bằng chứng kiểm toán

TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHIỆP TP.HCM KHOA KINH TẾ - CƠ SỞ THANH HÓA  BÀI TIỂU LUẬN MÔN: KIỂM TOÁN PHẦN 1 ĐỀ TÀI: BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Giảng viên HD : ĐỖ THỊ HẠNH Nhóm thực hiện : Nhóm 04 Lớp : DHKT8ATH THANH HÓA, THÁNG 9 NĂM 2014 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh DANH SÁCH NHÓM 04 TT Họ và tên MSSV Ghi chú 1 Lê Thị Định 12001333 2 Nguyễn Thị Nhuận 12001323 3 Lê Thị Hiếu 12001993 4 Nguyễn Thị Huệ 12001893 5 Dư Thị Na 12001013 6 Thiều Thị Oanh 12001863 7 Nguyễn Thị Soan 12000913 8 Bùi Linh Thảo 12000983 Nhóm Trưởng 9 Nguyễn Thị Huyền Trang 12000873 Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN Thanh Hóa, ngày … tháng … năm 2014 Giảng viên Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh MỤC LỤC Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh DANH MỤC BẢNG Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh LỜI MỞ ĐẦU Không ai trong chúng ta có thể phủ nhận vai trò của kiểm toán đối với sự hoạt động và phát triển của nền kinh tế nói chung cũng như các doanh nghiệp nói riêng. Nhất là đối với những nước có nền kinh tế đang phát triển như nước ta hiện nay, kiểm toán đã trở thành một nhu cầu không thể thiếu được đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp. Chúng ta có thể hình dung một cách đơn giản kiểm toán là một yếu tố tích cực đảm bảo cho các chuẩn mực kiểm toán được chấp hành nghiêm chỉnh, trật tự kỉ cương của công tác kiểm toán được giữ vững, các thông tin kế toán trung thực và có đủ độ tin cậy. Chính điều đó đã làm cho kiểm toán trở thành công việc rất được quan tâm không chỉ đối với doanh nghiệp , cơ quan quản lí của nhà nước mà còn đối với cả các đối tượng khác quan tâm dến tình hình tài chính của doanh nghiệp Một trong những yếu tố hết sức quan trọng góp phần làm nên thành công của cuộc kiểm toán đó là bằng chứng kiểm toán. Vì chất lượng của các bằng chứng kiểm toán ảnh hưởng trực tiếp tới chất lượng của cuộc kiểm toán. Vì những lý do trên nhóm 04 chọn đề tài : " Bằng chứng kiểm toán” làm đề tài tiểu luận nhóm môn Kiểm Toán I Bài tiểu luận gồm 4 phần : Chương 1 : Cơ Sở Lý Luận Chương 2 : Phương Pháp Thu Nhập Bằng Chứng Kế Toán Chương 3 : Cơ Sở Dẫn Liệu Chương 4 : Quá Trình Thu Thập , Đánh Giá Bằng Chứng Kiểm Toán Khi Thực hiện Kiểm Toán Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 6 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh NỘI DUNG CHƯƠNG1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1. Khái niệm bằng chứng kiểm toán Kiểm toán là một ngành nghề đã và đang phát triển trên thế giới nói chung và ở Việt Nam nói riêng. Kiểm toán đóng vai trò quan trọng trong việc cung cấp các thông tin chính xác về tình hình sản xuất kinh doanh, thực trạng hoạt động của các doanh nghiệp cũng như các đơn vị sử dụng ngân sách nhà nước, góp phần làm lành mạnh hóa nền kinh tế đang có những biến động mạnh mẽ ở nước ta. Bằng chứng kiểm toán là một trong những khái niệm cơ bản nhất của kiểm toán. Xét về thực chất, kiểm toán chính là quá trình các kiểm toán viên khai thác, phát hiện và đánh giá các bằng chứng kiểm toán bằng việc áp dụng các phương pháp kiểm toán thích hợp. Các bằng chứng kiểm toán sẽ giúp cho kiểm toán viên rút ra những kết luận hợp lý, làm căn cứ vững chắc để đưa ra các ý kiến nhận xét về báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Rất rõ ràng là, báo cáo kiểm toán - sản phẩm cuối cùng và quan trọng nhất của một cuộc kiểm toán, sẽ không có giá trị pháp lý, thiếu tính thuyết phục nếu không được dựa trên các bằng chứng để chứng minh cho đánh giá hay nhận xét ấy.Chức năng của kiểm toán tài chính là “xác minh và bày tỏ ý kiến” về các bản khai tài chính, thể hiện qua quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng về Báo cáo tài chính của một bằng chứng kiểm toán một cách vững chắc.Khi đánh giá hay nhận xét bất cứ công việc gì, để mang lại tính thuyết phục, cần tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đính xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với các chuẩn mực đã được thiết lập thông qua Báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán ghi nhận các ý kiến của kiểm toán viên, nó là sản phẩm quan trọng nhất của cuộc kiểm toán, độ chính xác và hợp lý của nó phụ thuộc rất nhiều vào các bằng chứng mà Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 7 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán. Theo chuẩn mực kế toán số 500(ban hành theo quyết định số 219/2000/QĐ-BTC ngày 29/12/2000 của bộ trưởng bộ tài chính): “Bằng chứng kiểm toán là tất cả tài liệu, thông tin do kiểm toán viên thu thập được có liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên những thông tin này kiểm toán viên hình thành ý kiến của mình”. Theo đó ta thấy, bằng chứng kiểm toán bao gồm cả thông tin nhân chứng vật chứng mà kiểm toán viên thu thập được làm cơ sở cho các ý kiến và các kết luận về nhau của các báo cáo tài chính. Bằng chứng kiểm toàn rất đa dạng nên kiểm toán viên cần nhận thức và đánh giá về mức độ ảnh hưởng của các bằng chứng kiểm toán đó.Theo chuẩn mực quốc tế số 500 “ kiểm toán viên cần thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán có hiệu lực để có căn cứ hợp lý khi đưa ra kết luận kiểm toán của mình”. Đối tượng kiểm toán là rất rộng do đó chi phí kiểm tra và đánh giá tất cả các loại bằng chứng là rất cao, hay nói cách khác kiểm toán viên không thể thu thập được tất cả các bằng chứng kiểm toán, do đó vấn đề đặt ra đối với các kiểm toán viên là phải xác định số lượng bằng chứng thích hợp cần thu thập để có đánh giá một cách hoàn thiện và chính xác về cuộc kiểm toán. 1.2. Phân loại bằng chứng kiểm toán 1.2.1. Phân loại bằng chứng theo nguồn gốc hình thành Phân loại dựa theo nguồn gốc của thông tin, tài liệu có liên quan đến BCTC mà kiểm toán viên thu thập được trong quá trình kiểm toán. Trong cách phân loại này bằng chứng được chia thành các loại: Bằng chứng do khách thể kiểm toán phát hành và luân chuyển nội bộ như: bảng chấm công, sổ thanh toán tiền lương, sổ tổng hợp, sổ số dư, sổ chi tiết, phiếu kiểm tra sản phẩm, vận đơn…Nguồn gốc bằng chứng này chiếm một số lượng lớn, khá phổ biến vì nó vì nó cung cấp với tốc độ nhanh chi phí thấp. Do bằng chứng này có nguồn gốc từ nội bộ doanh nghiệp, nên chúng chỉ thực sự có độ tin cậy khi hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp có hiệu lực thực sự, Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 8 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh do vậy tính thuyết phục của chúng không cao. Bằng chứng do các đôi tượng khác phát hành lưu trữ tại doanh nghiệp: hoá đơn bán hàng, hoá dơn mua hàng biên bản bàn giao tài sản cố định… Bằng chứng có độ thuyết phuc cao bởi nó được tạo từ bên ngoài tuy nhiên loại bằng chứng này vẩn có khả năng, tẩy soá thêm bớt ảnh hưởng đến độ tin cậy của kiểm toán đối với với hoạt động kiểm soát trong doanh nghiệp. Bằng chứng do đơn vị phát hành nhưng lại lưu chuyển ở bên ngoài: như uỷ nhiệm chi hoá, đơn bán hàng… Đây là dạng bằng chứng có tính thuyết phục cao vì nó được cung cập bởi bên thứ ba (tuy nhiên nó cần phải đảm bảo đươc tính độc lập của người cung cấp với doanh nghiệp). Bằng chứng do đơn vị bên ngoài phát hành và lưu trữ: loại bằng chứng này thường thu thập bằng phương pháp gửi thư xác nhận, mang tính thuyết phục cao vì nó được thu thập trực tiếp bởi kiểm toán viên (tính thuyết phục sẽ không còn nếu kiểm toán viên không kiểm soát được quá trình gửi thư xác nhận). Nó bao gồm một số loại như: bảng sác nhận nợ, bảng sác nhận các khoản phải thu, xác nhận số dư tài khoản của ngân hàng… Bằng chứng do kiểm toàn viên trưc tiếp khai thác và phát hiện như: tự kiểm kê kho, kiểm tra tài sản, quan sát về hoạt động của kiểm soát nội bộ… đây là loại bằng chứng có độ tin cậy cao nhất vì nó được thực hiện trực tiếp bởi kiểm toán viên. Song nhiều lúc nó còn mang tính thời điểm tại lúc kiểm tra (như kiểm kê hàng tồn kho phụ thuộc vào tính chất vật lý của chúng theo từng thời điểm khác nhau mà có những kết quả khác nhau) 1.2.2. Phân loại bằng chứng theo tính thuyết phục Do bằng chứng kiểm toán được sử dụng để trực tiếp đưa ra ý kiến khác nhau về tính trung thực của Báo cáo tài chính đơn vị kiểm toán phát hành. Vì vậy kiểm toán viên cần phải xem xét mức độ tin cây của chúng. Ý kiến của kiểm toán viên trong Báo cáo kiểm toán có mức độ tương ứng đối với tính thuyết phục của bằng chứng. Theo cách này bằng chứng được phân loại như sau: Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 9 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh Bằng chứng có tính thuyết phục hoàn toàn: Đây là loại bằng chứng do kiểm toán viên thu thập bằng cánh tự kiểm kê, đánh giá và quan sát. Bằng chứng này thường được đánh giá là khách quan, chính sác và đầy đủ. Dựa vào ý kiến này kiểm toán viên đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần. Bằng chứng thuyết phục từng phần như: bằng chứng thu được từ phỏng vấn cần phải phân tích và kiểm tra lại, các loại bằng chứng thường được đảm bảo bởi hệ thống kiểm soát nội bộ. Chúng chỉ thật sự có tính thuyết phục khi bộ máy kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp là thực sự tồn tại và có hiệu lực. Dựa vào loại bằng chứng này kiểm toán viên chỉ có thể đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần. Bằng chứng không có giá trị thuyết phục: là bằng chứng không có giá trị trong việc ra ý kiến, quyết định của kiểm toán viên về việc kiểm toán. Bằng chứng có thể do phỏng vấn người quản lý, ban quản trị. 1.2.3 Phân loại bằng chứng theo loại hình bằng chứng Độ tin cậy còn được đánh giá qua hình thức của bằng chứng, với việc đánh giá độ tin cậy thông qua nguyên tắc: Bằng chứng dưới dạng văn bản, hình ảnh đáng tin cây hơn bằng chứng ghi lại từ lời nói. Việc phân loại bằng chứng theo loại hình bằng chứng bao gồm: Dạng bằng chứng vật chất: như bản kiểm kê hàng tồn kho, biên bản kiểm kê tài sản cố định, hiểu biết kiểm toán… Đây là dạng bằng chứng có tính thuyết phục cao. Dạng bằng chứng tài liệu: bao gồm tài liệu kế toán, sổ sách, chứng từ kế toán, ghi chép bổ xung của kế toán, tính toán của kiểm toán viên… Dạng bằng chứng này có mức độ tin cây cao tuy nhiên một số loại bằng chứng độ tin cậy của chúng phụ thuộc vào tính hiệu lực của bộ phận kiểm soát nội bộ. Dạng bằng chứng thu được từ lời nói: thường đươc thu thập qua phương pháp phỏng vấn nó mang tính thuyết phục không cao, song lại đòi hỏi lại đòi hỏi sự hiểu biết của người phỏng vấn khá cao về độ am hiểu vấn đề cần phỏng vấn. Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 10 [...].. .Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh 1.3 Tính chất của bằng chứng kiểm toán 1.3.1 Tính hiệu lực Hiệu lực là khái niệm để chỉ độ tin cậy hay chất lượng của bằng chứng kiểm toán Những yếu tố ảnh hưởng đến tính hiệu lực của bằng chứng kiểm toán bao gồm, bao gồm: Thứ nhất là loại hình bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng vật chất (Ví dụ như "Biên bản kiểm kê ", có được sau khi thực hiện công việc kiểm. .. cuộc kiểm toán phụ thuộc trước hết vào viêc thu thập và sau đó đánh giá bằng chứng của kiểm toán viên Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và đánh giá đúng các các bằng chứng thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể đưa ra một nhận định chính sác về đối tượng cần kiểm toán Chuẩn mực Kiểm toán số 500 có quy định: Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng kiểm toán. .. này, kiểm toán viên cần chú ý các nhân tố sau đây: Nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng có nguồn gốc càng độc lập với đơn vị sẽ càng có độ tin cậy cao Dạng bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng do kiểm kê có độ tin cậy cao hơn bằng chứng trên sổ kế toán hoặc phỏng vấn Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 13 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị Bộ phận nào có kiểm. .. của bằng chứng kiểm toán: Tính liên đới: Bằng chứng kiểm toán phải lien quan tới mục tiêu kiểm toán Mục tiêu có thể là tính đầy đủ, sự tồn tại, quyền và nghĩa vụ… Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 14 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh CHƯƠNG 2: PHƯƠNG PHÁP THU THẬP BẰNG CHỨNG KIỂM TOÁN Việc thu thập và đánh giá các bằng chứng thể hiện năng lực và kinh nghiệm của kiểm toán viên Theo VSA 500, Kiểm toán. .. CHỨNG KIỂM TOÁN KHI THỰC HIỆN KIỂM TOÁN 5.1 Tài liệu, thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán Tài liệu, thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán phải được kiểm tra như sau: Khi thiết kế và thực hiện các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét tính phù hợp và độ tin cậy của tài liệu, thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm toán Nếu tài liệu, thông tin được sử dụng làm bằng chứng. .. quan tư pháp tiến hành đối với chủ thể kiểm toán nói chung (trong trường hợp xảy ra kiện tụng đối với kiểm toán viên hay công ty kiểm toán) 1.5 Yêu cầu của bằng chứng kiểm toán 1.5.1 Thích hợp Sự thích hợp của bằng chứng kiểm toán trước hết liên quan đến chất lượng, độ tin cậy của của bằng chứng Nếu bằng chứng kiểm toán có đọ tin cậy càng cao sẽ giúp cho kiểm toán viên đưa ra nhận xét càng mang tính... kê để làm bằng chứng kiểm toán và làm căn cứ lập báo cáo kiểm kê Nếu vì một lý do nào đó kiểm toán viên không có mặt tại thời điểm đơn vị tiến hành kiểm kê thì kiểm toán viên sẽ tiến hành thực hiện thủ tục kiểm toán bổ sung nhằm thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp hoặc đưa ra “ý kiến hạn chế của cuộc kiểm toán Ví dụ về “ý kiến hạn chế của cuộc kiểm toán : Tại thời điểm 31/12/2013 kiểm toán viên... hiện công việc kiểm kê hay quan sát kiểm kê) và hiểu biết của kiểm toán viên về các lĩnh vực của kiểm toán được xem là có độ tin cậy cao hơn bằng chứng bằng lời (ví dụ như bằng chứng thu nhập bằng phỏng vấn) Thứ hai là hệ thống kiểm soát nội bộ: Bằng chứng thu được trong điều kiện hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt có độ tin cậy cao hơn so với bằng chứng kiểm toán thu được trong điều kiên hệ thống... phương thức kiểm kê điển hình Thông thường cuộc kiểm kê gồm ba phần: Chuẩn bị kiểm kê, thực hiện kiểm kê và kết thúc kiểm kê Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 15 Bằng chứng kiểm toán  GVHD: Đỗ Thị Hạnh Chuẩn bị kiểm kê Thông thường kiểm toán viên tham gia kiểm kê với tư cách là người quan sát, kiểm toán viên cần nắm bắt được kế hoạch kiểm kê, quy trình kiểm kê, đặc điểm của hệ thống kế toán và kiểm soát... mục đích kiểm toán hay không 5.2 Lựa chọn phần tử kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán Khi lựa chọn phần tử để kiểm tra, kiểm toán viên phải xác định tính phù hợp và độ tin cậy của tài liệu, thông tin được sử dụng làm bằng chứng kiểm Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 35 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh toán; ngoài ra tính hiệu quả cũng là một lưu ý quan trọng khi lựa chọn phần tử để kiểm tra . Bằng Chứng Kiểm Toán Khi Thực hiện Kiểm Toán Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 6 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh NỘI DUNG CHƯƠNG1: CƠ SỞ LÝ LUẬN 1.1. Khái niệm bằng chứng kiểm toán Kiểm toán. kiểm toán viên cần chú ý các nhân tố sau đây: Nguồn gốc của bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng có nguồn gốc càng độc lập với đơn vị sẽ càng có độ tin cậy cao. Dạng bằng chứng kiểm toán: Bằng chứng. hành của cuộc kiểm toán, bằng chứng kiểm toán được đánh giá là đáng tin cậy. Tuy nhiên, bằng chứng Nhóm thực hiện: Nhóm 04 Trang 18 Bằng chứng kiểm toán GVHD: Đỗ Thị Hạnh kiểm toán thu được