Bài viết đã đưa ra những giải pháp nâng cao hiệu quả quản lý về Thuế để chống chuyển giá của các Doanh nghiệp FDI, giảm thiểu tổn thất cho Ngân sách Nhà nước cũng như tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho các Doanh nghiệp trong nước.
THÔNG TIN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ 91 NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ TRONG VIỆC CHỐNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI IMPROVE EFFICIENCY IN THE TAX ADMINISTRATION AGAINST FDI ENTERPRISES' TRANSFER PRICING THS NGUYỄN THỊ THANH HIỀN Khoa Kinh tế vận tải, Trường Đại học Công nghệ Giao thơng vận tải Sđt: 0989901894, Email: thanhhien2388@gmail.com TĨM TẮT: Việt Nam nước phát triển, với chủ trương mở cửa hội nhập khuyến khích, thu hút đầu tư, đặc biệt vốn đầu tư trực tiếp nước (FDI) Số lượng Doanh nghiệp FDI ngày gia tăng, đồng nghĩa với việc số thu thuế nhiều Tuy nhiên, số số Doanh nghiệp FDI cịn xuất tình trạng chuyển giá, gây thâm hụt cho Ngân sách Nhà nước ảnh hưởng đến Doanh nghiệp nước Bài viết đưa giải pháp nâng cao hiệu quản lý Thuế để chống chuyển giá Doanh nghiệp FDI, giảm thiểu tổn thất cho Ngân sách Nhà nước tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh cho Doanh nghiệp nước TỪ KHÓA: Hiệu quả, quản lý thuế, chống chuyển giá, công ty đa quốc gia, Doanh nghiệp FDI ABSTRACT: Vietnam is a developing country, with the aim of opening up encouraging integration, attracting investment, especially capital foreign direct investment (FDI) Number of FDI enterprises is increasing, meaning that more and more tax revenue However, some in a number of foreign invested enterprises still appear transfer pricing situation, causing the deficit for the state budget and affect the domestic enterprises Post has taken the measures to improve the management efficiency of the tax to transfer pricing of foreign invested enterprises, to minimize losses to the state budget as well as create a healthy competitive environment for domestic enterprises KEYWORDS: Effective, tax management, transfer pricing, Multi Nations Company, FDI enterprises MỞ ĐẦU Trong bối cảnh đất nước ta bước thực cơng nghiệp hóa - đại hóa, việc thu hút đầu tư nước vào nước cần thiết Với chủ trương mở cửa hội nhập khuyến khích, thu hút đầu tư, năm qua, lượng vốn đầu tư đổ vào Việt Nam ngày tăng, đặc biệt vốn đầu tư trực tiếp nước ngồi (FDI), đóng góp đáng kể vào phát triển kinh tế xã hội nước ta Theo quy định Luật Đầu tư 2005 (LĐT), Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bao gồm doanh nghiệp nhà đầu tư nước thành lập để thực hoạt động đầu tư Việt Nam; doanh nghiệp Việt Nam nhà đầu tư nước ngồi mua cổ phần, sáp nhập, mua lại Trong đó, nhà đầu tư nước tổ chức, cá nhân nước bỏ vốn để thực hoạt động đầu tư Việt Nam Cho đến nay, khu vực Doanh nghiệp FDI nói chung trở thành phận quan trọng kinh tế Việt Nam Tính đến tháng 12 năm 2015, Việt Nam thu hút 2.013 dự án FDI mới, với tổng vốn đăng ký đạt 15,58 tỷ USD đóng góp khoảng 25% tổng vốn đầu tư toàn xã hội Bên cạnh đóng góp Doanh nghiệp FDI, cịn tình trạng chuyển giá gây thâm hụt lượng thuế lớn cho Ngân sách nhà nước, ảnh hưởng đến kinh tế nước Chính vậy, để chống tình trạng chuyển giá cần NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 92 THÔNG TIN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ phải tăng cường quản lý thuế, tạo hành lang pháp lý chắn hoạt động kinh doanh, xuất nhập doanh nghiệp FDI CHUYỂN GIÁ, CÁC PHƢƠNG THỨC CHUYỂN GIÁ Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển dịch thành viên (các Doanh nghiệp FDI) tập đồn qua biên giới khơng theo giá thị trường nhằm tối thiểu hóa số thuế công ty đa quốc gia (Multi Nations Company - MNCs) toàn cầu Như vậy, chuyển giá hành vi chủ thể kinh doanh thực nhằm thay đổi giá trị trao đổi hàng hóa, dịch vụ quan hệ với bên liên kết để chuyển lợi nhuận từ nơi có thuế TNDN cao sang nơi thuế TNDN thấp Hành vi có đối tượng tác động giá Chuyển giá thực qua số phương thức sau: Một là, chuyển giá thơng qua góp vốn đầu tư Lợi dụng sách thơng thống thu hút đầu tư Việt Nam theo hướng phát huy lợi so sánh tài nguyên thiên nhiên đất đai nhân công, MNCs thực chuyển giá để trục lợi Bên cạnh đó, MNCs nắm bắt hạn chế Việt Nam nguồn lực tài khả thẩm định giá trị tài sản cố định, nhà đầu tư nước đầu tư vào Việt Nam thơng qua việc góp vốn dây chuyền máy móc, thiết bị đặc thù định giá cao nhiều so với giá trị thực tế để thực chuyển giá Việc nâng khống giá trị vốn góp đem đến số lợi ích kinh tế như: - Nhà đầu tư nước ngồi chuyển phần lợi ích kinh tế ngược trở lại cho thơng qua việc trích khấu khao tài sản cố định phân chia lợi nhuận tỷ lệ vốn góp gây thiệt hại cho nhà nước bên liên doanh Việt Nam - Nâng giá trị vốn góp cao so với thực tế để chiếm tỷ trọng vốn cao so với bên liên doanh Việt Nam Từ đó, nắm quyền kiểm soát điều hành Doanh nghiệp, thực chuyển giá gây thua lỗ triền miên khiến Doanh nghiệp Việt Nam khơng cịn đủ tiềm lực tài để tiếp tục hoạt động sản xuất kinh doanh, phải bán lại phần vốn góp cho nhà đầu tư nước liên doanh trở thành Doanh nghiệp 100% vốn FDI Hai là, chuyển giá qua chuyển giao công nghệ Đây hành vi chuyển giá thông qua việc cơng ty nước ngồi chuyển giao cơng nghệ sản xuất kinh doanh cho bên liên kết Việt Nam thu tiền quyền Chuyển giao công nghệ loại hình chuyển giao tài sản vơ hình, việc định giá loại tài sản khó khăn mang tính đặc thù Lợi dụng đặc tính này, Doanh nghiệp liên kết nước ngồi thường tính phí quyền cao công ty MNCs Việt Nam khiến cho chi phí đầu vào bị đẩy lên cao, kết sản xuất kinh doanh thua lỗ, Doanh nghiệp FDI Việt Nam chịu thiệt hại, cịn khoản phí quyền trả cho bên nước Ba là, chuyển giá thông qua chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hố Hành vi chuyển giá thơng qua chuyển giao ngun vật liệu, hàng hoá hành vi chuyển giá tương đối phổ biến Doanh nghiệp có vốn FDI Việt Nam năm qua Đặc biệt Doanh nghiệp 100% vốn FDI, diễn số ngành nghề như: may mặc, da giày, chế biến lương thực, thực phẩm… Xuất phát từ chênh lệch thuế suất thuế NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 THÔNG TIN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ 93 TNDN Việt Nam với quốc gia khác, để tối thiểu hoá nghĩa vụ thuế hệ thống tập đồn, cơng ty mẹ nước ngồi chi phối đến giá chuyển giao nguyên vật liệu, hàng hố cơng ty với bên liên kết nước theo hướng chuyển lợi nhuận từ Việt Nam cơng ty liên kết quốc gia có thuế suất thuế TNDN thấp thông qua đẩy giá mua nguyên vật liệu đầu vào cao giá thị trường hạ giá bán sản phẩm thấp giá thị trường Bốn là, chuyển giá thông qua cung cấp dịch vụ Việc cung cấp dịch vụ công ty mẹ với cơng ty nội tập đồn cơng ty nội tập đồn với thường khó định giá khó xác định có thực phát sinh hay khơng Lợi dụng đặc tính này, năm qua, số tập đoàn đa quốc gia đầu tư vốn vào Việt Nam thực hành vi cung cấp dịch vụ quản lý hỗ trợ quản lý cho tập đoàn (dịch vụ kế tốn, tài chính, tư vấn, quản lý tài sản…), tính giá dịch vụ mức cao để chuyển lợi nhuận từ công ty Việt Nam sang cơng ty mẹ nước ngồi nhằm tối thiểu hố nghĩa vụ thuế cơng ty Việt Nam Năm là, chuyển giá thông qua chi trả lãi vay vốn sản xuất kinh doanh Một hành vi tương đối phổ biến Doanh nghiệp FDI nhằm tránh nghĩa vụ thuế TNDN Việt Nam thời gian qua thực chuyển giá thông qua hình thức vay vốn từ bên liên kết nước trả lãi suất vay vốn với mức cao Với phương thức này, lợi nhuận từ Doanh nghiệp FDI Việt Nam chuyển sang cho bên liên kết nước ngồi có thuế suất thuế TNDN thấp thuế suất thuế TNDN Việt Nam, qua đó, tối thiểu hố nghĩa vụ thuế tập đoàn Hành vi thường xảy ngành nghề sản xuất kinh doanh có sử dụng vốn lớn như: khai thác mỏ, sản xuất, lắp ráp phương tiện vận tải… THỰC TRẠNG CHUYỂN GIÁ CỦA CÁC DOANH NGHIỆP FDI TẠI NƢỚC TA TRONG GIAI ĐOẠN 2011 - 2015 Thống kê năm qua cho thấy, nước có khoảng 50% Doanh nghiệp FDI kê khai lỗ, nhiều Doanh nghiệp thua lỗ liên tục nhiều năm liên tiếp TP Hồ Chí Minh có tới gần 60% số 3.500 Doanh nghiệp FDI thường xuyên kê khai lỗ nhiều năm; Tương tự tỉnh Lâm Đồng với 104/111 Doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ liên tục; tỉnh Bình Dương, tỉnh thu hút nhiều dự án FDI, có đến 50% Doanh nghiệp FDI báo cáo lỗ từ năm 2006 – 2011 Đặc biệt, TP Hồ Chí Minh, có đến 90% Doanh nghiệp FDI hoạt động lĩnh vực may mặc có kết kinh doanh thua lỗ hầu hết Doanh nghiệp nước ngành nghề có lãi Mặc dù thua lỗ triền miên song Doanh nghiệp FDI đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Trường hợp điển hình có biểu “đáng ngờ” chuyển giá, phải nói đến Công ty Coca-Cola Việt Nam Trong 20 năm đầu tư, kinh doanh Việt Nam, CocaCola liên tục báo lỗ, lỗ lũy kế tính đến 30/9/2011 cơng ty lên tới 3.768 tỷ đồng, vượt số vốn đầu tư ban đầu 2.950 tỷ đồng Do lỗ liên tục nên Coca-Cola Việt Nam khơng phải đóng thuế TNDN, doanh thu liên tục tăng từ 20-30%/năm Tuy lỗ lớn Doanh nghiệp có kế hoạch đầu tư thêm 300 triệu USD NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 94 THÔNG TIN KHOA HỌC CƠNG NGHỆ Việt Nam Một cơng ty khác nằm diện nghi vấn chuyển giá với giá trị lớn lên đến 1.200 tỷ đồng Công ty PepsiCo Việt Nam Từ thành lập năm 1991, gần 20 năm qua PepsiCo lỗ liên tục, số năm gần có lãi tỷ lệ lợi nhuận doanh thu thấp, 2% Mặc dù vậy, PepsiCo Việt Nam liên tục mở rộng đầu tư, xây dựng nhà máy Đồng Nai (45 triệu USD), Bắc Ninh (73 triệu USD) Chiêu thức chuyển giá Doanh nghiệp dệt may khai tăng chi phí ngun liệu đầu vào, giá gia cơng sản phẩm thấp dẫn tới thua lỗ triền miên Trong năm 2012, Đồng Nai, quan thuế tra giá chuyển nhượng Doanh nghiệp FDI sản xuất sợi (vốn đầu tư triệu USD) khai lỗ 2.100 tỷ đồng Tháng 9/2012, theo thông tin từ việc tra chuyển giá Công ty TNHH thành viên Keangnam Vina Cục Thuế TP Hà Nội Đây Doanh nghiệp 100% vốn Hàn Quốc (thành lập năm 2007) liên tục báo lỗ với tổng số lỗ lũy hết năm 2011 277 tỷ đồng Có nhiều nghi vấn chuyển giá giao dịch liên kết quan thuế làm rõ, Keangnam Vina trả lãi suất tiền vay tới 12%/năm (lãi suất ngân hàng Việt Nam từ 5-7%/năm) cho khoản vay 400 triệu USD từ ngân hàng Kookmin bank (Hàn Quốc) - thành viên tập đoàn; trả phí dàn xếp vốn tới 30 triệu USD cho nhà thầu - Cty Keangnam Enterprises.Ltd Và nhiều khoản chi phí khác lên tới vài triệu USD… Trong năm 2013, ngành Thuế tiếp tục đẩy mạnh, tập trung nhân lực vào công tác trọng tâm chống chuyển giá Doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, liên tục khai lỗ đầu tư mở rộng sản xuất, kinh doanh Theo đó, kết tra, kiểm tra 2.110 Doanh nghiệp truy thu, truy hoàn, phạt 988 tỷ đồng, giảm khấu trừ 136,95 tỷ đồng Đặc biệt tra thuế buộc Doanh nghiệp phải giảm lỗ lên tới 4.192 tỷ đồng Theo đánh giá tra, số tiền truy thu chủ yếu tập trung khu vực Doanh nghiệp FDI (chiếm 40% tổng số thu), tỷ lệ số thu bình quân Doanh nghiệp 1,73 tỷ đồng Năm 2014, ngành Thuế tiến hành tra, kiểm tra chống chuyển giá 2.866 Doanh nghiệp khai báo kinh doanh thua lỗ, Doanh nghiệp nghi ngờ có dấu hiệu chuyển giá Doanh nghiệp có hoạt động giao dịch liên kết, tăng 80% so với năm 2013 Kết là, quan thuế đã, giảm lỗ 5.830 tỷ đồng, truy thu, truy hoàn phạt gần 1.701 tỷ đồng, so với năm 2013 tăng tương ứng gần 82% 112% Trong đó, qua tra, kiểm tra 30 Doanh nghiệp FDI có giao dịch liên kết, rủi ro cao chuyển giá, quan thuế giảm lỗ 1.600 tỷ đồng, sau miễn giảm thuế ưu đãi đầu tư, truy thu thuế thu nhập Doanh nghiệp xử phạt vi phạm 600 tỷ đồng Trong tháng đầu năm 2015, ngành Thuế kiểm tra phát 1.600 Doanh nghiệp có dấu hiệu chuyển giá Ngay trường hợp Cơng ty Metro Cash & Carry Việt Nam, sau công bố kết tra bước đầu, điều chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế với tổng số tiền 507 tỷ đồng GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 THÔNG TIN KHOA HỌC CƠNG NGHỆ 95 Từ số trên, thấy hành vi gian lận thuế doanh nghiệp FDI làm giảm số thu thuế, gây thất thu cho ngân sách nhà nước Bên cạnh đó, chuyển giá Doanh nghiệp FDI bớt gánh nặng thuế giảm giá thành sản phẩm tạo cạnh tranh thiếu cơng bằng, bình đẳng với Doanh nghiệp nước Trước tình trạng này, cần có giải pháp để hồn thiện sách thuế hành lang quản lý thuế nước ta Doanh nghiệp FDI Thứ nhất, hồn thiện khn khổ pháp lý Trước mắt, Việt Nam cần hoàn thiện hành lang pháp lý chống chuyển giá tiến tới ban hành Luật Chống chuyển giá; thu hẹp ưu đãi thuế, cụ thể hạn chế tối đa sách xã hội ưu đãi thuế; chuyển giao quyền điều tra cho quan thuế từ cấp Tổng cục lâu dài đến quan thuế cấp tỉnh, thành phố; hồn thiện hệ thống thơng tin, liệu người, doanh nộp thuế để từ theo dõi sát thay đổi doanh thu, lợi nhuận Doanh nghiệp Thứ hai, xác định nghĩa vụ thuế TNDN, đưa giao dịch liên kết giao dịch thị trường, việc có ý nghĩa pháp lý định việc xác định nghĩa vụ thuế khác thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu, thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt có Kết biểu thị giá giao dịch bán giao dịch mua vào giá tính thuế loại thuế gián thu vào khác định giá lại Thứ ba, áp dụng biện pháp so sánh giá thị trường xem nghĩa vụ bắt buộc đối tượng nộp thuế TNDN thực giao dịch liên kết Chủ thể có nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết thực phương pháp so sánh giá áp dụng khai báo thuế TNDN Cơ chế thực làm giảm khả khơng kiểm sốt giao dịch liên kết gây khó khăn cho chủ thể quản lý Như quy định trước đây, định giá chuyển giao áp dụng cán chuyên quản thuế kiểm tra phát có tượng chuyển giá Nhưng để phát có chuyển giá hay khơng lại phụ thuộc hoàn toàn vào khả yếu tố chủ quan người quản lý Trao nghĩa vụ kê khai giao dịch liên kết cho đối tượng nộp thuế vừa giảm thiểu chi phí quản lý, vừa tăng quyền tự định, tự chịu trách nhiệm với thông tin mà đối tượng nộp thuế cung cấp Điều xem phù hợp với xu quản lý thuế đại (tự kê khai, tự nộp) Bởi lẽ ấy, đối tượng nộp thuế phải gánh chịu trách nhiệm pháp lý không đảm bảo thực nghĩa vụ Thứ tư, kiện toàn máy Mới đây, Tổng cục Thuế thức thành lập Phòng Thanh tra giá chuyển nhượng Đồng thời, lực lượng tra giá chuyển nhượng thành lập Cục thuế địa phương có nhiều rủi ro liên quan đến giá chuyển nhượng như: Hà Nội, TP Hồ Chí Minh, Bình Dương Đồng Nai Đây lực lượng chuyên trách làm việc chống chuyển giá quan Thuế Trung ương đến địa phương, tiến hành thu thập xử lý thông tin từ Doanh nghiệp có quan hệ liên kết từ quan thuế bên thứ ba Như vậy, cần phối hợp đồng ngành thuế, hải quan, lực lượng chuyên trách quan quản lý liên quan Ngoài biện pháp nâng cao hiệu quản lý thuế, Việt Nam cần kết hợp với giải pháp khác như: Tăng cường sử dụng biện pháp APA; Tập trung quản lý, giám sát NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 96 THÔNG TIN KHOA HỌC CÔNG NGHỆ số lĩnh vực có tính rủi ro cao; Xây dựng hệ thống sở liệu liên thông liệu, thông tin doanh nghiệp FDI quan chức Việt Nam để có phối hợp đồng bộ, thơng suốt kiểm sốt chuyển giá; Tăng cường ký kết hiệp định trao đổi thông tin nước đặc biệt nước có vốn FDI lớn vào Việt Nam KẾT LUẬN Nguồn thu Ngân sách Nhà nước nước ta 80% từ thuế, chống chuyển giá thơng qua hoạt động quản lý thuế việc hiệu góp phần giảm thất thuế cho NSNN Đồng thời, Doanh nghiệp FDI thực nghĩa vụ thuế tạo môi trường cạnh tranh lành mạnh, công cho Doanh nghiệp nước, thúc đẩy phát triển kinh tế TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] PGS Ts Phan Duy Minh – PGS.TS Đinh Trọng Thịnh (2012), Giáo trình tài quốc tế, Nhà xuất Tài [2] PGS.TS Phan Duy Minh (2010), Quản trị tài cơng ty đa quốc gia, Nhà xuất Tài [3] Luật đầu tư số 59/2005/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2005 Quốc hội [4] Phan Thị Thành Dương (2006), Chống chuyển giá Việt Nam, Tạp chí Khoa học Pháp luật Số 2(33)/2006 [5] Trần Phương (2015), Quyết liệt chống chuyển giá, http://baocongthuong.com.vn/quyetliet-chong-chuyen-gia.html truy cập 16/5/2016 NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO THÔNG Số 02/2016 ... quản lý thuế, tạo hành lang pháp lý chắn hoạt động kinh doanh, xuất nhập doanh nghiệp FDI CHUYỂN GIÁ, CÁC PHƢƠNG THỨC CHUYỂN GIÁ Chuyển giá hiểu việc thực sách giá hàng hóa, dịch vụ tài sản chuyển. .. chỉnh giảm lỗ, giảm khấu trừ truy thu thuế với tổng số tiền 507 tỷ đồng GIẢI PHÁP NÂNG CAO HIỆU QUẢ QUẢN LÝ THUẾ ĐỐI VỚI HOẠT ĐỘNG CHUYỂN GIÁ CỦA DOANH NGHIỆP FDI NỘI SAN KHOA HỌC VÀ CÔNG NGHỆ GIAO... chuyên trách quan quản lý liên quan Ngoài biện pháp nâng cao hiệu quản lý thuế, Việt Nam cần kết hợp với giải pháp khác như: Tăng cường sử dụng biện pháp APA; Tập trung quản lý, giám sát NỘI SAN