thực trạng công tác kế toán nguyên vật liệu tại công ty cổ phần may xuất khẩu trường thắng

Với nhận thức đó, sau thời gian thực tập tìm hiểu thực tế tại Công ty cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng, em đã lựa chọn để tài luận văn: “Kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần ma

MỤC LỤC

* Ngành nghề kinh doanh: 13 Nhật ký chứng từ 52

TÀI LIỆU THAM KHẢO

1 Giáo trình nghiệp vụ Kế Toán – Trường Đại Học Kinh Doanh Và Công Nghệ Hà Nội

2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2010, 2011 của Công ty

cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng

3 Chế độ kế toán trong doanh nghiệp

LỜI NÓI ĐẦU

Trong nền kinh tế thị trường mục tiêu quan trọng nhất của các doanh nghiệp là lợi nhuận Để thực hiện được điều này các nhà quản lý doanh nghiệp phải tìm ra mọi biện pháp để giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, mở rộng thị trường, và tăng lợi nhuận đảm bảo sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao Chi phí NVL là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh Chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn trong chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, chi phí NVL có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh Từ đó, buộc doanh nghiệp phải quan tâm tới việc sử dụng tiết kiệm, hợp lý NVL sao cho việc

sử dụng đó đạt kết quả cao nhất Đây là biện pháp đúng đắn và hữu hiệu nhất để tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp đồng thời tiết kiệm tài nguyên cho xã hội

Nhiệm vụ cơ bản của kế toán NVL không những phải hạch toán đầy đủ chi phí NVL mà còn phải làm thế nào để kiểm soát chặt chẽ thực hiện tiết kiệm chi phí, hạ giá thành và nâng cao chất lượng sản phẩm, đáp ứng được yêu cầu của chế độ hạch toán kinh doanh, đồng thời cung cấp thông tin kịp thời, hữu ích cho công tác quản lý trong doanh nghiệp Công việc này không những mang ý nghĩa

về mặt lý luận, mà còn mang ý nghĩa thực tiến to lớn trong quá trình đổi mới cơ chế quản lý kinh doanh của doanh nghiệp sản xuất

Với nhận thức đó, sau thời gian thực tập tìm hiểu thực tế tại Công ty cổ phần

may xuất khẩu Trường Thắng, em đã lựa chọn để tài luận văn: “Kế toán nguyên

vật liệu tại Công ty cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng”

Luận văn ngoài phần mở đầu và kết luận được chia làm ba chương:

Chương I: Cơ sở lý luận về tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất

Chương II: Thực trạng về tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở Công ty cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng

Chương III: Một số ý kiến đề xuất về tổ chức công tác kế toán nguyên vật tại Công ty cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng

Trong thời gian làm luận văn tốt nghiệp với vốn kinh nghiệm cũn ít ỏi,luận văn không tránh khỏi những sai xót, những suy nghĩ chủ quan của bản thân Em rất mong nhận được sự giúp đỡ và những ý kiến bổ sung của các thầy

cô giáo, của các bạn Qua luận văn này, em cũng xin gửi lời cảm ơn sâu sắc tới thầy giáo Gs Ts Lương Trọng Yờm đó tận tình hướng dẫn em trong suốt thời gian qua để em có thể hoàn thành tốt luận văn này

CHƯƠNG I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ TỔ CHỨC CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT

LIỆU TRONG DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT

I KHÁI NIỆM VÀ ĐẶC ĐIỂM CỦA NGUYÊN VẬT LIỆU.

1.Khái niệm nguyên vật liệu.

NVL là đối tượng lao động, thuộc tài sản dự trữ được dùng cho sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, là một trong những yếu tố đầu vào không thể thiếu trong quá trình sản xuất, là đối tượng lao động thể hiện dưới dạng vật hóa,

là tài sản lưu động dự trữ cho quá trình sản xuất kinh doanh, là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể của sản phẩm

2 Đặc điểm, vai trò, vị trí của nguyên vật liệu

2.1 Đặc điểm của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.

Nguyên vật liệu là một bộ phận của đối tượng lao động khi tham gia vào sản xuất cấu thành nên thực tế của sản phẩm Xét về mặt giá trị lẫn hiện vật, NVL là một trong những yếu tố không thể thiếu trong sản xuất

Về mặt hiện vật: NVL khi tham gia vào quá trinh SXKD, thay đổi hình thái vật chất ban đầu và biến đổi theo yêu cầu của qỳa trình sản xuất, NVL chỉ tham gia vào ột số chu kỳ SXKD nhất định

Về mặt giá trị: Giá trị của NVL được chuyển dịch toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra hoặc vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì

2.2 Vị trí, vai trò của nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.

Trong DNSX, giá thành sản phẩm là toàn bộ chi phí bỏ ra để SX sản phẩm, trong đó chi phí NVL chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí SX và giá thành sản phẩm Trong quá trình SX, các loại đối tượng lao động được chuyển hóa toàn bộ giá trị vào giá trị sản phẩm mới và hình thành chi phí NVL trực tiếp Mỗi sự biến động về chi phí NVL cũng làm ảnh hưởng đến giá thành sản phẩm

3 Yêu cầu cơ bản về quản lí nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.

Do NVL thuộc loại tài sản lưu động, giá trị vật liệu thuộc vốn lưu động dự trữ của doanh nghiệp, NVL thường chiếm một tỷ trọng rất lớn trong chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở các DN, cho nên việc quản lý quá trình thu

mua, vận chuyển, bảo quản dự trữ và sử dụng NVL trực tiếp tác động đến những chỉ tiêu quan trọng nhất của DN như chỉ tiếu sản lương, chất lượng sản phẩm, chỉ tiếu giá thành, chỉ tiếu lợi nhuận… Để sản xuất ra một loại sản phẩm phải sử dụng rất nhiều loại nguyên liệu khác nhau, mỗi loại nguyên liệu lại được mua từ nhiều nguồn cung cấp khác nhau Vì vậy, để đảm bảo cho quá trình sản xuất diễn ra liên tục, không bị gián đoạn thì việc cung cấp nguyên liệu phải kịp thời, đúng thời gian quy định.

Tổ chức công tác quản lý NVL phải bao gồm trờn cỏc phương diện: số lượng, chất lượng, chủng loại và giá trị từ khâu cung cấp đến khâu sử dụng

• Ở khâu thu mua: cần quản lý vật liệu về số lượng, chất lượng quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí mua cũng như kế hoạch mua theo đúng tiến độ thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

• Ở khâu bảo quản: DN cần tổ chức tốt kho hàng, bến bãi, trang bị đầy đủ các phương tiện cân đo, thực hiện chế độ bảo quản đối với từng loại NVL tránh hư hỏng, mất mát, hao hụt, đảm bảo an toàn là một trong những yêu cầu quản lý đối với NVL

• Ở khâu sử dụng: đòi hỏi phải thực hiện việc sử dụng hợp lý, tiết kiệm trên

cơ sở các định mức, dự toán chi phí nhằm hạ thấp mức tiêu hao vật liệu trong giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích lũy cho doanh nghiệp, do vậy trong khâu này cần tổ chức việc ghi chép phản ánh tình hình xuất dùng và sử dụng vật liệu trong quá trình SXKD

• Ở khâu dự trữ: DN phải xác định được định mức tối đa, tối thiểu cho từng loại NVL để đảm bảo cho quá trình sản xuất không bị ngừng trệ, gián đoạn cho việc cung ứng, mua không kịp thời, gây tình trạng ứ đọng vốn

do dự trữ quá nhiều

II PHÂN LOẠI, ĐÁNH GIÁ NGUYÊN VẬT LIỆU.

2.1 Phân loại nguyên vật liệu.

2.1.1.Phân loại NVL theo nội dung kinh tế.

- Nguyên vật liệu chính: là đối tượng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm, khái niệm này gắn liền với từng loại hình DN cụ thể như các loại vải trong xí nghiệp may, xi măng, sắt thép trong xây dựng cơ bản… NVL chớnh dựng vào sản xuất hình thành nên chi phí NVL trực tiếp.

- Vật liệu phụ: là các loại vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất không cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm mà có thể kết hợp với NVL chính làm thay đối hình dạng, kiểu dỏng…tăng thờm chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm hoạc phục vụ cho công việc quản lý sản xuất, đóng gói sản phẩm như tỳi búng, tem, thẻ bài…

- Nhiên liệu: Được sử dụng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm, cho phương tiện vận tải, máy móc thiết bị hoạt động trong quá trình SXKD như xăng, dầu mỏy…

- Phụ tùng thay thế: Gồm các loại phụ tùng, chi tiết được sử dụng thay thế sửa chữa máy móc, thiết bị sản xuất phát triến vận tải…

- Thiết bị xây dựng cơ bản: bao gồm các loại thiết bị cần lắp và thiết bị không cần lăp, công cụ, khí cụ và kết cấu…dựng cho công tác xây lắp cơ bản

- Phế liệu thu hối: là các loại vật liệu không được xếp vào các loại kể trên, các loại vật liệu này do quá trình sản xuất tạo ra, phế liệu thu hồi từ việc mua thanh lý tài sản cố định

2.1.2 Phân loại NVL theo nguồn gốc NVL.

Toàn bộ NVL của Công ty được chi thành:

- Nguyên vật liệu mua ngoài

- Nhận góp vốn liên doanh

- NVL tự chế biến gia công

II.2 Đánh giá nguyên liệu, vật liệu.

• Nguyên tắc đánh giá: đánh giá nguyên liệu, vật liệu là việc xác định giá trị của vật tư hàng hóa ở những thời điểm nhất định theo các nguyên tắc kế toán quy định Theo chuẩn mực số 02 – hàng tồn kho thuộc hệ thoongw

chuẩn mực kế toán Việt Nam, các nguyên tắc đánh giá NVL được dựa trên một số nguyên tắn sau:

- Giá gốc NVL: bao gồm chi phí thu mua, chi phí chế biến, và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được vật liệu ở địa điểm và trạng thái hiện tại

+ Chi phí mua: chi phí mua của vật liệu bao gồm giá mua, các loại thuế không được hoàn lại, chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản trong quá trình mua

và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến việc mua vật liệu Các loại chiết khấu thương mại và giảm giá hàng mua do hàng mua không đúng quy cách phẩm chất được trừ khỏi chi phí mua

+ Chi phí chế biến: chi phí chế biến NVL bao gồm những chi phí có liên quan trực tiếp đến sản phẩm SX, như chi phí nhân công trực tiếp, chi phí SX chung cố định và chi phí sản xuất chung biến đổi trong quá trình chuyển hóa vật liệu thành thành phẩm

+ Chi phí liên quan trực tiếp khác: là chi phí phát sinh ngoài chi phí mua và chi phí chế biến như chi phí thiết kế sản phẩm cho từng đơn đặt hàng cụ thẻ Việc đánh giá nguyên liệu, vật liệu còn được tiến hành theo các thời điểm

cụ thể sau:

+ Tại thời điểm xác định là tiêu thụ + Tại thời điểm nhập kho

Đánh giá NVL tại thời điểm mua: giá gốc NVL là giá mua , các loại thuế không được hoàn lại

Đánh giá NVL tại thời điểm nhập kho: do NVL trong doanh nghiệp được nhập từ nhiều nguồn khác nhau, sau đó lại xuất cho mục đích sử dụng khác nhau, vì thế có những nguyên tắc ghi nhận khác nhau

• Theo trị giá vốn thực tế:

- Đối với NVL nhập kho:

+ Do mua ngoài: giá thực tế nhập kho là giá mua ghi trên hóa đơn người bán, thuế nhập khẩu, thuế khác (nếu có), các chi phí thu mua thực tế (chi phí vận

chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí kho bói…), cỏc khoản giảm giá hàng mua được hưởng (giảm giá, chiết khấu thương mại được hưởng (nếu có).

+ Do tự gia công chế biến

+

Chi phí giá công chế biến

( nhân công, KH) + Do nhận vốn góp liên doanh.

+

Chi phí vận chuyển bốc dỡ (nếu có)

- Đối với NVL xuất kho:

+ Tính theo đơn giá bình quân:

Phương pháp này áp dụng giữ tồn kho đầu kỳ và nhập kho trong kỳ Theo phương pháp này kế toán xác định giá bình quân của một đơn vị vật liệu căn cứ vào lượng vật liệu xuất trong kỳ và giá đơn vị bình quân để xác định giá thực tế của vật liệu xuất dùng trong kì

Đơn giá bình quân

xuất kho =

Số lượng vật liệu xuất kho x

Đơn giá mua bình quân

Điều kiện áp dụng: DN phải hạch toán được chặt chẽ về mặt lượng của từng vật liệu nhập xuất tồn kho

+ Nhập trước – xuất trước (FIFO)

Theo phương pháp này số hàng nào nhập kho trước thì xuất kho trước và lấy đơn giá mua của lần nhập đó để tính giá thành hàng xuất kho Như vậy hàng nào cũ nhất trong kho sẽ được tính là xuất trước, hàng tồn kho là hàng nhập kho

mới nhất Theo cách này trị giá NVL tồn kho sát với giá trị trường tại thời điểm lập bảng cân đối kế toán.

+ Nhập sau – xuất trước ( LIFO)

Theo phương pháp này người ta giả thiết số hàng nào nhập kho sau thì xuất kho trước Hàng xuất thuộc lô hàng nào thì lấy đơn giá mua thực tế của lô hàng

đó để tính Theo phương pháp này hàng nào mới nhất trong kho sẽ được xuất trước, còn hàng tồn kho sẽ là hàng cũ nhất trong kho

+ Tính theo giá đích danh

Theo phương pháp này căn cứ vào số lượng xuất kho và đơn giá nhập kho của lô hàng xuất kho để tính

- Tổ chức chứng từ, tài khoản kế toán, sổ kế toán phù hợp với phương pháp

kế toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp để ghi chép, phân loại tổng hợp tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của vật liệu trong hoạt động sản xuất kinh doanh, cung cấp kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Tham gia việc phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch mua, tình hình thanh toán với người bán, người cung cấp, tình hình sử dụng NVL trong quá trình SXKD

III KẾ TOÁN CHI TIẾT NGUYÊN VẬT LIỆU.

3.1 Chứng từ kế toán sử dụng.

Các chứng từ kế toán vật liệu bao gồm:

- Phiếu nhập kho( mẫu 01 – VT)

- Phiếu xuất kho( mẫu 02 – VT )

- Biên bản kiểm nghiệm vật tư, công cụ (mẫu 03 – VT)

- Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ (mẫu 04 – VT)

- Biên bản kiểm kê vật tư ( mẫu 05 – VT)

- Thẻ kho( mẫu 06 – VT)

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01 GTGT – 3LL)

- Hóa đơn bán hàng thông thường (mẫu 02GTGT- 3LL)

3.2 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu.

Để kế toán chi tiết NVL kế toán sử các sổ thẻ kế toán chi tiết sau:

- Sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL, dụng cụ, sản phẩm, hàng hóa

3.3 Các phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu.

Cả 3 phương pháp hạch toán chi tiết NVL là: phương pháp thẻ song song, thẻ phương pháp thẻ đối chiếu luân chuyển và phương pháp số dư đều có sự giống nhau trong khâu thực hiện tại kho

• Ở kho: hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập kho, phiếu xuất kho thủ tục ghi vào các cột tương ứng trong thẻ kho theo chi tiêu số lượng, cuối ngày tính

ra số tồn kho Theo định kì nhân viên kế toán vật tư xuống kho nhận chứng từ (hoặc thủ kho giao cho kế toán) cho phòng kế toán làm cơ sở để ghi sổ kế toán

3.3.1 Phương pháp ghi thẻ song song (Phụ lục số 01)

Tại kho: Hàng ngày thủ kho sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập

xuất kho của từng loại vật tư theo chỉ tiêu hiện vật căn cứ vào số liệu thực tế trờn cỏc phiếu nhập, xuất nhưng chỉ ghi chép về mặt hiện vật (số lượng) Thủ kho phải sắp xếp thẻ kho trong hòm thẻ theo từng loại, nhóm vật tư hàng hóa để tiện cho việc kiểm tra, đối chiếu Thủ kho hàng ngày hoặc định kì phải chuyển chứng từ nhập, xuất cho phòng kế toán và phải kiểm tra đối chiếu số tồn kho trên thẻ kho với thực tế

Tại phòng kế toán: Hàng ngày sau khi nhận được chứng từ do thủ kho

chuyển đến kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết NVL để ghi chép tình hình nhập, xuất của từng NVL (danh điểm NVL) cả về giá trị và hiện vật Cuối tháng

kế toán phải tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra: Tổng hợp số liệu trên sổ (thẻ) kế toán chi tiết về mặt lượng để đối chiếu với thẻ kho và tổng hợp số liệu

và giá trị trên sổ (thẻ) kế toán chi tiết để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp NVL

Ưu điểm: đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu và dễ phát hiện sai xót

trong ghi chép kế toán và công tác quản lý trong ghi chép kế toán và công tác quản lý

Nhược điểm: phải ghi chép nhiều trùng lặp về mặt số lượng hàng ngày

giữa thủ kho và kế toán

Điều kiện áp dụng: doanh nghiệp cú ớt chủng loại vật tư hàng hóa khối

lượng nghiệp vụ nhập xuất ít

3.3.2 Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển (Phụ lục số 02)

Tại kho: thủ kho cũng sử dụng sổ thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất

NVL như phương pháp thẻ song song

Tại phòng kế toán: kế toán sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép,

phản ánh, tổng hợp số nhập, xuất cuối tháng theo từng loại NVL cả về giá trị và hiện vật Sổ đối chiếu luân chuyển được mở để dùng cho cả năm và mỗi tháng chỉ ghi một lần vào cuối tháng dựa vào các chứng từ nhập, xuất Mỗi loại NVL

sẽ được ghi vào một dòng Cuối tháng kế toán tổng hợp số liệu để đối chiếu, kiểm tra giữa thẻ kho (về mặt hiện vật) và số liệu kế toán tổng hợp về mặt giá trị

Ưu điểm: giảm bớt được khối lượng ghi chép.

Nhược điểm: vẫn trùng lặp số lượng giữa ghi chép của thủ kho và kế toán Điều kiện áp dụng: những doanh nghiệp sản xuất có chủng loại hàng tồn

kho không nhiều, khối lượng hàng nhập – xuất – tồn không quá lớn

3.3.3 Phương pháp sổ số dư (Phụ lục số 03)

Tại kho: định kì, sau khi ghi chép thủ kho được tập hợp toàn bộ chứng từ

nhập kho, xuất kho Sauk hi lập phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo chứng từ nhập, xuất NVL Ngoài ra, thủ kho còn phải ghi số lượng NVL tồn kho vào cuối tháng theo từng danh điểm NVL vào sổ số dư Sổ số dư được mở cho từng kho và dùng cho cả năm trước ngày cuối tháng kế toán giao cho thủ kho ghi vào sổ Ghi xong thủ kho gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền

Tại phòng kế toán: định kì, nhân viên kế toán phải xuống kho để hướng

dẫn và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho, đồng thời ghi nhận chứng từ Khi nhận được chứng từ, kế toán kiểm tra và đánh giá từng chứng từ (giá hạch toán), tổng cộng số tiền và ghi vào cột tiền trên phiếu giao nhận chứng từ Đồng thời, khi số tiền vừa nhận được của từng nhóm vật tư vào bảng lũy kế nhập,

xuất, tồn kho vật tư Bảng này được mở cho từng kho mỗi kho một tờ, được ghi trên cơ sở các phiếu giao nhận chứng từ nhập, xuất vật tư Cuối kì tiến hành tính tiền trên sổ số dư do thủ kho chuyển đến, đối chiếu tồn kho từng danh điểm NVL trên sổ số dư và bảng lũy kế nhập xuất tồn.

Ưu điểm: giảm bớt khối lượng ghi chép sổ kế toán Liên tục có sự bàn giao

giữa chứng từ giữa thủ kho và kế toán

Nhược điểm: do kế toán chỉ theo dõi về mặt giá trị, nêm muốn biết số hiện

có tình hình tăng giảm của từng loại NVL về mặt số lương thì phải xem số liệu trên thẻ kho Kho đối chiếu giữa thủ kho và kế toán

Phạm vi áp dụng: thích hợp vợ những DNSX có khối lượng nghiệp vụ

nhập, xuất (chứng từ nhập – xuất) nhiều, thường xuyên nhiều chủng loại vật liệu

và với điều kiện doanh nghiệp sử dụng gớa hạch toán để hạch toán nhập, xuất đã xây dựng hệ thống danh điểm NVL

IV KẾ TOÁN TỔNG HỢP NVL

4.1 Phương pháp kế toán tổng hợp NVL

4.1.1 Phương pháp kê khai thường xuyên

Khái niệm: phương pháp KKTX là phương pháp theo dõi và phản ánh tình hình hiện có của sự biến động tăng, giảm các loại NVL một cách thường xuyên, liên tục trờn cỏc tài khoản phản ánh từng loại

4.1.2 Tài khoản sử dụng:

Để hạch toán NVL theo phương pháp KKTX, kế toán sử dụng tài khoản:

- TK 152: kế toán nguyên liệu, vật liệu

Bên Nợ:

+ Phản ánh trị giá gốc của NVL nhập kho

+ Trị giá NVL khi đánh giá lại tăng

+ Trị giá NVL phát hiện thừa khi kiểm kê

Bên Có:

+ Phản ánh trị giá gốc của NVL xuất kho

+ Trị giá NVL giảm do đánh giá lại

+ Trị giá NVL thiếu khi kiểm kê NVL

Dư Nợ: Trị giá gốc của NVl tồn cuối kì (TK 152 không có TK cấp 2 có thể

mở chi tiết cho từng loại vật liệu)

- TK 151: hàng mua đang đi đường

Tài khoản này dùng để theo dõi NVL, công cụ, dụng cụ, hàng hóa mà doanh nghiệp đã mua hoặc chấp nhận mua, đã thuộc sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối tháng vẫn chưa về nhập kho (kể cả số đang gửi ở kho người bán).

4.1.4 Phương pháp kiểm kê định kì.

Kế toán hàng tồn kho theo phương pháo kiểm kê định kỡ khụng phản ánh thường xuyên, liên tục tình hình nhập, xuất kho NVL ở tài khoản hàng tồn kho

152, tài khoản này chỉ phản ánh trị giá NVL tồn kho đầu kì và cuối kì Hàng ngày việc nhập NVL được phản ánh ở TK 611 – mua hàng, kết cấu TK 611:

Bên Nợ:

- kết chuyển trị giá vật tư, hàng hóa tồn đầu kì

- Trị giá thực tế vật tư, hàng hóa tăng trong kì

Bên Có:

- kết chuyển trị giá vật tư, hàng hóa tồn cuối kì theo kết quả kiểm kê cuối kì

- Trị giá thực tế vật tư, hàng hóa giảm trong kì

TK 611 cuối kì không có số dư TK 611 có 2 tài khoản cấp 2:

TK 6111- mua nguyên liệu, vật liệu

-Trị giá vốn NVL tồn cuối kì

Nhược điểm của phương pháp này là tính NVL xuỏt sau mỗi lần nhập Phương pháp này áp dụng cho các đơn vị kinh doanh nhiều chủng loại hàng hóa, vật tư khác nhau, giá trị thấp, thường xuyên dùng xuất bán

Kế toán tổng hợp NVL theo phương pháp kiểm kê định kì được biểu diễn khái quát bằng sơ đồ (Phụ lục số 05)

CHƯƠNG II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG

TY CỔ PHẦN MAY XUẤT KHẨU TRƯỜNG THẮNG

I KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CÔNG TY CỔ PHẦN MAY XUẤT KHẨU TRƯỜNG THẮNG

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của Công ty cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng.

Sản xuất hàng hóa may mặc xuất khẩu là một trong số những ngành kinh tế mũi nhọn của nước ta, tạo vật chất cho nền kinh tế quốc dõn,xó hội Chính vì vậy, xuất nhập khẩu đã thu hút phần lớn đầu tư trong và ngoài nước và chiếm tỷ trọng cao trong nền kinh tế quốc dân

Là một công ty chuyên về may mặc xuất khẩu, ngay từ những ngầy đầu bước vào sản xuất, cùng với sự phấn đấu và nỗ lực của mình, ban lãnh đạo và đội ngũ nhân viên, Công ty cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng đã từng bước khẳng định mình trong sự phát triển chung của đất nước Công ty đã không ngừng mở rộng quy mô sản xuất cả về chiều rộng lẫn chiều sâu để đạt được kết quả và trình độ quản lý như ngày nay Với việc vận dụng sang tạo các quy luật kinh tế thị trường đồng thời thực hiện các chủ trương cải tiến quản lý kinh tế và chính sachs kinh tế của Nhà nước, Công ty đã đạt được những thành tựu đáng kể

hoàn thành nghĩa vụ đóng góp với Nhà nước Bên cạnh đó đời sống vật chất của cán bộ công nhân viên trong Công ty cũng không ngừng được nâng cao Địa chỉ chính của Công ty đặt tại tỉnh Thanh Hóa.

- Tên công ty: Công ty Cổ phần May Xuất Khẩu Trường Thắng

- Tên tiếng Anh: TRUONG THANG GARMENT EXPORT.,JSC

- Tên viết tắt:TRUONG THANG.,JSC

- Trụ sở chính : Thái Hòa - Minh Thọ - Nông Cống - Thanh Hóa

- Sản xuất sản phẩm dệt may các loại

- Xuất nhập khẩu trực tiếp sản phẩm may mặc của công ty

1.2 Tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của Công ty những năm gần đây.

Từ năm 2007 đến nay Công ty liên tục đầu tư đổi mới công nghệ nhằm đa dạng hóa các sản phẩm với nhiều chủng loại mà chất lượng vẫn đảm bào làm hài lòng người tiêu dùng

Công ty có 2 phân xưởng may và đạt được những kết quả rất khả quan

(phụ lục số 06 )

Nhận xét:

Nhìn chung hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty trong 3 năm gần đây đạt được những thành tự rất đáng kể Công ty không những duy trì được tốc

độ phát triển mà còn đóng góp một phần không nhỏ vào Ngân sách Nhà Nước

Từ bảng số liệu trên ta thấy: Tổng LN của Công ty có xu hướng tăng dần qua các năm Doanh thu cũng tăng khá nhanh qua các năm, năm 2011 so với năm

2010 tăng 23,8% Tổng số vốn của công ty cũng không ngừng tăng lên, chứng tỏ công ty đã rất chú trọng vấn đề tích lũy vốn để sản xuất kinh doanh

1.3 Đặc điểm, quy trình công nghệ chế tạo sản phẩm.

Quy trình công nghệ là một trong các yếu tố quan trọng để duy trì sản xuất,

nó có tình chất quyết định chất lượng sản phẩm và giá thành Chính vì vậy, ở

Công ty dây chuyền sản xuất được bố trí như sau:( Phụ lục số 07)

Qua sơ đồ khép kín trên ta thấy có tất cả 12 khâu:

 Hợp đồng: ta có thể xem hợp đồng là khâu xuất phát vì Công ty khi có lý

hợp đồng thì mới tiến hàng sản xuất Sau khi ký kết các hợp đồng, Công ty sẽ huy động, phân bổ nguyên phụ liệu, giao chỉ tiêu cho các xí nghiệp sản xuất để cung cấp đúng số lượng, chất lượng và chủng loại hàng theo hợp đồng đã ký

 Giác sơ đồ: sau khi lên kế hoạch sản xuất, phân bổ nguồn nhân lực, Công

ty sẽ giao cho phòng kỹ thuật công nghệ thiết kế các kiểu mẫu sản phẩm theo hợp đồng, tính toán mức hao phí nguyên phụ liệu, công cụ lao động và các chi phí khác

 Xí nghiệp nhận vải: khi xí nghiệp nhận được kế hoạch sản xuất, sơ đồ

thiết kế thì kho nguyên phụ liệu sẽ giao nguyên phụ liệu với số lượng và chất liệu đúng theo kế hoạch sản xuất cho xí nghiệp đảm nhiệm sản xuất

 Khâu cắt: sau khi nhận được vải, XN sẽ giao cho tổ cắt số vải được giao

theo mẫu thiết kế được gửi xuống và vải được cắt sẽ được chuyển sang cỏc khõu tiếp theo

 Bán TP: là những sản phẩm đã qua khâu cắt và sẽ được tiếp tực chuyển

qua khâu may

 Khâu may: đay là khâu hoàn thiện bán TP bao gồm: ráp, mổ túi, đơm

khuy…

 Kiểm phẩm: ở công đoạn này, bộ phận KCS của Công ty sẽ kiểm tra các

sản phẩm đã qua khâu may nếu sản phẩm nào bị lỗi sẽ loại ra

 Thành phẩm: TP được xem là những sản phẩm gần như hoàn hảo.

 Ủi TP: các TP đã qua khâu kiểm tra sẽ được chuyển qua tổ ủi ủi lại bằng

hơi nhiệt để sản phẩm thẳng hơn

 Kiểm ủi: khâu này sẽ phát hiện ra các sản phẩm ủi chưa đúng kỹ thuật và

cho ủi lại, sa đó sẽ được chuyển qua khâu đóng gói

 Đóng gói: sản phẩm hoàn thành được đóng vào các hộp nhỏ cú lút carton

và được đóng vào hộp lớn đem nhập kho TP

 Giao kho TP: đây là khâu cuối cùng của quy trình SX sản phẩm.

Mỗi khâu đều đóng vai trò quan trọng riờng vỡ sản phẩm tao ra được kết tinh tự cỏc khõu trờn Do vậy, XN không được xem nhẹ bất kỳ khâu nào để từ

đó nâng cao tối đa tỷ lệ TP và giảm tối thiểu tỷ lệ phế phẩm

1.4 Mô hình tổ chức quản lý của Công ty

Ban lãnh đạo của Công ty cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng gồm có:

- Tổng giám đốc: là người chịu trách nhiệm trước Nhà nước, trước tập thể về kết quả hoạt động của Công ty theo đúng pháp luật Đồng thời chịu trách nhiệm quản lý, sử dụng, bảo toàn và phát triển nguồn vốn của Công ty

- Phó tổng giám đốc kỹ thuật: phụ trách cỏc phũng ban trực thuộc liên quan đến kỹ thuật: phòng quản lý chất lương, phòng kỹ thuật - công nghệ

- Phó tổng giám đốc điều hành: phụ trách công tác cỏc phũng ban trực thuộc liên quan đến công việc xuất khẩu và tình hình tài chính của

Công ty: phòng tài chính kế toán, phòng nhân sự…

(Sơ đồ bộ máy quản lý của Công ty _Phụ lục số 08)

1.5 Tổ chức bộ máy kế toán của công ty.

Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo mô hình tập chung chỉ có một phòng

kế toán duy nhất đó giỳp cho công ty hạch toán kế toán thực hiện nhanh chóng, kịp thời

Phòng kế toán của Công ty được phân công với trách nhiệm cụ thể:

- Kế toán trưởng :phụ trách các phòng kế toán, phụ trách chung, hướng dẫn chỉ đạo cho các kế toán viên thực hiện theo yêu cầu quản lý

- Kế toán tiền gửi ngân hàng : Căn cứ vào sổ phụ của ngân hàng, hàng ngày ghi báo nợ , bỏo cú cho các tài khoản có liên quan

- Kế toán tiền lương: tính lương, thưởng phạt và trớch cỏc khoản theo lương

- Kế toán NVL: theo dõi chi tiết cung cấp NVL cho các phân xưởng

- Kế toán giá thành: tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

- Kế toán tài sản cố định: Theo dõi tình hình tăng, giảm tài sản cố định Vào sổ chi tiết tài sản cố định và lên nhật ký chứng từ số 9, bảng phân bổ số 3.

- Thủ quỹ : Có nhiệm vụ thu chi tiền mặt hàng ngày căn cứ vào phiếu thu, phiếu chi Đồng thời chịu trách nhiệm về quỹ của công ty

.(Sơ đồ bộ máy kế toán của Công ty _ Phụ lục số 09)

1.6 Các chính sách kế toán áp dụng tại công ty.

Hiện nay công ty đang áp dụng chế độ kế toán theo quyết định số 48 ban hành ngày 14/09/2006 của Bộ trưởng BTC

Hình thức sổ kế toán : Hình thức sổ kế toán mà công ty áp dụng là hình

thức nhật ký chứng từ (Phụ lục số 10)

- Niên độ kế toán bắt đầu từ ngày 01 tháng 01 đến ngày 31 tháng 12 hàng năm

- Kỳ kế toán: 01 tháng

- Đơn vị tiền tệ sử dụng: VNĐ, USD

- Các sổ kế toán tổng hợp gồm: sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái các tài khoản như TK 111, TK 112, TK 131…

- Phương pháp kế toán hàng tồn kho:

+ Phương pháp đánh giá vật liệu xuất kho: bình quân gia quyền

+ Phương pháp kế toán nguyên vật liệu: thẻ song song

+ Phương pháp hạch toán tổng hợp: phương pháp kê khai thường xuyên.theo đơn đặt hàng, số lượng nhiều nên việc tập hợp cho phí rất phức tạp

II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY XUẤT KHẨU TRƯỜNG THẮNG.

2.1 Tình hình chung về nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng.

2.1.1 Đặc điểm của nguyên vật liệu tại Công ty.

Công ty cổ phân may xuất khẩu Trường Thắng là công ty về may mặc nên sản phẩm của công tu nhiều về số lượng, đa dạng về chủng loại kiểu dáng như:

áo da, áo lông vũ, áo đồng phục…do đó sự biến động của NVL là thường xuyên liên tục Vì vậy, để quản lý chặt chẽ và có hiệu quả, cần phải tiến hành phân loại vật liệu Căn cứ vào vai trò và tác dụng của vật liệu trong sản xuất, vật liệu sử dụng tại công tu được chia thành các loại sau:

- Vật liệu chớnh:cỏc loại vải chính may ngoài, vải lút…

- Vật liệu phụ: chỉ cúc, phụ kiện ngành may…

- Nhiên liệu: điện, xăng, dầu công nghiệp…

- Phụ tùng thay thế: kim mỏy, chõn vịt…

- Văn phòng phẩm: giấy, mực…cỏc đồ dùng phục vụ cho công tác văn phòng

- Bao bì đóng gói; bao tải, dây buộc, dây đai nilon…

- Phế liệu: nhập từ sản xuất là loại hư hỏng, kém phẩm chất không sử dụng được

2.1.2 Công tác quản lý nguyên vật liệu.

Công tác quản lý NVL được đăt ra là phải bảo quản sử dụng tiết kiệm tối

đa, đặc biệt là NVL chính Công ty đã tổ chức hệ thống kho hợp lý và gần phân xưởng sản xuất Hệ thông kho được trang bị khá đày đủ phương tiện cân, đo, đong, đếm để tiến hành chính xác các nghiệp vụ quản lý bảo quản chặt chẽ vật liệu Trong điều kinh hiện này, cùng với việc sản xuất công ty tổ chức quy hoạch thành các kho:

- Kho chứa các loại vải (NVL chính) - Kho vật liệu phụ

2.2 Đánh giá nguyên vật liệu tại Công ty cổ phần may xuất khẩu Trường Thắng.

2.2.1 Đối với nguyên vật liệu nhập kho:

NVL mà công ty đang sử dụng chủ yếu mua từ bên ngoài và do bộ phận cung ứng đảm nhiệm Giá NVL nhập kho được tính theo từng nguồn nhập Nguồn nhập của công ty chủ yếu do mua trong nước và nhập khẩu

* Trường hợp mua trong nước: giá thực tế vật liệu mua trong nước bằng

giá mua ghi trên hóa đơn và chi phí thu mua phát sinh (nếu có)

Ví dụ: Ngày 26/9/2011 Công ty mua 1200 mét vải cotton của Công ty TNHH Hoàng Hà giá mua thực tế là 270.600.00đ, thuế suất thuế GTGT là 5% chi phí vận chuyển bốc dỡ là 2.000.000đ

Giá thực tế = 27.000.000đ + 2.000.000đ = 29.600.000đ

* Trường hợp mua nhập khẩu: giá thực tế vật liệu nhập ngoại bằng giá

ghi trên hóa đơn cộng thuế nhập khẩu và chi phí mua phát sinh

Ví dụ: Ngày 20/9/2011 Công ty nhập khẩu 40000 mét vải bóng da , giá mua chưa thuế là 320.000.000đ, thuế suất thuế nhập khẩu là 0%, thuế GTGT là 5% chi phí vận chuyển bốc dỡ là 20.000.000đ

Giá thực tế = 320.000.000đ + 20.000.000đ = 340.000.000đ

2.2.2 Đối với nguyên vật liệu xuất kho:

Công ty tính chi phí NVL xuất dùng theo công thức:

Chi phí

NVL xuất

= GT thực tế tồn đầu kỳ+ GT thực tế nhập trong kỳ

Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ

Ví dụ: ngày 02/12/2011 Công ty xuất 300 mét vải bóng da, tồn đầu kỳ là

320 mét, trị giá tồn đầu kỳ là 80.000.000đ, số lượng nhập trong kỳ là 4171 mét, trị giá nhập trong kì là 20.566đ/một

kết hợp với thủ kho tiến hành đánh giá kiểm tra về mặt số lượng, chất lượng quy cách vật tư rồi lập biên bản kiểm nghiệm vật tư Nếu vật tư đạt yêu cầu thì tiến hành nhập kho theo số thực nhập Trên cơ sở hóa đơn, giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nghiệm phòng kế hoạch vật tư lập phiếu nhập kho Đối với vật liệu nhập khẩu phòng cũng lập biên bản kiểm nghiệm Trong trường hợp kiểm nhận phát hiện vật liệu thiếu hoặc thừa, không đúng quy cách mẫu mã ghi trên phiếu nhập kho thủ kho phải cùng người giao hàng lập biên bản và báo ngay cho phòng kinh doanh biết.

Phiếu nhập kho vật tư được lập thành 3 liên: một liên dùng làm căn cứ ghi thẻ kho theo số thực nhập và chuyển về phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ kế toán, một liên giao cho người nhập hàng để làm thủ tục thanh toán, một liên còn lại gửi về phòng kinh doanh

Định kỳ phiếu nhập vật tư được chuyển lên phòng kế toán để ghi sổ và lưu Đối với vật liệu thuê ngoài gia công chế biến phải phòng kế hoạch vật tư căn cứ vào giấy giao hàng của bên nhận gia công để lập phiếu nhập kho Phiếu nhập kho được lập thành 3 liên và giao cho các đối tượng như trên

Vật liệu nhập kho được sắp xếp, phân loại riêng biệt và đúng quy định đảm bảo thuận tiện cho việc xuất vật tư khi có nhu cầu cần dùng

*Thủ tục, chứng từ xuất kho:

Khi cỏc phũng ban, phân xưởng sản xuất có nhu cầu vật tư, người phụ trách bộ phận sử dụng sẽ lập phiếu xin lĩnh vật tư Nếu vật liệu có giá trị lớn thì phải qua Tổng giám đốc Công ty ký duyệt Nếu là vật tư xuất kho định kỡ thỡ không cần qua ký duyệt của lãnh đạo Công ty Khi đó yêu cầu xuất vật tư được chuyển lờn phũng kế hoạch vật tư, xét thấy nhu cầu là hợp lý và tại kho còn loại vật tư đó, phòng kế hoạch sẽ lập phiếu xuỏt kho hoặc phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ cho phép lĩnh vật tư Các phiếu này được lập thành 3 liên: một liên lưu tại phòng kinh doanh, một liên được giao cho người lĩnh vật tư, một liên giao cho thủ kho làm căn cứ xuất kho và ghi thẻ kho Định kì phiếu xuất kho được chuyển lên phòng kế toán để luân chuyển và ghi sổ lưu

Tại kho thủ tục kiểm tra tính hợp lệ, hợp lý của các chứng từ xuất vật tư Nếu thấy trong kho không đủ hoặc không còn loại vật tư đó thì phải tiến hành thủ tục mua và nhập kho vật liệu, sau đó mới làm nghiệp vụ xuất kho Căn cứ vào phiếu xuất kho, thủ kho ghi số thực xuất vào thẻ kho.

2.3.2 Việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu được tiến hành như sau:

- Tại kho: thủ kho tiến hành mở các thẻ kho Thủ kho sử dụng thẻ kho theo dõi tình hình nhập – xuất – tồn kho của từng loại vật liệu theo chỉ tiêu số lượng Hàng ngày khi nhận được các chứng từ nhập, xuất kho thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý của các chứng từ, sắp xếp phân loại cho từng thứ vật liệu theo từng kho và ghi số lượng thực nhập, thực xuất vào thẻ kho Mỗi chứng

từ được ghi vào một dũng trờn thẻ kho Cuối ngày, thủ kho phải tính số lượng

tồn kho của từng vật liệu trên thẻ kho (phụ lục số 11)

- Tại phòng kế toán: kế toán vật liệu công ty sử dụng sổ chi tiết vật tư để ghi chép tình nhập – xuất – tồn NVL theo chỉ tiêu số lượng và đơn giá Sổ chi tiết vật liệu mở cho từng thứ, loại vật liệu tương ứng với thẻ kho của thủ kho Trên sổ chi tiết, kế toán vật liệu tính ra số tiền của mỗi lần xuất nhập Số tiền của mỗi lần nhập được tính căn cứ vào hóa đơn, phiếu nhập kho Số tiền của mỗi lần xuất tính theo phương pháp bình quân cả kì dự trữ Cuối tháng, kế toán cộng sổ chi tiết NVL, kiểm tra đối chiếu với thẻ kho

Đối với vật liệu nhận gia công xuất khẩu, ở Công ty không thực hiện kế toán giá trị của vật liệu do khách hàng gửi đến mà chỉ hạch toán đến phần chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất Do đó, trên sổ kế toán chi tiết vật liệu, phiếu vật

tư, kế toán chỉ theo dõi chỉ tiêu số lượng của vật liệu (phụ lục số 12).

2.4 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu:

2.4.1 Tài khoản sử dụng:

Hạch toán tổng hợp NVL tại công ty sử dụng chủ yếu một số tài khoản:

- TK 152: Nguyên liệu, vật liệu TK 152 được chi tiế thành các tiểu khoản phù hợp với cách phân loại theo mục đích kinh tế và yêu cầu của kế toán quản trị bao gồm:

+ TK 1521 Nguyên liệu chính + TK 1523 Nhiên liệu

+ TK 1522 Vật liệu + TK 1524 Phụ tùng sửa chữa thay thế+ TK 1522.1 Hóa chất + TK 1526 Phụ tùng khác

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như: TK 111, TK 112, TK 331…

2.4.2 Kế toán tổng hợp nhập nguyên vật liệu.

* Nhập kho NVL từ nguồn mua ngoài:

Đối với các loại NVL nhập kho mua ngoài có tính chất xuất dùng như : vải bóng da, vải nỉ…và người bán yêu cầu công ty thanh toán ngay bằng tiền mặt hoặc tiền gửi Ngân hàng hoặc người bán đồng ý cho công ty thanh toán trả chậm Khi hóa đơn về kế toán ghi:

Nợ TK 152(1): Tiền hàng

Nợ TK 133(1): Tiền thuế GTGT

Có TK 111,112,331: Tổng số tiền phải thanh toán

Ví dụ: Căn cứ vào HĐ GTGT số 0078156 và phiếu nhập kho số NB01/01

ngày 2/10/2011 ( Phụ lục số 13,14,15) Công ty nhập vải nỉ của Công ty TNHH

Minh Vũ số tiền là 13.195.000đ, thuế GTGT đầu vào là 1.319.500đ

Công ty thanh toán bằng tiền mặt, kế toán ghi:

Nợ TK 152(1): 78.906.738đ

Nợ TK 133(1): 7.890.673,8đ

Có TK 331: 86.797.411,8đ

Thông qua NKCT số 5 (phụ lục số 16) Công ty sẽ biết tổng quá tình hình

thanh toán giữa Công ty với các đơn vị cung cấp vật tư, hàng hóa làm cơ sở số liệu để ghi sổ cỏi (cú TK 331, Nợ các TK liên quan)

*Trường hợp mua bằng tiền tạm ứng:

Khi có nhu cầu về NVL mà nhà cung cấp chưa vận chuyển đến kịp thì cán

bộ vật tư sẽ mua ngoài, thanh toán bằng tiền tạm ứng Kế toán căn cứ vào giấy

đề nghị tạm ứng và phiếu chi tiền mặt, kế toán định khoản:

Nợ TK 141:

Có TK 111(1):

Khi có vật liệu về nhập kho, nhân viên vật tư thanh toán tiền mua NVL ghi vào bảng kê hóa đơn mua hàng trị giá thực tế mua NVL và phần thuế GTGT đầu vào Số liệu dòng cộng phát sinh bên có TK 141 theo giá thực tế mua vật tư là căn cứ để ghi vào Nhật ký chứng từ số 10

Nợ Tk 152(1): Tiền hàng

Nợ TK 133(1): Tiền thuế GTGT (nếu có)

Có Tk 141: Tổng số tiền phải thanh toán

Ví dụ: căn cứ vào giấy đề nghị tạm ứng số 01 và phiếu chi số 05 ngày 5/10/2011 Nội dung tạm ứng : 9.004.600đ cho chị Nguyễn Thu Hà mua chỉ đen, kế toán ghi:

*Nhập kho NVL thu hồi từ sản xuất

Trong quá trình sản xuất khi xảy ra trường hợp NVL xuất ra nhưng sử dụng không hết, theo quy định của Công ty là nhập lại kho Căn cứ vào phiếu nhập kho phế liệu thu hồi các nhân viên vật tư ở các xưởng chuyển lờn (trờn phiếu nhập kho chỉ ghi theo số lượng)

Trường hợp này kế toán ghi: Nợ TK 152

Có TK 136

Ví dụ: có phiếu nhập kho số 9195 ngày 10/10/2011 xưởng may 02 thu hồi vải thừa số tiền 2.349.234đ Kế toán ghi: Nợ TK 152: 2.349.234đ

Có TK 136( xưởng 02): 2.349.234đ

2.4.3 Kế toán tổng hợp xuất nguyên vật liệu.

Hàng ngày, từ chứng từ xuất kho, kế toán đưa vào dữ liệu máy Giá trị vật liệu ghi trên phiếu này là giá bình quân cả kỳ dự trữ Cuối thỏng, mỏy tự tổng hợp số liệu, cho biết số vật tư xuất dùng của từng kho, từng tài khoản cả về số lượng và giá trị bình quân cả kỳ dự trữ Sau đó, trên cơ sở bảng kê số 3 sẽ xác định được giá trị thực tế của vật liệu xuất kho như sau:

Trên cơ sở “Bảng tổng hợp xuất NVL” của từng kho và “ Bảng tớnh giỏ thực tế NVL” cuối tháng kế toán tổng hợp và đưa ra “Bảng phân bổ NVL” bảng này có tác dụng cung cấp thông tin trong công tác tinh giá thành sản phẩm

Khi xuất NVL cho các xưởng, kế toán ghi:

Tại Công ty, NVL xuất kho chủ yếu cho việc sản xuất, ngoài ra NVL còn được xuất kho cho như cầu khác như : quản lý DN, xuất để gia công chế biến.

- Xuất NVL cho chi phí quản lý DN: Nợ TK 642

2.4.4 Kế toán xử lý kết quả kiểm kê nguyên vật liệu.

Cuối kỳ kế toán thực hiện so sánh, đối chiếu giữa sổ chi tiết vật tư với số lượng thực tế trong kho tìm ra nguyên nhân vật liệu bị thừa hay thiếu hụt là do các nguyên nhân, thời tiết, khí hậu hay do hao hụt khi cân, đong, đếm Kết quả kiểm kê được ghi vào “Biờn bản kiểm kờ” do phòng kế hoạch vật tư lập Cuối

kỳ kiểm kê, biên bản được gửi lên phòng kế toán, kế toán tập hợp số liệu tính giá trị và xác định chênh lẹch thừa thiếu cho từng loại

Nợ TK 138(1): 582.000đ

Có TK 152: 582.000đ

Qua quá trình điều tra xác định công nhân Nguyễn Văn Nam đã làm thất thoát trong quá trình vận chuyển nên yêu cầu công nhân Nguyễn Văn Nam bồi thường Kế toán định khoản:

Nợ TK 138(8): 582.000đ

Có TK 138(1): 582.000đ

CHƯƠNG III

MỘT SỐ Ý KIẾN VỀ CÔNG TÁC KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY XUẤT KHẨU TRƯỜNG THẮNG.

1 Đánh giá chung về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty cổ phân may xuất khẩu Trường Thắng.

- Bộ máy kế toán của Công ty được tổ chức theo hình thức tập trung Toàn

bộ công việc kế toán được tập trung tại phòng kế toán, với một đội ngũ nhân viên có trình độ đại học, có kinh nghiệm nghề nghiệp, nhạy bén với những đòi hỏi mới của thị trường, họ được giao nhiệm vụ cụ thể, phù hợp với năng lực của mỡnh Cỏc nhân viên văn phòng kế toán tài chính luôn hoàn thành nhiệm vụ, cung cấp thông tin kế toán một cách thường xuyên đầy đủ và chính xác, giúp ban lãnh đạo Công ty đánh giá được kết qảu sản xuất kinh doanh của Công ty mình

- Công tác quản lý NVL của Công ty được liên kết chặt chẽ từ 3 khâu: thu mua; bảo quản dự trữ; và sử dụng cả về mặt hiện vật và giá trị Điều này đã đem lại hiệu quả cho công tác quản lý NVL của Công ty

+ Đối với công tác thu mua: Công ty có mộ đội ngũ cán bộ thu mua hoạt bát , nhanh nhẹn, nắm vững giá cả trên thị trường, tìm được nguồn mua NVL và thu mua với giá cả phù hợp, đáp ứng kịp thời như cầu sản xuất kinh doanh của Công ty Công ty đã lập được định mức sử dụng và dự trữ NVl cần thiết, hợp lý, đảm bảo quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty không bị ngừng trệ, không lãng phí vốn dự trữ NVL tồn kho không cần thiết

+ Đối với công tác bảo quản dự trữ; Công ty phân ra thành các kho khỏc nhõu, nảo quản hợp lý theo tính năng, công dụng của từng loại vật liệu Hệ

thống kho rộng rãi, thoáng, đủ ánh sang, thuận tiện cho việc nhập, xuất và kiểm

- Công tác kế toán chi tiết vật liệu: có sự phối kết hợp giữa kho và kế toán, việc đối chiếu số liệu giữa thủ kho với kế toán được thực hiện một cách chặt chẽ

- Công ty đánh giá NVl theo giá thực tế Giá xuất là giá bình quân cả kỳ,

dự trữ, phương pháp phản ánh chính xác số NVL xuất dùng trong tháng Tuy nhiên để tạo điều kiện thuận tiện cho việc tính toán, công ty đang tiếp tục nghiên cứu nhằm vi tính hóa toàn phần công tác kế toán tại công ty

- Qua phân tích tình hình chung của công tác kế toán NVL tại công ty, có thể thấy rằng công tác kế toán NVL được tiến hàng đảm bảo tuân thủ theo chế

độ kế toán, phù hợp với yêu cầu của công ty, đáp ứng được yêu cầu quản lý, tạo điều kiện để quản lý chặt chẽ tình hình nhập – xuất – tồn kho, tính toán phân bổ chính xác giá trị NVL cho từng đối tượng sử dụng

1.2 Tồn tại.

- Công tác quản lí vốn của xí nghiệp chưa được chặt chẽ từ sửa chữa lớn, nhỏ, XDCB

- Xí nghiệp gặp nhiều khó khăn trong việc thanh toán các khoản nợ

- Khấu hao tài sản cố định của một số máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải, tiền thuê nhà xưởng không phục vụ cho bán hàng cũng được tính vào chi phí bán hàng Điều này không hợp với nội dung chi phí bán hàng: chỉ có khấu hao tài sản cố định phuc vụ bán hàng mới tính vào chi phí bán hàng

- Chi phí lãi vay trong tháng để mua hàng hoá chưa phản ánh đúng vào tài khoản 811 như quy định

- Công ty chưa trích trước tiền lương của công nhân nghỉ phép, điều này có thể gây ảnh hưởng đến kết quả sản xuất nếu công nhân nghỉ phép bất ngờ và số lượng nghỉ phép lớn mà không có khoản trích trước thì chi phí phát sinh sẽ lớn hơn làm cho giá thành phẩm sẽ biến động bất thường

- Một hạn chế nữa là công việc kế toán thực hiện thủ công trên EXCel, nên việc xem báo cáo một cách tổng quát và độ chính xác chưa cao vẫn còn mắc nhiều lỗi khi tính toán

1.3 Một số ý kiến về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Công ty.

Ý kiến 1: sử dụng phần mềm kế toán hợp lý.

Công ty nên sử dụng một phần mềm kế toán máy phù hợp để quản lý tài chính của Công ty Khi nhập dữ liệu vào mỏy, mỏy sẽ vừa cập nhập vào sổ kế toán tổng hợp vừa cập nhập được vào sổ kế toán chi tiết đảm bảo sự phù hợp giữa sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết Và ưu thế của việc áp dụng phần mềm kế toán máy là giảm nhẹ khối lượng công việc ghi chép thủ công, giảm các lỗi toán học trong tính toán, tiết kiệm sức lao động của phòng kế toán mà vẫn đảm bảo tốt chức năng nhiệm vụ là cung cấp thông tin kinh tế từ chi tiết đến tổng hợp một cách chính xác đầy đủ, kịp thời cho việc điều hành quản lý doanh nghiệp

Ý kiến 2: xây dựng sổ danh điểm vật tư thống nhất cho toàn Công ty.

Để thuận tiện cho công tác quản lý vật liệu được chặt chẽ thống nhất, đối chiếu kiểm tra được dễ dàng và dễ phát hiện khi sai sót, thuận tiện cho việc muốn tìm kiếm thông tin về một loại vật liệu nào đó, trước hết Công ty nên mở sổ: “ sổ danh điểm vật liệu”

Ý kiến 3: Hoàn thiện hạch toán chi tiết NVL.

Trong điều kiện hiện nay, Công ty nên áp dụng phương pháp sổ số dư trong việc hạch toán chi tiết về NVL Ưu điểm của phương pháp này là sự kết hợp chặt chẽ giữa việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép của kế

toán vật liệu Trên cơ sở đó, ở kho hạch toán về số lượng và ở phòng kế toán hạch toán về giá trị NVL, đảm bảo số liệu kế toán chính xác, kịp thời.

Theo phương pháp sổ số dư, trình tự hạch toán chi tiết NVL được thực hiện theo các bước:

Tại kho: thủ kho vẫn sử dụng thẻ kho để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn ngoài ra cuối tháng thủ kho còn phải ghi số lượng tồn kho trên thẻ kho vào sổ số dư

Tại phòng kế toán: định kỳ 5 đến 10 ngày, kế toán kiểm tra việc ghi ở thr kho của từng kho, tính số dư và cuối tháng phải kê số dư cả về lượng, giá trị hạch toán vào bảng kê số dư để đối chiếu chi tiết với sổ chi tiết của kế toán

Ý kiến 4: Hoàn thiện công tác tớnh giỏ NVL

Chủng loại và số lượng NVL sử dụng cho sản xuất của Công ty là rất nhiều, để cho việc ghi sổ và cung cấp thông tin kế toán quản trị về chi phí giá thành kịp thời, giảm bớt khối lượng công việc ghi chép vào cuối thỏng, thỡ công

ty nên sử dụng phương pháp giá hạch toán để tính giá xuất kho NVL Theo phương pháp này, giá hạch toán có thể là giá do Công ty đặt ra hoặc lấy giá bình quân đơn vị từ kỳ trước, Dựng giỏ hạch toán, kế toán sẽ thường xuyên theo dõi được giá trị vật liệu xuất dùng trong tháng

Giá trị vật liệu xuất kho = lượng vật liệu xuất kho x giá hạch toán

Cuối thỏng, trờn cơ sở số liệu như: sổ chi tiết, bảng tổng hợp nhập NVL, kế toán xác định hệ số giá của NVL và tính số chênh lệch giá trị NVl xuất kho giữa giá thực tế và giá hạch toán Hệ số giá có thể được tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ NVL chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầy và trình độ quản lý của Công ty

Hệ số giá = Giá thực tế NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Giá hạch toán NVL tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ

Sau khi đã tính ra được chênh lệch giá trị vật liệu xuất kho, kế toán ghi but toán điều chính giá trị vật liệu từ giá hạch toán sang giá thực tế theo số chênh lệch được tính

Đối với NVL tồn kho cuối tháng, kế toán sẽ tính theo cách:

Giá trị vật

liệu tồn cuối

kỳ

= Giá trị vật liệu tồn đầu kỳ + Giá trị vật liệu nhập trong kỳ - Giá trị vật liệu xuất trong kỳ

Ý kiến 5: Hoàn thiện về cụng tỏc dự trữ NVL:

Công ty cần xây dựng kế hoạch sản xuất cụ thể, lập kế hoạch cho từng tháng, quý, cân đối giữa kế hoạch với nhu cầu bởi NVL của Công ty rất đặc thù đòi hỏi tính cẩn trọng cao

Công ty nên phân công cho mỗi cán bộ phụ trách chuyên mua một hoặc một

số NVL nhất định, khai thác các nguồn cung cấp phong phú, đảm bảo việc thu mua hợp lý, ổn định giá, đáp ứng NVL cho sản xuất đầy đủ, kịp thời, đúng chủng loại và quy cách phẩm chất

Căn cứ vào khả năng sản xuất và tình hình thị trường, phòng vật tư xây dựng định mức cho phù hợp với từng loại NVL nhằm dự trữ ở mức hợp lý, đủ đảm bảo cho quá trình sản xuất Ngược lại, nếu là NVL khan hiếm, ít có người cung cấp hoặc mất nhiều thời gian trong vận chuyển thỡ cú lượng dự trữa cao hơn

Ý kiến 6: Về trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập theo các điều kiện: số dự phòng không được vượt quá mức số lợi nhuận thực tế phát sinh của công ty sau khi đã hoàn thành nhập các khoản dự phòng đó trớch từ năm trước, có bằng chứng NVL tồn kho tại thời điểm lập báo cáo tài chính có giá trị thường thấp hơn giá ghi trên sổ kế toán Trước khi lập dự phòng, Công ty phải lập hội đồng thẩm định mức độ giảm giá của NVL tồn kho Căn cứ vào tình hình giảm giá, số lượng tồn kho thực tế, cụng ty xác định mức dự phòng theo phương thức sau:

= x -

Giá thực tế NVL trên thị trường bị giảm giá tại thời điểm tại 31/12 là giá có thể mua hoặc bỏn trờn thị trường Việc lập dự phòng được tiến hành vào cuối năm kế toán và phải tiến hành riêng cho từng loại NVL và tổng hợp vào bảng kê chi tiết khoản dự phòng giảm giá NVL tồn kho của Công ty Bảng kê này chính

là căn cứ để hạch toán vào chi phí quản lý của Công ty

KẾT LUẬN

“ Tổ chức kế toán nguyên vật liệu” là một đề tài quen thuộc, tưởng chừng như đơn giản nhưng khi tìm hiểu và hệ thống hóa được thông tin giữa lý luận và