Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của công ty cổ phần sadico cần thơ

Luận văn, khóa luận tốt nghiệp, báo cáo là sản phẩm kiến thức, là công trình khoa học đầu tay của sinh viên, đúc kết những kiến thức của cả quá trình nghiên cứu và học tập một chuyên đề, chuyên ngành cụ thể. Tổng hợp các đồ án, khóa luận, tiểu luận, chuyên đề và luận văn tốt nghiệp đại học về các chuyên ngành: Kinh tế, Tài Chính Ngân Hàng, Công nghệ thông tin, Khoa học kỹ thuật, Khoa học xã hội, Y dược, Nông Lâm Ngữ... dành cho sinh viên tham khảo. Kho đề tài hay và mới lạ giúp sinh viên chuyên ngành định hướng và lựa chọn cho mình một đề tài phù hợp, thực hiện viết báo cáo luận văn và bảo vệ thành công đồ án của mình.

HIỂU BIẾT VỀ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH 1.1 Qui mô hoạt động kinh doanh

Công ty cổ phần Sadico Cần Thơ với tên gọi đầy đủ là Công ty sản xuất

kinh doanh vật liệu xây dựng Cần Thơ được thành lập theo giấy chứng nhận

đăng ký kinh doanh số: 5703000320 do Sở kế hoạch và đầu tư TP Cần thơ cấpngày 27/06/2007

Địa chỉ công ty là: 366E Cách Mạng Tháng Tám, P.An Thới, Q.Bình Thủy,TP.Cần Thơ

Điện thoại : 071 815108 - 884919 fax: 071 821141

Email : sadicocantho@hcm.vnn.vn

Website : www.sadicocantho.com.vn

Tiền thân của Công ty Sadico Cần Thơ là trạm nghiền vôi canh nông của tư

nhân ở Vĩnh Trinh, Thốt Nốt Sau ngày miền Nam hoàn toàn giải phóng trạmngưng hoạt động Đến năm 1986, UBND Tỉnh điều từ sở nông nghiệp sang sởnhà đất để cải tạo thành trạm nghiền xi măng với trang thiết bị cũ kỹ, lạc hậu vàvốn cố định chỉ vài chục đồng

Đến năm 2008 công ty chính thức cổ phần hóa với tổng số vốn điều lệ và

vốn cổ phần đến 100 tỷ đồng

1.2 Hoạt động kinh doanh

Hình thức sở hữu vốn : Vốn Cổ phần.

Lĩnh vực kinh doanh : Sản xuất xi măng, các sản phẩm từ xi măng và vỏ bao

đựng xi măng, kinh doanh vật liệu xây dựng, kinh doanh xuất nhập khẩu trựctiếp và ủy thác, đầu tư kinh doanh bất động sản

Ngành nghề kinh doanh : Sản xuất bao bì đựng xi măng.

1.3 Thông tin kế toán

- Chế độ kế toán áp dụng : Công ty áp dụng chế độ kế toán Việt Nam theo

Nguyên tắc xác định các khoản tiền và các khoản tương đương tiền:

Tiền và các khoản tương đương tiền bao gồm tiền mặt tại quỹ, tiền gửingân hàng, tiền đang chuyển, tiền gửi không kỳ hạn và các khoản đầu tư ngắnhạn khác có thời hạn đáo hạn ban đầu không quá ba tháng

Phương pháp chuyển đổi các đồng tiền khác qua đồng Việt Nam sử dụngtrong kế toán: Tiền để lập báo cáo tài chính là đồng Việt Nam, các nghiệp vụphát sinh có thu bằng ngoại tệ khác được quy đổi thành đồng Việt nam theo tỷgiá thực tế của Ngân hàng đang giao dịch tại thời điểm phát sinh

Nguyên tắc ghi nhận hàng tồn kho: ghi nhận theo giá gốc

- Phương pháp tính giá trị hàng tồn kho: bình quân gia quyền

- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: phương pháp kê khai thường xuyên

- Phương pháp lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: áp dụng theo chuẩn mực

kế toán số 02 – “hàng tồn kho” của bộ tài chính ban hành

 Nguyên tắc ghi nhận và phương pháp khấu hao tài sản cố định :

Nguyên tắc ghi nhận TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình: tài sản cố định

được thể hiện theo nguyên giá trừ đi khấu hao lũy kế Nguyên giá bao gồm cácchi phí liên quan trực tiếp đến việc mua hoặc xây dựng tài sản cố định

Phương pháp khấu hao TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình: tài sản cố địnhđược khấu hao theo phương pháp đường thẳng để trừ dần nguyên giá tài sản quasuốt thời gian hữu dụng ước tính

Nguyên tắc và phương pháp ghi nhận doanh thu

Doanh thu bán hàng được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh khi

phần lớn những rủi ro và lợi ích và quyền sở hữu hang hoá đã được chuyển giao

cho người mua

Doanh thu cung cấp dịch vụ: Được ghi nhận trong báo cáo kết quả hoạt

Nguyên tắc ghi nhận chi phí

Nguyên tắc ghi nhận chi phí đi vay: Chi phí đi vay liên quan trực tiếp đếnhoạt động xây dựng và sản xuất bất kỳ tài sản đủ tiêu chuẩn để vốn hoá trongkhoảng thời gian mà các tài sản này được hoàn thành và chuẩn bị đưa vào sửdụng Chi phí vay khác được ghi nhận trong báo cáo kết quả kinh doanh

Chi phí trả trước được ghi nhận khi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đã hoànthành có chứng từ hợp lệ, tuân thủ nguyên tắc chi phí phù hợp với doanh số sẽthu

Chi phí khác: Được ghi nhận theo các nghiệp vụ thực tế phát sinh

Chương 2 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN 2.1 Khái quát về khách hàng

2.1.1 Những vấn đề cần hiểu biết

- Thực trạng nền kinh tế: Hiện nay nền kinh tế tạm ổn định, nền kinh tế

Mỹ không còn khủng hoảng trầm trọng, tác động tích cực đến kinh tế các nướckhác, trong đó có Việt Nam

- Mức độ lạm phát và giá trị đơn vị tiền tệ : Lạm phát năm 2008 lên đếnhai con số, đây là con số cao nhất từ trước tới nay

2.1.2 Môi trường và lĩnh vực hoạt động của đơn vị

Công ty Cổ phần Sadico Cần Thơ được thành lập theo giấy chứng nhậnđăng ký kinh doanh số: 5703000320 cấp ngày 27/06/2007

Lĩnh vực hoạt động chính của công ty là: Sản xuất xi măng, các sảnphẩm từ xi măng và vỏ đựng bao xi măng Kinh doanh vật dựng Kinh doanhxuất nhập khẩu trực tiếp uỷ thác, đầu tư kinh doanh bất động sản

Địa chỉ Công ty: 366E Đường Cách Mạng Tháng 8, Phường An Thới, QuậnBình Thủy, Thành phố Cần Thơ

Số năm kinh nghiệm sản xuất bao xi măng

NGHIỆM

STT HỢP ĐỒNG TIÊU THỤ BAO XI MĂNG

1 Công ty liên doanh xi măng Holcim Việt Nam

2 Công ty cổ phần Xi măng Tây Đô

3 Công ty cổ phần Xi măng Cần Thơ

4 Công ty cổ phần Xi măng Hà Tiên 2

5 Công ty cổ phần Xi măng Hà Tiên

6 Công ty cổ phần Xi măng Kiên Giang

7 Công ty Xi măng Nghi Sơn

8 Công ty Xi măng Gia Lai

9 Công ty Kinh doanh vật tư và Xuất nhập khẩu Vật liệu xây dựng (BMT)

10 Công ty TNHH Xi măng Bửu Long

11 Công ty Xi măng Hà Tiên 1

12 Công ty cổ phần tấm lợp và vật liệu xây dựng Đồng Nai

13 Công ty sản xuất Vật liệu xây dựng và Xây lắp Bình Định

14 Công ty cổ phần Xi măng Hà Tiên- Kiên Giang

15 Công ty liên doanh Xi măng Việt Hoa

16 Công ty Xi măng Phương Hải

1 Công ty TNHH Xi măng Holcim Việt Nam

10 Công ty Xi măng Kim Đỉnh - Tập đoàn LUKS- HK

11 Công ty Xi măng Bửu Long

12 Công ty Xi măng BECAMEX-Bình Dương

2.1.3 Nhân tố nội tại của đơn vị

- Các đặc điểm quan trọng về sở hữu và quản lý:

Vốn điều lệ, cổ phần, cổ đông sáng lập: Vốn điều lệ là 100.000.000.000

đồng( Một trăm tỷ đồng) Tổng số vốn điều lệ của Công ty được chia thành5.000.000 cổ phần với mệnh giá là 10.000 đồng / 1 cổ phần Công ty có hai loại

cổ phần là cổ phần ưu đãi và cổ phần phổ thông

Chứng chỉ cổ phiếu: Cổ đông của Công ty được cấp chứng chỉ hoặc chứng

nhận cổ phiếu tương ứng với số cổ phần và loại cổ phần sở hữu Công ty có hailoại cổ phiếu là cổ phiếu ghi danh và cổ phiếu vô danh

chuyển nhượng trừ khi Điều lệ này và pháp luật có quy định khác, cổ phần bịthu hồi sẽ trở thành tài sản của Công ty, và Cổ đông nắm giữ cổ phần bị thu hồi

sẽ phải từ bỏ tư cách cổ đông đối với những cổ phần đó

Thành phần và nhiệm kỳ của thành viên Hội đồng quản trị: Số lượng

thành viên Hội đồng quản trị không quá 05 người và nhiệm kỳ không quá 05năm Các cổ đông nắm giữ tối thiểu 5% số cổ phần trong thời hạn liên tục ít nhấtsáu tháng trở lên có quyền biểu quyết

Quyền hạn và nhiệm vụ của Hội đồng quản trị: Hội đồng quản trị là cơ

quan có đầy đủ quyền hạn để thực hiện tất cả các quyền nhân danh Công ty trừnhững thẩm quyền thuộc về Đại hội đồng cổ đông

Tổ chức bộ máy quản lý: Công ty có Tổng giám đốc điều hành, Phó tổng

giám đốc điều hành và Kế toán trưởng do Hội đồng quản trị bổ nhiệm Tổnggiám đốc điều hành và Phó tổng giám đốc điều hành có thể đồng thời là thànhviên Hội đồng quản trị, và được Hội đồng quản trị bổ nhiệm hoặc bãi miễn bằng

một nghị quyết được thôBổ nhiệm, miễn nhiệm, nhiệm vụ và quyền hạn của

Tổng giám đốc điều hành: Thông tin về mức lương, trợ cấp, quyền lợi của

Tổng giám đốc điều hành phải được báo cáo trong Đại hội đồng cổ đông thường niên và được nêu trong báo cáo thường niên của Công ty.

Trách nhiệm cẩn trọng của Thành viên Hội đồng quản trị, Tổng giám

đốc điều hành và cán bộ quản lý: Thành viên Hội đồng quản trị, Tổng giám đốc

điều hành và cán bộ quản lý được uỷ thác có trách nhiệm thực hiện các nhiệm

vụ của mình, kể cả những nhiệm vụ với tư cách thành viên các tiểu ban của Hộiđồng quản trị, một cách trung thực và theo phương thức mà họ tin là vì lợi íchcao nhất của Công ty và với một mức độ cẩn trọng mà một người thận trọngthường có khi đảm nhiệm vị trí tương đương và trong hoàn cảnh tương tự

Sản phẩm của công ty: Nhiều dây chuyền sản xuất bao ximăng loại thiết bịchuyên dụng, có tính năng kỹ thuật chính xác, hiện đại nhất ở Việt Nam và mộtđội ngũ kỹ thuật viên chuyên nghiệp, tích lũy kinh nghiệm trên 15 năm về côngnghệ ximăng và công nghệ sản xuất bao ximăng Do vậy, sản phẩm bao ximăngSADICO Cần Thơ có một đặc điểm kỹ thuật ưu việt: thỏa mãn tối đa những yêucầu kỹ thuật riêng của tất cả các nhà máy ximăng trên cả nước.

Bao xi măng KPK : Cấu tạo sản phẩm gồm: Bên ngoài giấy Kraft đượctráng ghép manh dệt PP, bên trong lồng 1 lớp giấy kraft Hai đầu bao may nẹpgiấy, chỉ may cotton Bao được xôm lỗ thoát khí tốt, bao chứa 50 kg ximăng + 1 Bao xi măng PK: Cấu tạo sản phẩm gồm: Bên ngoài manh dệt PP đượctráng màng PP phức hợp, bên trong lồng 1 lớp giấy Kraft Hai đầu bao may nẹpgiấy, chỉ may cotton Bao được xôm lỗ thoát khí tốt, bao chứa 50 kg ximăng +1

2.2 Phạm vi và chuẩn mực kiểm toán

Mục đích kiểm toán của công ty là kê khai và nộp thuế Công ty kí hợpđồng với công ty khách hàng lần đầu tiên

Chuẩn mực kiểm toán áp dụng :

Khi tìm hiểu về công ty chúng ta có thể tham khảo chuẩn mực VSA số

310 - “Hiểu biết về tình hình kinh doanh của công ty”

Sau đó là các chuẩn mực VSA 210 – “Hợp đồng kiểm toán”; chuẩn mựcVSA 230 - Hồ sơ kiểm toán; chuẩn mực VSA 700 - Báo cáo kiểm toán về báocáo tài chính để kí hợp đồng, lập hồ sơ cũng như phát hành báo cáo kiểm toán

Chuẩn mực VSA 260 - Trao đổi các vấn đề quan trọng phát sinh khi kiểm toánvới Ban lãnh đạo đơn vị được kiểm toán

Chuẩn mực VSA 330 - Thủ tục kiểm toán trên cơ sở đánh giá rủi ro

Chuẩn mực VSA 505 - Thông tin xác nhận từ bên ngoài.

Chuẩn mực VSA 545 - Kiểm toán việc xác định và trình bày giá trị hợp lý

Chuẩn mực VSA 320 - Tính trọng yếu trong kiểm toán

Chuẩn mực VSA 560 - Các sự kiện phát sinh sau ngày khoá sổ kế toán lập báocáo tài chính

Chuẩn mực VSA 520 - Quy trình phân tích

Chuẩn mực VSA 580 - Giải trình của Giám đốc

2.3 Môi trường kiểm soát và hệ thống kiểm soát nội bộ

2.3.1 Triết lý quản lý và phong cách điều hành

Ông Nguyễn Phú Thọ, Tổng Giám đốc Công ty Cổ phần Sadico lãnh đạo

công ty nhiều năm qua thông qua các mục tiêu chính:

- Thỏa mãn nhu cầu khách hàng: chất lượng, số lượng, thời gian

- Chính sách đãi ngộ công bằng và phúc lợi cho người lao động

- Tạo lập giá trị bền vững cho cổ đông

- Phát triển văn hóa công ty-xây dựng môi trường :xanh, sạch ,đẹp,và an

toàn

- Đóng góp cho sự nghiệp phát triển cộng đồng và xã hội

2.3.2 Cơ cấu tổ chức và phương pháp uỷ quyền

a.Cơ cấu tổ chức

PHÂN XƯỞNG SẢN

P KỸ THUẬT KCS

P KẾ HOẠCH KINH

P TÀI CHÍNH

CƠ ĐIỆN

P VẬT

TƯ (Ô

ĐẠI HỘI ĐỒNG CỔ ĐÔNG

BAN GIÁM ĐỐC

b.Chức năng và quyền hạn được quy định rõ ràng ( job description)

BẢNG MÔ TẢ CÔNG VIỆC

hợp lệ đã có dấu xét duyệt của cấp trên

sổ tổng hợp và sổ chi tiết kịp thời và chính xác So sánh đối chiếu với hoá đơn, chứng từ liên quan

Bộ phận mua

hàng

Lập đơn đặt hàng dựa vào phiếu yêu cầu mua hàng của bộ phận sử dụng khi có yêu cầu

2.3.3 Năng lực nhân viên và chính sách nguồn nhân lực

Nhân viên làm việc trong công ty đều phải qua cuộc thi tuyển dụng nhằm

chọn lựa được những nhân viên giỏi và có khả năng làm việc hiệu quả, công ty

có chính sách trả lương hợp lý cho nhân viên, chế độ khen thưởng phúc lợi vào

cuối mỗi quý cho nhân viên khi hoàn thành công việc tốt Luôn có các buổi huấnluyện nhân viên để nâng cao tay nghề cho nhân viên Trong tình hình khó khăn

hiện nay, công ty sadico cần có kế hoạch chuẩn bị nguồn nguyên liệu để chuẩn

bị sản xuất, mở rộng thị trường tiêu thụ sản phẩm Đồng thời, phải quyết tâm

tháo gỡ khó khăn, phát huy sáng kiến kỹ thuật, từng bước nâng cao thu nhập của

công nhân lao động

quyền hạn của cấp quản lý về đạo đức và duy trì đạo đức kinh doanh.

2.3.5 Hội đồng quản trị và ban kiểm soát

Đốc

1.Ông NGUYỄN PHÚ THỌ - Tổng Giám Đốc

2.Ông NGUYỄN VĂN CƯỜNG - Phó Tổng Giám Đốc

1 Ông DƯƠNG MINH CHÁNH - Trưởng ban

2 Bà ĐẶNG THỊ THÙY DƯƠNG - Kiểm soát viên

3 Ông NGUYỄN THANH BÌNH - Kiểm soát viên

4 CÔNG TY TNHH SẢN XUẤT THƯƠNG MẠI THIỆN TÚ

5 Ông LÊ HỒNG SƠN

Đại hội đồng cổ đông nắm quyền lực cao nhất, một năm họp 2 lần để quyết

định những vấn đề lớn trong hoạt động kinh doanh của công ty Ban kiểm soát

chịu sự giám sát của Đại hội đồng cổ đông, Chủ tịch hội đồng quản trị kiêm

quản trị và Ban Giám Đốc Chịu sự điều hành của ban giám đốc là các phòng

ban

2.4 Các vấn đề kế toán và kiểm toán quan trọng

Tiền :

- Tiền mặt tại thời điểm lập báo cáo tài chính là 21.565.747, có biến động

lớn so với số dư đầu kì năm trước (11.084.403)

- Số dư tiền gửi ngân hàng là 1.648.129.023, có biến động lớn so với số dư

cuối kì năm trước (725.657.418)

Nợ phải thu: Không biến động nhiều

Tài sản cố định: Ít thấy biến động, ít có khả năng bị đem đi cầm cố thế

chấp

Doanh thu: Doanh thu giảm so với kì trước, có khả năng tránh thuế.

Chi phí: Chi phí tăng hơn so với kì trước, có khả năng tránh thuế.

2.5 Xác định mức trọng yếu

Mức trọng yếu của báo cáo tài chính: PM

Mức trọng yếu của khoản mục: TE

Xác định PM:

Thông thường mức trọng yếu tổng thể được xác định bằng một tỷ lệ % trêntổng tài sản, tổng doanh thu hoặc lợi nhuận trước thuế hoặc lợi nhuận sau thuế

Khi kiểm toán Công ty CP Sadico Cần Thơ, chúng tôi chọn tổng tài sản là

cơ sở tính mức trọng yếu của báo cáo tài chính vì tài sản là chỉ tiêu ổn định nhất

Vì đây là công ty cổ phần nên tùy thuộc vào từng năm mà công ty ký kếtbao nhiêu hợp đồng, có năm thì công ty ký được nhiều hợp đồng nhưng cũng cónăm công ty chỉ ký ít hợp đồng tư vấn vì thế mà doanh thu của công ty có thể

4 TE( Doanh thu)

10%* SPS doanh thu + Thu nhập khác

= 10%*(72.183.202.693+7.010.020.834+1.204.973.817) = 8.039.819.734(đồng)

Nên TE (Chi phí)= 20%PM =20% * 5.269.122.702 = 1.053.824.540(đồng)

2 Dương Thị Ngọc Giàu

3 Nguyễn Tùng Hiếu

4 Đỗ Thị Mỹ Linh

5 Phạm Thị Tuyết Sương

6 Chung Kim Trang

7 Nguyễn Thùy Trang

8 Bùi Bích Vân

9 Trần Thu Vân

10.Đinh Văn Lời

11 Mạch Trung Tiến

2.7.1 Kiểm toán nội bộ đối với Tiền

2.7.1.1 Bảng câu hỏi

Bảng câu hỏi được phỏng vấn những người có liên quan và chức vụ cụ thể :

4 Trần Thị Nguyên Kế toán thanh toán

5 Bà Nguyễn Thị Lan Anh Thủ quỹ

BẢNG CÂU HỎI

Câu hỏi

Khôngápdụng

Trả lời

Ghichú

g

Yếu kémQuantrọng

Thứyếu

1 Công ty có phân chia trách nhiệm giữa

2 Các phiếu thu, phiếu chi có được đánh số

thứ tự liên tục trước khi sử dụng hay

không?

ü

3 Thủ quỹ có kiểm tra tính hợp lệ của

phiếu thu, phiếu chi trước khi thu tiền hay

không?

ü

4 Trước khi thanh toán chứng từ có đối

chiếu với những chứng từ có liên quan hay

không?

ü

5 Cuối ngày, thủ quỹ và kế toán thanh toán

ü

7 Có các quy định về xét duyệt chi trong

8 Các khoản thu chi có được ghi nhận

9 Các khoản thu có được thủ quỹ nộp ngay

10 Tất cả khoản tiền mặt thu được có lập

11 Doanh nghiệp có thực hiện hình thức

12 Có quy định về số tiền thanh toán tối đa

mà một người có trách nhiệm được quyền

phê duyệt không?

ü

13 Định kỳ có đối chiếu giữa sổ tiền gởi

ngân hàng với sổ phụ ngân hàng không?

ü

14 Cuối ngày có lập báo cáo thu chi hay

15 Có lập bảng kế hoạch thu chi đầu kỳ và

16 Các phiếu chi sau khi thanh toán có

17 Sau khi thu tiền xong có đóng đấu “đã

18 Cuối ngày, kế toán thanh toán có báo số

QUY ƯỚC: 1 câu trả lời 1điểm

ĐÁNH GIÁ:

a Lưu đồ chi tiền mặt

Bắt đầu Giấy đề nghị TT

Đối chiếu lập phiếu chi TM

Kế toán thanh toán

Nhà cung

cấp

Đối chiếu với sổ

chi tiết nợ phải trả

Giấy đề nghị TT Phiếu chi TM đã ký

Ký duyệt

Giấy đề nghị TT Phiếu chi TM

Giấy đề nghị TT Phiếu chi TM đã ký

Ký duyệt

Giấy đề nghị TT Phiếu chi TM đã ký

Giấy đề nghị TT Phiếu chi TM đã ký

Chi tiền và đóng dấu xác nhận

Giấy đề nghị TT Phiếu chi TM đã ký

N

Giấy đề nghị TT Phiếu chi TM đã đóng dấu

Đóng dấu “đã thanh toán”

LƯU ĐỒ CHI TIỀN MẶT

Hình 2: Lưu đồ chi tiền mặt của công ty Sadico

Bắt đầu Giấy đề nghị TT

Lập phiếu TT

Phiếu TT 2

Giấy đề nghị TT Phiếu TT đã ký

Ghi sổ

Sổ tiền K.Hàng

Phiếu TT đã ký

2 Giấy đề nghị TT

ký 1

Ký duyệt

Giấy đề nghị thu tiền 2 Phiếu thu tiền đã

ký 1

Tiền

Giấy đề nghị thu tiền

Tiền Giấy đề nghị thu tiền

2 Phiếu thu tiền

đã ký 1 Lập

giấy nộp tiền

2 Giấy nộp tiền

1

Ngân

Đóng dấu “đã thanh toán”

Hình 2: Lưu đồ thu tiền mặt của công ty Sadico

Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát:

Từ kết quả Bảng câu hỏi về HTKSNB liên quan đến việc kiểm soát tiền củađơn vị được thực hiện bằng cách phỏng vấn cán bộ nhân viên có liên quan vàquan sát hai chu trình: thu – chi tiền của công ty được mô tả lại qua lưu đồ

chứng từ, tôi nhận xét HTKSNB của công ty thiết kế như trên có thể ngăn ngừa

và phát hiện được những gian lận và sai sót

Kết luận: HTKSNB của công ty là tương đối hữu hiệu

Từ đó tôi đưa ra: Mức rủi ro kiểm soát CR = 30%PM =20% * 5.269.122.702.

Đánh giá sơ bộ rủi ro tiềm tàng:

Đặc điểm của khoản mục kiểm toán:

+ Tiền có tính luân chuyển cao, được sử dụng để phân tích khả năng thanh

toán của doanh nghiệp nên tiền là đối tượng của sự gian lận và mất cắp

+ Tiền liên quan đến nhiều chu trình kinh doanh khác vì vậy gian lận và sai

sót của tiền sẽ dẫn đến gian lận, sai sót ở các chu trình liên quan và ngược lại

+ Số phát sinh của tiền thường lớn hơn số phát sinh của các khoản mục

khác Vì thế, những sai phạm trong các nghiệp vụ liên quan đến tiền có nhiềukhả năng xảy ra và rất khó phát hiện

+ Tiền lại là tài sản rất “nhạy cảm” nên khả năng xảy ra gian lận, biển thủ

thường cao hơn các tài sản khác

Do đặc điểm trên chúng tôi đã đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục nàycao

IR = 80%PM =20% * 5.269.122.702

Đánh giá mức rủi ro kiểm toán:

Kiểm toán viên chấp nhận mức rủi ro:

AR = 5%PM =20% * 5.269.122.702

Đánh giá sơ bộ rủi ro phát hiện:

1.Tiền của công ty bị

chiếm dụng

Phân chia trách nhiệm

kế toán thanh toán vàthủ quỹ

Kiểm toán viên quan sát

sự phân chia tráchnhiệm

2 Số tiền tồn quỹ không

khớp đúng với số liệu

trên sổ sách

Thủ quỹ và kế toánthanh toán cùng kiểm

kê quỹ cuối ngày và có

sự chứng kiến củangười thứ ba

KTV quan sát việc kiểm

kê quỹ của kế toán thanhtoán và thủ quỹ

3 Các khoản thu xong

không được ghi nhận hay

cùng một khoản chi mà

chi tiền nhiều lần

Các phiếu đã thu rồiphải đánh dấu “ đã thutiền”, các phiếu chiđánh dấu “ đã thanhtoán”

Chọn một số phiếu thu,phiếu chi để kiểm traviệc đánh dấu “ đã thutiền”, “ đã thanh toán”

4 Số dư tiền trên sổ sách

tại công ty không trùng

Thu thập biên bản đốichiếu hoặc giấy đề nghịxác nhận số dư tiền gửingân hàng

5 Các khoản chi không

hợp lý, hoặc chi không

đúng qui định

Tất cả các phiếu chiđều được xét duyệttrước khi chi

KTV chọn mẫu cácphiếu chi để kiểm traviệc phê duyệt các chứng

từ này

6 Nhân viên ghi nhận trễ

các khoản thu rồi bù đắp

vào bằng các khoản thu

sau đó để thực hiện hành

vi chiếm dụng tiền của

đơn vị,các khoản chi

không được ghi nhận

Các khoản thu, chiphải được ghi nhậnđúng thời điểm phátsinh

Chọn mẫu những bộchứng từ thu, chi đểkiểm tra ngày phát sinhcủa nghiệp vụ và đốichiếu với ngày ghi nhậnvào sổ quỹ

Thực hiện thử nghiệm kiểm soát:

a Thử nghiệm kiểm soát 1: Kiểm toán viên quan sát sự phân chia trách

nhiệm giữa các nhân viên thuộc phòng kế toán - tài chính

THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 1 Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc BIÊN BẢN QUAN SÁT VIỆC PHÂN CHIA TRÁCH NHIỆM

- Thời gian: Từ 9 giờ đến 16 giờ ngày 12/01/2009

- Địa điểm: Phòng kế toán - tài chính công ty CP SADICO Cần Thơ

- Kiểm toán viên: Bùi Bích Vân

- Công việc: Quan sát công việc của các nhân viên.

- Kết quả: Phòng kế toán gồm 3 nhân viên

+ Kế toán trưởng: Bà Dương Thị Quỳnh Giao, công việc là lập chứng từthanh toán và ghi vào sổ tiền

+ Kế toán thanh toán: Bà Trần Thị Nguyên, công việc là đối chiếu ghi sổcái và lập báo cáo

+ Thủ quỹ: Bà Nguyễn Thị Lan Anh, công việc là thu, chi tiền, lưu trữ hồ

sơ chứng từ, biên lai

Kết luận:

+ Qua việc quan sát công việc của các nhân viên Kiểm toán viên nhậnthấy công ty có sự phân công trách nhiệm rõ ràng giữa kế toán thanh toán, kếtoán trưởng và thủ quỹ

+ Nhân viên thực hiện nguyên tắc bất kiêm nhiệm đúng theo quy định của

của công ty

mỗi ngày của kế toán thanh toán và thủ quỹ.

THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 2

Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt NamĐộc lập - Tự do - Hạnh phúc

BIÊN BẢN QUAN SÁT VIỆC KIỂM KÊ QUỸ CUỐI NGÀY

- Thời gian: Từ 16h30 đến 17h ngày 31/12/2008

- Tại: Phòng kế toán – tài chính công ty CP SADICO Cần Thơ

- Kiểm toán viên: Bùi Bích Vân

- Công việc:

KTV yêu cầu đơn vị cung cấp các biên bản kiểm kê quỹ cuối mỗi ngày

Quan sát công việc kiểm kê quỹ của các nhân viên tại thời điểm kiểm toán

Kiểm tra sự hiện diện chữ ký của bên thứ ba trên biên bản kiểm kê quỹ cuốimỗi ngày

- Kết luận: Thủ quỹ và kế toán thanh toán có cùng kiểm kê quỹ cuối mỗi

ngày Nhưng việc kiểm tra này không có sự chứng kiến của người thứ ba

BIÊN BẢN KIỂM KÊ QUỸ TIỀN MẶT

Hôm nay, lúc 16 giờ 45 phút ngày 31 tháng 12 năm 2008, chúng tôi gồm:

- Bà: Dương Thị Quỳnh Giao Kế toán trưởng

- Bà: Trần Thị Nguyên Kế toán thanh toán

- Bà: Nguyễn Thị Lan Anh Thủ quỹ

Cùng tiến hành kiểm kê quỹ tiền mặt, kết quả như sau:

do: + Thừa: tiền lẻ

+

Thiếu:

Kết luận sau khi kiểm kê quỹ: thực tế nhiều hơn sổ sách 253 đồng

Kế toán thanh toán Thủ quỹ

(Đã ký) (Đã ký)

c.Thử nghiệm kiểm soát 3: Kiểm toán viên chọn mẫu những phiếu thu, chi

để kiểm tra việc đóng dấu “đã thu tiền” hay “đã thanh toán”

THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 3 Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

- Thời gian: Từ 7 giờ 30 đến 10 giờ 30 ngày 12/01/2009

- Địa điểm: phòng kế toán – tài chính Công ty SADICO Cần Thơ

- Kiểm toán viên: Bùi Bích Vân

- Công việc:

Yêu cầu đơn vị cung cấp các phiếu thu chi trong năm 2008

Chọn ngẫu nhiên 15 phiếu thu, chi để xem xét việc đóng dấu “đã thu tiền” hay

“đã thanh toán” trên các phiếu thu, chi

Kết luận: Kế toán thanh toán đã thực hiện đúng theo qui định của công ty: đóng

dấu “đã thu tiền” lên các phiếu thu tiền xong và “đã thanh toán” trên các phiếu

chi đã chi tiền

Cần Thơ, ngày 12 tháng 01năm 2009

Kế toán thanh toán Kiểm toán viên

(Đã ký) (Đã ký)

Công ty cổ phần SADICO Cần Thơ

366E, Cách Mạng T8, An Thới, TP Cần Thơ

PHIẾU THU TIỀN MẶT

Ngày:17/01/2008 Kỳ: 06-2008 TK nợ: 111000

Số:PT08T0101

Lô:002334

Họ tên người nộp: Nguyễn Minh Phú

Mã đơn vị: N00VL0210 Tên đơn vị: Cty TNHH TM Toàn Quốc

Giấy giới thiệu số: Ngày: 17/01/2008

CHI TIẾT

Số tiền bằng chữ: Một trăm bốn mươi tám triệu đồng chẵn

Kèm theo: Hoá đơn GTGT

Thủ trưởng Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Thủ Quỹ

(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)

CTy SADICO Cần Thơ

PHIẾU CHI TIỀN MẶT

Ngày:15/12/2008 Kỳ: 01-2008

Họ tên người nhận: Nguyễn Minh Hoàng

Mã đơn vị: P02HP001 Tên đơn vị: CTy HP TP Hồ Chí Minh

Giấy giới thiệu số: Ngày: 15/12/2008

3.045.000

Số tiền bằng chữ: Ba triệu không trăm bốn mươi lăm ngàn đồng chẵn

Kèm theo: : Hoá đơn GTGT

Thủ trưởng Kế toán trưởng Kế toán thanh toán Người

nhận

(Đã ký) (Đã ký) (Đã ký) (Đã ký)

CTy SADICO Cần Thơ

ĐÃ THANH TOÁN

số dư tiền gởi ngân hàng định kỳ của công ty.

THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 4 Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

- Thời gian: 12/01/2009

- Địa điểm: Phòng kế toán – tài chính công ty CP Sadico

- Kiểm toán viên: Bùi Bích Vân

- Công việc:

Thu thập giấy đề nghị xác nhận số dư tiền gửi Ngân hàng định kỳ cuối mỗiquý của Ngân hàng ĐT&PT Cần Thơ

Kết luận: Định kỳ cuối mỗi quý kế toán trưởng có lập giấy đề nghị xác nhận

số dư tiền gởi ngân hàng để đối chiếu số dư trên sổ tiền gửi ngân hàng với sổphụ ngân hàng

Cần Thơ, ngày 12 tháng 01 năm 2009

(Đã ký) (Đã ký)

Dương Thị Quỳnh Giao Bùi Bích Vân

e Thử nghiệm kiểm soát 5: Kiểm toán viên chọn mẫu các phiếu chi để

kiểm tra việc phê duyệt các chứng từ này.

THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 5 Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

- Thời gian: Từ 8 giờ 30 đến 10 giờ 30 ngày 14/01/2009

- Địa điểm: phòng kế toán công ty CP SADICO Cần Thơ

- Kiểm toán viên: Bùi Bích Vân

- Công việc:

+ Yêu cầu đơn vị cung cấp các phiếu chi

+ KTV chọn 10 phiếu chi có giá trị lớn, bất thường trong các phiếu chi này

để kiểm tra việc phê duyệt trước khi chi

Kết luận: Các phiếu chi được kiểm tra đều được phê duyệt trước khi chi.

Cần Thơ, ngày 14 tháng 01 năm 2009

(Đã ký) (Đã ký)

Nguyễn Phú Thọ Bùi Bích Vân

f.Thử nghiệm kiểm soát 6: Kiểm toán viên chọn mẫu những phiếu thu để

kiểm tra việc ghi nhận đúng thời điểm phát sinh.

THỬ NGHIỆM KIỂM SOÁT 6 Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam Độc lập - Tự do - Hạnh phúc

- Thời gian: Từ 11giờ 30 đến 16 giờ 30 ngày 14/01/2009

- Địa điểm: phòng kế toán – tài chính Công ty SADICO Cần Thơ

- Kiểm toán viên: Bùi Bích Vân

- Công việc:

Yêu cầu đơn vị cung cấp các phiếu thu trong năm 2008

Chọn ngẫu nhiên 15 phiếu thu để kiểm tra ngày phát sinh của nghiệp vu, đối

chiếu với ngày ghi nhận vào sổ quỹ

Kết luận: Các khoản thu được ghi nhận đúng thời điểm phát sinh

Cần Thơ, ngày 14 tháng 01 năm 2009

Kế toán thanh toán Kiểm toán viên

(Đã ký) (Đã ký)

Trần Thị Nguyên Bùi Bích Vân

thực hiện được 15 thủ tục tương ứng với 15 điểm.

 Tỷ lệch sai lệch thực tế là:

1

x 100%PM =20% * 5.269.122.702 = 6,25%PM =20% * 5.269.122.702 16

Bảng 2: HƯỚNG DẪN VỀ TỶ LỆ SAI PHẠM CÓ THỂ BỎ QUA

Mức độ tin cậy dự kiến vào thủ tục kiểm

Không kiểm tra

(Nguồn: AICPA, Audit and Accounting Guide, Audit Sampling (New York 193.

Trích lại theo Principles of Audit, Meigs, Pany, Meigs, 1989)

Theo bảng trên:

RRKS sơ bộ

Mức độ tin cậy dựkiến vào thủ tục kiểm

soát

Tỷ lệ sai phạmthực tế

Tỷ lệ sailệch có thể

bỏ qua

Kết quả của thử nghiệm kiểm soát cho thấy:

Tỷ lệ sai phạm thực tế < mức sai lệch tối đa có thể bỏ qua nên thủ tục kiểmsoát được xem xét là hữu hiệu

Đánh giá lại rủi ro kiểm soát: CR = 35%PM =20% * 5.269.122.702 (do trong 16 câu trả lời có công

ty chỉ thực hiện được 15 câu nên chúng tôi tăng rủi ro kiểm soát thêm 5%)

Đánh giá lại rủi ro phát hiện:

DR = AR = 5%PM =20% * 5.269.122.702 = 17,86%PM =20% * 5.269.122.702

CR x IR 35%PM =20% * 5.269.122.702 x 80%PM =20% * 5.269.122.702

2.7.2 Kiểm soát nội bộ đối với Nợ phải thu

2.7.2.1 Bảng câu hỏi

Bảng câu hỏi được phỏng vấn những người có liên quan và chức vụ cụ thể:

- Ông Nguyễn Phú Thọ ( Tổng giám đốc)

- Ông Nguyễn Văn Cường ( Phó tổng giám đốc)

- Bà Dương Thị Quỳnh Giao ( Kế toán Trưởng)

- Nguyễn Thị Thu ( Kế toán nợ phải thu)

BẢNG CÂU HỎI

Câu hỏi

Trả lời

Ghichú

g

Yếu kémQuantrọng

Thứyếu

1 Các khoản bán chịu có được xét duyệt

2 Các chứng từ gởi hàng có được đánh số

3 Các hóa đơn bán hàng có được đánh số

4 Có bảng giá được duyệt để làm cơ sở

5 Hóa đơn có được kiểm tra độc lập trước

6 Hàng tháng có gửi một bảng sao kê

7 Việc nhận hàng bị trả lại có sự phê

duyệt của người có thẩm quyền hay

không?



8 Đơn vị có thực hiện đối chiếu giữa tài

khoản chi tiết về các khách hàng với tài



rồi hay không?

11.Công ty có lưu trữ thông tin khách hàng

12.Công ty có xem xét chữ ký của khách

13.Trước khi lập lệnh giao hàng, thủ kho

14.Bộ phận xét duyệt đơn đặt hàng có

kiểm tra hàng tồn kho trước khi xét duyệt

đơn đặt hàng hay không?



15.Doanh nghiệp có lập dự phòng cho các

16.Đơn vị có tuân thủ các văn bản pháp lý

17.Kế toán phải thu có độc lập với thủ quỹ

18.Kế toán phải thu có theo dõi hàng ngày

danh sách nợ đến hạn của khách hàng hay

không?



19.Đơn vị có thường hay thay đổi chính

20.Mức tiêu thụ sản phẩm của đơn vị có

21.Công ty có mức quy định về tỷ lệ hoa

Có 17 77,3%

Trong tổng số 5 câu hỏi trả lời không chỉ có 1 câu được xem là quan trọngchiếm 20% trong tổng số câu trả lời không và chỉ chiếm 4,5% trong tổng số cáccâu hỏi đặt ra Vì vậy, hệ thống kiểm soát nội bộ được xem là tương đối hữuhiệu

2.7.2.2 Vẽ Lưu đồ

Số tiền lớn hơn

50 triệu đồng thì gởi vào ngân hàng

KH

Hoá đơn 2

Đối chiếu hoá đơn và sổ chi tiết

Giấy chấp nhận thanh toán 1

2 Hoá đơn 2

Giấy chấp nhận thanh toán 1 Hoá đơn 2

Tiền Phiếu thu

Lập bảng kê số dư chi tiết theo khách hàng

Hoá đơn 2Giấy chấp nhận thanh toán

3

Ghi sổ nhật ký

Phiếu thu1 Sổ nhật ký

KH

1 Két sắt

Sổ chi tiết theo khách hàng

Bộ phận

bán hàng

1 Phiếu thu

Kiểm tra, đối

Phiếu thu 3Giấy chấp nhận thanh toán 1

Ghi sổ chi tiết thanh toán

Sổ chi tiết thanh toán

KH

Tiền

Đối chiếu và lập phiếu thu

Hoá đơn chưa

thanh toán

Bảng kê

Phiếu thu 3Giấy chấp nhận

thanh toán

1

Đánh giá sơ bộ rủi ro kiểm soát:

Từ kết quả Bảng câu hỏi về HTKSNB liên quan đến việc kiểm soát nợ phảithu của đơn vị được thực hiện bằng cách phỏng vấn cán bộ nhân viên có liênquan và quan sát chu trình thu tiền bán chịu của công ty được mô tả lại qua lưu

đồ chứng từ Dựa vào kinh nghiệm của kiểm toán viên, căn cứ vào bảng câu hỏi,khảo sát thực tế, kiểm toán viên đánh giá HTKSNB của Công ty đối với khoảnmục nợ phải thu tương đối chặt chẽ Vì vậy, rủi ro kiểm soát được đánh giá làthấp

Kết luận: HTKSNB của công ty là tương đối hữu hiệu

Từ đó tôi đưa ra: Mức rủi ro kiểm soát CR = 32%PM =20% * 5.269.122.702.

Đánh giá sơ bộ rủi ro tiềm tàng:

Đặc điểm của khoản nợ phải thu :

chiếm dụng hoặc tham ô

 NPT có liên quan mật thiết đến kết quả kinh doanh nên được sử dụngthổi phồng doanh thu và lợi nhuận của đơn vị

 NPT được trình bày theo giá trị thuần có thể thực hiện được nên cónhiều khả năng sai sót trong việc lập dự phòng phải thu khó đòi

Do đặc điểm trên chúng tôi đã đánh giá rủi ro tiềm tàng của khoản mục

này cao

IR = 65%PM =20% * 5.269.122.702 Đánh giá mức rủi ro kiểm toán:

Kiểm toán viên chấp nhận mức rủi ro:

AR = 5%PM =20% * 5.269.122.702

Đánh giá sơ bộ rủi ro phát hiện:

Sai sót tiềm tàng Thủ tục kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát

Chọn mẫu một vài nghiệp

vụ bán hàng ghi trên sổ sách

từ đó tìm các hóa đơn ghinhận nghiệp vụ bán hàngxem các nghiệp vụ bán hàng

có được lập hóa đơn hay và

có đánh số liên tục haykhông?

2 Hạn mức bán chịu

cho một khách hàng

vượt mức qui định

Hạn mức bán chịu chokhách hàng đều nằmtrong giới hạn cho phép(có sự xem xét và phêduyệt bởi người có thẩmquyền trước khi bánchịu)

Chọn mẫu một vài kháchhàng còn thiếu đơn vị vớimột khoản tiền lớn và đốichiếu với hạn mức bán chịucho phép đối với kháchhàng đó Xem xét chữ kýtrên hợp đồng bán chịu cóđúng của người có thẩmquyền hay không?

3 Có khả năng ghi

chép sai từ hóa đơn lên

sổ chi tiết theo dõi

khách hàng và sổ cái

không chính xác

Việc ghi chép từ hóađơn bán hàng lên sổsách có liên quan phảichính xác

Chọn mẫu đối chiếu từ hóađơn bán hàng lên sổ chi tiếttheo dõi khách hàng và sổcái của cùng một nghiệp vụbán hàng

4 Các trường hợp

hàng hóa bị hư hỏng

hay bị trả lại không có

Khi hàng hóa bị hưhỏng hay bị trả lại phải

có sự xét duyệt bởi

Xem xét chữ ký của ngườixét duyệt có phù hợp haykhông? Từ các nghiệp vụ