hệ thống tình huống và ví dụ minh họa kế toán tài chính nâng cao năm 2014

Yêu cầu: Hãy tính toán, xác định giá trị tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí và kết quả của công ty S theo VND tại 31/12/2010?. Tính toán xác định trị giá vốn thực tế vật liệu A xu

HỆ THỐNG TÌNH HUỐNG VÀ VÍ DỤ MINH HỌA

KẾ TOÁN TÀI CHÍNH NÂNG CAO NĂM 2014

Chủ đề 1: Trình bày chỉ tiêu liên quan trên BCTC

170.000

Tài khoản 331 Công ty K Công ty H Công ty G Công ty F

5.000 15.000

680.000 250.000 450.000

Yêu cầu: Từ những thông tin trên, hãy lập và giải thích cách lập các chỉ tiêu liên

quan trên Bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N

Biết rằng 20% số dư công nợ nêu trên thuộc công nợ dài hạn (Các khoản nhận ứng trước của khách hàng, trả trước cho người bán là ngắn hạn)

Ví dụ 1.2

Câu 3 (2,5 điểm) – Đề thi chẵn năm 2007

Trích bảng cân đối kế toán ngày 31/12/N (Đơn vị tính 1.000đ)

B Tình hình tăng giảm TGNH ngoại tệ trong tháng như sau

o 5/12: Tăng 5000 USD do khách hàng thanh toán nợ phải thu, tỷ giá khi cho nợ là

19,8/USD, tỷ giá thực tế là: 20,1/USD

o 10/12: Giảm 10.000 thanh toán nợ phải trả cho người bán, tỷ giá khi nhận nợ là 20/USD

tỷ giá thực tế là 20,25 /USD

o 15/12: Nhập kho hàng hóa nhập khẩu, giá mua 10.000 USD, chưa thanh toán tiền (Thời

hạn thanh toán 10 ngày), thuế Nhập khẩu phải nộp 10%, thuế GTGT hàng nhập khẩu 10% Tỷ giá thực tế là 20,2/USD Doanh nghiệp đã nộp thuế bằng TGNH VNĐ

o 25/12: Vay ngắn hạn bằng USD để thanh toán tiền nhập khẩu lô hàng ngày 15/12 Ngân

hàng chuyển thanh toán trực tiếp cho nhà cung cấp Tỷ giá thực tế: 20,25/USD

Yêu cầu: Hãy tính toán, lập các định khoản kế toán liên quan theo chuẩn mực và chế độ

kế toán hiện hành

Biết rằng, DN tính tỷ giá ghi sổ theo phương pháp nhập trước, xuất trước Nộp thuế

GTGT theo phương pháp khấu trừ

Ví dụ 2.2

Tại công ty A, có tài liệu sau:

Lô hàng nhận ủy thác xuất khẩu cho công ty C theo giá FOB hải phòng, trị giá 100.000 USD đã hoàn thành thủ tục hải quan, xác định là đã tiêu thụ, chưa thu tiền Thuế xuất khẩu phải nộp là 1% giá tính thuế 105.000 USD, đã nộp bằng TGNH VNĐ (Công ty C đã chuyển vào TK của DN) DN lập hóa đơn GTGT cho hoa hồng ủy thác được hưởng là 3% trên giá trị hợp đồng, thuế GTGT dịch vụ ủy thác là 10%; Ghi nhận khoản nợ phải thu của công ty C theo VNĐ (Tỷ giá thực tế áp dụng là 18.200đ/USD)

Yêu cầu:

1 Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế nêu trên tại công ty A

2 Giả sử giá vốn của lô hàng là 1.500.000 (ngàn đồng), định khoản nghiệp vụ trên tại công ty C

Ví dụ 2.3

Tại doanh nghiệp A có tài liệu sau:

Thu được nợ của khách hàng nước ngoài trước hạn bằng Tiền gửi ngoại tệ, chiết khấu cho khách hàng 1% Biết nợ gốc là 200.000 USD, tỷ giá TT là 19,5/USD Tỷ giá lúc phát sinh nợ là 19,2/USD

Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế nêu trên

Ví dụ 2.4

Tại doanh nghiệp A có tài liệu sau:

Nhập khẩu hàng hóa theo giá CIF Cửa Lò, trị giá 300.000 USD Tiền mua hàng trả bằng ngoại tệ kí quỹ ngắn hạn 180.000 USD Số còn lại trả bằng ngoại tệ vay ngắn hạn (Đã báo Nợ) Thuế NK phải nộp 15% trên giá tính thuế 310.000 USD Thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng NK là 30%, thuế GTGT hàng nhập khẩu phải nộp 10% Doanh nghiệp đã nộp thuế bằng TGNH – VND Chi phí vận chuyển hàng về nhập kho đã chi bằng TGNH – VND, hóa đơn GTGT giá chưa có thuế 40.000.000đ, thuế GTGT 10%, hàng nhập kho đủ

Biết TGTT 19.300đ/USD Tỷ giá khi kĩ quỹ là 19.000đ/USD

Yêu cầu: Định khoản kế toán nghiệp vụ kinh tế nêu trên

Ví dụ 2.5

Công ty A nhận nhập khẩu ủy thác cho công ty B: Công ty B chuyển TGNH 100.000 USD (Tỷ giá bình quân 20/USD) Nhập kho hàng hóa nhập khẩu và thanh toán tiền hàng nhập khẩu cho người bán: 100.000 USD, tỷ giá bình quân 20,5/USD Thuế Nhập khẩu 10% theo giá hóa đơn, thuế GTGT 10% Công ty A kê khai và nộp thuế hộ bằng TGNH Công ty

B đã thanh toán tiền thuế bằng TGNH Công ty A bàn giao hàng hóa cho công ty B Phí ủy thác nhập khẩu tính theo 5% giá hóa đơn, thuế GTGT 10%, công ty B chưa thanh toán

Ví dụ 2.6

 Ngày 01/01/2010 Công ty P ở Việt Nam mua 100% cổ phiếu đang lưu hành của Công ty S ở Pháp Đơn vị tiền tệ kế toán của Công ty con S là đồng euro (€) Tại ngày mua các chỉ tiêu thuộc nguồn vốn chủ sở hữu của Công ty S trên Bảng cân đối kế toán như sau:

o Vốn đầu tư của chủ sở hữu: 18.000 €

o Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: 2.000 €

 Bảng cân đối kế toán của Công ty S tại ngày 31/12/2010 như sau:

o Tổng tài sản: 66.000 €

o Tổng nợ phải trả: 44.000 €

o Tổng vốn chủ sở hữu: 22.000 € (Trong đó LNST: 4.000 €)

 Tổng hợp doanh thu, thu nhập khác, chi phí và kết quả hoạt động theo báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty S năm 2010 như sau:

Số tiền (€)

 Trong năm công ty S có chia cổ tức 1.000 €

 Thông tin về tỷ giá giữa đồng Euro và đồng Việt Nam:

+ Tại thời điểm mua công ty S 01/01/2010 là: 1€ = 20.000 đ

+ Tại ngày 31/12/2010 là 1€ = 22.500 đ

+ Trung bình cả năm 2010 là 1€ = 21.500 đ

+ Tại thời điểm công bố cổ tức là 1€ = 21.000 đ

Yêu cầu: Hãy tính toán, xác định giá trị tài sản, nợ phải trả, doanh thu, chi phí và kết quả

của công ty S theo VND tại 31/12/2010? Xác định tổng mức chênh lệch tỷ giá hối đoái khi chuyển đổi đơn vị tiền tệ từ Euro sang VND

Đơn giá

SL (T)

Đơn giá

SL (T)

Đơn giá

5.12/Nhập kho vật liệu mua chưa thanh toán

tiền,Thuế GTGT 10%

2.000 11.000 3.500

10/12.Xuất kho vật liệu dùng cho SX 2.000 1.500

14.12.Nhập kho vật liệu thuê ngoài gia công

chế biến

20/12.Xuất kho vật liệu góp vốn vào cơ sở

kinh doanh đồng kiểm soát: Đơn giá được chấp

nhận: 13.000

600 1.400

25/12.Xuất kho vật liệu dùng cho sản xuất 1.000 400

28/12.Nhập kho vật liệu mua ngoài đã thanh

toán bằng chuyển khoản, thuế GTGT 10%

1.000 12.500 1.400

Yêu cầu:

1 Tính toán xác định trị giá vốn thực tế vật liệu A xuất sử dụng trong kì, tồn cuối kì theo phương pháp nhập trước xuất trước? Lập định khoản kế toán liên quan? (DN kế toán hàng tồn kho theo PP KKTX)

2 Thực hiện yêu cầu trên trong trường hợp DN kế toán hàng tồn kho theo PP KKĐK (Biết lượng tồn kho kiểm kê cuối kì là: 1.400)

Ví dụ 3.2 Câu 2, đề thi năm 2006 (2,0 điểm)

a.Anh (Chị) hãy trình bày nội dung phương pháp bình quân gia quyền áp dụng trong tính giá nguyên liệu, vật liệu?

b.Một DN Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, nộp thuế GTGT theo phương pháp KT, tính giá TT xuất kho theo phương pháp bình quân cả kì dự trữ Hãy cho ví

dụ gồm: 3 nghiệp vụ nhập kho, 2 nghiệp vụ xuất kho, biết rằng số liệu tồn đầu tháng là: số lượng 10.000, thanh tiền: 30.000.000 Hãy tính toán, lập định khoản các nghiệp vụ đó

Ví dụ 3.3

Doanh nghiệp A, tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ; Kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, trong tháng 12 năm N có các tài liệu sau: (Đơn vị tính: 1000đ)

o Tồn kho CCDC 1/10: Số lượng 20 CCDC K; đơn giá: 2.000 ; thành tiền: 40.000

o Nhập kho 30 CCDC K do mua ngoài dùng cho hoạt động SXKD Đơn giá mua chưa gồm thuế GTGT: 2.300, thuế suất thuế GTGT: 10% DN đã thanh toán bằng tiền mặt

o Xuất kho 30 CCDC K cho phân xưởng sản xuất Trị giá vốn của CCDC xuất kho được phân bổ cho 3 tháng kể từ tháng 10 Cuối tháng kế toán thực hiện phân bổ giá trị CCDC vào chi phí tháng 10

o Phân xưởng sản xuất báo hỏng một số CCDC Tổng giá vốn thực tế của số CCDC này khi xuất sử dụng tháng 8 năm N là: 30.000 (Phân bổ đều vào chi phí tháng 8, 9,10 ) Phế liệu thu hồi nhập kho trị giá: 500

Yêu cầu: Tính toán, lập các định khoản kế toán liên quan (Tính giá vốn CCDC xuất

kho theo phương pháp nhập trước - xuất trước)

1 Ngày 5.6, nhận được hóa đơn GTGT mua 20.000kg NVL A đã nhập kho từ ngày 4/5 theo giá tạm tính 20.000 kg, giá hóa đơn đã có thuế GTGT 10% là 23.100đ/kg

2 Ngày 7/6, nhận được hóa đơn GTGT mua 42.000 kg NVL A, giá hóa đơn đã có thuế GTGT 10%: 24.200đ/kg, chưa trả tiền người bán

3 Ngày 9/6, nhận được phiếu nhập kho 40.000 kg NVL A của hóa đơn GTGT mua NVLA ngày 7/6, số thiếu chưa rõ nguyên nhân

4 Ngày 12/6, xuất kho 30.000 kg NVLA để chế biến SP X

5 Ngày 18/6, xuất kho 5.000kg NVLA thuộc hóa đơn 7/6 để trả lại cho người bán, người bán đã chấp nhận và trừ vào nợ của DN

Yêu cầu:

1 Hãy tính toán giá NVLA theo phương pháp bình quân gia quyền cả kì dự trữ và định khoản các nghiệp vụ nói trên, Biết NVLA mua vào để SXSP thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ

2 Thực hiện lại yêu cầu trên nếu DN kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm

kê định kì Biết rằng, Biên bản kiểm kê cuối kì NVL A tồn: 15.000 kg

Tình hình luân chuyển hàng hóa A:

SL (T) ĐG mua SL (T) ĐG mua SL (T) ĐG mua

2 Giả sử tại thời điểm 31/12/N, doanh nghiệp có bằng chứng cụ thể về việc giá trị trường của mặt hàng A là 10.000/T Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho? (Nếu có), tính toán, lập định khoản kế toán liên quan

Ví dụ 3.6 Câu 2, đề chẵn năm 2008 (1,0 điểm)

Công ty Anh Đức có số dư hàng tồn kho theo giá gốc ngày 31/12/2008 như sau: (Đơn vị tính: 1.000 đ)

Giá bán ước tính của NVL B là 280.000, chi phí BH ước tính là 10.000

Giá bán ước tính của SP C là 560.000, chi phí bán hàng ước tính là 20.000

Yêu cầu: Anh (Chị) hãy xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cần lập và hạch toán

dự phòng giảm giá hàng tồn kho trước khi lập BCTC cho năm 2008 Biết rằng hàng tồn kho trên không thuộc diện chịu thuế GTGT và số dư có TK 159 trước khi lập dự phòng năm

2008 là 2.000

Ví dụ 3.7

Doanh nghiệp A, tại ngày 31/12/N, có tình hình sau:

Hàng hóa A: Số lượng 1000, đơn giá 400

NVL B: Số lượng: 2000, đơn giá 150

Sản phẩm C: Số lượng 5.000, đơn gía 100

Thông tin bổ sung

1 Đơn giá bán ước tính hàng hóa A là 400 Ngày 26/12 doanh nghiệp đã kí hợp đồng bán 500 đơn vị HHA cho khách hàng, giá bán thoả thuận trong hợp đồng là

430 Chi phí bán hàng (vận chuyển…) ước tính là 25/SP

2 Đơn giá bán NVLB là 140, chi phí bán ước tính là 5 Theo kế hoạch DN chỉ dử dụng 1500 đv NVL B để SX sản phẩm C, còn lại không sử dụng bán ra ngoài

3 Đơn giá bán ước tính của SP C là 110, chi phí bán ước tính là 10 Tuy nhiên trong

5000 đơn vị tồn kho, có 10% hàng sắp đến hạn, doanh nghiệp dự kiến bán giảm giá với giá bán 90

Yêu cầu: Xác định mức dự phòng cần trích lập cho năm N và lập bút toán ghi nhận số dự

phòng Biết rằng số dư 1.1.N TK 159 là 10.000 (Dự phòng cho hàng hóa D lập 31/12/N)

1 Lập định khoản kế toán nghiệp vụ nêu trên?

2 Ngày 5/10: Giả sử tỷ lệ hao hụt vật tư trong quá trình vận chuyển là 5% tổng hàng mua, số hao hụt còn lại người vận chuyển phải bồi thường toàn bộ, hãy tính toán và lập định khoản xử lý số hàng thiếu?

1 Lập định khoản kế toán nghiệp vụ nêu trên?

2 Giả sử, ngày 5/10, xác định nguyên nhân thừa là do người bán giao nhầm, doanh nghiệp quyết định mua nốt số hàng thừa theo giá mua ngàu 29/9 Người bán đã phát hành hóa đơn bổ sung, chưa thanh toán

3 Giả sử ngày 5/10, xác định nguyên nhân thừa là do người bán giao nhầm Doanh nghiệp tạm giữ hộ để trả lại người bán (DN đã lập phiếu xuất kho cho số hàng thừa)

Chủ đề 4 : Kế toán chi phí SX, thành phẩm theo chuẩn mực kế toán hàng tồn kho Nguồn: Chuẩn mực 02, Quyết định 15

Ví dụ 4.1

Trích tài liệu của DN SX A như sau (Đvt: 1.000đ):

1 Xuất NVL để SX SP: 10.000, để quản lý PX: 1.400

2 Cuối kì trước còn lại tại phân xưởng SX số lượng VL dùng cho SXSP, trị giá: 1.500

3 Mua ngoài VL xuất dùng thẳng cho SX tại phân xưởng, gía mua chưa có thuế GTGT: 5.000, thuế GTGT 500, chưa trả tiền người bán

4 Cuối kì, bộ phận sản xuất phân xưởng kiểm kê, xác định số lượng NVL chưa sử dụng hết, trị giá 2.200

5 Trong kì phế liệu thu hồi từ SX, đã nhập kho, trị giá: 300

6 Vật liệu thực tế phát sinh trên mức bình thường không tính vào chi phí SXSP trong kì có giá trị là 100

Yêu cầu: Hãy xác định chi phí VLTT thực tế sử dụng vào SXSP trong kì? Lập định khoản

kế toán liên quan?

Ví dụ 4.2

Doanh nghiệp sản xuất M kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Trong kì có tài liệu sau (Đvt: 1000đ)

I Số dư đầu tháng 12/N của một số TK: TK 155: Chi tiết: 155A: 42.400.000 (200 SP A)

II Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12/N:

1 Tổng hợp chi phí sản xuất:

a Xuất kho NVL dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm: 150.000.000

b Tính chi phí nhân công trực tiếp:

+ Tiền lương công nhân sản xuất trực tiếp: 28.000.000

+ Các khoản trích theo lương: 5.000.000

c Chi phí sản xuất chung:

- Xuất kho phụ tùng thay thế sửa chữa thường

xuyên tài sản cố định

500.000

- Xuất kho nhiên liệu dùng cho sản xuất 3.000.000

- Xuất kho CCDC dùng cho sản xuất (100%) 2.000.000

- Tiền lương bộ phận quản lý sản xuất 8.000.000

2 Báo cáo của phân xưởng sản xuất:

Trong tháng sản xuất hoàn thành: 1000 SPA (Nhập kho: 800 SP còn lại chuyển gửi bán cho đại lý) Cuối kì không có sản phẩm dở dang

- Vật liệu chính còn thừa để lại phân xưởng cuối kỳ với giá thực tế: 5.000.000

- Trong tháng doanh nghiệp vận hành ở mức 80% công suất thiết kế

Yêu cầu:

1 Tính toán, lập định khoản kế toán liên quan đến tình hình sản xuất của doanh nghiệp trong tháng biết doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên?

2 Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KK ĐK, những nghiệp

vụ nào ở trên sẽ có sự thay đổi, lập lại định khoản cho các nghiệp vụ đó và các nghiệp vụ phát sinh thêm

3 Tính đơn giá bình quân SP A xuất kho theo phương pháp bình quân trong trường hợp DN

kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX và KK ĐK:

Ví dụ 4.3 Câu 2, đề chẵn năm 2007 (1,5 điểm)

Trong quý I năm N tại một doanh nghiệp sản xuất thành phẩm A, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, có tài liệu sau: (Đơn vị tính 1.000đ)

- Tồn kho ngày 1/1 Số lượng 1.000 SPA; Tổng giá thành SX thực tế: 1.000.000

- Nhập kho trong quý I, Số lượng 9.000 SPA; Tổng giá thành sản xuất thực tế 8.550.000

- Xuất trong quý 8.000 TPA, tính giá xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền Giá bán chưa có thuế GTGT 1.200/TP, thuế suất thuế GTGT 10% Trong đó thu ngay bằng TGNH 60%

Yêu cầu:

1 Xác định tổng giá thành sản xuất thực tế của thành phẩm xuất kho

2 Định khoản kế toán các nghiệp vụ liên quan

3 Giả sử trong quý không có biến động khác liên quan đến tài khoản 632 và TK

511, căn cứ tài liệu đã cho lập các chỉ tiêu liên quan trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh quý I (Dạng đầy đủ)

Chủ đề 5 Kế toán tài sản cố định HH, VH

Nguồn: Chuẩn mực số 03,04, QĐ 15, TT161, TT244

Ví dụ 5.1

Doanh nghiệp A, tháng 9 /N có tình hình về TSCĐ HH như sau: (đv: 1.000đ)

A Số dư 1/9/N TK 211 – Dư nợ: 10.700.000; TK 2141 – Dư có: 2.500.000, TK 217 và

TK 2147 có số dư là 0

B Các nghiệp vụ phát sinh trong tháng 12 liên quan

1.Ngày 1/9, Bàn giao 1 nhà xưởng sản xuất từ đầu tư XDCB (Kế toán XDCB ghi chung sổ kế toán với đơn vị SXKD), NG: 1.200.000; Nhà xưởng được đầu tư từ nguồn vốn kinh doanh

2 Ngày 16/9, Bàn giao 1 thiết bị cho bộ phận sản xuất do mua ngoài: Giá mua chưa gồm thuế GTGT: 450.000; thuế GTGT 10%, chưa thanh toán tiền Chi phí lắp đặt, chạy thử gồm: vật liệu 20.000, nhân công: 10.000, nhiên liệu 10.000 Kết quả chạy thử thu được 10

sản phẩm có giá ước tính 800/SP, phế liệu thu hồi trị giá: 2.000 Thiết bị được đầu tư bằng quỹ đầu tư phát triển

3 Ngày 1/9, Đưa 1 khu nhà văn phòng đi góp vốn liên doanh dài hạn Nguyên giá: 600.000, đã khấu hao luỹ kế: 200.000 Hội đồng liên doanh đánh giá: 500.000

4 Ngày 20/9, Nhượng bán 1 xe ôtô dùng ở bộ phận BH: Nguyên giá: 360.000, khấu hao luỹ kế: 200.000 Giá bán chưa có thuế: 150.000, thuế GTGT 10%; đã thu tiền gửi ngân hàng

5 Ngày 1/9, Chuyển 1 khu nhà văn phòng hiện doanh nghiệp đang sử dụng cho đối tác thuê gồm: Nguyên giá quyền sử dụng đất 20 năm: 2.400.000; đã khấu hao: 240.000; Nguyên giá nhà văn phòng: 600.000, đã khấu hao: 60.000

Yêu cầu:

1 Lập định khoản kế toán cho các nghiệp vụ nêu trên?

2 Lập bảng tính và phân bổ khấu hao tháng 9/N? Lập định khoản ghi nhận khấu hao tháng 12? (Biết rằng mức khấu hao tháng 8/N là: 245.000, trong đó tính cho bộ phận sản xuất 180.000, bộ phận bán hàng 20.000, bộ phận QLDN: 45.000 Các TSCĐ nêu trên đều có thời gian sử dụng dự kiến 10 năm Giá trị phải KH bằng nguyên giá; DN nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ)

3 Giả sử trong tháng 10/N, không có tài sản cố định tăng, giảm Hãy xác định số khấu hao tài sản cố định phải trích tháng 10 tính vào từng khoản mục chi phí

Ví dụ 5.2

Doanh nghiệp A, tháng 10/N có tình hình về TSCĐ HH như sau: (đv: 1.000đ)

Ngày 16/9, Bàn giao 1 thiết bị cho bộ phận sản xuất do mua ngoài: Giá mua chưa gồm thuế GTGT: 450.000; thuế GTGT 10%, chưa thanh toán tiền Chi phí lắp đặt, chạy thử gồm: vật liệu 20.000, nhân công: 10.000, nhiên liệu 10.000 Kết quả chạy thử thu được 10 sản phẩm

có giá ước tính 800/SP, phế liệu thu hồi trị giá: 2.000 Thiết bị được đầu tư bằng quỹ đầu tư phát triển Biết rằng TSCĐ được khấu hao 10 năm theo phương pháp đường thẳng

Yêu cầu:

1 Tính khấu hao TSCĐ cho năm N và năm N +10?

2 Giả sử, ngày 1/7/N+5, doanh nghiệp nhượng bán thiết bị này, giá nhượng bán 300.000, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng TGNH Tính toán, định khoản liên quan?

Ví dụ 5.3 Câu 4 (1,0 điểm) – Đề thi năm 2007

Ngày 1/1/N, Công ty HH trao đổi TSCĐ HH với công ty khác Nguyên giá tài sản A đưa đi trao đổi là 950.000.000 đ, đã khấu hao: 250.000.000 đ, giá trị hợp lý được xác định theo giá

mua chưa có thuế GTGT là: 800.000.000 đ, thuế GTGT 10% Giá trị hợp lý của tài sản cố định nhận về B chưa có thuế là: 870.000.000 đ, thuế GTGT 10% Công ty HH thanh toán

số tiền chênh lệch bằng TGNH thuộc quỹ đầu tư phát triển TSCĐ nhận về được khấu hao hao phương pháp số dư giảm dần có điều chỉnh

Yêu cầu:

1 Định khoản kế toán tại công ty HH

2 Giả sử tài sản cố định B có thời gian sử dụng hữu ích là 5 năm, hãy xác định khấu hao tài sản cố định cho năm N

3 Ngày 1/7 năm N+2, doanh nghiệp dùng TSCĐ B để góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát Giá đánh giá lại của TSCĐ B bằng 120% giá trị ghi sổ còn lại Hãy tính toán, định khoản liên quan

Ví dụ 5.4

Doanh nghiệp sản xuất nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 5/N có tình hình về TSCĐ như sau: (Đvt:1000 đ)

1 Đem 1 TSCĐ cố định ở bộ phận sản xuất trao đổi TSCĐ tương tự TSCĐ đem đi trao đổi

có nguyên giá 130.000, giá trị hao mòn lũy kế 10.000

2 Mua một TSCĐ dùng cho bộ phận bán hàng theo phương thức mua trả góp, giá chưa thuế theo phương thức bán trả một lần 118.000 Thuế GTGT 10% Tổng số tiền phải trả theo hợp đồng trả góp là 140.000 Doanh nghiệp đã trả trước một nửa bằng TGNH Số còn lại trả trong 3 năm Chi phí vận chuyển TSCĐ đã chi bằng tiền mặt 2.100, trong đó thuế GTGT

100 Nguồn tài trợ: Nguồn vốn kinh doanh

4 Được cấp trên cấp 1 TSCĐ sử dụng cho bộ phận quản lý, giá trị tài sản ghi trên biên bản bàn giao 60.000; Hao mòn lũy kế: 20.000 Chi phí vận chuyển do doanh nghiệp chịu đã chi bằng tiền mặt: 2.000

5 Chuyển 1 TSCĐ HH thành công cụ dụng cụ, NG 28.000 Giá trị hao mòn lũy kế 5.000; Giá trị còn lại được phân bổ cho 24 tháng Ghi nhận số phân bổ tháng này

Yêu cầu: Định khoản kế toán các nghiệp vụ nêu trên?

Ví dụ 5.5

Định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau:

(1).Bán 1 TSCĐHH có nguyên giá: 120 triệu đồng, HM lũy kế: 30, với giá bán là 80 triệu đồng thu bằng chuyển khoản (thuế GTGT 10%) Giá trị hợp lý của tài sản là 80 triệu đồng Đồng thời ký hợp đồng thuê lại chính tài sản cố định đó theo hợp đồng thuê hoạt động

(2).Giá thành công trình sửa chữa lớn TSCĐ hoàn thành: 120.000; Biết rằng, doanh nghiệp

đã trích trước chi phí sửa chữa lớn 80.000 Số còn lại doanh nghiệp phân bổ dần vào chi phí cho năm tiếp theo

(3).Mua 1 TSCĐ hữu hình bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi, sử dụng cho hoạt động phúc lợi: Giá mua chưa có thuế GTGT: 600.000 thuế GTGT 10% Thanh toán bằng TGNH Cuối năm, phản ánh giá trị hao mòn của TSCĐ là 66.000

(4).Thanh lý TSCĐ Hữu hình đang dùng cho hoạt động phúc lợi, được đầu tư bằng quỹ phúc lợi: Nguyên giá: 350.000; Giá trị hao mòn lũy kế 330.000 Tiến bán thanh lý thu TGNH: Giá chưa có thuế GTGT: 30.000; thuế GTGT 10% Chi phí thanh lý chi bằng Tiền mặt: 5.000

Ví dụ 5.6

Công ty ABC, đang thực hiện dự án nghiên cứu, triển khai một mẫu sản phẩm mới Dự án bắt đầu triển khai từ 1/1/N Tài liệu về chi phí liên quan đến dự án được ghi nhận được như sau: (Đvt: 1.000đ)

- Giai đoạn nghiên cứu hoàn thành 30/09/N: Chi phí phát sinh gồm: Nhân công: 30.000; vật liệu 20.000, dịch vụ thuê ngoài đã thanh toán bằng TGNH: 20.000, thuế GTGT 10%

- Giai đoạn triển khai từ 1/10/N Đến 31/12/N doanh nghiệp đã có bằng chứng đầy đủ về kết quả triển khai có khả năng thỏa mãn các điều kiện ghi nhận tài sản Chi phí phát sinh tập hợp được trong giai đoạn này gồm: Nhân công: 40.000; vật liệu: 20.000, khấu hao 15.000

- Ngày 30/6/N+1, doanh nghiệp ghi nhận tài sản vô hình: Chi phí phát sinh trong năm N đến 30/6 gồm: Nhân công: 40.000; vật liệu: 15.000; khấu hao TSCĐ 20.000; Biết rằng, giá trị phế liệu thu hồi từ hoạt động triển khai là 2.000, nhập kho

Yêu cầu:

Tính toán, lập định khoản ghi nhận chi phí, xác định nguyên giá TS vô hình hình thành theo các thời điểm nêu trên? (Biết rằng, doanh nghiệp ghi nhận ngay các chi phí thời kì có liên quan)

Ví dụ 5.7

Anh/Chị hãy định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau (Đơn vị tính 1.000đ)

1 Chi phí cho công tác đào tạo nhân viên trong kì: 100.000; doanh nghiệp tạm khấu trừ thuế thu nhập cá nhân của chuyên gia theo mức 10%, số còn lại thanh toán bằng TGNH

2 Chi cho công tác khảo sát thị trường và xây dựng cơ sở dữ liệu về khách hàng gồm: tiền lương nhân viên: 50.000, các khoản trích theo lương: 12.000; Chi lưu trú bằng tiền tạm ứng: 20.000 Chi phí mua cơ sở dữ liệu khách hàng: 60.000, thuế GTGT 10% đã thanh toán bằng TGNH Doanh nghiệp dự kiến phân bổ chi phí cho 2 năm tài chính kể từ năm hiện hành

3 Chi nâng cấp phần mềm máy vi tính từ phần mềm kế toán hiện có (nguyên giá: 300.000, hao mòn lũy kế: 120.000, thời gian dự kiến sử dụng 10 năm, khấu hao đường thẳng) Chi phí nâng cấp thêm một số modul quản trị nhân sự, vật tư, bán hàng 200.000, thuế GTGT 10% Sau nâng cấp, thời gian sử dụng dự kiến và phương pháp khấu hao không thay đổi; tính khấu hao năm hiện hành

4 Chuyển quyền sử dụng đất doanh nghiệp đang sử dụng làm kho bãi vật tư sang mục đích cho thuế ngắn hạn: Nguyên giá 50.000.000; hao mòn lũy kế: 5.000.000 Khách hàng trả tiền thuê 1 lần cho 2 năm: 3.000.000, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng TGNH Cuối năm, khách hàng yêu cầu chấm dứt hợp đồng thuê và chấp nhận bồi thường theo hợp đồng là 100.000 Doanh nghiệp chấp nhận và chuyển tiền trả lại khách hàng sau khi đã trừ tiền bồi thường Doanh nghiệp chưa có kế hoạch cụ thể sử dụng quyển sử dụng đất này

Ví dụ 5.8

Doanh nghiệp sản xuất hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Trong tháng 5/N có tình hình về sửa chữa TSCĐ như sau: (Đvt:1000 đ)

I Số dư đầu tháng của TK 142 (chi tiết chi phí sửa chữa lớn TSCĐ): 10.000 TK 242 có

số dư bằng 0

II Tình hình sửa chữa TSCĐ trong tháng:

1 Phân bổ chi phí sửa chữa TSCĐ đã phát sinh tháng trước 2.000 tính vào chi phí của bộ phận sản xuất

2 Doanh nghiệp tiến hành thuê ngoài sửa chữa lớn TSCĐ theo định kỳ tại bộ phận sản xuất Chi phí sửa chữa phát sinh được tập hợp như sau: Số tiền sửa chữa phải trả cho người nhận thầu: giá chưa thuế 10.000, thuế GTGT 10% Trị giá phụ tùng xuất kho để thay thế: 2.000; Các chi phí khác bằng tiền mặt 1.000 Công việc sửa chữa đã hoàn thành bàn giao Chi phí sửa chữa dự kiến phân bổ vào chi phí trong 5 tháng bắt đầu từ tháng này

3 Doanh nghiệp tiến hành tự sửa chữa lớn TSCĐ tại bộ phận quản lý Doanh nghiệp do hư hỏng bất ngờ Chi phí sửa chữa lớn phát sinh được tập hợp như sau:

- Vật liệu xuất kho: 20.000

- Chi phí nhân công sửa chữa 4.000

- Phụ tùng thay thế (mua ngoài chuyển thẳng đến bộ phận sử dụng): giá chưa thuế 26.000, thuế GTGT 10% đã trả bằng TGNH Các chi phí khác bằng tiền mặt 1.200

Công việc sửa chữa đã hoàn thành Chi phí sửa chữa lớn dự kiến phân bổ vào chi phí trong 24 tháng bắt đầu từ tháng này

4 Doanh nghịêp tiến hành sửa chữa nâng cấp 1 TSCĐ đang dùng ở bộ phận sản xuất Doanh nghiệp đã thanh toán bang TGNH cho người nhận thầu sửa chữa là 120.000 Thuế GTGT 5% Xuất kho phụ tùng thay thế để nâng cấp, trị giá thực tế; 40.000 Trong tháng hoạt động nâng cấp đã hoàn thành, nghiệm thu Nguồn tài trợ cho nâng cấp TSCĐ là quỹ đầu tư phát triển

5 Tổng hợp chi phí sửa chữa thường xuyên máy móc thiết bị của bộ phận sản xuất trong tháng, tính vào chi phí trong tháng: Nguyên vật liệu: 2.000; nhân công: 3.000, khâu hao 2.000, chi phí khác bằng tiền: 1.500

Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên?

Chủ đề 6: Kế toán TSCĐ thuê tài chính, bán và tái thuê TSCĐ

Nguồn: TT161, TT244

Ví dụ 6.1

Tại doanh nghiệp X 1/1/N có tài liệu sau: (Đơn vị tính triệu đ)

DN X có 1 TSCĐHH có nguyên giá: 110, HM lũy kế: 10, DN quyết định bán cho công ty cho thuê A với giá 70 thu bằng chuyển khoản (thuế GTGT 10%) Giá trị hợp lý của tài sản là 80 Đồng thời ký hợp đồng thuê lại chính tài sản cố định đó theo giá thuê 15/năm

và thời gian thuê 2 năm Mức giá thuê hiện tại trên thị trường phổ biến là 20/năm

Yêu cầu: Tính toán, định khoản kế toán nghiệp vụ nêu trên

Ví dụ 6.2

Tại doanh nghiệp A, có tài liệu sau: (Đơn vị tính 1.000đ)

1 Tháng 10/N, Doanh nghiệp bán TSCĐHH A cho công ty tài chính K Nguyên giá TSCĐ: 2.100.000; giá trị hao mòn luỹ kế: 300.000 Giá bán chưa gồm thuế GTGT: 2.000.000, thuế GTGT 10%, Công ty K thanh toán toàn bộ bằng TGNH

2 Doanh nghiệp đồng thời thuê lại chính TSCĐ A của công ty K theo phương thức thuê tài chính Thời hạn thuê 5 năm Giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu là 2.000.000 Theo hợp đồng thuê tài chính quý IV/N, doanh nghiệp phải thanh toán

2 Giả sử toàn bộ chênh lệch giá bán với giá trị còn lại của TSCĐ A phải chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong năm N với thuế suất 25%, tính toán số liệu được tổng hợp và trình bày của các chỉ tiêu liên quan trên Bảng cân đối kế toán và BCKQ KD

Ví dụ 6.3 Câu 3 đề chẵn năm 2009

Doanh nghiệp đi thuê một tòa nhà dưới hình thức thuê tài chính để cho thuê hoạt động, thời hạn thuê 10 năm, tài sản thuê có giá trị hiện tại của các khoản thanh toán tiền thuê tối thiểu theo giá chưa có thuế GTGT là 1.550.000; giá trị hợp lý của tài sản thuê chưa

có thuế GTGT là 1.750.000; thuế GTGT 10% Số nợ gốc phải trả kì này là 120.000 biết rằng nợ gốc phải trả ghi theo giá không bao gồm thuế GTGT

Yêu cầu: Tính toán, định khoản nghiệp vụ nêu trên

Chủ đề 7: Kế toán bất động sản đầu tư

Nguồn: Chuẩn mực 05, QĐ 15, TT 161

Ví dụ 7.1

Công ty ABC đầu tư một tổ hợp nhà văn phòng cho thuê (Đvt: 1.000 đ)

1 Tổng hợp chi phí cho quá trình đầu tư xây dựng bao gồm:

4 Trong kì, doanh nghiệp bán một căn hộ hiện đang dùng để cho thuê: Nguyên 3.500.000; hao mòn lũy kế 500.000; Giá bán chưa bao gồm thuế GTGT 10%: 4.000.000, khách hàng thanh toán bằng TGNH Biết, khấu hao và doanh thu của bất động sản này đã được ghi nhận

5 Trong kì, doanh nghiệp chuyển 3 căn hộ hiện đang cho thuê sang mục đích bán: Nguyên giá: 15.000.000; hao mòn lũy kế: 4.500.000 Doanh nghiệp đã thuê cải tạo nâng cấp các căn

hộ này: Chi phí cải tạo, nâng cấp không gồm thuế là 300.000, thuế GTGT 10%, thanh toán bằng TGNH

Yêu cầu: Hãy tính toán, ghi nhận các nghiệp vụ liên quan đối với công ty ABC

Chủ đề 8: Kế toán chi phí, doanh thu và xác định kết quả kinh doanh, thuế TNDN: Tham khảo: Chuẩn mực 14, quyết định 15, TT 161

Ví dụ 8.1 Nguồn: Đề thi năm 2009

Câu 5 (3 điểm) Đầu tháng 6/N, sản phẩm A của công ty X tồn kho 20.000 kg, giá thành

thực tế 20.000đ/kg, SP A gửi bán 40.000 kg, giá thành thực tế 19.000đ/kg Trong tháng có tình hình sau:

1.Nhập kho SP A từ phân xưởng SX: 70.000 kg, giá thành thực tế 21.000đ/kg

2 Xuất kho 30.000 kg SP A để vận chuyển cho khách hàng, chi phí vận chuyển đã thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng 10.500.000 đ, trong đó thuế GTGT 500.000 đ

3 Nhận được giấy báo có của ngân hàng về việc khách hàng đã thanh toán 40.000 kg SP A gửi bán từ tháng 4/N, số tiền 1.320.000.000đ, trong đó thuế GTGT 10%

4 Xuất kho 21.000 kg SPA để đổi lấy 1 TSCĐ HH Q của công ty T, giá trao đổi đã có thuế GTGT 10% là 33.000đ/kg SP A Thuế suất thuế GTGT của TSCĐ HH là 5% TSCĐ đã được đưa vào sử dụng trong tháng

5 Nhập kho 10.000 kg SPA do khách hàng H trả lại, giá bán đã được khách hàng chấp nhận

từ ngày 4/3 đã có thuế GTGT 10% là 33.000 đ/kg (Khách hàng chưa thanh toán), trị giá vốn

SP A bán là 18.000đ/kg

6 Xuất kho 20.000 kg SP A để bán cho khách hàng K, giá bán được khách hàng K chấp nhận là 33.000đ/kg Khách hàng K trả tiền cho công ty X bằng TGNH sau khi trừ 1% chiết khấu thanh toán 1%

Yêu cầu: Định khoản và phản ánh tình hình trên vào tài khoản (Kể cả bút toán kết chuyển)

Biết công ty tính giá thành SP Xuất kho theo PP BQ gia quyền cả kì dự trữ

Ví dụ 8.2

Doanh nghiệp H kinh doanh hàng hóa A, có tình hình sau: (Đơn vị: 1000đ)

1 Đầu tháng 12/N: Hàng hóa A tồn kho: Số lượng 60.000 kg; đơn giá: 10/kg; Hàng hóa A mua cuối tháng 11 đang đi đường: Số lượng: 8.000 kg, đơn giá 11/kg; Hàng hóa A gửi bán tại đại lý X: số lượng 10.000kg; Đơn giá vốn: 11/kg

Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa A là 10%; Giá bán chưa có thuế GTGT

thống nhất trong tháng 12/N là 13/kg; Tính giá hàng hóa theo phương pháp nhập trước – xuất trước?

2 Trong tháng 12/N phát sinh các nghiệp vụ sau:

(a) Ngày 3/12, doanh nghiệp vận chuyển thẳng số hàng đang đi đường cuối tháng 11 bán cho công ty T; Khách hàng đã nhận hàng và chấp nhận thanh toán Chi phí vận chuyển hàng theo giá chưa có thuế GTGT: 2.000; thuế GTGT 10%, thanh toán bằng tiền mặt

(b) Ngày 8/12, đại lý X thanh toán cho số hàng gửi bán tháng trước: Số lượng: 5.000kg Đại

lý đã thanh toán chuyển khoản sau khi trừ hoa hồng 5% giá bán, thuế GTGT của hoa hồng

là 10% Đồng thời đại lý trả lại số hàng chưa bán được, doanh nghiệp đã nhập kho

(c) Ngày 10/12, xuất kho 50.000 kg hàng hóa A bán cho khách hàng Khách hàng thanh toán ngay bằng chuyển khoản sau khi trừ khoản chiết khấu thanh toán là 2% giá thanh toán (d) Ngày 13/12, công ty T trả lại 2.000 kg thuộc số hàng ngày 3/12 Doanh nghiệp đã nhận hàng và nhập kho

(e) Ngày 15/12, mua 30.000 kg hàng hóa A Giá mua chưa có thuế GTGT: 12/kg; Doanh nghiệp chưa thanh toán cho người bán Khi nhập kho phát hiện thiếu 1.000 kg chưa xác định được nguyên nhân

(f) Ngày 20/12, xuất trả lại cho người bán 5.000 kg hàng hóa A mua ngày 15/12 Đồng thời xác định nguyên nhân số hàng nhập kho ngày 15/12 thiếu là do người bán giao thiếu Tiền hàng của số hàng trả lại và hàng người bán giao thiếu được trừ vào nợ phải trả người bán

Yêu cầu:

1 Tính toán, định khoản các nghiệp vụ nêu trên?

2 Giả sử tại ngày 31/12/N, giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng hóa A là 10/kg Tuy nhiên, đối với hàng hóa tồn kho thì 50% đã kí được hợp đồng bán không hủy ngang với giá 12/kg Hãy xác định và định khoản ghi nhận số dự phòng giảm giá hàng tồn kho cuối năm N (nếu có)? Biết, đầu tháng 12/N, TK 159 có số dư có: 50.000

Ví dụ 8.3

Doanh nghiệp H, Quý III/N có tài liệu tổng hợp như sau: (Đơn vị tính: 1.000đ)

Biết rằng: Chi phí SXKD dở dang đầu kì: 50.000, cuối kì 80.000 Toàn bộ sản phẩm

sản xuất hoàn thành trong kì được chuyển bán ngay không qua kho

- Cuối tháng, kiểm kê NVL còn lại tại phân xưởng SX : 50.000

- Chi phí SXC cố định là 400.000 Trong kì công suất hoạt động của máy MMTB là 75%

- Chi phí sản xuất sản phẩm hỏng ngoài định mức được xác định là 50.000, trị giá phế liệu thu hồi là 10.000, còn lại tính chi phí theo quy định

Doanh nghiệp H tính và nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp Kê khai thường xuyên