hoàn thiện kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần bạch minh

Để quản lí được hoạt động kinh doanhcủa mỗi doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp về công nghệ thông tin nói riêngthì việc kiểm soát doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả hoạt

LỜI CAM ĐOAN

Kính gửi : Ban giám đốc Học viên Ngân hàng

Đồng kính gửi: Các thầy cô giáo Khoa Kế toán - Kiểm toán

Tên em là : Nguyễn Thị Ngọc

Sinh viên lớp: KTDN C – K11

Em xin cam đoan khóa luận này là công trình nghiên cứu của riêng em Các

số liệu nêu trong khóa luận là trung thực, hợp lý, xuất phát từ thực tế Công ty

cổ phần Bạch Minh, nơi em đã thực tập

Sinh viên

Nguyễn Thị Ngọc

MỤC LỤC

LỜI NÓI ĐẦU 1

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP KINH DOANH DỊCH VỤ 3

1.1 Đặc điểm của doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 3

1.1.1 Đặc điểm chung của doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 3

1.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ giá trị gia tăng trên điện thoại di động 3

1.2.Khái niệm, vai trò, nguyên tắc của kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 4

1.2.1 Khái niệm về doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh 4

1.2.2.Vai trò của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh 5

1.2.3 Nguyên tắc của kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh 6

1.3 Nội dung kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ 9

1.3.1 Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu 9

1.3.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 16

1.4 Hình thức kế toán áp dụng 31

1.4.1 Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung 32

1.4.2 Hình thức sổ kế toán Nhật ký- Sổ cái 33

1.4.3 Hình thức sổ kế toán Chứng từ ghi sổ 33

1.4.4 Hình thức kế toán máy 34

CHƯƠNG II: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BẠCH MINH 36

2.1 Đặc điểm tình hình chung công ty cổ phần Bạch Minh 36

2.1.1 Đặc điểm sản xuất kinh doanh 36

2.1.2 Đặc điểm của tổ chức kế toán 44

2.2 Thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh

doanh tại công ty cổ phần Bạch Minh 48

2.2.1 Thực trạng kế toán Doanh thu cung cấp dịch vụ tại công ty cổ phần Bạch Minh 51

2.2.2 Kế toán giảm trừ doanh thu: 62

2.2.3 Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty cổ phần Bạch Minh: 62

2.3 Nhận xét đánh giá thực trạng tổ chức công tác kế toán doanh thu và xác định KQKD tại Công ty Cổ phần Bạch Minh (Vega) 86

2.3.1.Những ưu điểm cơ bản 86

2.3.2 Những hạn chế: 87

CHƯƠNG III: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN BẠCH MINH 90

3.1 Định hướng của công ty Cổ phần Bạch Minh: 90

3.1.1.Những mục tiêu chung 90

3.1.2.Những mục tiêu cụ thể của phòng kế toán tại công ty cổ phần Bạch Minh 93

3.2 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện tổ chức công tác kế toán doanh thu và xác định KQKD tại công ty Cố phần Bạch Minh 94

3.2.1.Sự cần thiết phải hoàn thiện kế toán doanh thu và xác định KQKD tại công ty Cố phần Bạch Minh 94

3.2.2 Các nguyên tắc hoàn thiện 95

3.2.3 Một số giải pháp hoàn thiện kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định KQKD tại Công ty Cổ phần Bạch Minh 96

3.3 Một số kiến nghị 101

3.3.1 Kiến nghị với ban lãnh đạo công ty 101

3.3.2 Kiến nghị với bộ tài chính 102

3.3.3.Kiến nghị với chính phủ 103

DANH MỤC BẢNG

Biểu 2.1 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2011 công ty cổ phần

Bạch Minh 42

Biểu 2.2: Biên bản xác nhận sản lượng dịch vụ nhạc chờ 52

Biểu 2.3: Hóa đơn giá trị gia tăng 53

Biểu 2.4: Biên bản xác nhận số liệu dịch vụ nội dung trên mạng 55

Biểu 2 5: Biên bản xác nhận sản lượng doanh thu của dịch vụ GTGT bằng SMS 56

Biểu 2.6: Hóa đơn giá trị gia tăng 57

DANH MỤC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Hạch toán bán hàng trả góp 11

Sơ đồ 1.2 Hạch toán tiêu dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh 12

Sơ đồ 1.3 Hạch toán doanh thu nội bộ 12

Sơ đồ 1.4 Hạch toán doanh thu nhận trước 13

Sơ đồ 1.5 Hạch toán doanh thu (VAT theo phương pháp trực tiếp) 13

Sơ đồ 1.6 Hạch toán giảm giá hàng bán, dịch vụ, chiết khấu thương mại 16

Sơ đồ 1.7 Hạch toán hàng bán, dịch vụ cung cấp bị trả lại 16

Sơ đồ 1.11: Trình tự kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang 18

Sơ đồ 1.12: Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất 19

Sơ đồ 1.13 Hạch toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp KKTX) 20

Sơ đồ 1.14: Hạch toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp KKĐK) 20

Sơ đồ 1.15: Hạch toán chi phí quản lí kinh doanh 22

Sơ đồ 1.16: Hạch toán Doanh Thu HĐTC 25

Sơ đồ 1.17: Hạch toán chi phí hoạt động tài chính 27

Sơ đồ 1.18 Hạch toán thu nhập khác 28

Sơ đồ 1.19 Hạch toán chi phí khác 29

Sơ đồ 1.20 Hạch toán thuế chi phí thuế TNDN hiện hành 30

Sơ đồ 1.21 Hạch toán xác định KQKD 31

Sơ đồ 1.17: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung 32

Sơ đồ 1.18: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ cái 33

Sơ đồ 1.19: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ 34

Sơ đồ 1.20: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính .35

Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức công ty Vega 38

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán công ty cổ phần Bạch Minh 45

LỜI NÓI ĐẦU

Trong những năm gần đây, khi kinh tế nước ta chuyển sang kinh tế hàng hóanhiều thành phần theo cơ chế thị trường có sự quản lý của nhà nước, thì ngànhthương mại dịch vụ và công nghệ thông tin cũng phát triển không ngừng nhằm đảmbảo nhu cầu cấp thiết của xã hội

Các doanh nghiệp thương mại chính là cầu nối giữa những người sản xuất vàtiêu dung, còn các công ty công nghệ thông tin chính là cầu nối của mọi người trongthời đại công nghệ thông tin phát triển không ngừng như hiện nay Vì lí do đó, màkhi thời kì hội nhập đã có hàng loạt các công ty về lĩnh vực công nghệ thông tin rađời, tuy nhiên, không phải công ty nào cũng hoạt động hiệu quả và tạo được vị trítrên thị trường đầy cạnh tranh và khó khăn Để quản lí được hoạt động kinh doanhcủa mỗi doanh nghiệp nói chung và doanh nghiệp về công nghệ thông tin nói riêngthì việc kiểm soát doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả hoạt động kinhdoanh của công ty là vô cùng quan trọng Bởi trong nền kinh tế thị trường, việccung cấp dịch vụ là vấn đề quyết định sự tồn tại và phát triển của mỗi doanh nghiệp.Trong thời đại công nghệ thông tin hiện nay, dịch vụ giá trị gia tăng trên các mạng

di động là lĩnh vực mới mẻ và đầy tiềm năng cho các công ty khai thác Công ty Cổphần Bạch Minh là một công ty chuyên về lĩnh vực công nghệ thông tin, cụ thể làkhai thác mảng dịch vụ giá trị gia tăng trên điện thoại di động, một lĩnh vực tuy mới

mẻ nhưng rất có tiềm năm, công ty tuy mới thành lập chưa lâu nhưng đã có nhữngbước phát triển căn bản trong quá trình hoạt động của mình

Thực tế cho thấy nếu sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp đáp ứng đượcchất lượng phù hợp với nhu cầu người tiêu dùng và doanh nghiệp biết tổ chức quản

lý tốt công tác kế toán bán hàng thì sẽ có điều kiện tốt để phát triển Muốn vậy thìvai trò của công tác kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh phải đặt lênhàng đầu Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là phần hành chủ yếutrong doanh nghiệp thương mạ,i dịch vụ và cũng là công cụ quản lý để nâng caohiệu quả bán hàng và quản lý hoạt động kinh doanh nên càng cần phải được tổ chức

Kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là phần hành kế toán có ýnghĩa và vai trò hết sức quan trọng trong công tác kế toán tại mỗi công ty Nó phảnánh trực tiếp nhất các thông tin về doanh thu, lợi nhuận và khả năng phát triển củacông ty trong tương lai Những hạn chế trong phần hành kế toán này sẽ ảnh hưởngđến tính chính xác, kịp thời của thông tin gây tác động xấu đến tình hình kinh doanhcủa công ty.

Nhận thức được tầm quan trọng của kế toán doanh thu bán hàng và xác địnhkết quả kinh doanh thì qua thời gian nghiên cứu, tìm hiểu và thực tập tại công ty cổphần Bạch Minh_một công ty chuyên về các dịch vụ tiện ích trên mạng điện thoại

di động, em đã quyết định chọn đề tài: “ Hoàn thiện kế toán doanh thu và xác

định kết quả kinh doanh tại Công ty Cổ phần Bạch Minh” để làm đề tài khóa luận

tốt nghiệp

Ngoài phần mở đầu và kết luận đề tài của em gồm 3 chương:

Chương 1: Cơ sở lý luận kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định KQKD trong doanh nghiệp trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.

Chương 2: Thực trạng kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty Bạch Minh.

Chương 3: Một số giải pháp nhằm nâng cao hiệu quả kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty Bạch Minh

Là một sinh viên lần đầu được tiếp cận với công tác kế toán và trước một đềtài lớn, mặc dù rất cố gắng song bài viết của em không tránh khỏi những sai sót, vìvậy em rất mong được sự đóng góp của thầy cô để để tài của em được hoàn thiệnhơn

Em xin chân thành cảm ơn !

CHƯƠNG I: CƠ SỞ LÝ LUẬN KẾ TOÁN DOANH THU CUNG CẤP DỊCH

VỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP

KINH DOANH DỊCH VỤ.

1.1 Đặc điểm của doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ

1.1.1 Đặc điểm chung của doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ

Hoạt động kinh doanh dịch vụ rất đa dạng, phong phú mà căn cứ vào tính chấtcủa các hoạt động dịch vụ người ta chia thành 2 loại:

+ Dịch vụ có tính chất sản xuất như: dịch vụ giá trị gia tăng trên mobile, dịch

vụ vận tải, dịch vụ bưu điện, dịch vụ may đo, dịch vụ sửa chữa…

+ Dịch vụ không mang tính chất sản xuất như : dịch vụ hoạt động du lịch, giặt

là, chụp ảnh…

Sản phẩm của HĐKD dịch vụ tuyệt đại bộ phận là không mang hình thái vậtchất, quá trình sản xuất, tiêu thụ và phục vụ thường gắn liền nhau không thể tách rờidẫn đến khó có thể phân biệt một cách rõ ràng chi phí trong từng khâu sản xuất vàtiêu thụ Vì vậy phải tùy theo từng loại hoạt động dịch vụ đặc thù để có thể xác địnhnội dung chi phí phù hợp tạo giá sản phẩm

Trong hoạt động dịch vụ hàm lượng chi phí về chất xám trong sản phẩmthường chiếm tỷ trọng cao còn các chi phí về nguyên liệu và chi phí khác chiếm tỷtrọng không đáng kể Sản phẩm dịch vụ hoàn thành có thể không nhập kho thànhphẩm, hàng hóa mà được tính là tiêu thụ ngay Do đó, các hoạt động dịch vụ thườngkhông có chi phí sản phẩm dở dang và giá sản phẩm dịch vụ thể hiện bằng chi phílao động sống cần thiết và lao động vật hóa tạo ra sản phẩm đã tiêu thụ ( tức lànhững dịch vụ đã hoàn thành cho khách hàng và thu được tiền hoặc được quyền thutiền)

1.1.2 Đặc điểm doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ giá trị gia tăng trên điện thoại di động

Cùng với sự phát triển của lực lượng sản xuất và sự hỗ trợ đắc lực của cuộc cáchmạng khoa học kỹ thuật trên thế giới, khối lượng hàng hóa và sản phẩm vật chất

được sản xuất ra ngày càng nhiều Nhu cầu của con người ngày càng lớn, nếu trướcđây người ta chỉ có mong ước là cơm no, áo ấm thì nay nhu cầu giải trí, nghỉ ngơiđược đặt lên hàng đầu Song hành với sự phát triển của ngành viễn thông, điệnthoại, một ngành dịch vụ vô cùng mới mẻ và đầy tiềm năng ra đời: “cung cấp cácdịch vụ gia tăng trên điện thoại di động” .

Doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ GTGT trên điện thoại di động là doanhnghiệp kết hợp với các mạng viễn thông như Viettel Telecom, Mobifone, Vinafone

để sản phẩm của doanh nghiệp có thể đến với người dùng điện thoại Các sản phẩmcủa doanh nghiệp chủ yếu phục vụ nhu cầu giải trí trên điện thoại di động, ví dụnhư: tải nhạc chuông, tải bài hát về máy, tải video, clip…và doanh thu của doanhnghiệp và nhà mạng sẽ được chia theo một tỉ lệ nhất định cho mỗi bên

1.2.Khái niệm, vai trò, nguyên tắc của kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.

1.2.1 Khái niệm về doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh

doanh.

Doanh thu: Theo VAS 14 ban hành theo quyết định 149 ngày 31/12/2001 của

Bộ tài chính : Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đượctrong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường củadoanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu

Bán hàng, cung cấp dịch vụ tạo ra doanh thu là giai đoạn cuối cùng củaquá trình kinh doanh, có ý nghĩa rất quan trọng đối với doanh nghiệp thương mại,dịch vụ vì nó giúp doanh nghiệp thu hồi vốn để tiếp tục quá trình kinh doanh tiếptheo Doanh thu chỉ bao gồm tổng giá trị của các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thuđược hoặc sẽ thu được Các khoản thu hộ bên thứ 3 ba không phải nguồn lợi íchkinh tế, không làm tăng vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp nên sẽ không được coi làdoanh thu ( Ví dụ: Khi người nhận đại lý thu hộ tiền bán hàng cho đơn vị chủ hàngthì doanh thu của người nhận đại lý chỉ là tiền hoa hồng được hưởng) Các khoảnvốn góp của cổ đông hoặc chủ sở hữu làm tăng VCSH nhưng không là doanh thu

Kết quả kinh doanh là biểu hiện số tiền lãi hay lỗ từ hoạt động sản xuất kinh

doanh của doanh nghiệp trong một thời kì nhất định

Khi một quá trình kinh doanh hoàn thành, doanh nghiệp xác định kết quả kinhdoanh trên cơ sở so sánh tổng doanh thu thu được và tổng chi phí phát sinh trongqúa trình kinh doanh Kết quả kinh doanh có thể là lãi hoặc lỗ, nếu lỗ sẽ được xử lý

bù đắp theo chế độ và quy định của cấp có thẩm quyền, nếu lãi được phân phối và

sử dụng theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loạidoanh nghiệp cụ thể

1.2.2.Vai trò của kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh.

Doanh thu có vai trò hết sức quan trọng không chỉ đối với dự tồn tại vàphát triển của bản thân doanh nghiệp thương mại dịch vụ mà còn đối với sự pháttriển chung của toàn nền kinh tế, đặc biệt là nền kinh tế thị trường Để đạt đượcdoanh lợi ngày càng cao, các doanh nghiệp phải xây dựng cho mình kế hoạch kinhdoanh, trong đó phải tính toán đầy đủ, chính xác các khoản chi phí và kết quả đạtđược Tổ chức kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là công cụ quantrọng trong quản lý điều hành có hiệu quả các hoạt động của doanh nghiệp trongquá trình kinh doanh

Thông tin kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanhgiúp các nhà quản trị nắm được tình hình thực tế doanh thu của doanh nghiệp; kiểmtra tình hình thực hiện các dự toán chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp,chi phí hoạt động tài chính và các chi phí khác và xác định két quả kih doanh củadoanh nghiệp Trên cơ sở đó đưa ra những biện pháp định hướng cho hoạt độngkinh doanh trong kì tiếp theo, hoàn thiện hoạt động kinh doanh, hoạt động quản lý,tiết kiệm chi phí, tăng doanh thu

Thông tin kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh giúp các cơquan nhà nước (cơ quan thuế, các cơ quan chức năng, cơ quan thống kê…) kiểm tra,giám sát tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước, từ đó đưa ra các chính sáchthích hợp nhằm phát triển toàn diện nền kinh tế quốc dân

Thông tin kế toán doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là mối quantâm của những người có lợi ích trực tiếp liên quan đến tình hình kinh doanh củadoanh nghiệp, kịp thời đưa ra các quyết định kinh doanh có lợi nhất cho mình.

Những phân tích trên cho thấy kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạtđộng kinh doanh có vai trò hết sức quan trọng trong việc thu thập, xử lí và cung cấpthong tin cho các đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin, giúp các đối tượng nàyđưa ra các quyết định kinh doanh một cách phù hợp, kịp thời Do đó, việc tổ chứccông tác doanh thu và xác định kết quả kinh doanh một cách khoa học và hợp lí là

vô cùng cần thiết và có ý nghĩa lớn trong việc thực hiện cung cấp thông tin kinh tếkịp thời, chính xác, góp phần phát huy đầy đủ vai trò hạch toán kế toán nói chungtrong quản lý kinh tề tài chính tại doanh nghiệp

1.2.3 Nguyên tắc của kế toán doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả hoạt động kinh doanh

1.2.3.1 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu:

- Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam 14: Doanh thu của giao dịch về cungcấp dịch vụ được ghi nhận khi kết quả của giao dịch đó được xác định một cáchđáng tin cậy Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ liên quan đến nhiều kỳ thìdoanh thu được ghi nhận trong kỳ theo kết quả phần công việc đã hoàn thành tínhđến ngày lập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch

vụ được xác định khi thỏa mãn tất cả bốn (4) điều kiện sau:

(+) Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn;

(+) Có khả năng thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch cung cấp dịch vụ đó;(+) Xác định được phần công việc đã hoàn thành vào ngày lập Bảng Cân đối

trong kỳ kế toán được xác định theo tỷ lệ phần công việc đã hoàn thành vào ngàylập Bảng Cân đối kế toán của kỳ đó Kết quả của giao dịch cung cấp dịch vụ đượcxác định khi thỏa mãn 4 điều kiện trên.

- Doanh thu cung cấp dịch vụ chỉ được ghi nhận khi đảm bảo là doanh nghiệpnhận được lợi ích kinh tế từ giao dịch, khi kết quả của giao dịch đó được xác địnhmột cách đáng tin cậy Khi không thể thu hồi được khoản doanh thu đã ghi nhận thìphải hạch toán vào chi phí mà không được ghi giảm doanh thu Khi không chắcchắn thu hồi được một khoản mà trước đó đã ghi vào doanh thu (Nợ phải thu khóđòi) thì phải lập dự phòng nợ phải thu khó đòi mà không ghi giảm doanh thu.Khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định thực sự là không đòi được thì được bù đắpbằng nguồn dự phòng nợ phải thu khó đòi

- Để ước tính doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải có hệ thống kếhoạch tài chính và kế toán phù hợp Khi cần thiết, doanh nghiệp có quyền xem xét

và sửa đổi cách ước tính doanh thu trong quá trình cung cấp dịch vụ

- Phần công việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương phápsau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:

(+) Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;

(+) So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng công việc đã hoàn thành với tổng khốilượng công việc phải hoàn thành;

(+) Tỷ lệ (%) chi phí đã phát sinh so với tổng chi phí ước tính để hoàn thànhtoàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ

- Phần công việc đã hoàn thành không phụ thuộc vào các khoản thanh toánđịnh kỳ hay các khoản ứng trước của khách hàng

- Trường hợp dịch vụ được thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau màkhông tách biệt được, và được thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì doanhthu từng kỳ được ghi nhận theo phương pháp bình quân Khi có một hoạt động cơbản so với các hoạt động khác thì việc ghi nhận doanh thu được thực hiện theo hoạtđộng cơ bản đó

- Khi kết quả của một giao dịch về cung cấp dịch vụ không thể xác định đượcchắc chắn thì doanh thu được ghi nhận tương ứng với chi phí đã ghi nhận và có thểthu hồi.

- Trong giai đoạn đầu của một giao dịch về cung cấp dịch vụ, khi chưa xácđịnh được kết quả một cách chắc chắn thì doanh thu được ghi nhận bằng chi phí đãghi nhận và có thể thu hồi được Nếu chi phí liên quan đến dịch vụ đó chắc chắnkhông thu hồi được thì không ghi nhận doanh thu, và chi phí đã phát sinh được hạchtoán vào chi phí để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ Khi có bằng chứng tincậy về các chi phí đã phát sinh sẽ thu hồi được thì doanh thu được ghi nhận theoquy định

1.2.3.2 Nguyên tắc hạch toán kết quả kinh doanh

- Phải phân định được chi phí, doanh thu, thu nhập và kết quả thuộc từng hoạtđộng kinh doanh vì trong doanh nghiệp thường có nhiều hoạt động, trong đó hoạtđộng kinh doanh là hoạt động chính, là những hoạt động diễn ra thường xuyên, liêntục, mang lại nguồn thu nhập đều đặn và chủ yếu cho doanh nghiệp Ngoài ra còn

có các hoạt động tài chính hoặc các hoạt động khác của doanh nghiệp Bởi vậy, kếtoán phải phân định được rõ chi phí nào thuộc hoạt động nào để từ đó có kết quảtính toán cụ thể cho từng loại hoạt động.

- Phải xác định chính xác thời điểm, đối tượng ghi nhận doanh thu vì có thểmỗi sản phẩm, dịch vụ lại có những đặc điểm khác biệt nên phải áp dụng cách thứcghi nhận doanh thu và thời điểm cho phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam màvẫn đảm bảo tính hợp lí và dễ theo dõi cho doanh nghiệp

- Phải nắm vững cách thức tiến hành doanh thu: lập phiếu, chuyển cho bộ phậnthủ quỹ để thu tiền, thu tiền xong thì vào sổ ghi nhận doanh thu

- Phải nắm vững nội dung và cách xác định các chỉ tiêu liên quan đến doanhthu, thu nhập, chi phí và kết quả

- Phải nắm vững cách trình bày báo cáo tài chính, gồm có bảng cân đối kếtoán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ, thuyết minhbáo cáo tài chính theo mẫu đã được quy định bởi bộ tài chính

1.3 Nội dung kế toán doanh thu và xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.

1.3.1 Kế toán doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu

1.3.1.1 Doanh thu cung cấp dịch vụ

(a) Nội dung:

Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế

toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất kinh doanh thông thường của doanhnghiệp Được xác định bằng giá trị hợp lí của các khoản đã thu được hoặc sẽ thuđược sau khi trừ đi các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán hoặc hàngbán bị trả lại, trong đó giá trị hợp lí là giá trị tài sản có thể trao đổi hoặc giá trị mộtkhoản nợ được thanh toán một cách tự nguyện giữa các bên có đầy đủ hiểu biếttrong sự ngang giá

Doanh thu tại các doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ chủ yếu là doanh thucung cấp dịch vụ

Doanh thu cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được, hoặc sẽ thu được từ

các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như bán sản phẩm hàng hóa, cungcấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoàigiá bán (nếu có )

Doanh thu cung cấp dịch vụ thuần là khoản chênh lệch giữa doanh thu bán

hàng và cung cấp dịch vụ với các khoản giảm trừ doanh thu, bao gồm chiết khấuthương mại, giảm giá dịch vụ, dịch vụ bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuấtnhập khẩu tính trên doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ thực tế mà doanhnghiệp đã thực hiện trong một kỳ kế toán

(b) Tài khoản và chứng từ sử dụng :

TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh tổng doanh thu bán hàng

và cung cấp dịch vụ thực tế cùng các khoản giảm trừ doanh thu Từ đó xác địnhdoanh thu thuần trong kỳ của doanh nghiệp

Bên Nợ:

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu phải nộp tính trên doanh thubán hàng thực tế của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã cung cấp cho khách hàng và

đã được xác định là đã bán trong kỳ kế toán

- Số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theophương pháp trực tiếp

- Doanh thu dịch vụ bị trả lại kết chuyển cuối kỳ

- Khoản giảm giá dịch vụ kết chuyển cuối kỳ

- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần vào Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinhdoanh”

Bên Có:

Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung cấp dịch vụcủa doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán

Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ

TK 512 – Doanh thu nội bộ : Phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hóa,

dịch vụ tiêu thụ trong nội bộ giữa các đơn vị trực thuộc trong cùng một công ty,tổng công ty,… hạch toán toàn ngành Ngoài ra, được coi là tiêu thụ nội bộ còn baogồm các khoản sản phẩm, hàng hóa xuất biếu, tặng, xuất trả lương, thưởng, xuấtdùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh…

- Kết chuyển doanh thu bán hàng nội bộ thuần sang Tài khoản 911 - “Xácđịnh kết quả kinh doanh”.

Bên Có:

Tổng số doanh thu bán hàng nội bộ của đơn vị thực hiện trong kỳ kế toán.Tài khoản 512 không có số dư cuối kỳ

TK 3387 – Doanh thu chưa thực hiện: Phản ánh doanh thu chưa thực hiện của

doanh nghiệp trong kỳ kế toán

* Chứng từ sử dụng : Hóa đơn GTGT, invoice, debitnote

(c) Trình tự kế toán các nghiệp vụ phát sinh:

* Xét trường hợp doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp

khấu trừ

Với phương thức bán hàng trả góp, kế toán ghi nhận doanh thu như sơ đồ 1.2

Sơ đồ 1.1 Hạch toán bán hàng trả góp

TK 911 TK 511,512 TK 111,112,131 Kết chuyển KQHDKD Cung cấp DV ghi nhận doanh thu

Sơ đồ 1.2 Hạch toán tiêu dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh

Thuế VAT đầu ra

Trường hợp tặng biếu cho công nhân viên trích từ qũy phúc lợi, hay dùng đểtrả lương cho CNV thì không được khấu trừ thuế GTGT đầu vào, kế toán hạch toánnhư sơ đồ 1.3 Doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp như

Thuế VAT đầu ra

Hạch toán doanh thu nhận trước về lao vụ, dịch vụ đã cung cấp cho kháchhàng cho nhiều kỳ, nhiều niên độ kế toán Kế toán hạch toán như sơ đồ 1.4

Sơ đồ 1.4 Hạch toán doanh thu nhận trước

*Nếu doanh nghiệp hạch toán thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp

Kế toán ghi nhận doanh thu là toàn bộ giá bán có thuế GTGT

Cuối kỳ, kế toán xác định số thuế GTGT phải nộp theo công thức sau:

- Thuế GTGT = Giá trị gia tăng của hàng hóa x Thuế suất

phải nộp thành phẩm dịch vụ chịu thuế

Trong đó:

- Giá trị gia tăng của Giá thanh toán của Giá thanh toán của thành phẩm hàng = thành phẩm hàng hóa - thành phẩm hàng hóa hóa dịch vụ chịu thuế dịch vụ bán ra dịch vụ đầu vào tươngứng

Doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp, hạch toándoanh thu theo sơ đồ 1.5

Sơ đồ 1.5 Hạch toán doanh thu (VAT theo phương pháp trực tiếp)

1.3.1.2 Hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu cung cấp dịch vụ

Các khoản giảm trừ doanh thu gồm : Chiết khấu thương mại, giảm giá dịch vụ,dịch vụ bị trả lại, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT nộp theophương pháp trực tiếp, được tính giảm trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để xácđịnh doanh thu thuần, làm cơ sở để tính kết quả kinh doanh trong kỳ kế toán

* Giảm giá dịch vụ cung cấp là số tiền giảm trừ cho khách hàng tính trên hóa

đơn, hợp đồng do các nguyên nhân đặc biệt như dịch vụ không đúng hợp đồng như đã ghi trong hóa đơn Chứng từ để hạch toán là biên bản xác nhận giữa hai bên

bán và bên mua.(a) Tài khoản sử dụng:

TK532 cuối kỳ không có số dư

* Dịch vụ bị trả lại là giá trị của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ bị

khách hàng trả lại do vi phạm cam kết, vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bị mất, kémphẩm chất, không đúng chủng loại, qui cách

TK531- Hàng bán bị trả lại

Kết cấu:

Bên nợ: Doanh thu dịch vụ đã cung cấp nhưng bị trả lại trong kỳ

Bên có: Kết chuyển doanh thu của dịch vụ bị trả lại sang tài khoản doanh thucung cấp dịch vụ vào cuối kỳ

TK 531 cuối kỳ không có số dư

* Chiết khấu thương mại là khoản doanh nghiệp bán giảm giá cho khách

hàng mua hàng, dịch vụ với khối lượng lớn theo thoả thuận về chiết khấu thươngmại đã ghi trên hợp đồng kinh tế mua bán, hoặc cam kết mua, bán hàng

TK521- Chiết khấu thương mại

- Biên bản thỏa thuận giảm giá

- Hóa đơn hàng bán bị trả lại

- Phiếu chi, giấy báo nợ (trường hợp các khoản giảmtrừ bằng tiền mặt hoặc chuyển khoản)

- Tờ khai nộp thuếCác khoản thuế gồm thuế GTGT nộp theo phương pháp trực tiếp, thuế tiêu thụđặc biệt và thuế xuất nhập khẩu

TK 3331- Thuế GTGT phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra , số thuế

GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp, số thuế GTGT được khấu trừ, số thuế GTGT

đã nộp và còn phải nộp vào ngân sách nhà nước

TK 3332- Thuế Tiêu thụ đặc biệt ( TTĐB ): phản ánh số thuế TTĐB đầu ra,

số thuế TTĐB được khấu trừ, số thuế TTĐB đã nộp và còn phải nộp

TK 3333- Thuế xuất khẩu phải nộp: Phản ánh số thuế xuất khẩu phải nộp và

đã nộp

(c)Trình tự hạch toán

Sơ đồ 1.6 Hạch toán giảm giá hàng bán, dịch vụ, chiết khấu thương mại

TK111,112, 131 TK5211,5213 TK511,512

Giảm giá hàng bán, dịch vụ (trả Kết chuyển giảm giá

lại tiền, hoặc trừ vào số phải thu hàng bán, dịch vụ vào cuối kỳ

khách hàng)

TK3331 Giảm thuế GTGT tương

ứng với số giảm giá

Trị giá vốn của hàng bán bị trả lại

1.3.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ.

1.3.2.1 Giá vốn hàng bán

Đặc thù của doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ là hàng hóa tiêu thụ ngaykhông qua kho, bởi vậy, sẽ sử dụng tài khoản 154 để tập hợp tất cả các chi phí nhằmtạo ra được các dịch vụ đó Sau đó mới kết chuyển sang tài khoản 632

Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí mà doanh nghiệpphải tiêu dùng trong một kỳ để thực hiện quá trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm

Để hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh, kế toán sử dụng các tài khoản 621,

622, 627 và tập hợp chi phí vào tài khoản 154

Để đưa ra được giá cung ứng hàng hóa dịch vụ hợp lý, doanh nghiệp phải xác địnhđược giá vốn hàng bán để làm căn cứ ghi sổ cuối kỳ xác định kết quả của hoạt độngkinh doanh

(a) Nội dung:

Trị giá vốn hàng bán là toàn bộ chi phí kinh doanh liên quan đến quá trình bánhàng và cung cấp dịch vụ, bao gồm trị giá vốn hàng xuất kho để bán, chi phí bánhàng và chi phí quản lí doanh nghiệp phân bổ cho hàng bán trong kỳ

Chứng từ sử dụng :- Hóa đơn GTGT về dịch vụ mua ngoài về chi phí phát

Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang: có kết cấu như sau:

Bên Nợ: KC chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

KC chi phí nhân công trực tiếp

KC chi phí sản xuất chung Chi phí khác phát sinh tập hợp trực tiếp

Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí

Giá trị thành phẩm nhập kho Giá trị thành phẩm gửi bán Giá trị hàng hóa xuất bán thẳng

Số dư: Tài khoản 154 có số dư bên Nợ

Trình tự kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang được phản ánh qua sơ

đồ sau:

KC chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Sơ đồ 1.11: Trình tự kế toán chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

phí sản xuất phát sinh Tài khoản 154 lúc này có kết cấu như sau:

Bên Nợ: Phát sinh tăng chi phí sản xuất kinh doanh trong tháng

Bên Có: Các khoản giảm trừ chi phí sản xuất kinh doanh trong tháng

Giá trị dịch vụ xuất bán thẳng

Số dư: Tài khoản 154 có số dư bên Nợ

Sơ đồ 1.12: Trình tự kế toán tập hợp chi phí sản xuất

Bên nợ: - Trị giá vốn của thành phẩm, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ (KKTX)

-Trị giá thực tế thành phẩm, dịch vụ tồn đầu kỳ và hoàn thành trong

kỳ (nhập kho, gửi bán, tiêu thụ ngay ) (KKĐK)

Bên có: - Giá vốn hàng bán, dịch vụ bị trả lại (KKĐK)

-Trị giá thành phẩm, dịch vụ tồn cuối kỳ (KKTX)

-Kết chuyển giá vốn của hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ trong kỳ vào tàikhoản xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ

Cuối kỳ TK632 không có số dư

Ngoài ra còn sử dụng tài khoản:

TK631: Giá thành sản phẩm (Phương pháp KKĐK)

Hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ ngay Giá vốn thành phẩm, DV

bị trả lại trong kỳ

TK911

Kết chuyển giá vốn

hàng bán, DVCC

*Trình tự hạch toán theo phương pháp kiểm kê định kỳ:

Sơ đồ 1.14: Hạch toán giá vốn hàng bán (theo phương pháp KKĐK)

TK155,157 TK632 TK155 Kết chuyển thành phẩm, DV Kết chuyển thành phẩm,DV

tồn kho đầu kỳ tồn kho cuối kỳ

Thành phẩm,DV hoàn thành trong kỳThành phẩm ,DV xuất bán trong kỳ nhập kho hoặc tiêu thụ ngay ( ghi một lần vào cuối kỳ)

1.3.2.3 Chi phí quản lý kinh doanh

Theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC của Bộ Tài chính về việc ban hành chế độ

kế toán doanh nghiệp vừa và nhỏ, các doanh nghiệp sẽ sử dụng tài khoản 642 : chi

phí quản lý kinh doanh thay vì sử dụng 2 tài khoản 641: chi phí bán hàng và 642:chi phí quản lý doanh nghiệp.

(a) Nội dung :

Chi phí quản lý kinh doanh là những khoản chi phí thực tế phát sinh trong

quá trình quản lý kinh doanh gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.Chi phí bán hàng là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm,hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các khoản chi phí chào hàng, giới thiệu sảnphẩm, chi phí hội nghị khách hàng, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chiphí bảo hành sản phẩm, hàng hoá, khấu hao TSCĐ dùng cho hoạt động bán hàng,… Chi phí quản lý doanh nghiệp là những chi phí hành chính và chi phí quản lýchung của doanh nghiệp bao gồm các chi phí về tiền lương nhân viên bộ phận quản

lý doanh nghiệp; bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của nhân viênquản lý doanh nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu haoTSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế muôn bài; khoản lập dựphòng phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tàisản, cháy nổ,…); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị,…) (giá có thuếGTGT hoặc chưa có thuế GTGT)

Bên nợ: - Tập hợp chi phí quản lý kinh doanh thực tế phát sinh trong kỳ

- Số dự phòng phải thu khó đòi

- Dự phòng trợ cấp mất việc làm

Bên có: - Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh trừ vào kết quả kinh doanh

Chứng từ sử dụng : - hóa đơn giá trị gia tăng

- hóa đơn bán hàng thông thường

- phiếu thu, phiếu chi

1.3.2.4 Doanh thu hoạt động tài chính

Trong xu hướng phát triển hiện nay, các doanh nghiệp luôn không ngừng mởrộng phạm vi, cũng như lĩnh vực hoạt động để tối đa hóa lợi nhuận Do đó đới vớimột số doanh nghiệp đặc biệt là các doanh nghiệp lớn, doanh thu từ hoạt động tàichính ngày càng chiếm tỷ trọng lớn trong tổng doanh thu của doanh nghiệp

(a) Nội dung:

.Doanh thu hoạt động tài chính ( DTHĐTC) là tổng giá trị các lợi ích kinh tếdoanh nghiệp thu được từ hoạt động tài chính hoặc kinh doanh về vốn trong kỳ kếtoán DTHĐTC phát sinh từ các khoản tiền lãi, tiền bản quyền, cổ tức và lợi nhuậnđược chia của doanh nghiệp chỉ được ghi nhận khi thỏa mãn đồng thời cả 2 điềukiện sau:

- Có khả năng thu được lợi ích từ doanh nghiệp đó

- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn

Nguyên tắc ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính

- Phản ánh vào DTHĐTC là những khoản thu nhập được coi là thực hiệntrong kỳ, không phân biệt các khoản đó thực tế đã được thanh toán hay chưa Cáckhoản thu hộ bên thứ 3 không được coi là doanh thu của doanh nghiệp

- Các khoản thu nhập từ hoạt động đầu tư công cụ tài chính ( chứngkhoán ) gồm khoản chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá gốc của chứng khoán vàkhoản lãi được chia do nắm giữ chứng khoán Hạch toán vào CPHĐTC số chênhlệch nhỏ hơn giữa giá bán và giá gốc của chứng khoán

- Doanh thu tiền lãi được ghi nhận trên cơ sở thời gian và lãi suất thực tế.Doanh thu tiền bản quyền được ghi nhận trên cơ sở dồn tích phù hợp với hợp đồngthuê tài sản Cổ tức và lợi nhuận được chia được ghi nhận khi doanh nghiệp cóquyền nhận cổ tức hoặc quyền nhận lợi nhuận từ việc đầu tư Các khoản lãi đầu tưnhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoảnđầu tư đó không được hạch toán vào doanh thu tài chính mà được giảm giá vốn củakhoản đầu tư đó

- Doanh thu hoạt động tài chính có thể đã bao gồm cả thuế GTGT nếudoanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không có thuếGTGT nếu doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ.

( b) Tài khoản, chứng từ sử dụng

TK 515- Doanh thu hoạt động tài chính: Phản ánh các khoản doanh thu hoạt

động tài chính của doanh nghiệp trong kỳ kế toán

Kết cấu:

Bên Nợ:

- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);

- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang Tài khoản 911 - “Xácđịnh kết quả kinh doanh”

Bên Có:

- Tiền lãi, cổ tức và lợi nhuận được chia;

- Lãi do nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh,công ty liên kết;

- Chiết khấu thanh toán được hưởng;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh;

- Lãi tỷ giá hối đoái phát sinh khi bán ngoại tệ;

- Lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mực tiền tệ

có gốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh;

- Kết chuyển hoặc phân bổ lãi tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tư XDCB(giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào doanh thu hoạt động tài chính;

- Doanh thu hoạt động tài chính khác phát sinh trong kỳ

Tài khoản 515 không có số dư cuối kỳ.

Chứng từ sử dụng : Sổ phụ ngân hàng

( c) Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.16: Hạch toán Doanh Thu HĐTC

Chênh lệch tỷ giá đánh giá lại

1.3.2.5 Chi phí hoạt động tài chính:

(a) Nội dung :

Chi phí hoạt động tài chính ( CPHĐTC) : Là những chi phí liên quan đến cáchoạt động về vốn, các hoạt động đầu tư tài chính và các nghiệp vụ mang tính chấttài chính của doanh nghiệp

CPHĐTC bao gồm :

- Chi phí liên quan đến hoạt động đầu tư công cụ tài chính, đầu tư liên doanh, đầu

tư liên kết, đầu tư vào công ty con, cho vay vốn, mua bán ngoại tệ

- Chi phí lãi vay vốn kinh doanh không được vốn hóa, khoản chiết khấu thanhtoán khi bán sản phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ, lao vụ

- Chênh lệch lỗ khi mua bán ngoại tệ, khoản lỗ chênh lệch tỷ giá ngoại tệ

- Trích lập dự phòng giảm giá đầu tư tài chính ngắn hạn, dài hạn

Cuối kỳ, doanh thu và chi phí HĐTC trong kỳ được kết chuyển toàn bộ sang tàikhoản 911 để xác định kết quả kinh doanh

(b) Tài khoản, chứng từ sử dụng:

TK 635 : Chi phí hoạt động tài chính

Bên Nợ:

- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính;

- Lỗ bán ngoại tệ;

- Chiết khấu thanh toán cho người mua;

- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;

- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hốiđoái đã thực hiện);

- Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ cógốc ngoại tệ của hoạt động kinh doanh (Lỗ tỷ giá hối đoái chưa thực hiện);

- Dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dự phòng phảilập năm nay lớn hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);

- Kết chuyển hoặc phân bổ chênh lệch tỷ giá hối đoái của hoạt động đầu tưXDCB (Lỗ tỷ giá - giai đoạn trước hoạt động) đã hoàn thành đầu tư vào chi phí tàichính;

- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác

Bên Có:

- Hoàn nhập dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán (Chênh lệch giữa số dựphòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụnghết);

- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ đểxác định kết quả hoạt động kinh doanh

(c ) Phương pháp hạch toán:

Sơ đồ 1.17: Hạch toán chi phí hoạt động tài chính

(a) Nội dung

Thu nhập khác: là các khoản thu góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu từ hoạtđộng ngoài các các hoạt động tạo ra doanh thu Bao gồm:

- Thu nhập từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ

- Giá trị còn lại hoặc hoặc giá bán hoặc giá trị hợp lý của TSCĐ bán đểthuê lại theo phương thức thuê tài chính hoặc thuê hoạt động

- Tiền thu được phạt do khách hàng, đơn vị khác vi phạm HĐKT

- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ

- Các khoản thuế được nhà nước miễn giảm trừ thuế TNDN

- Thu từ các khoản nợ phải trả không xác định được chủ

- ……

Các khoản chi phí, thu nhập khác xảy ra không mang tính chất thường xuyên,khi phát sinh đều phải có các chứng từ hợp lý, hợp pháp mới được ghi sổ kế toán.Cuối kỳ, CPHĐTC trong kỳ được kết chuyển toàn bộ sang tài khoản 911 đểxác định kết quả kinh doanh

(b) Tài khoản sử dụng:

Tk 711- Thu nhập khác: Phản ánh các khoản thu nhập khác theo nội dung đã

nêu ở trên của doanh nghiệp trong kỳ kế toán

(c ) Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.18 Hạch toán thu nhập khác

(a) Nội dung:

Chi phí khác là các khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụriêng biệt với hoạt động thông thường của doanh nghiệp

Đây là các khoản lỗ do các sự kiện hay ác nghiệp vụ khác biệt với hoạt độngkinh doanh thông thường của doanh nghiệp, nội dung cụ thể bao gồm: Chi phíthanh lý, nhượng bán TSCĐ, giá trị còn lại của tài sản cố định thanh lý, nhượng bán(bình thường), các khoản tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, khoản bị phạt thuế,truy nộp thuế…

(b) Tài khoản sử dụng:

TK 811 : Chi phí khác

Bên Nợ : Các khoản chi phí khác phát sinh

Bên Có : Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong kỳ

sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”

(c) Phương pháp hạch toán:

Sơ đồ 1.19 Hạch toán chi phí khác

TK 111,112… TK 811 TK 911

Chi phí khác phát sinh Kết chuyển chi phí

TK 333

VAT được khấu trừ

1.3.2.8 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp

(a) Nội dung:

Phản ánh chi phí thuế TNDN của doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế TNDNhiện hành và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại làm căn cứ xác định kếtquả kinh doanh của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành

(b) Tài khoản sử dụng:

TK 821 : Chi phí thuế TNDN

Gồm 2 tài khoản cấp 2 :

TK 8211- Chi phí thuế TNDN hiện hành

TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại

( c) Phương pháp hạch toán

Sơ đồ 1.20 Hạch toán thuế chi phí thuế TNDN hiện hành

(3a), (3b) Cuối kỳ kết chuyển xác định KQKD

1.3.2.9 Kế toán xác định kết quả kinh doanh

(a) Nội dung :

Kết quả hoạt động kinh doanh (KQHĐKD) : là kết quả cuối cùng của hoạt độngsản xuất kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp trongmột thời kỳ nhất định, biểu hiện bằng số tiền lãi hay lỗ

KQHĐKD của doanh nghiệp bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh thôngthường và kết quả hoạt động khác

Kết quả kinh doanh thông thường được xác định theo công thức sau:

KQHĐKD thông thường = DTT về BH, CCDV – GVHB + DT HĐTC – CP HĐTC – CPBH – CPQLDN

Kết quả hoạt động khác là kết quả được tính bằng chênh lệch giữa thu nhập khác

và chi phí khác

Kết quả hoạt động khác = Thu nhập khác – chi phí khác

Trong hạch toán tiêu thụ thành phẩm và xác định kết quả tiêu thụ, các chứng từgốc thường sử dụng bao gồm: phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT, Hoá đơn bán hàng,bảng kê bán lẻ hàng hóa, dịch vụ, phiếu thu

Tùy theo hình thức sổ kế toán doanh nghiệp áp dụng mà trình tự ghi sổ và cách

tổ chức hệ thống sổ sách kế toán hạch toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ làkhác nhau:

1.4.1 Hình thức sổ kế toán Nhật ký chung

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký chung là tất cả các nghiệp vụkinh tế tài chính phát sinh đều được ghi vào sổ Nhật ký, mà trọng tâm là sổ Nhật kýchung, theo trình tự thời gian phát sinh và định khoản kế toán của nghiệp vụ đó, sau

đó lấy số liệu trên các sổ Nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.Trình

tự ghi sổ được khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.17: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung

Ghi chú

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng hoặc định kỳ

Quan hệ đối chiếu, kiểm tra

Bảng cân đối phát sinh

Báo cáo tài chính

1.4.2 Hình thức sổ kế toán Nhật ký- Sổ cái

Đặc trưng cơ bản của hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái: Các nghiệp vụ kinh

tế, tài chính phát sinh được kết hợp ghi chép theo trình tự thời gian và theo nội dungkinh tế( theo tài khoản kế toán) trên cùng một quyển sổ kế toán tổng hợp duy nhất là

sổ Nhật Ký – Sổ cái Căn cứ để ghi vào sổ Nhật ký – Sổ cái là các chứng từ kế toánhoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Hình thức kế toán Nhật Kí –Sổ cái gồm có các loại sổ kế toán sau:

-Nhật kí – Sổ cái

-Các sổ, thẻ kế toán chi tiết

Sơ đồ 1.18: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký – Sổ cái

Là hình thức kế toán chứng từ ghi sổ được hình thành sau các hình thức Nhật

kí chung và Nhật ký – Sổ cái Nó tách việc ghi nhật ký với việc ghi sổ cái thành 2bước công việc độc lập, kế thừa để tiện cho phân công lao động kế toán, khắc phục

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ

NHẬT KÝ – SỔ CÁI

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng

Sổ, thẻ kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

BÁO CÁO TÀI CHÍNH

ghi sổ kế toán tổng hợp là chứng từ ghi sổ Chứng từ này do kế toán lập dựa trên cơ

sở chứng từ gốc hoặc bảng tổng hợp các chứng từ gốc cùng loại, có cùng nội dungkinh tế

Sơ đồ 1.19: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ

Chứng từ kế toán

Sổ quỹ

CHỨNG TỪ GHI SỔ

Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại

Sổ, thẻ

kế toán chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiết

BÁOCÁOTÀI CHÍNH

Các loại sổ của hình thức kế toán trên máy vi tính: Phần mềm kế toán đượcthiết kế theo hình thức kế toán nào sẽ có các loại sổ của hình thức kế toán đó nhưngkhông bắt buộc hoàn toàn giống mẫu sổ kế toán ghi bằng tay.

Sơ đồ 1.20: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán trên máy vi tính

Ghi chú:

Nhập số liệu hàng ngày

In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm

Đối chiếu, kiểm tra