tăng cường quản lý thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác khoáng sản tại cục thuế tỉnh tuyên quang

Tuy nhiên, công tác quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang còn một số bất cập: Do hệ thống chính sách thuế tài nguyên còn một số điểm chưa phù hợp với thực tế của địa

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/

HÀ PHÚC HUẤN

TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN

TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG

CHUYÊN NGÀNH: QUẢN LÝ KINH TẾ

THÁI NGUYÊN - 2014

Số hóa bởi Trung tâm Học liệu – Đại học Thái Nguyên http://www.lrc-tnu.edu.vn/

HÀ PHÚC HUẤN

TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG KHAI THÁC KHOÁNG SẢN

TẠI CỤC THUẾ TỈNH TUYÊN QUANG

Chuyên ngành: Quản lý kinh tế

Mã số: 60.34.04.10

Người hướng dẫn khoa học: TS BÙI ĐỨC THỌ

THÁI NGUYÊN - 2014

LỜI CAM ĐOAN

Luận văn thạc sỹ với đề tài: “Tăng cường quản lý thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác khoáng sản tại Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang” do

tôi thực hiện dưới sự hướng dẫn của TS Bùi Đức Thọ - Giảng viên Trường đại học Kinh tế quốc dân Hà Nội và sự giúp đỡ của Ban lãnh đạo và cán bộ của Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang Tôi xin cam đoan Luận văn này hoàn toàn

do kết quả nghiên cứu nghiêm túc của tôi Các tài liệu, số liệu sử dụng trong luận văn do Tổng cục Thuế, Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang cung cấp và do cá nhân tôi thu thập trên các trang website, trang thông tin nội bộ của ngành thuế, sách, báo, tạp chí thuế, các kết quả nghiên cứu có liên quan đến đề tài đã được công bố… Các trích dẫn trong luận văn đều đã được chỉ rõ nguồn gốc

Tôi xin chịu hoàn toàn trách nhiệm về lời cam đoan trên

Thái Nguyên, tháng 10 năm 2014

Học viên

Hà Phúc Huấn

trong việc thu thập số liệu để làm luận văn

Tôi xin chân thành cảm ơn!

Thái Nguyên, tháng 10 năm 2014

Học viên

Hà Phúc Huấn

MỤC LỤC

LỜI CAM ĐOAN i

LỜI CẢM ƠN ii

MỤC LỤC iii

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi

DANH MỤC BẢNG vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ ix

MỞ ĐẦU 1

1 Tính cấp thiết của đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 3

3.1 Đối tượng nghiên cứu 3

4 Ý nghĩa khoa học của luận văn 3

5 Kết cấu của luận văn 4

Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN 5

1.1 Quản lý thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác khoáng sản 5

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế 5

1.1.2 Khái quát về thuế tài nguyên 6

1.1.3 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế tài nguyên đối với thu Ngân sách Nhà nước 8

1.1.4 Nội dung quản lý thu thuế tài nguyên 11

1.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế tài nguyên 18

1.2 Thực tiễn quản lý thuế Tài nguyên và kinh nghiệm quản lý của các địa phương khác 22

1.2.1 Công tác quản lý thuế tài nguyên trên thế giới 22

1.2.2 Kinh nghiệm quản lý thuế tài nguyên ở Việt Nam 24

1.2.3 Những bài học rút ra có thể vận dụng nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang 29

Chương 2: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 32

2.1 Câu hỏi nghiên cứu 32

2.2 Phương pháp nghiên cứu 32

2.2.1 Chọn điểm nghiên cứu 32

2.2.2 Phương pháp thu thập thông tin 32

2.2.3 Phương pháp tổng hợp thông tin 34

2.2.4 Phương pháp phân tích số liệu 34

2.2.5 Phương pháp đối chiếu, so sánh 34

2.3 Hệ thống các chỉ tiêu nghiên cứu 34

2.3.1 Chỉ tiêu đánh giá hoạt động chung 35

2.3.2 Chỉ tiêu đánh giá công tác tuyên truyền hỗ trợ 35

2.3.3 Chỉ tiêu đánh giá công tác kê khai và kế toán thuế 35

2.3.4 Chỉ tiêu đánh giá công tác quản lý nợ và cưỡng chế nợ thuế 35

2.3.5 Chỉ tiêu đánh giá công tác thanh tra, kiểm tra 36

2.3.6 Chỉ tiêu đánh giá công tác phát triển nguồn nhân lực 36

Chương 3: THỰC TRẠNG QUẢN LÝ THU THUẾ TÀI NGUYÊN TẠI TỈNH TUYÊN QUANG 37

3.1 Khái quát về tình hình tài nguyên và khai thác tài nguyên của tỉnh Tuyên Quang 37

3.1.1 Tình hình chung về tài nguyên của Tuyên Quang 37

3.1.2 Hiện trạng nguồn tài nguyên khoáng sản của tỉnh Tuyên Quang 38

3.1.3 Tình hình khai thác tài nguyên của tỉnh Tuyên Quang hiện nay 40

3.2 Thực trạng công tác quản lý thu thuế tài nguyên tại Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 42

3.2.1 Thực trạng bộ máy ngành thuế Tuyên Quang với nhiệm vụ quản lý thu thuế tài nguyên 42

3.2.2 Đánh giá công tác quản lý thuế Tài nguyên tại tỉnh Tuyên Quang 44

3.2.3 Đánh giá trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ làm công tác quản lý thuế tài nguyên 65

3.2.4 Công tác phối hợp với các cơ quan hữu quan trong việc quản lý

thuế tài nguyên 70

3.3 Đánh giá công tác quản lý thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang 74

3.3.1 Những kết quả đã đạt được 75

3.3.2 Những tồn tại, hạn chế và nguyên nhân 79

Chương 4: QUAN ĐIỂM, GIẢI PHÁP TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN TRÊN ĐỊA BÀN TỈNH TUYÊN QUANG 85

4.1 Quan điểm, phương hướng, mục tiêu, trong công tác quản lý thu thuế tài nguyên 85

4.1.1 Quan điểm 85

4.1.2 Phương hướng 88

4.1.3 Mục tiêu 90

4.2 Giải pháp tăng cường quản lý thuế tài nguyên tại tỉnh Tuyên Quang 90

4.2.1 Tăng cường công tác tuyên truyền, hỗ trợ người nộp thuế về chính sách thuế tài nguyên 90

4.2.2 Tăng cường quản lý thuế tài nguyên, nâng cao ý thức chấp hành chính sách pháp luật cho NNT 92

4.2.3 Tăng cường công tác đào tạo và phân công cán bộ quản lý thuế tài nguyên 97 4.2.4 Các công tác khác 99

4.3 Kiến nghị 100

4.3.1 Đề nghị với Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế 100

4.3.2 Đối với các cơ quan hữu quan như Kho bạc Nhà nước, các Ngân hàng 101

4.3.3 Đề nghị với Ủy ban nhân dân tỉnh, Sở Tài nguyên và Môi trường, các cơ quan liên quan 101

4.3.4 Đề nghị cơ quan báo, đài, truyền thông 102

KẾT LUẬN 103

TÀI LIỆU THAM KHẢO 105

DANH MỤC BẢNG

Bảng 3.1 Bảng đánh giá số lượng đơn vị khai thác tài nguyên văn phòng

Cục Thuế đang quản lý và tỷ lệ cán bộ từ năm 2011-2013 44 Bảng 3.2 Bảng số thu thuế tài nguyên với số cán bộ tại Văn phòng Cục

Thuế (năm 2011-2013) 45 Bảng 3.3 Tổng hợp số liệu tập huấn về thuế tài nguyên tại Văn phòng Cục

Thuế trên số cán bộ làm công tác tuyên truyền hỗ trợ năm 2011 đến 2013 48 Bảng 3.4 Bảng số lượt giải đáp vướng mắc về thuế tài nguyên qua điện

thoại và tiếp xúc trực tiếp tại Văn phòng Cục Thuế từ năm 2011-2013 49 Bảng 3.5 Bảng đánh giá mức độ hài lòng của NNT đối với công tác

tuyên truyền hỗ trợ NNT tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 51 Bảng 3.6 Bảng tỷ lệ tờ khai thuế tài nguyên bình quân trên số cán bộ kê

khai kế toán thuế từ năm 2011-2013 52 Bảng 3.7 Bảng tổng hợp tỷ lệ hồ sơ khai thuế nộp đúng hạn 52 Bảng 3.8 Tỷ lệ hồ sơ khai thuế tài nguyên đúng các chỉ tiêu 53 Bảng 3.9 Bảng tổng hợp chứng từ nộp thuế tài nguyên qua công tác kê

khai và kế toán thuế 54 Bảng 3.10 Bảng đánh giá mức độ hài lòng của NNT đối với công tác kê

khai tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 55 Bảng 3.11 Bảng tỷ lệ số nợ thuế tài nguyên trên số thu thuế tài nguyên

tại Văn phòng Cục Thuế từ năm 2011-2013 56 Bảng 3.12 Bảng đánh giá tình hình thu nợ thuế tài nguyên tại Văn phòng

Cục Thuế từ năm 2011-2013 57 Bảng 3.13 Bảng tỷ lệ nợ thuế tài nguyên đã nộp NSNN tại Văn phòng

Cục Thuế từ năm 2011-2013 58

Bảng 3.14 Tổng số thông báo nợ phát hành các năm 58 Bảng 3.15 Bảng tỷ lệ đánh giá đơn vị khai thác tài nguyên đã được

thanh tra, kiểm tra trên số cán bộ thanh tra kiểm tra tại Văn phòng Cục Thuế (năm 2011-2013) 60 Bảng 3.16 Bảng các đơn vị thanh tra, kiểm tra thuế tài nguyên của Văn

phòng Cục Thuế từ năm 2011-2013 61 Bảng 3.17 Tổng hợp số truy thu sau thanh tra, kiểm tra thuế tài nguyên

của Văn phòng Cục Thuế (năm 2011-2013) 63 Bảng 3.18 Bảng đánh giá mức độ hài lòng của NNT đối với công tác thanh

tra, kiểm tra tại Văn phòng Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang 65 Bảng 3.19 Tổng số cán bộ làm việc tại 4 chức năng và tỷ lệ cán bộ có

trình độ đại học trở lên 66 Bảng 3.20 Tổng hợp cán bộ tăng giảm hàng năm tại Văn phòng Cục Thuế 67 Bảng 3.21 Bảng số liệu khen thưởng và bị kỷ luật hàng năm tại Văn

phòng Cục Thuế 68 Bảng 3.22 Bảng tổng hợp thành tích của các phòng chức năng cơ bản từ

năm 2011 - 2013 69 Bảng 3.23: Văn bản phối hợp với Sở Tài chính đề xuất lên Ủy ban nhân

dân tỉnh thay đổi mức giá tính thuế tài nguyên trên địa bàn 72 Bảng 3.24 Đánh giá tình hình thu thuế tài nguyên các năm 2011 - 2013 74

DANH MỤC SƠ ĐỒ

Sơ đồ 3.1 Bộ máy tổ chức của Văn phòng Cục thuế tỉnh Tuyên Quang 43

Sơ đồ 3.2 Bộ máy tổ chức của ngành thuế tỉnh Tuyên Quang 43

MỞ ĐẦU

1 Tính cấp thiết của đề tài

Những năm gần đây, hệ thống quản lý thuế luôn được Đảng, Nhà nước quan tâm xây dựng và kiện toàn Hệ thống chính sách, pháp luật về thuế được sửa đổi, bổ sung để phù hợp với điều kiện phát triển của đất nước và thế giới

Số thu từ thuế, phí - lệ phí trở thành nguồn thu chủ yếu của ngân sách nhà nước, số thu năm sau luôn cao hơn năm trước Trong số các nguồn thu chiếm

tỷ lệ cao về thu ngân sách có nguồn thu về thuế tài nguyên của hoạt động khai thác khoáng sản

Khoáng sản là loại tài nguyên không thể tái tạo và có số lượng cố định, việc đánh giá, nhận định đúng tiềm năng, trữ lượng, quản lý bảo vệ khai thác

để sử dụng hợp lý, tiết kiệm và có hiệu quả phục vụ cho phát triển bền vững kinh tế, an ninh quốc phòng là vấn đề hết sức quan trọng cả trước mắt và lâu dài Người nộp thuế có hoạt động khai thác khoáng sản phải thực hiện nộp các loại thuế theo quy định của pháp luật về thuế, đó là Thuế Môn bài, Thuế tài nguyên, Thuế Giá trị gia tăng, Thuế thu nhập doanh nghiệp, Phí, lệ phí theo quy định của pháp luật (Phí bảo vệ môi trường) Những đóng góp của hoạt động khai thác khoáng sản góp phần quan trọng cho Ngân sách Nhà nước và

sự phát triển biền vững của đất nước

Cụ thể số thu của thuế tài nguyên năm 2011 thu được 34,8 tỷ đồng, năm 2012 thu được 55,1 tỷ đồng và năm 2013 thu được 62,3 tỷ đồng

Tuy nhiên việc quản lý khai thác tài nguyên khoáng sản những năm qua

đã bộc lộ không ít những tồn tại hạn chế Khoáng sản khai thác chưa có cơ sở chế biến sâu để trở thành sản phẩm có giá trị cao mà chủ yếu xuất khẩu dưới dạng thô Thu ngân sách nhà nước từ hoạt động khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh chưa tương xứng với sản lượng thực tế khai thác; nói cách khác là còn thất thu về khoản thu này, hay hiệu quả quản lý thu từ nguồn thu này còn thấp Công tác phối hợp giữa các cơ quan quản lý nhà nước trên địa bàn trong

việc quản lý khoáng sản chưa đồng bộ, chưa chặt chẽ dẫn tới hiệu quả quản lý hạn chế, hiện tượng trốn lậu thuế, phí - lệ phí diễn ra phổ biên gây thất thu ngân sách Tình hình ô nhiễm môi trường và gây thiệt hại đến sản xuất nông nghiệp của nhân dân tại những nơi có mỏ khai thác khoáng sản đến nay là vấn

đề nóng bỏng cần phải được giải quyết

Thực tế tình hình quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang trong những năm qua cho thấy đã đạt được kết quả đáng khích lệ Tuy nhiên, công tác quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang còn một số bất cập: Do hệ thống chính sách thuế tài nguyên còn một số điểm chưa phù hợp với thực tế của địa phương; sự phối hợp giữa chính quyền địa phương và các ngành chức năng với cơ quan thuế chưa đồng nhất; một số tổ chức, cá nhân được cơ quan nhà nước có thẩm quyền cấp giấy phép khai thác tài nguyên thiên nhiên nhưng chưa thực hiện hoặc đã thực hiện kê khai, nộp thuế tài nguyên với cơ quan thuế nhưng chưa kịp thời, đầy đủ, chính xác đúng theo quy định gây thất thu NSNN Chính vì vậy, việc nghiên cứu tình hình và đưa ra giải pháp quản lý của Nhà nước đối với công tác quản lý thu thuế tài

nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang là nhu cầu cấp thiết Đề tài “Tăng cường quản lý thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác khoáng sản tại

Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang” được lựa chọn làm đề tài luận văn thạc sỹ Đề

tài sẽ góp phần giải quyết những tồn tại, hạn chế, đồng thời đề xuất các giải pháp hoàn thiện quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang

2 Mục tiêu nghiên cứu

2.1 Mục tiêu chung

Từ những đánh giá thực trạng công tác quản lý thuế Tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang, trên cơ sở đó đưa các giải pháp tăng cường quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang, nhằm nâng cao hiệu quả công tác quản lý thuế, đảm bảo sự công bằng giữa các đơn vị khai thác tài nguyên trong việc kê khai, nộp thuế, chống thất thu thuế và tăng thu cho Ngân sách Nhà nước của tỉnh Tuyên Quang và được áp dụng cho toàn ngành thuế

3 Đối tƣợng và phạm vi nghiên cứu

3.1 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài là các nội dung về công tác quản lý thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác khoáng sản tại tỉnh Tuyên Quang

Nội dung nghiên cứu: Đề tài chỉ tập trung nghiên cứu những vấn đề lý luận và thực tiễn trong công tác quản lý thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác khoáng sản trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang trong thời gian qua Trên

cơ sở lý luận và thực tiễn, đề tài đánh giá thực trạng trong công tác quản lý thuế tài nguyên và đề xuất giải pháp tăng cường quản lý thuế tài nguyên tại Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang trong thời gian tiếp theo

3.2 Phạm vi nghiên cứu

Thời gian: Để nghiên cứu tình hình quản lý thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác khoáng sản, tác giả thu thập và khai thác số liệu về thuế tài nguyên tại Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang, giai đoạn năm 2011 - 2013

Không gian: Đề tài nghiên cứu và đưa ra các giải pháp tăng cường quản

lý thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang, thuộc phạm vi quản lý của Cục thuế tỉnh Tuyên Quang

4 Ý nghĩa khoa học của luận văn

Kết quả nghiên cứu của luận văn có thể được dùng làm tài liệu để ngành thuế Tuyên Quang tham khảo, vận dụng vào quá trình công tác của ngành, góp phần hoàn thiện công tác quản lý thuế tài nguyên, hạn chế những mặt còn tồn tại và tạo sự công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ với NSNN

của các tổ chức, cá nhân thực hiện khai thác tài nguyên thiên nhiên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang

Luận văn có thể sử dụng làm tài liệu tham khảo cho cán bộ ngành thuế trong công tác quản lý thuế tài nguyên Đề tài có thể giúp cho các cấp, ngành có liên quan xây dựng cơ chế chính sách, giải pháp khoa học nhằm quản lý có hiệu quả nguồn tài nguyên khoáng sản và quản lý tốt nguồn thu thuế tài nguyên

5 Kết cấu của luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu gồm 4 chương

Chương 1: Cơ sở lý luận và thực tiễn về quản lý thuế tài nguyên

Chương 2: Phương pháp nghiên cứu

Chương 3: Thực trạng quản lý thu thuế tài nguyên tại tỉnh Tuyên Quang Chương 4: Quan điểm, giải pháp tăng cường quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang thời gian tới

Chương 1

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ THỰC TIỄN VỀ QUẢN LÝ THUẾ TÀI NGUYÊN

1.1 Quản lý thuế tài nguyên đối với hoạt động khai thác khoáng sản

1.1.1 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế

1.1.1.1 Khái niệm

Thuế là một phạm trù kinh tế tài chính mang tính khách quan, đồng thời cũng là một phạm trù lịch sử, nó ra đời, tồn tại, phát triển cùng với sự ra đời, tồn tại và phát triển của một nhà nước

1.1.1.2 Đặc điểm

Thuế có năm đặc điểm phân biệt với các công cụ tài chính khác

Thứ nhất, thuế là một khoản chuyển giao thu nhập của các tầng lớp

trong xã hội cho Nhà nước mang tính bắt buộc

Thứ hai, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế không mang

tính hoàn trả trực tiếp

Thứ ba, việc chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế được quy định

bằng luật pháp

Thứ tư, các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế chịu sự ảnh

hưởng của các yếu tố kinh tế, chính trị và xã hội trong những thời kỳ nhất định

Thứ năm, các khoản chuyển giao thu nhập dưới hình thức thuế chỉ được

giới hạn trong phạm vi biên giới quốc gia với quyền lực pháp lý của Nhà nước đối với con người và tài sản

1.1.1.3 Vai trò của thuế

Thứ nhất, Thuế là công cụ chủ yếu huy động tập trung nguồn lực cho

Nhà nước "Thuế là nguồn thu chủ yếu của NSNN"

Thứ hai, Thuế là công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế

Thứ ba, Thuế góp phần điều hòa thu nhập và thực hiện công bằng xã

hội trong phân phối

1.1.2 Khái quát về thuế tài nguyên

1.1.2.1 Cơ sở hình thành thuế tài nguyên

Từ xa xưa, con người đã biết sử dụng tài nguyên phục vụ cho đời sống sinh hoạt của mình, việc sử dụng là tự phát, con người không phải chi trả bất

cứ khoản chi phí nào cho việc sử dụng đó

Về sau này, khi ý thức được tầm quan trọng của tài nguyên đối với đời sống sinh hoạt và sản xuất của con người, nhận thức được hầu hết các tài nguyên là có hạn và phải được quản lý sử dụng theo chính sách quản lý của Nhà nước, mới xuất hiện việc đánh thuế trong hoạt động khai thác tài nguyên

Ở hầu hết các nước trên thế giới, vai trò của thuế đánh vào hoạt động khai thác tài nguyên được đặc biệt coi trọng

Ở Việt Nam, trước năm 1990 chưa áp dụng thuế tài nguyên nhưng đã

áp dụng một số hình thức thu mang tính chất của thuế tài nguyên Như dưới thời phong kiến có thuế thổ sản (thời Chúa Trịnh) đánh vào việc khai thác vàng, bạc, đồng, kẽm, tre, gỗ, ; thuế sản vật, thuế gỗ, thuế mỏ (thời Chúa Nguyễn) đánh vào việc khai thác cây gỗ và khai thác than Đến thời kỳ sau Cách mạng tháng Tám, cũng có một số loại thuế có liên quan tới tài nguyên khoáng sản nhưng không có quy định pháp lý rõ ràng như chế độ thu tiền nuôi rừng, chế độ thu đối với vàng sa khoáng,

Năm 1990, những mục tiêu và yêu cầu quan trọng của công cuộc cải cách thuế bước I, đòi hỏi hệ thống thuế phải bao quát đầy đủ các nguồn thu trong nước và có tác động tích cực đối với hoạt động sản xuất kinh doanh Pháp lệnh thuế tài nguyên đã được ban hành và có hiệu lực thi hành từ ngày 01/01/1991 Đây là dấu mốc quan trọng trong việc xây dựng cơ sở pháp lý của thuế tài nguyên

Năm 1998, sau gần 8 năm thực hiện, Pháp lệnh thuế tài nguyên đã bộc

lộ một số nhược điểm về phạm vi và phương pháp xác định, Uỷ ban thường

vụ Quốc hội đã lấy ý kiến và thông qua Pháp lệnh thuế tài nguyên số

05/1998/PL-UBTVQH10 ngày 16/4/1998 và có hiệu lực thi hành từ ngày 1/6/1998 Chính phủ và Bộ Tài chính đã ra Nghị định và Thông tư hướng dẫn chi tiết Pháp lệnh thuế tài nguyên sửa đổi

Từ năm 1998 đến năm 2009, đã có nhiều Nghị định sửa đổi bổ sung và các Thông tư hướng dẫn thi hành Nghị định sửa đổi bổ sung Pháp lệnh thuế tài nguyên Xuất phát từ việc có nhiều nội dung chưa được phù hợp với thực

tế công tác quản lý thuế tài nguyên, ngày 25 tháng 11 năm 2009, Quốc hội 12

đã ban hành Luật thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 nhằm đưa ra cơ sở pháp

lý đầy đủ hơn cho việc thực hiện quản lý thuế tài nguyên ở Việt Nam

1.1.2.2 Đối tượng nộp thuế tài nguyên

Theo quy định tại Điều 3, Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày

25 tháng 11 năm 2009 thì người nộp thuế tài nguyên là tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thuộc đối tượng chịu thuế tài nguyên bao gồm: Công ty Nhà nước, Công ty cổ phần, Công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty hợp danh, Hợp tác xã, Doanh nghiệp tư nhân, Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài hay Bên nước ngoài tham gia hợp đồng hợp tác kinh doanh, các tổ chức, hộ gia đình và cá nhân khác, không phân biệt ngành nghề, quy mô, hình thức hoạt động, có khai thác tài nguyên thiên nhiên theo quy định của pháp luật Việt Nam là đối tượng nộp thuế tài nguyên

1.1.2.3 Đối tượng chịu thuế

Theo quy định tại Điều 2, Luật Thuế tài nguyên số 45/2009/QH12 ngày

25 tháng 11 năm 2009 và Điều 2, Thông tư số 105/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính thì đối tượng chịu thuế tài nguyên là các tài nguyên thiên nhiên trong phạm vi đất liền, hải đảo, nội thuỷ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế và thềm lục địa thuộc chủ quyền và quyền tài phán của nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam, bao gồm:

+ Khoáng sản kim loại;

+ Khoáng sản không kim loại, kể cả khoáng sản làm vật liệu xây dựng thông thường và đất làm gạch, đất khai thác để san lấp, xây dựng công trình,

đất khai thác sử dụng cho các mục đích khác; đá, cát, sỏi, than, đá quý và tài nguyên không kim loại khác; nước khoáng, nước nóng thiên nhiên thuộc đối tượng quy định tại Khoản 3, Điều 3 Luật Khoáng sản

+ Dầu thô theo quy định tại khoản 2 Điều 3 Luật Dầu khí năm 1993; + Khí thiên nhiên theo quy định tại khoản 3 Điều 3 Luật Dầu khí năm 1993;

+ Khí than theo quy định tại khoản 3 Điều 1 Luật sửa đổi, bổ sung một

số điều của Luật Dầu khí năm 2008;

+ Sản phẩm của rừng tự nhiên, bao gồm các loại thực vật và các loại sản phẩm khác của rừng tự nhiên, trừ động vật và hồi, quế, sa nhân, thảo quả

do người nộp thuế trồng tại khu vực rừng tự nhiên được giao khoanh nuôi, bảo vệ;

+ Hải sản tự nhiên, gồm động vật và thực vật biển;

+ Nước thiên nhiên, bao gồm nước mặt và nước dưới đất;

+ Yến sào thiên nhiên;

+ Tài nguyên thiên nhiên khác do Bộ Tài chính chủ trì phối hợp với các

Bộ, ngành liên quan báo cáo Chính phủ để trình Uỷ ban thường vụ Quốc hội xem xét, quyết định

1.1.3 Khái niệm, đặc điểm, vai trò của thuế tài nguyên đối với thu Ngân sách Nhà nước

1.1.3.1 Khái niệm thuế tài nguyên

Tuỳ theo các quan điểm quản lý, xác lập quyền sở hữu tài nguyên của quốc gia mà có cách quản lý và điều tiết đối với hoạt động khai thác tài nguyên dưới hình thức là một khoản thuế, hay là khoản thu trên quyền khai thác tài nguyên

Ở nước ta, việc điều tiết đối với hoạt động khai thác tài nguyên được ban hành dưới hình thức là một sắc thuế, áp dụng đối với mọi tổ chức, cá nhân tiến hành hoạt động khai thác tài nguyên

Do vậy, thuế tài nguyên được định nghĩa như sau: Là khoản thu của ngân sách nhà nước (NSNN) nhằm điều tiết một phần giá trị tài nguyên thiên nhiên khai thác đối với tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên hợp pháp trên lãnh thổ, lãnh hải, vùng đặc quyền kinh tế của một quốc gia, tạo nguồn thu NSNN, đảm bảo quản lý, sử dụng hiệu quả các nguồn tài nguyên (Nguồn: Bài giảng thuế tài nguyên, Trường Nghiệp vụ thuế - Tổng cục thuế)

1.1.3.2 Đặc điểm của thuế tài nguyên

- Thuế tài nguyên là một khoản thu của NSNN đối với người khai thác tài nguyên thiên nhiên do Nhà nước quản lý

Cũng như các loại thuế khác, thuế tài nguyên là một khoản thu của NSNN, mặc dù không phải là loại thuế đem lại nguồn thu chủ yếu cho NSNN nhưng cũng đóng góp một phần không nhỏ, tăng thêm nguồn thu cho Nhà nước Khoản thu này đối với người khai thác tài nguyên thiên nhiên do Nhà nước quản lý

- Thuế tài nguyên được tính trên sản lượng và giá trị thương phẩm của tài nguyên khai thác mà không phụ thuộc vào mục đích khai thác tài nguyên

Để thu thuế tài nguyên, Nhà nước tính thuế dựa trên sản lượng và giá bán sản phẩm tài nguyên mà không phụ thuộc và mục đích khai thác tài nguyên

- Thuế tài nguyên được cấu thành trong giá bán tài nguyên mà người tiêu dùng tài nguyên hoặc sản phẩm được tạo ra từ tài nguyên thiên nhiên phải trả tiền thuế tài nguyên

Thuế tài nguyên là loại thuế gián thu, Nhà nước thu tiền thuế từ người khai thác tài nguyên, nhưng thực chất người tiêu dùng mới là người phải trả tiền thuế đó Người khai thác tài nguyên tính toán số thuế tài nguyên phải nộp trên mỗi đơn vị tài nguyên khai thác, cấu thành trong giá bán sản phẩm tài nguyên cho người tiêu dùng Vì lẽ đó, người tiêu dùng cuối cùng là người phải trả tiền thuế tài nguyên

- Đối tượng nộp thuế tài nguyên là: Mọi tổ chức, cá nhân khai thác tài nguyên thiên nhiên, không phụ thuộc mục đích sử dụng tài nguyên

Mọi tổ chức, cá nhân khai tác tài nguyên thiên nhiên, không phụ thuộc vào mục đích sử dụng tài nguyên, đều phải nộp thuế tài nguyên để đảm bảo sự nhất quán, công bằng và tận thu thuế tài nguyên đóng góp vào nguồn NSNN

1.1.3.3 Vai trò của thuế tài nguyên

- Tạo nguồn thu quan trọng cho NSNN

Một nền tài chính lành mạnh phải dựa vào nguồn thu nội bộ từ nền kinh

tế quốc dân Một ngân sách lành mạnh trước hết phải dựa vào nguồn thu ổn định trong nước, trong đó thuế là nguồn thu chủ yếu trong hệ thống đòn bẩy của cơ chế mới Nhờ có khoản đóng góp này, bộ máy Nhà nước mới tồn tại và hoạt động được Ngay từ buổi sơ khai, thuế đã được sử dụng với mục tiêu quan trọng là tập trung thu nhập vào tay Nhà nước Lịch sử tồn tại và phát triển của thuế qua các thời kỳ và ở các nước cũng cho thấy: tỷ trọng thu bằng thuế thường chiếm phần lớn trong tổng thu nhập của NSNN Hiện nay, ở hầu hết các nước trên thế giới, sau khi thực hiện cải cách hệ thống thuế, số thu bằng thuế, phí chiếm tới trên 90% tổng số thu NSNN

Với cơ cấu kinh tế nhiều thành phần, hệ thống thuế mới được áp dụng thống nhất giữa các thành phần kinh tế Thuế phải bao quát được hầu hết các hoạt động sản xuất kinh doanh, các nguồn thu nhập của các doanh nghiệp và dân cư để đảm bảo yêu cầu huy động được nhiều vốn, thực hiện mục tiêu tăng trưởng kinh tế cao hơn trong giai đoạn hiện tại và phát triển lâu dài, góp phần kiềm chế và đẩy lùi lạm phát, ổn định kinh tế xã hội

Thuế tài nguyên trong hệ thống thuế nói chung, là khoản thu bắt buộc của Nhà nước đối với cá nhân hoặc tổ chức khi phát sinh những hoạt động liên quan đến khai thác tài nguyên Thực tế nguồn thu từ thuế tài nguyên tăng cao qua các năm và ngày càng thể hiện vai trò quan trọng của mình trong tổng số thu NSNN Cụ thể, trong giai đoạn từ năm 2011 đến năm 2013, số thu thuế tài

nguyên của cả nước (không kể thu từ dầu khí) đạt mức bình quân khoảng 7.232

tỷ đồng/năm; năm 2011 là 6.388 tỷ đồng; năm 2012 là 7.187 tỷ đồng; năm

2013 là 8.121 tỷ đồng (Nguồn: Lấy từ Báo cáo tổng hợp thu nội địa của Tổng cục Thuế)

Góp phần tăng cường quản lý Nhà nước trong việc bảo vệ, sử dụng hiệu quả nguồn tài nguyên quốc gia

Thuế tài nguyên là một trong những công cụ tài chính, thể hiện vai trò

sở hữu của Nhà nước đối với tài nguyên quốc gia và thực hiện chức năng quản lý nhà nước đối với hoạt động khai thác, sử dụng tài nguyên

Với công cụ của mình, Nhà nước điều tiết việc sử dụng, khai thác nguồn tài nguyên, thể hiện ở việc áp dụng mức thuế suất thuế tài nguyên cao hay thấp theo loại tài nguyên có giá trị cao hay ít giá trị, trữ lượng tài nguyên hiện có nhiều hay ít, cần phải hạn chế sử dụng hay không

Bên cạnh đó, nguồn thu từ thuế tài nguyên sẽ góp cùng nguồn thu từ các sắc thuế khác vào NSNN để có nguồn kinh phí cho các chính sách phát triển kinh tế xã hội nói chung và cho việc cải tạo môi trường sinh thái, nâng cao nhận thức xã hội về vai trò nguồn tài nguyên quốc gia

1.1.4 Nội dung quản lý thu thuế tài nguyên

Thuế tài nguyên cũng như các sắc thuế khác được thực hiện quản lý theo các quy trình thống nhất toàn ngành thuế, do Tổng cục Thuế ban hành Nội dung quản lý thuế tài nguyên gồm các công việc chính theo một trình tự thống nhất như sau:

1.1.4.1 Công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT

Phổ biến, hướng dẫn, tuyên truyền Pháp luật thuế tài nguyên bằng công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT để nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác quản

lý thuế nói chung và thuế tài nguyên nói riêng của cơ quan thuế, đồng thời hướng dẫn, giúp đỡ NNT thực hiện quyền và nghĩa vụ thuế của mình

Phòng tuyên truyền, hỗ trợ NNT thực hiện các bước công việc:

- Lập kế hoạch tuyên truyền, hỗ trợ NNT: căn cứ vào chương trình công tác, nhiệm vụ, biện pháp quản lý thu NSNN của Bộ Tài chính, Tổng cục Thuế; căn cứ vào các thay đổi về chế độ chính sách thuế; căn cứ vào chức năng nhiệm vụ của bộ phận tuyên truyền, hỗ trợ NNT để xây dựng kế hoạch tuyên truyền, hỗ trợ NNT Kế hoạch tuyên truyền, hỗ trợ NNT phải được lập định kỳ hàng năm, đảm bảo tính kịp thời, hiệu quả và phù hợp với điều kiện thực tế tại cơ quan thuế; đảm bảo cân đối giữa nhu cầu cần hỗ trợ của NNT với nguồn nhân lực, cơ sở vật chất của cơ quan thuế; hướng tới mục tiêu chung của toàn ngành thuế Kế hoạch này bao gồm kế hoạch tuyên truyền về thuế và kế hoạch hỗ trợ NNT

- Tổ chức thực hiện các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ NNT như Tuyên truyền qua hệ thống tuyên giáo; tuyên truyền qua tờ rơi, ấn phẩm, pano, áp phích; tuyên truyền trên các phương tiện thông tin đại chúng; tuyên truyền qua trang thông tin điện tử và các trang mạng khác; tổ chức tập huấn, đối thoại với NNT khi có các thay đổi về chính sách thuế hoặc có nhiều vướng mắc về chính sách, thủ tục hành chính thuế; xây dựng và cấp phát tài liệu hỗ trợ NNT; giải đáp vướng mắc về thuế cho NNT; tổ chức các cuộc họp chuyên

đề về công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT; khảo sát, thăm dò ý kiến về nhu cầu

hỗ trợ của NNT Tất cả các hình thức tuyên truyền, hỗ trợ nhằm đảm bảo cho NNT nắm vững quy định về luật quản lý thuế và thực hiện quyền, nghĩa vụ thuế của mình một cách tốt nhất

- Báo cáo đánh giá công tác tuyên truyền, hỗ trợ NNT để có cái nhìn tổng quát về hiệu quả công tác tuyên truyền hỗ trợ, đưa ra những tồn tại, nguyên nhân, biện pháp khắc phục và đề ra phương hướng nâng cao chất lượng, hiệu quả công tác tuyên truyền hỗ trợ NNT

Ngoài ra, bộ phận tuyên truyền, hỗ trợ NNT còn có nhiệm vụ tiếp nhận

và trả kết quả giải quyết hồ sơ thủ tục hành chính thuế của NNT theo quy chế

“một cửa”, nhằm giúp đỡ NNT giảm bớt các thủ tục hành chính trong quá

trình thực hiện nghĩa vụ thuế, đồng thời tạo cơ chế phối hợp chặt chẽ giữa các phòng ban chức năng ở cơ quan thuế

1.1.4.2 Công tác kê khai và kế toán thuế

Thực hiện các công việc nhằm đảm bảo theo dõi, quản lý người nộp thuế (NNT) thực hiện các thủ tục hành chính thuế về khai thuế, nộp thuế, kế toán thuế, hoàn thành nghĩa vụ thuế đầy đủ và đúng quy định

Phòng Kê khai - Kế toán thuế thực hiện Quy trình kê khai, nộp thuế và

kế toán thuế bao gồm các nội dung sau:

- Quản lý khai thuế của NNT: bộ phận Kê khai và kế toán thuế có nhiệm vụ quản lý tình trạng kê khai thuế của NNT, như quản lý NNT phải nộp hồ sơ khai thuế theo từng sắc thuế, từng mẫu hồ sơ khai thuế, thời hạn nộp hồ sơ khai thuế để xác định số lượng hồ sơ khai thuế phải nộp và theo dõi, đôn đốc tình trạng kê khai của NNT; quản lý NNT thay đổi về kê khai thuế để theo dõi cập nhật về nghĩa vụ kê khai thuế có liên quan; quản lý khai thuế qua tổ chức kinh doanh dịch vụ làm thủ tục về thuế

Sau khi nắm rõ tình trạng kê khai thuế của NNT, bộ phận Kê khai và kế toán thuế tiến hành xử lý hồ sơ khai thuế như cung cấp thông tin hỗ trợ NNT thực hiện kê khai thuế, phối hợp cùng bộ phận tuyên truyền hỗ trợ NNT; thực hiện tiếp nhận hồ sơ khai thuế qua mạng internet, hồ sơ giấy tờ NNT nộp qua

bộ phận “một cửa” và các hồ sơ giấy tờ có liên quan khác qua bộ phận hành chính văn thư Tiếp đến kiểm tra, xử lý hồ sơ khai thuế như kiểm tra lỗi thông tin định danh của NNT hay lỗi số học và lập thông báo yêu cầu NNT giải trình, điều chỉnh hồ sơ khai thuế nếu phát hiện có lỗi phát sinh; xử lý hồ sơ khai thuế điều chỉnh, bổ sung của NNT; điều chỉnh hồ sơ khai thuế của NNT

do cơ quan thuế nhầm lẫn, sai sót Với hồ sơ khai thuế có gia hạn, sau khi tiếp nhận hồ sơ gia hạn từ bộ phận “một cửa” hoặc bộ phận Hành chính văn thư,

bộ phận kê khai và kế toán thuế kiểm tra tính đúng đắn và tiến hành xử lý hồ

sơ gia hạn theo quy định Bước công việc cuối cùng của xử lý hồ sơ khai thuế

là lưu hồ sơ khai thuế theo từng hình thức lưu hồ sơ khai thuế bằng giấy, lưu

hồ sơ khai thuế điện tử và lưu tại cơ sở dữ liệu của ngành

- Xử lý vi phạm về nộp hồ sơ khai thuế là bước công việc tiếp theo, bắt đầu từ việc đôn đốc NNT hoặc đại lý thuế nộp hồ sơ khai thuế thông qua thư nhắc nộp hồ sơ khai thuế hoặc thông báo đôn đốc NNT hoặc đại lý thuế chưa nộp hồ sơ khai thuế Nếu NNT không nộp hồ sơ khai thuế, tiến hành ấn định

số thuế phải nộp còn NNT nộp hồ sơ khai thuế quá thời hạn quy định thì tiến hành xử lý vi phạm hành chính

- Kế toán thuế: bao gồm kế toán thu NSNN và kế toán theo dõi thu nộp thuế của NNT Với công tác kế toán theo dõi thu nộp thuế của NNT, sau khi nhận các văn bản xử lý về thuế đối với NNT do cơ quan thuế thực hiện, bộ phận kê khai và kế toán thuế tiến hành nhập các thông tin liên quan đến số tiền thuế của NNT và hạn nộp của khoản thuế và kiểm tra, hạch toán vào sổ theo dõi thu nộp thuế, tính sổ thuế, khoá sổ theo dõi hàng tháng và đối chiếu nghĩa vụ thuế với NNT Đối với NNT có thay đổi về MST hoặc cơ quan thuế quản lý, tiến hành chuyển đổi nghĩa vụ thuế và có xác nhận tình hình thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT khi có yêu cầu Khi NNT chấm dứt hoạt động và đóng MST, bộ phận kê khai và kế toán thuế thực hiện kết thúc theo dõi thu nộp sau khi đối chiếu số tiền nợ, tiền phạt còn thiếu, còn thừa hoặc được khấu trừ để chuyển tới các bộp phận có liên quan giải quyết Tiến hành in và lưu sổ theo dõi thu nộp thuế hàng tháng

- Báo cáo định kỳ nhằm theo dõi, đánh giá, kiểm kết quả thực hiện công tác kê khai và kế toán thuế và có những giải pháp phối hợp đồng bộ giữa các bộ phận trong cơ quan thuế để thực hiện có hiệu quả quy trình

Ngoài ra, bộ phận kê khai thuế còn nắm và thực hiện một số quy trình khác như quy trình kiểm tra hóa đơn, quy trình hoàn thuế, quy trình miễn giảm thuế, nhằm đưa ra các bước công việc nhằm triển khai, thực hiện thống nhất các nội dung trong công tác quản lý thuế theo từng chức năng, đạt hiệu quả cao trong quá trình thực hiện quản lý thuế

1.1.4.3 Công tác quản lý nợ thuế

Quy định trách nhiệm, nội dung, trình tự, thủ tục, thời gian để triển khai thực hiện thống nhất trong cơ quan thuế các cấp trong việc xây dựng và thực hiện chỉ tiêu, đôn đốc thu hồi và xử lý các khoản tiền thuế nợ của người nộp thuế có nghĩa vụ nộp thuế vào NSNN đã được quy định tại Luật quản lý thuế

và các văn bản hướng dẫn về thuế

Phòng Quản lý nợ thực hiện quy trình này bao gồm các bước công việc như sau:

- Xây dựng chỉ tiêu thu tiền thuế nợ: xác định số tiền thuế nợ năm thực hiên căn cứ vào tiền thuế nợ năm trước và tiền thuế nợ tại thời điểm lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ; lập chỉ tiêu thu tiền thuế nợ năm kế hoạch; báo cáo và chờ phê duyệt chỉ tiêu thu tiền thuế nợ; triển khai thực hiện chỉ tiêu thu tiền thuế nợ

- Đôn đốc thu và xử lý tiền thuế nợ: phân công quản lý nợ thuế cho công chức quản lý nợ theo từng loại hình doanh nghiệp và tình huống phát sinh nợ thuế; phân loại tiền thuế nợ đối với từng nhóm nợ, khoản nợ theo quy định; lập nhật ký và sổ tổng hợp theo dõi tiền thuế nợ; đối chiếu số liệu và thực hiện đôn đốc thu nộp Ngoài ra, xử lý các văn bản, hồ sơ đề nghị xóa nợ tiền thuế, gia hạn nộp thuế, hoàn thuế kiêm bù trừ; xử lý tiền thuế đã nộp NSNN đang chờ điều chỉnh; khó thu và một số nguyên nhân gây chênh lệch tiền thuế nợ; đôn đốc tiền thuế nợ đối với các đơn vị xây dựng cơ bản vãng lai ngoại tỉnh, các đơn vị hạch toán phụ thuộc và đơn vị ủy nhiệm thu Thực hiện báo cáo kết quả thực hiện công tác quản lý nợ và lưu trữ tài liệu quản lý nợ

1.1.4.4 Công tác kiểm tra thuế

Quy trình này nhằm mục đích tăng cường kiểm tra, giám sát hồ sơ khai thuế của người nộp thuế nhằm chống thất thu thuế qua việc kê khai thuế; ngăn chặn và xử lý kịp thời những vi phạm về thuế; Nâng cao tính tự giác tuân thủ pháp luật thuế của người nộp thuế trong việc thực hiện kê khai thuế, tính thuế

và nộp thuế; Thực hiện cải cách hành chính trong việc kiểm tra thuế từ đó tránh gây phiền nhiễu và tạo điều kiện thuận lợi cho người nộp thuế phát triển sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ

Phòng Kiểm tra thuế thực hiện nội dung của quy trình bao gồm:

- Kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế: bước đầu của quy trình kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế là thu thập, khai thác thông tin để kiểm tra hồ sơ khai thuế; dựa trên phân tích rủi ro để lựa chọn cơ

sở kinh doanh, lập danh sách kiểm tra hồ sơ khai thuế; Thủ trưởng cơ quan duyệt và giao nhiệm vụ kiểm tra hồ sơ khai thuế; lên nội dung kiểm tra hồ sơ khai thuế và cuối cùng là xử lý kết quả kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế Công tác kiểm tra hồ sơ khai thuế tại trụ sở cơ quan thuế là công tác thường xuyên, liên tục, đảm bảo kiểm tra giám sát chặt chẽ hồ sơ khai thuế của cơ quan thuế, phát hiện sai phạm và xử lý theo từng mức độ vi phạm

- Kiểm tra tại trụ sở của NNT: đối với các đơn vị thuộc đối tượng phải kiểm tra tại trụ sở đơn vị (không giải trình được thông tin tài liệu chứng minh

số thuế khai là đúng hoặc phát sinh các sự vụ yêu cầu phải kiểm tra như hoàn thuế, chia tách sáp nhập, giải thể, chấm dứt hoạt động, ), cơ quan thuế ra quyết định kiểm tra tại trụ sở của cơ quan thuế để làm rõ nội dung kinh tế phát sinh liên quan tới hồ sơ khai thuế của đơn vị mà đơn vị không thể giải trình được trong quá trình kiểm tra tại trụ sở cơ quan thuế, hoặc giải quyết các sự

vụ có liên quan tới việc thực hiện quyền và nghĩa vụ thuế của đơn vị Việc kiểm tra được diễn ra theo tuần tự, có quy định cụ thể về số ngày của từng bước công việc và những điều cán bộ thuế được phép hay không được phép làm trong quá trình kiểm tra tại đơn vị Kết thúc kiểm tra tại đơn vị, có biên bản ghi nhận những thực trạng, sai sót mà đơn vị mắc phải được phát hiện sau kiểm tra Cơ quan thuế sẽ có quyết định xử phạt vi phạm pháp luật về thuế quy định rõ về số tiền truy thu, số tiền phạt hoặc hình thức xử lý tương ứng với mức độ vi phạm của đơn vị

- Tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu kiểm tra thuế: sau khi thực hiện kiểm tra, cơ quan thuế các cấp, theo nhiệm vụ công việc được phân công sẽ

có trách nhiệm báo cáo và lưu giữ những tài liệu để có được số liệu tổng quát, phản ánh về chất lượng, hiệu quả công tác kiểm tra cũng như có cơ sở dữ liệu phục vụ công tác quản lý và kiểm soát của cấp trên nếu cần

1.1.4.5 Công tác thanh tra thuế

Mục đích tạo sự thống nhất trong việc thực hiện công tác thanh tra trong toàn ngành thuế nhằm phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn thuế Phòng Thanh tra thuế xử lý nghiệp vụ về thuế đối với các hành vi vi phạm có mức độ nghiêm trọng và phức tạp hơn là kiểm tra thuế

Bước công việc đầu tiên của quy trình thanh tra đó là lập kế hoạch thanh tra năm: dựa trên nguồn thông tin thu thập, khai thác được từ nội bộ ngành thuế và các cơ quan khác có liên quan, cơ quan thuế tiến hành đánh giá, phân tích để lựa chọn đối tượng lập kế hoạch thanh tra, sau đó trình duyệt kế hoạch thanh tra năm, có điều chỉnh bổ sung theo thực tế công tác quản lý

Tổ chức thanh tra tại trụ sở NNT: tuân theo các bước tuần tự theo quy định về chuẩn bị thanh tra, công bố quyết định thanh tra, phân công công việc

và lập nhật ký thanh tra; thực hiện thanh tra theo các nội dung có trong quyết định thanh tra; thay đổi, bổ sung nội dung thanh tra hoặc gia hạn thời gian thanh tra; lập biên bản thanh tra, công bố công khai biên bản thanh tra

Xử lý kết quả sau thanh tra thuế: sau khi kết thúc thanh tra thuế tại trụ

sở NNT, Trưởng đoàn thanh tra phải tập hợp hồ sơ trình thủ trưởng cơ quan Thuế để có cơ sở xử lý vi phạm pháp luật về thuế tương ứng với mức độ vi phạm và thẩm quyền xử lý vi phạm

Công tác tổng hợp báo cáo và lưu giữ tài liệu thanh tra thuế: được thực hiện nhằm đánh giá hiệu quả công tác thanh tra thuế cũng như có cơ sở dữ liệu phục vụ công tác quản lý và thanh kiểm tra nội bộ khi cần

1.1.5 Các yếu tố ảnh hưởng đến quản lý thu thuế tài nguyên

Thuế tài nguyên cùng với các sắc thuế khác được quy định, hướng dẫn thực thi bởi Luật và các văn bản dưới luật Những quy định này được tuyên truyền rộng rãi và phổ biến đến NNT để NNT nắm rõ và thực hiện đúng quyền lợi và nghĩa vụ thuế của mình Tuy nhiên, trong thực tế thực hiện, NNT hoặc do sự thiếu quan tâm hiểu biết, hoặc do cố tình trốn, gian lận thuế nên phát sinh rất nhiều các tình huống mà nếu cán bộ thuế không vững về chuyên môn nghiệp vụ, sẽ không thể hướng dẫn, đôn đốc, kiểm tra, phát hiện và xử lý

vi phạm

Lĩnh vực khai thác tài nguyên khoáng sản là lĩnh vực hoạt động phức tạp, địa bàn quản lý rộng, có tính đặc thù do tài nguyên khoáng sản luôn gắn liền với tự nhiên, việc khai thác sử dụng là khó kiểm soát, đặc biệt là khai thác

và sử dụng nhỏ lẻ Các đơn vị khai thác tài nguyên cũng luôn tìm cách lách luật

để trốn tránh nghĩa vụ thuế, càng đòi hỏi người cán bộ thuế phải am tường luật pháp và trau dồi kỹ năng chuyên môn nghiệp vụ để xử lý kịp thời và triệt để, tránh thất thu NSNN, mặt khác đem lại hiệu quả quản lý về mặt xã hội

Trình độ chuyên môn nghiệp vụ của cán bộ quản lý thuế được hiểu bao quát về cả tài, cả đức, nói như Bác Hồ, người cán bộ phục vụ quần chúng nhân dân phải “vừa hồng vừa chuyên”, để không chỉ thực hiện tốt nhiệm vụ chính trị mà phải được lòng dân, dân trong giác độ quản lý thuế chính là NNT, người trực tiếp đóng góp vào số thu NSNN để có nguồn chi cho phát triển kinh tế xã hội, phát triển đất nước

Xã hội luôn phát triển vận động không ngừng, quan điểm chủ trương đường lối của Đảng và Nhà nước cũng có những thay đổi cho phù hợp với thực tế Về phương diện quản lý thuế nói chung và quản lý thuế tài nguyên nói riêng, các chính sách cũng luôn được cập nhật, bổ sung những yếu tố mới, sửa đổi những yếu tố chưa hợp lý để ngày càng làm hoàn thiện hơn các văn bản quy phạm pháp luật, để quản lý có hiệu quả hơn Cán bộ thuế, người trực tiếp đại diện Nhà nước thi hành pháp luật về thuế cũng luôn phải cập nhật, trau dồi, học hỏi chính sách pháp luật cũng như nghiệp vụ chuyên môn để truyền đạt, hướng dẫn tận tình cho NNT cũng như kiểm tra, giám sát NNT thực hiện đúng đắn nghĩa vụ thuế của mình

* Cơ chế phối hợp giữa các phòng chức năng trong cơ quan thuế và giữa cơ quan thuế với các cơ quan hữu quan

Bộ máy hoạt động của cơ quan thuế bao gồm các phòng ban chức năng, thực hiện nhiệm vụ theo sự phân công của tổ chức, đứng đầu là người lãnh đạo Công tác quản lý thuế cũng được quản lý theo từng phòng chức năng, chịu trách nhiệm công việc tương ứng với các quy trình quản lý thuế Để tạo thành một thể thống nhất, quản lý hiệu quả thuế nói chung và thuế tài nguyên nói riêng, nhất thiết phải có sự phối hợp giữa các phòng ban chức năng trong

cơ quan thuế

Công tác quản lý thuế theo quy trình quy định rõ nhiệm vụ của từng bộ phận, từng bước công việc trong quá trình quản lý thuế, và bước công việc nào phối hợp cùng với phòng ban nào và phòng ban nào có chức năng nhiệm

vụ cùng phối hợp thực hiện Điều này tạo ra sự tương tác, gắn kết giữa các phòng ban, để vừa có sự chuyên sâu trong quản lý, vừa có sự liên kết giữa các

bộ phận để cùng nhau thực hiện nhiệm vụ chính trị chung của ngành là thực hiện tốt công tác quản lý thuế

Quản lý nguồn tài nguyên khoáng sản tạo ra mối liên hệ giữa rất nhiều các cơ quan tổ chức, không chỉ cơ quan thuế, có rất nhiều các cơ quan khác cùng tham gia, tác động vào để quản lý nguồn tài nguyên khoáng sản của

quốc gia như Sở Tài nguyên môi trường, Ủy ban nhân dân tỉnh, Do đó, trong công tác quản lý thuế tài nguyên, phải có sự phối hợp với cơ quan thuế với các cơ quan hữu quan để cùng đưa ra các giải pháp vừa đảm bảo đúng quy định pháp luật về thuế tài nguyên, vừa đảm bảo phù hợp với điều kiện kinh tế

xã hội và các quy định cụ thể của địa phương Điều này tạo sự nhất quán giữa

cơ quan thuế và các cơ quan trên địa bàn tỉnh Bởi bản thân thuế tài nguyên là nguồn thu quan trọng của ngân sách địa phương do được điều tiết 100% cho ngân sách địa phương (trừ dầu khí) theo Luật NSNN

1.1.5.2 Yếu tố khách quan

* Trình độ và ý thức tuân thủ pháp luật của NNT

NNT là người trực tiếp đóng góp, tạo số thu NSNN thông qua việc thực hiện nghĩa vụ thuế đối với hoạt động sản xuất kinh doanh NNT là người bạn đồng hành của cơ quan thuế trong công tác quản lý thuế, cơ quan thuế không thể quản lý thuế tốt nếu như không có sự hợp tác của NNT

Với cơ chế “tự khai, tự nộp, tự chịu trách nhiệm”, NNT có nhiều hơn

sự chủ động trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế, nhưng đi cùng với đó là việc phát sinh nhiều tình huống vi phạm pháp luật về thuế do NNT hoặc không am hiểu tường tận về quy định pháp luật về thuế, hoặc do trình độ nghiệp vụ liên quan tới thuế hạn chế, hoặc do cố tình trốn thuế, gian lận thuế Đòi hỏi cơ quan thuế phải sát sao hơn trong công tác phổ biến, hướng dẫn các quy định pháp luật về thuế, kiểm tra và giám sát việc khai thuế, nộp thuế của NNT

Thuế tài nguyên là loại thuế đặc thù do sản phẩm chịu thuế là tài nguyên, lấy từ thiên nhiên, và thuộc sở hữu của Nhà nước Và mô hình chung, Nhà nước là của dân, chính bởi lẽ đó mà đối tượng khai thác tài nguyên vẫn thường tự cho mình quyền được khai thác và thu lợi nhuận từ tài nguyên đó trong khi lơ là nghĩa vụ thuế đối với Nhà nước Thuế tài nguyên vẫn được coi

là sắc thuế mới và luôn được xem xét để bổ sung, sửa đổi cho phù hợp, chính

vì vậy, bản thân NNT một mặt không cập nhật kịp thời và đầy đủ quy định, một mặt vẫn giữ thói quen lấy từ thiên nhiên không phải trả phí, nên gây rất

nhiều khó khăn trong công tác quản lý Số thu từ thuế tài nguyên không lớn, người nộp thuế tài nguyên không nhiều (so với các sắc thuế khác), nhưng công tác quản lý thuế tài nguyên luôn đòi hỏi sự đầu tư, quan tâm và giám sát quản lý chặt chẽ của cơ quan thuế Rõ ràng là trình độ và ý thức của NNT trong việc tuân thủ quy định về thuế tài nguyên là rất quan trọng đối với công tác quản lý thuế tài nguyên

* Sự thay đổi của hệ thống chính sách pháp luật thuế tài nguyên

Sự thay đổi về hệ thống chính sách thuế tài nguyên là tác động mang tính vĩ mô và sự tác động này mang ý nghĩa đối với công tác quản lý thuế tài nguyên bởi thuế tài nguyên được quy định thực hiện trong chính sách pháp luật thuế tài nguyên

Thời điểm bắt đầu có quy định về thuế tài nguyên là năm 1990 với Pháp lệnh về thuế tài nguyên, những quy định mang tính chất khởi đầu và bao quát, tất yếu trong quá trình thực hiện nảy sinh nhiều vướng mắc, bất cập và yêu cầu được sửa đổi Năm 1998, Pháp lệnh thuế tài nguyên sửa đổi ra đời, có quy định chi tiết hơn, rõ ràng hơn về loại tài nguyên khoáng sản thuộc sở hữu của nhà nước, về đối tượng chịu thuế, về căn cứ tính thuế, Tuy nhiên, trong quá trình thực thi vẫn phát sinh những vấn đề vướng mắc, bất cập cần được bổ sung, sửa đổi, rất nhiều các Nghị định, Thông tư hướng dẫn thi hành sửa đổi bổ sung và cho đến khi Luật thuế tài nguyên ra đời năm 2009 Sự ra đời của Luật thuế tài nguyên đánh dấu việc hệ thống hóa đối với chính sách pháp luật về thuế tài nguyên Và sau khi Luật thuế tài nguyên được đưa vào sử dụng, Bộ Tài chính cũng ra các văn bản hướng dẫn thi hành để hướng dẫn chi tiết

Mỗi lần bổ sung, sửa đổi chính sách về thuế tài nguyên là một lần giúp công tác quản lý thuế được hoàn thiện hơn Có những thay đổi tạo điều kiện thuận lợi cho cơ quan thuế, nhưng lại thắt chặt các quy định trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của NNT; có những thay đổi giúp cho NNT thực hiện

quyền lợi và nghĩa vụ thuế tốt hơn Nhưng nhìn chung, sự thay đổi về hệ thống chính sách có tác động đến cách thức quản lý thuế của cơ quan thuế

1.2 Thực tiễn quản lý thuế Tài nguyên và kinh nghiệm quản lý của các địa phương khác

1.2.1 Công tác quản lý thuế tài nguyên trên thế giới

1.2.1.1 Thuế tài nguyên ở Châu Á – Thái Bình Dương

Chính sách thuế tài nguyên ở các nước Châu Á và Thái bình dương, gồm các quốc gia rất đa dạng với những nền văn hoá và hệ thống thể chế có nhiều khác biệt Ở một số nước như: Trung Quốc, Malaysia và Pakistan, chính quyền địa phương đóng vai trò quan trọng trong quản lý ngành khai thác khoáng sản trong khi ở các nước khác, chính quyền trung ương mới có vai trò chủ đạo

Tất cả các nước Châu Á – Thái Bình Dương đều áp dụng một số loại thuế tài nguyên nhất định, với các loại chủ yếu là thuế trên đơn vị (chủ yếu áp dụng cho khoáng sản công nghiệp) và theo giá hàng Mức thuế suất theo giá hàng thường thấp, phổ biến ở mức 2% – 3% đối với kim loại cơ bản Cơ sở tính giá trị của mỗi nước khác nhau nhưng chủ yếu đều căn cứ vào giá trị thị trường hơn là giá trị hoá đơn

Một số nước trong khu vực có ngành khai thác mỏ quy mô nhỏ có quy chế thuế đặc biệt cho các nhà khai thác này

Một số nước cho phép hoãn hoặc giảm thuế tài nguyên, hoặc cả hai, trong thời kỳ khó khăn, nhưng nhiều nước không áp dụng cơ chế này

1.2.1.2 Thuế tài nguyên tại Autralia

Autralia đã ban hành Luật Thuế tài nguyên đối với hoạt động thăm dò

và khai thác khoáng sản, có hiệu lực từ 01/7/2012 Thuế được đánh trên thu nhập thu được từ mỏ sắt, mỏ than mới và đang khai thác; Chỉ đánh trên giá trị tài nguyên đưa vào chế biến, không đánh trên giá trị tăng thêm hoạt động chế

biến Việc thu thuế này tương tự thuế tài nguyên đối với hoạt động thăm dò, khai thác dầu khí

Việc thu thuế theo từng dự án, trên thu nhập phát sinh hàng năm đối với từng dự án, với thuế suất là 22,5% (mức thuế suất phổ thông là 30%, trừ

đi 7,5% chi phí khai thác là bí quyết kỹ thuật để chế biến tài nguyên và vận chuyển tài nguyên đến nơi sản xuất) Nếu mức thu nhập gộp các dự án khai thác có thu nhập dưới 75 triệu đô la Autralia một năm thì được xét giảm thuế

Với cách đánh thuế này, cho thấy việc đánh thuế trên giá trị tài nguyên khai thác mà không đánh trên giá trị tăng thêm ở khâu chế biến, tránh đánh thuế trùng, nhưng không khuyến khích khai thác, sử dụng tài nguyên hiệu quả

do chỉ đánh trên thu nhập, nếu lỗ thì không phát sinh thuế phải nộp

1.2.1.3 Thuế tài nguyên của Châu Phi

Ở hầu hết các nước Châu Phi, cơ chế chung coi chính sách thuế tài nguyên là một phần của khung pháp lý Phần lớn các nước Châu Phi đều áp dụng một số loại thuế tài nguyên Các nước Châu Phi áp dụng thuế tài nguyên loại tính theo giá hàng cho phép khấu trừ chi phí từ doanh thu khi xác định căn cứ tính thuế Các mức khấu trừ chịu ảnh hưởng của các mục tiêu chính sách Chẳng hạn, các nước mong muốn kích thích tăng trưởng giá trị gia tăng nội địa của khoáng sản áp dụng thuế tài nguyên loại tính theo sản lượng tinh luyện thuần, cho phép khấu trừ chi phí nung chảy, xử lý và tinh chế, ngoài chi phí vận tải ngoài mỏ và các chi phí khác

Thuế suất thuế tài nguyên theo giá hàng thường ở mức từ 0 đến 12% tại các nước nêu trên Ở Châu Phi, mức thuế suất thuế tài nguyên thấp hay bằng 0% không phải là một biện pháp khuyến khích đầu tư cần thiết Zimbabwe là một ví dụ điển hình Dù áp dụng thuế suất tài nguyên bằng 0% nhưng các yếu

tố khác làm giảm mức hấp dẫn đầu tư, như tổng sản lượng quốc nội (GDP) giảm, lạm phát vượt quá tầm kiểm soát, tình hình chính trị bất ổn, Tổng thống thể hiện thái độ thù nghịch với người ngoại quốc, hậu quả là nhà đầu tư đã rút

ra trên diện rộng ở nhiều ngành

Ghana áp dụng một cơ chế thang đối chiếu trong đó các doanh nghiệp

có lợi nhuận cao phải đóng thuế với mức thuế suất tài nguyên theo giá hàng cao hơn các doanh nghiệp khác, nhờ đó tăng cường tính linh hoạt

Mặc dù việc xây dựng các biểu thuế tài nguyên khác nhau đối với quy

mô đầu tư khác nhau không phải là biện pháp thường thấy nhưng có thể thấy các đơn vị được quyền khai thác mỏ thủ công và quy mô nhỏ cũng được đối

xử khác nhau Nguyên nhân chủ yếu là do những khó khăn trong thể chế hoá ngành khai thác Cách làm của Zambia với việc đưa thuế tài nguyên vào giá thuê đất hàng năm của các nhà sản xuất là một ví dụ về áp dụng thuế trong ngành khai khoáng

Ở các nước Châu Phi phổ biến cho phép hoãn hay giảm thuế tài nguyên trong các thời kỳ khó khăn Quy định này ở Tanzania và Zambia tính đến lợi nhuận hoạt động và ở Ghana là nguyên tắc tính thuế tài nguyên theo thang đối chiếu, chính quyền địa phương tự động cho phép giảm thuế tài nguyên trong biên độ thuế từ 3% – 12% tuỳ theo mức độ lợi nhuận thu được

1.2.2 Kinh nghiệm quản lý thuế tài nguyên ở Việt Nam

1.2.2.1 Phân cấp quản lý thu thuế tài nguyên ở Việt Nam

Hệ thống quản lý là một hệ thống rất phức tạp, bao gồm nhiều tầng nấc, mỗi tầng nấc là một hệ thống con có sự độc lập tương đối, có mục tiêu riêng và điều kiện vận động đặc thù cả về vật chất và thông tin nhưng lại đặt trong sự quản lý thống nhất chung của toàn hệ thống Như vậy, toàn bộ hệ thống vừa có một sự quản lý tập trung thống nhất, vừa có sự tự vận động độc lập tương đối Do đặc thù quản lý của hệ thống, Nhà nước quản lý một mặt phải đảm bảo sự quản lý tập trung thống nhất trên những mặt cơ bản chính yếu nhất, mặt khác phải phân cấp cho cấp dưới xử lý thông tin và ra quyết định với những quyền hạn và trách nhiệm xác định Đối với quản lý thu thuế tài nguyên, việc phân cấp cho cơ quan thuế địa phương quản lý thu mang lại rất nhiều lợi ích và hiệu quả:

- Giải phóng cho cơ quan thuế cấp trên những công việc mang tính sự

vụ, để tập trung vào những nhiệm vụ quan trọng, có tầm chiến lược, đảm bảo

sự quản lý tập trung, thống nhất

- Giao quyền và trách nhiệm quản lý cho cơ quan thuế cấp dưới để tạo điều kiện phát huy tính năng động, sáng tạo của cấp dưới, rèn luyện và tập dượt cho cấp dưới trưởng thành, khắc phục tính dựa dẫm, ỷ lại vào cấp trên

- Cơ quan thuế địa phương có điều kiện để kiểm tra, kiểm soát một cách kịp thời, đầy đủ về tình hình khai thác tài nguyên trên địa bàn

- Tạo nên bầu không khí tâm lý dân chủ và lành mạnh trong tập thể của

hệ thống quản lý thuế, mở rộng dân chủ hoá trong quản lý

Nguyên tắc tập trung dân chủ là nguyên tắc cơ bản của phân cấp quản

lý thu thuế tài nguyên, vừa đảm bảo sự quản lý tập trung trên những vấn đề cơ bản và mở rộng dân chủ cho cấp dưới Trong quản lý thu thuế tài nguyên, việc phân cấp quản lý cho các cấp địa phương đã nâng cao hiệu quả quản lý nhà nước trên lĩnh vực này

Ở cấp tỉnh, việc phân cấp giữa Cục Thuế tỉnh và các Chi cục Thuế cũng trở nên cần thiết và mang lại hiệu quả cao Việc thực hiện phân cấp quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang được thực hiện căn cứ theo loại hình doanh nghiệp, quy mô sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, Nghị quyết của Hội đồng nhân dân tỉnh Tuyên Quang ban hành hàng năm có quy định về phân cấp dự toán thu, chi ngân sách địa phương Trên cơ sở đó, Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang đã xây dựng tiêu chí phân cấp quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn cụ thể như sau:

Cục thuế tỉnh trực tiếp quản lý thu thuế tài nguyên thu từ nước thiên nhiên để sản xuất thuỷ điện của Nhà máy Thuỷ điện Tuyên Quang, Nhà máy Thuỷ điện Chiêm Hoá; thuế tài nguyên thu từ các doanh nghiệp do Cục Thuế quản lý (bao gồm các doanh nghiệp nhà nước trung ương, doanh nghiệp nhà nước địa phương, doanh nghiệp ngoài tỉnh có chi nhánh đặt tại tỉnh Tuyên

Quang, các công ty cổ phần, TNHH được chuyển đổi từ doanh nghiệp nhà nước, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài) thực hiện khai thác tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang

Chi cục Thuế các huyện, thành phố được phân cấp quản lý thu thuế tài nguyên thu đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh (công ty TNHH, công ty

cổ phần, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, ); các doanh nghiệp ngoài tỉnh không có chi nhánh đặt tại tỉnh Tuyên Quang và các tổ chức ngoài quốc doanh, các cá nhân, hộ gia đình khác thực hiện khai thác tài nguyên trên địa bàn

1.2.2.2 Kinh nghiệm về quản lý thu thuế tài nguyên của một số địa phương

* Công tác quản lý thuế tài nguyên tại Cục Thuế tỉnh Cao Bằng

Là một tỉnh nguồn tài nguyên khoáng sản kim loại có giá trị, đặc biệt là Sắt và Bau-xit, Cao Bằng thu hút rất nhiều các đơn vị khai thác khoáng sản tới hoạt động khai thác Số thu thuế tài nguyên từ các hoạt động khai thác khoáng sản đóng góp đáng kể vào số thu NSNN của Cục Thuế tỉnh Cao Bằng quản lý, ý nghĩa hơn nữa khi số thu này được điều tiết 100% cho nguồn ngân sách của địa phương Do đó, Cục Thuế tỉnh Cao Bằng luôn nỗ lực trong công tác quản lý để đảm bảo số thu thuế tài nguyên, đồng thời phối hợp với các cơ quan hữu quan trên địa bàn để quản lý nguồn tài nguyên khoáng sản vô giá

Thực tế tại Cao Bằng, các đơn vị khai thác khoáng sản nợ tiền thuế tài nguyên rất lớn và khó xử lý nợ Như ở địa bàn Trùng Khánh, có tới 5/6 doanh nghiệp đang khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn nợ 17 tỷ 131 triệu đồng tiền thuế Điều này gây khó khăn cho việc thực hiện dự toán thu của Cục thuế Cao Bằng Xuất phát từ thực tế khó khăn, Cục Thuế tỉnh Cao Bằng đã mạnh dạn đề xuất phương án phối hợp với Ủy ban nhân dân tỉnh để ra Thông báo đôn đốc, cưỡng chế nợ thuế và có hướng xử lý tạm thu hồi giấy phép khai thác khoáng sản cho tới khi nộp đủ tiền thuế tài nguyên vào NSNN Đây là biện pháp quản lý nợ thuế tài nguyên đem lại hiệu quả cao đối với các đơn vị chây ỳ nợ thuế trên địa bàn

Bên cạnh việc đảm bảo nguồn thu thuế tài nguyên vào NSNN, Cục Thuế tỉnh Cao Bằng cũng đề xuất với Sở Tài nguyên Môi trường tỉnh để trình

Ủy ban nhân dân tỉnh, chỉ cấp giấy phép khai thác cho các đơn vị có cơ sở chế biến khai thác sâu tại các vùng có nguồn quặng trữ lượng lớn, ưu tiên các vùng chưa được khai thác

* Công tác quản lý thuế tài nguyên tại Cục Thuế tỉnh Lào Cai

Lào Cai là một trong các tỉnh giàu tài nguyên khoáng sản trên cả nước với 150 mỏ và điểm mỏ, khai thác trên 30 loại khoáng sản, trong đó có một số

mỏ khoáng sản đã được thăm dò, đánh giá trữ lượng, chất lượng thuộc loại quy mô lớn nhất nước và khu vực như: mỏ A Pa Tit Cam Đường với trữ lượng 2,5 tỷ tấn, mỏ sắt Quý Sa trữ lượng 124 triệu tấn, mỏ đồng Sin Quyền trữ lượng 53 triệu tấn, mỏ Molipden Ô Quy Hồ trữ lượng 15,4 nghìn tấn Đây

là cơ sở cho ngành công nghiệp khai thác và chế biến khoáng sản là ngành công nghiệp mũi nhọn của tỉnh, đem lại số thu thuế tài nguyên lớn cho tỉnh Lào Cai Nhận thức được ý nghĩa quan trọng của việc quản lý thuế tài nguyên đối với các loại khoáng sản trên địa bàn, Cục Thuế tỉnh Lào Cai thực hiện quản lý thuế tài nguyên theo đúng quy định của pháp luật, bên cạnh đó, đưa ra các biện pháp quản lý thuế tài nguyên triệt để đối với các đơn vị khai thác tài nguyên khoáng sản trên địa bàn

Cục Thuế tỉnh Lào Cai hiện đang quản lý các tập đoàn, các tổng công

ty lớn trong nước đến đầu tư, chủ yếu trong lĩnh vực khai thác, chế biến khoáng sản Trong đó, lớn nhất là Tổng công ty hoá chất Việt Nam đầu tư khai thác sản xuất chế biến quặng Apatít; Tổng công ty khoáng sản Việt Nam đầu tư

dự án khai thác và chế biến tinh quặng đồng; Tổng công ty thép Việt Nam đầu tư vào dự án khai thác và chế biến tinh quặng sắt Tất cả các DN này đều đặt nhà máy khai thác và chế biến tại Lào Cai, nhưng sản phẩm lại không tiêu thụ tại đây

mà bán về cho tổng công ty theo giá nội bộ (giá giao khoán), được quy định bằng hoặc thấp hơn chi phí sản xuất của các nhà máy - công ty con

Ngay từ khi các công ty con thuộc các tổng công ty khai thác khoáng sản trên địa bàn đi vào sản xuất kinh doanh, phát sinh doanh thu tiêu thụ sản phẩm, Cục Thuế tỉnh Lào Cai đã nhận thấy có hiện tượng chuyển giá trong nội bộ doanh nghiệp Theo quy định, giá tính thuế tài nguyên là giá bán tài nguyên tại nơi khai thác Tuy nhiên, các tổng công ty này lại quyết định giao khoán, định giá bán sản phẩm cho các đơn vị trực thuộc theo giá nội bộ Dựa vào quyết định đó, các đơn vị phụ thuộc đã kê khai thuế tài nguyên theo giá bán sản phẩm cho tổng công ty, sau đó tổng công ty làm thủ tục xuất khẩu sang Trung Quốc qua cửa khẩu Lào Cai Trên sổ sách là vậy, nhưng thực chất, hàng hoá không được chuyển về tổng công ty để chế biến, mà vẫn do các đơn vị trực thuộc vận chuyển sang cửa khẩu Trung Quốc Khảo sát thực tế tại Công ty mỏ tuyển đồng Sinh Quyền, Cục Thuế Lào Cai nhận thấy giá xuất khẩu của tổng công ty chênh so với giá bán nội bộ là 7.018.276 đồng/tấn Khảo sát tại Chi cục Hải quan cửa khẩu Lào Cai cũng thấy có hiện tuợng giá xuất khẩu quặng sắt qua cửa khẩu quốc tế Lào Cai của Tổng công ty thép Việt Nam chênh so với giá bán của Công ty khoáng sản luyện kim Việt Trung bán cho Tổng công ty thép là 290.000 đồng/tấn Trước thực tế đó, Cục Thuế đã phối hợp với Sở Tài chính đề xuất UBND tỉnh Lào Cai ra quyết định điều chỉnh lại giá tính thuế tài nguyên và mức thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Theo đó, từ năm 2006 đến nay, UBND tỉnh đã ban hành 8 quyết định điều chỉnh giá tính thuế tài nguyên Đến năm 2010, khi Bộ Tài chính ban hành Thông tư số 66/2010/TT-BTC hướng dẫn việc xác định giá trị trường trong giao dịch kinh doanh giữa các bên có quan hệ liên kết, Cục Thuế Lào Cai có thêm công cụ để kiểm soát các hành vi gian lận thông qua chuyển giá mặc dù phải thừa nhận một thực tế là, cơ chế hiện hành không thể bao quát hết các diễn biến phức tạp phát sinh do độc chiêu chuyển giá gây ra

1.2.3 Những bài học rút ra có thể vận dụng nhằm tăng cường công tác quản lý thu thuế tài nguyên trên địa bàn tỉnh Tuyên Quang

1.2.3.1 Bài học thành công

Công tác quản lý thuế tài nguyên được thực hiện đồng bộ và nhất quán

về mặt chính sách đường lối, đó chính là Luật quản lý thuế và các văn bản hướng dẫn thi hành Chính vì lẽ đó, việc vận dụng các bài học kinh nghiệm vào thực tế công tác quản lý thuế tài nguyên tại Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang phải bắt đầu từ việc vận dụng các bài học kinh nghiệm vào thực tế công tác quản lý thuế tài nguyên ở Việt Nam

Từ các quy định về thuế tài nguyên cũng như các cách tính thuế tài nguyên trên thế giới, Việt Nam vận dụng linh hoạt vào thực tế phát sinh tại quốc gia Tính thuế tài nguyên theo mức tuyệt đối hay tính theo mức thuế suất, mức thuế suất như thế nào cho phù hợp với từng loại tài nguyên để vừa đảm bảo nguồn thu NSNN vừa điều tiết việc khai thác Tổng cục Thuế, cơ quan chủ quản cấp cao nhất của ngành thuế cũng đang xem xét, tham khảo và vận dụng linh hoạt để trình phương án sửa đổi bổ sung Luật thuế tài nguyên

Đối với các kinh nghiệm quản lý thuế tài nguyên ở Cục Thuế các tỉnh bạn như Lào Cai, Cao Bằng, có thể nhận thấy các Cục thuế tỉnh bạn rất chú trọng vào công tác quản lý thuế tài nguyên bằng việc thực hiện triệt để các biện pháp quản lý nguồn thu từ thuế tài nguyên, bên cạnh đó cùng góp sức bảo vệ giữ gìn nguồn tài nguyên khoáng sản trên địa bàn

Từ đó, Cục Thuế tỉnh Tuyên Quang, cần tìm hiểu nắm rõ đặc thù hoạt động kinh tế của các đơn vị khai thác tài nguyên trên địa bàn để có hướng xử

lý các hành vi trốn tránh nghĩa vụ thuế như đối với các đơn vị khai thác khoáng sản hạch toán toàn ngành Hay có biện pháp xử lý nợ thuế tài nguyên triệt để thông qua việc phối hợp với Ủy ban nhân dân tỉnh về quyền hạn xử lý giấy phép khai thác khoáng sản Chủ động cùng phối hợp để đưa ra giải pháp quản lý nguồn thu NSNN cho tỉnh, đồng thời bảo vệ nguồn tài nguyên khoáng sản của Tuyên Quang