224 Một số kinh nghiệm rút ra qua kiểm toán ở Việt Nam (của một số Công ty kiểm toán ) nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

224 Một số kinh nghiệm rút ra qua kiểm toán ở Việt Nam (của một số Công ty kiểm toán ) nhằm nâng cao chất lượng kiểm toán báo cáo tài chính

I) Lời giới thiệu.

Chúng ta đã đi những bớc đầu tiên trên con đờng tiến tới nền kinh tế thị òng theo định hớng xã hội chủ nghĩa Cứ mỗi tiến nên, chúng ta lại gặp nhữngvấn đề mới mẻ trong lĩnh vực quản lý kinh tế, quản lý tài chính đối với cả nhànớc lẫn doanh nghiệp Qua giai đoạn khởi động, nền kinh tế đã đến lúc “ Nângcấp trình độ quản lý tài chính nhằm mở đờng cho kinh tế thị trờng nớc ta pháttriển theo cả bề rộng và bề sâu “ Một trong những công cụ chủ yếu để làmviệc đó là công tác kiểm toán trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán

tr-độc lập đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng caochất lợng quản lý của các doanh nghiệp Kiểm toán luôn đi kèm và là sự tiếplối với hoạt động kế toán Nếu kế toán làm nhiệm vụ tổ chức thu thập, xử lý vàcung cấp những thông tin thì kiểm toán chính là cái quan trọng hơn là để qua

đó hoàn thiện quá trình tổ chức thông tin phục vụ có hiệu quả cho các đối tợng

sử dụng thông tin kế toán Trên thế giới đặc biệt là các nớc có nền kinh tế thịtrờng phát triển thì hoạt động kiểm toán đợc quan tâm sử dụng và phát triểnmạnh mẽ Hoà nhập vào nền kinh tế thị trờng quốc tế, Việt nam cũng đã hìnhthành và từng bớc phát triển hệ thống kiểm toán độc lập.Đây là một lĩnh vựckhá mới mẻ đối với chúng ta vì thế nó đã thu hút đợc sự quan tâm chú ý củarất nhiều ngời

ở bài viết này em xin trình bày về vấn đề: Kiểm toán độc lập ở Việt Thực trạng và giải pháp để nâng cao chất lợng kiểm toán

nam-I Tổng quan về kiểm toán độc lập

1 Kiểm toán độc lập là gì?

Kiểm toán độc lập là hoạt động kiểm toán đợc tiến hành bởi các kiểmtoán viên độc lập thuộc các công ty, các văn phòng kiểm toán chuyên nghiệp.Kiểm toán độc lập là hoạt động t vấn đợc pháp luật thừa nhận và bảo hộ, đợcquản lý chặt chẽ bởi các hiệp hội chuyên ngành về kiểm toán Theo đinhnghĩa của liên đoàn kế toán quốc tế IFAC thì kiểm toán độc lập là quá trìnhkiểm tra các số liệu tài liệu của doanh nghiệp do các kiểm toán viên độc lậpthực hiện để xác nhận tính trung thực, hợp lý của các báo cáo tài chính vàcung cấp kết quả kiểm toán cho những ngời trả phí kiểm toán Để đảm bảotính độc lập khách quan, kiểm toán độc lập thờng đợc tổ chức thành các công

ty cổ phần, chi nhánh hoặc văn phòng kiểm toán và các kiểm toán viên độclập Các kiểm toán viên độc lập là đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp, có kỹnăng nghề nghiệp và đạo đức, phải trải qua các cuộc thi tuyển quốc gia vàphải đạt đợc các tiêu chuẩn nhất định về bằng cấp và kinh nghiệm ở Việt

nam, quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân( Ban hành theonghị định số 07-CP 29/1/1994củachính phủ) đã ghi rõ: “ Kiểm toán độc lập làviệc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chứckiểm toán độc lập về tính đúng đắn hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán vàbáo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, các tổ chức đoàn thể,các tổ chức xã hội (gọi tắt là các đơn vị kế toán) khi có yêu cầu của các đơn vị này”

Ii những vấn đề còn tồn tại

1- Khung pháp lý.

cha xây dựng xong các chuẩn mực kế toán- kiểm toán tiến gần đến chuẩn mựcquốc tế vì thế nhiều công ty kiểm toán độc lập phải vận dụng các chuẩn mực

kế toán và kiểm toán quốc tế dù rằng biết rõ có nhiều điểm không phù hợp vớikhung cảnh nền kinh tế Việt nam đang trong giai đoạn chuyển đổi Từ đó dẫn

đến những hệ quả khác nhau chẳng hạn nh:

- Việc đánh giá chất lợng của một báo cáo kiểm toán còn thiếucăn cứ chung để làm thớc đo

vấn đề thuộc trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên

Cũng chính vì thiếu một hệ thống chuẩn mực này cho nên quan diểmcủa các kiểm toán viên so với quan điểm của cơ quan thuế vụ vẫn còn nhiềukhoảng cách Điều này khiến cho nhiều doanh nghiệp có vốn nớc ngoài ngạcnhiên vì sao các báo cáo kết quả kiểm toán ít đợc cơ quan thuế thừa nhận dẫn

đến sự nghi ngờ về chất lợng kiểm toán

kiểm toán độc lập

-Có nhiều công ty kiểm toán độc lập Việt nam thuộc loại hình doanh nghiệp,

có cơ quan chủ quản là bộ tài chính đã khiến cho rất nhiều ngời băn khoăn,nghi ngờ về tính độc lập của những công ty này

hết các công ty kiểm toán độc lập ỏ Việt nam đều thuộc loại công ty tráchnhiệm hữu hạn Kể cả các công ty kiểm toán độc lập ở nớc ngoài đang thuộcloại công ty hợp danh, chịu trách nhiệm vô hạn nhng khi vào Việt nam, theoluật đầu t nớc ngoài lại đợc thành lập doanh nghiệp theo loại hình công tytrách nhiệm hữu hạn Điều này nếu cứ tiếp tục sẽ khiến cho những ngời sửdụng báo cáo kết quả kiểm toán nghi ngờ về khả năng bồi thờng của công tykhi có sự cố xảy ra

nam đã góp phần thúc đẩy nền kinh tế phát triển Tuy nhiên nói riêng tronglĩnh vực kế toán- kiểm toán còn có nhiều bất cập nảy sinh:

kế toán hiện hành của Việt nam, nếu có nhu cầu thực hiện chế độ kế toán khác

phải đợc bộ tài chính chấp nhận bằng văn bản Nh vậy khó cho các doanhnghiệp 100% vốn nớc ngoài và các đơn vị hợp tác kinh doanh vì nếu áp dụngchế độ kế toán Việt nam sẽ gặp bất cập so với chế độ kế toán tại nớc ngoàiyêu cầu tính đặc thù ở các tài khoản ,các báo cáo định kì ,chứng từ gốc trongkhi pháp lệnh kế toán thống kê đang có hiệu lực ,không cho phép tồn tại hai

hệ thông kế toán khó đánh giá hiệu quả kinh doanh

đã đợc kiểm toán

lí ở Việt nam bên cạnh những công ty kiểm toán độc lập trong nớc bộ tàichính đã cho phép một số công ty kiểm toán nớc ngoài hoạt động nhng vì cónhững bất cập về kế toán và kiểm toán nên báo cáo tài chính của nhiều doanhnghiệp có vốn nớc ngoài và liên doanh đợc công ty kiểm toán nớc ngoàikhông đợc bộ tài chính Việt nam thừa nhận đối phó với tình hình một sốdoanh nghiệp đã mời hai công ty kiểm toán một của Việt nam một của nớcngoài hai công ty này kiểm toán và xác nhận báo cáo tài chính ,tuy nhiên đókhông phải là một giải pháp tối u

2- Về phía các tổ chức kiểm toán độc lập trong nớc cho thấy

những chuyên gia có liên quan cho nên các tổ chức kiểm toán cha mạnh dạncác dịch vụ t vấn quản trị là điều mà các nhà quản lí quan tâm Ơ các nớc màhoạt động kiểm toán trở thành quen thuộc ngời ta coi nghề kiểm toán nganghàng với nghề luật s và nghề thầy thuốc Đối với kiểm toán viên thông quahoạt động kiểm toán họ phải chuẩn đoán đợc "sức khoẻ" của doanh nghiệp từ

đó đề xuất các dịch vụ t vấn có giá tri giúp cho doanh nghiệp nếu đã " khoẻ "lại càng "khoẻ" nếu có "bệnh" thì đa ra các giải pháp hữu hiệu giúp cho doanhnghiệp đa ra các giải pháp hữu hiệu

trọng so với nhu cầu công việc

và bài bản về chuyên môn nghiệp vụ và các kiến thức liên quan.Mặc dù đã đợc

đào tạo chính quy chuyên ngành về kế toán, tài chính và một số chuyên ngànhkinh tế kỹ thuật khác , họ có kinh nghiệm vè công tac kế toán , tài chính Nh-

ng vẫn cha đáp ứng đợc yêu cầu kiến thức về kiểm toán Bởi vì kiểm toán là

một hoạt động nghề nghiệp đòi hỏi phải có sự đào tạo chuyên môn nghiệp vụ ,phong cách , kỹ năng , kỹ xảo thành thục trớc khi thực thi nhiệm vụ

hiện đại trong kiểm toán cha đợc áp dụng Hiẹn nay tại Việt nam cũng có rấtnhiều công ty đa áp dụng hình thức kế toán máy nên đã giảm một khối lợnglớn công việc ghi chép, giữ sổ và lập báo cáo nh trớc đây Tuy nhiên đội ngũkiểm toán viên độc lập cũng cha đợc đào tạo để thích ứng với yêu cầu kiểmtoán trong môi trờng máy vi tính

không đợc tự quảng cáo công khai về mình dới bất cứ hình thức nào nhngkhông phải vì thề mà kiểm toán viên không đợc chủ động tiếp cận khách hàngtìm hiểu nhu cầu và đề xuất các dịch vụ thiết thực mang lại hiệu qủa cao chokhách hàng Chính điều này cũng đã làm cho nhiều khách hàng cha đến vớicác tổ chức kiểm toán Việt nam

3- Vì hoạt động kiểm toán ở nơc ta còn mới mẻ , kiến thức chuyên môn còn

hạn hẹp nên nhận thức của công chúng và những ngời quan tâm cha thực sựtin tởng vào chất lợng công việc của kiểm toán cũng nh vai trò của kiểm toán

Điều đó đã làm hạn chế đến sự phát triển của kiểm toán

- Trừ những đơn vị kế toán có sự tham gia quản lý của nớc ngoài , hầu hếtnhững ngời quản lý ở các đơn vị cha hiẻu hết mục đích của hoạt động kiểmtoán , cha thấy đợc lợi ích thiết thực từ những t vấn của kiểm toán viên

- Nhiều doanh nghiệp đặc biệt là những doanh nghiệp nhà nớc , công ty tnhân , công ty cổ phần , cha muốn tiết lộ những thông tin thực về hoạt độngcủa doanh nghiệp mình cho ngời khác , trừ khi bị bắt buộc hoặc khi doanhnghiệp có sự cố

-Vì vâỵ mà khách hàng của các tổ chức kiểm toán Việt nam hiện nay chủyếu là các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài,liên doanh với nớc ngoài , các

tổ chức viện trợ hoặc tiếp nhận viện trợ ( là những tổ chức bị bắt buộc phảikiểm toán ), một số doanh nghiệp khác có sự cố tài chính

iII một số giải pháp để nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài chính

Dù ở phơng diện xu thế phát triển , phơng diện môi trờng kiểm toán , môitrờng quiản lý hay là nhu cầu tự thân thì việc nâng cao chất lợng kiểm toán đãnổi nên nh một nhu cầu bức xúc , nếu không nói là đã trở thành một đòi hỏikhách quan , một sự thách thức có tầm quan trọng lớn trên con đờng tự đổimới và hoàn thiện hoạt động kiểm toán

Muốn có chất lợng kiểm toán cần phải có những yếu tố đảm bảo :

1 Yếu tố về công cụ pháp lý

tức là các luật và các văn bản pháp quy phải đầy đủ , rõ ràng , dễ hiểu khi điềuchỉnh các quan hệ kiểm toán và cả khi điều chỉnh các hoạt động của đối tợngkiểm toán

2-Phải xây dựng chuẩn mực kiểm toán đợc nghiên cứu công phu làm chỗ dựa hành nghề cho kiểm toán viên

làm thớc đo đánh giá chất lợng kiểm toán Chuẩn mực này phải là một hệthống các tiêu chuẩn khoa học , khách quan , phù hợp với môi trờng pháp lý

và điều kiện quản lý của Việt nam , lại phù hợp với những chuẩn mực chung

đã đợc quốc tế thừa nhận

3- Đào tạo và bồi dỡng đội ngũ kiểm toán viên

toán Sự chính trực , lơng tâm nghề nghiệp và trình độ am hiểu về luật pháp ,

về quản lý tài chính về nghiệp vụ kế toán và kiểm toán có ý nghĩa quyết địnhchất lợng hoạt động của mỗi kiểm toán viên nói riêng cũng nh của cả cuộckiểm toán nói chung

kinh tế có thể hình thành chuyên ngành "đào tạo kiểm toán" có ý kiến khác lạicho rằng nghề kiểm toán không thể đào tạo cùng một lúc , song song với cácchuyên ngành khác trong nhà trờng , đối tợng đào tạo kiểm toán phải là giai

đoạn nâng cao tiếp theo đối với những sinh viên đã tốt nghiệp đại học hoặc đãtrải qua chuyên ngành kế toán .Còn theo quan điểm của mình ngời viếtnhgiêng về ý kiến thứ hai sở dĩ nh vậy là vì đối với kiểm toán viên là rất cao

họ không chỉ có phẩm chất đạo đức tốt mà họ còn phải có vốn kiến thức kinh

tế xã hội chuyên môn nghiệp vụ pháp luật am hiẻu các thông lệ quốc tế và đặcbiệt phải có vốn thực tế từng trải mới có thể độc lập xử lí đợc những tìnhhuống phức tạp diễn ra trong hoạt động kiểm toán

nhất trong toàn quốc về bồi dỡng và đào tạo kiểm toán viên Để thực hiện đợcgiải pháp này bộ tài chính có thể chủ trì thành lập hội đồng gồm các thànhviên có liên quan

- để biên soạn mục tiêu chơng trình đào tạo và bồi dỡng kiểm toán viênthống nhất toàn quốc

hoá " việc đào tạo và bồi dỡng cán bộ kiểm toán Xung quanh vấn đề này ,có ýkiến cho rằng nhà nớc nên khống chế chỉ cho một số trờng đại học đợc phép

đào tạo cán bộ kiểm toán nhng chúng tôi cho rằng nh vậy sẽ làm giảm mức độcạnh tranh mà nên để nhiều trờng đợc phép đào tạo trong lĩnh vực này để tạo

ra sự ganh đua giữa các trờng cũng nh giữa các sinh viên học chuyên ngànhkiểm toán trong các trờng đó

giáo trình lí thuyết các bài giảng thực tiễn các tình huống và quy trình kiểmtoán các văn bản pháp luật Đồng thời đổi mới phơng pháp giảng dạy nhằmnâng cao chất lợng và hiệu quả đào tạo ,bồi dỡng ,đào tạo một đội ngũ giáoviên Hơn nữa ,qua đào tạo các chuyên gia giảng dạy có thể tác động tớinhững sinh viên giỏi tham gia vào công tác kế toán kiểm toán

đối tợng: Chỉ lựa chọn cán bộ cũ có đủ điều kiện và thi tuyển kiểm toán viên

từ những sinh viên u tú của các trờng đại học để bồi dỡng thành một lớp kiểmtoán viên giỏi phù hợp với yêu cầu mới và có đủ khả năng đảm trách nhiệm vụlâu dài

viên giúp kiểm toán viên có cơ hội và điều kiện hội nhập với quiốc tế từ đó cóthể học hỏi kinh nghiệm từ các nớc có nền kiểm toán phát triển nh- :Đức,Malayxia ,Nhật ,Anh mối quan hệ quốc tế đó sẽ góp phần nâng caochất lợng đào tạo và nghiên cứu khoa học phục vụ cho hoạt động kiểm toán

và bức bách của hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nóiriêng Muốn đào tạo đội ngũ kiểm toán viên có năng lực trí tụê hoạt động cóhiệu quả thì phải có chiến lợc và việc xây dựng tiềm lực cho công tác đào tạo

và bồi dỡng Điều đó sẽ đóng góp vào sự phát triển của đội ngũ kiểm toánviên trong tơng lai

4 Thời gian –giá phí –chất lgiá phí –giá phí –chất lchất l ợng kiểm toán:

Chất lợng sản phẩm là một khái niệm tơng đối, biến đổi theo thời gian , khônggian, theo sự phát triển của nhu cầu xã hội và sự biến đổi của khoa học kỹthuật Vậy chất lợng dịch vụ kiểm toán đợc đánh giá nh thế nào ?”Chất lợng

dịch vụ kiểm toán là mức độ thoả mãn mong muốn có đợc ý kiến xác đáng và

đảm bảo bí mật về đối tợng kiểm toán của các đối tợng sử dụng thông tin đợckiểm toán đồng thời thoả mãn ớc muốn về những đóng góp của kiểm toán vẫnnhằm nâng cao hiệu quả quản lý kế toán tài chính theo chế độ chính sách Nhànớc của chủ thể sử dụng dịch vụ kiểm toán với thời gian định trớc và mức giáphù hợp “.*(Theo định nghĩa của Ngô Đức Long :”Về chất lợng kiểm toán

“tạp chí Kế toán số 14/98)

Từ khái niệm này chất lợng kiểm toán dợc đánh giá thông qua 3 chỉ tiêu :

đảm bảo tính bí mật thông tin

thể sử dụng dịch vụ kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả quản lý kế toán tàichính theo đúng chế độ chính sách Nhà nớc

hợp

Giá phí và thời gian kiểm toán là một chỉ tiêu trong ba chỉ tiêu đánh giá chất ợng kiểm toán Nó gắn liền với 2 chỉ tiêu còn lại , thể hiện sự chọn trong việc

l-sử dụng vốn về quản lý chi phí của doanh nghiệp thực hiện kiểm toán

Thời gian đủ cần thiết để đảm bảo thực hiện cuộc kiểm toán là khoảng thờigian không quá dài, làm tăng chi phí lao động ảnh hởng đến hiệu quả kinh tếcủa tổ chức kiểm toán nhng không thể quá ngắn chỉ để thực hiện một số bớccông việc cần thiết nhằm đảm bảo cho ý kiến của mình, đồng thời phải kịpthời, phù hợp với yêu cầu về thời gian sử dụng các thông tin đợc kiểm toán.Thời gian tiến hành kiểm toán dài hay ngắn phụ thuộc giá phí mà khách hàng

có thể trả và giá phí kiểm toán là yếu tố đầu tiên tác động đến đơn vị kháchhàng lựa chọn mời công ty kiểm toán nào.?

Để nâng cao chất lơng kiểm toán thì KTV và công ty kiểm toán phải đặt giáphí kiểm toán ở mức độ phù hợp với thu nhập của các doanh nghiệp Việt Namtrong một khoảng thời gian kiểm toán phù hợp

5 Một số kinh nghiệm rút ra qua kiểm toán ở Việt Nam (của một số công ty kiểm toán ) nhằm nâng cao chất lợng kiểm toán báo cáo tài chính:

Đối với các nớc khác , kiểm toán độc lập báo cáo tài chính là bắt buộc nhng ởViệt Nam do hoạt động kiểm toán còn mới mẻ cho nên Nhà nớc cha bắt buộcmọi doanh nghiệp phải đợc kiểm toán và do doanh nghiệp cha hiểu kiểm toán

là gì? , mặt khác, họ không muốn ngời thứ ba can thiệp vào tình hình tài chính

của doanh nghiệp Trong thực tế có những doanh nghiệp biết về công việckiểm toán và hoạt động của các công ty kiểm toán qua các phơng thức tiếnhành kiểm tra hoạt động tài chính phụ thuộc vào nội dung và yêu cầu của từnghợp đồng kiểm toán.

Sau đây tôi xin trình bày một số kinh nghiệm rút ra trong quá trình thực hiệnkiểm toán ở Việt nam:

xuyên sau mỗi cuộc kiểm toán công ty phải đánh giá và quan tâm đến nhữngthay đổi trong kinh doanh của khách hàng và KTV phải bổ sung thêm thôngtin vào hồ sơ thờng trực Đối với khách hàng mới chấp nhận mời kiểm toán thìtrong giai đoạn tiếp theo phải hoàn thiện hồ sơ thờng trực về khách hàng Khithu thập thông tin về khách hàng phải bố trí những KTV giàu kinh nghiệm và

am hiểu lĩnh vực kinh doanh của khách hàng

chi tiết một số vấn đề sau:

 Giấy phép thành lập và điều lệ công ty khách hàng Đối với công ty liêndoanh có vốn đầu t nớc ngoài cần xem xét:Nguồn vốn đầu t, vốn pháp định,giấy phép đầu t, tổng số vốn đồng góp, dạng vốn góp và các chứng từ liênquan đến vốn góp Trong thực tế, có nhiều công ty liên doanh đã cố tình ghitrùng, ghi khống số tài sản góp (bên nớc ngoài)vốn ,có nhiều loại ngoại tệ (kỳnày ngoại tệ này, kỳ sau ngoại tệ khác) làm cho vốn góp tăng lên nhiều lần …

có thể giúp KTV phát hiện đợc lý do thực hiện kiểm toán (để vay vốn ngân

vững đợc một cách tổng quát về tình hình tài chính của doanh nghiệp

cấp )phải xác định rõ mục đích kiểm toán, đánh giá rủi ro, tính toán mẫu vànhững công việc phải làm, ngoài ra phải giành quỹ thời gian để hớng dẫn ,giúp đỡ đơn vị sửa lại sổ sách, báo cáo và hớng dẫn nghiệp vụ kế toán nếu cầnthiết, cần lựa chọn ngời tham gia cuộc kiểm toán, u tiên những ngời có sự hiểubiết về lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp và những ngời tham gia kiểmtoán đơn vị (nếu là khách hàng thờng xuyên) Kế hoạch kiểm toán phải đợctrao đổi trong tổ kiểm toán

Đối với các hợp đồng lớn kéo dài, khối lợng công việc phải thực hiện nhiềucần lập kế hoạch chung cho cả đợt và kế hoạch chi tiết theo từng tháng, từngtuần và có thể cho từng tổ.(Nh bảng kế hoạch của công ty VIBA, Bắc Nam)

4. Trong thực hiện kiểm toán :

 Hiện tại, các công ty kiểm toán ở Việt Nam vẫn sử dụng phơng pháp kiểmtoán theo khoản mục , phơng pháp này dễ thực hiện nhng có nhiều hạn chế ,mức độ rủi ro phát hiện cao Do giữa từng khoản mục có mối quan hệ chặtchẽ, liên quan tới nhau mà kiểm toán theo khoản mục lại bỏ qua các quan hệnày Theo phơng pháp hiện đại các công ty kiểm toán quốc tế sử dụng là ph-

ơng pháp kế toán theo chu trình, phơng pháp này dựa vào quan hệ chặt chẽgiữa các khoản mục, các quá trình cấu thành các yếu tố trong một chu trìnhcủa hoạt động tài chính Để nâng cao chất lợng kiểm toán, các công ty kiểmtoán Việt Nam nên sử dụng phơng pháp này để phát hiện bằng chứng kiểmtoán và phân tích nhằm đa ra kết luận hợp lý về tình hình tài chính của doanhnghiệp

 Bằng chứng kiểm toán là cơ sở quan trọng bậc nhất cho việc đánh giá chấtlợng cuộc kiểm toán, nó là cơ sở để kiểm toán viên đa ra những kết luận vềbáo cáo tài chính và tình hình hoạt động của doanh nghiệp

Trong quá trình kiểm toán , KTV phải thu thập các bằng chứng thông qua cácphơng pháp :

+Ph ơng pháp 1 :Kiểm tra vật chất.

chứng kiểm toán có tác dụng khẳng định kết luận này nhng phải phủ định kếtluận khác

 Trong việc phân tích và đánh giá cần phải phân bổ tính trọng yếu cho từngkhoản mục Dựa vào các bằng chứng thu đựoc để phân tích đánh giá, điềuquan trọng là sử dụng hệ thống các tỷ suất tài chính để phân tích, đánh giátình hình tài chính của doanh nghiệp Đối với những khoản mục không có đủbằng chứng cần phải thu thập thêm hoặc từ chối đa ra kết luận đối với khoảnmục đó

5. Một vấn đề hết sức quan trọng ảnh hởng đến chất lợng kiểm toán đó làmối quan hệ giữa KTV và các đối tợng khác trong quá trình thực hiện kiểm toán:

 Quan hệ KTV với trợ lý:Trong quá trình kiểm toán, KTVphải giámsát, kiểm tra các phần việc của trợ lý đợc giao Và tự thân thẩm định kếtluận các t liệu đó có sử dụng đợc không Nếu những t liệu của trợ lý đợc

sử dụng mà dẫn đến sai phạm trọng yếu thì KTV phải chịu trách nhiệmtrớc pháp luật

 Quan hệ KTV với chuyên gia :Trong trờng hợp đặc biệt , KTV có thểphải xin ý kiến chuyên gia Nếu ý kiến của chuyên gia là thiếu kháchquan, KTV có thể thay chuyên gia khác và có thể trích dẫn ý kiến củachuyên gia nếu đợc sự đồng ý của chuyên gia hoặc cấp trên

 Quan hệ KTV với khách hàng: Là quan hệ xuyên suốt cuộc kiểmtoán Khách hàng là thợng đế nhng lại bị kiểm tra, phỏng vấn những câuhỏi mà họ không muốn trả lời, kể cả cấp cao nhất của doanh nghiệp.Song KTV không làm hết chức năng của mình thì sẽ phải chịu tráchnhiệm trớc pháp luật

 Quan hệ của KTV với KTV nội bộ

 Quan hệ của KTV với các KTV khác

 Quan hệ KTV với ngời thứ ba:Trong nhiều trờng hợp KTV phải gặptrực tiếp hoặc xác nhận qua th với ngời thứ ba để xác minh các thông tin

về tài chính của doanh nghiệp Khi lấy ý kiến của ngời thứ ba, KTV phải

có văn bản có chữ ký xác nhận hoặc chứng từ gốc để khi cần thiết có thểtruy cứu trách nhiệm

Nguyên tắc cơ bản nhất đối với mọi KTV là tính độc lập, nó đợc thể hiện qua

t thế, tác phong và bản lĩnh nghề nghiệp Song nó không đồng nghĩa với việc

cuộc kiểm toán nào cũng không đủ thời gian, chi phí cho KTV làm việc này.Mỗi KTV phải tranh thủ và thu thập thông tin, tài liệu của mọi ng ời liên quan

ở trên Do vậy, mối quan hệ giữa KTV với những ngời này ảnh hởng tới chấtlợng cuộc kiểm toán và tuân thủ các chuẩn mực đã đề ra KTVgiải quyết tất cảcác quan hệ này và kết hợp với tính độc lập của một ngời kiểm toán viên sẽnâng cao chất lợng của cuộc kiểm tóan

iv kết luận: Tóm lại trong một nền kinh tế đang chuyển đổi , tuy còn nhiều

vấn đề là những cản ngại cho quiá trình phát triển thị trờng kiểm toán nhng

đồng thời nó cũng mở ra nhiều cơ hội kinh doanh cho các doanh nghiệp nóichung và các công ty kiểm toán độc lập nói riêng Đó là mảnh đất màu mỡ

đang chờ đợi các công ty kiểm toán độc lập lựa chọn giống tốt để gặt háithành công

Bảng kế hoạch kế toán 1:

Kế hoạch kiểm toán

Công trình vô tuyến chuyển tiếp HN-TP HCM

từ Hà Tĩnh

đến Nam Kì

- Theohạngmục côngtrình:

+ Cột ăngten-Đờnggiao thông

+ Lắp KTCb khác + HT điện-

máy-đền bù, KS

- Đi thực tế:

Huế-ĐàNẵng-TamKì-QuảngNgãi

- Cuối thánghop tổ rútkinh nghiệm

- Lập kếhoạch tháng9/95

- Thẩm tra hồsơ quyết toán

thành phố HồChí Minh

Theo hạngmục côngtrình:

- Đi thực tếtuyến:

+ QuyNhơn-NhaTrang-PhanThiết-TânMinh-XuânLộc-TPHCM

-Cuối thánghọp tổ rútkinh nghiệm

hoạch tháng10/95

- Thẩm traphần xuất vật

t thiết bị vàcông trình

hoạch tháng11/95

- T vấn biểumẫu quyếttoán côngtrình

- Viết báocáo kế toántổng quyếttoán côngtrình vô tuyếnchuyển tiếpHN-

TPHCM(dựthảo)

- Làm việcvới ban quảntrị công tyVTN:Thôngqua báo cáokiểm

toán,pháthành báo cáo

kế toán vàthanh lý hợp

đồng

2 Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam:

2.1.Một vài nét tìm hiểu hoạt động của các công ty kiểm toán tại Việt Nam:

1.Công ty Deloitte Touche Tohmatsu (DTT):

Từ đầu năm 1992 , DTT đã vào Việt Nam từ văn phòng quốc tế khuvực Châu á-Thái Bình Dơng DTT giúp Bộ Tài Chính và công ty kiểm toánVACO tổ chức 4 khoá đào tạo kế toán , kiểm toán quốc tế tại Việt Nam , trợgiúp chuyên gia Việt Nam tiếp cận với thị trờng thế giới và chuẩn mực quốc

tế DTT cung cấp cho Bộ Tài Chính nhiều tài liệu, thông tin chuyên ngành.Tháng 12/1993 , DTT đợc phép đặt văn phòng đại diện tại Việt Nam Hiệnnay, DTT liên doanh với công ty kiểm toán VACO với tên giao dịch VACO-DTT thực hiện các dịch vụ nh : dịch vụ kiểm toán , t vấn tài chính , t vấn thuế

…

2 Công ty Price& Water-House –giá phí –chất lCooper:

P.W là một trong 6 công ty kiểm toán lớn nhất thế giới vào Việt nam từ chinhánh của Hồng Kông Hiện nay, đã có chi nhánh tại HN và thành phố HCMvới t cách; Công ty TNHH Price& Water-house Việt Nam Năm 1992 , P.Wgiúp Bộ Tài Chính tổ chức các cuộc hội thảo , cung cấp một số tài liệu chuyênngành và cùng kết hợp với VACO thực hiện các dịch vụ kiểm toán cho kháchhàng

3 Công ty Arthur Andersen(AA):

Hoạt động tại Việt Nam từ tháng 8/1995, thông qua chi nhánh tại Việt Namvới t cách : Công ty TNHH Arthur Andersen Việt Nam Năm 1991, công tygiúp Bộ Tài Chính tổ chức hội thảo và giúp đỡ công ty kiểm toán VACO tiếpcận với thị trờng quốc tế về nghề kiểm toán, kế toán, thuế

4 Công ty KPMG Peat Marwich (PKMG):

KPMG vào Việt nam từ năm 1992 , tiếp cận thị trờng và giúp đỡ công ty kiểmtoán VACO và một số tổ chức nghề nghiệp khác ở Việt Nam tiếp cận thị trờngquốc tế về nghề kiểm toán, kế toán và t vấn Hiện nay, KPMG có chi nhánh tại

ngời tiên phong trong ngành nghề kiểm toán ở Việt nam , mà còn là ngời –giá phí –chất lbằng việc thực tế của mình đã truyền bá kiến thức, chuẩn mực và các nguyêntắc kiểm toán quốc tế vào Việt nam ,cũng nh qua nghiên cứu hoạt động thựctiễn đã xây dựng nền móng cho phát triển nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán

ở Việt nam

* Đội ngũ lao động hoạt động trong các công ty kiêm toán độc lập ở Việtnam:

Hiện nay , cha có số liệu thống kê chính thức về số lao động và cơ cấu lao

động trong công ty kiểm toán Theo tạp chí Kế Toán số 26 tháng 10/2000 sốlao động ớc tính khoảng 1.500 lao động , trong đó có khoảng 300 kiểm toánviên cấp quốc gia và một số kiểm toán viên có chứng chỉ CPA quốc tế

Nhìn chung , đội ngũ kiểm toán viên độc lập ở Việt nam còn nhiều hạn chế(Về số lợng và chất lợng ) cha đáp ứng đợc nhu cầu thị trờng hiện tại

Qua số liệu thống kê ở bảng dới đây của hai công ty kiểm toán: VACO vàVACO_DTT (Công ty liên doanh VACO và Deloitte Touch Tohmatsu ) cho tabiết số liệu hiện tại về số lao động của hai công ty này :

Biểu đồ 1: Số liệu nhân viên và doanh thu của công ty VACO:

Biểu đồ 2 : Số liệu và doanh thu công ty VACO_DTT: