o Mua 500 cổ phiếu B thanh toán chuyển khoản, đơn giá: 40/CP gồm cả phí giao dịch. o Bán 1.000 cổ phiếu A: Đơn giá bán: 20/CP thu tiền gửi ngân hàng. Phí môi giới bán:
300 thanh toán qua ngân hàng.
o Chuyển 5.000 cổ phiếu C trong danh mục đầu tư dài hạn sang danh mục cổ phiếu đầu tư ngắn hạn, giá gốc: 15/CP.
o Bán 4.000 cổ phiếu C thu tiền gửi ngân hàng, Đơn giá bán 12/CP.
o Ngày 31/12/N giá các loại cổ phiếu trên thị trường chứng khoán được sử dụng để xác định dự phòng là: Cổ phiếu A: 18/CP; cổ phiếu B: 50/CP; cổ phiếu C: 10/CP.
Yêu cầu:
1. Lập định khoản cho các nghiệp vụ phát sinh nêu trên?
2. Tính toán, lập các chỉ tiêu liên quan trên bảng cân đối kế toán lập ngày 31/12/N. Biết rằng ở thời điểm cuối năm, các khoản đầu tư ngắn hạn của doanh nghiệp không được phân loại là khoản tương đương tiền.
Ví dụ 11.2
Anh/Chị hãy tính toán, định khoản các nghiệp vụ kinh tế sau (Đơn vị: 1.000đ)
a. Bán 5.000.000 cổ phiếu thường đầu tư vào công ty con B đã thu bằng tiền gửi ngân hàng VNĐ, mệnh giá 10/CP, giá bán 40/CP. Sau giao dịch bán cổ phiếu, khoản đầu tư vào công ty con B trở thành khoản đầu tư vào công ty liên kết, biết số cổ phiếu đầu tư ban đầu là 15.000.000 CP, trong đó 10.000.000 mua với giá 17/CP, còn lại mua với giá 11/CP, giá cổ phiếu xuất bán tính theo phương pháp bình quân gia quyền.
b. Doanh nghiệp A mua lại 50.000 Cp của công ty B từ một nhà đầu tư. Mệnh giá CP là 100.000 đ/CP, giá mua 130.000 đ/CP. Chi phí môi giới là 0.05% giá trị giao dịch, toàn bộ đã thanh toán bằng TGNH. Sau giao dịch trên quyền kiểm soát của DN A tại công ty B là 60%. (biết rằng, trước đó, công ty A đã sở hữu 100.000 Cp của công ty B với giá mua 110.000 đ/CP và có ảnh hưởng đáng kể.
Ví dụ 11.3
Công ty A và công ty B kí hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát: Đầu tư một tổ hợp nhà văn phòng vừa sử dụng và cho thuê. Trong quá trình đầu tư, công ty A thay mặt liên doanh tổ chức hạch toán. Nguồn vốn xây dựng tòa nhà gồm: 80% do các bên tham gia liên doanh góp bằng tiền gửi ngân hàng. 20% còn lại liên doanh vay dài hạn ngân hàng.
Đơn vị tính: Triệu đồng
1. Công ty B chuyển TGNH sang cho công ty A để thực hiện đầu tư: 60.000 2. Công ty A tiếp nhận khoản vay của ngân hàng để thực hiện đầu tư: 30.000 3.Chi phí cho quá trình đầu tư xây dựng bao gồm:
- Mua quyền sử dụng đất: 50.000
- Đầu tư tài sản hữu hình (gồm nhà và thiết bị, công trình khác): 100.000
4.Tổ hợp được hoàn thành, bàn giao vào 1/7//N gồm 2 tòa nhà H1 và H2 có diện tích và thiết kế như nhau. Theo hợp đồng liên doanh, mỗi bên sẽ sử dụng, khai thác một tòa nhà. Công ty A dự kiến sử dụng 40% diện tích toàn nhà H1, phần diện tích còn lại cho thuê.
Biết rằng, liên doanh dự kiến khai thác tòa nhà trong 50 năm (khấu hao bình quân). Giá trị của tổ hợp nhà văn phòng được phân bổ theo diện tích.
Yêu cầu: Tính toán, ghi nhận tổ hợp bất động sản trên sổ kế toán của công ty A theo
chuẩn mực kế toán liên quan. Tài sản này được tổng hợp để trình bày trên các chỉ tiêu liên quan trên Bảng cân đối kế toán của công ty A như thế nào?
Ví dụ 11.4.
Công ty A và công ty B kí hợp đồng hợp tác kinh doanh đồng kiểm soát: Đầu tư một tổ hợp nhà văn phòng để cho thuê. Nguyên giá là 25.000.000. Thời gian khấu hao 50 năm theo phương pháp đường thẳng. (Mỗi bên góp 50% vốn đầu tư).
1. Chi phí riêng của công ty A trong năm N gồm:
- Khấu hao tổ hợp Nhà văn phòng năm N đối với phần nguyên giá thuộc công ty A - Chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương của nhân viên do công ty A cử tham gia quản lý tòa nhà: 30.000.
2.Chi phí và doanh thu chung liên quan đến phần nhà cho thuê do công ty A đại diện cho liên doanh thực hiện trong năm N như sau:
- Chi phí tiền điện: 120.000, thuê GTGT 10%; Chi phí vật liệu: 15.000; Chi phí dịch vụ bằng tiền: 150.000, thuế GTGT 10%.
- Doanh thu cho thuê năm N theo giá chưa có thuế GTGT: 1.800.000, thu bằng TGNH, thuế GTGT 10%.
- Cuối năm N, phân chia chi phí và doanh thu chung theo tỷ lệ 50% cho mỗi bên tham gia liên doanh. Công ty A đã chuyển tiền gửi ngân hàng cho đối tác liên doanh (Thuế GTGT do công ty kê khai và nộp cho liên doanh).
Yêu cầu: Hãy tính toán, lập các bút toán ghi nhận và phân chia doanh thu và chi phí chung do công ty A thực hiện.
Chủ đề 12: Kế toán khoản đầu tư vào công ty liên kết và trình bày thông tin trên
Báo cáo Tài chính hợp nhất (Chuẩn mực 07,08, QĐ 15, TT 161...) Ví dụ 12.1.
Ngày 1/1/2010, Công ty A mua 40% cổ phần của công ty B (trong trường hợp này
công ty A là nhà đầu tư có ảnh hưởng đáng kể đối với công ty B do đó công ty B là công ty liên kết của công ty A) với giá 140.000 (triệu đồng). Tại ngày mua, Công ty B có Bảng cân đối kế toán như sau: (Đơn vị: triệu đ).
Chỉ tiêu Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý
Tổng tài sản Tổng nguồn vốn 320.000 320.000 400.000 400.000
Biết rằng giá trị còn lại của TSCĐ là 190.000, giá trị hợp lý là 270.000, các khoản mục khác có giá trị ghi sổ bằng giá trị hợp lý. Nợ phải trả là 100.000.
Giả sử: TSCĐ khấu hao là 10 năm;
Lợi thế thương mại phân bổ trong 10 năm.
Trong năm 2010, công ty B có lợi nhuận sau thuế là 20.000.
Yêu cầu:
1. Trên Báo cáo tài chính riêng của công ty A, các nghiệp vụ trên được ghi nhận và trình bày như thế nào.
2. Hãy tính toán chỉ tiêu “ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh” để lập Báo cáo tài chính hợp nhất của nhà đầu tư A lập cho tập đoàn (Biết rằng doanh nghiệp không có khoản đầu tư vào công ty liên kết hoặc góp vốn vào cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát nào khác)
3. Giả sử năm 2009, Công ty B có lợi nhuận là 30.000, các tình hình khác không thay đổi, tính toán, lập bút toán điều chỉnh khi công ty A lập BCTC HN năm 2009.
Ví dụ 12.2. (Đơn vị tính: 1.000đ)
Ngày 1/1/N, Công ty cổ phần A đầu tư vào 1 cơ sở đồng kiểm soát là công ty B trên với tỷ lệ vốn góp là 50%. Giá trị vốn góp vào CSKD ĐKS là 500.000, gồm: 1 TSCĐ hữu
hình: 300.000 (Nguyên giá: 400.000, giá trị hao mòn lũy kế: 150.000, cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát dự kiến khấu hao 5 năm), chuyển một khoản nợ phải thu thành vốn góp liên doanh: 200.000.
Ngày 31/12/N
- Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty B cho thấy trong năm N Công ty này có lợi nhuận sau thuế là 90.000.
- Các bên góp vốn liên doanh đã nhất trí chia lợi nhuận trong năm là 40.000 (mỗi bên
là 20.000). Công ty A đã thực nhận số lợi nhuận từ cơ sở đồng kiểm soát này là 10.000. - Công ty B ghi nhận một khoản chênh lệch tăng đánh giá lại tài sản là 10.000
- Sự khác biệt về chính sách kế toán giữa hai doanh nghiệp dẫn đến điều chỉnh giảm giảm lợi nhuận công ty B phục vụ cho việc hợp nhất BCTC: 30.000.
Yêu cầu:
1. Lập định khoản ghi nhận các nghiệp vụ trên để lập BCTC riêng của công ty A 2. Tính toán, lập các bút toán điều chỉnh để trình bày chỉ tiêu liên quan khi công ty A lập Báo cáo tài chính hợp nhất năm N của tập đoàn mà công ty A là công ty Mẹ.
Chủ đề 13: Hợp nhất kinh doanh
Tham khảo: Chuẩn mực 11, QĐ15, TT 161...TT244.
Ví dụ 13.1.
Ngày 01/01/N Công ty P mua tất cả tài sản và nợ phải trả của Công ty S bằng cách phát hành cho cổ đông của S 10.000 cổ phiếu mệnh giá 10.000 đ/cổ phiếu. Giá trị thị trường của cổ phiếu phát hành này là 27.000 đ/1 cổ phiếu.
Dùng 1 TSCĐ HH để trao đổi cho cổ đông của công của cty S: Nguyên giá: 300.000.000đ giá trị hao mòn lũy kế: 20.000.000đ. Giá trị hợp lý (Giá bán tương đương trên thị trường) chưa có thuế: 300.000.000đ; thuế suất thuế GTGT 10%.
Các chi phí phát sinh về thuê định giá và kiểm toán liên quan đến việc mua tài sản và nợ phải trả của Công ty S mà Công ty P phải chi bằng tiền mặt là 40.000.000 đ. Chi phí phát hành cổ phiếu của Công ty P chi bằng tiền mặt là 25.000.000 đ. Sau khi mua, chỉ có Công ty P tồn tại, còn Công ty S giải thể. Giả sử tại ngày 31/12/N-1, Bảng Cân đối kế toán của Công ty S như sau:
Đơn vị tính: đồng
Khoản mục Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý
TỔNG TÀI SẢN 400.000.000 620.000.000
NỢ PHẢI TRẢ 100.000.000 110.000.000
Yêu cầu:
1. Xác định giá phí hợp nhất kinh doanh 2. Xác định lợi thế thương mại
3. Lập các định khoản phản ánh quá trình hợp nhất kinh doanh
4. Giả sử công ty S không giải thể, định khoản tại công ty A để lập BCTC riêng của công ty A.
Ví dụ 13.2.
Ngày 01/01/N Công ty P mua tất cả tài sản và nợ phải trả của Công ty S bằng cách phát hành cho Công ty S 10.000 cổ phiếu mệnh giá 10.000 đ/cổ phiếu. Giá trị thị trường của cổ phiếu phát hành này là 42.000 đ/1 cổ phiếu. Các chi phí phát sinh về thuê định giá và kiểm toán liên quan đến việc mua tài sản và nợ phải trả của Công ty S mà Công ty P phải chi bằng tiền mặt là 40.000.000 đ. Chi phí phát hành cổ phiếu của Công ty P đã chi bằng tiền mặt là 25.000.000 đ. Sau khi mua, chỉ có Công ty P tồn tại, còn Công ty S giải thể. Tại thời điểm mua, Bảng cân đối kế toán của công ty S:
Đơn vị tính: đồng
Khoản mục Giá trị ghi sổ Giá trị hợp lý
TỔNG TÀI SẢN 400.000.000 620.000.000
NỢ PHẢI TRẢ 100.000.000 110.000.000
VỐN CHỦ SỞ HỮU 400.000.000
Công ty P xem xét lại giá trị hợp lý của các tài sản, nợ phải trả của công ty S và thực hiện một số điều chỉnh như sau:
- Giá trị hợp lý của quyền sử dụng đất là 63.000.000 đ (trước đây là 70.000.000 đ) - Giá trị hợp lý của nhà, máy móc thiết bị là 315.000.000 đ (trước đây là 350.000.000 đ) - Giá trị hợp lý của các tài sản và nợ phải trả khác không thay đổi.
Yêu cầu:
Tính toán , lập các bút toán phản ánh quá trình hợp nhất kinh doanh
Chủ đề 14: Các ví dụ liên quan đến chuẩn mực kế toán số 25 – BCTC hợp nhất và kế toán khoản đầu tư vào công ty con.
Tham khảo: Chuẩn mực 25, QĐ15, TT 161...
Ví dụ 14.1 (Đơn vị: Triệu đồng)
Ngày 1/1/N, Công ty A mua lại 80% tài sản thuần của Công ty B với số tiền là 18.000 triệu đồng. Giả sử rằng tại ngày mua giá trị hợp lý của tài sản thuần của Công ty B cao hơn
với giá trị ghi sổ của nó là 1.000. Trích tình hình vốn chủ sở hữu tại này mua của Công ty B như sau: (Đơn vị tính: triệu đồng)
- Vốn đầu tư của chủ sở hữu: 17.000
- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: 3.000.
Yêu cầu:
1. Ghi nhận khoản đầu tư trên BCTC riêng của công ty mẹ A
2. Tính toán, lập bút toán loại trừ khoản đầu tư của Công ty mẹ A vào Công ty con B tại ngày mua và tại thời điểm lập BCTC hợp nhất 31/12/N.
Ví dụ 14.2
Sử dụng số liệu nêu trong ví dụ 14.1, giả sử tập đoàn phân bổ lợi thế thương mại trong 10 năm theo phương pháp đường thẳng.
Yêu cầu:
1. Xác định lợi thế thương mại tại ngày mua?
2. Tính toán, ghi nhận lợi thế thương mại được phân bổ tại ngày lập BCTC hợp nhất của tập đoàn 31/12/N?
3. Tính toán, ghi nhận lợi thế thương mại được phân bổ tại ngày lập BCTC hơp nhất của tập đoàn 31/12/N+1?
4. Tính toán, ghi nhận lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày mua và ngày lập BCTC hợp nhất 31/12/N
Chủ đề 15: Xử lý các giao dịch nội bộ khi lập BCTC hợp nhất
Tham khảo: Chuẩn mực 25, QĐ15, TT 161...TT244
Ví dụ 15.1.
Ngày 25/12/N, Công ty mẹ A bán hàng cho Công ty con B với giá bán 1.000 triệu đồng. Công ty B chưa thanh toán. Giá vốn mà Công ty mẹ mua số hàng trên là 600 triệu đồng. Thuế suất thuế TNDN là 25%.
Đến ngày 31/12/N, toàn bộ số hàng mua của Công ty mẹ vẫn tồn trong kho của Công ty con B.
Yêu cầu:
1. Lập định khoản ở công ty mẹ, công ty con ghi nhận nghiệp vụ trên.
2. Tính toán, thực hiện các bút toán điều chỉnh cần thiết khi lập BCTC hợp nhất của tập đoàn mà công ty A là công ty mẹ trong trường hợp nêu trên.
Ví dụ 15.2.
Ngày 25/12/N, Công ty mẹ A bán hàng cho Công ty con B với giá bán 1.000 triệu đồng. Giá vốn mà Công ty mẹ mua số hàng trênlà 600 triệu đồng. Thuế suất thuế TNDN là 25%.
Giả sử đến ngày 31/12/N, Công ty con B đã bán được 30% số hàng hoá mua của Công ty mẹ A cho các đơn vị ngoài Tập đoàn.
Yêu cầu:
1. Lập định khoản ở công ty mẹ, công ty con ghi nhận nghiệp vụ trên
2. Tính toán, thực hiện các bút toán điều chỉnh cần thiết khi lập BCTC hợp nhất tại này 31/12/200X của tập đoàn mà công ty A là công ty mẹ trong từng trường hợp nêu trên.
3. Giả sử trong kì kế toán tiếp theo, công ty con B bán toàn bộ 70% số hàng còn lại, hãy tính toán, ghi nhận bút toán lại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho đầu kì để lập BCTC hợp nhất kì sau. (31/12/N+1)
Ví dụ 15.3
Trường hợp Công ty con bán hàng cho Công ty mẹ
Ngày 25/12/N, Công ty con A bán hàng cho Công ty mẹ B với giá bán 1.000 triệu đồng, thuế GTGT 10%, chưa thanh toán. Giá vốn mà Công ty con mua số hàng trên là 600 triệu đồng. Thuế suất thuế TNDN là 25%. Đến ngày 31/12/N, toàn bộ số hàng mua của Công ty con vẫn tồn trong kho của Công ty mẹ B.
Yêu cầu:
1. Lập định khoản ở công ty mẹ, công ty con ghi nhận nghiệp vụ trên.
2. Tính toán, thực hiện các bút toán điều chỉnh cần thiết khi lập BCTC hợp nhất của tập đoàn mà công ty A là công ty mẹ trong trường hợp nêu trên. Biết rằng công ty mẹ năm 80% quyền kiểm soát công ty con.
Ví dụ 15.4
Bán TSCĐ trong nội bộ tập đoàn
Ngày 1/1/N, Công ty mẹ bán một thiết bị quản lý cho Công ty con sở hữu toàn bộ với giá 1.500 triệu đồng. Tại ngày bán, thiết bị này có nguyên giá là 2.000 triệu và hao mòn lũy kế là là 1.000 triệu đồng. Công ty mẹ khấu hao thiết bị này theo phương pháp đường thẳng trong 10 năm. Công ty con tiếp tục khấu hao thiết bị này theo phương pháp đường thẳng trong 5 năm còn lại. Giả sử thiết bị này không có giá trị thu hồi khi thanh lý. Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 25%.
Yêu cầu
1. Kế toán nghiệp vụ nêu trên để lập báo cáo tài chính riêng của công ty mẹ và công ty con. (kể cả bút toán công ty con ghi nhận khấu hao)
2. Thực hiện các bút toán điều chỉnh để lập báo cáo tài chính hợp nhất cho tập đoàn tại ngày 31/12/N.
Chủ đề 16: Phân biệt các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kì kế toán năm cần