Trong hoạt động kinh tế đôi khi các doanh nghiệp phải chấp nhận cho khách hàng chiếm dụng một khoản vốn của mình, không chỉ có nợ phải thu của khách hàng mà còn các khoản khác như : lãi tiền cho vay, khoản thu bồi dưỡng hợp đồng … nếu để bị khách hàng chiếm dụng vốn quá lớn thì vốn của doanh nghiệp sẽ bị ứ đọng, cho nên đòi hỏi doanh nghiệp phải làm như thế nào để thu hồi nhanh chóng khoản vốn bị chiếm dụng tránh tình trạng ứ đọng vốn. Để làm tốt điều đó thì doanh nghiệp phải làm tốt công tác kế toán phải thu, sổ sách chứng từ … chính vì thế mà em đã chọn đề tài “ tìm hiểu nghiệp vụ kế toán nợ phải thu” tại Công ty sửa chữa đường bộ 719 để làm đề tài tốt nghiệp cho mình. Mục đích nghiên cứu : Vận dụng lý thuyết vào thực tiễn. Tìm hiểu được quá trình quản lý và hạch toán, kế toán thực tế ở Công ty xây lắp. Mở rộng kiến thức hơn nâng cao chuyên môn sau này.
Trang 1PHẦN MỞ ĐẦU
1 Lý do chọn đề tài :
Trong hoạt động kinh tế đơi khi các doanh nghiệp phải chấp nhận chokhách hàng chiếm dụng một khoản vốn của mình, khơng chỉ cĩ nợ phải thucủa khách hàng mà cịn các khoản khác như : lãi tiền cho vay, khoản thu bồidưỡng hợp đồng … nếu để bị khách hàng chiếm dụng vốn quá lớn thì vốn củadoanh nghiệp sẽ bị ứ đọng, cho nên địi hỏi doanh nghiệp phải làm như thếnào để thu hồi nhanh chĩng khoản vốn bị chiếm dụng tránh tình trạng ứ đọngvốn Để làm tốt điều đĩ thì doanh nghiệp phải làm tốt cơng tác kế tốn phảithu, sổ sách chứng từ … chính vì thế mà em đã chọn đề tài “ tìm hiểu nghiệp
vụ kế tốn nợ phải thu” tại Cơng ty sửa chữa đường bộ 719 để làm đề tài tốtnghiệp cho mình
2 Mục đích nghiên cứu :
− Vận dụng lý thuyết vào thực tiễn
− Tìm hiểu được quá trình quản lý và hạch tốn, kế tốn thực tế ở Cơng tyxây lắp Mở rộng kiến thức hơn nâng cao chuyên mơn sau này
3 Đối tượng nghiên cứu :
Tìm hiểu kế toán nợ phải thu tại Công ty quản lý và sửa chữa đườngbộ 719 Cụ thể là các vấn đề có liên quan đến kế toán nợ phải thu kháchhàng và kế toán nợ phải thu khác
4 Nhiệm vụ nghiên cứu :
− Xây dựng cơ sở lý luận về kế toán nợ phải thu khách và kế toán nợphải thu khác tại doanh nghiệp xây lắp
− Tìm hiểu, khảo sát thực trạng nợ phải thu khách hàng và nợ phải thukhác tại Công ty sửa chữa đường bộ 719
− Đề xuất các giải pháp khắc phục, hạn chế kế toán nợ phải thu kháchhàng và nợ phải thu khác ở Công ty 719
Trang 25 Nội dung nghiên cứu :
− Cơ sở lý luận của kế toán nợ phải thu khách hàng và nợ phải thu khác
ở Công ty xây lắp
− Thực trạng của kế toán nợ phải thu khách hàng và nợ phải thu khác tạiCông ty quản lý và sửa chữa đường bộ 719
− Các giải pháp khắc phục hạn chế về kế toán nợ phải thu khách hàngvà nợ phải thu khác
− Kết luận đề xuất kiến nghị
6 Các phương pháp nghiên cứu :
− Phương pháp nghiên cứu khoa học là phương pháp chủ đạo
− Và em còn nghiên cứu thêm hai phương pháp bổ trợ :
+ Phương pháp đàm thoại
+ Phương pháp tổng kết kinh nghiệ
CHƯƠNG I
CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN NỢ PHẢI THU
I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG :
1 Khái niệm :
Nợ phải thu là một bộ phận vốn kinh doanh của doanh nghiệp nhưng
bị cá nhân và đơn vị khác chiếm dụng tạm thời Sau này doanh nghiệpphải có trách nhiệm thu hồi
2 Phân loại :
Theo quy định hiện nay nợ phải thu gồm có:
− Phải thu khách hàng
− Thuế GTGT được khấu trừ
− Phải thu nội bộ
Trang 3− Phải thu khác
− Dự phòng phải thu khó đòi
− Tạm ứng
− Thuế chấp ký quỹ ký cược ngắn hạn
Nhưng trong phạm vi đề tài em xin nghiên cứu nợ phải thu kháchhàng và nợ phải thu khác:
2.1 Nợ phải thu khách hàng :
Khoản phải thu khách hàng là các khoản nợ phải thu của doanhnghiệp với khách hàng về giá trị sản phẩm đã bán, lao vụ, dịch vụ đã cungcấp chưa thu tiền
2.2 Nợ phải thu khác :
Là các khoản nợ phải thu ngoài khách hàng, ngoài nội bộ phát sinhtrong quá trình sản xuất kinh doanh
3 Quy định :
− Nợ phải thu khách hàng :
+ Nếu doanh nghiệp có nhiều con nợ thì phải mở sổ chi tiết theo dõiriêng cho từng đối tượng
+ Đối với các khoản nợ lớn yêu cầu con nợ xác nhận bằng văn bản
− Nợ phải thu khác :
Theo quy định hiện nay gồm các khoảng sau :
+ Tài khoản thiếu chờ xử lý
+ Thu bồi thường vật chất
+ Lãi cho vay, lãi đầu tư tài chính cho mượn tài sản có tính chất tạmthời
+ Lãi cho thuê tài sản cố định, thuê tài chính, lãi đầu tư tài chính
+ Các khoản đã chi nhưng chưa được quyết toán chờ xử lý và thu hồi
Trang 4+ Các khoản thu khác như vi phạm hợp đồng phí, lệ phí.
4 Nhiệm vụ kế toán :
− Ghi chép phản ánh một cách chính xác kịp thời và đầy đủ kịp thời phảithu theo từng đối tượng : số nợ phải thu, số đã thu, số còn phải thu, phải cóbiện pháp khắc phục để thu hồi các khoản nợ
− Lập và xứ lý quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi theo quy định của nhànước
− Kiểm tra giám sát chặt chẻ các khoản nợ phải thu
− Lập các chứng từ mở các sổ sách kế toán có liên quan đến khoản nợphải thu
II NỘI DUNG NGHIỆP VỤ KẾ TOÁN :
1 Kế toán chi tiết :
1.2 Sổ sách kế toán chi tiết về kế toán nguyên vật liệu :
− Sổ chi tiết
− Chứng từ ghi sổ
− Bảng tổng hợp chứng từ
− Báo cáo tài chính …
1.3 Luân chuyển chứng từ :
− Hàng ngày căn cứ vào hoá đơn, chứng từ, kế toán tập hợp các khoảnphải thu để xác định khoản nợ trong tháng và phân chia thành từng khoảnnợ, chi tiết cho từng đối tượng
Trang 5− Dựa vào hợp đồng đã ký, bảng kiểm kê tài sản tiền mặt ghi vào tàikhoản 131, 138
2 Kế toán tổng hợp :
2.1 Kế toán phải thu khách hàng :
2.1.1 Tài khoản sử dụng :
Tài khoản sử dụng 131 “Phải thu khách hàng” : tài khoản này dùngtheo dỏi các khoản nợ phải thu, đã thu, còn phải thu
2.1.2 Kết cấu tài khoản 131 “ Phải thu khách hàng”
Bên nợ :
− Số tiền phải thu của khách hàng về sản phẩm, hàng hoá, bất động sảnđầu tư tài sản cố định đã giao, dịch vụ đã cung cấp và được xác định là đãbán trong kỳ
− Số tiền thừa trả lại cho khách hàng
Bên có:
− Số tiền khách hàng đã trả nợ
− Số tiền đã nhận ứng trước trả trước của khách hàng
− Khoản giảm giá hàng bán cho khách hàng sau khi đã giao hàng và hàngcó khiếu nại
− Doanh thu của số hàng đã bán bị người mua trả lại ( có thuế GTGT hoặckhông )
Số dư bên nợ : Số tiền còn phải thu của khách hàng
2.1.3 Phương pháp hạch toán nợ phải thu khách hàng :
(1) Bán sản phẩm cung cấp dịch vụ cho khách hàng nhưng chưa thuđược tiền, kế toán ghi :
Có TK 511 Phải trả cho người bán
Trang 6Có TK 333(3331) Phải trả cho người bán(2) Khách hàng ứng trước tiền cho doanh nghiệp, kế toán ghi :
Nợ TK 111(1111) Tiền mặt
Nợ TK 112(1121) Tiền gửi ngân hàng
Có TK 131 Phải thu khách hàng(3) Khách hàng thanh toán nợ cho doanh nghiệp bằng tiền mặt, tiềngửi ngân hàng, kế toán ghi :
Nợ TK 111(1111) Tiền mặt
Nợ TK 112(1121) Tiền gửi ngân hàng
Có TK 131 Phải thu khách hàng(4) Khách hàng thanh toán nợ bằng nguyên vật liệu, công dụng cụ,kế toán ghi :
Có TK 131 Phải thu khách hàng(5) Khách hàng thanh toán nợ bằng tài sản cố định, kế toán ghi :
Có TK 131 Phải thu khách hàng(6) Số tiền thừa phải trả lại khách hàng, kế toán ghi :
Có TK 111(1111) Tiền mặtCó TK 112(1121) Tiền gửi ngân hàng(7) Do khách hàng không có khả năng thanh toán nên doanh nghiệpxoá nợ, kế toán ghi :
Trang 7Nợ TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi
Có TK 131 Phải thu khách hàng
2.2 Kế toán nợ phải thu khác :
2.2.1 Tài khoản sử dụng :
TK 138 “ phải thu khác” : tài khoản này dùng để phán ánh cáckhoản nợ phải thu ngoài khách hàng, ngoài nội bộ doanh nghiệp phát sinhtrong quá trình sản xuất kinh doanh
TK này có 2 TK cấp hai :
− TK 1381 Tài khoản thiếu chờ xử lý
− TK 1388 Phải thu khác
2.2.2 kết cấu tài khoản 138
Bên nợ :
− Ghi nhận tài sản thiếu chờ xử lý
− Phải thu bồi thường vật chất
− Phải thu khác
Bên có:
− Tài sản thiếu đã xử lý
− Khoản bồi thường vật chất đã thu được
− Thu khác đã thu được
Số dư bên nợ : còn phải thu khác
2.2.3 Phương pháp hạch toán nợ phải thu khác:
(1) Kiểm kê phát hiện thiếu tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, nguyênvật liệu, công dụng cụ chưa rỏ nguyên nhân, kế toán ghi :
Nợ TK 138(1381) Tài sản thiếu chờ xử lý
Có TK 111(1111) Tiền mặtCó TK 112(1121) Tiền gửi ngân hàng
Trang 8Có TK 152 Nguyên vật liệu Có TK 152 Công dụng cụ(2) Kiểm kê phát hiện thiếu tài sản cố định chưa rõ nguyên nhân,kế toán ghi :
Nợ TK 138(1388) Phải thu khác
Có TK 211 Tài sản cố định hữu hình(3) Doanh nghiệp xử lý tài sản thiếu :
− Nếu do cán bộ công nhân viên hoặc đơn vị cá nhân khác gây thiệt hạithì buộc phải bồi thường, kế toán ghi :
Nợ TK 111(1111) Tiền mặt
Nợ TK 112(1121) Tiền gửi ngân hàngNợ TK 138(1388) Phải thu khác
Có TK 138(1381) Tài sản thiếu chờ xử lý
− Nếu lỗi chủ quan của doanh nghiệp nhưng giá trị tài sản mất tương đốilớn, kế toán ghi :
Có TK 138(1381) Tài sản thiếu chờ xử lý(4) Cho mượn tài sản có tính chất tạm thời, kế toán ghi :
Nợ TK 138(1388) Phải thu khác
Có TK 111(1111) Tiền mặt Có TK 112(1121) Tiền gửi ngân hàngCó TK 152 Nguyên vật liệu Có TK 153 Công dụng cụ
Trang 9(5) Các khoản lãi cho vay, lãi đầu tư tài chính chưa thu được, kếtoán ghi :
Nợ TK 138(1388) Phải thu khác
Có TK 515 Doanh thu hoạt động tài chính(6) Thu nhập hoạt động khác chưa thu được, kế toán ghi :
Nợ TK 138(1388) Phải thu khác
Có TK 711 Thu nhập khác(7) Các khoản thu khác đã thu hồi, kế toán ghi :
Nợ TK 111(1111) Tiền mặtNợ TK 112(1121) Tiền gửi ngân hàng
Nợ TK 334 Phải trả công nhân viên
Có TK 138(1388) Phải thu khác
CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY
QUẢN LÝ VÀ SỬA CHỮA ĐƯỜNG BỘ 719
A GIỚI THIỆU SƠ LƯỢC VỀ CÔNG TY 719 :
1 Thời điểm Công ty chính thức đi vào hoạt động :
− Công ty quản lý và sửa chữa đuờng bộ 719 trực thuộc khu quản lýđường bộ 7, là doanh nghiệp nhà nước hoạt động công ích, Công ty đượcthành lập theo quyết định số 505/1998/QĐ/ TCCCB – LĐ ngày 25/03/1998của bộ trưởng bộ giao thông đường bo.ä
− Từ tháng 03/1998 đến nay đổi tên thành Công ty quản lý và sửa chữađường bộ 719 Công ty có trụ sở tại Km 2.186 Quốc Lộ 1 A, Phường 8, Thị
Trang 10xã Bạc Liêu, tỉnh Bạc Liêu Là thành viên hạch toán độc lập trực thuộckhu quản lý đường bộ 7.
2 Chức năng, nhiệm vụ hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty :
− Ngoài việc thực hiện quản lý duy tu và sửa chữa thường xuyên cầu,đường bộ theo đơn đặt hàng của nhà nước Công ty còn phải đấu thầu đểtìm kiếm việc làm và sản xuất các mặt hàng vật liệu xây dựng các cấukiện cầu, đường bộ nhằm mục đích kinh doanh tăng lợi nhuận, tăng thunhập cho công nhân viên Công ty …
− Quản lý và khai thác duy tu bảo dưỡng và sửa chữa thường xuyên cáccông trình giao thông đường bộ trên ba tuyến quốc lộ đi qua ba tỉnh : SócTrăng – Bạc Liêu – Cà Mau, bao gồm :
+ Quốc Lộ 1A : từ km 2.107 đến km 2.300 với chiều dài là 193 km ( từgiáp ranh giới tỉnh Cần Thơ đến thị trấn Năm Căn tỉnh Cà Mau )
+ Quốc Lộ 60 : từ km 96 đến km 117 với chiều dài là 44 km ( từ ĐạiNgãi đến thị xã Sóc Trăng )
+ Quốc Lộ 63 : từ km 40 đến km 84 với chiều dài là 44km ( từ thànhphố Cà Mau đến giáp ranh tỉnh Kiên Giang )
− Được khu quãn lý đường bộ 7 giao nhiệm vụ cho công ty quản lý vốnvà tài sản tương ứng được vay vốn kinh doanh từ ngân hàng và các tổchức tính dụng
− Hình thức hoạt động của Công ty là xây dựng và kinh doanh dịch vụ
3 Vốn của Công ty và số lượng lao động của Công ty :
− Tại Công ty quản lý và sửa chữa đường bộ 719 :
+ Tổng nguồn vôn kinh doanh của Công ty là : 5.392.034.182 đồng+ Nguồn vốn ngân sách cấp : 3.238.735.671 đồng
− Tổng số công nhân viên của Công ty là : 120 người
Trang 11+ Nhân viên quản lý : 50 người.
+ Họp đồng ngoài : 10 người
4 Hình thức kế toán Công ty đang áp dụng :
Hình thức kế toán Công ty 719 đang áp dụng là hình thức “ Chứng từghi sổ”
B NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY 719 :
I NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG :
1 Khái niệm nợ phải thu :
Là các khoản vốn của Công ty nhưng bị các đơn vị khác chiếm dụngtạm thời và doanh nghiệp phải có trách nhiệm thu hồi
Hiện nay nợ phải thu ở Công ty 719 gồm có :
− Phải thu khách hàng
Trang 12- Thuế GTGT được khấu trừ.
− Phải thu khác
− Dự phòng phải thu khó đòi
− Tạm ứng
− Thuế chấp ký quỷ bảo lãnh thực hiện hợp đồng : thuế chấp tài sảnhoặc tiền
− Thuế chấp ký quỷ bảo lãnh dự thầu
Nhưng trong phạm vi đề tài em xin nghiên cứu : Nợ phải thu kháchhàng và nợ phải thu khác
1.1 Phải thu khách hàng :
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản nợ phải thu và tình hìnhthanh toán các khoản nợ phải thu của doanh nghiệp với khách hàng về tiềnbán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ Tài khoản này cũng được dùngđể phản ánh các khoản phải thu của người nhận thầu xây dựng cơ bản vớingười giao thầu về khối lượng công tác xây dựng cơ bản đã hoàn thành
1.2 Nợ phải thu khác :
Là các khoản nợ phải thu ngoài khách hàng, ngoài nội bộ phát sinhtrong quá trình xây lắp
2 Quy định :
− Nợ phải thu khách hàng :
+ Doanh nghiệp có nhiều con nợ nên mở sổ chi tiết theo dỏi riêng chotừng đối tượng
+ Các khoản nợ lớn yêu cầu con nợ xác nhận bằng văn bản
Trong quý 1/2006 ở Công ty 719, khách hàng còn thiếu nợ của Công
ty số tiền 2.452.583.230 đồng số nợ này hiện nay Công ty đã cử nhân viên
đi thu hồi các khoản nợ
Trang 13− Nợ phải thu khác :
+ Lãi cho vay, lãi đầu tư tài chính cho mượn tài sản có tính chất tạmthời
+ Các khoản thu khác như : vi phạm hợp đồng phí, lệ phí
+ Lãi tiền gửi
3 Nhiệm vụ kế toán :
− Ghi chép phản ánh một cách chính xác kịp thời và đầy đủ từng khoảnnợ phải thu theo từng đối tượng Số nợ phải thu, số đã thu, số còn phải thuphải có biện pháp khắc phục để thu hời các khoản nợ
− Lập và xử lý quỹ dự phòng nợ phải thu khó đòi theo quy định của nhànước
− Kiểm tra gíam sát chặt chẻ các khoản nợ phải thu
− Lập các chứng từ mở các sổ sách kế toán có liên quan đến các khoảnnợ phải thu
II THỰC TRẠNG KẾ TOÁN NỢ PHẢI THU TẠI CÔNG TY 719 :
1 Kế toán chi tiết :
Trang 14− Dựa vào hợp đồng đã ký, bảng kiểm kê tài sản …
1.3 Sổ sách kế toán :
− Thẻ chi tiết
− Chứng từ ghi sổ
− Bảng tổng hợp chứng từ
− Báo cáo tài chính
2 Kế toán tổng hợp :
2.1 Tài khoản sử dụng :
− Tài khoản 131 “ Phải thu khách hàng” tài khoản này dùng để phảnánh các khoản nợ phải thu, đã thu và còn phải thu của khách hàng về cáckhoản Bàn giao các công trình đã hoàn thành cho khách hàng khi kháchhàng đã nhiệm thu chấp nhận, đổ các ống cống bán cho khách hàng nhưngchưa thu được tiền
− Tài khoản 138 “ Phải thu khác” tài khoản này dùng để phản ánh cáckhoản nợ phải thu ngoài phạm vi đã phản ánh ở các tài khoản phải thu( TK 131, 133, 136 ) và tình hình thanh toán các khoản nợ phải thu nàyTài khoản này có 2 tài khoản cấp 2 :
− TK 1381 Tài sản thiếu chờ xử lý
− TK 1388 Phải thu khác
* Những tài khoản có liên quan khác :
− TK 111 Tiền mặt
− TK 112 Tiền gửi ngân hàng
− TK 152 Nguyên vật liệu
− TK 811 Chi phí khác
2.2 Phương pháp hạch toán kế toán phải thu khách hàng và phải thu khác tại Công ty 719 :
Trang 152.2.1 Kế toán phải thu khách hàng :
Sau đây em xin trình bày một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh từ ngày01/01/2006 đến ngày 31/03/2006 :
− Ngày 01/01 Công ty xây dựng 621 thanh toán nợ tiền thảm bê tôngnhựa nóng đường số 2 cụm công nghiệp Vi Thanh cho công ty số tiền1.461.000.000 đồng
Kế toán ghi :
Nợ TK 112(1121) 1.461.000.000 đồng
Có TK 131 1.461.000.000 đồng
− Ngày 03/01 Công ty TNHH dịch vụ thương mại Đông Mê Công thanhtoán nợ về khoản tiền thảm nhựa Quốc lộ 61 cho Công ty số tiền500.000.000 đồng
Kế toán ghi :
Nợ TK 112(1121) 500.000.000 đồng
Có TK 131 500.000.000 đồng
− Ngày 01/01 Công ty cung cấp bê tông nhựa nóng hạt trung C20 tướinhựa lót tiêu chuẩn 1kg/m2 và thảm bê tông nhựa nóng dày 7cm trên QuốcLộ 61 đoạn km 17 + 100 đến km 18 cho đơn vị mua là tổng Công ty xâydựng công trình giao thông 4 TP Hồ Chí Minh giá hợp đồng thuế GTGT là652.909.091 đồng, thuế GTGT 10%
Kế toán ghi :
Nợ TK 131 718.200.000 đồng
Có TK 511 652.909.091 đồngCó TK 333(3331) 65.290.909 đồng
Trang 16− Ngày 12/01 khu quản lý đường bộ 7 ứng trước chi phí cho Công tyquản lý và sửa chữa thường xuyên đường cầu nhỏ hơn 25M Quốc Lọâ 1A sốtiền 410.000.000 đồng.
Kế toán ghi :
Kế toán ghi :
Nợ TK 131 537.315.000 đồng
Có TK 511 488.468.182 đồngCó TK 333(3331) 48.846.818 đồng
− Ngày 24/01 Công ty thu nợ ban quản lý dự án xây dựng cơ bản huyệnĐông Hải thanh toán tiền về khoản bảo hành xây lắp công trình 4 cầuhuyện Đông Hải số tiền 71.411.000 đồng
Kế toán ghi :