Tiểu luận phân tích chính sách thuế Cơ sở pháp lý cho việc chống chuyển giá của cơ quan Thuế tại Việt Nam

Tiểu luận phân tích chính sách thuế Cơ sở pháp lý cho việc chống chuyển giá của cơ quan Thuế tại Việt Nam Thời gian gần đây, dư luận xã hội đề cập nhiều về việc một số công ty có vốn đầu tư nước ngoài kê khai lỗ liên tục nhiều năm ở Việt Nam nhưng vẫn mở rộng quy mô hoạt động và tăng doanh thu. Câu trả lời được đưa ra là “chuyển giá” để trốn thuế. Vậy để chống chuyển giá và khả năng thực thi pháp luật của cơ quan Thuế đến đâu thì chúng ta cần hiểu thế nào là chuyển giá và cơ sở pháp lý hiện tại của Việt Nam như thế nào?

MỤC LỤC Tổng quan chuyển giá Các kĩ thuật chuyển giá quốc tế 11 2.1 Chuyển giá thông qua hình thức nâng cao giá trị tài sản góp vốn 12 2.2 Chuyển giá cách nâng khống trị giá cơng nghệ, thương hiệu…(tài sản vơ hình) 13 2.3 Nhập nguyên vật liệu từ công ty mẹ nước ngồi, từ cơng ty đối tác liên doanh với giá cao 14 2.4 Chuyển giá thông qua hình thức nâng chi phí đơn vị hành quản lý 14 2.5 Thực chuyển giá thông qua việc điều tiết giá mua bán hàng hóa 15 2.6 mẹ 15 2.7 Nam Chuyển giá thơng qua hình thức tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty Chuyển giá thông trung tâm tái tạo hóa đơn 16 Cơ sở pháp lý cho việc chống chuyển giá quan Thuế Việt 17 3.1 Sử dụng biện pháp APA 17 3.1.1 Định nghĩa: 17 3.1.2 Phân loại: 17 3.1.3 Đặc điểm APA: 18 3.1.4 Ưu điểm: 19 3.2 Sử dụng biện pháp kỹ thuật (Thông tư 66/2010/TT-BTC) 20 3.2.1 Phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập 23 3.2.2 Phương pháp giá bán lại 24 3.2.3 Phương pháp giá vốn cộng lãi 26 3.2.4 Phương pháp so sánh lợi nhuận 30 3.2.5 Phương pháp tách lợi nhuận 35 3.2.6 Một số trường hợp đặc biệt 39 3.2.7 Hạn chế thực Thông tư 66/2010 TT-BTC ngày 22/04/2010 42 3.3 Các biện pháp khác 42 3.3.1 Từ quan quản lý 42 3.3.2Từ ngành thuế 43 3.3.3Các phương pháp hành biện pháp phạt 44 DANH MỤC THAM KHẢO 47 LỜI MỞ ĐẦU Thời gian gần đây, dư luận xã hội đề cập nhiều việc số công ty có vốn đầu tư nước ngồi kê khai lỗ liên tục nhiều năm Việt Nam mở rộng quy mô hoạt động tăng doanh thu Câu trả lời đưa “chuyển giá” để trốn thuế Vậy để chống chuyển giá khả thực thi pháp luật quan Thuế đến đâu cần hiểu chuyển giá sở pháp lý Việt Nam nào? Vì vậy, nhóm tiến hành tìm hiểu phân tích sở lí thuyết, thực trạng giải pháp để góp phần hạn chế tình hình chuyển giá Việt Nam giai đoạn mở cửa hội nhập Trong q trình phân tích có sai sót mong góp ý thầy Nhóm xin chân thành tiếp nhận ý kiến đóng góp để hoàn thiện nghiên cứu Tổng quan chuyển giá Khái niệm Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường, quy luật cung cầu công ty mẹ công ty hay công ty với nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia (Multi Nations Company) toàn cầu Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết Hành vi có đối tượng tác động giá Sở dĩ giá xác định lại giao dịch xuất phát từ ba lý sau: - Thứ nhất, xuất phát từ quyền tự định đoạt kinh doanh, chủ thể hoàn toàn có quyền định giá giao dịch Do họ hồn tồn có quyền mua hay bán hàng hóa, dịch vụ với giá họ mong muốn - Thứ hai, xuất phát từ mối quan hệ gắn bó chung lợi ích nhóm liên kết nên khác biệt giá giao dịch thực chủ thể kinh doanh có lợi ích khơng làm thay đổi lợi ích tồn cục - Thứ ba, việc định sách giá giao dịch thành viên nhóm liên kết khơng thay đổi tổng lợi ích chung làm thay đổi tổng nghĩa vụ thuế họ Thông qua việc định giá, nghĩa vụ thuế chuyển từ nơi bị điều tiết cao sang nơi bị điều tiết thấp ngược lại Tồn khác sách thuế quốc gia điều không tránh khỏi sách kinh tế - xã hội họ khơng thể đồng nhất, hữu quy định ưu đãi thuế điều tất yếu Chênh lệch mức độ điều tiết thuế hồn tồn xảy Vì vậy, chuyển giá có ý nghĩa giao dịch thực chủ thể có mối quan hệ liên kết Để làm điều họ phải thiết lập sách giá chuyển giao định mức cao hay thấp tùy vào lợi ích đạt từ giao dịch Chúng ta cần phân biệt điều với trường hợp khai giá giao dịch thấp quan quản lý để trốn thuế đằng sau họ thực toán đầy đủ theo giá thỏa thuận Trong giao dịch bị chuyển giá, họ thực vế sau việc tốn chí họ định giá giao dịch cao Các đối tượng nắm bắt vận dụng quy định khác biệt thuế quốc gia, ưu đãi quy định thuế để hưởng lợi hồn tồn hợp pháp Như thế, vơ hình chung, chuyển giá gây bất bình đẳng việc thực nghĩa vụ thuế xác định khơng xác nghĩa vụ thuế, dẫn đến bất bình đẳng lợi ích, tạo cách biệt ưu cạnh tranh Tuy vậy, thật không đơn giản để xác định chủ thể thực chuyển giá Vấn đề chỗ, định giá cao thấp mà làm tăng số thu thuế cách cục cho nhà nước quan có thẩm quyền nên định lại giá chuyển giao Chẳng hạn, giá mua đầu vào xác định thấp, điều hình thành chi phí thấp hệ thu nhập trước thuế cao, kéo theo thuế TNDN tăng; giá xuất định cao làm doanh thu tăng kết làm tăng số thuế mà nhà nước thu Nhưng cần hiểu điều có nghĩa nghĩa vụ thuế doanh nghiệp liên kết đầu có khả giảm xuống chuyển phần nghĩa vụ qua giá sang doanh nghiệp liên kết Hành vi thực thơng qua giao dịch chủ thể có quan hệ liên kết Biểu cụ thể hành vi giao kết giá Nhưng giao kết giá chưa đủ để kết luận chủ thể thực hành vi chuyển giá Bởi lẽ giao kết chưa thực thực tế chưa có chuyển dịch quyền đối tượng giao dịch khơng có sở để xác định chuyển dịch mặt lợi ích Như vậy, ta xem chuyển giá hồn thành có chuyển giao đối tượng giao dịch cho dù hồn thành nghĩa vụ tốn hay chưa Đặc điểm - Giá mua bán không dựa vào giá thị trường - Các công ty thực chuyển giá có mối quan hệ cơng sinh quyền lợi tài tổ chức - Định giá chuyển giao công ty sử dụng phương pháp để xác định giá chuyển giao nội cơng ty đa quốc gia Hình thức chuyển giá  Giai đoạn đầu: - Nâng cao giá trị tài sản góp vốn - Nâng khống giá trị tài sản vơ hình  Giai đoạn triển khai: - Nhập nguyên phụ liệu từ công ty mẹ nước - Làm quảng cáo nước với chi phí cao - Nâng chi phí đơn vị hành quản lý - Điều tiết giá mua hàng hóa - Tài trợ nghiệp vụ vay từ công ty mẹ - Thông qua hoạt động tài trợ Ngun nhân - Tồn cầu hóa - Thuế sách thuế nước khác - Kế toán nước khác Nhận diện doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá - Kê khai hạch tốn khơng xác doanh thu chi phí, thể kết kinh doanh liên tục lỗ nhiều năm bị vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp tiếp tục - Giá bán hàng hóa dịch vụ cho đơn vị có quan hệ liên kết thấp giá bán cho đơn vị giao dịch độc lập - Giá mua ngun vật liệu, hàng hóa, dịch vụ Cơng ty mẹ nước ngồi có tượng cao so với mua đơn vị độc lập khác, dẫn đến chi phí tăng cao - Giá bán hàng hóa, dịch vụ xuất cho nước ngồi (chủ yếu sản phẩn bao tiêu qua Cơng ty mẹ) có tượng giá bán, giá gia công thấp giá vốn dẫn kết hoạt động sản xuất kinh doanh liên tục lỗ nhiều năm dẫn đến vốn Để hoạt động tiếp tục sử dụng hình thức cơng ty mẹ hỗ trợ vốn cho vay vốn khơng tính lãi - Năng lực sản xuất doanh nghiệp hạn chế máy móc thiết bị, mặt sản xuất, số lượng nhân công , ký hợp đồng với khách hàng nước vượt lực sản xuất doanh nghiệp, với lý để đảm bảo khối lượng hợp đồng ký kết các doanh nghiệp đưa doanh nghiệp nước gia công lại Qua xem xét giá giao gia công cho doanh nghiệp nước cao gần chí cao giá ký gia cơng với nước ngồi tỷ lệ đưa ngồi gia cơng cao (gần 80% sản lượng) phát sinh trong nhiều năm liền - Cơng ty mẹ phân bổ chi phí phát sinh nước ngồi cho Cơng ty số khoản mục quảng cáo, tiếp thị, nghiên cứu, mở rộng thị trường, chi phí lãi vay, quyền mà thực chất khoản chi phí phải Cơng ty mẹ nước ngồi trang trải Tác động chuyển giá 1.1.1 Đối với thân MNC Hoạt động chuyển giá góc độ MNC nhìn nhận theo hai hướng khác nhau, giúp cho MNC dễ dàng thực kế hoạch mục tiêu kinh doanh lợi nhuận thuế Nhưng mặt khác, chuyển giá lại mang lại nguy MNC phải gánh chịu hình phạt nặng nề quốc gia sở quốc gia có liên quan Cụ thể: a Tác động tích cực - Dựa vào lợi tiềm lực tài chính, ưu đãi mà quốc gia cho MNC kêu gọi thu hút đầu tư thuế suất, hạn ngạch, lĩnh vực đầu tư… MNC thực việc chuyển giá nhằm giảm thiểu việc thực nghĩa vụ thuế quốc gia mà đặt trụ sở - Thực việc chuyển giá giúp cho MNC dễ dàng chuyển lợi nhuận nước thực kế hoạch kinh doanh cách nhanh chóng, khơng bỏ lỡ hội kinh doanh Trường hợp thường MNC thực quốc gia có sách tiền tệ thắt chặt - Việc chuyển giá giúp cho MNC nhanh chóng chiếm lĩnh thị trường nội địa, đánh bật thâu tóm cơng ty nhỏ lẻ nước dựa vào nguồn lực tài dồi Khi thực việc xâm chiếm thị trường chi phí chia sẻ cho công ty khác cơng ty mẹ Vì đứng phương diện tài MNC khơng bị áp lực nhiều tình trạng thua lỗ - Các MNC xây dựng kế hoạch thuế qui mô tổng thể cho có lợi từ dựa vào chênh lệch mức lãi suất quốc gia để thực việc mua bán nội bộ, chuyển giá cần thiết nhằm đạt mục tiêu thuế - Thông qua việc bán tài sản, thiết bị lỗi thời với giá cao mặt giúp cơng ty quốc thay đổi cơng nghệ với chi phí thấp, mặt lại thu hồi vốn đầu tư nhanh quốc gia tiếp nhận đầu tư - Thông qua việc mua bán qua lại MNC tránh rủi ro hoạt động nghiên cứu phát triển sản phẩm hoạt động thường tốn nhiều chi phí khả thành cơng khơng cao MNC giảm số rủi ro tỷ giá, rủi ro thị trường tiêu thụ sản phẩm, rủi ro tính ổn định nhà cung cấp nguyên vật liệu chất lượng nguyên vật liệu số rủi ro khác b Tác động tiêu cực Bên cạnh lợi ích có từ việc chuyển giá, MNC phải gánh chịu hình phạt nghiêm khắc việc chuyển giá bị quan thuế quốc gia mà MNC có mặt phát hiện, MNC phải chịu khoản phạt lớn, có khả bị rút giấy phép kinh doanh chấm dứt hoạt động sản xuất kinh doanh quốc gia Bên cạnh uy tín MNC thương trường quốc tế bị ảnh hưởng nghiêm trọng tâm điểm ý quan thuế quốc gia khác mà MNC có trụ sở 1.1.2 Đối với quốc gia liên quan Hoạt động chuyển giá khơng có tác động đến quốc gia tiếp nhận đầu tư mà ảnh hưởng mạnh mẽ lên quốc gia xuất đầu tư Các MNC với mục tiêu tối đa hóa lợi nhuận thực phương thức chuyển giá gây tác động nghiêm trọng lâu dài kinh tế hai quốc gia xuất tiếp nhận đầu tư a Đối với quốc gia tiếp nhận dòng vốn đầu tư  Tác động tích cực: Khi có hoạt động chuyển giá ngược, nước thu hút đầu tư có mức thuế thu nhập thấp làm tăng thu nhập cho nước tiếp nhận vốn  Tác động tiêu cực: - Cơ cấu vốn kinh tế quốc gia tiếp nhận vốn bị đột ngột thay đổi việc thực hành vi chuyển giá MNC làm luồng vốn chảy vào nhanh mạnh, sau lại có xu hướng chảy thời gian ngắn Hậu tạo tranh kinh tế bị sai lệch quốc gia thời kì khác - Trong số trường hợp, quốc gia tiếp nhận đầu tư có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp thấp nên trở thành người hưởng lợi từ hoạt động chuyển giá MNC Vì mà quốc gia cố ý làm lơ để MNC thực hành vi chuyển giá quốc gia khơng sẵn lịng hợp tác với quốc để ngăn chặn hành vi chuyển giá Về lâu dài, mà có chuyển biến mơi trường kinh doanh quốc tế quốc gia xem “thiên đường thuế” đến lượt gánh chịu hậu việc thả lỏng thờ công tác quản lý trước gây Lúc quốc gia phải đương đầu với khó khăn tài nguồn thu khơng bền vững phản ánh khơng xác sức mạnh kinh tế khủng hoảng kinh tế xảy - Thông qua hoạt động chuyển giá nhằm xâm chiếm thị phần tham gia vào thị trường, MNC tiến hành chiêu thức quảng cáo khuyến mức, hậu lũng đoạn thị trường Các doanh nghiệp nước không đủ tiềm lực tài để cạnh tranh mà bị phá sản buộc phải chuyển sang kinh doanh ngành khác Các MNC dần trở nên độc quyền thao túng thị trường nước, kiểm soát giá dần tính tự cạnh tranh thị trường tự Chính phủ quốc gia gặp khó khăn q trình hoạch định sách kinh tế vĩ mô thúc đẩy ngành sản xuất nước phát triển - Thông qua hoạt động chuyển giá, MNC thực kế hoạch thơn tính doanh nghiệp nước Với tiềm lực tài mạnh, MNC tiến hành liên doanh với doanh nghiệp nước với tỷ lệ vốn góp cao để nắm quyền quản lý Khi nắm quyền quản lý MNC thực hành vi chuyển giá nhằm làm cho kết kinh doanh thua lỗ kéo dài Khi kết hoạt động kinh doanh bị thua lỗ bắt buộc phải tăng vốn góp lên, đối tác nước không đủ tiềm lực tài phải bán lại phần vốn góp từ cơng ty liên doanh chuyển thành cơng ty 100% vốn nước ngồi Kế hoạch thơn tính doanh nghiệp nước thành cơng - Các hoạt động chuyển giá làm phá sản kế hoạch phát triển kinh tế quốc dân quốc gia tiếp nhận đầu tư Nếu không bị ngăn chặn kịp thời lâu dài quốc gia tiếp nhận đầu tư phải phụ thuộc mặt kinh tế sau chi phối mặt trị Hoạt động chuyển giá gây tình trạng cân đối cán cân tốn quốc tế quốc giá b Đối với quốc gia xuất đầu tư  Tác động tích cực: Nước xuất vốn thu ngoại tệ nhiều nhờ góp phần cải thiện cán cân thương mại, cán cân toán quốc tế Sự hoạt động công ty mẹ tốt hình thức tác động tốt đến hiệu kinh tế xã hội: đóng góp nhiều thuế cho nhà nước, tác động tốt tới tăng trưởng GNP nước xuất vốn đầu tư 10 Doanh nghiệp A phải thực kê khai thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp từ hoạt động giao dịch liên kết theo tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí tương ứng với mức 25% doanh nghiệp C + Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản hoạt động sản xuất kinh doanh Tỷ suất sử dụng trường hợp doanh nghiệp có tài sản cố định chiếm tỷ trọng đáng kể tổng vốn đầu tư (ví dụ: doanh nghiệp ngành công nghiệp sản xuất, ngành khai thác mỏ) Giá trị tài sản giá trị trung bình cộng số dư tài sản đầu kỳ số dư tài sản cuối kỳ, bao gồm tài sản cố định tài sản lưu động, không bao gồm tài sản sử dụng cho hoạt động đầu tư, góp vốn liên doanh liên kết (ví dụ: mua cơng trái, mua cổ phần) Ví dụ: - N cơng ty Việt Nam tập đoàn P chuyên sản xuất rượu gạo Công ty mẹ cung cấp phần lớn yếu tố sản xuất đầu vào bao tiêu toàn sản phẩm đầu Trong năm 200x doanh nghiệp N có tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 3% - V công ty độc lập chuyên sản xuất đồ uống loại có phân xưởng sản xuất rượu gạo, bia đồ uống có ga khác Trong năm 200x, cơng ty V có tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản tồn cơng ty 7%, tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản phân xưởng sản xuất rượu gạo 7,5% Giả sử V đủ điều kiện chọn để so sánh với N tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản, N phải điều chỉnh thu nhập chịu thuế theo tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản 7,5% Doanh nghiệp lựa chọn tỷ suất sinh lời nêu để so sánh tỷ suất sinh lời giao dịch liên kết với tỷ suất sinh lời giao dịch độc lập sử dụng nhiều tỷ suất sinh lời khác quy định theo chế độ báo cáo tài 33 để bổ trợ kiểm tra tính xác tỷ suất sinh lời chọn Việc lựa chọn tỷ suất sinh lời tính doanh thu thuần, chi phí tài sản phụ thuộc vào chất kinh tế giao dịch Ví dụ: - Giả sử doanh nghiệp có giao dịch liên kết khâu bán sản phẩm khơng sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu số liệu doanh thu từ giao dịch liên kết thuộc phạm vi điều chỉnh xác định giá thị trường - Giả sử doanh nghiệp cung cấp dịch vụ khơng sử dụng tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tài sản - Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng, tiêu thức ưu tiên chức hoạt động doanh nghiệp, tiêu thức bổ trợ điều kiện hợp đồng, đặc tính sản phẩm điều kiện kinh tế b Điều kiện áp dụng: Khơng có khác biệt điều kiện giao dịch so sánh giao dịch độc lập giao dịch liên kết gây ảnh hưởng trọng yếu đến tỷ suất sinh lời; c Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu - Các yếu tố tài sản, vốn chi phí sử dụng cho việc thực chức doanh nghiệp (ví dụ: sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc doanh nghiệp đầu tư có khả thu lợi nhuận cao so với việc sản xuất, chế biến sở sử dụng máy móc sở khác cho th để gia cơng); - Tính chất ngành nghề hoạt động, nhóm sản phẩm cơng đoạn sản xuất tiêu thụ (ví dụ: thành phẩm làm từ nguyên vật liệu thô từ bán thành phẩm); - Phương pháp hạch toán kế tốn cấu chi phí sản phẩm (ví dụ: sản phẩm giai đoạn khấu hao nhanh so với khấu hao thông thường) d Trường hợp áp dụng: Phương pháp so sánh lợi nhuận phương pháp mở rộng phương pháp giá bán lại phương pháp giá vốn cộng lãi Do đó, phương pháp so sánh lợi nhuận 34 thường áp dụng rộng rãi trường hợp nêu phương pháp đề cập 3.2.5 Phương pháp tách lợi nhuận a Nguyên tắc - Phương pháp tách lợi nhuận dựa vào lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết thực để xác định lợi nhuận thích hợp cho doanh nghiệp liên kết theo cách bên độc lập thực phân chia lợi nhuận giao dịch độc lập tương đương Giao dịch liên kết tổng hợp nhiều doanh nghiệp liên kết tham gia giao dịch mang tính chất đặc thù, nhất, bao gồm nhiều giao dịch liên kết có liên quan chặt chẽ với sản phẩm độc quyền giao dịch liên kết khép kín bên liên kết có liên quan - Phương pháp tách lợi nhuận có cách tính: + Cách tính thứ nhất: phân bổ lợi nhuận cho bên liên kết sở chi phí đóng góp; theo đó, lợi nhuận doanh nghiệp liên kết tham gia giao dịch xác định sở phân bổ tổng lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết tổng hợp theo tỷ lệ chi phí đóng góp thực tế giao dịch liên kết doanh nghiệp tổng chi phí thức tế để tạo sản phẩm cuối Ví dụ: Doanh nghiệp A Việt Nam doanh nghiệp B nước ngồi có số thông tin sau: - Cả hai công ty cơng ty thành viên tập đồn T sản xuất sản phẩm điện tử - Cả hai công ty tham gia vào sản xuất sản phẩm ti vi hình tinh thể lỏng - A chịu trách nhiệm thiết kế, sản xuất vỏ máy đèn hình để chuyển cho B lắp ráp với phận khác (cài đặt mạch vịng, chíp điện tử ) B sáng chế sản xuất Ti vi hình tinh thể lỏng thành phẩm bán cho C nhà phân phối độc lập với giá 550 USD 35 - Tổng giá thành sản phẩm A giao cho B 300 USD B bỏ chi phí để sản xuất 150 USD Lợi nhuận phân bổ cho A tính sau: [(550 - (300 + 150)) : 450] x 300 = 66,66 USD + Cách tính thứ hai: phân chia lợi nhuận theo bước sau:  Bước thứ nhất: phân chia lợi nhuận bản: doanh nghiệp tham gia giao dịch liên kết nhận phần lợi nhuận tương ứng với chức hoạt động Phần lợi nhuận phản ánh giá trị lợi nhuận giao dịch liên kết tổng hợp mà doanh nghiệp thu thực chức hoạt động chưa tính đến yếu tố đặc thù (ví dụ độc quyền sở hữu sử dụng tài sản vô hình quyền sở hữu trí tuệ)  Bước thứ hai: phân chia lợi nhuận phụ trội: doanh nghiệp tham gia giao dịch liên kết nhận tiếp phần lợi nhuận phụ trội tương ứng với tỷ lệ đóng góp tạo tổng lợi nhuận phụ trội (tức tổng lợi nhuận thu trừ (-) tổng lợi nhuận phân chia bước thứ nhất) giao dịch liên kết tổng hợp Phần lợi nhuận phụ trội phản ánh lợi nhuận giao dịch liên kết tổng hợp mà doanh nghiệp thu phần lợi nhuận nhờ yếu tố đặc thù Phần lợi nhuận phụ trội doanh nghiệp tính tổng lợi nhuận phụ trội thu từ giao dịch liên kết tổng hợp nhân với (x) tỷ lệ đóng góp chi phí tài sản doanh nghiệp:  Chi phí nghiên cứu phát triển sản phẩm;  Giá trị (sau trừ khấu hao) tài sản vơ hình quyền sở hữu trí tuệ sử dụng để sản xuất, kinh doanh sản phẩm  Chi phí nghiên cứu phát triển, giá trị tài sản vơ hình, quyền sở hữu trí tuệ phải xác định sở giá thị trường (theo phương pháp quy định Thông tư này) chi phí thực tế 36 đóng góp bên phù hợp với nguyên tắc hạch toán kế toán chi phí tài sản Ví dụ: Cơng ty H M hai công ty tập đồn sản xuất điện thoại di động, H chế tạo cụm linh kiện M lắp ráp, cài đặt phần mềm hoàn chỉnh để bán cho nhà phân phối độc lập Số liệu kế toán doanh nghiệp H M liên quan đến giao dịch liên kết sản xuất điện thoại di động sau: Đơn vị tính: nghìn USD Chỉ tiêu H M Doanh thu 200 500 - Chi phí mua nguyên vật liệu đầu vào 100 200 - Các chi phí sản xuất 50 150 Chi phí nghiên cứu, phát triển (R&D) 30 50 Chi phí bán hàng quản lý chung 10 50 Lợi nhuận 10 50 Giá vốn hàng bán gồm: Cách tính lợi nhuận H M theo phương pháp tách lợi nhuận: Bước 1: phân chia lợi nhuận - Tính lại số liệu báo cáo kết hoạt động kinh doanh tổng hợp: Đơn vị tính: nghìn USD Chỉ tiêu Số tiền Doanh thu 500 Giá vốn hàng bán 300 37 Chi phí nghiên cứu, phát triển (R&D) 80 Chi phí bán hàng quản lý chung 60 Lợi nhuận 60 - Giả sử xác định tỷ suất lợi nhuận gộp giá thành theo giá trị thị trường H 10% M 8% theo hướng dẫn tiết 2.3 Điều Phần B Thông tư -Tính lợi nhuận H M theo cơng thức: Lợi nhuận = tỷ suất lợi nhuận gộp X giá thành Giá thành toàn = giá vốn hàng bán + chi phí R &D + chi phí bán hàng quản lý chung + Lợi nhuận H = 10% X (100 + 50 + 30 + 10) = 19 nghìn USD + Lợi nhuận M = 8% X (300 + 80 + 60 -190) = 20 nghìn USD Lợi nhuận phụ trội sau phân chia lợi nhuận bản: 60 - 19 - 20 = 21 nghìn USD Bước 2: Phân chia lợi nhuận phụ trội dựa tỷ lệ đóng góp chi phí R&D - Tính tỷ trọng đóng góp chi phí R&D bên: + H = 30/80 100% = 37,5% + M = 100% - 37,5% = 62,5% - Tính phần lợi nhuận phụ trội H M: + H: 21 X 37,5% = 8,87 nghìn USD + M: 21 - 8,87 = 12,13 nghìn USD Kết luận: - H thực kê khai lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết là: 19 + 8,87 = 27,87 nghìn USD thay cho số liệu cũ 10 nghìn USD; 38 - M thực kê khai lợi nhuận thu từ giao dịch liên kết là: 20 + 12,13 = 32,13 nghìn USD thay cho số liệu cũ 50 nghìn USD b Điều kiện áp dụng: Đối với phương pháp này, phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng điều kiện áp dụng thực theo quy định phương pháp giá bán lại, phương pháp giá vốn cộng lãi phương pháp so sánh lợi nhuận tuỳ trường hợp áp dụng phù hợp c Các yếu tố ảnh hưởng trọng yếu Được thực theo quy định phương pháp giá bán lại, phương pháp giá vốn cộng lãi phương pháp so sánh lợi nhuận tuỳ trường hợp áp dụng phù hợp d Trường hợp áp dụng: Phương pháp tách lợi nhuận thường áp dụng trường hợp bên liên kết tham gia nghiên cứu phát triển sản phẩm phát triển sản phẩm tài sản vơ hình độc quyền giao dịch quy trình sản xuất, kinh doanh chuyển tiếp bên liên kết từ khâu nguyên vật liệu đến thành phẩm cuối để lưu thông sản phẩm gắn liền với việc sở hữu sử dụng quyền sở hữu trí tuệ 3.2.6 Một số trường hợp đặc biệt Trường hợp tính đặc thù giao dịch liên kết, doanh nghiệp lựa chọn giao dịch độc lập để so sánh, doanh nghiệp phải giải trình lý (bao gồm thông tin hoạt động kinh doanh doanh nghiệp) thực biện pháp sau: a Biện pháp tổng hợp - Mở rộng phạm vi lựa chọn giao dịch (hoặc doanh nghiệp) độc lập sang phân ngành kinh tế quốc dân (theo Danh mục ngành kinh tế quốc dân quan quản lý Nhà nước có thẩm quyền ban hành) khác với phân ngành mà doanh nghiệp hoạt động để so sánh với điều kiện doanh nghiệp thực giao dịch độc lập có chức hoạt động tương đương với doanh nghiệp; thực phân tích tiêu thức ảnh hưởng loại trừ khác biệt trọng yếu sở tiêu thức kinh tế 39 sử dụng phân ngành để phản ánh khách quan hiệu đầu tư kinh doanh, tăng trưởng kinh tế giá trị gia tăng sản phẩm Số lượng giao dịch độc lập doanh nghiệp độc lập chọn để so sánh (năm) - Trường hợp giá bán sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết không thấp giá trị trung vị thuộc biên độ giá thị trường chuẩn giá mua sản phẩm giao dịch liên kết khơng cao giá trị trung vị doanh nghiệp thực điều chỉnh giao dịch liên kết Trường hợp giá bán sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời sản phẩm giao dịch liên kết thấp giá trị trung vị giá mua sản phẩm giao dịch liên kết cao giá trị trung vị doanh nghiệp thực điều chỉnh theo giá trị phù hợp thuộc biên độ giá thị trường chuẩn không thấp giá trị trung vị phản ánh mức giá bán, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời tương ứng không cao giá trị trung vị phản ánh mức giá mua tương ứng Ví dụ: Cơng ty X sản xuất mạch tích hợp điện tử để xuất tồn sản phẩm cho cơng ty mẹ nước ngồi với giá bán (doanh thu) = 1,1 lần tổng chi phí Giả định: - Trong lĩnh vực sản xuất mạch tích hợp điện tử khơng có giao dịch doanh nghiệp độc lập để so sánh - Công ty X lựa chọn 10 doanh nghiệp phân ngành sản xuất điện tử để xác định biên độ giá thị trường chuẩn giá trị trung vị tương ứng (theo Điều Phần B Thông tư này), kết cho thấy trung vị biên độ giá thị trường chuẩn tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu 10 doanh nghiệp lựa chọn 30% - Khi phân tích tiêu thức kinh tế phản ánh hiệu đầu tư phân ngành sản xuất điện tử, công ty X xác định tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu 30% phù hợp với thực tế hoạt động công ty X (tức khơng có khác biệt trọng yếu phải điều chỉnh) Như vậy: 40 - Cơng ty X kiểm tra việc tính giá để đảm bảo đạt tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu 30% vào tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu để tính tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp tổng chi phí để so sánh thực điều chỉnh - Cách tính lại xác định sau: + Tỷ suất thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp doanh thu = (doanh thu – chi phí)/doanh thu = 0,3 + Doanh thu = 1,429 lần chi phí b Biện pháp vận dụng số liệu kỳ Doanh nghiệp vận dụng giao dịch liên kết tương đương xác định giá thị trường theo hướng dẫn Thông tư kỳ (không năm tính từ thời điểm phát sinh giao dịch liên kết), lập hồ sơ phân tích so sánh tiêu thức ảnh hưởng giao dịch, điều chỉnh khác biệt trọng yếu sử dụng khách quan để điều chỉnh giá trị kinh tế theo thời gian (ví dụ: tỷ lệ tăng giá bình quân, tỷ lệ lãi suất, tỷ lệ lạm phát, tăng trưởng kinh tế) để xác định mức giá sản phẩm, tỷ suất lợi nhuận gộp tỷ suất sinh lời phù hợp giao dịch liên kết phát sinh kỳ kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Ví dụ: Doanh nghiệp A doanh nghiệp 100% vốn đầu tư nước doanh nghiệp khai thác chế biến quặng kim loại X Việt Nam để xuất có thơng tin sau: - Trong năm 2xx1, doanh nghiệp A thực giao dịch liên kết giao dịch độc lập Đối với giao dịch liên kết, doanh nghiệp A áp dụng phương pháp so sánh giá giao dịch độc lập xác định đơn giá sản phẩm 800 USD/tấn quặng có hàm lượng kim loại X 35% - Trong năm 2xx2, doanh nghiệp A xuất 100% sản phẩm cho công ty mẹ (khơng có giao dịch độc lập để so sánh; giá thị trường quốc tế quặng kim loại X năm 2xx2 tăng 20% so với năm 2xx1; yếu tố khác ảnh hưởng đến mức giá sản phẩm (hàm lượng kim loại, điều kiện giao hàng, tốn…) khơng thay đổi 41 Như vậy, doanh nghiệp A thực kê khai tính thuế năm 2xx2 theo doanh thu từ giá bán quặng kim loại X với đơn giá không thấp 960 USD/tấn (= 800 USD/tấn x 120%) 3.2.7 Hạn chế thực Thông tư 66/2010 TT-BTC ngày 22/04/2010 - Khái niệm chuyển giá người làm kế tốn doanh nghiệp cịn khác biệt so với thông tư ban hành - Sự chế tài thông tư chưa quy định rõ ràng cụ thể trường hợp doanh nghiệp không nộp báo cáo - Sự tuyên truyền quan thuế đến doanh nghiệp cộng đồng xã hội chưa đầy đủ, mạnh mẽ - Sự triển khai thông tư chưa đồng tỉnh thành - Nguồn liệu để so sánh phân tích giá quan Thuế cịn hạn chế Trừ tổng cục thuế cục thuế tỉnh thành chưa có phận cán chuyên biệt giá Cán làm việc phòng tra, kiểm tra thuế thu nhập doanh nghiệp kiêm nhiệm thêm việc chống chuyển giá Các tổ chức khác xã hội như: cơng ty kiểm tốn, kế tốn, hiệp hội, quan đăng ký, đăng kiểm chưa đủ mạnh - Việc giải trước tòa án xảy bất đồng doanh nghiệp quan Thuế vấn đề thuế nói chung vấn đề chuyển giá nói riêng cịn q mẻ Việt Nam - Trở ngại khó khăn lớn gặp phải ngành Thuế phải đối chiếu xác minh liệu xuyên quốc gia vấn đề ngôn ngữ tập quán làm việc Việc thu thập tài liệu không làm việc với quan thuế nước mà vấn đề thu thập thị trường 3.3 Các biện pháp khác 3.3.1 Từ quan quản lý Ðể khắc phục tồn phát sinh lĩnh vực nhạy cảm, có liên quan đến hoạt động đối ngoại quốc tế sách thu hút đầu tư nước ngồi vào Việt Nam, cần có đạo tích cực từ cấp Trung ương Trước mắt, Nhà nước cần có văn quy định nhiệm vụ cụ thể cho ngành có liên quan như: quan thuế, hải quan, quản lý đầu tư, công an, viện kiểm sát, tòa án, ngân hàng thực tốt việc phối hợp 42 theo thẩm quyền trao đổi, cung cấp thông tin, nhằm kịp thời phát xử lý nghiêm hành vi vi phạm pháp luật hoạt động giao dịch liên kết chuyển giá DN đầu tư nước Về lâu dài, cần xây dựng Luật Chống chuyển giá, đồng thời sửa đổi bổ sung văn pháp luật có liên quan như: Luật Doanh nghiệp, Luật Ðầu tư, Luật Thương mại, Luật Cạnh tranh, Luật Thuế TNDN, Luật Dân Hình thành quan chuyên trách chống chuyển giá cấp Trung ương tỉnh, thành phố nhằm đạo thực thơng suốt Có chống hành vi chuyển giá, tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh, bảo đảm thu đúng, thu đủ vào ngân sách Nhà nước Nhà nước cần tăng cường lực đội ngũ làm chuyên môn, chuyên trách lĩnh vực thuế kiểm soát giá Cụ thể chuyên viên cần đào tạo chuyên môn, trang bị phương tiện làm việc tốt nhằm nắm bắt cập nhật kịp thời giá thị trường giới Cơng việc kiểm tra kiểm sốt giá phải tiến hành thường xuyên, nhằm tránh tình trạng doanh nghiệp FDI “lách” luật Riêng Việt Nam, nguyên việc chuyển giá, theo TS Trần Du Lịch, thành viên Hội đồng Tư vấn sách tài tiền tệ quốc gia, nhiều năm qua Việt Nam thu hút đầu tư theo kiểu gia cơng, tỷ lệ nội địa hóa sản phẩm nước thấp Việt Nam trình tái cấu trúc kinh tế Vì vậy, thời điểm thích hợp để nhìn nhận lại chiến lược thu hút đầu tư thời gian qua Nhà nước cần sớm đưa chiến lược tái cấu trúc lại luồng đầu tư hợp lý bối cảnh này, dựa sở thu hút chọn lọc ngành mang lại nhiều giá trị gia tăng 3.3.2Từ ngành thuế Theo Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế, 1-7-2013 quan Thuế phép áp dụng chế thoả thuận trước xác định giá (APA) Để tạo thuận lợi cho DN tiếp cận với APA, Tổng cục Thuế nên xây dựng dự thảo Thông tư hướng dẫn việc áp dụng APA quản lý thuế Theo đó, đối tượng DN áp dụng APA đảm bảo điều kiện: Nộp thuế Thu nhập DN theo kê khai; Thực kinh doanh với bên có quan hệ liên kết Cụ thể nhóm đối tượng áp dụng DN đơn vị thành viên DN, tập đoàn kinh tế hoạt động nhiều địa bàn khác nhau, bao gồm quốc gia, vùng lãnh thổ; tổ chức, đơn vị có mối 43 quan hệ sở thường trú trụ sở DN sở thường trú Việt Nam sở thường trú nước Trong trường hợp này, sở thường trú giả định DN riêng hoàn tồn tách biệt khỏi trụ sở hay chi nhánh liên kết khác (để đảm bảo khả thi việc lựa chọn đối tượng so sánh) Cơ quan quản lý thuế dùng quyền áp dụng biện pháp tạm dừng hoàn thuế GTGT DN khai báo kết kinh doanh lỗ vốn chủ sở hữu DN khắc phục tình trạng liên tục kê khai lỗ, vừa phù hợp với thông lệ quốc tế, vừa đồng với Bộ Luật Dân Việt Nam quy định điều kiện tồn pháp nhân kinh tế Tổng cục Thuế nên tổ chức phận chuyên môn công tác chống chuyển giá để đạo, hướng dẫn nghiệp vụ cho địa phương Trong trường hợp cần thiết cử chuyên gia hỗ trợ địa phương để tham gia giải số hồ sơ cụ thể.Đối với số doanh nghiệp lớn, điển hình đề nghị Tổng cục Thuế trực tiếp tổ chức tra chống chuyển giá đúc kết phổ biến kinh nghiệm cho Cục thuế học tập Đề nghị Tổng cục Thuế, Bộ Tài Chính thơng báo thơng tin giá thị trường, tỷ suất lợi nhuận ngành nghề … phạm vi vùng miền nước để địa phương có sở pháp lý áp dụng phương pháp điều chỉnh quy định Thông tư số 66/2010/TT-BTC Có giải pháp việc trao đổi thông tin với quan thuế nước ký Hiệp định tránh đánh thuế lần với Việt Nam Tổng cục Thuế nên xây dựng hồ sơ đề nghị giải trình, kê khai bổ sung doanh nghiệp có dấu hiệu vi phạm chuyển giá 3.3.3Các phương pháp hành biện pháp phạt Hiện nay, Thông tư 66/2010 hướng dẫn việc xác định giá cho giao dịch đời văn hướng dẫn cụ thể mức phạt hay hình thức xử phạt cụ thể chưa cụ thể rõ ràng Thiết nghĩ, phủ cần ban hành qui chế xử phạt cụ thể cho trường hợp phát hành vi chuyển giá, phổ biến rộng rãi cho thành phần kinh tế nhà đầu tư biết chấp hành Việc cụ thể hóa hình thức phạt mức phạt tạo nên công hiệu công tác kiểm tra xử lý trường hợp vi phạm đồng thời giảm tiêu cực xảy cơng tác kiểm tra 44 Dựa vào kinh nghiệm quốc gia khác Việt Nam xây dựng cho tỷ lệ phạt cho trường hợp thực hành vi chuyển giá Tương tự mức phạt Mỹ Việt Nam áp dụng sau: Khi quan thuế xem xét nghiệp vụ chuyển giao MNC sở áp dụng phương pháp xác định giá thị trường theo hướng dẫn Thông tư 66/2010, phát có sai biệt giá doanh nghiệp kê khai với giá thị trường, đồng thời doanh nghiệp không chứng minh lý hợp lý sai biệt quan thuế áp dụng mức phạt từ 20% đến 40% tùy theo mức độ sai lệch lớn hay nhỏ Trường hợp quan thuế xem xét khác biệt dựa vào lợi nhuận sau áp dụng phương pháp so sánh lợi nhuận doanh nghiệp với lợi nhuận bình qn ngành đưa tỷ lệ phạt cho phù hợp, đồng thời phải đảm bảo tính răn đe cho doanh nghiệp khác 45 KẾT LUẬN Việc hội nhập vào kinh tế giới kinh tế khu vực mang lại cho quốc gia lợi ích song song thách thức Việt Nam không ngoại lệ mà dần hoà nhập vào kinh tế giới với nghiệp vụ kinh doanh mang tính chất xuyên quốc gia phát sinh từ nảy sinh vấn đề mang tính chất quốc tế cần giải Một vấn đề mang tính quốc tế vấn nạn chuyển giá tập đoàn đa quốc gia Chuyển giá hình thức gian lận thương mại tinh vi áp dụng nhiều tập đoàn đa quốc gia toàn giới từ lâu Việt Nam không nằm quốc gia ngoại lệ Trong phạm vi luận văn này, tác giả tìm hiểu kĩ mơ hình hoạt động tập đồn đa quốc gia, từ phân tích hình thức mà tập đồn áp dụng nhằm mục đích trốn thuế, cạnh tranh khơng lành mạnh thơn tính đối phương Cũng qua đánh giá nhận thức quan quản lý nhà nước giới Việt Nam tượng Những phương pháp áp dụng quốc gia khác giới Việt Nam để nhằm hạn chế bớt vấn nạn chuyển giá tác gỉa đào sâu nghiên cứu Thời gian khởi đầu vấn đề có khó khăn định việc áp dụng quy định chuyển giá, thông tin thị trường, giá giao dịch quốc tế, nguồn thơng tin khác cịn có hạn chế định Chính thế, phủ, ban ngành mà cụ thể quan thuế hải quan cần phải chuẩn bị làm quen để khắc phục dần khó khăn, phải phối hợp chặt chẽ với việc ngăn chặn nạn chuyển giá Có giúp cho kinh tế Việt Nam vươn lên sánh vai với giới 46 DANH MỤC THAM KHẢO Thơng tư 66/2010/TT-BTC Sử Đình Thành (2010), Giáo trình Tài cơng Phân tích sách thuế, Nxb Lao Động www.wikipedia.com http://www.gdt.gov.vn/wps/portal 47 ... thuế Vậy để chống chuyển giá khả thực thi pháp luật quan Thuế đến đâu cần hiểu chuyển giá sở pháp lý Việt Nam nào? Vì vậy, nhóm tiến hành tìm hiểu phân tích sở lí thuyết, thực trạng giải pháp để... công ty phân phối mà không qua trung tâm tái tạo hóa đơn Hình thức thường xảy ngành dược phẩm Hình minh hoạ: 16 Cơ sở pháp lý cho việc chống chuyển giá quan Thuế Việt Nam 3.1 Sử dụng biện pháp APA... gia cho MNC kêu gọi thu hút đầu tư thuế suất, hạn ngạch, lĩnh vực đầu tư… MNC thực việc chuyển giá nhằm giảm thiểu việc thực nghĩa vụ thuế quốc gia mà đặt trụ sở - Thực việc chuyển giá giúp cho