KINH NGHIỆM một số nước về HIỆN đại hóa CÔNG tác QUẢN lý THUẾ PHÙ hợp với THÔNG lệ QUỐC tế

ỦY BAN THƯỜNG VỤ QUỐC HỘI VIỆN NGHIÊN CỨU LẬP PHÁP Thông tin chuyên đề: KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC VỀ HIỆN ĐẠI HĨA CƠNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ PHÙ HỢP VỚI THÔNG LỆ QUỐC TẾ (Tài liệu tham khảo phục vụ Kỳ họp thứ Quốc hội khóa XIII) Hà Nội, tháng năm 2012 MỤC LỤC1 MỞ ĐẦU I SỰ CẦN THIẾT CỦA VIỆC QUI ĐỊNH THỎA THUẬN TRƯỚC VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ (APA) TRONG QUẢN LÝ THUẾ Thực trạng chuyển giá Việt Nam Xu phát triển chế APA số quốc gia giới 2.1 Malaysia 2.2 Trung Quốc 2.3 Nhật Bản 11 2.4 Hoa Kỳ 12 2.5 Canada 13 II KINH NGHIỆM CỦA MỘT SỐ QUỐC GIA VỀ XÂY DỰNG CƠ CHẾ THỎA THUẬN TRƯỚC VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ (APA) 15 Thẩm quyền định APA 15 Qui trình thực APA 19 KẾT LUẬN 34 TÀI LIỆU THAM KHẢO 35 Phòng Thông tin Pháp luật Quốc tế - Trung tâm Thông tin khoa học – Viện Nghiên cứu lập pháp MỞ ĐẦU Quản lý thuế Là hoạt động quản lý hành lĩnh vực thuế Cụ thể, quản lý thuế việc tổ chức điều khiển quan có thẩm quyền cá nhân, doanh nghiệp hay chủ thể chịu thuế khác nhằm tuân thủ qui định pháp luật thuế Hệ thống loại thuế phong phú, đa dạng địi hỏi cơng tác quản lý thuế chặt chẽ, cơng khai, minh bạch Về chất, quan có thẩm quyền thực chức quản lý thuế thông qua qui định pháp luật thuế Luật Quản lý thuế, Luật thuế cụ thể văn hướng dẫn thi hành Do vậy, để công tác quản lý thuế thực đạt hiệu đòi hỏi qui định liên quan phải xây dựng cách đẩy đủ, rõ ràng, dễ áp dụng đáp ứng nhanh chóng chuyển biến xã hội phạm vi Trong lĩnh vực thuế nói chung quản lý thuế nói riêng, Việt Nam xây dựng hệ thống văn pháp luật điều chỉnh bao gồm luật quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành như: Luật Quản Lý Thuế thông qua ngày 29/11/2006 có hiệu lực thi hành từ ngày 1/7/2007; Nghị định 85/2007/NĐ-CP ngày 25/05/2007 Chính phủ qui định chi tiết thi hành Luật Quản Lý Thuế; Nghị định 98/2007/NĐ-CP ngày 08/06/2007 qui định việc xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chế thi hành định hành thuế; Thơng tư 60/2007/TT-BTC Hướng dẫn thi hành số điều Luật Quản lý thuế hướng dẫn thi hành Nghị định số 85/2007/NĐ-CP ngày 25/5/2007 Chính phủ quy định chi tiết thi hành số điều Luật Quản lý thuế - Ban hành ngày 14/06/2007; Thông tư 61/2007/TT-BTC Hướng dẫn thực xử lý vi phạm pháp luật thuế - Ban hành ngày 14/06/2007; Thông tư 85/2007/TT-BTC ban hành ngày 18/7/2007 Bộ Tài Chính việc hướng dẫn thi hành Luật quản lý thuế việc đăng ký thuế; Thông tư 66/2010/TT-BTC hướng dẫn xác định giá thị trường giao dịch kinh doanh bên có quan hệ liên hệ liên kết; Thông tư 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 thay thông tư 60/2007/TT-BTC Thực trạng Sau năm thực hiện, Luật Quản lý thuế văn hướng dẫn thi hành đă đạt số thành công định như: qui định thống sách quản lý thu thuế; giúp tăng cường vai trò kiểm tra giám sát Nhà nước xã hội công tác quản lý thuế; tạo môi trường thuận lợi cho người nộp thuế tuân thủ pháp luật thuế, tự giác nộp thuế thời hạn; cải thiện công tác quản lý theo chế người nộp thuế tự tính, tự khai, tự nộp thuế quan thuế đóng vai hỗ trợ, hướng dẫn, kiểm tra, tra2 Tuy nhiên, bên cạnh thành tựu đạt được, Luật quản lý thuế bộc lộ nhiều bất cập, số qui định sơ sài, mang tính nguyên tắc chưa áp ứng nhu cầu đại hóa cơng tác quản lý thuế phù hợp với thơng lệ quốc tế Trước tình hình này, Chính phủ trình Quốc hội Dự thảo Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản Lý Thuế u cầu đại hóa cơng tác quản lý thuế Quá trình hội nhập sâu rộng kinh tế quốc tế kéo theo xuất đông đảo nhà đầu tư nước ngồi địi hỏi phải có kế hoạch điều chỉnh chế quản lý nhanh, gọn, đại, phù hợp với xu thế giới Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế xác định mục tiêu việc sửa đổi, bổ sung Luật Quản Lý Thuế lần Một số nội dung bổ sung Cơ chế thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (Advance Pricing Arragements, viết tắt APA) biện pháp hiệu giúp quan thuế đối phó với tình trạng chuyển giá Hiện nay, số nước khu vực nước phát triển giới xây dựng phát triển thành cơng chương trình APA; tổ chức quốc tế Quĩ tiền tệ quốc tế (IMF), Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OEDC), Hiệp hội nhà quản lý thuế Thái Bình Dương (PATA) có Hướng dẫn chuyển giá chống đánh thuế lần khuyến khích áp dụng chế APA Cơng ước Kyoto đơn giản hóa hài hịa hóa thủ tục hải quan mà Việt Nam tham gia khuyến nghị quan hải quan áp dụng chế phán trước thuế cho phép doanh nghiệp áp dụng chế xác định trước giá tính thuế để đảm bảo thống thương mại quốc tế Trước sức ép theo kịp thông lệ quốc tế, theo tinh thần đề án 30 cải cách thủ tục hành chính, việc bổ sung áp dụng chế phương pháp xác định trước giá tính thuế cần thiết giai đoạn Khái niệm APA.Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OEDC) định nghĩa Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (Advance Pricing Arrangement, viết tắt APA) thỏa thuận xác định, trước giao dịch, Tham khảo Tờ trình Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Chính Phủ số 24/TTr-CP ngày 27/02/2012 Báo cáo tổng kết đánh giá tình hình thực Luật kèm theo tiêu chuẩn (gồm phương pháp, điều chỉnh so sánh tương đối, dự đoán phản biện cho kiện diễn tương lai) để xác định giá chuyển giao cho giao dịch khoảng thời gian xác định Một APA thức khởi xướng chủ thể nộp thuế địi hỏi q trình thương lượng người nộp thuế, nhiều doanh nghiệp liên kết, nhiều quan quản lý thuế APA sử dụng biện pháp hỗ trợ cho chế quản lý, xử lý, đối xử truyền thống vấn đề chuyển giá Một APA thường gắn liền với Qui trình thỏa thuận chung (viết tắt MAP)3 Một số quốc gia khác đưa quan niệm APA Báo cáo thực chương trình APA hàng năm.Về bản, khái niệm APA đưa gần gũi, chí số trường hợp mở rộng, cụ thể hóa khái niệm OEDC Nhật Bản đưa khái niệm APA sau: APA khung, dựa đơn xin người chịu thuế, quan quản lý thuế xác định trước phương pháp tính dựa nguyên tắc giá thỏa thuận theo giá thị trường cho giao dịch với chủ thể có liên quan nước ngồi Ngồi ra, quan quản lý thuế kiềm chế việc áp dụng thuế chuyển giá người chịu thuế người hoàn thuế theo qui định cam kết APA cho năm thỏa thuận APA4 Trung Quốc khẳng định: APA thỏa thuận mà doanh nghiệp áp dụng trước để thương lượng đạt chấp thuận với quan thuế phương pháp chuyển giá phương pháp tính tốn phù hợp áp dụng cho giao dịch với bên có mối quan hệ liên kết phù hợp với nguyên tắc giá thỏa thuận theo giá thị trường Một APA áp dụng cho giao dịch với bên liên kết cho từ đến năm liên tiếp năm đến năm công ty gửi đơn xin văn bản5 Khoản 10, điều Dự thảo Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Việt Nam giải thích khái niệm APA sau: Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế thỏa thuận văn ràng buộc quan thuế người nộp thuế cho khoảng thời gian việc xác định tính thuế, phương pháp xác định giá tính thuế giá tính thuế theo giá thị trường ban hành trước người nộp thuế nộp hồ sơ khai thuế Tham khảo OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010, Chapter IV Administrative Approaches, F Advance Pricing Arrangements, trang 168 Tham khảo Japan’s APA Progam Report 2010 Tham khảo China’s APA Program Annual Report 2009 Dù định nghĩa hình thức APA thỏa mãn đặc điểm sau: - Là thỏa thuận văn người chịu thuế quan quản lý thuế - Xác định phương pháp tính giá chịu thuế trước giao dịch thực - Áp dụng cho khoảng thời gian định theo thỏa thuận - Thường kèm với Qui trình thỏa thuận chung (Mutual Agreement Process, viết tắt MAP) Phân loại APA Có loại APA: APA đơn phương, APA song phương (hoặc đa phương) (Bilateral Advance Pricing Arrangement, viết tắt BAPA Multilateral Advance Pricing Arrangement, viết tắt MAPA) Theo kinh nghiệm phát triển số quốc gia BAPA khuyến khích áp dụng nhiều APA đơn phương lợi ích trội mà loại APA đem lại Trường hợp APA đơn phương, doanh nghiệp thực APA với quan thuế nước.Một APA đơn phương cung cấp chắn cho sách giá cơng ty phương pháp liên quan đến giao dịch với bên liên quan phạm vi quốc gia, đảm bảo bên (các bên) liên quan nước ngồi tránh cách có hiệu việc quan thuế bên liên quan kiểm toán giá chuyển giáo điều chỉnh liên quan đến giá chuyển giao với cơng ty Do đó, APA đơn phương khơng thể phịng việc đánh thuế lần phạm vi quốc tế Trường hợp APA song phương đa phương, doanh nghiệp thương lượng tiến hành APA với quan có thẩm quyền hay nhiều nước Các quan cần đạt đến thỏa thuận liên quan đến sách giá biện pháp sử dụng giao dịch với bên có liên quan nước ngồi APA song phương đa phương sử dụng để tránh cách có hiệu việc đánh thuế lần phạm vi quốc tế cung cấp chắn liên quan đến sách chuyển giá cơng ty Nhìn chung, với tư cách biện pháp hữu hiệu đối phó tình trạng chuyển giá bất đồng liên quan đến chuyển giá, APA đem lại lợi ích cho quan quản lý thuế người nộp thuế Về phía quan quản lý thuế, đưa vào áp dụng chế APA cung cấp chắn vấn đề chuyển giá; làm giảm chi phí phải chịu liên quan đến quản lý chuyển giá, kiểm toán, tra, kiểm tra; cải thiện đơn giản hóa dịch vụ thu thuế Đối với người nộp thuế, APA phương tiện để người chịu thuế chủ động thực nghĩa vụ đóng thuế mình; giúp đối tượng tránh hình phạt thuế quan có thẩm quyền áp đặt; làm hạn chế xung đột người nộp thuế quan thuế Riêng BAPA, ngồi lợi ích kể trên, việc áp dụng loại hình APA cịn giúp doanh nghiệp tránh nguy đánh thuế lần đồng thời thúc đẩy hợp tác phát triển, cung cấp thông tin quan quản lý thuế quốc gia khác giới Đặt vấn đề Phiên họp thứ vừa qua, Ủy ban thường vụ quốc hội thống lấy ý kiến Luật sửa đổi Luật quản lý thuế kỳ họp thứ Quốc hội khóa 13 Luật sửa đổi Luật quản lý thuế tập trung vào nội dung lớn đó: Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế xác định vấn đề trọng tâm luật sửa đổi lần Xuất phát từ yêu cầu thực tế, trình hội nhập kinh tế quốc tế, phù hợp pháp luật Việt Nam với Hiệp định quốc tế kí kết với qui định Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OEDC), Dự thảo Luật sửa đổi bổ sung số điều Luật quản lý thuế bổ sung khoản 10 điều 5, khoản điều khoản điều 36 cho phép áp dụng Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (hay cịn gọi Thỏa thuận giá trước APA) Việc bổ sung chế thóa thuận giá trước giải pháp tối ưu nhằm hạn chế thực trạng trốn thuế doanh nghiệp có vốn nước Việt Nam quốc gia khác (I) Tuy nhiên, áp dụng chế việc làm đơn giản, vậy, để xây dựng qui định liên quan cách đầy đủ hợp lý, Việt Nam cần học hỏi kinh nghiệm phát triển Thỏa thuận giá trước APA quốc gia khu vực (Nhật Bản, Malaysia, Trung Quốc) quốc gia phát triển giới (Hoa Kỳ, Canada) (II) I SỰ CẦN THIẾT CỦA VIỆC QUI ĐỊNH THỎA THUẬN TRƯỚC VỀ PHƯƠNG PHÁP XÁC ĐỊNH GIÁ TÍNH THUẾ (APA) TRONG QUẢN LÝ THUẾ Thực trạng chuyển giá Việt Nam Quá trình phát triển kinh tế, hội nhập kinh tế quốc tế Việt Nam đem lại tác động hai mặt: tích cực tiêu cực Một mặt, phát triển kinh tế làm gia tăng thu nhập quốc nội, tăng hội việc làm, thu hút đầu tư, thúc đẩy cạnh tranh Mặt khác, xuất nhiều nhà đầu tư nước hầu hết lĩnh vực làm cho việc quản lý gặp nhiều khó khăn, nước ta chưa có qui định chắn cụ thể điều chỉnh chúng Với nhiều năm kinh nghiệm đầu tư, khai thác kinh doanh không lãnh thổ quốc gia mà trải rộng toàn giới, tâp đoàn đa quốc gia dường không xa lạ với chiêu thức dàn xếp tránh thuế, chuyển giá nhằm trốn thuế thu nhập doanh nghiệp Đặc biệt, bối cảnh mà nhận thức nguy chuyển giá tầm quan trọng APA Việt Nam mờ nhạt, thực tế chưa có qui định cụ thể cho phép áp dụng phương pháp thỏa thuận cơng tác kiểm tra tiến hành thu thuế khối doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi chưa đạt hiệu mong đợi Hiện nước có khoảng 7000 doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi (FDI), 2/3 số hoạt động tỉnh phía nam Qua tiến hành kiểm tra 1200 doanh nghiệp FDI, phát doanh nghiệp báo lỗ nhiều năm tiếp tục mở rộng sản xuất kinh doanh, thủ đoạn chuyển giá tinh vi6 Các doanh nghiệp tập trung chủ yếu lĩnh vực như: gia công xuất may mặc, sản xuất phần mềm, dịch vụ kinh doanh, buôn bán lẻ, kinh doanh sắt thép, khách sạn, nhà hàng, văn phòng cho thuê Việc chuyển giá thực thông qua hình thức mua bán hàng hóa, dịch vụ với đơn vị có quan hệ liên kết Với nhiều hình thức nâng cao loại chi phí chi phí đầu vào, chi phí loại máy móc, tiêu hao vật tư, nâng giá trị nguyên vật liệu sau xuất bán cho doanh nghiệp thuộc vùng lãnh thổ có thuế thu nhập thấp Việt Nam7, doanh nghiệp báo lỗ Việt Nam thực chất có số lãi khổng lồ quốc gia hay vùng lãnh thổ khác có qui định thuế thấp Bằng cách này, doanh nghiệp trốn tránh thuế thu nhập doanh nghiệp, gây khó khăn cho cơng tác thu thuế quản lý thuế quan có thẩm quyền địa bàn Trên thực tế, chuyển giá vấn đề phức tạp nên việc tra phức tạp nhiều thời gian8 Hơn nữa, việc xác định giá giao dịch độc lập khó khăn dẫn đến tình trạng khơng thể xử lý doanh nghiệp chuyển giá Theo http://www.baohaiquan.vn/Pages/Kiem-tra-1-200-doanh-nghiep-FDI-co-dau-hieu-chuyen-gia.aspx Theo http://www.baohaiquan.vn/Pages/Hon-1-200-doanh-nghiep-FDI-trong-tam-ngam.asp Theo ông Tony Collins, chuyên gia OEDC buổi tọa đàm vấn đề chống chuyển giá doanh nghiệp FDI http://www.baohaiquan.vn/Pages/Phoi-hop-chong-chuyen-gia.aspx 7 Một số vụ chuyển giá xử lý chủ yếu dùng biện pháp hành (ví dụ thu hồi đất vụ số doanh nghiệp chè Lâm Đồng) chưa dùng công cụ giá giao dịch độc lập để xử phạt doanh nghiệp Trong nước khu vực nước phát triển giới đă cho áp dụng thành công chế APA biện pháp hữu hiệu nhằm đối phó với tình trạng chuyển giá Tại Việt Nam, APA thử nghiệm áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Nokia, Samsung chế APA chưa qui định văn pháp luật thuế Thêm vào đó, thời gian vừa qua, số nhà đầu tư nước Intel, Samsung đă có kiến nghị Chính phủ cho áp dụng chế APA giao dịch tập đoàn Tình hình thực tế địi hỏi Việt Nam cần bổ sung chế APA vào Luật quản lý thuế luật liên quan nhằm cải thiện công tác quản lý đồng thời đối phó kịp thời, chủ động với tình trạng chuyển giá Việc đưa vào sử dụng chế APA phù hợp với xu phát triển giới Xu phát triển chế APA số quốc gia giới 2.1 Malaysia Cũng nhiều quốc gia khác, thu nhập từ thuế nguồn thu nhập Malaysia Theo thống kê Chính phủ Malaysia, tính đến năm 2003 nguồn thuế trực tiếp đóng góp 52,2% vào tổng thu nhập quốc gia nguồn thuế gián tiếp 25,4% Nếu phân chia theo đối tượng chịu thuế khối doanh nghiệp chiếm phần lớn thu nhập nước với tỉ lệ 56,2%.9 Sự gia tăng đầu tư Tập đoàn đa quốc gia vào Malaysia phát sinh vấn đề liên quan đến chuyển giá làm cho công tác quản lý thuế trở nên phức tạp Trong bối cảnh đó, tháng năm 2003, Hội đồng doanh thu nội địa Malaysia (Malaysian Inland Revenues Board viết tắt IRB) ban hành Hướng dẫn chuyển giá (Tranfer Pricing Guidelines), có hiệu lực theo điều 140 Luật thuế thu nhập 1967 Ngoài ra, IRB bổ sung điều 140A Luật thuế thu nhập 1967 điều chỉnh vấn đề chuyển giá, mặt mở rộng mô hình hướng dẫn Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế (OEDC), mặt khác tạo tiền đề cho việc áp dụng chế Thỏa thuận giá trước APA Thực chất, Malaysia chưa có qui định cụ thể Cơ chế thỏa thuận giá trước APA, qua việc bổ sung điều Tham khảo Tax administration course,Country Paper Malaysia,prepared by Latifah bt.zabidi, Hajam bin Lajah Alam, Lim Ken Thai, Tokyo 2004 luật 138C Luật thuế thu nhập 1967, chế đưa vào hệ thống pháp luật quản lý thuế Malaysia Qui định khơng đề cao tính nghiêm túc quan quản lý thuế mà tăng trách nhiệm người chịu thuế nhằm đảm bảo giá thỏa thuận tính theo giá thị trường (arm’s length price)10, từ hạn chế tình trạng trốn thuế Tập đoàn đa quốc gia Kể từ áp dụng, mơ hình Thỏa thuận giá trước APA Malaysia đa phần Tập đoàn đa quốc gia hưởng ứng11 Từ thời điểm áp dụng, người chịu thuế tham gia vào giao dịch với bên liên quan sử dụng APA cơng cụ hữu hiệu để quản lý rủi ro chuyển giá họ Đồng thời, APA cho phép người chịu thuế nhận giá chuyển giao chắn giảm thiểu hình phạt phải chịu Là quốc gia Đơng Nam Á có định hướng phát triển APA sớm, qui định APA chưa cụ thể rõ ràng quốc gia phát triển khác thấy Malaysia nỗ lực không ngừng cho việc đề cao tầm quan trọng khuyến khích sử dụng APA giới doanh nghiệp quốc gia Trong tương lai, Malaysia quốc gia có thành tựu phát triển APA vượt bậc so với nước khác khu vực Đây quốc gia có tình hình phát triển kinh tế gần gũi với Việt Nam vậy, việc học hỏi kinh nghiệm nước bạn điều cần thiết cho vào thời điểm 2.2 Trung Quốc12 APA đơn phương đạt quan thuế Trung Quốc với doanh nghiệp vào năm 1998 Đến năm 2005, lần lịch sử Trung Quốc, APA song phương (BAPA) nước với Nhật Bản kí kết, mở cho chuỗi BAPA với Hoa Kỳ, Hàn Quốc quốc gia khác Với thành tựu vậy, trình thử nghiệm phát triển APA Trung Quốc tưởng chừng khơng gặp phải khó khăn Tuy nhiên, thực tế, việc đưa vào áp dụng APA Trung Quốc thời gian đầu bộc lộ nhiều hạn chế địi hỏi nỗ lực khơng ngừng quan có thẩm quyền quốc gia 10 Tham khảo Advance pricing arrangements,, by Jagdev Singh , Anushia Joan Soosaipillai and Sachin Tewari, Accountant Today, 2/2011 11 Theo Advance pricing arrangements, Latest developments in transfer pricing, by Leo Mui Lee, Malaysian Bussiness, July 16/ 2011 12 Tham khảo China Advance Pricing Arrangement Annual report 2009 Các doanh nghiệp xin quan thuế gia hạn việc hồ sơ xin thức phải nộp “Đơn xin gia hạn nộp đơn xin APA thức” trường hợp đặc biệt sau: (1) Vài thông tin địi hỏi phải có chuẩn bị đặc biệt; (2) Thơng tin địi hỏi qui trình kĩ thuật, dịch thuật; (3) Các lý chủ quan khác Cơ quan thuế cung cấp câu trả lời viết tay cho doanh nghiệp gửi “Trả lời việc xin gia hạn nộp đơn xin APA thức” đến doanh nghiệp Nếu quan thuế không trả lời thời gian qui định, coi chấp thuận việc gia hạn cho doanh nghiệp Nếu doanh nghiệp xin APA song phương (hoặc đa phương), báo cáo gửi cho riêng từng) quan có thẩm quyền phải quán Nếu báo cáo xin trình bày tiếng nước ngồi, phải dịch hồn tồn sang tiếng Trung Quốc gửi đến quan thuế Trung Quốc khơng gạch xóa tóm tắt C Kiểm tra đánh giá Khi nhận hồ sơ xin APA thức tài liệu yêu cầu khác, quan thuế tiến hành đánh giá tài liệu đưa quan điểm vòng tháng, u cầu thêm thơng tin từ phía doanh nghiệp suốt q trình tiến hành đánh giá Phạm vi kiểm tra đánh giá tiến hành quan thuế theo bước sau: (1) Khái quát giao dịch khứ; (2) Thông tin chức rủi ro; (3) Thông tin so sánh; (4) Các giả thiết phản biện (5) Biện pháp chuyển giá phương pháp tính tốn; (6) Giá thỏa thuận theo giá thị trường chấp thuận phân loại lợi nhuận Nếu cần; quan thuế tiến hành kiểm toán trang web để đánh giá giao dịch thực tế doanh nghiệp Nếu việc đánh giá cần gia hạn lý đặc biệt, quan thuế phải thơng báo thức cho doanh nghiệp, ban hành “ Thông báo gia hạn kiểm tra đánh giá APA” Thời gian gia hạn không vượt tháng 22 D Thương lượng Đối với APA đơn phương, quan thuế tổ chức thương lượng thỏa luận với doanh nghiệp sau quan đưa quan điểm sau trình kiểm tra đánh giá Nếu hai bên đạt đến thỏa thuận, thảo APA kèm theo báo cáo kiểm tra đánh giá gửi cho SAT đế xem xét chấp thuận Đối với APA song phương (đa phương), SAT tiến hành thương lượng thảo luận với quan có thẩm quyền liên quan dựa quan điểm SAT sau tiến hành kiểm tra đánh giá thông tin cung cấp liên quan Nếu tất bên đạt thỏa thuận, thảo APA chuẩn bị theo ghi nhớ trình thương lượng Bản thảo APA phải bao gồm: (1) Các thông tin bên liên quan tên địa chỉ; (2) Các giao dịch với bên liên quan số năm cam kết; (3) Giá so sánh lựa chọn giao dịch, biện pháp chuyển giá phương pháp tính tốn, kế hoạch tài thỏa thuận; (4) Định nghĩa thuật ngữ kĩ thuật liên quan đến áp dụng chuyển giá sở tính tốn; (5) Các giả thiết phản biện; (6) Các nghĩa vụ doanh nghiệp bao gồm báo cáo năm, lưu giữ hồ sơ, thông báo thay đổi giả thiết, v v ; (7) Các nỗ lực pháp lý cho việc thỏa thuận, mức độ tin cậy thông tin tài liệu; (8) Điều khoản trách nhiệm lẫn nhau; (9) Xem xét thỏa thuận (10) Phương pháp cách tiếp cận việc giải tranh chấp; (11) Ngày có hiệu lực; (12) Phụ lục E Ký kết Đối với APA đơn phương, người đại diện hợp pháp người ủy quyền quan thuế doanh nghiệp thức kí vào APA đơn phương Đối với APA song phương đa phương, người đại diện SAT quan thuế có thẩm quyền liên quan bên thức kí vào APA 23 song phương đa phương, sau theo APA song phương đa phương ký, quan thuế có thẩm quyền ký “ Thỏa thuận thực APA song phương (đa phương) với người đại diện hợp pháp người đại diện ủy quyền phù hợp với APA song phương đa phương kí kết F Thi hành kiểm tra Doanh nghiệp giữ hồ sơ đầy đủ tài liệu thông tin liên quan (bao gồm hồ sơ kế toán hồ sơ có liên quan khác), phải nộp báo cáo năm phù hợp liên quan đến việc thực APA cho quan thuế vòng năm vào cuối năm Trong suốt thời gian thực APA, quan thuế phải thường xuyên kiểm tra việc tuân thủ doanh nghiệp Nếu kết kinh doanh thực tế doanh nghiệp thấp giá thỏa thuận lợi nhuận thấp thỏa thuận, quan thuế điều chỉnh lợi nhuận thực tế cho phù hợp với giá thỏa thuận lợi nhuận cam kết APA Đối với APA song phương đa phương, điều chỉnh lấy ý kiến SAT Trong thời hạn cam kết APA, có thay đổi đáng kể ảnh hướng đến trình thực APA, doanh nghiệp phải báo cáo dạng văn thay đổi cho quan thuế với lý giải chi tiết liên quan đến bối cảnh thay đổi thực APA vòng 30 ngày Dựa việc xem xét hoạt động doanh nghiệp, quan thuế thảo luận với doanh nghiệp xem xét điều khoản điều kiện thu xếp kết thúc thỏa thuận có liên quan, phụ thuộc vào hồnh cảnh thay đổi liên quan đến thực thi APA Nhật Bản Việc xin APA thông thường phải trải qua bước sau: (1) nộp đơn xin APA, (2) xem xét đơn xin APA Văn phòng thuế địa phương, đưa định, (3) xem xét báo cáo năm phù hợp, v.v Riêng BAPA, qui trình kèm theo bước thương lượng MAP (1) Nộp đơn xin APA Người chịu thuế có buổi tư vấn trước nộp hồ sơ với quan thuế để định xin hay không xin APA nhờ vào kết báo cáo nhóm chuyên gia APA Văn phòng thuế địa phương dựa tiêu chí sau: 24 - Giải thích vấn đề cần thiết thủ tục APA (vd làm để chuẩn bị đơn xin APA tài liệu kèm theo, hạn cuối việc nộp hồ sơ, v v) - Hiểu chi tiết giao dịch nước ngồi có liên quan dựa đó, lời khuyên cung cấp cho người chịu thuế với thông tin cần thiết nhằm đưa định phù hợp dù có hay khơng xin APA, loại đơn xin cần làm Đơn xin bao gồm « Đơn xin thỏa thuận trước phương pháp định giá tính thuế » kèm theo hồ sơ cần thiết khơng chậm ngày năm tài áp dụng APA Các tài liệu phải cung cấp với đơn xin APA bao gồm: - Các tài liệu miêu tả phác thảo giao dịch với đối tác nước ngồi có liên quan tổ chức thực giao dịch xác nhận - Các tài liệu miêu tả phương pháp chuyển giá (gọi tăt TPM) để xác nhận chi tiết đặc biệt phương pháp trên, giải thích phương pháp tối ưu - Các tài liệu miêu tả hoạt động kinh doanh điều kiện kinh tế cho APA - Các tài liệu cung cấp giải thích chi tiết giao dịch để xác nhận, kèm theo dòng tiền mặt, tiền tệ liên quan v v - Các tài liệu liên quan trực tiếp gián tiếp đến mối quan hệ vốn mối liên hệ kiểm soát đáng kể thành viên nước ngồi có liên quan gắn với giao dịch để xác nhận đơn xin APA - Các tài liệu liên quan đến chức thể đơn xin APA thành viên nước ngồi có liên quan giao dịch để xác nhận - Các thông tin hoạt động kế toán cho năm thuế sau - Các tài liệu miêu tả hoạt động kiểm tra chuyển gia nào, việc kháng cáo, kiện tụng, v v, liên quan đến thành viên nước 25 ngồi có liên quan, chi tiết việc thu thuế trước quốc gia hay nhiều thành viên - Các tài liệu miêu tả kết áp dụng phương pháp tính giá chuyển đề nghị cho năm thuế - Các tài liệu có liên quan khác cần thiết cho APA (2) Xem xét đơn Ban phụ trách thuộc Vãn phòng thuế địa phương Khi đơn xin APA nộp, phận có liên quan Văn phịng thuế địa phương định người kiểm tra thuế phụ trách đơn bắt đầu xem xét Nhân viên xem xét APA định tài liệu xem xét cần thiết cho việc xem xét tài liệu kèm theo đơn APA Nhóm phụ trách xem xét APA Văn phịng thuế địa phương sau báo cáo kết trình xem xét cho phận phụ trách quan thuế quốc gia (3) Xem xét báo cáo năm tài Sau nhận thông báo xác nhận APA, người chịu thuế phải gửi, trước ngày báo cáo thuế cuối trước ngày đă định khác, báo cáo năm giải thích kết kinh doanh báo cáo năm báo cáo thuế có phù hợp hay khơng với thỏa thuận Bộ phận phụ trách Văn phòng thuế địa phương (RTB), cần, yêu cầu người chịu thuế giải thích chi tiết đến gặp người để xem xét Việc xem xét đơn xin APA tiến hành sau: a Các thông tin điều kiện kinh doanh đơn xin APA thành viên nước ngồi có liên quan nó, thơng tin giao dịch với nước ngồi có liên quan b Phân tích khả việc chuyển thu nhập làm vào năm trước thể liệu dành cho xem xét c Phân tích tính phù hợp phương pháp tính tốn giá thỏa thuận theo giá thị trường d Phân tích tính so sánh giao dịch đem so sánh (ví dụ tính so sánh mục sau đây) - Loại hàng hóa tồn kho, chất dịch vụ đưa ra, v…v 26 - Phạm vi giao dịch - Số lượng giao dịch - Điều khoản điều kiện giao dịch - Chức nguy xảy từ hay nhiều bên có liên quan - Các tài sản vơ hình - Chiến lược kinh doanh - Thời điểm thâm nhập thị trường - Các điều kiện thị trường Riêng BAPA Chủ thể chịu thuế đồng thời gửi đơn xin APA tới Văn phòng thuế địa phương, phận liên quan thuộc NTA đơn xin MAP tới Cơ quan thuế Đơn xin APA MAP đồng thời gửi tới Văn phòng MAP NTA Sau Văn phòng thuế địa phương xem xét APA gửi cho Văn phòng MAP NTA, quan gửi đơn yêu cầu MAP tới Cơ quan thuế nước ngoài, tiến hành thương lượng, đạt đến thỏa thuận sau chủ thể chịu thuế xác nhận lại Kết thúc qui trình người chịu thuế nhận đồng thời xác nhận MAP Văn phòng MAP xác nhận APA từ Văn phịng thuế địa phương Hoa Kỳ Qui trình APA Hoa Kỳ chia làm khâu: (1) Nộp đơn xin, (2) Thẩm định, (3) Phân tích, (4) thảo luận thỏa thuận, (5) soạn thảo, xem xét thi hành Nộp đơn xin Với hầu hết APA, trước nộp đơn, người nộp thuế có họp trước nộp hồ sơ (PFC) với nhân viên phụ trách APA, đó, người nộp thuế xin xem xét chương trình APA khơng thức Cuộc họp trước nộp hồ sơ tiến hành dạng ẩn danh, dù người nộp thuế phải tiết lộ thơng tin cá nhân xin APA Chương trình APA yêu cầu người nộp thuế theo qui định Rev.Proc.2008-31 lên kể hoạch cho họp trước nộp hồ sơ trước nộp đơn xin APA thức Đơn xin gửi tới người đứng đầu Ban phụ trách APA có thẩm quyền Người có nhiệm vụ tổ chức hoạt động cho Ban phụ trách APA, sau liên lạc với Quản lý vùng quốc tế Ban phụ trách giao dịch lớn quốc tế để bổ nhiệm cán 27 kiểm tra quốc tế cho qui trình APA Văn phòng luật sư phụ trách giao dịch lớn quốc tế vùng quốc tế để đảm bảo lĩnh vực tư vấn luật sư Đối với APA song phương đa phương, quan có thẩm quyền Mỹ (USCA) bổ nhiệm nhà phân tích cho Ban phụ trách APA Thậm chí APA lớn, nhân viên kiểm tra quốc tế mời người quản lý họ người thuộc Ban phụ trách giao dịch lớn quốc tế vào Ban phụ trách APA Người đứng đầu Ban phụ trách APA giao đơn xin APA cho thành viên ban để người chuyển tới cho người nộp thuế, xác nhận việc nhận đơn người tổ chức họp mở trước hoàn thiện hồ sơ Trong buổi họp trước nộp hồ sơ, người đứng đầu Ban phụ trách APA đề xuất qui trình để hồn thiện APA đơn phương, cịn APA song phương quan điểm thương lượng khuyến nghị vòng 12 tháng kể từ ngày họp mở tiến hành 2.Thẩm định Người đứng đầu Ban phụ trách phải kiểm tra đầy đủ xác yếu tố mà người nộp thuế cung cấp Thông qua việc thẩm định, ban phụ trách APA đạt thỏa thuận cao với người nộp thuế giá chuyển giao Thẩm định tiến hành nhiều cách Thơng thường, Ban quản lý APA gửi tới họp mở danh sách câu hỏi dành cho người nộp thuế để thảo luận họp Các câu hỏi hợp kiểm toán tập trung vào vấn đề chuyển giá kèm với giao dịch đơn xin người nộp thuế, giao dịch khác mà người nộp thuế IRS đồng ý thêm vào Phân tích Phần việc phân tích cần thiết cho APA chuyên gia kinh tế APA chuyên gia kinh tế IRS bổ nhiệm hồn thành Phân tích cần thêm thông tin Một Ban phụ trách APA IRS hồn thành thẩm định phân tích họ bắt đầu thảo luận với người nộp thuế lĩnh vực khác APA bao gồm giao dịch cam kết, phương pháp xác định giá chuyển giao, việc lựa chọn giao dịch so sánh, cường độ tài sản điều chỉnh khác, giả định phản biện tương đối, thời hạn APA, vấn đề chìa khóa khác Trong trường hợp khó, Ban 28 phụ trách APA cần thảo luận thêm với người phụ trách Ban đủ khả giải APA Thảo luận Thỏa thuận Việc thảo luận thỏa thuận khác tùy thuộc vào APA song phương đa phương Đối với APA song phương, thảo luận tiến hành bên liên quan đến quan IRS chương trình APA Cơ quan có thẩm quyền Mỹ (USCA) Đầu tiên, Ban phụ trách APA nỗ lực tìm kiếm đồng thuận với người nộp thuế liên quan đến quan điểm thương lượng mà Cơ quan có thẩm quyền Mỹ nên tiến hành với bên Hiệp ước Quan điểm thương lượng giấy tờ soạn thảo Ban quản lý APA, xem xét quan quản lý APA, ký thông qua giám đốc APA, cung cấp tổng quan phương pháp xác định giá tính thuế chươnng trình APA cho giao dịch cam kết, theo qui định §482 IRC qui định kèm theo, hiệp ước thuế có liên quan, kinh nghiệm Cơ quan có thẩm quyền Mỹ (USCA) với bên Hiệp ước Đối với APA đơn phương, trình thảo luận tiên hành chương trình APA người nộp thuế Trong trường hợp đơn phương, người nộp thuế chương trình APA phải đạt thỏa thuận để ký kết APA Cũng APA song phương, người lãnh đạo Ban phụ trách APA thường mong muốn đạt đồng thuận với người phụ trách IRS bổ nhiệm vào Ban quản lý APA Soạn thảo, xem xét thi hành Khi IRS, quan có thẩm quyền, người nộp thuế đạt thỏa thuận, APA cuối soạn thảo, xem xét cho thi hành Canada24 Cuộc họp trước nộp hồ sơ Cuộc họp trước nộp hồ sơ tiến hành không 180 ngày kể từ kết thúc năm tài theo cam kết APA Người nộp thuế, đại diện người CRA tham dự để tìm phù hợp APA để thảo luận thức qui trình chung CRA sử dụng họp hội để thảo luận loại thông tin đặc biệt mà cần thiết cho tờ trình APA thức Người nộp thuế yêu cầu tiến 24 Tham khảo http://www.ey.com 29 hành họp cách ẩn danh Người nộp thuế phải nộp hồ sơ xin APA chậm tuần trước họp bắt đầu Bộ hồ sơ bao gồm giấy ủy quyền viết tay đại diện người nộp thuế, CRA cung cấp thảo luận thông tin mật với họ Đơn xin APA thức Phụ lục IV Thông tư thông tin 94-4R đưa thông tin cần có đơn xin APA: Phần mở đầu Tên, địa chỉ, số điện thoại mối quan hệ người nộp thuế, thành viên không cư trú người đại điện Thời gian tài mã số kinh doanh người nộp thuế thành viên không cư trú Thời hạn đề xuất APA, bao gồm yêu cầu cho việc áp dụng trở trước thời hạn APA điều kiện cho năm không chịu thuế Các giao dịch đề xuất cam kết thực APA, bao gồm mô tả tài sản dịch vụ liên quan đến APA đề xuất Biện pháp tính giá chuyển giao đề xuất Thời hạn đề xuất điều kiện, giả thiết phản biện cho APA Xác định xem yêu cầu đơn phương, song phương hay đa phương Tờ khai Lịch sử hình thành bối cảnh tập đoàn đa quốc gia (MNE) 10 Tổng quan hoạt động kinh doanh, sản phẩm dịch vụ 11 Cơ cấu đa quốc gia, bố trí tổ chức hoạt động thiết lập, bao gồm lưu lượng giao dịch 12 Xác định lưu lượng giao dịch tập đoàn đa quốc gia (qui mơ, hướng dẫn số lượng) ảnh hưởng tới giá giao dịch cam kết 13 Lưu hành chức thành viên tiền tệ sử dụng cho giao dịch đề xuất giao dịch cam kết 14 Hệ thống kế toán chi phí, sách, qui trình thực tiễn, bao gồm khác biệt kế tốn tài thuế làm ảnh hưởng tới TPMs 30 Phân tích chức 15 Các phân tích chức chi tiết người nộp thuế tất thành viên có quan hệ liên kết liên quan đến giao dịch cam kết, bao gồm: - Hoạt động/ chức năng: nghiên cứu, phát triển, sản xuất, dịch vụ, quảng bá, phân phối, quản lý hành chung - Các nguy cơ: Cơng nghệ, sản phẩm, thị trường, chứng khốn, trao đổi với nước ngồi, tranh chấp - Vốn sử dụng: tài sản hữu hình, vốn lưu động, tài sản vơ hình - Chiến lược kinh doanh- tương lai: Tình trạng tài chính, dự án kế hoạch kinh doanh cho giai đoạn theo cam kết APA, hoạt động kinh doanh thông thường xu hướng công nghiệp, định hướng tương lai chiến lược kinh doanh (bao gồm R&B, sản phẩm quảng bá) Các thông tin tài kinh doanh, bao gồm báo cáo năm tập đồn: tình trạng tài (thu nhập, bảng cân đối kế tốn, tình trạng thay đổi tài chính) sở thống khơng thống cho năm trước cho chu kì kinh doanh gần ( báo cáo tình trạng tạm thời cho giai đoạn gần trước ngày nộp hồ sơ) Khai thuế thu nhập lịch trình hỗ trợ thành viên liên kết cho năm trước đó, bao gồm mẫu T106, khai thơng tin giao dịch mà giá thỏa thuận không theo giá thị trường với bên không cư trú Dữ liệu kinh doanh (thô thực tế) phân đoạn dòng sản phẩm, phận, đơn vị, khu vực địa lý cho năm trước chu trình kinh doanh gần - Các quảng bá liên kết nghiên cứu tài - Bản tất thỏa thuận nội có liên quan ( giá, chia sẻ chi phí, cấp phép, nhà phân phối, v v) Các phân tích cơng nghiệp thị trường 16 Phân tích cơng nghiệp chi tiết: Các mơ tả công nghiệp thực tế công nghiệp thị trường Thông tin chung xác nhận đối thủ, bao gồm việc chia sẻ thị trường 31 Thống kê hoạt động kinh doanh, công nghiệp, tỉ suất tài phân tích, nghiên cứu Các yếu tố thành cơng 17 Các phân tích chi tiết thị trường quốc gia có liên kết Bối cảnh chuyển giá 18 Thảo luận sở pháp lý liên quan: luật canada, luật nước ngoài, hiệp ước thuế thu nhập Canada nước 19 Thảo luận phương pháp xác định giá chuyển giao, sách, thực tế người nộp thuế thành viên không cư trú cho giao dịch cam kết năm trước chu trình kinh doanh gần 20 Thảo luận qui tắc liên quan, APA đơn phương/ song phương/ đa phương thỏa thuận tương tự khác đạt với quan quản lý thuế nước cho vấn đề chuyển giá sở đánh giá khác vấn đề thuế khác thỏa thuận người nộp thuế Canada ( thành viên không cư trú) người Canada quan quản lý thuế nước 21 Thảo luận kiểm toán thuế thu nhập Canada, kháng nghị, quan tài phán quan có thẩm quyền 22 Thảo luận kiểm tốn thuế thu nhập nước ngồi, kháng nghị, quan tài phán quan có thẩm quyền 23 Thảo luận năm khơng tính thuế (Canada nước ngồi) thuế liên quan cịn thiếu vấn đề khác Phân tích giá chuyển giao 24 Cung cấp tất thông tin, bao gồm phân tích chi tiết giải thích cần cho việc thiết lập phương pháp tính đề xuất, phù hợp với qui định Thông tư thông tin 87-2, chuyển giá quốc gế hướng dẫn OEDC 25 Thảo luận phân tích biện pháp chuyển giá áp dụng từ chối theo qui định Thông tư thông tin 87-2, đoạn 49, cho giao dịch cam kết; đặc biệt, cung cấp chi tiết chấp thuận từ chối so sánh nội (các giả thiết, chiến lược sách làm ảnh hưởng đến việc chấp thuận từ chối biện pháp xác định giá chuyển giao) 26 Tóm tắt biện pháp xác định giá chuyển giao biện pháp thứ hai, sử dụng để kiểm tra 32 Thi hành biện pháp xác định giá đề xuất 27 Đơn đề xuất biện pháp xác định giá cho giao dịch cam kết năm trước chu trình kinh doanh gần thảo luận kết 28 Đơn đề xuất biện pháp xác định giá cho năm cam kết APA thảo luận kết 29 Thảo luận định lượng phương sai, có, từ phương pháp áp dụng phần IV Tối thiểu tất tài liệu liên quan đến đơn xin APA phải cung cấp, tài liệu nộp sau liên quan đến tài liệu yêu cầu đơn xin quan quản lý thuế nước Đơn xin APA chấp nhận dạng điện tử (vd CD-ROM) Người nộp thuế CRA thảo luận với “ hạn hợp lý” để nhận thơng tin cuối Tuy nhiên, để đơn giản hóa thủ tục thương lượng, CRA khuyến khích người nộp thuế đảm bảo thông tin cung cấp cho quan tham gia có thẩm quyền thời gian Đánh giá thương lượng Khi đơn xin APA chấp thuận, phát đoàn bổ nhiệm Phái đoàn đội quản lý thường xuyên liên lạc với người nộp thuế vòng 30 ngày để đàm phán kế hoạch Các thành viên đội APA tiến hành tham quan sở công việc thu hồi thông tin khác Một bước chìa khóa cho kế hoạch họp tạm thời, suốt trình tất thành viên có hội thảo luận để hiểu vấn đề liên quan đến việc xin APA Cuối qui trình, đội APA thảo luận vấn đề chung với người nộp thuế, với mục đích có vị trí thức 12 tháng để nhận đơn xin APA hoàn chỉnh Nếu được, thành viên đội APA trao đổi giấy tờ với quan quản lý thuế nước tham gia trước đạt thương lượng Khi thương lượng theo cách này, người nộp thuế tham gia phải trả lời câu hỏi quan có thẩm quyền suốt trình thương lượng Trong trường hợp BAPAs, thương lượng đạt thành công qui định điều kiện người nộp thuế chấp thuận, đội APA cố gắng kết thúc trường hợp với quan có thẩm quyền 30 ngày đạt APA thức với người nộp thuế 33 vòng 60 ngày APA đa phương thông thường nhiều thời gian Đối với APA đơn phương, APA đạt vòng 60 ngày kể từ người nộp thuế chấp nhận qui định điều kiện Báo cáo APA hàng năm Báo cáo APA hàng năm phải nộp thời hạn với APA Báo cáo phải mô tả hoạt động kinh doanh cho khoảng thời gian chứng minh phù hợp với điều khoản điều kiện APA Mỗi APA có yêu cầu riêng báo cáo APA, nội dung, phạm vi, ngày nộp tham gia vào báo cáo APA APA song phương đa phương Một báo cáo APA cần phải nộp việc không nộp đơn dẫn đến hủy bỏ APA KẾT LUẬN Qua tìm hiểu xu phát triển chế Thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế (APA) số quốc gia giới qui định cụ thể chương trình áp dụng họ, thấy rằng, việc xây dựng phát triển APA giải pháp tối ưu lựa chọn nhằm chống lại tình trạng chuyển giá Quả thật, quốc gia sớm nhận thấy lợi ích mà APA đem lại cho tất bên mà hết lợi ích kinh tế Tuy nhiên, để hoạt động thực thi APA đạt hiệu thống cơng tác xây dựng pháp luật liên quan đến vấn đề phải đầy đủ chặt chẽ Hầu hết quốc gia có qui định luật khung ví dụ Luật thu nhập doanh nghiệp, Luật doanh thu nội địa… qui định quan có thẩm quyền việc kiểm tra, giám sát APA Sau đó, quan ban hành cụ thể chương trình APA (dưới dạng hướng dẫn) cho đối tượng người nộp thuế, trực tiếp làm việc với người để đạt đươc thỏa thuận chung, viết báo cáo hàng năm cập nhật số lượng APA đạt định hướng phát triển APA tương lai Các quốc gia đề cao vai trò việc khuyến khích sử dụng APA chế tài áp dụng hành vi vi phạm Họ cho rằng, cam kết APA trình tự nguyện, tham gia vào người nộp thuế người hưởng lợi ích Về qui trình thực cụ thể quốc gia có qui định riêng nhìn chung bao gồm bước như: chuẩn bị họp trước nộp hồ sơ xin APA, người nộp thuế nộp đơn xin APA thức; quan có thẩm quyền tiến hành thẩm định, đánh giá; Các bên tiến hành 34 thương lượng (trong trường hợp APA song phương/ đa phương), soạn thảo thi hành APA thức Trên tổng quan tình hình nhận thức APA Việt Nam xu phát triển chung giới nước khu vực Trong phạm vi đề tài, chúng tơi nghiên cứu điển hình mơ hình quốc gia, đó, có quốc gia đầu công tác xây dựng phát triển APA Nhật Bản, Mỹ; quốc gia khác bắt đầu muộn tốc độ phát triển kết đạt thành công Canada; số quốc gia khu vực có tình hình kinh tế, trị gần gũi với Việt Nam Trung Quốc, Malaysia Hy vọng thông tin cung cấp đem lại cho độc giả nhìn bao quát đầy đủ tình hình phát triển Việt Nam nước giới Kinh nghiệm hoạt động quốc gia học vơ q báu cho cơng đại hóa cơng tác quản lý thuế phù hợp với thơng lệ quốc tế 35 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Quản Lý Thuế số 78/2006/QH 11 Quốc Hội thơng qua ngày 29/11/2006 có hiệu lực thi hành ngày 1/7/2007 văn hướng dẫn thi hành Tờ trình Dự án Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế Chính Phủ số 24/TTr-CP ngày 27/02/2012 tài liệu kèm theo Tax administration course,Country Paper Malaysia, by Latifah bt.zabidi, Hajam bin Lajah Alam, Lim Ken Thai, Tokyo 2004 Advance pricing arrangements, by Jagdev Singh , Anushia Joan Soosaipillai and Sachin Tewari, Accountant Today, 2/2011 Advance pricing arrangements, Latest developments in transfer pricing, by Leo Mui Lee, Malaysian Bussiness, July 16/ 2011 IRB’s Transfer Pricing Guideline 2010 Malaysia’s Income Tax Act 1967 Japan’s APA Program Report 2010 National Tax Agency Report 2011 www.nta.go.jp 10 China Advance Pricing Arrangement Annual report 2009 11 OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 2010 12 CRA’s APA Report 2007-2008, 2010-2011 13 US’Annoucement and Report concerning Advance Pricing Agreements 2011 Trang web tham khảo http://www.mof.gov.vn http://www.customs.gov.vn http://www.gdt.gov.vn http://www.vcci.com.vn http://www.baohaiquan.vn http://www.oecd.org www.nta.go.jp http://www.chinatax.gov.cn http://english.tax861.gov.cn http://www.cra-arc.gc.ca http://www.ey.com http://irs.gov 36 ... dung lớn đó: Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế xác định vấn đề trọng tâm luật sửa đổi lần Xuất phát từ yêu cầu thực tế, trình hội nhập kinh tế quốc tế, phù hợp pháp... hoạch điều chỉnh chế quản lý nhanh, gọn, đại, phù hợp với xu thế giới Hiện đại hóa cơng tác quản lý thuế xác định mục tiêu việc sửa đổi, bổ sung Luật Quản Lý Thuế lần Một số nội dung bổ sung Cơ... hoạt động quốc gia học vô q báu cho cơng đại hóa cơng tác quản lý thuế phù hợp với thông lệ quốc tế 35 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Quản Lý Thuế số 78/2006/QH 11 Quốc Hội thơng qua ngày 29/11/2006 có