luận văn kế toán quản trị tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế hoàng hà

CHƯƠNG 2LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP 2.1 Khái niện và đặc điểm của kế toán quản trị 2.1.1 Khái niệm, mục tiêu và nhiệm vụ của kế toán quản trị 2.1.1.1 Kh

LỜI CAM ĐOAN

Tôi xin cam đoan luận văn “Tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà” là công trình nghiên cứu khoa học độc lập của tôi Các số liệu, tài

liệu, kết quả nêu trong luận văn là trung thực và có nguồn gốc rõ ràng

Tác giả luận văn

TÓM LƯỢC

Tại nhiều quốc gia, áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp không hề mới, nhưng tại Việt Nam, kế toán quản trị chỉ thực sự được tìm hiểu vào đầu những năm 90 và được nghiên cứu có hệ thống từ năm 1999

Nếu như ở một số quốc gia như Canada, Mỹ, kế toán quản trị đã trở thành một nghề với những tiêu chuẩn nghề nghiệp xác định (CMA), thì ở Việt Nam, thuật ngữ “Kế toán quản trị” mới chỉ được ghi nhận chính thức trong Luật Kế toán ban hành vào ngày 17/06/2003

Những năm gần đây, các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm rất nhiều về kế toán quản trị để nâng cao chất lượng quản lý Trong luận văn này, tác giả muốn đề cập, trao đổi và góp phần làm sáng tỏ thêm về lý luận, thực tiễn việc

tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà

ABSTRACT

In many countries, application of management accounting in the enterprise is not new, but in Vietnam, accounting management only really be understood

in the early 90's and studied systematically since 1999

If in some countries such as Canada, USA, management accounting has become a profession with professional standards define (CMA), then in Vietnam, the term "Management Accounting" is written only officially recognized in the Accounting Law issued on 17/06/2003

In recent years, corporate managers are more interested in management accounting to improve the quality of management In this article, I want to mention, exchange and contribute to clarify the theoretical and practical organization of Economic group HOANG HA

để giúp tôi hoàn thành khóa học.

Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban Tổng Giám đốc cùng toàn thể các anh chị Phòng kế toán tài chính tập đoàn kinh tế Hoàng Hà đã giúp tôi trong quá trình điều tra thu thập tài liệu, số liệu và cung cấp cho tôi những thông tin hữu ích về vấn đề cần nghiên cứu

Tôi xin chân thành cảm ơn bạn bè đồng nghiệp tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà, các thành viên lớp CH16A – KT và gia đình, đã động viên chia sẻ, giúp đỡ nhiệt tình và đóng góp nhiều ý kiến quý báu để tôi hoàn thành luận văn này.Cuối cùng, tôi xin gửi lời chúc sức khỏe đến quý thầy cô, kính chúc Ban lãnh đạo và toàn thể các anh chị trong tập đoàn kinh tế Hoàng Hà sức khỏe, hạnh phúc và chúc tập đoàn phát triển bền vững

Tác giả luận văn

MỤC LỤC

M C L C Ụ Ụ i

CH ƯƠ NG 1 1

T NG QUAN NGHIÊN C U Đ TÀI Ổ Ứ Ề 1

1.1 Tính c p thi t c a đ tài ấ ế ủ ề 1

1.2 T ng quan các công trình nghiên c u liên quan đ n đ tài ổ ứ ế ề 2

1.3 Xác l p và tuyên b v n đ nghiên c u c a đ tài ậ ố ấ ề ứ ủ ề 3

1.4 Đ i t ng, m c tiêu nghiên c u c a đ tài ố ượ ụ ứ ủ ề 3

1.41 Đ i t ng nghiên c u c a đ tài: ố ượ ứ ủ ề 4

1.4.2 M c tiêu nghiên c u c a đ tài ụ ứ ủ ề 4

1.5 Các câu h i đ t ra trong quá trình nghiên c u ỏ ặ ứ 4

1.6 Ph m vi nghiên c u c a đ tài ạ ứ ủ ề 4

1.7 K t c u lu n văn ế ấ ậ 5

CH ƯƠ NG 2 6

LÝ LU N CHUNG V T CH C K TOÁN QU N TR TRONG DOANH NGHI P Ậ Ề Ổ Ứ Ế Ả Ị Ệ 6

2.1 Khái ni n và đ c đi m c a k toán qu n tr ệ ặ ể ủ ế ả ị 6

2.1.1 Khái ni m, m c tiêu và nhi m v c a k toán qu n tr ệ ụ ệ ụ ủ ế ả ị 6

2.1.1.1 Khái ni m k toán qu n tr ệ ế ả ị 6

2.1.1.2 M c tiêu c a k toán qu n tr ụ ủ ế ả ị 7

2.1.1.3 Nhi m v c a k toán qu n tr ệ ụ ủ ế ả ị 8

2.1.2 Đ i t ng và v trí c a k toán qu n tr trong h th ng qu n tr doanh nghi p ố ượ ị ủ ế ả ị ệ ố ả ị ệ 8

2.1.2.1 Đ i t ng c a k toán qu n tr ố ượ ủ ế ả ị 8

2.1.2.2 Vai trò c a k toán qu n tr trong h th ng qu n tr c a doanh nghi p ủ ế ả ị ệ ố ả ị ủ ệ 11

2.1.3 So sánh gi k toán qu n tr và k toán tài chính ữ ế ả ị ế 12

2.1.3.1 M i liên h gi a k toán qu n tr và k toán tài chính ố ệ ữ ế ả ị ế 12

2.1.3.2 S khác nhau gi a k toán qu n tr và k toán tài chính ự ữ ế ả ị ế 13

2.1.4 Yêu c u và k thu t nghi p v c b n c a kê toán qu n tr ầ ỹ ậ ệ ụ ơ ả ủ ả ị 15

2.1.4.1 Các yêu c u v thông tin k toán qu n tr ầ ề ế ả ị 15

2.1.4.2 K thu t và nghi p v c b n c a k toán qu n tr : ỹ ậ ệ ụ ơ ả ủ ế ả ị 16

2.2 Nguyên t c t ch c k toán qu n tr trong doanh nghi p ắ ổ ứ ế ả ị ệ 17

2.3 N i dung t ch c k toán qu n tr trong doanh nghi p ộ ổ ứ ế ả ị ệ 18

2.3.1 T ch c b máy k toán qu n tr theo mô hình thích h p ổ ứ ộ ế ả ị ợ 18

2.3.2 T ch c k toán qu n tr trong doanh nghi p theo ch c năng ổ ứ ế ả ị ệ ứ 20

2.3.2.1 T ch c thu nh n thông tin: ổ ứ ậ 20

2.3.2.2 T ch c phân tích thông tin: ổ ứ 22

2.3.3 T ch c KTQT trong doanh nghi p theo các khâu công vi c c a chu trình k toán ổ ứ ệ ệ ủ ế 23

2.3.3.1 T ch c v n d ng ch ng t k toán và ghi chép ban đ u ổ ứ ậ ụ ứ ừ ế ầ 23

2.3.3.2 T ch c h th ng tài kho n k toán ổ ứ ệ ố ả ế 23

2.3.3.3 T ch c s k toán ph c v k toán qu n tr ổ ứ ổ ế ụ ụ ế ả ị 24

2.3.4.1 K toán qu n tr chi phí và giá thành s n ph m ế ả ị ả ẩ 27

2.3.4.2 K toán qu n tr bán hàng và k t qu kinh doanh ế ả ị ế ả 29

2.3.4.3 Phân tích m i quan h gi a chi phí, kh i l ng và l i nhu n ố ệ ữ ố ượ ợ ậ 31

2.3.4.4 L a ch n thông tin thích h p cho vi c ra quy t đ nh ự ọ ợ ệ ế ị 32

2.3.4.5 L p d toán ngân sách s n xu t, kinh doanh ậ ự ả ấ 33

2.3.4.6 K toán qu n tr m t s kho n m c khác ế ả ị ộ ố ả ụ 34

CH ƯƠ NG 3 36

PH ƯƠ NG PHÁP NGHIÊN C U VÀ TH C TR NG T CH C K TOÁN QU N TR T I T P ĐOÀN Ứ Ự Ạ Ổ Ứ Ế Ả Ị Ạ Ậ KINH T HOÀNG HÀ Ế 37

3.1 Ph ng pháp nghiên c u: ươ ứ 37

3.2 T ng quan v t p đoàn kinh t Hoàng Hà ổ ề ậ ế 37

3.2.1 Quá trình hình thành và phát tri n c a t p đoàn kinh t Hoàng Hà ể ủ ậ ế 37

3.2.2 Ch c năng, nhi m v c a t p đoàn ứ ệ ụ ủ ậ 38

3.2.2.1 Ch c năng c a t p đoàn ứ ủ ậ 38

3.2.2.2 Nhi m v c a t p đoàn ệ ụ ủ ậ 39

3.2.3 T ch c b máy qu n lý t i t p đoàn ổ ứ ộ ả ạ ậ 39

3.2.4 Đ c đi m t ch c công tác k toán c a t p đoàn kinh t Hoàng Hà ặ ể ổ ứ ế ủ ậ ế 41

3.2.5 Thu n l i, khó khăn và chi n l c phát tri n c a t p đoàn ậ ợ ế ượ ể ủ ậ 44

3.3 Th c tr ng t ch c k toán qu n tr t i t p đoàn kinh t Hoàng Hà ự ạ ổ ứ ế ả ị ạ ậ ế 46

3.3.1 Th c tr ng t ch c b máy k toán qu n tr ự ạ ổ ứ ộ ế ả ị 46

3.3.2 Th c tr ng t ch c KTQT t i t p đoàn kinh t Hoàng Hà theo các khâu công vi c c a chu ự ạ ổ ứ ạ ậ ế ệ ủ trình k toán ế 46

3.3.2.1 Th c tr ng t ch c h th ng ch ng t k toán và ghi chép ban đ u ự ạ ổ ứ ệ ố ứ ừ ế ầ 46

3.3.2.2 Th c tr ng t ch c tài kho n, s k toán và h th ng báo cáo k toán qu n tr ự ạ ổ ứ ả ổ ế ệ ố ế ả ị 47

3.3.3 Th c tr ng t ch c KTQT theo n i dung đ i t ng k toán t i t p đoàn kinh t Hoàng Hà ự ạ ổ ứ ộ ố ượ ế ạ ậ ế 48

3.3.3.1 K toán qu n tr chi phí và tính giá thành s n ph m ế ả ị ả ẩ 49

3.3.3.5 V d toán ngân sách ề ự 52

3.3.3.6 K toán qu n tr m t s kho n m c khác ế ả ị ộ ố ả ụ 54

CH ƯƠ NG 4 56

CÁC K T LU N VÀ GI I PHÁP HOÀN THI N T CH C K TOÁN QU N TR T I T P ĐOÀN KINH Ế Ậ Ả Ệ Ổ Ứ Ế Ả Ị Ạ Ậ T HOÀNG HÀ Ế 56

4.1 Các k t lu n đánh giá th c tr ng t ch c k toán qu n tr t i t p đoàn kinh t Hoàng Hà ế ậ ự ạ ổ ứ ế ả ị ạ ậ ế 57

4.1.1 u đi m Ư ể 57

4.1.2 H n ch và nguyên nhân ạ ế 57

4.2 Quan đi m v hoàn thi n t ch c k toán qu n tr t i t p đoàn kinh t Hoàng Hà ể ề ệ ổ ứ ế ả ị ạ ậ ế 60

4.2.1 S c n thi t hoàn thi n t ch c k toán qu n tr t i t p đoàn kinh t Hoàng Hà ự ầ ế ệ ổ ứ ế ả ị ạ ậ ế 60

4.2.2 Yêu c u c a vi c hoàn thi n t ch c k toán qu n tr t i t p đoàn kinh t Hoàng Hà ầ ủ ệ ệ ổ ứ ế ả ị ạ ậ ế 61

4.3 Các gi i pháp hoàn thi n t ch c k toán qu n tr t i t p đoàn kinh t Hoàng Hà ả ệ ổ ứ ế ả ị ạ ậ ế 62

4.3.1 Gi i pháp th nh t, hoàn thi n t ch c b máy KTQT và ng i làm KTQT t i t p đoàn ả ứ ấ ệ ổ ứ ộ ườ ạ ậ 62

4.3.2 Gi i pháp th hai, Hoàn thi n t ch c v n d ng h th ng ch ng t s d ng trong k toán ả ứ ệ ổ ứ ậ ụ ệ ố ứ ừ ử ụ ế

qu n tr ả ị 63

4.3.3 Gi i pháp th ba, T ch c h th ng tài kho n k toán qu n tr ả ứ ổ ứ ệ ố ả ế ả ị 65

4.3.4 Gi i pháp th t , T ch c báo cáo k toán qu n tr ả ứ ư ổ ứ ế ả ị 66

4.3.5 Gi i pháp th năm, Hoàn thi n t ch c th c hi n KTQT m t s n i dung ch y u ả ứ ệ ổ ứ ự ệ ộ ố ộ ủ ế 69

4.3.5.1 T ch c k toán qu n tr chi phí ổ ứ ế ả ị 69

4.3.5.2 K toán qu n tr giá thành s n ph m ế ả ị ả ẩ 69

4.3.5.3 T ch c k toán qu n tr tài s n c đ nh ổ ứ ế ả ị ả ố ị 70

4.3.5.4 T ch c k toán qu n tr hàng t n kho ổ ứ ế ả ị ồ 70

4.4 Ki n ngh đi u ki n th c hi n t ch c k toán qu n tr t i t p đoàn kinh t Hoàng Hà: ế ị ề ệ ự ệ ổ ứ ế ả ị ạ ậ ế 70

4.4.1 Đi u ki n v phía Nhà n c: ề ệ ề ướ 71

4.4.2 V phía t p đoàn kinh t Hoàng Hà ề ậ ế 74

4.5 Nh ng h n ch c a lu n văn và h ng phát tri n nghiên c u ữ ạ ế ủ ậ ướ ể ứ 75

TÀI LI U THAM KH O Ệ Ả 77

DANH MỤC BẢNG BIỂU

1 Bảng số 3.3: Bảng phân chia chi phí của KTQT và KTTC 65

DANH MỤC SƠ ĐỒ, HÌNH VẼ

1 Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức doanh nghiệp kiểu cổ điển 9

2 Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức doanh nghiệp kiểu ABC 9

5 Sơ đồ 3.2: Tổ chức bộ máy kế toán của tập đoàn kinh tế

CPBĐ: Chi phí biến đổi

SXKD: Sản xuất kinh doanh

CHƯƠNG 1 TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU ĐỀ TÀI

1.1 Tính cấp thiết của đề tài

Việt Nam đang bước vào thời kỳ phát triển mới, thời kỳ đẩy mạnh CNH – HĐH nhằm xây dựng thành công và bảo vệ vững chắc tổ quốc Việt Nam XHCN Nền kinh tế Việt Nam chuyển sang một giai đoạn mới với nhiều cơ hội và thách thức Nền kinh tế thị trường với nhiều thành phần kinh tế, đa hình thức sở hữu làm cho tình hình cạnh tranh diễn ra ngày càng gay gắt hơn Các doanh nghiệp muốn thắng thế trong cạnh tranh và đạt được mục tiêu của mình thì phải tiến hành nghiên cứu thị trường để sản phẩm sản xuất ra có đủ chất lượng với giá cả hợp lý

Trước bối cảnh kể trên, trách nhiệm của các nhà quản trị doanh nghiệp là rất nặng nề Các nhà quản trị phải điều hành hoạt động sản xuất- kinh doanh của doanh nghiệp sao cho thật hiệu quả, tiết kiệm, tạo được ưu thế cạnh tranh của doanh nghiệp trên thị trường Muốn vậy, các nhà quản trị phải cần rất nhiều thông tin về tình hình sản xuất - kinh doanh của doanh nghiệp để phục vụ cho công tác quản lý

Kế toán quản trị với chức năng cung cấp các thông tin quá khứ, hiện tại và đặc biệt là các thông tin tương lai cho các nhà quản lý sẽ là công cụ hỗ trợ tốt cho nhà quản trị trong việc điều hành doanh nghiệp Thế nhưng hiện nay tại Việt Nam, kế toán quản trị vẫn còn là vấn đề chưa được chú trọng đúng mức tại các doanh nghiệp, và tập đoàn kinh tế Hoàng Hà cũng không phải là ngoại

lệ Chính vì vậy việc nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị ở tập đoàn kinh tế Hoàng Hà là hết sức cần thiết

1.2 Tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài.

Vấn đề kế toán quản trị được các tác giả Việt Nam bắt đầu nghiên cứu từ đầu những năm 1990 đến nay Một số công trình đã nghiên cứu cụ thể:

Bài báo của Đỗ Lương Trường (2008) trên trang web: http://www.saga.vn về

“Lịch sử tiến hóa của KTQT” đã chỉ rõ: Qua quá trình phát triển gần 30 năm, KTQT tại Việt Nam vẫn chỉ dừng lại ở khâu lập kế hoạch và quản trị chi phí chưa tạo ra giá trị tăng them cho doanh nghiệp KTQT vẫn bị hiểu sai từ nội dung đến cách thức xây dựng khiến cho nhiều doanh nghiệp còn lúng túng khi nghiên cứu để áp dụng

Luận văn thạc sỹ của Phạm Thị Hồng Hạnh (2008) – Trường Đại học Thương mại về “Hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí, giá thành trong các DN khai thác than thuộc tập đoàn than – khoáng sản Việt Nam” đã đưa ra các giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức bộ máy kế toán, trình tự tiến hành KTQT, phân loại chi phí, hệ thống chứng từ phục vụ kế toán quản trị, hệ thống tài khoản, sổ chi tiết, hệ thống báo cáo KTQT …

Luận văn thạc sỹ của Nguyễn Hải Hà (2005) – Trường Đại học Thương Mại về “Hoàn thiện tổ chức KTQT chi phí sản xuất kinh doanh và giá thành sản phẩm dịch vụ vận tải tại các DN vận tải ô tô hành khách ở Việt Nam” đã đánh giá hiện trạng, đưa ra các nguyên tắc cơ bản và các biện pháp để hoàn thiện công tác KTQT chi phí giá thành tại các DN vận tải ô

tô hành khách ở Việt Nam

Luận văn thạc sỹ của Đào Thị Minh Tâm (2007) – Cao đằng lương thực thực phẩm Đà Nẵng về “KTQT chi phí và ứng dụng của nó trong các doanh nghiệp chế biến thủy sản VN” đã chỉ rõ KTQT được coi là một trong những công cụ quản lý hữu hiệu trong điều kiện nền kinh tế thị trường có cạnh tranh bởi tính linh hoạt hữu ích và kịp thời của thông tin kế toán phục vụ yêu cầu quản trị

nội bộ DN Với các DN chế biến thủy sản VN, việc ứng dụng KTQT chi phí trong hoạt động quản lý vẫn còn là vấn đề mới mẻ, chưa được triển khai một cách đồng bộ và khoa học, ở một mức độ nhất định các doanh nghiệp đã vận dụng một số nội dung trong công tác lập dự toán, tính giá và kiểm soát chi phí nhưng chưa khai thác và phát huy hết ưu thế của loại công cụ quản lý khoa học này Trên cơ sở nghiên cứu lý luận, vận dụng vào điều kiện thực tế các

DN, tác giả nêu lên những ứng dụng cơ bản của KTQT chi phí trong DN chế biến thủy sản VN như: Phân loại chi phí theo yêu cầu quản trị, lập dự toán chi phí, tính giá và phân tích thông tin chi phí … Nhằm kịp thời xử lý và cung cấp thông tin cho việc ra quyết định của các nhà quản trị, hỗ trợ việc nâng cao hiệu quả hoạt động quản lý tại các doanh nghiệp

Trong các công trình nghiên cứu đã công bố, các tác giả đã hệ thống các nội dung cơ bản của kế toán quản trị và đề xuất phương hướng ứng dụng kế toán quản trị vào các doanh nghiệp cụ thể theo phạm vi nghiên cứu của đề tài Mặc

dù vậy, đến nay vẫn chưa có công trình nghiên cứu về tổ chức kế toán quản trị

áp dụng vào tập đoàn kinh tế Hoàng Hà

1.3 Xác lập và tuyên bố vấn đề nghiên cứu của đề tài.

Từ việc hệ thống hóa và phát triển các lý luận chung về kế toán và tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp nói chung và tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà nói riêng Luận văn phân tích, đánh giá thực trạng tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà Từ

đó, xây dựng mô hình kế toán quản trị trong tập đoàn kinh tế Hoàng Hà theo hướng tổ chức một hệ thống kế toán quản trị hợp lý, có thể cung cấp thông tin hữu ích cho các nhà quản trị doanh nghiệp làm cơ sở đưa ra các quyết định kinh doanh đúng đắn trong môi trường cạnh tranh khốc liệt

1.4 Đối tượng, mục tiêu nghiên cứu của đề tài

1.41 Đối tượng nghiên cứu của đề tài:

Tổ chức kế toán quản trị trong hệ thống quản trị của doanh nghiệp, cụ thể là

tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà

1.4.2 Mục tiêu nghiên cứu của đề tài

- Phân tích hệ thống hóa và phát triển các vấn đề lý luận cơ bản về tổ chức

kế toán quản trị trong doanh nghiệp

- Nghiên cứu, đánh giá thực trạng của tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà Chỉ rõ ưu điểm, hạn chế của việc tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà

- Đề xuất các giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà

1.5 Các câu hỏi đặt ra trong quá trình nghiên cứu

- Tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp dựa trên những cơ sở lý luận nào?

- Vai trò của kế toán quản trị trong việc quản lý ở doanh nghiệp?

- Đã có những công trình nào nghiên cứu tổ chức kế toán quản trị tại doanh nghiệp?

- Thực trạng tổ chức kế toán quản trị ở tập đoàn kinh tế Hoàng Hà hiện nay?

Có những ưu điểm và hạn chế gì?

- Cần có những giải pháp gì để hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh tế Hoàng Hà?

1.6 Phạm vi nghiên cứu của đề tài

Do tổ chức kế toán quản trị là vấn đề lớn và khá phức tạp nên luận văn đi sâu nghiên cứu những vấn đề cơ bản của tổ chức kế toán quản trị tại tập đoàn kinh

tế Hoàng Hà

Các số liệu, tài liệu minh chứng do tập đoàn kinh tế Hoàng Hà cung cấp

1.7 Kết cấu luận văn

Ngoài phần tóm lược, kết luận và danh mục tài liệu tham khảo, luận văn được kết cấu thành bốn chương:

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu của đề tài.

Chương 2: Lý luận chung về tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp Chương 3: Phương pháp nghiên cứu và thực trạng tổ chức kế toán quản trị tại

tập đoàn kinh tế Hoàng Hà

Chương 4: Các kết luận và giải pháp hoàn thiện tổ chức kế toán quản trị tại

tập đoàn kinh tế Hoàng Hà

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1:

Trong chương 1, luận văn đã phân tích, khẳng định tính cấp thiết của đề tài, tổng quan các công trình nghiên cứu liên quan đến đề tài, xác lập và tuyên bố vấn đề nghiên cứu của đề tài Đối tượng, mục tiêu, phạm vi của đề tài

CHƯƠNG 2

LÝ LUẬN CHUNG VỀ TỔ CHỨC KẾ TOÁN QUẢN

TRỊ TRONG DOANH NGHIỆP

2.1 Khái niện và đặc điểm của kế toán quản trị

2.1.1 Khái niệm, mục tiêu và nhiệm vụ của kế toán quản trị

2.1.1.1 Khái niệm kế toán quản trị

Kế toán quản trị là một bộ phận của hệ thống kế toán doanh nghiệp, có chức năng thu nhận, xử lý và cung cấp thông tin thỏa mãn nhu cầu của các nhà quản trị doanh nghiệp, là những người mà các quyết định và hành động của

họ có liên quan trực tiếp đến sự thành công hay thất bại của doanh nghiệp.Đến nay, có nhiều khái niệm khác nhau về kế toán quản trị Cụ thể:

Theo Luật kế toán của Việt Nam, kế toán quản trị được định nghĩa là “Việc

thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh tế, tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế, tài chính trong nội bộ đơn vị kế toán”

(Luật kế toán, khoản 3, điều 4)

Theo hiệp hội quốc gia Mỹ - National Association of Accountants (NAA) – văn kiện số 1A tháng 3/1981: “Kế toán quản trị là quá trình cung cấp thông tin

cho nhà quản lý doanh nghiệp trong việc lập và thực hiện kế hoạch, trong việc kiểm soát, điều hành các hoạt động của doanh nghiệp Quy trình kế toán quản trị bao gồm các công việc xác định, cân, đo, đong, đếm, thu thập tích lũy, phân tích, chuẩn bị thông tin, giải thích và cung cấp thông tin cho nhà quản lý

để các nhà quản lý xử lý các thông tin này theo hướng có lợi nhất cho doanh nghiệp”

Theo từ điển thuật ngữ kế toán Mỹ: “Kế toán quản trị là lĩnh vực kế toán có

liên quan đến việc định lượng các thông tin kinh tế và hỗ trợ những nhà quản trị trong việc đưa ra cá quyết định tài chính, đặc biệt trong việc hoạch định kế hoạch và quản lý giá thành”

Theo các GS.TS Jack.L.Smith, Rober M.Keith và William L.Sephens ( Đại học South Florida): “Kế toán quản trị là một hệ thống kế toán cung cấp cho

các nhà quản trị những thông tin định lượng mà họ cần để hoạch định và kiểm soát”

GS.TS Ronald.W.Hilton ( Đại học Cornell – Mỹ): “Kế toán quản trị là một bộ

phận của hệ thống thông tin quản trị trong các tổ chức mà nhà quản trị dựa vào đó để hoạch định và kiểm soát mọi hoạt động của tổ chức đó”

Các khái niệm trên, tuy khác nhau về cách trình bầy nhưng đều có những vấn

đề chung thể hiện bản chất của kế toán quản trị, đó là:

- Kế toán quản trị là một bộ phận cấu thành không thể tách rời của hệ thống kế toán doanh nghiệp và là công cụ quan trọng không thể thiếu được trong công tác quản lý nội bộ doanh nghiệp

- Người sử dụng thông tin do kế toán quản trị cung cấp là các nhà quản trị trong doanh nghiệp

- Thông tin của kế toán quản trị là nguồn thông tin chủ yếu giúp cho nhà quản trị doanh nghiệp thực hiện các chức năng quản trị: Lập kế hoạch, tổ chức điều hành thực hiện kế hoạch và ra quyết định

2.1.1.2 Mục tiêu của kế toán quản trị

• Cung cấp thông tin cho các nhà quản lý

• Trợ giúp nhà quản lý trong việc việc điều hành và kiểm soát

• Thúc đẩy các nhà quản lý đạt được các mục tiêu của tổ chức

• Đo lường hiệu quả hoạt động

2.1.1.3 Nhiệm vụ của kế toán quản trị.

- Thu thập, xử lý thông tin, số liệu kế toán theo phạm vi, nội dung kế toán quản trị của đơn vị xác định theo từng thời kỳ

- Kiểm tra, giám sát các định mức, tiêu chuẩn, dự toán

- Cung cấp thông tin theo yêu cầu quản trị nội bộ của đơn vị bằng báo cáo

2.1.2.1 Đối tượng của kế toán quản trị

Kế toán quản trị phản ánh đối tượng của kế toán nói chung: KTQT là một bộ phận của kế toán nên đối tượng của nó cũng là đối tượng của kế toán nói chung Đối tượng nhận thông tin KTQT là ban lãnh đạo doanh nghiệp và những người tham gia quản lý, điều hành sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tuy nhiên, các đối tượng đó được KTQT phản ánh dưới dạng chi tiết theo yêu cầu quản trị doanh nghiệp Nếu KTTC phản ánh tài sản, nguồn vốn

và kết quả của doanh nghiệp dưới dạng tổng quát thì KTQT phản ánh chi tiết

sự tổng quát đó Cụ thể:

- Phản ánh chi tiết các yếu tố sản xuất kinh doanh như: Vật tư, tài sản cố định, lao động tiền lương (chi tiết từng đối tượng cụ thể cả về số lượng, đơn giá, giá trị, các chỉ tiêu khác)

- Phản ánh tính toán, phân bổ chi phí, giá thành (giá phí) chi tiết từng loại tài sản (Tài sản cố định, sản phẩm dở dang, thành phẩm…)

- Ph¶n ánh chi tiết công nợ phải trả, phải thu, các khoản thanh toán khác của doanh nghiệp

- Phản ánh chi tiết doanh thu và kết quả từng hoạt động, bộ phận, địa điểm, sản phẩm mặt hàng kinh doanh… của doanh nghiệp dưới dạng chi tiết.

- KTQT phản ánh mô tả hoạt động của doanh nghiệp

+ Mô hình tổ chức doanh nghiệp kiểu cổ điển được khái quát như sau:

Sơ đồ 2.1: Mô hình tổ chức doanh nghiệp kiểu cổ điển

+ Mô hình tổ chức doanh nghiệp kiểu xác định giá trị trên cơ sở hoạt động (còn gọi là mô hình ABC) được khái quát như sau:

Nguồn lực

Bộ phận

( Trung tâm chi phí)

Hoạt động

Sản phẩm cuối cùng

Sơ đồ 2.2: Mô hình tổ chức doanh nghiệp kiểu ABC

- Kế toán quản trị phản ánh qúa trình chi phí trong hoạt động của doanh nghiệp: Hoạt động của doanh nghiệp dẫn đến xuất hiện một mạng lưới chu chuyển các luồng chi phí, các chi phí này có thể được khái quát như sau :

Chi phí

phát sinh

Tập hợp trực tiếp

Lựa chọn Chi phÝ gi¸n tiÕp

Chi phí gián tiếp Chi phÝ trùc tiÕp

Sơ đồ 2.3: Quá trình chi phí

Để thực hiện mục tiêu nhiệm vụ của mình doanh nghiệp phải tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, tức là phải tổ chức huy động và tiêu dùng các nguồn lực (Vốn, tài sản , nhân lực….)để sản xuất ra sản phẩm dịch vụ kinh

doanh hàng hóa KTQT dựa trên cách thức huy động và tiêu dùng (sử dụng)

các nguồn lực mà phản ánh và mô tả chúng để thực hiện mục đích của mình.Việc tổ chức huy động và sử dụng các nguồn lực ở mỗi doanh nghiệp có thể

có những đặc điểm rất khác nhau, điều đó chi phối bởi mô hình tổ chức bộ máy hoạt động và quản lý tổ chức sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, do vậy KTQT gắn liền với tổ chức và công nghệ của doanh nghiệp

Xét về huy động và sử dụng các nguồn lực KTQT gắn liền với việc phản ánh,

mô tả chi phí, diễn biến chi phí trong quá trình sử dụng các nơi tiêu dùng các

chi phí đó (bộ phận /trung tâm) và sự kết tinh chi phí thành kết quả các hoạt động (giá thành sản phẩm dịch vụ).

KTQT phản ánh quá trình chi phí trong hoạt động của các doanh nghiệp, nên đối tượng chủ yếu của KTQT là quá trình chi phí của doanh nghiệp, tuy nhiên tùy vào điều kiện cụ thể và đặc điểm các khoản mục chi phí phát sinh để lựa chọn phương pháp bộ phận đồng nhất cho phù hợp

- Nguyên tắc tổ chức hệ thống thông tin kế toán quản trị: Việc tổ chức hệ thống thông tin KTQT không bắt buộc tuân thủ đầy đủ các nguyên tắc kế toán và có thể thực hiện theo quy định nội bộ của doanh nghiệp, nhằm tạo lập hệ thống thông tin quản lý thích hợp theo yêu cầu quản lý cụ thể của từng doanh nghiệp, doanh nghiệp được toàn quyền quyết định việc vận dụng các chứng từ kế toán, tổ chức hệ thống sổ kế toán, vận dụng và

chi tiết hoá các tài khoản kế toán, thiết kế các mẫu báo cáo KTQT cần thiết phục vụ cho KTQT của đơn vị.

2.1.2.2 Vai trò của kế toán quản trị trong hệ thống quản trị của doanh nghiệp

Khảo sát tại các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh cho thấy, vai trò của kế toán quản trị trong hệ thống quản trị doanh nghiệp thể hiện dưới hai mô hình sau:Với những doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh có hệ thống quản lý chủ yếu dựa trên nền tảng chuyên môn hoá từng bộ phận hoạt động sản xuất kinh doanh, từng hoạt động quản lý, thì nội dung kế toán quản trị được xây dựng theo hướng cung cấp thông tin định lượng về tình hình kinh tế tài chính theo từng bộ phận chuyên môn hoá để phục vụ cho việc hoạch định, tổ chức thực hiện, kiểm tra và ra quyết định của nhà quản lý ở từng cấp quản trị

Nội dung mô hình kế toán quản trị này thường gồm những lý luận và nghiệp

vụ kỹ thuật cơ bản sau:

• Phân loại, kiểm soát, đánh giá chi phí theo từng phạm vi chuyên môn, hoặ cấp bậc quản trị

• Xác định, kiểm soát, đánh giá giá thành sản phẩm, chủ yếu là giá thành trong từng quá trình sản xuất

• Dự toán ngân sách hoạt động sản xuất kinh doanh hàng năm theo từng

bộ phận và đánh giá trách nhiệm quản lý ở từng cấp bậc quản trị

• Thu thập, phân tích dữ liệu, từ đó thiết lập thông tin thích hợp, phục vụ cho việc xây dựng giá bán, phương án kinh doanh ngắn hạn và dài hạn theo từng bộ phận, cấp bậc quản trị

• Phân tích, dự báo chỉ số tài chính ở từng bộ phận hoạt động.

Với những doanh nghiệp có hệ thống quản lý chủ yếu dự trên nền tảng từng quá trình hoạt động (được hiểu là bao gồm tất cả các công đoạn, bộ phận như nghiên cứu và phát triển sản phẩm, sản xuất, dịch vụ, thiết kế, tiến trình sản xuất, sản phẩm, marketing, phân phối, dịch vụ sau phân phối hoặc bao gồm một nhóm công đoạn, bộ phận gắn kết nhau trong quá trình sản xuất, kinh doanh), thì nội dung kế toán quản trị được xây dựng theo hướng cung cấp thông tin định lượng về tình hình kinh tế tài chính theo từng quá trình hoạt động để phục vụ cho việc hoạch định, tổ chức, phối hợp thực hiên, đánh giá hiệu quả của từng nhóm thực hiện quá trình hoạt động (những người có chuyên môn khác nhau cùng thực hiện một quá trình kinh doanh) Cụ thể là:

• Phân loại, kiểm soát, đánh giá chi phí theo từng quá trình hoạt động

• Dự toán ngân sách của từng quá trình hoạt động và đánh giá hiệu quả của từng nhóm thực hiện quá trình

• Thu thập, phân tích dữ liệu để xây dựng thông tin thích hợp, phục vụ cho việc lựa chọn từng quá trình hoạt động và phối hợp thực hiện của nhóm thực hiện quá trình

• Phân tích, dự báo các chỉ số tài chính của từng quá trình hoạt động

2.1.3 So sánh giữ kế toán quản trị và kế toán tài chính

2.1.3.1 Mối liên hệ giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính

- Cả hai loại kế toán đều có mối quan hệ chặt chẽ với thông tin kế toán, đều nhằm vào việc phản ánh kết quả hoạt động của doanh nghiệp, đều quan tâm đến doanh thu, chi phí và sự vận động của tài sản, tiền vốn

- Cả hai loại kế toán đều có mối quan hệ chặt chẽ về số liệu thông tin Các số liệu của kế toán tài chính và kế toán quản trị đều được xuất phát từ chứng từ

gốc Một bên phản ánh thông tin tổng quát, một bên phản ánh thông tin chi tiết.

- Cả hai loại kế toán đều có mối quan hệ trách nhiệm của Nhà quản lý

2.1.3.2 Sự khác nhau giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính

a Mục đích

- Kế toán quản trị có mục đích: Cung cấp thông tin phục vụ điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh - Kế toán tài chính: Cung cấp thông tin phục vụ cho việc lập các báo cáo tài chính

c Đặc điểm của thông tin:

- Kế toán quản trị nhấn mạnh đến sự thích hợp và tính linh hoạt của số liệu, thông tin được tổng hợp phân tích theo nhiều góc độ khác nhau Thông tin ít chú trọng đến sự chính xác mà mang tính chất phản ánh xu hướng biến động,

có tính dự báo vì vậy thông tin kế toán quản trị phục vụ cho việc đánh giá và xây dựng các kế hoạch kinh doanh, thông tin được theo dõi dưới hình thái giá trị và hình thái hiện vật Ví dụ: Kế toán vật tư ngoài việc theo dõi giá trị của vật tư còn phải theo dõi số lượng vật tư

- Kế toán tài chính phản ánh thông tin xảy ra trong quá khứ đòi hỏi có tính khách quan và có thể kiểm tra được Thông tin chỉ được theo dõi dưới hình thái giá trị

d Nguyên tắc cung cấp thông tin:

- Kế toán quản trị không có tính bắt buộc, các nhà quản lý được toàn quyền quyết định và điều chỉnh phù hợp với nhu cầu và khả năng quản lý của doanh nghiệp

- Kế toán tài chính phải tôn trọng các nguyên tắc kế toán được thừa nhận và được sử dụng phổ biến, nói cách khác kế toán tài chính phải đảm bảo tính thống nhất theo các nguyên tắc và chuẩn mực kế toán nhất định để mọi người

có cách hiểu giống nhau về thông tin kế toán đặc biệt là báo cáo tài chính và

kế toán tài chính phải tuân thủ các quy định của pháp luật hiện hành, đặc biệt

là những yêu cầu quản lý tài chính và các yêu cầu của xã hội thông qua việc công bố những số liệu mang tính bắt buộc

e Phạm vi của thông tin:

- Phạm vi thông tin của kế toán quản trị liên quan đến việc quản lý trên từng

bộ phận (phân xưởng, phòng ban) cho đến từng cá nhân có liên quan

- Phạm vi thông tin của kế toán tài chính liên quan đến việc quản lý tài chính trên quy mô toàn doanh nghiệp

f Kỳ báo cáo:

- Kế toán quản trị có kỳ lập báo cáo nhiều hơn: Quý, năm, tháng, tuần, ngày -

Kế toán tài chính có kỳ lập báo cáo là: Quý, năm

g Quan hệ với các môn khoa học khác:

Kế toán tài chính ít có mối quan hệ với các môn khoa học khác Do thông tin

kế toán quản trị được cung cấp để phục vụ cho chức năng quản lý, nên ngoài việc dựa vào hệ thống ghi chép ban đầu của kế toán tài chính thì kế toán quản trị còn phải kết hợp và sử dụng nội dung của nhiều môn khoa học khác như: Kinh tế học, thống kê kinh tế, tổ chức quản lý doanh nghiệp, quản trị đầu tư

để tổng hợp phân tích và xử lý thông tin

h Tính bắt buộc theo luật định:

- Kế toán quản trị không có tính bắt buộc

- Kế toán tài chính có tính bắt buộc theo luật định Kế toán tài chính có tính bắt buộc theo luật định có nghĩa là sổ sách báo cáo của kế toán tài chính ở mọi doanh nghiệp đều phải bắt buộc thống nhất, nếu không đúng hoặc không hạch toán đúng chế độ thì báo cáo đó sẽ không được chấp nhận (tham khảo thêm về luật kế toán vừa ban hành)

2.1.4 Yêu cầu và kỹ thuật nghiệp vụ cơ bản của kê toán quản trị

2.1.4.1 Các yêu cầu về thông tin kế toán quản trị

Các thông tin kế toán cung cấp ảnh hưởng trực tiếp đến quyết định của nhà quản trị do đó để đảm bảo chất lượng thông tin kế toán mang lại hiệu quả tốt nhất thì cần đảm bảo các yêu cầu sau:

- Tính trung thực của thông tin kế toán

Các thông tin về mối quan hệ giữa khối lượng, chi phí và lợi nhuận luôn là những thông tin đòi hỏi tính trung thực rất cao Nó đảm bảo quyết định quản trị không bị chệch hướng, giúp nhà quản trị có thể lựa chọn dây truyền sản xuất, định giá sản phẩm, xác định chiến lược tiêu thụ sản phẩm, xác định trình

độ năng lực sản xuất…

- Tính phù hợp hiệu quả của thông tin kế toán

Yêu cầu này đòi hỏi các thông tin mà KTQT thu thập và xử lý phải liên quan đến mục tiêu và kế hoạch doanh nghiệp đặt ra Thông tin kế toán thích hợp với quyết định ngắn hạn gồm:

+ Thông tin về chi phí, thu nhập: Đây là thông tin rất quan trọng đối với việc

ra quyết định Tuy nhiên, trong doanh nghiệp có rất nhiều loại có loại phù hợp với việc ra quyết định, nhưng có loại không phù hợp với ra quyết định Thông

tin về chi phí và thu nhập thích hợp là những thông tin phải đạt hai tiêu chuẩn: Thông tin đó liên quan đến tương lai và thông tin đó phải có sự khác biệt giữa các phương án xem xét và lựa chọn.

+ Thông tin về các nguồn lực: Các yếu tố của quá trình sản xuất không bao giờ là vô hạn mà thường là có hạn trong điều kiện nhất định Do đó trong điều kiện các nguồn lực bị giới hạn thì nhà quản trị phải thiết lập các phương trình tuyến tính thể hiện mối quan hệ giữa lợi nhuận hoặc chi phí với các yếu

tố nguồn lực của quá trình sản xuất kinh doanh, tìm phương án để tối đa hóa lợi nhuận hoặc tối thiểu hóa chi phí

+ Thông tin về công nghệ kết hợp với các yếu tố đầu vào: Công nghệ kết hợp với các yếu tố đầu vào là mối quan hệ vật chất thể hiện cách thức chuyển đổi các đầu vào (như lao động, tư liệu lao động)

- Tính hợp pháp và ít tốn kém của thông tin kế toán

Có nhiều nguồn thông tin khác nhau ở cả ngoài doanh nghiệp và trong nội bộ doanh nghiệp KTQT phải cân nhắc khi lựa chọn thông tin để tổ chức xử lý thành thông tin hữu ích cho quản lý với chi phí bỏ ra là thấp nhất hoặc có thể chấp nhận được Nếu không có thể dẫn đến tình trạng thu thập được thông tin cần thiết nhưng chi phí bỏ ra quá cao

2.1.4.2 Kỹ thuật và nghiệp vụ cơ bản của kế toán quản trị:

- Thiết kế thông tin thành dạng so sánh được:

Thông tin sẽ trở nên vô dụng nếu thiếu các tiêu chuẩn để so sánh nó Từ các

số liệu thu thập được, kế toán quản trị sẽ phân tích và thiết kế thành dạng có thể so sánh được Chẳng hạn, kế toán quản trị phải cung cấp thông tin thực hiện có thể so sánh được với kế hoạch, định mức hoặc dự toán chi phí, các giá phí, giá thành, mức lợi nhuận của phương án đang lựa chọn Quá trình quyết

định của các nhà quản trị phải dự trên sự phân tích, so sánh này để đánh giá

và ra các quyết định

-Phân loại chi phí:

Nghiên cứu, phân loại chi phí theo nhiều tiêu thức khác nhau nhằm tạo lập các thông tin thích hợp cho việc ra các quyết định là một đặc thù của kế toán quản trị Ngoài cách phân loại chi phí theo tính chất, nội dung kinh tế của chi phí và phân loại theo công dụng chi phí của kế toán tài chính, kế toán còn sử dụng nhiều cách phân loại khác của chi phí như sau:

Một là, Phân loại theo chi phí theo mối quan hệ của chi phí với khối lượng

hoạt động: Phân biệt chi phí khả biến, chi phí bất biến, chi phí hỗn hợp

Hai là, Phân loại chi phí theo thẩm quyền ra quyết định: Phân biệt chi phí

kiểm soát được và chi phí không kiểm soát được

Ba là, Phân loại chi phí khác cho việc ra quyết định: Chi phí cơ hội, chi phí

chìm, chi phí chênh lệch…

-Trình bầy mối quan hệ giữa các thông tin kế toán theo dạng phương trình.Dạng phương trình rất tiện cho việc tính và dự đoán một số quá trình chưa xẩy ra căn cứ vào các dữ kiện đã có và mối quan hệ giàng buộc giữa các biến

số trong phương trình Phương pháp trình bầy thông tin theo dạng phương trình là căn cứ để tính toán, lập kế hoạch và phân tích dự báo trong kế toán quản trị

-Trình bầy thông tin dưới dạng đồ thị

Phương pháp này cũng được kế toán quản trị sử dụng khá thông dụng Đồ thị

là cách thể hiện dễ thấy và rõ rang nhất mối quan hệ và xu hướng biến thiên mang tính quy luật của các thông tin do kế toán quản trị cung cấp và xử lý

2.2 Nguyên tắc tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Việc tổ chức kế toán quản trị phải chú trọng đến những nguyên tắc cơ bản sau đây:

- Tổ chức kế toán quản trị phải phù hợp với đặc điểm về tổ chức và quản

lý, quy trình công nghệ và loại hình sản xuất kinh doanh của từng doanh nghiệp

- Tổ chức công tác kế toán quản trị phải căn cứ vào những đặc điểm và yêu cầu của nền kinh tế thị trường đối với từng doanh nghiệp để xác định những nội dung kế toán quản trị phù hợp với từng doanh nghiệp

- Tổ chức công tác kế toán quản trị phải đảm bảo phù hợp với yêu cầu và trình độ quản lý của từng doanh nghiệp Đồng thời, phải tính đến xu hướng phát triển của công tác quản lý và trình độ quản lý của từng doanh nghiệp

- Tổ chức công tác kế toán quản trị phải đảm bảo cung cấp thông tin một cách nhanh chóng, kịp thời với yêu cầu ra quyết định kinh doanh của từng cấp quản trị trong nội bộ doanh nghiệp, cũng như việc điều chỉnh kịp thời những biện pháp quản lý và kiểm soát kinh doanh của doanh nghiệp

- Tổ chức công tác kế toán quản trị phải có sự kết hợp hài hòa với hệ thống kế toán tài chính của doanh nghiệp, tránh sự trùng lắp giữa kế toán quản trị và kế toán tài chính

2.3 Nội dung tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Để phục vụ cho việc ra quyết định của nhà quản trị, tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp có thể thực hiện theo chức năng hoặc theo khâu công việc của quá trình kế toán

2.3.1 Tổ chức bộ máy kế toán quản trị theo mô hình thích hợp

Tùy theo điều kiện cụ thể và yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp có thể tổ

chức KTQT theo một trong ba mô hình sau:

a. Mô hình tổ chức KTQT kết hợp KTTC

Theo mô hình này, phòng kế toán của DN bao gồm các bộ phận kế toán đảm nhiệm các phần hành KTTC cụ thể Tương ứng với mỗi bộ phận của KTTC sẽ bao gồm các phần hành KTQT Nhân viên kế toán ở mỗi bộ phận sẽ thực hiện đồng thời các công việc của KTTC và KTQT

- Các công việc của KTTC được thực hiện cho mỗi phần hành kế toán bao gồm:

+ Căn cứ vào các chứng từ kế toán, KTTC ghi sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết có liên quan

+ Cuối kỳ, kiểm tra, đối chiếu, khóa sổ kế toán làm căn cứ để lập các báo cáo tài chính

- Các công việc của KTQT được thực hiện tùy thuộc vào các yêu cầu quản

lý đối với từng phần hành kế toán

Việc tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình này có những ưu điểm là; kết hợp chặt chẽ giữa quản lý tổng hợp và quản lý chi tiết theo từng chỉ tiêu: phân công, phân nhiệm trong phòng kế toán thuận lợi, đơn giản, dễ làm, tạo điều kiện quản lý chặt chẽ công việc của nhân viên kế toán; Thu nhận, xử lý thông tin nhanh: Thuận lợi cho việc cơ giới hóa công tác kế toán Tuy nhiên có nhược điểm là không tạo điều kiện thuận lợi cho chuyên môn hóa theo hai loại kế toán (KTTC và KTQT) từ đó hạn chế quy trình quản lý nội bộ

b Mô hình tổ chức KTQT độc lập với KTTC

Theo mô hình này, phòng kế toán của DN có bộ phận KTQT riêng, thực hiện các công việc độc lập với KTTC Các công việc của KTQT được thực hiện ở các bộ phận này bao gồm:

- Mở hệ thống sổ kế toán chi tiết theo yêu cầu quản lý.

- Lập dự toán các chỉ tiêu và theo dõi tình hình thực hiện dự toán

- Phân loại chi phí, lựa chọn phương pháp tập hợp chi phí, phương pháp phân bổ chi phí, tính giá thành sản phẩm theo mục tiêu quản trị

- Phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí

- Cung cấp số liệu, tài liệu cho việc lập dự toán mới và lập BCQT

Việc tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình này có những ưu điểm là tạo điều kiện thuận lợi cho chuyên môn hóa theo hai loại kế toán (KTTC và KTQT) Tuy nhiên, không có sự kết hợp chặt chẽ giữa quản lý tổng hợp và quản lý chi tiết theo từng chỉ tiêu, thu nhận, xử lý thông tin chậm do phải tăng them thủ tục luân chuyển chứng từ kế toán

c Mô hình tổ chức kế toán quản trị hỗn hợp

Là mô hình tổ chức mà những phân hành quan trọng thì bố trí cán bộ kế toán tài chính và kế toán quản trị riêng

2.3.2 Tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp theo chức năng.

Theo chức năng của kế toán quản trị, kế toán quản trị trong doanh nghiệp được tổ chức theo các nội dung cụ thể sau:

2.3.2.1 Tổ chức thu nhận thông tin:

Việc thu nhận thông tin của kế toán quản trị được thực hiện theo hai bộ phận:

- Thu nhận thông tin quá khứ: Bộ phận thông tin này được thu nhận thông qua kế toán chi tiết, chi tiết hóa các chỉ tiêu kế toán tài chính theo yêu cầu quản trị

- Thu nhận thông tin tương lai: Bên cạnh những thông tin quá khứ, để quản lý và điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh có hiệu quả nhà

quản trị doanh nghiệp còn cần những thông tin liên quan đến tương lai Những thông tin tương lai rất cần thiết cho chủ doanh nghiệp trong tác nghiệp kinh doanh hàng ngày, để ứng phó với thị trường luôn biến động, chủ động phòng ngừa những rủi ro cũng như xây dựng các sách lược, chiến lược kinh doanh phù hợp trong tương lai, giúp doanh nghiệp phát triển đúng hướng và đạt được những mục tiêu đã lựa chọn.

Những thông tin liên quan đến tương lai ảnh hưởng đến quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp gồm rất nhiều loại như: Thông tin về thị trường trong nước, khu vực và quốc tế; thông tin về đường lối, chính sách phát triển kinh tế của ngành và cả nước, khả năng phát triển và chiến lược kinh doanh của các đối thủ cạnh tranh trong và ngoài nước; sự biến đổi của thị trường các yếu tổ đầu vào của doanh nghiệp; khả năng huy động và phát triển các nguồn lực cho sản xuất, khả năng thay đổi của doanh thu, chi phí, kết quả kinh doanh của doanh nghiệp Tuy vậy, không phải toàn bộ thông tin trong tương lai đều thích hợp cho việc ra quyết định của nhà quản trị doanh nghiệp Để nhanh chóng đưa ra các quyết định quản lý phù hợp với từng trường hợp cụ thể, nhà quản trị cần phải được cung cấp đầy đủ những thông tin thích hợp có liên quan đến tương lai Muốn vậy, quá trình thu thập thông tin tương lai phải thực hiện qua các bước cơ bản sau:

- Xác định loại thông tin cần thu thập: Mỗi loại thông tin có ảnh hưởng khác nhau đến quyết định quản lý của doanh nghiệp Do đó, cần xác định đúng loại thông tin cần thu thập, xử lý và cung cấp cho nhà quản trị trong mỗi tình huống cụ thể Nếu được cung cấp những thông tin phù hợp, kịp thời

sẽ giúp cho nhà quản trị tập trung chú ý và nhanh chóng đưa ra các quyết định đúng đắn

- Tiến hành thu thập thông tin tương lai trong kế toán quản trị: Thông tin

liên quan đến tương lai phục vụ cho kế toán quản trị doanh nghiệp có thể là thông tin trong nội bộ doanh nghiệp hoặc thông tin bên ngoài Thông tin trong nội bộ doanh nghiệp có thể được thu thập dựa vào số liệu hạch toán kế toán, số liệu thống kê và các nguồn số liệu, thông tin liên quan khác Thông tin bên ngoài doanh nghiệp có thể thu thập dựa vào số liệu thăm dò, khảo sát thực tế, các sách, báo, tạp chí chuyên ngành trong và ngoài nước, các phương tiện thông tin đại chúng…

Để thu thập thông tin tương lai cần dựa vào thông tin thực hiện và thông tin

dự báo có liên quan mà doanh nghiệp đã thu thập được Thông thường, thu thập thông tin tương lai trong kế toán quản trị gồm những nội dung cơ bản sau: như thu thập các thông tin đã thực hiện có liên quan đến chỉ tiêu từ nguồn số liệu hạch toán, từ các báo cáo tổng kết, báo cáo kết quả nghiên cứu, thăm dò thị trường… mà doanh nghiệp đã thực hiện được Ước tính kết quả thực hiện chỉ tiêu trong thời gian tiếp theo dựa vào các định mức kỹ thuật, định mức khoán, kết quả thực tế kỳ trước Tính toán số liệu dự báo có thể thực hiện được đối với từng chỉ tiêu ở cuối kỳ

- Lập báo cáo kế toán quản trị, trình bày và cung cấp những thông tin tương lai cho nhà quản trị doanh nghiệp: Các báo cáo kế toán quản trị trình bầy và cung cấp thông tin tương lai cho nhà quản trị doanh nghiệp cần lập cho từng chỉ tiêu cụ thể, phù hợp với từng tình huống ra quyết định Những

số liệu đưa ra phải được diễn giải cụ thể về căn cứ tính toán để nhà quản trị

có thể hiểu được, tin cậy được hoặc cần có những căn cứ cụ thể để kiểm tra trước khi sử dụng, tránh xẩy ra những sai lầm đáng tiếc

2.3.2.2 Tổ chức phân tích thông tin:

- Tổ chức phân tích thông tin quá khứ: Trên cơ sở các thông tin quá khứ

đã thu nhận được, kế toán quản trị tiến hành so sánh, phân tích tình hình thực

hiện kế hoạch, dự toán, xác định các nhân tố ảnh hưởng, những tồn tại và nguyên nhân của nó để đưa ra những giải pháp khắc phục, khai thác tiềm tàng để sử dụng các nguồn lực của doanh nghiệp đạt hiệu quả hơn.

- Tổ chức phân tích thông tin tương lai, cung cấp thông tin để tư vấn cho nhà quản trị ra quyết định: Kế toán quản trị đặc biệt quan tâm tới việc phân tích các mối quan hệ giữa chi phí – khối lượng – lợi nhuận, phân tích điểm hòa vốn trong kinh doanh phục vụ cho việc ra quyết định ngắn hạn Đồng thời, kế toán quản trị cũng rất chú trọng đến việc phân tích thông tin bằng những phương pháp nhất định như phương pháp hiện giá thuần, phương pháp

tỉ lệ sinh lợi nội bộ, giúp nhà quản trị ra các quyết định đầu tư dài hạn

2.3.3 Tổ chức KTQT trong doanh nghiệp theo các khâu công việc của chu trình kế toán.

2.3.3.1 Tổ chức vận dụng chứng từ kế toán và ghi chép ban đầu

Tổ chức hệ thống chứng từ (có tính chất bắt buộc và hướng dẫn) phù hợp với tính đa dạng của nghiệp vụ kinh tế phát sinh; đảm bảo đầy đủ các yếu tố cần thiết để kiểm tra tính hợp lệ, hợp pháp, tổ chức luân chuyển chứng từ hợp lý

và nhanh chóng vừa đảm bảo nguồn thông tin ban đầu quan trọng, vừa là cơ

sở kiểm tra và ghi sổ được nhanh chóng

2.3.3.2 Tổ chức hệ thống tài khoản kế toán

Doanh nghiệp căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán do Bộ Tài chính ban hành hoặc được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng cho doanh nghiệp để chi tiết hoá theo các cấp (cấp 2, 3, 4) phù hợp với kế hoạch, dự toán đã lập và yêu cầu cung cấp thông tin của kế toán quản trị trong doanh nghiệp

Việc chi tiết hoá các cấp tài khoản kế toán dựa trên các yêu cầu sau:

- Xuất phát từ yêu cầu cung cấp thông tin kế toán quản trị của từng

- Kế toán hàng tồn kho theo từng thứ, loại.

- Kế toán các nguồn vốn, các khoản vay, các khoản nợ phải thu, phải trả, theo chủ thể và từng loại

Ngoài ra tuỳ theo yêu cầu cung cấp thông tin kế toán quản trị mà doanh nghiệp thiết kế chi tiết hoá các tài khoản kế toán cho phù hợp

2.3.3.3 Tổ chức sổ kế toán phục vụ kế toán quản trị

Doanh nghiệp căn cứ vào hệ thống sổ kế toán do Bộ Tài chính ban hành hoặc được Bộ Tài chính chấp thuận áp dụng cho doanh nghiệp để bổ sung các chỉ tiêu, yêu cầu cụ thể phục vụ cho kế toán quản trị trong doanh nghiệp Việc bổ sung hoặc thiết kế các nội dung của sổ kế toán không được làm sai lệch nội dung các chỉ tiêu đã quy định trên sổ kế toán và cần phù hợp với yêu cầu quản

lý của doanh nghiệp

Doanh nghiệp có thể thiết kế các sổ kế toán mới phù hợp với yêu cầu quản lý

chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh theo bộ phận, mặt hàng, công việc và các yêu cầu khác của kế toán quản trị (Phiếu tính giá thành sản phẩm; Báo cáo sản xuất; Sổ chi tiết bán hàng theo khách hàng, như mẫu sổ ở phụ lục kèm theo).

2.3.3.4 Tổ chức hệ thống báo cáo quản trị

Hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần được xây dựng phù hợp với yêu cầu cung cấp thông tin phục vụ quản lý nội bộ của từng doanh nghiệp cụ thể

Nội dung hệ thống báo cáo kế toán quản trị cần đảm bảo cung cấp đầy đủ và đảm bảo tính so sánh được của các thông tin phục vụ yêu cầu quản lý, điều hành và ra các quyết định kinh tế của doanh nghiệp

Các chỉ tiêu trong báo cáo kế toán quản trị cần phải được thiết kế phù hợp với các chỉ tiêu của kế hoạch, dự toán và báo cáo tài chính nhưng có thể thay đổi theo yêu cầu quản lý của các cấp

Hệ thống báo cáo kế toán quản trị chủ yếu của một doanh nghiệp thường bao gồm:

Báo cáo tình hình thực hiện:

- Báo cáo doanh thu, chi phí và lợi nhuận của từng loại sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ

- Báo cáo khối lượng hàng hoá mua vào và bán ra trong kỳ theo đối tượng khách hàng, giá bán, chiết khấu và các hình thức khuyến mại khác

- Báo cáo chi tiết khối lượng sản phẩm (dịch vụ) hoàn thành, tiêu thụ

- Báo cáo chấp hành định mức hàng tồn kho

- Báo cáo tình hình sử dụng lao động và năng suất lao động

- Báo cáo chi tiết sản phẩm, công việc hoàn thành

- Báo cáo cân đối nhập, xuất, tồn kho nguyên liệu, vật liệu, sản phẩm, hàng hoá

- Báo cáo chi tiết nợ phải thu theo thời hạn nợ, khách nợ và khả năng thu nợ.

- Báo cáo chi tiết các khoản nợ vay, nợ phải trả theo thời hạn nợ và chủ nợ

- Báo cáo bộ phận lập cho trung tâm trách nhiệm

- Báo cáo chi tiết tăng, giảm vốn chủ sở hữu

Báo cáo phân tích:

- Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận

- Phân tích tình hình tài chính của doanh nghiệp

- Phân tích các nhân tố ảnh hưởng đến tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất

và tài chính

Ngoài ra, căn cứ vào yêu cầu quản lý, điều hành của từng giai đoạn cụ thể, doanh nghiệp có thể lập các báo cáo kế toán quản trị khác

2.3.4 Tổ chức kế toán quản trị trong doanh nghiệp theo nội dung đối tượng kế toán.

Ngày 12/06/2006, Bộ Tài Chính ban hành Thông tư số 53/2006/TT-BTC về việc hướng dẫn áp dụng kế toán quản trị trong doanh nghiệp Đây là những định hướng ban đầu quan trọng nhằm giúp các doanh nghiệp tổ chức tốt công tác kế toán quản trị Tổ chức kế toán quản trị là thực hiện những nội dung của

kế toán quản trị bao gồm các nội dung sau:

- Kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm

- Kế toán quản trị bán hàng và kết quả kinh doanh

- Phân tích mối quan hệ giữa chi phí, khối lượng và lợi nhuận

- Lựa chọn thông tin thích hợp cho việc ra quyết định

- Lập dự toán ngân sách sản xuất, kinh doanh

- Kế toán quản trị một số khoản mục khác:

+ Kế toán quản trị tài sản cố định (TSCĐ)

+ Kế toán quản trị hàng tồn kho

+ Kế toán quản trị lao động và tiền lương

2.3.4.1 Kế toán quản trị chi phí và giá thành sản phẩm

Trước hết phải phân loại chi phí và phân loại giá thành sản phẩm, việc phân loại chi phí, giá thành của doanh nghiệp là nhằm mục đích phục vụ cho quản trị hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, do đó tuỳ thuộc vào mục đích, yêu cầu quản trị của doanh nghiệp trong từng thời kỳ, từng hoàn cảnh để lựa chọn tiêu thức phù hợp

- Phân loại chi phí:

+ Theo mối quan hệ với mức độ hoạt động của đơn vị, chi phí được chia ra: Chi phí (bao gồm cả yếu tố khả biến và bất biến)

+ Theo tính chất, chi phí được chia ra :Chi phí trực tiếp (là chi phí cấu thành sản phẩm, gắn liền với một sản phẩm hoặc một dịch vụ nhất định hoàn thành

Ví dụ: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp… Chi phí gián tiếp (là chi phí liên quan đến nhiều sản phẩm hoặc nhiều dịch vụ khác nhau không làm tăng giá trị sản phẩm, dịch vụ)

Ví dụ: Chi phí quản lý hành chính, chi phí lương nhân viên quản lý…chi phí gián tiếp phải được phân bổ vào từng đơn vị sản phẩm công việc…

+ Theo thẩm quyền ra quyết định: Chi phí kiểm soát được, chi phí không kiểm soát được

+ Theo yêu cầu sử dụng chi phí trong việc lựa chọn dự án đầu tư, chi phí của một dự án bao gồm : Chi phí chênh lệch, chi phí cơ hội, chi phí chìm…

- Phân loại giá thành sản phẩm :

Bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố vật chất vào giá trị sản phẩm được sản xuất và tiêu thụ, trong điều kiện nền kinh

tế thị trường, giá thành sản phẩm bao gồm các khoản hao phí vật chất cần bù đắp ở từng công đoạn hình thành giá biểu thị bằng chi phí cấu thành giá

+ Theo phạm vi chi phí trong giá thành, người ta quan tâm đến việc ứng xử định phí ra sao và các chi phí phát sinh trong khâu nào của quá trình SXKD được tập hợp vào giá thành

Nếu toàn bộ định phí liên quan đến sản phẩm hoàn thành đều được tính vào giá thành thì giá thành đó là (giá thành toàn bộ) tuỳ theo giá thành được tính ở khâu sản xuất hay khâu tiêu thụ sẽ có tương ứng là (giá thành sản xuất toàn bộ) hoặc (giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ)

Nếu định phí liên quan đến sản phẩm hoàn thành không được tính hoặc chỉ được tính một phần vào giá thành thì đó là (giá thành bộ phận), giá thành bộ phận của khâu sản xuất gồm (giá thành sản xuất theo biến phí toàn bộ định phí sản xuất liên quan không được tính vào giá thành mà được tính hết vào giá vốn hàng bán trong kỳ) và (một phần định phí sản xuất liên quan được phân bổ trên cơ sở mức hoạt thực tế so với mức hoạt động theo công suất thiéet kế, phần định phí sản xuất còn lại không được tính vào giá thành gọi là (chi phí hoạt động dưới công suất) được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ) giá thành theo biến phí của sản phẩm tiêu thụ là giá thành bộ phận của khâu tiêu thụ liên quan đến sản phẩm hoàn thành, còn toàn bộ định phí thuộc hai khâu này liên quan đến sản phẩm hoàn thành đều tính hết vào giá vốn bán hàng trong kỳ

Nhìn nhận giá thành sản phẩm theo tiêu thức này thì”giá thành toàn bộ của sản phẩm tiêu thụ “có phạm vi tập hợp chi phí rộng nhất ”giá thành sản phẩm theo biến phí “có phạm vi hẹp nhất Loại gia thành có ohạm vi hẹp hơn có thể

coi là bộ phận của loại giá thành có phạm vi rộng hơn Thông tin được từ việc

sử dụng loại giá thành có phạm vi hẹp hơn thường sẽ linh hoạt hơn

Theo thời điểm và cơ sở số liệu tính giá thành: Giá thành kế hoạch ,giá thành định mức ,giá thành thực tế

Kế toán chi phí và giá thành sản phẩm là nội dung cơ bản của KTQT Hệ thống kế toán chi phí ở doanh nghiệp có thể vận dụng linh hoạt theo 1 trong 3 cách là: kế toán chi phí thực tế, kế toán chi phí thực tế kết hợp với chi phí dự toán và kế toán chi phí định mức

Tính giá thành sản phẩm ứng dụng một trong những phương pháp sau:

- Phương pháp tính giá thành theo công việc,sản phẩm: Việc tính giá thành theo phương pháp này là quá trình tập hợp và phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tíêp,chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung có liên quan đến một công việc ,một sản phẩm riêng biệt hoặc một nhóm sản phẩm cụ thể,một đơn đặt hàng

- Phương pháp tính giá thành theo quá trình sản xuất

- Phương pháp tính giá thành theo định mức

- Phương pháp hệ số

- Phương pháp loại trừ chi phí theo các sản phẩm phụ

Trong mỗi phương pháp ,tuỳ theo đặc điểm của sản phẩm hoặc mối quan hệ giữa đối tượng hạch toán chi phí và đối tượng tính giá thành sản phẩm để doanh nghiệp lựa chọn một phương pháp hoặc kết hợp nhiều phương pháp tính giá thành

2.3.4.2 Kế toán quản trị bán hàng và kết quả kinh doanh

Kế toán hoạt động bán hàng, cung cấp dịch vụ và kết quả hoạt động tài chính được xác định như sau:

Giá vốn hàng

-Chi phí bán

-Chi phíquản lýdoanh nghiệp

Để đơn giản và giảm bớt khối lượng ghi chép, chi phí quản lý doanh nghiệp không được phân bổ cho các nghiệp vụ thuộc hoạt động khác, do vậy:

Định giá bán sản phẩm: Doanh nghiệp xác định giá bán sản phẩm theo nguyên tắc giá bán đủ bù đắp chi phí và đạt được lợi nhuận mong muốn

Doanh nghiệp có thể căn cứ vào từng hoàn cảnh, điều kiện và từng loại giá bán (giá bán sản phẩm thông thường, giá bán sản phẩm mới, giá bán nội bộ, giá bán trong điều kiện cạnh tranh ) để lựa chọn căn cứ làm cơ sở xác định giá bán hợp lý

Ví dụ : Căn cứ vào giá thành sản xuất, căn cứ vào biến phí trong giá thành toàn bộ của sản phẩm, dựa vào chi phí nguyên liệu, chi phí nhân công

Định giá bán dựa trên giá thành sản xuất sản phẩm theo phương pháp cộng