích tỷ số Sự kết hợp khéo léo giữa hai kỹ thuật này sẽ giúp KTV nâng cao hiệu quả của thủ tục phân tích

Tuy nhiên, khi thủ tục phân tích sử dụng những dữ liệu tổng hợp thì kết quả phân tích chỉ cung cấp những thông tin chung ban đầu về khả năng có thể xảy ra sai sót trọng yếu cần kết hợp với những thông tin khác đã thu thập được khi xác định rủi ro

Nội dung, lịch trình và mức độ thực hiện thủ tục phân tích phụ thuộc vào đánh giá của KTV cũng như quy mô và sự phức tạp của doanh nghiệp

Thủ tục phân tích trong giai đoạn này có thể sử dụng kết quả phân tích của nhà quản trị của đơn vị thực hiện để xem xét tình hình tài chính của doanh nghiệp Tuy nhiên, khi sử dụng thông tin được cung cấp bởi đơn vị cần xem xét liệu thông tin có đủ tin cậy cho mục đích kiểm toán

3.1.2 Minh họa bằng hồ sơ khách hàng

3.1.2.1 Thông tin khách hàng

KH1 là một công ty TNHH được thành lập tại Việt Nam với tổng vốn đầu tư

là 25 triệu USD, trong đó công ty mẹ ở Đức đóng góp 70% và còn lại công ty ở Việt Nam đóng góp 30%

Các hoạt động chính của Công ty là lắp ráp, sản xuất, bán xe ô tô chở khách,

xe buýt, xe tải, bán phụ tùng thay thế, bảo hành, dịch vụ sửa chữa và nhập khẩu xe nguyên chiếc vào Việt Nam

Báo cáo tài chính của KH1 được trình bày bằng USD, phù hợp với VAS và ghi nhận trên hệ thống SAP- một hệ thống tích hợp và chia sẻ thông tin thường sử dụng ở những tập đoàn, công ty lớn

Năm tài chính của Công ty bắt đầu ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng

12

3.1.2.2 Phân tích tổng thể báo cáo tài chính

Những số liệu của công ty KH1 sử dụng cho mục đích phân tích bao gồm:

- Bảng cân đối kế toán: số dư tại thời điểm 31/10/2012 so sánh với số dư tại thời điểm 31/12/2011

- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: số liệu của 12 tháng được suy ra

từ số 10 tháng kết thúc vào 31/10/2012 so sánh với số của năm kết thúc vào 31/12/2012

 Phân tích bảng cân đối kế toán

Bảng 3.1: Bảng cân đối kế toán công ty KH1 tại thời điểm 31/10/2012

Số đầu năm Số cuối năm Chênh lệch 31.12.2011 31.10.2012 Giá trị %

II Các khoản phải thu ngắn hạn 18.439.783 21.854.523 3.414.740 19%

1 Phải thu khách hàng 17.927.127 19.799.069 1.871.942 10%

2 Trả trước cho người bán 118.047 1.413.146 1.295.099 1097%

3 Phải thu nội bộ ngắn hạn 508.810 484.770 (24.040) -5%

4 Các khoản phải thu khác 21.379 293.118 271.739 1271%

- Giá trị hao mòn luỹ kế (*) (5.256.281) (5.644.100) (387.819) 7%

4 Chi phí xây dựng cơ bản dở

V Tài sản dài hạn khác 3.437.936 2.315.348 (1.122.588) -33%

1 Chi phí trả trước dài hạn 2.050.064 1.326.544 (723.520) -35%

2 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại 1.387.872 988.804 (399.068) -29%

Qua phân tích Bảng cân đối kế toán, KTV rút ra những nhận xét ban đầu sau

- Tiền và các khoản tương đương tiền

Tiền tăng đáng kể 6,8 triệu USD so với năm ngoái Bao gồm số dư tại 31/10/2012 của khoản tiền gửi có kỳ hạn nhỏ hơn 3 tháng (6,1 triệu USD), khoản này công ty tận dụng từ tiền vốn chuẩn bị cho dự án XY sẽ triển khai vào năm sau

- Khoản phải thu khách hàng

Khoản phải thu khách hàng tăng 10% ( 1,8 triệu USD) vì năm nay công ty đã kéo dài kỳ hạn tín dụng cho các đại lý kể từ tháng 10/2012 Năm nay các đại lý có thể thanh toán vào ngày 25 của 2 tháng kế tiếp, điều này có nghĩa là kỳ hạn tín dụng

từ tối đa 55 ngày đã tăng lên 85 ngày Sự mở rộng kỳ hạn tín dụng vì điều kiện khó khăn của nền kinh tế và cũng là một cách hỗ trợ để đẩy doanh thu lên

- Các khoản dự phòng cho nợ phải thu khó đòi không thay đổi từ năm ngoái

Các khoản nợ khó đòi này dự tính được xóa bỏ vào cuối năm

- Khoản trả trước cho nhà cung cấp

Khoản trả trước cho nhà cung cấp tăng đáng kể 1097% ( 1,2 triệu USD) chủ yếu vì khoản trả trước cho các mặt hàng mua để phục vụ dự án XY- Một dự án sơn

xe bằng máy phun sơn tự động

4 Thuế và các khoản phải nộp Nhà

Dựa trên việc xem xét lập dự phòng cho thành phẩm ( bao gồm xe trưng bày, chạy thử và xe chậm luân chuyển), KTV nhận thấy công ty gần đây sử dụng chi phí khấu hao như một cơ sở để lập dự phòng cho xe triển lãm, chạy thử Theo như giá bán niêm yết của những xe trưng bày được bán suốt năm, giá trị thuần có thể thực hiện được của loại xe này thông thường thấp hơn giá bán niêm yết từ 1%- 7% KTV

sẽ tiếp tục xem xét giá thị trường để lập dự phòng vào giai đoạn thực hiện kiểm toán Với xe chậm luân chuyển, công ty cũng sử dụng chi phí khấu hao như một cơ

sở để lập dự phòng nhưng dừng trích lập từ giữa năm nay bởi vì nhà quản lý suy đoán rằng giá bán của những chiếc xe này không thể thấp hơn được nữa Dự phòng năm nay giảm so với năm ngoái vì đã giảm đáng kể lượng Hàng tồn kho trong khi chính sách lập dự phòng không đổi KTV sẽ xem xét điều này ở giai đoạn thực hiện kiểm toán

- Tài sản cố định và xây dựng cơ bản dở dang

Tài sản cố định hữu hình giảm nhẹ 11% ( 1,3 triệu USD) vì mặc dù công ty

có những tài sản mua mới nhưng nhỏ và nhiều tài sản đã khấu hao hết trong năm nay

Số dư đầu kì của tài khoản Xây dựng cơ bản dở dang đã chuyển sang tài sản

cố định trong suốt năm 2012 Số dư cuối kì là của dự án XY mới chỉ bắt đầu vào tháng 10/2012

Những chi phí trả trước dài hạn giảm 35% ( 0,723 triệu USD) chủ yếu vì khoản phân bổ của phí chuyển giao công nghệ và không có công nghệ nào bổ sung thêm trong năm KTV chú ý rằng suốt năm KH1 phân bổ theo phương pháp đường

thẳng, nhưng cuối năm, KTV sẽ lượng hóa lại khoản phân bổ dựa trên % sử dụng

- Khoản phải trả nhà cung cấp và phải trả nội bộ

Khoản phải trả nhà cung cấp tăng lên 27%( 0,255 triệu USD), khoản phải trả nội bộ tăng 28% ( 3,3 triệu USD) bởi vì phụ tùng được mua nhiều hơn khi so sánh với năm ngoái và có sự khác biệt về thời gian giải quyết các nghĩa vụ nợ so với năm ngoái trong khi kỳ hạn tín dụng cấp cho KH1 vẫn không thay đổi

- Vay ngắn hạn

Các khoản vay ngắn hạn từ ngân hàng Z vào cuối năm ngoái đã được trả đầy

đủ vào những tháng đầu năm 2012 Cho đến nay, KH1 không có kế hoạch vay thêm tiền

- Thuế phải trả

Thuế phải trả bao gồm VAT, thuế TNCN, thuế nhập khẩu, thuế TTĐB, thuế nhà thầu và thuế TNDN Thuế phải trả giảm 16% ( 1,5 triệu USD) chủ yếu vì thuế TNDN phải trả hiện tại được ghi nhận như chi phí phải trả và có sự giảm sút thuế TTĐB vì giảm sút doanh thu của xe so với năm ngoái

Năm ngoái, KH1 phải trả thuế nhập khẩu và TTĐB bổ sung của xe nguyên chiếc nhập từ công ty mẹ Bởi vì giá xe từ công ty mẹ chuyển giao cho KH1 nhỏ hơn giá thị trường của xe nhập khẩu Dựa trên giá cố định KH1 cung cấp cho khách hàng, KH1 được yêu cầu ghi nhận thêm chi phí thuế nhập khẩu, TTĐB và VAT đầu vào cho khách hàng Năm nay, KH1 đã khiếu nại cho trường hợp này KTV sẽ tiếp tục theo giõi diễn biến vụ việc vào cuối năm

- Chi phí phải trả

Chi phí phải trả bao gồm chi phí quảng cáo, trợ cấp thôi việc, tiền thưởng, phí hoa hồng và các chi phí khác Chi phí phải trả giảm 45% tương đương 3,9 triệu USD chủ yếu vì sự giảm sút của việc ghi nhận khoản phải trả cho hoa hồng theo doanh thu( được đề cập ở phần chi phí bán hàng), giảm sút khoản ghi nhận trước cho phí thương hiệu và chi phí hỗ trợ cho những đại lý trung thành vì khác với cuối năm ngoái KH1 đã thanh toán cho những chi phí này Ngoài ra còn có sự suy giảm của khoản phải trả cho tiền thưởng và lương vì số liệu hiện có chỉ được suy ra từ số

10 tháng trong khi khoản mục này phát sinh nhiều vào giai đoạn cuối năm

- Dự phòng ngắn hạn

Sự suy giảm 10% chủ yếu từ giảm sút 0,862 triệu USD ở việc bảo hành xe Dựa trên khoản bảo hành của những năm trước, KH1 sẽ lập dự phòng bảo hành 50 USD/xe cho dòng xe A, B, C, D ( năm ngoái là 250 chiếc A, 280 chiếc B, 850 chiếc

C, 1350 chiếc D) Sự giảm sút của tỷ lệ lập dự phòng cũng dẫn đến sự suy giảm đáng kể của khoản dự phòng

 Phân tích Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Bảng 3.2: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh công ty KH1

cho niên độ kết thúc ngày 31/12/2012

Giá trị %

1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch

2 Các khoản giảm trừ doanh thu 40.453.769 38.034.776 5.187.962,2 13%

3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung

9 Chi phí quản lý doanh nghiệp 4.259.103 3.242.876 (367.651,8) -9%

10 Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh

14 Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 6.548.101 11.684.676 7.473.510,2 114%

15 Chi phí thuế TNDN hiện hành 2.348.137 3.489.123 1.838.810,6 78%

Qua phân tích Báo cáo kết quả kinh doanh, KTV rút ra những nhận xét ban đầu như sau

- Doanh thu và tỷ lệ lãi gộp

Doanh thu giảm nhẹ 1% ( 1,5 triệu USD) chủ yếu bởi vì sự sụt giảm của doanh số bán xe KTV hiểu rằng số liệu được suy ra từ 10 tháng không phải là cơ sở hợp lý để so sánh với năm ngoái Vì tổng doanh số xe bán ra chịu tác động rất lớn của doanh số theo mùa, mà mùa cao điểm của lượng xe bán ra là từ tháng 10 đến tháng 12

Khoản giảm trừ doanh thu bao gồm thuế TTĐB và chi phí hoa hồng Khoản mục này tăng 13% ( 5,1 triệu USD) Trong năm nay, công ty đã ghi nhận khoản hoa hồng bán hàng vào khoản giảm trừ doanh thu chứ không phải trong chi phí bán hàng như năm ngoái, điều này làm khoản giảm trừ doanh thu tăng và chi phí bán hàng giảm đi rất nhiều Từ năm 2012, khoản giảm trừ doanh thu đã được cấp sẽ được trừ vào hóa đơn bán hàng tháng tiếp theo tháng phát sinh khoản doanh thu đó

GPM tăng từ 16% năm ngoái đến 18% năm nay bởi vì tốc độ giảm sút của chi phí nhanh hơn doanh thu KTV được biết trong năm nay có một lượng đáng kể thuế nhập khẩu và thuế TTĐB được khai bổ sung liên quan đến một số mẫu xe nhập khẩu nguyên chiếc và khoản thuế này được ghi vào giá vốn hàng bán năm ngoái Điều này dẫn đến giá vốn hàng bán giảm 7% ( 8,9 triệu USD) khi so sánh với năm ngoái và kéo theo GPM tăng

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng giảm 13% ( 1,341 triệu USD) Chi phí bán hàng giảm nhưng không giảm tương đồng với việc doanh thu giảm 1% Chi phí bán hàng của KH1 chủ yếu bao gồm chi phí lương, chi phí hoa hồng, chi phí bảo hành và chi phí nghiên cứu tiếp thị sản phẩm Ngoài phần giảm sút do thay đổi cách ghi nhận( được

đề cập ở khoản giảm trừ doanh thu), sự giảm sút này chủ yếu vì khoản hoàn nhập

17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh

dự phòng cho bảo hành 1,1 triệu USD kể từ năm 2012 KH1 sẽ trả lại khoản này cho công ty mẹ Do đó, tỷ lệ bảo hành xe giảm so với năm ngoái

Chi phí bán hàng khác cũng giảm vì một số chiến dịch bán hàng chính đến 31/10/2012 vẫn chưa diễn ra Bên cạnh đó, một vài khoản chi phí kế toán chờ có hóa đơn hợp lệ mới hạch toán vào tài khoản chi phí phải trả như chi phí nghiên cứu thị trường, chi phí tiếp thị đại lý, chi phí triển lãm và hội chợ thương mại

Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm đáng kể 9% ( 0,3 triệu USD) do áp dụng mạnh chính sách cắt giảm chi phí của KH1 Bên cạnh đó, có vài khoản phí chỉ phát sinh vào cuối năm

- Doanh thu tài chính tăng 154% ( 1,9 triệu USD) chủ yếu vì tăng nguồn thu từ

lãi của khoản tiền gửi 0,53 triệu USD trong năm nay Hơn nữa, sự biến động liên tục của tỷ giá VND/USD, EUR/USD dẫn đến sự chênh lệch tỷ giá thực hiện và chưa thực hiện tăng đem đến một khoản doanh thu tài chính không nhỏ

- Chi phí tài chính giảm 25% ( 0,936 triệu USD) chủ yếu vì giảm chi phí lãi vay

89%( 0,52 triệu USD) cùng với sự suy giảm vay trong năm nay Những khoản còn lại từ chênh lệch tỷ giá thực hiện và chưa thực hiện giảm đáng kể vì số dư của các

khoản phải trả lớn hơn mà tỷ giá EUR/USD gần đây tăng nhiều

 Nhận xét của tác giả

Thủ tục phân tích áp dụng trong giai đoạn này không chỉ là hướng dẫn mà là qui định bắt buộc trước khi thực hiện kiểm toán các khoản mục cụ thể trên báo cáo tài chính, không tùy thuộc vào khách hàng nhỏ hay lớn Tuy nhiên thủ tục phân tích KTV áp dụng cho KH1 chỉ tương đối KTV đã áp dụng phương pháp phân tích xu hướng để lập bảng so sánh số liệu từ BCTC giữa năm nay với năm trước nhằm xác định chênh lệch và lý giải Tuy nhiên, thủ tục phân tích tỷ số trong thời gian này chưa được sử dụng vì thời gian hạn chế

3.2 Giai đoạn thực hiện kiểm toán( Theo KAM 53.0000)

3.2.1 Phương pháp thực hiện

 Mục đích thực hiện

Thủ tục phân tích trong giai đoạn này nhằm giúp KTV đánh giá tính hợp lý

chung của số liệu, giúp đảm bảo rằng các biến động bất thường được xác định trong giai đoạn lập kế hoạch được giải thích cụ thể hơn và thu thập thêm được các bằng chứng đáng tin cậy Qua đó có thể giảm bớt thử nghiệm chi tiết

Ví dụ: Đối với những khách hàng đã kiểm toán năm trước, phân tích xu hướng sẽ thuận lợi hơn vì mức độ tin cậy của các dữ liệu năm trước cao hơn, khi đó KTV có thể loại bỏ một số biến không biến động so với năm trước để thiết lập một ước tính đơn giản nhưng vẫn đảm bảo được độ tin cậy cao

- Xác định các thông tin phục vụ cho mục tiêu phân tích và xem xét tính

độc lập và mức độ tin cậy của chúng ( KAM 53.1225)

KTV phải xem xét mức độ đáng tin cậy của số liệu

Khi ước tính của KTV được xây dựng dựa trên kết quả của cuộc phỏng vấn ban quản trị, KTV nên xác nhận lại những thông tin này trước khi áp dụng thủ tục phân tích để đảm bảo thủ tục cung cấp những bằng chứng kiểm toán phù hợp( KAM 53.1295).KTV cần phải thảo luận với Giám Đốc, kế toán trưởng hoặc đại diện đơn

vị về khả năng cung cấp thông tin và độ tin cậy các thông tin cần thiết

KTV nên xem xét xem có thể lấy số liệu từ báo cáo kiểm toán năm trước không Vì đó là thông tin có độ tin cậy cao

KTV có thể cân nhắc việc kiểm tra tính hữu hiệu của hoạt động kiểm soát, nếu có, đối với việc tạo lập thông tin mà KTV sử dụng để thực hiện các thủ tục phân tích cơ bản Khi các kiểm soát đó hoạt động hữu hiệu, KTV thường tin tưởng hơn vào độ tin cậy của thông tin và do đó cũng tin tưởng hơn vào kết quả của các thủ tục phân tích.( VSA 520.A13)

- Xây dựng ước tính và đánh giá tính chính xác của ước tính ( KAM

53.1325)

 Xây dựng ước tính

KTV dựa trên những hiểu biết về đơn vị để xác định những nhân tố chính

và những mối quan hệ để xây dựng ước tính Đó có thể là thông tin tài chính hoặc phi tài chính hoặc cả hai có ảnh hưởng sâu rộng lên báo cáo tài chính của khách hàng

Đồng thời, KTV cũng phải tìm hiểu về mục tiêu, chính sách và những nhân tố bên ngoài khác có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của công ty để xây dựng các ước tính có độ tin cậy cao

Ước tính được xây dựng dựa trên những thông tin càng chi tiết thì KTV càng

có nhiều cơ hội để phát hiện sai sót hơn ở mức độ tổng thể Tuy nhiên, việc tính toán càng phức tạp, chi phí càng lớn và đòi hỏi nhiều xét đoán của KTV

Khi sử dụng kỹ thuật phân tích dự báo, KTV có thể sử dụng thông tin của niên độ trước như điểm khởi đầu để xây dựng ước tính cho những thay đổi mà KTV

kỳ vọng xảy ra trong niên độ hiện hành

Ví dụ, KTV có thể ước tính doanh thu kì này bằng cách sử dụng số dư của kỳ trước và điều chỉnh những thay đổi ước tính như số lượng sản phẩm, điều chỉnh giá…

 Đánh giá tính chính xác của ước tính

Các vấn đề liên quan đến đánh giá của kiểm toán viên bao gồm: Độ chính xác trong việc dự đoán về các kết quả dự tính của thủ tục phân tích cơ bản, mức độ thông tin có thể được phân tách, mức độ sẵn có của thông tin tài chính và phi tài chính, phương pháp phân tích sử dụng

- Xác định mức chênh lệch có thể chấp nhận được( KAM 53.1465)

Mức chênh lệch có thể chấp nhận được là sự khác biệt giữa giá trị ghi sổ và giá trị ước tính mà KTV có thể chấp nhận được mà không cần thực hiện thêm các thủ tục bổ sung

Mức chênh lệch có thể chấp nhận được phụ thuộc vào mức trọng yếu và và tính nhất quán đảm bảo rằng từng khoản mục không có sai sót hoặc khi kết hợp với những sai sót khác không gây ra những sai lệch trọng yếu trên báo cáo tài chính

Cách xác định mức độ sai sót cho phép ở KPMG

Lúc đầu KTV sẽ đánh giá mức trọng yếu của tổng thể Báo cáo tài chính (M: Materiality) giúp KTV đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính đã được kiểm toán có trình bày trung thực và hợp lý hay không Mức trọng yếu M này thường được tính toán theo một tỷ lệ phần trăm trên một cơ sở ( benmark) Tổng tài sản, tổng nợ, doanh thu, chi phí hoặc lợi nhuận trước thuế Cơ sở này được xác định dựa vào người quản trị muốn tập trung vào khoản mục nào hoặc dựa vào bản chất của đơn vị như chu kì kinh doanh, môi trường kinh doanh; hình thức sở hữu, cơ cấu tài chính của đơn vị… Căn cứ vào sự đánh giá rủi ro ban đầu mà KTV sẽ xác định tỷ lệ phần trăm Rủi ro thấp: M= 3- 10% benmark; rủi ro cao: M= 5- 2% benmark

Sau đó dựa vào M mà KTV sẽ tính toán mức PM( Performance Materiality) giúp KTV xác định các khoản mục quan trọng cần tập trung thực hiện các thủ tục kiểm toán để xác định tính chất, thời gian và quy mô của các thủ tục kiểm toán khác PM sẽ không vượt quá 75% M

Sau cùng KTV sẽ tính toán mức độ AMPT bằng cách lấy 3-5% độ lớn của

PM AMPT( Audit Misstatement Posting Threshold) là mức trọng yếu mà nếu các chênh lệch kiểm toán phát hiện được nhỏ hơn hoặc bằng mức này, KTV sẽ không yêu cầu đơn vị phải điều chỉnh vì mức chênh lệch này sẽ không ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính

- Điều tra và đánh giá kết quả thủ tục phân tích

Thông thường KTV đánh giá bằng cách so sánh chênh lệch phát hiện được với mức trọng yếu

Nếu việc thực hiện các thủ tục phân tích giúp KTV phát hiện được các biến động hoặc các mối quan hệ không nhất quán với các thông tin liên quan khác hoặc

có chênh lệch đáng kể so với các giá trị dự tính, KTV phải điều tra những khác biệt này bằng cách:

- Phỏng vấn Ban Giám đốc và thu thập bằng chứng kiểm toán thích hợp liên quan đến các câu trả lời của Ban Giám đốc;

- Thực hiện các thủ tục kiểm toán khác nếu thấy cần thiết

Trường hợp không thể thu thập được những bằng chứng kiểm toán phù hợp thông qua quy trình phân tích, kiểm toán viên phải chú thích tác động của chúng lên công việc kiểm toán

Công ty KPMG thiết kế thủ tục phân tích cho hầu hết các khoản mục trên Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả kinh doanh Tuy nhiên, do giới hạn đề tài, tác giả chỉ minh họa việc thực hiện thủ tục phân tích đối với một số khoản mục trọng yếu thường được áp dụng

3.2.2 Minh họa thủ tục phân tích trong khoản mục doanh thu và khoản phải thu

Doanh thu và khoản phải thu là khoản mục có tính rủi ro cao và thường sai phạm nhất Các doanh nghiệp thường có xu hướng ghi tăng doanh thu so với thực

tế, khi khống khoản phải thu, sai sót khi lập dự phòng Do đó, KTV phải thực hiện các thủ tục bổ sung để đảm bảo doanh thu, khoản phải thu có thực, đầy đủ và được ghi nhận đúng niên độ

3.2.2.1 Thông tin khách hàng

KH2 là một trong những thành viên của tập đoàn PP được thành lập năm

1965 và là một trong những nhà sản xuất và xuất khẩu dệt may hàng đầu Việt Nam

Hoạt động kinh doanh chính của công ty bao gồm: sản xuất gia công hàng may mặc, sản xuất sợi, bán buôn các sản phẩm chuyên ngành như bông, lụa dây, sợi, kinh doanh hóa chất, thuốc nhuộm… Thị trường chính là Mỹ, Châu Âu và Nhật Bản

Tổng vốn đầu tư và vốn pháp định của Công ty theo quy định tại Giấy phép đầu tư và được xác định theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam là 81,9 tỷ VND Công ty áp dụng chính sách kế toán theo VAS

Năm tài chính của Công ty bắt đầu ngày 1 tháng 1 và kết thúc ngày 31 tháng

12

KTV xác lập mức trọng yếu dựa trên lợi nhuận trước thuế:

Benmark = 223.146.123.279 VND M= 10% Benmark = 22.315.000.000 VND PM= 75% M = 16.736.250.000 VND AMPT= 5% PM = 1.116.000.000 VND

Bảng 3.3 Biểu chỉ đạo phần hành doanh thu Tên khách hàng: Công ty KH2

Kiểm toán cho năm tài chính kết thúc ngày 31.12.2012 Đơn vị:

xuất khẩu 1.275.251.739.907 1.904.358.048.937 1.904.358.048.937 629.106.309.030 49% Doanh thu

-hàng bán (1.425.216.214) (3.056.766.875) (3.056.766.875) (1.631.550.661) 114%

Doanh thu

thuần 1.289.865.818.204 1.954.849.576.700 1.954.849.576.700 664.983.758.496 52% Giá vốn

hàng bán 1.124.873.931.272 1.665.369.847.303 1.665.369.847.303 540.495.916.031 48%

Tỷ lệ lãi

Chú thích: α Khớp Báo cáo tài chính đã Kiểm toán @ 31.12.2011

β Khớp Báo cáo tài chính chưa Kiểm toán @ 31.12.2012

3.2.2.1.1 Phân tích tổng thể doanh thu

Trong năm 2012, các công ty may mặc đã có nhiều bước đột phá trong việc tìm kiếm thị trường xuất khẩu mới và đạt được mức lợi nhuận cao, KH2 cũng không ngoại lệ Doanh thu của KH2 tăng 50% so với năm ngoái Bởi vì, thứ nhất

KH2 đầu tư vào hệ thống sản xuất tích hợp công nghệ cao đặc biệt là nhà máy Wash

6 triệu sp/năm đã cải thiện chất lượng cũng như mẫu mã sản phẩm Điều này giúp những sản phẩm của KH2 đáp ứng được yêu cầu ngày càng cao của khách hàng Thứ hai, KH2 mở rộng thị trường và mở ra nhiều nhà máy mới tăng năng suất Thứ

ba, tập trung thế mạnh ở dòng sản phẩm chất lượng trung bình và cao đã xây dựng tên tuổi của KH2 với khách hàng

- 90% sản phẩm của KH2 được xuất khẩu sang các nước ở Châu Âu, Bắc

Mỹ, Nam Mỹ, Nam Á và Châu Phi, trong đó, 70% xuất khẩu sang cho thị trường

Mỹ, 10% cho thị trường Nhật Bản, 15% cho thị trường Châu Âu và 5% cho các thị

trường còn lại

- Vào tháng 3/ 2011 KH2 đã bắt đầu xây dựng 4 nhà máy mới ở Long An, Thủ Đức, Nha Trang, Đà Nẵng; năm 2012 xây 3 nhà máy mới ở Đà Nẵng, Quận 9, Quận 12 và đã đi vào hoạt động Đến nay ngoài tự sản xuất các mặt hàng KH2 còn

ký các hợp đồng thuê gia công từ bên ngoài chủ yếu là từ LA

- Khách hàng chủ yếu của KH2 bao gồm thứ nhất là A chiếm khoảng 40% tổng doanh thu mỗi năm (800tỷ VND năm 2012 và 522 tỷ năm 2011) Thứ 2 là B chiếm từ 14%- 15% tổng doanh thu mỗi năm Thứ 3 là C chiếm từ 12%- 13% tổng doanh thu mỗi năm

- Trong năm 2013, nhà máy mới ở Lào và Campuchia sẽ được đầu tư và tổng doanh số dự báo sẽ vào khoảng 100 triệu đô

Các khoản giảm trừ doanh thu của công ty năm 2011 chủ yếu là do hàng trả lại từ siêu thị Coop Sài Gòn và Giảm giá hàng bán từ C

- Năm 2011, KH2 có chính sách bán hàng ưu đãi với Coop Sài Gòn: siêu thị này chỉ nhận ký gửi hàng hóa, khi bán không hết có thể trả số hàng còn lại Năm nay công ty đã thay đổi chính sách bán hàng Đó là bán hẳn hàng cho Coop Sài Gòn nên hàng trả lại không còn nữa

- Khoản giảm giá hàng bán là do lỗi sản phẩm hoặc giao hàng trễ gây thiệt hại cho khách hàng Các nhà nhập khẩu không trả lại sản phẩm mà tính thêm khoản phí để sửa các sản phẩm hỏng hoặc để đền bù bằng cách yêu cầu giảm giá hàng Số

lượng sản phẩm bán ra tăng nên khoản này cũng tăng

3.2.2.2 Phân tích biến động doanh thu giữa các thị trường

Biểu đồ 3.1 Biểu đồ cơ cấu doanh thu theo thị trường

Doanh thu của KH2 chủ yếu từ xuất khẩu Doanh thu xuất khẩu chiếm khoảng 98% vào năm 2011 và 97% vào 2012 Điều này cho thấy rằng KH2 không tập trung vào thị trường nội địa Năm nay, doanh thu xuất khẩu tăng lên đến 629 tỷ VND trong khi đó doanh thu nội địa chỉ có 27 tỷ VND

Bảng 3.4 Bảng cơ cấu của các loại sản phẩm theo thị trường

Gia công nội địa 13.785.652.976 1.1% 14.162.619.959 0.7% 376.966.983 3% Sản phẩm nội địa 8.775.821.330 0.7% 3.740.041.496 0.2% (5.035.779.834) -57% Dịch vụ và vật

liệu nội địa 3.414.118.593 0.3% 35.645.633.183 1.8% 32.231.514.590 944% Gia công xuất

khẩu 122.376.418.475 9.4% 113.580.310.111 5.8% (8.796.108.364) -7% Sản phẩm xuất

khẩu 1.144.149.036.829 87.9% 1.770.070.647.993 90.4% 625.921.611.164 55% Dịch vụ và vật

liệu xuất khẩu 8.726.284.603 0.7% 20.707.090.833 1.1% 11.980.806.230 137%

thu) tăng 55% Lý do chính là KH2 thấy được nhu cầu tiềm năng ở thị trường nên

từ 2011 đã đầu tư mở thêm 3 nhà máy mới ở Đà Nẵng và Hồ Chí Minh Trong tương lai KH2 sẽ tiếp tục mở thêm 2 nhà máy ở Lào và Campuchia Mục đích là để đáp ứng được những đơn đặt hàng lớn và chất lượng cao từ khách hàng nước ngoài

Vì vậy khả năng phát triển của doanh thu xuất khẩu trong tương lai rất lớn

Thứ hai, xuất khẩu dịch vụ và vật liệu tăng lên đến 11 tỷ VND~ 137% so với năm ngoái Năm 2011 mặt hàng này chỉ chiếm 0,7% thì năm nay tăng lên 1,1%

vì nhiều sợi được bán hơn Năm nay, bên cạnh quần áo, doanh thu sợi cũng tăng vì KH2 đã nâng chất lượng của sợi Vì vậy, bên cạnh mua những sản phẩm may mặc khách hàng của công ty mua thêm mặt hàng sợi thay vì mua từ nhà một cung cấp khác, để hưởng được nhiều chiết khấu hơn nhưng vẫn đảm bảo về chất lượng

Thứ ba, doanh thu từ hàng gia công xuất khẩu giảm 8 tỷ VND( từ 9,4% năm 2011 xuống 5,8% năm 2012) vì cạnh tranh giá từ Trung Quốc, các đơn đặt hàng gia công từ nước ngoài đã giảm khá nhiều

- Nội địa:

Doanh thu từ các sản phẩm nội địa sụt giảm 5 tỷ VND vì giá bán của các sản phẩm của công ty vẫn còn cao so với thu nhập của người dân trong nước Doanh thu của cung cấp vật liệu và dịch vụ tăng 31 tỷ VND~ 944% vì khi thanh lý tài sản cố định công ty đã ghi nhận vào doanh thu KTV đã đề nghị điều chỉnh

3.2.2.3 Phân tích biến động doanh thu giữa các dòng sản phẩm

KH2 có 3 dòng sản phẩm chính tại 3 hệ thống sản xuất chủ lực là: Hệ thống Denim ( tập trung phát triển dòng sản phẩm giá trị cao), hệ thống khaki( phát triển toàn diện) và hệ thống dệt kim (phát triển dòng sản phẩm giá trị cao) trong đó mặt hệ thống khaki và hệ thống dệt kim được đầu tư đầu tiên vào năm 2012 Vì thế doanh thu vào năm 2012 được dự đoán sẽ tăng so với 2011 Vì Khaki và dệt kim là sản phẩm mới nên doanh thu của những sản phẩm này không cao bằng vải hệ thống Denim

Bảng 3.5 Bảng cơ cấu doanh thu theo dòng sản phẩm

Quần áo dệt kim 28.949.948.341 1.5% 1.009.276.391 0.1% Quần dài nữ 1.172.400.874.600 60% 669.197.005.390 51% Quần dài nam 206.609.725.597 11% 166.502.268.867 13% Quần dài bé gái 17.933.057.956 0.9% 25.697.658.973 2%

Quần dài nữ là sản phẩm ưu thế nhất của KH2 và ngày càng phát triển Lý do chính cho sự phát triển này là quần dài nữ tập trung vào yếu tố:

 Công nghệ: KH2 đã nghiên cứu thành công công nghệ dệt vải Jeans 100% cotton nhưng có thể co dãn Đây là kết quả từ việc đầu tư vào công nghệ thêu Wash có thể làm cho Jeans có một mặt không thấm nước, còn mặt còn lại vẫn thấm được mồ hôi, để người dùng cảm thấy thoải mái, đặc biệt là trong thời tiết có tuyết và mưa

 Với công nghệ cao, nhiều mẫu trang phục jean được tung ra, thích hợp với nhiều độ tuổi, đặc biệt là vào mùa xuân và mùa hè

Hàng dệt kim chỉ mới được tung ra năm 2012 nên doanh thu khá ít chỉ chiếm 1,5% tổng doanh thu

3.2.2.4 Phân tích mối quan hệ giữa doanh thu và giá vốn hàng bán

Tác giả chỉ chọn ra 3 khách hàng có doanh số cao nhất để phân tích Mỗi khách hàng mua những loại sản phẩm khác nhau Những sản phẩm này chủ yếu là chất lượng cao và có tỷ lệ lãi gộp GPM cao

Bảng 3.6 Bảng cơ cấu doanh thu theo khách hàng

Biểu đồ 3.2 Biểu đồ mối quan hệ giữa doanh thu và giá vốn qua các tháng

của khoản doanh thu với A( VND)

Biểu đồ 3.3 Biểu đồ thể hiện tỷ lệ lãi gộp của khoản doanh thu với A

A là khách hàng lớn nhất của KH2 90% sản phẩm bán cho KH2 là quần dài nữ Doanh thu thấp từ tháng 1 đến tháng 3 bởi vì lượng tiêu thụ giảm sau Tết âm lịch Doanh thu bắt đầu tăng từ tháng 4 khi mùa hè đến- cần những trang phục phù

,0 20000000000,0

hợp hơn Doanh thu tháng 9 cao nhất khi sản phẩm áo khoác nữ được tung ra, lần đầu tiên doanh thu bán hàng cho A lên tới 6 tỷ VND Từ tháng 10 đến tháng 12 doanh thu sụt giảm vì đây là giai đoạn kết thúc mùa cao điểm

Tỷ lệ lãi gộp từ tháng 1 đến tháng 3 cao trong khi doanh thu không cao Vì những tháng này, quần short- mặt hàng có GPM khá cao 60% được bán nhiều nhất Nếu doanh thu của quần short tháng 1 chỉ khoảng 17% tổng doanh thu, tháng 2 khoảng 33%, tháng 3 khoảng 34% và chỉ còn 14% ở tháng 4, 2% vào tháng 5 thì đến tháng 6 mặt hàng này không còn bán được nữa Giá sợi tăng 17% cũng là một trong những lý do dẫn đến GPM thấp từ tháng 4

GPM tháng 9 cao cùng chiều với việc tăng doanh thu, khi sản phẩm áo khoác nữ được tung ra thị trường GPM tháng 12 vẫn cao mặc dù doanh thu không cao Bởi vì tháng 12, chủ yếu quần lửng nữ được bán mà mặt hàng này có GPM cao khoảng 56%

- Khách hàng B

Biểu đồ 3.4 Biểu đồ mối quan hệ giữa doanh thu và giá vốn qua các tháng

của khoản doanh thu với B( VND)

Biểu đồ 3.5 Biểu đồ thể hiện tỷ lệ lãi gộp của khoản doanh thu với B