báo cáo kế toán trong kế toán hành chính sự nghiệp

• Trình bày báo cáo tài chính • Bảng cân đối kế toán • Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh • Báo cáo lưu chuyển tiền tệ • Thuyết minh báo cáo tài chính • Xử lý các sự kiện sau ngày kết

Chương 9: 9: Báo Báo cáo cáo kế kế toán toán

Nội dung của chương

• Mục tiêu của báo cáo tài chính

• Trình bày báo cáo tài chính

• Bảng cân đối kế toán

• Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

• Thuyết minh báo cáo tài chính

• Xử lý các sự kiện sau ngày kết thúc niên độ kế toán

Mục tiêu của báo cáo tài chính

• Cung cấp thông tin:

– Tài chính

– Kết quả kinh doanh

– Luồng tiền

Cho các đối tượng sử dụng báo cáo tài chính

• Phân loại báo cáo tài chính:

• Phân loại báo cáo tài chính:

– Báo cáo tài chính năm:

• Bắt buộc

• Phản ánh toàn diện tình hình tài chính và kết quả trong một

kỳ kế toán.

– Báo cáo tài chính giữa niên độ:

• Trình bày đầy đủ hoặc tóm tắt

• Thời hạn nộp:

– Chậm nhất 90 ngày sau khi kết thúc niên độ kế toán.

Yêu cầu về trình bày BCTC

– Cung cấp các thông tin bổ sung khi cần thiết.

• Đảm bảo tính thích hợp, đáng tin cậy và dễ hiểu.

• Đảm bảo tính thích hợp, đáng tin cậy và dễ hiểu.

– Phù hợp với mối quan tâm của người sử dụng.

– Thông tin phải trình bày trung thực, hợp lý, khách quan, phản ánh đúng bản chất nghiệp vụ kinh tế.

– Phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng khi xem xét, cân nhắc, phán đoán để lập các ước tính kế toán.

– Thông tin phải được trình bày trên khía cạnh trọng yếu
phản ánh đầy đủ các giao dịch, không thiếu hụt thông tin.

– Thông tin phải rõ ràng, dễ hiểu với người sử dụng

Nguyên tắc lập và trình bày BCTC

• Nguyên tắc lập:

– Hoạt động liên tục:

• Đánh giá khả năng hoạt động liên tục của DN

• Thời gian đánh giá: 12 tháng tiếp theo

• Nếu có nghi ngờ
Thuyết minh báo cáo tàichính

– Cơ sở dồn tích:

• Nghiệp vụ ghi nhận tại thời điểm phát sinh

• Chi phí được ghi nhận theo nguyên tắc phù hợp – Nhất quán:

• Trình bày, phân loại các khoản mục phải nhấtquán từ niên độ này sang niên độ khác

Nguyên tắc lập và trình bày BCTC

• Trọng yếu và tập hợp:

– Các khoản mục trọng yếu trình bày riêng biệt.

– Không trọng yếu thì tập hợp vào các khoản mục có chung tính chất/chức năng.

• Bù trừ:

– Các khoản mục TS, nợ phải trả không được trình bày bù trừ

– Các khoản lãi/lỗ và chi phí phát sinh từ các giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc không có tính trọng yếu được trình bày bù trừ.

– Các khoản mục có tính trọng yếu được báo cáo riêng biệt.

• Có thể so sánh:

– Số liệu trên BCKT kỳ này phải được trình bày tương ứng với các thông tin trên BCKT kỳ trước.

Bảng cân đối kế toán

• Bảng cân đối kế toán:

– Tuân thủ nguyên tắc chung

– Khoản mục TS, nợ phải trả trình bày riêng biệt thànhngắn hạn và dài hạn

– Khoản mục TS, nợ phải trả không được trình bày bùtrừ

Nội dung Bảng cân đối kế toán.

1 Tiền và các khoản tương đương tiền;

2 Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn;

3 Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác;

4 Hàng tồn kho;

5 Tài sản ngắn hạn khác;

6 Tài sản cố định hữu hình;

7 Tài sản cố định vô hình;

8 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn;

9 Chi phí xây dựng cơ bản dở dang;

10 Tài sản dài hạn khác;

11 Vay ngắn hạn;

12 Các khoản phải trả thương mại và phải trả ngắn hạn khác;

13 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước;

14 Các khoản vay dài hạn và nợ phải trả dài hạn khác;

Nội dung của Bảng cân đối kế toán

• Tiền và các khoản tương đương tiền:

– Toàn bộ số tiền hiện có của Doanh nghiệp

– Tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển và các khoản tương đương tiền

• Các khoản đầu tư tài chính ngắn hạn:

– Toàn bộ giá trị các khoản đầu tư TC ngắn hạn sau khi trừ đi phần dự phòng giảm giá đầu tư.

– Các khoản đầu tư có thời hạn thu hồi vốn dưới 1 năm hoặc 1 chu kỳ kinh doanh

• Các khoản phải thu:

– Phải thu khách hàng

– Trả trước người bán

– Phải thu nội bộ

– Phải thu theo tiến độ kế hoạch xây dựng

– Phải thu khác ( phải thu đáo hạn dưới 1 năm/ 1 Chu kỳ KD

Nội dung của Bảng cân đối kế toán

• Hàng tồn kho:

– Giá trị hiện có của toàn bộ hàng tồn kho

• Các khoản đầu tư ngắn hạn khác:

– Chi phí trả trước ngắn hạn

– Các khoản thuế phải thu

– Tài sản ngắn hạn khác

• Các khoản phải thu dài hạn:

– Giá trị toàn bộ các khoản phải thu dài hạn

• Tài sản cố định và bất động sản đầu tư:

– Giá trị còn lại của TSCĐ và bất động sản đầu tư

– Giá trị hoạt động đầu tư cơ bản dở dang

• Các khoản đầu tư tài chính dài hạn:

– Đầu tư vào công ty con

– Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh

Nội dung của Bảng cân đối kế toán

• Đầu tư dài hạn khác:

– Tổng chi phí trả trước dài hạn

– Tài sản thuế thu nhập hoàn lại

– Nợ có thời gian thanh toán > 1 năm, 1 Chu kỳ KD

– Phải trả dài hạn người bán

– Phải trả dài hạn nội bộ

Nội dung của Bảng cân đối kế toán

• Vốn chủ sở hữu:

– Toàn bộ vốn đầu tư của chủ sở hữu

– Chênh lệch giữa vốn góp theo mệnh giá cổ phiếu vàgiá thực tế phát hành cổ phiếu

– Cổ phiếu ngân quỹ: cổ phiếu được công ty mua lại– Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu trích từ LN sau thuế

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

• Báo cáo KQHĐKD:

– Phản ánh tổng quát tình hình và kết quả kinh doanhcủa doanh nghiệp trong một kỳ kinh doanh

• Nguyên tắc lập:

– Tuân theo cơ sở dồn tích

– Doanh thu, chi phí không được bù trừ ngoại trừ

doanh thu từ hoạt động đầu tư chứng khoán và kinhdoanh ngoại tệ

– Chi phí có thể trình bày theo nội dung kinh tế hoặcchức năng kinh tế

5 Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ;

6 Doanh thu hoạt động tài chính;

13 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh;

14 Thuế thu nhập doanh nghiệp;

15 Lợi nhuận sau thuế;

16 Phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong lãi hoặc lỗ sau thuế (Trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất);

17 Lợi nhuận thuần trong kỳ.

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

• Báo cáo lưu chuyển tiền tệ:

– Phản ánh sự hình thành và sử dụng dòng tiền phátsinh theo các hoạt động khác nhau trong kỳ báo cáocủa doanh nghiệp

• Khái niệm tiền trong BC LCTT:

– Các khoản vốn bằng tiền: tiền mặt, tiền gửi và tiền

đang chuyển

– Các khoản tương đương tiền: đầu tư ngắn hạn khôngquá 3 tháng và không có nhiều rủi ro khi hoán chuyểnthành tiền

• Nguyên tắc lập:

– Theo cơ sở tiền: quan tâm đến dòng tiền thực thu vàthực chi

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

• Hoạt động kinh doanh: hoạt động tạo ra doanh thu chủyếu cho DN

– Tiền thu từ bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ

– Tiền thu từ doanh thu khác

– Tiền chi trả cho người cung cấp hàng hóa, dịch vụ– Tiền chi trả lương và các khoản khác cho người lao

động

– Tiền chi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

– Tiền chi trả lãi vay

– Các dòng tiền khác không thuộc hoạt động đầu tư vàtài chính

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

• Hoạt động đầu tư: hoạt động mua sắm, xây dựng, thanh

lý, nhượng bán TS dài hạn và các khoản đầu tư khác

không thuộc các khoản tương đương tiền:

– Tiền chi mua sắm, xây dựng TSCĐ và TS dài hạn

Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

• Hoạt động tài chính: hoạt động tạo ra sự thay đổi về qui

mô, kết cấu vốn chủ sở hữu và vốn vay của doanh

nghiệp:

– Tiền thu do chủ sở hữu góp vốn, phát hành cổ phiếu.– Tiền chi trả vốn góp cho chủ sở hữu, mua lại cổ

phiếu

– Tiền thu do đi vay ngắn hạn, dài hạn

– Tiền chi trả nợ gốc vay, trả nợ thuê tài chính

– Cổ tức, lợi nhuận đã trả cho vốn chủ sở hữu

– Thu tiền và chi trả tiền hộ khách hàng.

– Thu tiền và chi tiền đối với các khoản thu hồi vốn nhanh, thời gian đáo hạn ngắn

• Không trình bày các giao dịch không bằng tiền

• Không trình bày các dòng tiền dịch chuyển trong nội bộ giữacác khoản tiền và tương đương tiền

• Các dòng tiền liên quan đến ngoại tệ phải quy đổi về đồng

tiền hạch toán theo tỷ giá thời điểm phát sinh giao dịch

Chênh lệch do đánh giá lại ngoại tệ cuối kỳ không phải là

dòng tiền

• Lập theo phương pháp gián tiếp: dòng tiền từ hoạt động kinh doanh

• Lập theo phương pháp gián tiếp: dòng tiền từ hoạt động kinh doanh được xác định từ chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế và được thực hiện điều chỉnh

– Các khoản doanh thu, chi phí không phát sinh bằng tiền.

– Các khoản lãi, lỗ CL tỷ giá chưa thực hiện

– Các khoản lãi, lỗ từ hoạt động đầu tư do bán, thanh lý TSCĐ hay đầu tư dài hạn

– Các thay đổi số liệu trong kỳ của hàng tồn kho, các khoản phải thu và phải trả từ hoạt động kinh doanh

Thuyết minh báo cáo tài chính

• Yêu cầu trình bày:

– Đưa ra thông tin cơ sở về trình bày, lập BCKT

Nội dung của thuyết minh BCTC

• Gồm các phần:

– Đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp

– Công bố thông tin về kỳ kế toán và đơn vị tiền tệ sửdụng

– Tuyên bố về tuân thủ chuẩn mực và chế độ kế toán.– Giải thích cơ sở đánh giá và chính sách kế toán được

áp dụng tại doanh nghiệp

– Trình bày các thông tin bổ sung cho các khoản mụcđược trình bày trên BCTC

– Trình bày những thông tin trọng yếu khác

Xử lý các sự kiện sau ngày kết thúc niên

độ kế toán

• Các loại sự kiện:

– Các sự kiện cần điều chỉnh: những sự kiện phát sinh sau kỳ báo cáo năm, cung cấp bằng chứng bổ sung về các sự kiện đã tồn tại trong năm tài chính và phải đo lường được.

• Các sai sót, gian lận làm BCTC không được chính xác.

• Kết luận của tòa án liên quan đến quyền thu tiền hay nghĩa

vụ trả nợ của doanh nghiệp.

• Có xác nhận giá gốc của tài sản đã mua hay số tiền thu được từ việc bán TS trong năm.

• Có bằng chứng về tài sản bị tổn thất trong kỳ kế toán năm.

Xử lý các sự kiện sau ngày kết thúc niên

độ kế toán

– Các sự kiện không cần điều chỉnh: những sự kiệnphát sinh sau kỳ báo cáo năm liên quan đến nhữngtình huống đã xảy ra sau ngày kết thúc kỳ kế toán

• Việc hợp nhất kinh doanh, việc thanh lý công tycon

• Kế hoạch ngừng hoạt động

• Mua sắm hoặc thanh lý TS giá trị lớn

• Nhà xưởng bị phá hủy

• Thay đổi bất thường về giá bán TS hay tỷ giá

• Thay đổi về thuế

• Những vụ kiện lớn

Trình bày trên thuyết minh báo cáo TC

Phương pháp xử lý các sự kiện cần điều chỉnh

• Phương pháp điều chỉnh:

– Phương pháp cải chính

– Phương pháp ghi số âm

– Phương pháp ghi bổ sung

Questions?