chính sách ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp ở việt nam

Ở Việt Nam, thuế TNDN cũng có qui định về mức thuế suất ưu đãi, về các trường hợp được miễn, giảm thuế cho các đối tượng kinh doanh trong các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đ

MỤC LỤC

Lời mở đầu

Chương 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ƯU ĐÃI THUẾ TNDN 1

1.1 Sự cần thiết khách quan của chế độ ưu đãi thuế 1

1.2 Tổng quan về thuế TNDN 2

1.2.1 Sự tồn tại khách quan của thuế thu nhập 2

1.2.2 Khái niệm về thuế TNDN 2

1.2.3 Khái quát về thuế TNDN ở Việt Nam 3

1.3 Nội dung về ưu đãi thuế TNDN hiện nay ở Việt Nam 5

1.3.1 Điều kiện ưu đãi thuế TNDN 5

1.3.2 Nguyên tắc thực hiện ưu đãi thuế TNDN 7

1.3.3 Thuế suất thuế TNDN ưu đãi và thời hạn áp dụng thuế thuế suất thuế TNDN ưu đãi 9

1.3 4 Mức và thời gian miễn, giảm thuế TNDN 9

1.3.5 Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN 12

1.4 Chính sách ưu đãi thuế TNDN của một số nước trên thế giới 13

1.4.1 Malaysia 13

1.4.2 Các nước khác 15

Chương 2 :TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NỘI DUNG ƯU ĐÃI THUẾ TNDN Ở VIỆT

NAM THỜI GIAN QUA (2005 – 2007) 16

2.1 Tình hình thực hiện nội dung ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam – nghiên cứu tình

huống quận Tân Bình 16

2.1.1 Sơ lược tình hình KT- XH quận Tân Bình 16

2.1.1.1 Đặc điểm địa lý tự nhiên 16

2.1.1.2Đặc điểm cơ cấu kinh tế 17

2.1.2 Tình hình thực hiện nội dung ưu đãi thuế TNDN ở Vịêt Nam nghiên cứu tình huống

quận Tân Bình …… 18

2.1.2.1 Khu vực ngoài KCN Tân Bình 18

2.1.2.2 KCN Tân Bình 24

2.2 Tác dụng của chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với một số công ty tư nhân ở Việt Nam - Kết quả nghiên cứu của khoa Kinh Tế trường Đại Học Quốc Gia TP.HCM…28 2.3 Đánh giá về tình hình thực hiện chính sách ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam trong thời gian qua 30

2.3.1 Ưu điểm 30

2.3.2 Nhược điểm 33

Chương 3: MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HOÀN THIỆN CHÍNH SÁCH ƯU ĐÃI

THUẾ TNDN Ở VIỆT NAM ĐẾN NĂM 2020 38

3.1 Định hướng về chính sách ưu đãi thuế TNDN đến năm 2020 38

3.1.1 Định hướng về phát triển kinh tế - xã hội Việt Nam đến năm 2020 38

3.1.1.1 Chuyển dịch cơ cấu kinh tế 38

3.1.1.2 Phù hợp với tiến trình hội nhập 39

3.1.2 Định hướng về chính sách ưu đãi thuế TNDN đến năm 2020 40

3.1.2.1 Chính sách ưu đãi thuế TNDN phải góp phần chuyển dịch cơ cấu kinh tế 40

3.1.2.2 Chính sách ưu đãi thuế TNDN phải phù hợp với các thông lệ, cam kết quốc tế…… … 40

3.2 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam đến năm 2020 ……… 41

3.2.1 Hoàn thiện chính sách 41

3.2.1.1 Nội dung ưu đãi thuế TNDN 42

3.2.1.2 Luật đầu tư 45

3.2.2 Về phía cơ quan quản lý thuế 46

3.2.3 Về phía doanh nghiệp 46

3.3 Các giải pháp hỗ trợ 47

Kết luận

Phụ Lục

Danh mục tài liệu

LỜI MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Ưu đãi thuế là một trong những yếu tố không thể thiếu trong tất cả các sắc thuế Vì chính sách

ưu đãi thuế không những thể hiện sự quan tâm của nhà nước đối với các đối tượng nộp thuế khi họ gặp các rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản hoặc thu nhập, mà quan trọng hơn, nó còn là công

cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội

Việt Nam đã chính thức trở thành thành viên của tổ chức WTO vào cuối năm 2006 Sự kiện này mang lại nhiều cơ hội và cả những thách thức không nhỏ đối với chúng ta Muốn tận dụng tốt các cơ hội, chúng ta phải nỗ lực ở nhiều vấn đề, trong đó việc thu hút vốn đầu tư của các nhà đầu tư trong và ngoài nước vào những lĩnh vực, những vùng cần khuyến khích cũng là một vấn đề quan trọng Muốn vậy, chúng ta cần phải có những chính sách ưu đãi thoả đáng để các nhà đầu tư mạnh dạn bỏ vốn kinh doanh Một trong những chính sách khuyến khích được nhiều nhà đầu tư quan tâm đến đó là ưu đãi cề thuế, đặc biệt là ưu đãi thuế TNDN

Tuy vậy trong bối cảnh hiện nay, một yêu cầu được đặt ra là chính sách ưu đãi thuế TNDN một mặt phải vừa thực hiện được mục tiêu quan trọng là quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế; mặt khác vừa phải phù hợp với các thông lệ và cam kết quốc tế Từ thực tiễn này, đề tài “ chính sách ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam” đã được chọn nghiên cứu

2 Mục đích của nghiên cứu

- Để hiểu rõ hơn về chính sách ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam

- Đưa ra một số kiến nghị hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế TNDN nhằm:

+ Tạo môi trường thuận lợi cho doanh nghiệp có thể hoạt động sản xuất kinh doanh

+ Chính sách phù hợp hơn với các thông lệ cũng như qui ước quốc tế

3 Phạm vi nghiên cứu

Do thời gian có hạn nên tác giả nghiên cứu chính sách ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam thông qua nghiên cứu tình huống quận Tân Bình Bên cạnh đó, để khách quan hơn tác giả có sử dụng kết quả nghiên cứu của khoa kinh tế trường Đại học Quốc Gia TP Hồ Chí Minh về tác dụng của chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với các công ty tư nhân nhằm làm rõ hơn tình hình thực hiện nội dung

ưu đãi của thuế TNDN ở Việt Nam

4 Phương pháp nghiên cứu

Phương pháp chủ đạo của công trình nghiên cứu này là phương pháp tình huống Các kỹ thuật khảo sát thực tế, thống kê mô tả và suy diễn cũng được sử dụng để giải quyết mục tiêu đề ra

5 Kết cấu đề tài

Đề tài gồm có 3 chương:

Chương 1: Lý luận cơ bản về ưu đãi thuế TNDN

Chương 2: Tình hình thực hiện nội dung ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam thời gian qua (2005 – 2007)

Chương 3: Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện chính sách ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam đến năm 2020

Chương 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ ƯU ĐÃI THUẾ THU NHẬP DOANH

NGHIỆP

1.1 Sự cần thiết khách quan của chế độ ưu đãi thuế

Ưu đãi thuế là một trong những yếu tố không thể thiếu trong tất cả các sắc thuế Vì chính sách ưu đãi thuế không những thể hiện sự quan tâm của nhà nước đối với các đối tượng nộp thuế khi họ gặp các rủi ro khách quan dẫn đến tổn thất tài sản hoặc thu nhập, thể hiện sự cân bằng giữa quyền lợi và nghĩa vụ của người nộp thuế mà quan trọng hơn nữa chính sách thuế là công cụ để nhà nước quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế - xã hội Gần đây, do tác động của quá trình toàn cầu hóa, cạnh tranh giữa các quốc gia ngày càng gay gắt hơn nên nhiều nước trên thế giới và trong khu vực đã sử dụng thuế TNDN, đặc biệt là nội dung ưu đãi thuế TNDN, như là một công cụ quan trọng để tăng sức hấp dẫn thu hút đầu tư

Thuế không chỉ gắn liền mà chúng còn có một ảnh hưởng rất lớn đối với thu nhập cũng như những chính sách, chiến lược phát triển riêng của các doanh nghiệp trong từng giai đoạn khác nhau Và theo nghiên cứu của Viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương, thuế xếp thứ 4 trong trong 5 yếu tố cơ bản để thu hút đầu tư (đứng sau cơ sở hạ tầng, thủ

tục hành chính và chất lượng lao động)

Hiện nay, các quốc gia thường sử dụng chính sách ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập

để thực hiện mục tiêu điều tiết nền kinh tế xã hội của mình Thông thường các nước áp dụng chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế cho các lĩnh vực quan trọng, các ngành mũi nhọn hoặc có lợi thế phát triển và các ngành tạo ra sản phẩm có sức cạnh tranh của từng nước… Tuy nhiên, trong chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế TNDN có sự khác biệt lớn giữa các nước, điều này được lý giải bởi lý do:

- Về mặt chủ quan, chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế phụ thuộc vào chủ trương, chính sách, chiến lược phát triển kinh tế xã hội của mỗi quốc gia Mỗi quốc gia theo đuổi một mục tiêu kinh tế cho riêng mình nhằm đưa đất nước phát triển nhanh, vững chắc và sớm khắc phục được những khiếm khuyết nội tại trong chính nền kinh tế của quốc gia đó

- Về mặt khách quan, do trình độ phát triển kinh tế cũng như các điều kiện tự nhiên, lịch sử truyền thống văn hoá, xã hội của từng nước có sự khác nhau Nên chính phủ của các

quốc gia phải có những quy định về ưu đãi, miễn giảm thuế để có thể thích ứng được mong muốn chủ quan của mình

1.2 Tổng quan về thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

1.2.1 Sự tồn tại khách quan của thuế thu nhập

Thuế thu nhập là tên gọi để chỉ những sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế Trong hệ thống thuế ở các quốc gia, thuế thu nhập là loại thuế áp dụng có tính phổ biến và rất được coi trọng, đặc biệt là ở các nước có nền kinh tế thị trường phát triển Sự ra đời của thuế thu nhập bắt nguồn từ các lý do chính sau:

+ Thứ nhất, xuất phát từ yêu cầu thực hiện chức năng tái phân phối thu nhập đảm bảo công bằng xã hội

+ Thứ hai, sự ra đời của thuế thu nhập còn bắt nguồn từ nhu cầu tài chính của nhà nước

+ Thứ ba, thuế thu nhập là công cụ để nhà nước quản lý và điều tiết các hoạt động kinh tế - xã hội

Trong hệ thống luật thực định về thuế ở các nước, thuế thu nhập được phân chia thành hai loại là thuế thu nhập công ty và thuế thu nhập cá nhân

1.2.2 Khái niệm về thuế TNDN ( thuế Công Ty )

- Thuế thu nhập công ty là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế Tuy nhiên, luật các nước không có sự đồng nhất trong việc xác định phạm vi đối tượng nộp thuế Chẳng hạn luật thuế thu nhập công ty của Thụy Điển quy định: “Các công ty, các chủ thể kinh doanh có số vốn từ 50.000 Curon trở lên và có lao động làm thuê thì được coi là đối tượng nộp thuế thu nhập công ty” Còn Bộ luật thuế thu nhập công ty của Thái Lan quy định: “Đối tượng nộp thuế thu nhập công ty chỉ bao gồm các công ty và các tổ chức hùn vốn có tư cách pháp nhân” Pháp luật Mỹ, Nhật quy định:

“Chủ thể kinh doanh là các tổ chức kinh tế thì phải nộp thuế thu nhập công ty” Trong khi

đó pháp luật thuế TNDN của Việt Nam lại quy định đối tượng nộp thuế TNDN là các tổ chức cá nhân kinh doanh có thu nhập Như vậy ở Việt Nam cá nhân kinh doanh, hộ gia đình có thu nhập từ kinh doanh cũng là đối tượng nộp thuế TNDN

- Thuế thu nhập công ty ở các nước đều quy định tính thu nhập chịu thuế trong một khoảng thời gian xác định là năm tài chính Thu nhập chịu thuế được tính trên cơ sở là

doanh thu trừ chi phí hợp lý cộng với các khoản thu nhập khác Đa số các nước đều áp dụng thuế suất thuế thu nhập công ty theo tỷ lệ phần trăm cố định để đảm bảo công bằng và thuận lợi trong công tác quản lý thu nộp thuế Đồng thời, thuế thu nhập công ty ở các nước đều có quy định về chế độ ưu đãi thuế, miễn giảm thuế Tuy nhiên do chính sách, chiến lược phát triển kinh tế - xã hội của từng quốc gia là khác nhau mà các nước có sự quy định

về ưu đãi thuế cho ngành nghề, lĩnh vực đầu tư khác nhau Ở Việt Nam, thuế TNDN cũng

có qui định về mức thuế suất ưu đãi, về các trường hợp được miễn, giảm thuế cho các đối tượng kinh doanh trong các ngành nghề, lĩnh vực, địa bàn khuyến khích đầu tư theo chủ trương phát triển kinh tế - xã hội của Đảng và Nhà nước

- Thuế TNDN tác động lớn tới sự phân phối thu nhập, tiền lương, tác động đến khả năng khai thác, thu hút vốn đầu tư, tác động tới việc di chuyển vốn và có thể làm thay đổi

cơ cấu kinh tế… nên các chính phủ của các quốc gia luôn quan tâm và hướng tới việc hoàn thiện loại thuế này Ở hầu hết các nước, thuế thu nhập là nguồn thu của chính quyền trung ương

1.2.3 Khái quát về thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay

Ở Việt Nam, trước năm 1990 có một loại thuế đánh vào thu nhập của các cở sở sản xuất, kinh doanh gọi là thuế lợi tức Loại thuế này chỉ áp dụng cho kinh tế ngoài quốc doanh, các doanh nghiệp quốc doanh thì áp dụng chế độ trích nộp lợi nhuận Kể từ sau năm

1990, Việt Nam thực hiện công cuộc cải cách căn bản hệ thống chính sách thuế và luật thuế lợi tức mới được ban hành để áp dụng thống nhất đối với tất cả các tổ chức, cá nhân kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế có thu nhập từ hoạt động kinh doanh trong phạm vi lãnh thổ Việt Nam Trải qua quá trình áp dụng trong thực tiễn, luật thuế lợi tức đã thu được kết quả khả quan hơn so với chế độ thu cũ Song bên cạnh đó, do tình hình kinh tế xã hội luôn có những bước phát triển mới, luật thuế lợi tức đã bộc lộ nhiều hạn chế và gây ảnh hưởng không nhỏ đến tiến trình phát triển của nền kinh tế Việt Nam Cụ thể:

- Về tên gọi “thuế lợi tức” không phản ánh đầy đủ nội dung kinh tế của thuế này

- Phạm vi điều chỉnh của luật thuế lợi tức còn hạn hẹp, không bao quát hết mọi loại hình kinh doanh, mọi loại thu nhập đã và đang phát sinh trong nền kinh tế thị trường

- Mức động viên thu nhập của các cơ sở sản xuất, kinh doanh vào ngân sách nhà nước còn nhiều bất hợp lý như: mức thuế áp dụng còn quá cao, quá chênh lệch giữa các ngành

nghề, điều đó không chỉ hạn chế doanh nghiệp tích luỹ tái đầu tư mà còn gât khó khăn, phức tạp cho công tác quản lý, thu nộp thuế Đồng thời nó còn tạo kẽ hở cho tham nhũng, tiêu cực phát sinh, phát triển Đặc biệt việc giành quá nhiều sự ưu đãi về thuế cho nhà đầu

tư nước ngoài không những không gây hứng thú cho họ mà còn làm cho họ hoài nghi về môi trường đầu tư ở Việt Nam

Để khắc phục những nhược điểm cơ bản của luật thuế lợi tức, để bảo đảm sự phù hợp với sự phát triển kinh tế xã hội của nước ta trong gia đoạn mới, ngày 10/05/1997 Quốc hội nước Cộng Hoà Xã Hội Chủ Nghĩa Việt Nam thông qua luật thuế TNDN thay cho luật thuế lợi tức kể từ ngày 01/01/1999 Việc ban hành luật thuế TNDN này nhằm thực hiện các mục tiêu và đảm bảo các yêu cầu sau:

- Bao quát và điều tiết tất cả các khoản thu nhập của các cơ sở kinh doanh đã, đang và

sẽ phát sinh trong nền kinh tế thị trường

- Khuyến khích và thu hút vốn đầu tư trong và ngoài nước thông qua chế độ ưu đãi về thuế suất, miễn giảm thuế

- Từng bước thu hẹp giữa đầu tư nước ngoài và đầu tư trong nước, giữa doanh nghiệp nhà nước với doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Hệ thống hoá tất cả những quy định ưu đãi về thuế cho các nhà đầu tư được quy định trong các luật khác như: Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam, Bộ luật lao động… Sau 4 năm thực hiện luật thuế TNDN năm 1997 cũng đã bộc lộ một số hạn chế như:

- Một số khoản chi phí chưa được pháp luật qui định hoặc quy định chưa phù hợp với thực tiễn

- Các quy định ưu đãi, khuyến khích đầu tư chưa thống nhất giữa luật thuế TNDN, luật đầu tư nước ngoài, luật khuyến khích đầu tư trong nước…

Đồng thời hiện nay các loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam ngày càng đa dạng và phát triển do chuyển hướng của nền kinh tế sang nền kinh tế thị trường mở cửa bắt đầu từ thời

kỳ Nhà nước xoá bỏ cơ chế quản lý tập trung bao cấp vào những năm giữa thập kỷ 80 Đặc biệt các mô hình kinh doanh hiện đại và công ty ngày càng phát triển mạnh mẽ từ sau khi Việt Nam gia nhập WTO và cam kết mở cửa thị trường Việc nộp và hạch toán thuế TNDN

là một vấn đề rất được quan tâm từ phía các doanh nghiệp và cả Chính phủ bởi vì nộp thuế TNDN là một nghĩa vụ không thể trốn tránh với hầu hết các loại hình doanh nghiệp cả

trong nước và nước ngoài đang hoạt động tại Việt Nam, và Thuế TNDN là một nguồn thu ngân sách chính của Chính phủ

Vì thế để khắc phục một số nhược điểm của Luật thuế TNDN (1997), và hoàn thiện Luật thuế thu nhập để phù hợp với các qui định quốc tế trong quá trình hội nhập mà luật thuế TNDN mới nhất là luật số 09/2003/QH11 đã được ra đời vào ngày 17/06/2003 Theo những quy định chung của Luật thuế TNDN năm 2003 thì mọi tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập đều phải nộp thuế TNDN trừ một số đối tượng như hộ gia đình, cá nhân, tổ hợp tác, hợp tác xã sản xuất nông nghiệp có thu nhập từ sản phẩm trồng trọt, chăn nuôi và nuôi trồng thuỷ sản

Luật thuế TNDN do Quốc hội ban hành ngày 17 tháng 6 năm 2003 và có hiệu lực ngày 1/1/2004 gồm 32 điều được chia thành 8 chương quy định cụ thể chi tiết những đối tượng thuộc diện chịu thuế TNDN; căn cứ tính thuế và thuế suất; kê khai và nộp thuế; miễn, giảm, hoàn thuế; khen thưởng, xử lý vi phạm; khiếu nại và thời hiệu; tổ chức thực hiện; và điều khoản thi hành

1.3 Nội dung về ưu đãi thuế TNDN hiện nay ở Việt Nam

Ở Việt Nam, nội dung ưu đãi thuế TNDN qui định trong Luật thuế TNDN, NĐ 24/2007/NĐ-CP ban hành ngày 14/02/2007 của Chính Phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế TNDN, TT 134/2007/TT-Bộ Tài Chính ban hành ngày 23/11/2007 hướng dẫn thi hành

NĐ 24/2007, NĐ 24/2000 ban hành ngày 31/07/2000, NĐ 27/2003/NĐ-CP ngày 19/03/2003 Theo đó:

1.3.1 Điều kiện ưu đãi thuế TNDN

(1) Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực ưu đãi đầu tư do

Chính phủ ban hành theo qui định của Luật Đầu tư (Phụ lục 2)

Ví dụ như ở những lĩnh vực sản xuất thuốc chữa bệnh nhà nước cũng cho phép hưởng ưu đãi đầu tư, có sự khác biệt với lĩnh vực sản xuất thuốc chữa bệnh được hưởng đặc biệt ưu đãi đầu tư, những loại thuốc được phép hưởng ưu đãi đầu tư này không cần đạt chuẩn GMP quốc tế như trường hợp được đặc biệt ưu đãi đầu tư

Hay về nông nghiệp nhà nước ưu đãi đối với những ngành chế biến sản phẩm nông nghiệp như sản xuất nước hoa quả đóng chai, đóng hộp, hay bảo quản nông sản sau khi thu hoạch nhằm hạn chế việc xuất khẩu hoa quả tươi ra nước ngoài rồi lại nhập hoa quả chế

biến vào trong nước, hay hạn chế bớt sự hư hỏng của hoa quả sau khi thu hoạch nhằm hạn chế thiệt hại cho nhân dân

Nhà nước cũng khuyến khích phát triển sự nghiệp giáo dục vì đây là tiền đề cho nền kinh tế cũng như đất nước sau này

(2) Đầu tư vào ngành nghề, lĩnh vực thuộc Danh mục lĩnh vực đặc biệt ưu đãi đầu tư

do Chính phủ ban hành theo qui định của Luật Đầu tư Những ngành đặc biệt ưu đãi đầu tư

là những ngành mới đòi hỏi công nghệ cao, những ngành cần được tích cực nghiên cứu và phát triển, những ngành giải quyết được nhiều vấn đề đang gây khó khăn hiện nay, hay

những ngành chính giải quyết nhiều lao động (Phụ lục 2)

Ví dụ như nhà nước ta chủ trương ưu đãi cho những ngành sản xuất vật liệu mới, năng lượng mới như năng lượng mặt trời, gió Hoặc những ngành mà hiện nay nước chúng

ta rất cần nhưng vẫn phải nhập khẩu với giá rất cao, chẳng hạn như dược phẩm

(3) Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó

khăn do Chính phủ ban hành theo qui định của luật đầu tư (Phụ lục 3)

Những vùng khó khăn là những vùng nhìn chung có kinh tế khá hơn so với những đặc biệt khó khăn như các tỉnh Hà Nam, Nam Định, Thái Bình, Ninh Bình, Bình thuận là những tỉnh hiện nay đã có những nhà máy công nghiệp, nhưng cũng chưa phát triển lắm như nhũng vùng khác như Đồng Nai, Bà Rịa

(4) Đầu tư vào địa bàn thuộc Danh mục địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt

khó khăn do Chính phủ ban hành theo qui định của Luật Đầu tư (Phụ lục 3)

Những vùng đặc biệt khó khăn là những vùng kém phát triển, vùng sâu, vùng xa, những vùng mà cơ sở hạ tầng còn quá thấp kém như nhũng vùng ở phía bắc Bắc Cạn, Cao Bằng, Hà Giang, Lai Châu, Sơn La, Điện Biên là những tỉnh được coi là địa bàn đặc biệt khó khăn trên toàn tỉnh

(5) Cơ sở sản xuất mới thành lập từ dự án đầu tư; Cơ sở kinh doanh di chuyển địa

điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch đã được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt; Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới và một số trường hợp cụ thể khác

(6) Các doanh nghiệp nằm trong khu công nghiệp ( KCN ) và khu chế xuất ( KCX )

cũng được hưởng các ưu đãi về thuế TNDN

1.3.2 Nguyên tắc thực hiện ưu đãi thuế TNDN

(1) Các ưu đãi về thuế TNDN nêu tại mục III, mục IV phụ lục 1 chỉ áp dụng đối với

cơ sở kinh doanh đáp ứng một trong các điều kiện được ưu đãi thuế quy định tại mục I phụ lục 1 hoặc cơ sở sản xuất mới thành lập; Cơ sở kinh doanh di chuyển địa điểm ra khỏi đô thị theo quy hoạch đã được cơ quan có thẩm quyền phê duyệt; Cơ sở kinh doanh đang hoạt động có dự án đầu tư lắp đặt dây chuyền sản xuất mới và một số trường hợp cụ thể khác

(2) Cơ sở kinh doanh thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ theo quy định và

đăng ký, nộp thuế TNDN theo kê khai Tức là cở sở phải thực hiện đúng các thủ tục khi ra kinh doanh và phải nộp thuế theo phương pháp kê khai, không nộp thuế theo phương pháp

ổn định 12 tháng

(3) Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản thu nhập thuộc diện áp dụng

thuế suất thuế TNDN ưu đãi và miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì

cơ sở kinh doanh tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế TNDN có lợi nhất theo chế độ quy định

Theo nguyên trên thì doanh nghiệp phải tự mình xác định trường hợp được miễn giảm và nộp cho cơ quan thuế, như vậy khi doanh nghiệp cùng lúc pháp sinh nhiều trường hợp được ưu đãi thì doanh nghiệp tự mình chọn lựa trường hợp được ưu đãi, cơ quan thuế

sẽ kiểm tra lại sau

(4) Trong thời gian đang thực hiện miễn thuế, giảm thuế, nếu cơ sở kinh doanh thực

hiện nhiều hoạt động sản xuất kinh doanh thì phải theo dõi hạch toán riêng thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán riêng thì phần thu nhập của hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế xác định bằng (=) tổng thu nhập chịu thuế nhân (x) với tỷ lệ phần trăm (%) của doanh thu hoạt động sản xuất kinh doanh miễn thuế, giảm thuế so với tổng doanh thu của cơ sở kinh doanh trong kỳ tính thuế

Trường hợp trong năm quyết toán thuế, cơ sở kinh doanh có các hoạt động sản xuất, kinh doanh vừa có hoạt động lãi, vừa có hoạt động lỗ (trừ hoạt động chuyển nhượng quyền

sử dụng đất, chuyển nhượng quyền thuê đất, chuyển nhượng vốn, hoạt động đầu tư ở nước ngoài) thu nhập chịu thuế được xác định như sau:

- Nếu hoạt động sản xuất kinh doanh có lãi thuộc diện miễn thuế, giảm thuế TNDN, thì cơ sở kinh doanh có thể lựa chọn:

+ Hạch toán riêng lãi của hoạt động ưu đãi để thực hiện miễn thuế, giảm thuế theo quy định, hoạt động lỗ được chuyển lỗ theo chế độ quy định;

+ Lấy lãi của hoạt động đang được ưu đãi để bù lỗ cho hoạt động khác, nếu còn lãi thì ưu đãi, nếu còn lỗ thì chuyển lỗ;

- Nếu hoạt động kinh doanh miễn thuế, giảm thuế bị lỗ thì bù lỗ từ hoạt động kinh doanh có lãi

Sau khi bù trừ, phần thu nhập còn lại áp dụng thuế suất thuế TNDN theo mức thuế suất của hoạt động kinh doanh có thu nhập

(5) Cơ sở kinh doanh đang trong thời gian hưởng ưu đãi về thuế TNDN có tổ chức

lại doanh nghiệp (chia, tách, sáp nhập, hợp nhất), chuyển đổi sở hữu doanh nghiệp theo quy định của pháp luật thì cơ sở kinh doanh mới sau khi có sự thay đổi nêu trên tiếp tục hưởng ưu đãi về thuế TNDN theo các ưu đãi về thuế TNDN đơn vị đang được hưởng cho khoảng thời gian ưu đãi còn lại, nếu vẫn đáp ứng các điều kiện ưu đãi đầu tư

Nếu doanh nghiệp trong quá trình được hưởng ưu đãi thuế TNDN có tổ chức lại cơ

sở nhưng vẫn đáp ứng các điều kiện ưu đãi đầu tư như vẫn tiếp tục sản xuất những sản phẩm thuộc danh mục những lĩnh vực được ưu đãi đầu tư hay vẫn đặt cơ sở sản xuất tại địa bàn được ưu đãi thì vẫn tiếp tục được hưởng ưu đãi thuế TNDN trong khoảng thời gian còn lại

(6) Năm miễn thuế, giảm thuế xác định phù hợp với kỳ tính thuế Thời điểm bắt đầu

tính thời gian miễn thuế, giảm thuế tính liên tục kể từ kỳ tính thuế đầu tiên cơ sở kinh doanh bắt đầu có thu nhập chịu thuế (chưa trừ số lỗ các Kỳ tính thuế trước chuyển sang) Trường hợp, kỳ tính thuế đầu tiên cơ sở kinh doanh có thu nhập chịu thuế, nhưng thời gian hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ dưới 12 tháng thì cơ sở kinh doanh có quyền đăng ký với cơ quan thuế tính thời gian miễn thuế, giảm thuế ngay kỳ tính thuế đầu tiên đó hoặc tính từ kỳ tính thuế tiếp theo Trường hợp cơ sở kinh doanh đăng ký thời gian miễn giảm thuế vào kỳ tính thuế tiếp theo thì phải xác định số thuế phải nộp của kỳ tính thuế đầu tiên để nộp vào Ngân sách Nhà nước theo quy định

1.3.3 Thuế suất thuế TNDN ưu đãi và thời hạn áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi

Có ba mức thuế suất được áp dụng hiện nay là 20%, 15%, 10% Tuỳ vào từng trường hợp mà doanh nghiệp sẽ được hưởng những mức thuế khác nhau với những thời

gian khác nhau (Phụ lục 4)

Mức thuế suất 20% được áp dụng trong vòng 10 năm, thuế suất 15% được áp dụng trong vòng 12 năm, 10% được áp dụng trong vòng 15 năm

1.3.4 Mức và thời gian miễn thuế, giảm thuế TNDN

Mức và thời gian miễn giảm thuế TNDN đã được nhà nước ta qui định khá rõ ràng

- 4 năm từ khi kinh doanh có lời

- 4 năm tiếp theo

15%

Miễn

* Doanh nghiệp sản xuất

+ Xuất khẩu từ 100% sản phẩm

80 4 năm từ khi kinh doanh có lời

- 4 năm tiếp theo

15%

- 2 năm từ khi kinh doanh có lời

- 2 năm tiếp theo

15%

Miễn

20%

Miễn

So với luật thuế TNDN năm 1997 ( có hiệu lực 1/1/1999) thì những trường hợp được

ưu đãi theo lĩnh vực và theo địa bàn đã được luật thuế TNDN 2003 nêu ra rõ ràng hơn Cụ thể:

Thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với dự án đầu tư xây dựng dây chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mô, đổi mới công nghệ, cải thiện môi trường sinh thái, nâng cao năng lực sản xuất được tính từ năm dự án đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh có thu nhập Đối với những dự án đầu tư có thời gian thực hiện dự án kéo dài và chia ra thành nhiều hạng mục đầu tư thì cơ sở kinh doanh có thể lựa chọn thời gian tính miễn thuế, giảm thuế theo từng hạng mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh Căn cứ thời gian

dự kiến thực hiện dự án đầu tư, cơ sở kinh doanh đăng ký với cơ quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế đối với dự án đầu tư

Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại

để xác định số thuế TNDN được miễn, giảm Trường hợp cơ sở kinh doanh không hạch toán riêng phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại thì phần thu nhập tăng thêm miễn thuế, giảm thuế xác định như sau:

X

Giá trị tài sản cố định đầu tư mới đưa vào sử dụng cho sản xuất, kinh doanh - Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh

Tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế dùng cho sản xuất, kinh doanh gồm: giá trị tài sản cố định đầu tư mới đã hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng và nguyên giá tài sản cố định hiện có đang dùng cho sản xuất kinh doanh theo số liệu cuối kỳ Bảng cân đối kế toán năm

Trường hợp dự án đầu tư có thời gian thực hiện trên một năm và chia ra làm nhiều hạng mục đầu tư, cơ sở kinh doanh đã đăng ký với cơ quan thuế thời gian miễn thuế, giảm thuế theo từng hạng mục đầu tư hoàn thành đưa vào sản xuất, kinh doanh thì giá trị tài sản

cố định đầu tư mới được xác định theo giá trị luỹ kế của các hạng mục đầu tư đã hoàn thành đưa vào sử dụng tính đến thời điểm quyết toán thuế của năm miễn thuế, giảm thuế

Ví dụ : Cuối năm 2006 công ty A có tổng nguyên giá tài sản cố định thực tế tham gia sản xuất, kinh doanh là 30 tỷ đồng Công ty có dự án đầu tư kéo dài, năm 2007 đưa một hạng mục vào sử dụng trị giá 10 tỷ đồng; năm 2008 đưa tiếp một hạng mục khác vào sử dụng trị giá 15 tỷ đồng Công ty không hạch toán riêng được phần thu nhập tăng thêm do thực hiện từng hạng mục đầu tư Kết quả kinh doanh của Công ty: năm 2007 thu nhập chịu thuế là 12 tỷ đồng; năm 2008 thu nhập chịu thuế là 20 tỷ đồng

Phần thu nhập tăng thêm do đầu tư mang lại được miễn thuế, giảm thuế xác định như sau:

+ Năm 2007:

10 tỷ đồng

Phần thu nhập tăng thêm = 12 tỷ đồng X - = 3 tỷ đồng

được miễn thuế, giảm thuế 30 tỷ đồng + 10 tỷ đồng

+ Năm 2008:

10 tỷ đồng + 15 tỷ đồng

Phần thu nhập tăng thêm = 20 tỷ đồng X - = 9 tỷ đồng

được miễn thuế, giảm thuế 40 tỷ đồng + 15 tỷ đồng

Đối với các dự án đầu tư đã hoàn thành từng hạng mục đầu tư nhưng chưa đưa vào sản xuất, kinh doanh để tăng năng lực, hiệu quả kinh doanh trong năm thì giá trị hạng mục đầu tư không được đưa vào giá trị tài sản cố định đầu tư mới để tính số thu nhập tăng thêm miễn thuế, giảm thuế

1.3.5 Thủ tục thực hiện ưu đãi thuế TNDN

(1) Cơ sở kinh doanh tự xác định các điều kiện ưu đãi thuế, mức thuế suất ưu đãi,

thời gian miễn thuế, giảm thuế, số lỗ được trừ (-) vào thu nhập chịu thuế

Nghĩa là cơ sở tự xác định mình có thuộc trường hợp ưu đãi nào thì lập phụ lục theo mẫu qui định đính kèm với hồ sở khai quyết toán thuế TNDN rồi nộp cho cơ quan thuế

Cơ quan thuế khi kiểm tra, thanh tra đối với cơ sở kinh doanh phải kiểm tra các điều kiện hưởng ưu đãi thuế, số thuế cơ sở kinh doanh được miễn thuế, giảm thuế, số lỗ cơ sở kinh doanh được trừ vào thu nhập chịu thuế theo đúng điều kiện thực tế mà cơ sở kinh doanh đáp ứng được Trường hợp cơ sở kinh doanh không đảm bảo các điều kiện để áp dụng thuế suất ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thì cơ sở kinh doanh phải kê khai,

nộp thuế điều chỉnh và bị xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo quy định hiện hành

(2) Đối với các trường hợp miễn thuế, giảm thuế theo hướng dẫn tại Điểm 4, Mục

IV phụ lục 1 thì hợp tác xã, cá nhân kinh doanh, chủ hộ cá thể kinh doanh phải có đơn đề nghị miễn thuế, giảm thuế có xác nhận của chính quyền phường, xã gửi cơ quan thuế Cơ quan thuế trực tiếp quản lý sau khi thông qua hội đồng tư vấn thuế cùng cấp ra thông báo miễn thuế, giảm thuế hoặc lý do từ chối đề nghị miễn thuế, giảm thuế

1.4 Chính sách ưu đãi thuế TNDN của một số nước trên thế giới

1.4.1 Malaysia

Trong các nước ASEAN, Malaysia là một trong những ví dụ điển hình về thành công trong thu hút FDI để thực hiện công nghiệp hóa Từ một nước nông nghiệp lạc hậu, đa sắc tộc, tích luỹ nội địa thấp, Malaysia luôn coi trọng nguồn vốn FDI đối với sự phát triển nền kinh tế đất nước vì coi đây là yếu tố then chốt để thực thiện công nghiệp hóa Từ quan

điểm trên, quốc gia này luôn tích cực cải thiện môi trường đầu tư của mình để thu hút đầu

tư nước ngoài Nhờ đó, dòng FDI đổ vào Malaysia ngày càng tăng và đã đóng góp to lớn tạo ra sự tăng trưởng nhanh của nền kinh tế nước này trong nhiều năm qua

Tại Malaysia, các ưu đãi thuế đối với hoạt động đầu tư được quy định tại Luật Khuyến khích đầu tư năm 1986, Luật Thuế Thu nhập năm 1967, Luật Hải quan năm 1967, Luật Thuế hàng hoá năm 1972, Luật Thuế Tiêu thụ đặc biệt năm 1976, Luật Các khu tự do năm 1990 Các Luật này quy định các hoạt động đầu tư trong các lĩnh vực: sản xuất, nông nghiệp, du lịch (bao gồm cả khách sạn), dịch vụ, nghiên cứu phát triển, giáo dục đào tạo và bảo vệ môi trường

Ưu đãi thuế dành cho lĩnh vực sản xuất gồm 2 loại: ưu đãi dành cho doanh nghiệp đi tiên phong (Pioneer Status: PS) và hỗ trợ cho hoạt động đầu tư (Investment Tax Allowance: ITA) Các ưu đãi này được cấp cho doanh nghiệp trên cơ sở giá trị gia tăng của hoạt động sản xuất, công nghệ áp dụng, hay mức độ liên kết công nghiệp mà dự án đầu tư đem lại Các dự án được hưởng ưu đãi được coi là các hoạt động hay sản phẩm khuyến khích đầu tư

Doanh nghiệp đạt các tiêu chuẩn của doanh nghiệp đi tiên phong sẽ được giảm thuế TNDN trong vòng 5 năm, theo đó, doanh nghiệp chỉ phải nộp 30% số thu nhập chịu thuế bắt đầu từ ngày đi vào sản xuất (Production Day), ngày mà số lượng sản phẩm đạt ít nhất 30% công suất

Ngoài ưu đãi dành cho doanh nghiệp đi tiên phong, nhà đầu tư có thể nộp đơn đăng

ký được hưởng chế độ ITA Nếu được chấp thuận, doanh nghiệp sẽ được hưởng mức trợ cấp 60% đối với chi phí mua sắm trang thiết bị (nhà xưởng, máy móc và các trang thiết bị cho dự án) trong vòng 5 năm kể từ ngày bắt đầu mua sắm trang thiết bị phục vụ sản xuất Nếu không muốn hưởng ITA, doanh nghiệp có thể thay thế bằng 70% thu nhập chịu thuế

kể từ khi ITA có hiệu lực Các khoản hỗ trợ doanh nghiệp chưa hưởng có thể được chuyển sang năm tiếp theo cho đến khi sử dụng hết Phần còn lại 30% thu nhập chịu thuế sẽ được

áp dụng mức thuế tương đương mức thuế áp dụng với doanh nghiệp cùng ngành

Ngoài các ưu đãi cơ bản như trên, doanh nghiệp đầu tư vào các lĩnh vực sản xuất còn được hưởng một số ưu đãi đặc thù theo ngành như: (i) Ưu đãi dành cho việc chuyển các hoạt động sản xuất vào địa bàn ưu đãi đầu tư; (ii) Ưu đãi dành cho doanh nghiệp công nghệ

cao; (iii) Ưu đãi dành cho các dự án chiến lược có tầm quan trọng quốc gia; (iv) Ưu đãi cho doanh nghiệp vừa và nhỏ; (v) Ưu đãi đối với các dự án có tính chất liên kết công nghiệp; (vi) Ưu đãi cho công nghiệp sản xuất máy móc và thiết bị; (vi) Ưu đãi dành cho công nghiệp chế biến vùng cọ nguyên liệu Ngoài ra, còn có một số ưu đãi khác dành cho lĩnh vực sản xuất như hỗ trợ tái đầu tư, hỗ trợ mua sắm trang thiết bị để duy trì chất lượng nguồn điện (nhằm giảm chi phí sản xuất cho doanh nghiệp do sự cố mất điện gây ra) Khuyến khích đầu tư vào các loại hình KCN:

Theo các văn bản pháp lý của Malaysia, có 3 loại hình KCN tập trung tại quốc gia này bao gồm: KCN (industrial estate), khu tự do (free zone) và KCN tự do (free industrial zone)

Hiện tại, trên toàn lãnh thổ Malaysia có trên 200 KCN tập trung do các cơ quan của chính phủ xây dựng bao gồm: các Tập đoàn phát triển kinh tế của từng bang (State Economic Development Corporations), Cơ quan phát triển vùng (Regional Development Authorities), chính quyền địa phương và các thành phố cảng Bên cạnh đó, nhiều KCN vẫn tiếp tục được quy hoạch nhằm đáp ứng nhu cầu về đất công nghiệp ngày càng gia tăng Bên cạnh các cơ quan của Chính phủ, các công ty hạ tầng tư nhân cũng được phép xây dựng các KCN tại nhiều Bang

Khu tự do là loại hình khu được quy định tại Luật Các khu tự do năm 1990 Khu tự do được thành lập để phát triển thương mại hàng hải và đặc biệt dành cho các doanh nghiệp sản xuất hay gia công hàng hoá chủ yếu phục vụ cho xuất khẩu Khu tự do bao gồm khu thương mại tự do và KCN tự do phục vụ các hoạt động sản xuất Các hoạt động thương mại và sản xuất trong các khu này được áp dụng các thủ tục hải quan thông thoáng nhất KCN tự do được áp dụng các thủ tục hải quan thông thoáng tương tự như khu tự do, tuy nhiên, các doanh nghiệp chế xuất khi đầu tư vào khu này được miễn thuế nhập khẩu đối với nguyên liệu thô, linh kiện, máy móc, trang thiết bị phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất Các doanh nghiệp này còn được hưởng các thủ tục hành chính đơn giản nhất khi xuất khẩu thành phẩm Tuy nhiên, để được phép đầu tư tại KCN tự do, doanh nghiệp phải đáp ứng hai điều kiện: (i) Toàn bộ sản phẩm hoặc ít nhất 80% sản phẩm của doanh nghiệp được xuất khẩu; và (ii) Hầu hết các nguyên liệu thô và linh kiện sản xuất được nhập khẩu Tuy nhiên, Chính phủ Malaysia đang khuyến khích các doanh nghiệp trong KCN tự do sử dụng

nguyên liệu và linh kiện trong nước thay thế nhập khẩu Hiện nay, Malaysia có 15 KCN tự

do nằm rải rác trên toàn lãnh thổ

1.4.2 Các nước khác

Các nước khác trong khu vực, mặc dù có thuế suất phổ thông cao hơn nước ta nhưng lại

có nhiều chính sách ưu đãi miễn, giảm thuế hơn Đơn cử, Indonesia thuế suất là 30% nhưng thực hiện miễn thuế đối với DN mới thành lập thuộc một số ngành, ưu đãi thuế đối với vùng khó khăn, cho phép giảm tối đa 5% giá trị tài sản thực tế đã đầu tư trong 6 năm Tương tự như vậy, Thái Lan là nước có điều kiện đầu tư tốt hơn Việt Nam cũng đều thực hiện nhiều chính sách ưu đãi thuế TNDN hơn nước ta Còn Trung Quốc, mặc dù thu hẹp đối tượng được ưu đãi thuế nhưng chỉ áp thuế 20% đối với DN nhỏ và vừa; áp thuế 15% đối với DN sử dụng công nghệ cao, công nghệ mới và mở rộng ưu đãi đối với DN đầu tư mạo hiểm, dự án đầu tư trong lĩnh vực bảo vệ môi trường, nước sạch, năng lượng, đối với địa bàn Trung quốc chỉ có ưu đãi thuế cho các doanh nghiệp đầu tư vào các vùng tự trị và khó khăn ở phía Tây

Chương 2: TÌNH HÌNH THỰC HIỆN NỘI DUNG ƯU ĐÃI THUẾ TNDN

Ở VIỆT NAM THỜI GIAN QUA (2005 – 2007)

Ở Việt Nam hiện nay chưa phân cấp cho địa phương ban hành luật thuế nên tất cả các vùng trên lãnh thổ nước ta đều áp dụng luật thuế do Trung Ương (Quốc Hội) ban hành Do thời gian có hạn, tác giả chọn quận tân Bình như một tình huống để nghiên cứu tình hình thực hiện chính sách ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam hiện nay Bởi vì, Tân Bình là một quận khá lớn với các thành phần dân cư tương đối đa dạng vì thế tập trung khá nhiều dạng văn hoá khác nhau của các vùng miền trong cả nước Đồng thời Tân Bình cũng là một quận

có kinh tế khá phát triển với các loại hình kinh doanh cũng rất phong phú, tập trung khá nhiều ngành nghề khác nhau Đặc biệt, quận có một KCN khá lớn đó là KCN Tân Bình nên

nhìn chung ta có thể nghiên cứu quận Tân Bình như một ví dụ điển hình cho tình hình thực hiện nội dung ưu đãi thuế TNDN cho các vùng địa phương khác trong cả nước Bên cạnh

đó để khách quan hơn, trong chương này tác giả có sử dụng một nghiên cứu của Khoa kinh

tế trường đại học Quốc Gia TP.HCM về tác dụng của chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với các công ty tư nhân tại 3 tỉnh phía Nam Việt Nam là Tiền Giang, Bình Dương và thành phố Hồ Chí Minh để làm rõ hơn tình hình thực hiện nội dung ưu đãi của thuế TNDN ở Việt Nam

Do vậy nội dung chương 2 được thể hiện qua 3 phần:

+ Phần 1: Tình hình thực hiện nội dung ưu đãi thuế TNDN trên địa bàn quận Tân Bình

+ Phần 2: Sử dụng kết quả nghiên cứu của khoa kinh tế trường Đại học Quốc Gia TP.HCM về tình hình thực hiện chính sách ưu đãi thuế TNDN ở 3 tỉnh phía nam

+ Phần 3: Đánh giá

2.1 Tình hình thực hiện nội dung ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam – nghiên cứu tình huống quận Tân Bình

2.1.1 Sơ lược tình hình kinh tế xã hội quận Tân Bình

2.1.1.1 Đặc điểm địa lý tự nhiên

- Diện tích 22,38 km2, trong đó quận Tân Bình có sân bay quốc tế Tân Sơn Nhất với 7,44km2

+ Đông giáp quận Phú Nhuận, quận 3, quận 10

+ Bắc giáp quận 12, quận Gò Vấp

+ Nam giáp quận 11

- Dân số quận còn trên 430.559 ngàn người, hơn 75.206 hộ, mật độ dân cư trên 18.670 người/km2

2.1.1.2 Đặc điểm cơ cấu kinh tế

- Giai đoạn 1991 cho đến năm 2003 chưa tách quận, cơ cấu kinh tế là công nghiệp, thương mại, dịch vụ Giai đoạn này là giai đoạn phát triển mạnh nhất, nhanh nhất về kinh

tế, xây dựng phát triển đô thị hoá

- Năm 2004-2006 sau khi tách quận, hiện trạng phần lớn cơ sở hoạt động kinh doanh thương mại dịch vụ nằm trên địa bàn quận Tân Bình, nên cơ cấu kinh tế quận Tân Bình đã

xác định chuyển đổi là: Thương mại, dịch vụ - sản xuất công nghiệp.Với trên 6000 DN ngoài quốc doanh và trên 23.700 cơ sở cá thể hoạt động SXKD Cơ cấu ngành nghề: thương mại chiếm 40%, dịch vụ 32%, công nghiệp 18% và hoạt động khác 10%

- Quận Tân Bình rất thuận lợi về địa lý kinh tế, về giao thông đường bộ, đường hàng không, về du lịch và các hoạt động thương mại dịch vụ, lại có lực lượng sản xuất đông Luôn mở cửa đón tiếp doanh nhân và nhà đầu tư đến hoạt động trên địa bàn quận

Đặc biệt quận có một KCN với diện tích là 142,35 ha với vị trí địa lý khá thuận lợi:

* Phía tây bắc giáp quận 12

* Phía tây nam giáp huyện Bình Chánh

* Phía đông là đường Chế Lan Viên (lộ giới 30 m)

* KCN là đầu mối quan trọng với các tỉnh miền Tây và Đông nam bộ, có vị trí rất

thuận lợi:

+ Cách trung tâm Thành phố 10 km

+ Nằm cạnh sân bay Tân Sơn Nhất

+ Cách cảng Sài Gòn 11 km theo đường vận chuyển container

+ Cách xa lộ vành đai QL 1A 600 m

+ Cách Quốc lộ 22 khoảng 400 m (tương lai là trục bắc nam của TP – là đoạn đường xuyên á)

Với các ngành nghề:

- Công nghiệp cơ khí, chế biến lương thực, may mặc, giả da, nhựa, cao su, vật liệu

xây dựng, trang trí nội thất, gốm sứ, thủy tinh, lắp ráp điện tử, đồ điện gia dụng

- Các ngành công nghiệp khác không gây ô nhiễm môi trường hoặc tự khắc phục được ô nhiễm

Đây là những ngành nghề đang được nhà nước ta khuyến khích phát triển Vì vậy những cơ sở sản xuất trong KCN rất chú trọng đến các ưu đãi mà nhà nước đã ban hành nhằm tạo điều kiện tốt cho việc phát triển của cơ sở

2.1.2 Tình hình thực hiện nội dung ưu đãi thuế TNDN ở Việt nam – nghiên cứu tình huống quận Tân Bình

2.1.2.1 Khu vực ngoài KCN Tân Bình

Trong ba năm 2005-2007 tình hình kinh tế quận phát triển tương đối nhanh Sự kiện nước ta gia nhập vào WTO đã tạo ra nhiều thuận lợi hơn cho các doanh nghiệp vì thế mà trong năm 2007 tình hình kinh tế quận phát triển tương đối cao nhất trong ba năm Đồng thời trong ba năm trên địa bàn quận cũng có sự xuất hiện của khá nhiều loại hình kinh tế hoạt động trong nhiều lĩnh vực Trong đó thương mại dịch vụ tăng 26,76% so với năm

2006, với:

● Khối doanh nghiệp tăng 27.41%

● Khối doanh nghiệp được cổ phần hoá và hợp tác xã tăng 11.69%

● Khối cá thể tăng 27.1% so với cùng kỳ

Giá trị sản xuất công nghiệp trên toàn quận tăng 16.08% so với cùng kỳ

Với sự phát triển kinh tế đó các đối tượng thuộc phạm vi quản lý của Chi Cục Thuế quận Tân Bình đã nộp vào ngân sách số thuế TNDN là 535.555 triệu VDN trong đó có 97 cơ sở được nhận ưu đãi với tổng số thuế được miễn giảm là 5.181 triệu VDN Với tình hình cụ thể trong ba năm:

➽ Năm 2005

Tổng số cơ sở sản xuất kinh doanh là 20.133

Trong đó + Công ty, DN : 4.224

+ Cá thể : 15.909

Số thuế TNDN thu được trong năm là 135.634 triệu VND

Số cơ sở được hưởng ưu đãi thuế TNDN là 22 (chiếm 0,1% tổng số doanh nghiệp trên địa bàn) với tổng số thuế được miễn giảm là 965.200.528 VND ( chiếm 0.7% tổng số thuế TNDN trong năm 2005 trên địa bàn quận ) Với

+ Số thuế được miễn: 122.554.454 VND + Số thuế được giảm : 842.646.074 VND Trong 22 cơ sở được hưởng ưu đãi, có 10 được miễn và 12 được giảm thuế TNDN Với

cơ cấu cụ thể như sau:

Cơ cấu các cơ sở miễn giảm trong năm 2005

Đơn vị: cơ sở

+ Cơ sở SX không nằm trong lĩnh vưc được ưu đãi là 7

+ Cơ sở SX nằm trong lĩnh vực được ưu đãi là 5 ( trong đó có 2 trường học, 1 sản xuất đồ chơi trẻ em, và 1 xây dựng kết cấu hạ tầng, 1 dịch vụ tư vấn luật )

➽ Năm 2006

Cơ cấu các cơ sở miễn giảm trong năm 2006

Nguồn: Chi Cục Thuế Quận Tân Bình

Tổng số cơ sở sản xuất kinh doanh là 18.597 cơ sở

Trong đó + Công ty, DN : 5.135

+ Cá thể : 13.462

Số thuế TNDN thu được trong năm là: 169.103 triệu VND

Số cơ sở được hưởng ưu đãi thuế TNDN là 39 (chiếm 0.23% tổng số doanh nghiệp trên địa bàn) với tổng số thuế được miễn giảm là 2.253.670.976 VND ( chiếm 1.33% tổng số thuế TNDN trong năm 2006 trên địa bàn quận ) Với

+ Số thuế được miễn: 72.482.852 VND + Số thuế được giảm : 2.181.188.124 VND Trong 36 cơ sở được hưởng ưu đãi, có 16 được miễn và 20 được giảm thuế TNDN Với

cơ cấu cụ thể như sau:

+ Cá thể 6 (tất cả đều thuộc lĩnh vực sản xuất sản xuất) +Hợp tác xã 2 ( tất cả đều thuộc lĩnh vực sản xuất)

* Giảm

20 cơ sở được giảm có

+ Cơ sở không nằm trong lĩnh vực được ưu đãi 12 + Cơ sở nằm trong lĩnh vực được ưu đãi 8 (trong đó có 1 xây dựng, 2 trung tâm thể dục thể thao, 2 cơ sở chế biến đồ thủ công mỹ nghệ, 3 cơ sở vận tải công cộng)

➽ Năm 2007

Tổng số cơ sở sản xuất kinh doanh là 23.544

Trong đó + Công ty, DN : 6.368

+ Cá thể : 17.176

Số thuế TNDN trong năm thu được là 230.818 triệu VND

Số cơ sở được hưởng ưu đãi thuế TNDN là 37 (chiếm 0.2% tổng số doanh nghiệp trên địa bàn) với tổng số thuế được miễn giảm là 1.017.826.938 VND ( chiếm 0.44% tổng số thuế TNDN trong năm 2007 trên địa bàn quận ) Với

+ Số thuế được miễn : 913.122.005 VND + Số thuế được giảm : 1.047.049.383 VND Trong 39 cơ sở được hưởng ưu đãi, có 18 được miễn và 21 được giảm thuế TNDN Với

cơ cấu cụ thể như sau:

Cơ cấu các cơ sở miễn giảm trong năm 2007

Số thuế được miễn giảm trong năm 2007

21 cơ sở được giảm thuế TNDN

+ Cơ sở không nằm trong lĩnh vực được ưu đãi 12 + Cơ sở nằm trong lĩnh vực được ưu đãi 9 ( 1 tư vấn luật, 5 vận tải công cộng, 3 cơ sở dệt vải)

- Để nắm rõ hơn tình hình thực hiện chính sách ưu đãi trên địa bàn quận Tân Bình, xin hãy xem các bảng thống kê sau:

Thống kê theo lĩnh vực ưu đãi thuế TNDN

Đơn vị: Cơ sở

Năm Lĩnh vực đặc biệt ưu

đãi đầu tư

Lĩnh vực ưu đãi đầu tư

Không thuộc lĩnh vực

ưu đãi đầu tư

Thống kê theo mức thuế và thời gian được hưởng ưu đãi thuê TNDN

12 năm

20%/ áp dụng trong thời gian

Nguồn: Chi Cục Thuế Quận Tân Bình

Vì quận Tân Bình không nằm trong vùng có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn nên không có trương hợp nào rơi vào mức thuế 15% áp dụng trong vòng 12 năm

Thống kê theo số thuế miễn giảm đối với từng đối tượng

Năm Lĩnh vực đặc biệt ưu

đãi đầu tư

Lĩnh vực ưu đãi đầu tư Không ưu đãi đầu tư

2005 62.374.256 152.378.649 20.952.137 404.524.044 39.228.061 285.743.381

Nguồn: Chi Cục Thuế Quận Tân Bình

Thống kê theo mức và thời gian miễn giảm

Năm Miễn 2 năm + giảm

50% trong 2 năm tiếp

Miễn 2 năm + giảm 50% trong 3 năm

Miễn 4 năm + giảm 50% trong 9

và sử dụng mức thuế là

28%

tiếp và sử dụng mức thuế là 20% trong vòng 10 năm

năm tiếp theo sử dụng mức thuế là 10% trong vòng 15

Với ngành nghề chính là những ngành công nghiệp không gây ô nhiễm môi trường như công nghiệp cơ khí, lắp ráp điện tử; may, dệt, da, nhựa; đồ gia dụng; dược phẩm; chế biến lương thực thực phẩm Các ngành công nghiệp khác không gây ô nhiễm môi trường hoặc tự khắc phục được ô nhiễm Đây là những ngành đang được nhà nước ta khuyến khích phát triển Hầu hết các ngàng nằm trong lĩnh vực được ưu đãi đầu tư như cơ khí, lắp ráp điện tử, dược phẩm, những ngành không gây ô nhiễm môi trường…

Cơ cấu các ngành nghề tại KCN Tân Bình

Nhựa cao su Trang sức Xây dựng

Các ngành thuộc danh mục lĩnh vực được ưu đãi như cơ khí, dệt may, điện tử, dược phẩm, hàng da giày, xây dựng chiếm 48% trong tổng số các ngành hiện có tại KCN

Tác giả có tiến hành khảo sát tình hình thực hiện chính sách ưu đãi ở KCN Tân Bình bằng phiếu thăm dò Trong đó tác giả đã lấy ý kiến của 20 cơ sở trong tổng số hơn 132 cơ

sở hiện đang hoạt động tại KCN với cụ thể các ngành như sau:

Kết quả thăm dò như sau:

+ Có 50% cơ sở được điều tra cho rằng chính sách ưu đãi thuế TNDN hiện nay là khá hấp dẫn, 40% cho rằng chính sách ưu đãi hiện nay của thuế TNDN là bình thường và

họ không quan tâm nhiều, chỉ 10% còn lại thì cho rằng nó hoàn toàn không hấp dẫn và họ không hề quan tâm tới

+ 70% số cơ sở được hưởng ưu đãi thuế TNDN cho biết là họ có gặp khó khăn từ phía các qui định của chính sách ưu đãi trong quá trình thực hiện vì thủ tục xin ưu đãi tuy

đã đơn giản hơn trước nhưng vẫn phải mất nhiều thời gian trong việc kê khai và chứng minh, 30% còn lại thì cho biết là không có khó khăn gì nhiều khi thực hiện từ phía các qui định của chính sách ưu đãi thuế TNDN

+ 60% cho biết họ rất ngại phải làm việc với cơ quan thuế khi yêu cầu được hưởng

ưu đãi thuế TNDN Và lý do là khi cơ sở yêu cầu hưởng ưu đãi thì các cán bộ thuế sẽ phải tiếp cận và làm việc nhiều hơn với doanh nghiệp và đó là điều mà không doanh nghiệp nào muốn xảy ra Và 40% còn lại thì cho rằng họ sẵn sàng làm việc với cơ quan thuế để được hưởng ưu đãi thuế TNDN

+ 50% cơ sở được hưởng cho rằng trường hợp ưu đãi của mình khó xác định như khi rơi vào nhiều trường hợp được ưu đãi như vừa ngành nghề vừa khu vực được ưu đãi, và 30% cho biết để xác định trường hợp của họ cũng không khó khăn gì nhiều, 20% còn lại thì cho rằng trường hợp của họ rất dễ xác định

+ 90% cơ sở có phát sinh thêm ưu đãi thuế TNDN trong lúc đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN, và chỉ 10% còn lại cho biết là không có thêm trường hợp nào được ưu đãi khác trong thời gian đang hưởng ưu đãi thuế TNDN

+ 50% cho biết là có sự khó khăn khi phải chọn lựa một trường hợp được ưu đãi khi cùng lúc cơ sở phát sinh nhiều trường hợp được hưởng ưu đãi thuê TNDN và doanh nghiệp cho biết lý do là họ khó có thể xác định được thu nhập của doanh nghiệp theo trường hợp nào sẽ cao hơn và dẫn tới số thuế được ưu đãi theo trường hợp nào sẽ nhiều hơn, 35% cho biết là cũng không khó khăn nhiều, và 15% cho biết là dễ dàng chọn lựa trường hợp ưu đãi thuế TNDN

+ 75% cơ sở sử dụng khoản ưu đãi nhận được để tái đầu tư vào sản xuất kinh doanh, trong khi đó 25% thì không tái đầu tư vì khoản ưu đãi không nhiều lắm

2.2 Tác dụng của chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với một số công ty tư nhân ở Việt Nam - Kết quả nghiên cứu của khoa Kinh Tế trường ĐH Quốc Gia TP.HCM

Khoa kinh tế trường đại học Quốc Gia TP.HCM và Dự án tăng cường năng lực cạnh tranh Việt Nam (VNCA) đã thực hiện nghiên cứu về “ Tác dụng của chính sách ưu đãi thuế TNDN đối với một số công ty tư nhân Việt Nam” Để làm rõ hơn tình hình thực hiện nội dung ưu đãi thuế TNDN ở Việt Nam trong thời gian qua tác giả sử dụng báo cáo kết quả nghiên cứu này như một tình huống minh hoạ

Mục đích của báo cáo này là dự đoán và hiểu rõ hơn tác động của chính sách ưu đãi thuế TNDN hiện nay đối với các công ty tư nhân Việt Nam Báo cáo này được thực hiện dựa trên khảo sát thực tế 140 doanh nghiệp thuộc khu vực kinh tế tư nhân tại 3 tỉnh phía Nam Việt Nam là Tiền Giang, Bình Dương và thành phố Hồ Chí Minh Trong số các công

ty được khảo sát có một nửa đã nhận ưu đãi thuế TNDN, nửa còn lại không hưởng ưu đãi

Từ tháng 1 năm 2004, chế độ ưu đãi thuế TNDN đã được thay đổi và hiện nay được điều chỉnh bởi Nghị định 164/2003/NĐ-CP ban hành ngày 22 tháng 12 năm 2003 về thuế TNDN Nghị định này ban hành danh mục A về các ngành nghề được ưu đãi thuế TNDN, danh mục B và C cho các vùng có điều kiện kinh tế xã hội khó khăn hoặc rất khó khăn được hưởng ưu đãi thuế TNDN Trong mẫu điều tra của nhóm nghiên cứu có 45% số

doanh nghiệp nằm trong danh mục A và 5% doanh nghiệp nằm trong danh mục B Số 50% doanh nghiệp còn lại không nhận được bất cứ ưu đãi thuế TNDN nào

Kết quả của nghiên cứu này đã chỉ ra rằng, khi ra quyết định về đầu tư, các doanh nghiệp đánh giá các yếu tố liên quan đến hạ tầng, nguồn nhân lực tốt là những yếu tố quan trọng nhất, hơn hẳn yếu tố ưu đãi thuế TNDN Những yếu tố khác vượt xa yếu tố ưu đãi thuế TNDN là những yếu tố gắn liền với: khả năng tiếp cận nguồn nguyên liệu, tiếp cận thị trường, luật pháp tại địa phương và cách ứng xử của các chức sắc địa phương Nói chung, yếu tố ưu đãi thuế TNDN được xếp thứ 7 trong 14 yếu tố ảnh hưởng đến quyết định đầu tư được liệt kê Cũng theo nghiên cứu này

+ Chỉ có 14% số lượng doanh nghiệp trong mẫu điều tra cho biết họ đã chủ ý thay đổi các điều kiện của dự án đầu tư của mình để có thể hưởng ưu đãi thuế TNDN, chủ yếu là việc tăng số lượng nhân công, tăng quy mô sản xuất hay di dời cơ sở tới các KCN + Có gần 85% số doanh nghiệp nhận ưu đãi thuế TNDN cho rằng họ chắc chắn hoặc chắc sẽ tiếp tục đầu tư như cũ cho dù không nhận được ưu đãi thuế TNDN Tại Tiền Giang

9 trong số 13 DN nghĩ rằng dù thế nào họ cũng vẫn đầu tư Ở Bình Dương, 80% DN sẽ vẫn đầu tư những khoản tương tự dù không có thuế ưu đãi TNDN mà họ được hưởng, 10% nói rằng sẽ không đầu tư vào đâu nếu không có ưu đãi thuế và 10% còn lại không có câu trả lời dứt khoát Tỷ lệ tương tự của TP.HCM là 92%, dưới 3% và 5,41%

+ Khoảng 78% số doanh nghiệp trong toàn mẫu điều tra đồng ý với ý kiến rằng ưu đãi thuế TNDN là “khá hấp dẫn, nhưng không thay đổi được các kế hoạch đầu tư của tôi”

và khoảng 11% không đồng ý Gần 6% số doanh nghiệp nhận ưu đãi đầu tư cho rằng họ chắc chắn hoặc có thể sẽ không đầu tư nếu không nhận được những ưu đãi thuế TNDN Tỷ

lệ ưu đãi thừa về thuế TNDN theo ước tính của nhóm nghiên cứu dựa trên toàn bộ mẫu điều tra là vào khoảng 83% Tỷ lệ trợ thuế cho đầu tư (tức là khoản thu từ thuế TNDN bị mất đi để tạo ra được một đồng đầu tư thêm từ chính sách ưu đãi thuế TNDN) tính theo toàn mẫu nếu sử dụng thuế suất thuế TNDN mới 28% là vào khoảng từ 62% đến 75% (phụ thuộc vào việc có tính đến yếu tố thời gian của tiền hay không) Tỷ lệ trợ thuế cho đầu tư thấp nhất là ở Tiền Giang và cao nhất là tại thành phố Hồ Chí Minh

+ Chỉ có 16% số lượng công ty không hưởng ưu đãi thuế TNDN cho rằng họ đã có

đủ điều kiện để hưởng ưu đãi thuế TNDN nhưng vẫn chưa nhận ưu đãi thuế TNDN

Khoảng 54% số lượng công ty không hưởng ưu đãi thuế TNDN cảm thấy rằng họ hoàn toàn không đủ điều kiện hưởng ưu đãi thuế TNDN, như vậy còn một số lượng khá lớn (khoảng 30%) không chắc chắn về khả năng được nhận ưu đãi thuế TNDN Điều này có thể giải thích một phần là do nhận thức chung là chính sách ưu đãi thuế TNDN hiện nay là quá phức tạp và khó hiểu đối với rất nhiều doanh nghiệp Có khoảng 59% số lượng công ty trong tổng mẫu điều tra cho rằng chính sách thuế hiện nay là phức tạp và khó hiếu, trong khi có 25% không đồng ý với nhận định trên Trên 87% số lượng công ty cho rằng một chính sách thuế đơn giản và được áp dụng chung cho tất cả các nhà đầu tư không phân biệt trong nước hay nước ngoài là tốt hơn, trong khi chỉ có 5% không đồng ý với nhận định này Khoảng hơn một nửa số doanh nghiệp được phỏng vấn cho rằng các dự án có vốn đầu

tư nước ngoài nhận được các ưu đãi thuế hấp dẫn hơn so với các công ty trong nước, 14%

số công ty không đồng ý với nhận định trên Khoảng 58% số doanh nghiệp trong mẫu điều tra cho rằng chính sách thuế được thi hành một cách chủ quan và thiếu nhất quán, trong khi

Dựa vào bình luận của một số công ty, có vẻ rằng một tỷ lệ tương đối số công ty cho rằng vì thời gian và các chi phí liên quan đến việc nhận ưu đãi thuế TNDN vượt quá số lượng chi phí thuế có thể tiết kiệm được, nhất là đối với các doanh nghiệp mới được thành lập nên họ không quan tâm đến việc xin các ưu đãi thuế TNDN mặc dù họ có thể đủ điều kiện để nhận (Các chi phí chính thức và không chính thức có vẻ như cao nhất ở thành phố

Hồ Chí Minh) Tương tự như vậy, ưu đãi thuế TNDN cho các công ty thuộc danh mục B có

vẻ như là không đủ bù đắp cho các chi phí di chuyển đầu tư tới các vùng này và vì vậy kém hấp dẫn

Nghiên cứu trên tuy chỉ lấy 140 DN tại 3 tỉnh phía Nam là một con số quá nhỏ Chỉ riêng TPHCM đã có gần 2.000 DN được hưởng ưu đãi thuế thu nhập Kết luận của đề tài

có thể chưa thực sự đúng nhưng có thể đưa đến một suy nghĩ: Vậy chính sách ưu đãi thuế hiện tại kém hiệu quả? Một số liệu đáng phải suy nghĩ mà bản nghiên cứu này đưa ra là cứ 10.000 đồng được đầu tư thêm thì nhà nước phải trợ cấp 7.500đ “Khoản thu từ thuế TNDN bị mất đi để tạo ra được một đồng đầu tư thêm từ chính sách ưu đãi này vào khoảng 75%”

2.3 Đánh giá về nội dung cũng như việc thực hiện chính sách ưu đãi thuế TNDN

ở Việt Nam trong thời gian qua

2.3.1 Ưu điểm

- Chế độ ưu đãi thuế TNDN đã phần nào phát huy được vai trò là công cụ để điều

tiết nền kinh tế vĩ mô, những mục tiêu kinh tế - xã hội mà nhà nước đã đề ra Cụ thể:

+ Về mặt cơ sở thực tiễn để đưa ra chính sách ưu đãi thuế TNDN:

 Nước ta là nước có nền công nghiệp chưa phát triển cao, chúng ta đang cố gắng để đẩy mạnh nền công nghiệp của mình để bắt kịp với sự phát triển của các nước trong khu vực như Thái Lan hay Singapo cũng như các nước khác trên thế giới Muốn vậy chúng ta phải khuyến khích các ngành công nghiệp phát triển, thu hút sự đầu tư của các nước phát triển để không những tranh thủ vốn của họ mà ta còn tranh thủ cả công nghệ cao

mà chúng ta chưa có điều kiện để tiếp cận Để được như thế chúng ta đã có nhiều chính sách ưu đãi để tạo điều kiện thuận lợi cho các doanh nghiệp trong nước cũng như các doanh nghiệp nước ngoài tại Việt Nam mở rộng sản xuất hay đầu tư vào những ngành nghề rất cần thiết cho sự phát triển của đất nước Mà một trong những ưu đãi đó là chính sách ưu đãi về lĩnh vực đầu tư của thuế TNDN Có hai loại ưu đãi về đầu tư là đặc biệt ưu đãi đầu

tư và ưu đãi đầu tư Nhìn chung những lĩnh vực, ngành nghề được ưu đãi là khá phù hợp với tình hình kinh tế cũng như hướng phát triển của nước ta trong những năm qua

 Ngoài những vấn đề về các lĩnh vực đầu tư nhà nước ta còn cho phép hưởng

ưu đãi đối với những hoạt động kinh tế tại một số vùng trên lãnh thổ nước ta Như chúng ta

đã biết, mọi hoạt động kinh tế đều nhằm phục vụ cho mục đích chính trị và ngược lại mọi hoạt động chính trị cũng nhằm tạo môi trường ổn định thúc đẩy cho kinh tế phát triển Vì vậy mà trong tất cả các chính sách kinh tế của nước ta đều chứa đựng những mục đích chính trị Và chính sách ưu đãi thuê TNDN cũng vậy Nhà nước cũng cho phép nhiều ưu đãi khác nhau đối với những vùng khác nhau trên đất nước nhằm tao ra sự công bằng, tạo điều kiện để các vùng khác nhau thu hẹp được khoảng cách chênh lệch về mặt kinh tế, tạo công ăn việc làm cho nhân dân ở các vùng khó khăn, giảm bớt sự di chuyển dân cư quá lớn vào các vùng kinh tế trọng điểm Hiện nay chính sách ưu đãi đối với các khu vực được chia

ra làm hai loại: địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội khó khăn và địa bàn có điều kiện kinh

tế - xã hội đặc biệt khó khăn

 Hiện nay một vấn đề mà nhiều nước đang rất quan tâm đó là vấn đề về năng lượng Đó là nguồn nguyên liệu chính cho tất cả mọi hoat động sản xuất kinh doanh cũng như sinh hoạt hàng ngày của mọi người dân, nhiều nước đã và đang có gắng phát triển những ngành sản xuất năng lượng mới vì nguồn năng lượng chính hiện nay của chúng ta đang ngày càng cạn kiệt Nước ta cũng vậy, trong những năm gần đây vấn đề thiếu nước cho các nhà máy điện đang là một vấn đề hết sức khó khăn, vì vậy việc phát triển một ngành năng lượng mới là một việc cần được khuyến khích Vì vậy mà nhà nước ta đã có những ưu đãi để phát triển ngành này trong đó có những ưu đãi về thuế TNDN - một loại thuế mà mỗi doanh nghiệp phải nộp nhiều nhất

 Chúng ta ưu đãi đặt biệt cho những ngành sản xuất thiết bị y tế, hay thuốc chữa bệnh Hiện nay nước chúng ta nhập ngoại rất nhiều thiết bị y tế cũng như thuốc chữa bệnh, mà giá thuốc cũng như các thiết bị y tế ngoại nhập có giá rất cao, gây nhiều khó khăn cho việc chữa bệnh cũng như điều trị bệnh cho nhân dân, đồng thời thuốc do chúng ta sản xuất ra chất lượng chưa cao lắm Vì vậy việc nước ta có thể tự sản xuất ra những loại thuốc cần thiết đạt tiêu chuẩn quốc tế là hết sức cần thiết Chính vì vậy mà ta đã ưu đãi rất nhiều

về lĩnh vực này

 Mặt khác nước ta là một nước mà phần lớn diện tích dùng vào mục đích nông nghiệp, vì vậy cần phải khuyến khích nông nghiệp phát triển nhằm khai thác tốt tiềm năng của đất nước Nhưng đây lại là những ngành mà thu nhập của người dân không cao như làm muối và đòi hỏi thời gian khá lâu như trồng rừng Vì vậy mà nhà nước đã đưa chúng vào lĩnh vực đặt biệt ưu đãi đầu tư

+ Về cơ sở thực tiễn phản ứng của các doanh nghiệp trước chính sách ưu đãi thuế TNDN:

 Có tới 50% trong mẫu điều tra ở KCN Tân Bình và 78% trong mẫu điều tra

140 doanh nghiệp ở 3 tỉnh Tiền Giang, Bình Dương và TP Hồ Chí Minh cho rằng chính sách ưu đãi thuế TNDN là khá hấp dẫn

 Chỉ 10% trong mẫu điều tra ở KCN Tân Bình và 11% trong mẫu điều tra

140 doanh nghiệp ở 3 tỉnh Tiền Giang, Bình Dương và TP Hồ Chí Minh là cho rằng chính sách ưu đãi thuế TNDN của Việt Nam thời gian qua là hoàn toàn không hấp dẫn

- So với luật thuế TNDN năm 1997 ( hiệu lực 1/1/1999) thì nội dung ưu đãi trong luật thuế TNDN 2003 cũng đã nêu được rõ hơn để tạo điều kiện cho doanh nghiệp thực hiện quyền lợi của mình Hầu hết các doanh nghiệp hiện nay không đầu tư sản xuất một loại sản phẩm nên rất khó khăn trong việc xác định mức thuế cũng như số thuế được miễn giảm, nhưng với sự chi tiết, rõ ràng hơn của luật thuế TNDN 2003 đã bước đầu tạo điều kiện rất tốt cho doanh nghiệp có khả năng tự xác định được trường hợp ưu đãi của mình Mặt khác luật cũng qui định khá nhiều trường hợp cho doanh nghiệp tự xác định khi mình cùng một lúc doanh nghiệp nằm trong nhiều trường hợp được ưu đãi (như vừa ưu đãi địa bàn vừa ưu đãi ngành nghề)

- Doanh nghiệp được nâng cao quyền tự chủ của mình trong các hoạt động kinh doanh Điều này được thể hiện qua việc cho phép doanh nghiệp tự mình xác định trường hợp ưu đãi rồi tự nộp thuế theo trường hợp ưu đãi đã xác định Việc xác định mức thuế phải nộp bây giờ không còn là việc riêng của cơ quan thuế mà đó còn là quyền tự chủ của doanh nghiệp trong mối quan hệ giữa doanh nghiệp với nhà nước và xã hội

+ Thứ nhất, do việc ưu đãi áp dụng đối với quá nhiều trường hợp nên các dự án đầu tư liên quan tới nhiều ngành nghề, nhiều địa bàn khó xác định chính xác mức độ ưu đãi

+ Thứ hai, các điều kiện ưu đãi một số chổ không rõ ràng, khó thực hiện Thêm vào đó, một số chính sách xã hội được lồng ghép để thực hiện qua các ưu đãi thuế đã làm cho Luật Thuế TNDN hiện hành thêm dài trải và phức tạp

+ Thủ tục gây rắc rối cho doanh nghiệp trong vấn đề kê khai và chứng minh và nhiều khi để được ưu đãi họ mất khá nhiều thời gian và các chi phí liên quan đến việc nhận ưu đãi thuế TNDN và vượt quá số lượng chi phí thuế có thể tiết kiệm được, nhất là đối với các

DN mới thành lập nên họ không quan tâm đến việc xin các ưu đãi thuế TNDN cho dù có đủ điều kiện Công ty A được thành lập từ năm 1999 với vốn điều lệ 1 tỷ đồng sản xuất chế biến nông sản, được hưởng ưu đãi thuế TNDN, nhưng không làm thủ tục nhận ưu đãi Theo chủ

DN nếu anh làm thủ tục nhận ưu đãi sẽ được miễn thuế 2 năm đầu và giảm thuế 50% của 4 năm tiếp Nhưng anh ta không làm với lý do hai năm đầu mới thành lập DN chưa có lãi, 2 năm tiếp theo có lãi nhưng rất thấp, nên có miễn thuế thì phần này không đáng kể Bốn năm tiếp theo có lời nhưng chưa cao, lợi nhuận trước thuế ước tính của 4 năm là khoảng 60 triệu đồng Nếu phải đóng thuế TNDN ở mức 28% thì phải đóng khoảng 18 triệu trong 4 năm đầu Nếu công ty A làm thủ tục ưu đãi, anh ta phải tốn một khoản phí cho đường dây chạy thủ tục nhận

ưu đãi bằng số tiền thuế đóng cho Nhà nước mà còn mất công lo các loại giấy tờ Trong trường hợp này, cả công ty lẫn DN sẽ bị thiệt do vậy công ty quyết định không làm thủ tục nhận ưu đãi thuế TNDN Và thường sau khi gởi thủ tục xong các doanh nghiệp phải chờ một khoàn thời gian khá lâu để xem sự phán quyết, họ luôn trong tình trạng bị động trước tình thế Hiện nay đang có ý tưởng là cho doanh nghiệp đầu tư được kê khai, tính thuế và tự động được hưởng ưu đãi nếu hội tụ đủ mọi yếu tố điều kiện, giảm thiểu những khâu thủ tục để ưu đãi thuế

sẽ gần với bản chất của ưu đãi hơn và được doanh nghiệp đầu tư nâng niu coi trọng chờ đợi nó hơn.Tuy nhiên lại đẻ ra vấn đề là làm thế nào quản lý được những gì doanh nghiệp tự giác làm

đó, liệu có đủ niềm tin để cho ưu đãi nếu chỉ nghe một chiều thông tin như vậy hay không

- Với kết quả khảo sát từ KCN Tân Bình và kết quả nghiên cứu của khoa kinh tế trường Đại học Quốc Gia TP Hồ Chí Minh cho thấy các mức thuế suất và thời gian ưu đãi chưa thực sự thu hút được các nhà đầu tư Bằng chứng là chỉ có 6% số doanh nghiệp nhận

ưu đãi thuế TNDN trong mẫu điều tra 140 doanh nghiêp tại 3 tỉnh Tiền Giang, Bình Dương

và TP Hồ Chí Minh cho rằng họ chắc chắn hoặc có thể không đầu tư nếu không nhận được

ưu đãi thuế TNDN - một con số quá khiêm tốn Và cũng theo mẫu điều tra này cho thấy tỷ

lệ ưu đãi thừa về thuế TNDN là 83% Hiện nay ta áp dụng 3 mức thuế ưu đãi là 10% trong vòng 15 năm, 15% trong vòng 12 năm và 20% trong vòng 10 năm Mặt dù chúng ta đã

phân ra 3 mức thuế suất riên biệt với những thời gian khác nhau và đã đưa ra rất nhiều trường hợp để doanh nghiệp có thể áp dụng nhưng thực chất như thế không những không thu hút được đầu tư vào những vùng, ngành được đặc biết khuyến khích, phân bổ lại nguồn nhân lực mà còn làm cho các nhà đầu e ngại đầu tư vào các vùng đó Theo các chuyên gia tài chính của Ngân hàng Thế giới (WB) thì ưu đãi thuế TNDN của nước ta hiện nay là phức tạp nhất thế giới Do đó, tác động của ưu đãi thuế đối với việc phân bổ nguồn lực trong đầu tư còn hạn chế, chưa đáp ứng được yêu cầu về phát triển kinh tế theo vùng và lãnh thổ, nhất là thu hút đầu tư vào các địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn Bên cạnh đó, còn có gần 200 KCN, KCX, Khu kinh tế, do Trung ương thành lập (bình quân mỗi tỉnh có 3 Khu) và hàng trăm KCN nhỏ và vừa, cụm công nghiệp do cấp tỉnh thành lập, chưa kể các điểm công nghiệp cũng thuộc diện ưu đãi Thực tế quản lý cho thấy các nhà đầu tư, đặc biệt là nhà đầu tư nước ngoài, tập trung chủ yếu vào các KCN, KCX hoặc những địa bàn thuận lợi (TP Hồ Chí Minh, Hà Nội, Hải Phòng, Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa Vũng Tàu, Vĩnh Yên, Hải Dương, Hưng Yên, Bắc Ninh) Rõ ràng là khi chúng ta vừa áp dụng các ưu đãi theo địa bàn, lại vừa có ưu đãi thuế theo ngành nghề, lĩnh vực thì các nhà đầu tư không dại gì đầu tư vào địa bàn khó khăn và đặc biệt khó khăn Đồng thời khoảng cách giữa các mức thuế kông lớn lằm vậy tội gì doanh nghiệp phải đầu

tư vào một vùng đặc biệt ưu đãi để hưởng mức thuế 10% mà lại rất khó khăn về cơ sở hạ tầng như đường xá, nhà máy hay địa điểm không thuận lợi để vận chuyển, trong khi đó doanh nghiệp hưởng 15 hay 20% mà cơ sở hạ tầng tốt, thuận tiện trong vấn đề vận chuyển, tiết kiệm được nhiên liệu cũng như thời gian Như vậy, trên giác độ phân bổ nguồn lực thì việc sử dụng các ưu đãi thuế để phục vụ cho chính sách ưu đãi đầu tư đã không đạt được mục tiêu đề ra do các nhà đầu tư đã lựa chọn tiêu chí ngành nghề để bỏ vốn đầu tư

- Vẫn còn tồn tại một số điểm không phù hợp với các thông lệ quốc tế Các vấn đề ưu đãi của Luật thuế TNDN liên quan đến hoạt động xuất khẩu, trái với quy định của WTO như các khoản ưu đãi mang tính chất trợ cấp xuất khẩu (ưu đãi bổ sung về thuế TNDN gắn với thành tích xuất khẩu) Cụ thê là tuỳ vào lượng sản phẩm được xuất khẩu thì doanh nghiệp sẽ được hưởng những ưu đãi khác nhau Như những doanh nghiệp xuất khẩu từ 80 – 100% sản phẩm thì được hưởng mức thuế là 10%, 4 năm từ khi kinh doanh có lời sẽ được miễn thuế TNDN và 4 năm tiếp theo sẽ được giảm 50% thuế TNDN Còn với doanh

nghiệp xuất khẩu khoản từ 50 – 80% sản phẩm thì được hưởng mức thuế là 15%, được miễn thuế TNDN 2 năm từ khi kinh doanh có lời và được giảm 50% thuế TNDN trong 2 năm tiếp theo

- Trong những nguyên tắc thực hiện ưu đãi thuế TNDN có qui định doanh nghiệp tự mình xác định trường hợp được ưu đãi khi cùng một lúc phát sinh nhiều trường hợp Đây là một thuận lợi nhằm tăng quyền tự chủ của doanh nghiệp nhưng cũng là một khó khăn khiến doanh nghiệp phải đau đầu Ví dụ như trong trường hợp một doanh nghiệp mới ra sản xuất kinh doanh với ba nhà máy sản xuất như vậy doanh nghiệp sẽ được hưởng ưu đãi thuế TNDN là miễn thuế 2 năm đầu từ khi phát sinh doanh thu, sau đó giảm 50% số thuế phải nộp trong 2 năm tiếp theo Nhưng đến năm thứ 2 sau khi phát sinh doanh thu, doanh nghiệp quyết định đầu tư nâng cấp một nhà máy, như vậy theo luật thì nhà máy này sẽ được miễn 1 năm và được giảm 50% thuế thu nhập trong hai năm tiếp theo Mà theo luật thì doanh nghiệp có qui định “ Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản thu nhập thuộc diện áp dụng thuế suất thuế TNDN ưu đãi và miễn thuế, giảm thuế theo nhiều trường hợp khác nhau thì cơ sở kinh doanh tự lựa chọn một trong những trường hợp ưu đãi thuế TNDN có lợi nhất theo chế độ quy định ” như vậy doanh nghiệp phải tự mình xác định xem tính theo trường hợp nào là có lợi nhất cho mình Đây không phải là một việc dễ dàng

vì nhà máy mới xây dựng lại doanh nghiệp chưa thể biết doanh thu có cao hơn so với doanh thu của 3 nhà máy cũ hay không, và tính theo trường hợp nào thì số thuế được giảm

sẽ lớn hơn Nếu doanh nghiệp tính sai sẽ có hai trương hợp xẩy ra: 1) nếu số thuế được ưu đãi thấp hơn so với thực tế doanh nghiệp được hưởng thì doanh nghiệp sẽ bị thiệt một khoản 2) nếu trường hợp doanh nghiệp tự khai là mình hưởng ưu đãi theo trường hợp đã chọn cao hơn so với tính toán của cơ quan thuế thì doanh nghiệp sẽ bị phạt Điều đó gây cho doanh nghiệp một tâm lý lo sợ, nếu xác định sai thì hoặc mình bị thiệt hoặc mình sẽ vào sổ đen của cở quan thuế vì tội nộp sai thuế

- Sự lo sợ của doanh nghiệp khi làm việc với cơ quan thuế đã cản trở doanh nghiệp yêu cầu quyền lợi của mình Khi doanh nghiệp yêu cầu cơ quan thuế cho mình hưởng chế

độ ưu đãi thì cơ quan thuế sẽ cử người đến doanh nghiệp điều tra xem tình hình có đúng như trong hồ sơ khai thuế không, mà điều đó thì bất cứ doanh nghiệp nào cũng không muốn Chính vì lo sợ như vậy mà nhiều doanh nghiệp đáng lý được hưởng ưu đãi nhưng lại

nhắm mắt bỏ qua để chọn sự an toàn theo như họ nghĩ Vậy nguyên nhân từ đâu mà doanh nghiệp có vẻ thờ ơ với chính sách ưu đãi thuế mà đáng lẽ chúng phải được các doanh nghiệp vui vẻ đón nhận

Tình hình cũng như thế tại quận Tân Bình, các doanh nghiệp vẫn còn tâm lý lo sợ trước các vấn đề về thuế Nhiều cơ sở sản xuất mới thành lập đáng lẽ được nhận ưu đãi nhưng họ lại bỏ qua vì sợ dính vào cơ quan thuế nhiều và rất mất thời gian Ví dụ như: + Trong năm 2005 số phát sinh tăng các cơ sở kinh doanh trong năm là 5.621

* Công ty, DN : 1.427

Trong đó số cơ sở sản xuất là 200 cơ sở sản xuất Như vậy 200 cơ sở này sẽ có thể có doanh thu vào năm 2006 và sẽ được hưởng ưu đãi thuế TNDN vào năm 2006 Nhưng trên thực tế chỉ có 16 cơ sở mà trong đó là có những doanh nghiệp đã ra đời vào năm 2004 Như vậy là một con số quá ít các doanh nghiệp đăng kí hưởng ưu đãi thuế TNDN Tỷ lệ các doanh nghiệp hưởng ưu đãi chỉ chiếm dưới 8% trong số các doanh nghiệp đáng lẽ được hưởng

+ Tương tự như vậy số cơ sở phát sinh trong năm 2006 là 5.592

* Công ty, DN : 1.890

Trong đó số cơ sở sản xuất là 234, nhưng thực tế số cơ sở 18 cở sở trong đó đã có một

số cơ sở phát sinh trong năm 2005 Tỷ lệ các doanh nghiệp đã đăng kí hưởng dưới 7.69% Đây là một con số qua nhỏ Vậy tại sao các doanh nghiệp là có thể nhắm mắt làm ngơ trước một khoảng phí khá lớn mà doanh nghiệp có thể bớt được để tăng thêm thu nhập hoặc có thể đưa khoảng phí này vào sản xuất kinh doanh Như vậy là chính sách ưu đãi thuế còn phức tạp hoặc chưa thật sự đủ mạnh để cuồn hút các cơ sở kinh doanh dám mạnh dạng đăng kí để được nhận ưu đãi đúng theo luật qui định

- Gần đây đã xuất hiện hiện tượng “cò ưu đãi thuế TNDN” chiếm dụng hàng tỷ đồng của nhà nước Như vụ việc ở Đồng Nai vừa rồi, từ vụ phát hiện và truy thu thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) ở Công ty Grobest - KCN Amata lên đến hàng chục tỷ đồng của thanh tra thuế Đồng Nai đã hé lộ đường dây "chạy" miễn giảm thuế có liên quan đến Cục thuế Đồng Nai lên tới Tổng cục thuế và Bộ Tài chính Qua thu nhập thông tin và các tài