kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại công ty cổ phần xnk thương mại quốc tế p.xcel mỹ phát

Luận văn tốt nghiệp MỤC LỤC LỜI NÓI ĐẦU Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp DANH MỤC CÁC DANH TỪ VIẾT TẮT BHXH BHYT CBCNV CKTM CPBH CPCĐ CPQLDN DN DNSX DNTM DT GTGT HĐSXKD KKĐK KKTX NKC SXKD TK TM TNDN TNHH TSCĐ TTĐB VCSH XĐKQKD XK Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 : : : : : : : : : : : : : : : : : : : : : : : : : : Bảo hiểm xã hội Bảo hiểm y tế Cán cơng nhân viên Chiết khấu thương mại Chi phí bán hàng Chi phí cơng đồn Chi phí quản lý doanh nghiệp Doanh nghiệp Doanh nghiệp sản xuất Doanh nghiệp thương mại Doanh thu Giá trị gia tăng Hoạt đốngản xuất kinh doanh Kê khai định kỳ Kê khai thường xuyên Nhật ký chung Sản xuất kinh doanh Tài khoản Thương mại Thu nhập doanh nghiệp Trách nghiệm hữu hạn Tài sản cố định Tiêu thụ đặc biệt Vốn chủ sở hữu Xác định kết kinh doanh Xuất Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp LỜI NÓI ĐẦU Ngày nay, kinh tế giới đà phát triển với trình độ ngày cao kinh tế Việt Nam phát triển theo xu hướng hội nhập với kinh tế khu vực quốc tế Hoạt động kinh doanh doanh nghiệp ngày đa dạng, đòi hỏi luật pháp biện pháp kinh tế Nhà nước phải đổi để đáp ứng yêu cầu kinh tế phát triển Trong xu hướng đó, kế tốn khơng ngừng phát triển hoàn thiện nội dung, phương pháp hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầu quản lý ngày cao sản xuất xã hội Để quản lý hoạt động kinh doanh hạch tốn kế tốn cơng cụ khơng thể thiếu Đó lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, đảm nhận hệ thống tổ chức thông tin, làm để định kinh tế Với tư cách công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế tốn cung cấp thơng tin kinh tế tài thực, có giá trị pháp lý độ tin cậy cao, giúp DN đối tượng có liên quan đánh giá đắn tình hình hoạt động DN, sở DN đưa định kinh tế phù hợp Vì vậy, kế tốn có vai trị quan trọng hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh DN Đối với DN kinh doanh, thơng qua cơng tác kế tốn, DN biết thị trường nào, mặt hàng mà bán hàng có hiệu Điều khơng đảm bảo cho DN cạnh tranh thị trường đầy biến động mà cho phép DN đạt mục tiêu kinh tế đề như: Doanh thu, lợi nhuận, thị phần, uy tín Xuất phát từ nhận thức qua thời gian thực tập Công ty cổ phần XNK thương mại quốc tế Pxcel Mỹ Phát, em cho rằng: Bán hàng hoạt động Cơng ty Nó giúp Cơng ty nắm rõ doanh thu, lợi nhuận, tình hình kinh doanh Cơng ty Cơng ty có thích ứng với chế thị trường không Được hướng dẫn nhiệt tình giáo giúp đỡ Cán phòng Nghiệp vụ kinh doanh Công ty cổ phần XNK thương mại quốc tế Pxcel Mỹ Phát, em lựa chọn chuyên đề cho luận văn tốt nghiệp là: Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp “Kế toán Bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần XNK thương mại quốc tế P.xcel Mỹ Phát” Bài luận văn em gồm chương: Chương I: Lý luận chung công tác bán hàng xác định kết bán hàng doanh nghiệp thương mại Chương II: Thực trạng công tác kế toán bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần sản xuất thương mại XNK quốc tế P.xcel Mỹ Phát Chương III Một số góp ý cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần sản xuất thương mại XNK quốc tế P.xcel Mỹ Phát Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TRONG DOANH NGHIỆP I Khái niệm, ý nghĩa nhiệm vụ kế toán bán hàng Khái niệm bán hàng Đối với doanh nghiệp thương mại bán hàng hoạt động thực trao đổi hàng hóa, hay dịch vụ người bán chuyển cho người mua để nhận lại tiền từ người mua Hành động bán hàng thực hành động thỏa thuận thành công Hành động thỏa thuận chủ yếu là: giá cả, điều kiện mua bán, giao hàng, tốn… Vai trị bán hàng Đối với doanh nghiệp, tiêu thụ thành phẩm hay bán hàng nhân tố định thành công hay thất bại doanh nghiệp Tiêu thụ thể sức cạnh tranh uy tín doanh nghiệp thị trường Nó sở để dánh giá trình độ tổ chức quản lí, hiệu kinh doanh doanh nghiệp Với doanh nghiệp việc tăng nhanh q trình bán hàng tức tăng vịng quay vốn, tiết kiệm vốn tăng lợi nhuận doanh nghiệp Từ nâng cao đời sống, thu nhập cho cán công nhân viên doanh nghiệp thực đầy đủ nghĩa vụ với nhà nước Nhiệm vụ kế toán bán hàng - Phản ánh ghi chép đầy đủ, kịp thời, xác khoản doanh thu, khoản giảm trừ doanh thu chi phí hoạt động bán hàng theo dõi chi tiết số nợ khách hàng - Phản ánh tính tốn xác kết hoạt động bán hàng, giám sát tình hình thực nhà nước - Cung cấp thơng tin kế tốn phục vụ cho việc lập báo cáo tài địng kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến trình bán hàng, xác định phân phối kết II Các phương thức bán hàng Phương thức bán buôn Bán buôn bán hàng hóa doanh nghiệp cho doanh nghiệp khác, cửa hàng,…Với số lượng lớn để đơn vị tiếp tục bán cho tổ chức khác hay để sản xuất Có phương thức bán bn: * Bán bn qua kho: Là bán hàng hóa mà hàng bán sản xuất từ kho bảo quản doanh nghiệp Trong phương thức có hình thức: - Bán buôn qua kho cách giao hàng trực tiếp: Theo hình thức bê mua cử đại diện đến kho doanh nghiệp thương mại để nhận hàng Doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng hóa, giao hàng trực tiếp cho đại diện bên mua Sau bên mua ký nhận đủ hàng, bên mua toán tiền Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp chấp nhận nợ hàng xác nhận tiêu thụ( phụ lục 01) - Bán bn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Theo hình thức vào hợp đồng kinh tế ký kết theo đơn đặt hàng với bên mua, Doanh nghiệp thương mại xuất kho hàng giao cho bên mua địa điểm thỏa thuận trước hai bên Hàng hóa chuyển bán thuộc sở hữu Doanh nghiệp thương mại Số hàng xác nhận tiêu thụ nhận tiền bên mua toán giấy báo bên mua xác nhận nhận hàng chấp nhận tốn Chi phí vận chuyển doanh nghiệp thương mại chịu hay bên mua chịu thỏa thuận trước hai bên - Bán buôn vận chuyển thẳng, phương thức thực theo hình thức: + Bán bn vận chuyển thẳng có tham gia tốn + Bán bn vận chuyển thẳng khơng tham gia tốn Phương thức bán lẻ Bán lẻ bán hàng trực tiếp cho người tiêu dùng đáp ứng nhu cầu sinh hoạt cá nhân phận nhu cầu kinh tế tập thể.Số lượng lần bán nhỏ Phương thức bán lẻ áp dụng doanh nghiệp thương mại gồm: - Phương thức bán hàng thu tiền trực tiếp: Nhân viên bán hàng trực tiếp thu tiền khách hàng giao hàng cho khách Cuối kỳ cuối ca nhân viên bán hàng lập báo cáo bán hàng giấy nộp tiền để làm sở cho việc ghi sổ kế toán Doanh thu bán hàng tính sở số lượng hàng bán đơn giá hàng bán - Phương thức bán hàng thu tiền tập trung: Nghiệp vụ thu tiền giao hàng cho khách hàng tách rời Mỗi quầy bán hàng bố trí nhân viên thu ngân làm nhiệm vụ thu tiền khách hàng, viết hóa đơn tích kê giao cho khách hàng để đến nhận hàng quầy nhân viên bán hàng giao Cuối ngày cuối ca nhân viên thu ngân tổng hợp tiền để kiểm kê xác định doanh thu bán hàng Nhân viên bán hàng vào số hàng giao lập báo cáo bán hàng, đối chiếu số hàng để xác định thừa thiếu - Phương thức bán hàng tự phục vụ: Khách hàng tự chọn lấy hàng hóa, trước mang khỏi cửa phải đến phận thu tiền toán tiền hàng Nhân viên thu tiền lập hoán đơn bán hàng thu tiền khách Hình thức phổ biến chủ yếu siêu thị - Phương thức bán hàng trả góp: Người mua hàng hóa nơi cung cấp hàng hóa chấp nhận cho tốn nhiều lần Người mua toán phần tiền hàng lần đầu thời điểm mua Số tiền lại người mua chấp nhận trả dần kỳ chịu tỉ lệ lãi định ( phụ lục 02) Phương thức bán hàng đại lý, ký gửi hàng hóa ( phụ lục 03) Khi xuất hàng cho đại lý hay đơn vị nhận bán hàng ký gửi số hàng thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp bán hàng Khi bán hàng ký gửi, doanh nghiệp trả cho đại lý đơn vị Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp nhận hàng ký gửi nhận khoản hoa hồng tính theo tỉ lệ phần trăm số hàng thực tế bán Khoản hoa hồng doanh nghiệp hạch tốn vào chi phí bán hàng Các trường hợp coi bán hàng khác - Hàng hóa xuất để đổi lấy hàng khác - Hàng hóa xuất làm quà biếu, tặng - Hàng hóa xuất làm hàng mẫu - Hàng hóa xuất để tốn tiền lương, tiền thưởng cho công nhân viên, dùng để chia lãi cho bên góp vốn đối tác kinh doanh - Hàng hóa xuất dùng nội bộ, phục vụ cho hoạt động kinh doanh doanh nghiệp III Nội dung chủ yếu kế toán bán hàng xácđịnh kết bán hàng doanh nghiệp thương mại Kế toán doanh thu bán hàng, khoản giảm trừ doanh thu 1.1 Doanh thu bán hàng  Khái Niệm: Doanh thu tổng giá trị lợi ích kinh tế, doanh nghiệp thu thu kỳ kế toán, phát sinh từ hoặt động sản xuất kinh doanh thông thường doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu  Điều kiện trình nhận doanh thu : Trong chuẩn mực kế toán số 14 quy định Doanh thu bán hàng ghi nhận đồng thời thỏa mã tất điều kiện sau: - Doanh nghiệp giao phần lớn rủi ro lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hàng hóa cho người mua - Doanh nghiệp khơng cịn nắm quyền quản lý hàng hóa người sở hữu hàng hóa - Doanh thu xác định tương đối chắn - Doanh nghiệp thu thu lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng - Xác định chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng Phải theo dõi riêng biệt theo loại doanh thu: Doanh thu bán hàng, doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu tiền lãi, tiền quyền, cổ tức lợi nhuận chia Trong loại doanh thu lại chi tiết theo thứ doanh thu nhằm phục vụ cho việc xác định đầy đủ xác kết kinh doanh theo yêu cầu quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh lập báo cáo kết kinh doanh Doanh nghiệp  Doanh thu bán hàng xác định sau: - Đối với sản phẩm thuộc loại đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ: Doanh thu bán hàng giá bán chưa có thuế GTGT - Đối với sản phẩm không thuộc diện chịu thuế GTGT chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp doanh thu bán hàng tổng giá toán Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp - Đối với sản phẩm thuộc đối tượng chịu thuế TTĐB thuế XK doanh thu bán hàng tổng giá toán bao gồm thuế TTĐB thuế XK - Đối với sản phẩm bán theo phương thức trả chậm, trả góp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả lần Doanh thu bán hàng xác định sau: Doanh thu bán hàng = KLHH tiêu thụ x Đơn giá bán Doanh thu = Doanh thu bán hàng - Các khoản giảm trừ doanh thu 1.1.2 Chứng từ sử dụng − Hóa đơn giá trị gia tăng − Bảng toán hàng đại lý, ký gửi − Thẻ quầy hàng − Hợp đồng mua bán − Phiếu thu, Giấy báo Có, Phiếu xuất kho… 1.1.3 Tài khoản sử dụng − TK 3331 : Thuế GTGT − TK 3332 : Thuế TTĐB − TK 3333 : Thuế XNK * Tài khoản 511” Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ” Có kết cấu: Bên Nợ: - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất phải nộp tính doanh thu bán hàng thực tế sp, hàng hóa, dịch vụ cung cấp cho khách hàng xác định bán kỳ kế toán - Số thuế GTGT phải nộp Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp - Doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán, CKTM kết chuyển cuối kỳ - Kết chuyển doanh thu thuầnvào TK911-“Xác định kết kinh doanh” Bên Có: Phản ánh doanh thu bán sản phẩm hàng hóa cung cấp dịch vụ thực kỳ kế toán doanh nghiệp TK 511 cuối kỳ khơng có số dư mở chi tiết thành tài khoản cấp 2: - TK 5111 - Doanh thu bán hàng hóa: tài khoản sử dụng chủ yếu doanh nghiệp thương mại - TK 5112 - Doanh thu bán thành phẩm: tài khoản sử dụng chủ yếu doanh nghiệp sản xuất công nghiệp - TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: tài khoản sử dụng chủ yếu doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ như: du lịch, vận tải, bưu điện - TK 5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá: tài khoản sử dụng để phản ánh khoản mà nhà nước trợ cấp, trợ giá cho doanh nghiệp doanh Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp nghiệp thực nhiệm vụ cung cấp hàng hóa, dịch vụ theo u cầu phủ - TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư * Phương pháp hạch toán: Một số nghiệp vụ chủ yếu Doanh nghiệp: Doanh thu khối lượng sản phẩm (Thành phẩm, bán thành phẩm), hàng hoá, dịch vụ xác định bán kỳ kế toán: Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp (33311) Khi bán hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp sản phẩm, hàng hố, BĐS đầu tư thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Nợ TK 111, 112 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112, 5117) (Giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) Có TK 333 - Thuế khoản phải nộp Nhà nước (3331) (Thuế GTGT phải nộp) TK 3387 - Doanh thu chưa thực (Chênh lệch tổng số tiền theo giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả tiền chưa có thuế GTGT) - Khi thu tiền bán hàng, kỳ Nợ TK 111, 112, Có TK 131 - Phải thu khách hàng - Định kỳ, ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp kỳ, ghi Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (Lãi trả chậm, trả góp) Trường hợp bán hàng thông qua đại lý bán giá hưởng hoa hồng: 3.1 Kế toán đơn vị giao hàng đại lý: a) Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho đại lý phải lập phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý Căn vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi: Nợ TK 157 - Hàng gửi bán Có TK 155, 156 b) Khi hàng hoá giao cho đại lý bán Nợ TK 111, 112, 131, (Tổng giá tốn) Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Giá bán chưa có thuế GTGT) (5111, 5112) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán ra, ghi: Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 157 - Hàng gửi bán c) Số tiền hoa hồng phải trả cho đơn vị nhận bán hàng đại lý hưởng hoa hồng: Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT) Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (1331) Có TK 111, 112, 131, 3.2 Kế toán đơn vị nhận đại lý, bán giá hưởng hoa hồng: Nợ TK 111, 112, 131, Có TK 331 - Phải trả cho người bán (Tổng giá toán) - Định kỳ, xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý hưởng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (Hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT) Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (Nếu có) - Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có TK 111, 112, Xác định thuế tiêu thụ đặc biệt thuế xuất phải nộp, ghi: Nợ TK 511 -Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (5111, 5112,5113) Có TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt Có TK 3333 - Thuế xuất, nhập (Chi tiết thuế xuất khẩu) Cuối kỳ, kế tốn tính tốn, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp hoạt động SXKD, ghi: Nợ TK 511- Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại, khoản giảm giá hàng bán chiết khấu thương mại phát sinh kỳ trừ vào doanh thu thực tế kỳ để xác định doanh thu thuần, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 531 - Hàng bán bị trả lại Có TK 532 - Giảm giá hàng bán Có TK 521 - Chiết khấu thương mại Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu sang Tài khoản 911 “Xác định kết kinh doanh”, ghi: Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Có TK 911 - Xác định kết kinh doanh *Sơ đồ kế toán: Phụ lục 01, Phụ Lục 02 * TK 512 – “ Doanh thu bán hàng nội bộ” Doanh thu bán hàng nội bộ: Là số tiền thu bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ tiêu thụ nội đơn vị trực thuộc công ty, tổng công ty số trường hợp khác như: Dựng hàng hóa để trả thưởng, trả lương cho CBCNV Dùng để phản ánh doanh thu sản phẩm hàng hóa, dịch vụ tiêu thụ nội doanh nghiệp Nội dung kết cấu: tương tự TK 511 Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp Trường hợp người mua hàng với khối lượng lớn hưởng chiết khấu thương mại, giá bán phản ánh hóa đơn giá giảm giá ( Đã trừ chiết khấu thương mại), khoản chiết khấu thương mại khơng hạch toán vào TK 521 Doanh thu bán hàng phản ánh theo giá khấu trừ chiết khấu thương mại Xuất hóa đơn theo giá giảm ghi doanh thu ( khơng hạch tốn qua 521) Nợ TK 131, 111, 112 Có TK 511 Có TK 333(1) Bên bán phải theo dõi chi tiết chiết khấu thương mại thực cho khách hàng loại hàng bán Cuối kỳ kết chuyển tổng số chiết khấu thương mại sang TK 511 TK 512 để xác định doanh thu Chiết khấu thương mại biện pháp để doanh nghiệp nâng cao khối lượng hàng tiêu thụ kỳ Ví Dụ: Trong tháng 06/2013 Công ty bán cho Cty CP Xây Dựng Thành Long 10 máy tính bàn hãng Hanel với tổng giá trị 80.000.000đ chưa bao gồm VAT 10% Do công ty Thành Long khách hàng quen lâu năm mua hàng với số lượng lớn nên công ty định triết khấu cho khách hàng 1% tổng giá trị lô hàng Vậy tiền chiết khấu cho khách hàng là: 1% *80.000.000đ = 800.000đ Kế toán định khoản sau : phụ lục 18 a) Phản ánh doanh thu Nợ TK 131(CT.TL) :88.000.000đ Có TK 511 : 80.000.000đ Có TK 333(1): 8.000.000đ b) Phản ánh khoản CK thương mại Nợ TK 521 :800.000đ Nợ TK 3331 : 80.000 Có TK 131(CT.TL) : 880.000đ c/ Nợ TK 511: 800.000đ (1% *80.000.000) Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 28 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp Có TK 521: 800.000đ Kế tốn giá vốn hàng bán Tài khoản sử dụng: TK 632- Giá vốn hàng bán TK 156, TK 111, TK112… Sổ kế toán sử dụng: Sổ NK chung Sổ TK 632 Công ty áp dụng phương pháp kê khai thường xuyên, kế toán đánh giá hàng tồn kho theo giá mua thực tế Để tính giá vốn hàng bán, cơng ty áp dụng phương pháp bình quân gia quyền loại hàng hóa Ví dụ: Đối với mặt hàng máy tính DOC, cơng ty có số liệu sau: Đầu tháng 05/2013 Tồn đầu kỳ: 350 với giá trị thực tế: 305.000đ/cây , tổng trị giá là: 106.750.000đ Ngày 02/05/2013 xuất bán cho công ty CP xây dựng METROCO Sông Hồng, số lượng 300 Ngày 15/05/2013 nhập kho 200 , trị giá thực tế: 307.500đ/cây, tổng trị giá chưa thuế 77.000.000đ Kế toán tiến hành tính đơn giá bình qn sau: Đơn giá BQ 106.750.000 + 77.000.000 = hàng hóa 350 + 200 = 334.090đ Giá vốn hàng xuất bán ngày 02/05/2013 300 x 334.090đ = 100.227.000đ Tại kho công ty , số hàng bàn giao cho khách hàng coi bán Vì xuất bán hàng hóa, kế tốn phản ánh trị giá hàng xuất bán Nợ TK 632: 100.227.000đ Có TK 156: 100.227.000đ Kế tốn chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp Để thuận lợi cho việc xác định kết mảng hoạt động kinh doanh đảm bảo cung cấp thông tin nhanh cho yêu cầu quản trị doanh Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 29 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp nghiệp ban lãnh đạo kế toán theo dõi riêng chi phí, doanh thu, lợi nhuận khối hoạt động Do chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp q trình hạch tốn kế toán tập hợp, phân bố hết cho số hàng bán kỳ khơng để lại đến kỳ sau 4.1 Kế tốn chi phí bán hàng * Nội dung: CPBH công ty cổ phần thiết bị phụ tùng bao gồm khoản chi phí phát sinh q trình tiêu thụ hàng hóa CPBH phân bổ cho toàn hàng tiêu thụ kỳ phục vụ cho việc xác định kết bán hàng CP nhân viên bán hàng, lương, BHXH, BHYT, KPCĐ, CP vận chuyển, bốc vác, lưu kho, giao nhận, điện nước, điện thoại, chi phí tiền khác… TK 641- Chi phí bán hàng TK111, TK112, TK131 tài khoản liên quan * Sổ kế toán sử dụng: Sổ NK chung; Sổ TK 641 Ví dụ: ngày 08/07/2013 Cơng ty chi tiền cho A Tiến nhân viên bán hàng 1.467.400đ để toán tiền xăng dầu ( thuế GTGT 10% ) theo hóa đơn GTGT DK/2012B – 0020452.(Phụ lục 21a, 21b) Kế toán định khoản: Nợ TK 641: 1.334.000đ Nợ TK 131: 133.400đ Có TK 111: 1.467.400đ Theo báo cáo tháng 1/2013 Cơng ty có tốn tiền th kho cho cơng ty CP XD Viglacera theo hóa đơn HG/2009B – 0005725 với số tiền 5.445.000đ ( dã bao gồm VAT 10%) toán tiền mặt.(Phụ lục 22,23a,23b,24b) Căn vào hóa đơn chứng từ kế toán định khoản sau: Nợ TK 641 : Nợ TK 133 4.950.000đ : 495.000đ Có TK 111 : 5.445.000đ 4.2 Kế toán CP QLDN Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 30 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp Chi phí QLDN chi phí dán tiếp chi phục vụ cho q trình quản lý liên quan đến tồn hoạt động doanh nghiệp Cũng giống CPBH, CPQLDN tập hợp cho hoạt động kinh doanh CPQLDN bao gồm: CP nhân viên quản lý, lương, BHXH, BHYT, KPCĐ Chi phí cơng cụ , văn phịng phẩm, khấu hao TSCĐ, điện thoại , chi phí khác tiền… Tài khoản sử dụng: TK 642- Chi phí QLDN TK111, TK112, TK 131 tài khoản liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp Sổ kế toán sử dụng: Sổ TK 642 Theo báo cáo tháng 2/2013, tại văn phịng cơng ty có phát sinh khoản chi phí sau: Ví dụ: Ngày tháng năm 2013 cơng ty tốn tiền phí dịch vụ bảo vệ cho cơng ty 2/1, theo số hóa đơn RE/2009B- 00265 với số tiền 5.500.000đ ( bao gồm 10% VAT) toán tiền mặt Nợ TK 642: 5.000.000đ Nợ TK 133: 500.000đ Có TK 111: 5.500.000đ Kế toán kết bán hàng 5.1 Kết bán hàng: Kết tiêu thụ hàng hóa, dịch vụ cơng ty kết hoạt động kinh doanh thời điểm định Kết phản ánh đo phần chênh lệch giá doanh thu bán hàng khoản chi phí kinh doanh Trong trình thực tập DN cơng tác kế tốn phản ánh đầy đủ xác tình bán hàng DN giá trị số lượng Kế tốn phản ánh xác tổng giá toán hàng bán gồm DT bán hàng ( đầu ) hóa đơn xuất bán Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 31 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp Xác định giá mua thực tế lượng hàng tiêu thụ để xác định kết bán hàng Cơng tác kế tốn cơng nợ đơn đốc tình hình thu hồi quản lý tiền hàng, quản lý khách nợ, theo dõi chi tiết theo khách hàng, số tiền khách nợ Tập hợp đầy đủ chứng từ đầu vào, chi phí liên quan đến việc bán hàng Để làm chi phí phân bổ cho hàng tiêu thụ, xác định kết kinh doanh Công tác bán hàng công tác quan trọng doanh nghiệp thương mại nói chung cơng ty cổ phần sản xuất Thương Mại XNK Quốc Tế P.xcel Mỹ Phát nói riêng việc hạch tốn theo dõi sát qua sổ “ nhật ký bán hàng, nhật ký thu tiền, nhật ký chi tiền, kế tốn cơng nợ phải thu, bảng tổng hợp cơng nợ phải thu,…là cơng tác thường xun kế tốn trưởng nhắc đến tổng hợp kịp thời có yêu cầu.” Từ qua số liệu từ phận bán hàng cịn cung cấp thơng tin kịp thời tình hình bán hàng cho nhà quản lý từ có biện pháp thúc đẩy q trình bán hàng Bộ phận kế toán tổng hợp sau thu thập chứng từ, từ việc giao dịch bán hàng lên báo cáo theo yêu cầu kế toán trưởng ban lãnh đạo: Và xác định kết bán hàng công thức sau: DT tiêu thụ hàng hóa LN từ hoạt động bán hàng = = Doanh thu bán DTT bán hàng hóa hàng Các khoản giảm - trừ doanh thu Giá vốn - bán hàng hóa Chi phí - bán hàng Chi phí - quản lý DN Trích báo cáo kết kinh doanh theo tuần Công ty Cổ Phần sản xuất Thương Mại XNK Quốc Tế P.xcel Mỹ Phát công tác mua bán tiêu thụ hàng hóa tháng 07/2013 sau: DT bán hàng và cung cấp dịch vụ: 3.225.435.000đ Giá vốn hàng bán: 3.025.652.000đ Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 32 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp Chi phí kinh doanh: 67.589.800đ : đó: + Chi phí bán hàng là: 45.059.867đ + Chi phí quản lý là: 22.529.933đ Kế tốn định khoản kết chuyển kết bán hàng: Kết chuyển doanh thu Nợ TK 511: 3.225.435.000đ Có TK 911: 3.225.435.000đ 2.Kết chuyển giá vốn hàng bán : Nợ TK 911: 3.025.652.000đ Có TK 632 : 3.025.652.000đ Kết chuyển Chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 45.059.867đ Có TK 641: 45.059.867đ Kết chuyển chi phí QLDN: Nợ TK 911: 22.529.933đ Có TK 642: 22.529.933đ Xác định kết bán hàng: 3.225.435.000 − 3.025.652.000 − 67.589.800 = 132.193.200đ Xác định Thuế TNDN: 132.193.200 × 25% = 33.048.300đ Nợ TK 821: 33.048.300 đ Có TK 3334: 33.048.300 đ Kết chuyển thuế TNDN: Nợ TK 911: 33.048.300đ Có TK 821: 33.048.300đ Kết chuyển LN sau thuế Nợ TK911: 99.144.900đ Có TK421: 99.144.900đ ( Trích kèm phụ lục số 24a phụ lục 25) Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 33 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp CHƯƠNG III MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG CÔNG TY CỔ PHẦN XNK THƯƠNG MẠI QUỐC TẾ P.XCEL MỸ PHÁT Những ưu điểm ∗ Về công tác kế tốn Cơng ty tổ chức cơng tác kế tốn theo mô vừa tập trung – vừa phân tán hợp lý, đảm bảo hiệu hoạt động phịng kế tốn Các nhân viên kế tốn phân cơng cơng việc khoa học, ln hồn thành tốt nhiệm vụ Hình thức kế tốn Nhật kí chứng từ, phù hợp với đặc điểm sản xuất Công ty Cơng ty hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên phù hợp với tình hình nhập - xuất hàng hóa diễn thường xuyên liên tục công ty, tạo điều kiện thuận lợi cho cơng tác kế tốn bán hàng, hệ thống tài khoản thống giúp kế tốn ghi chép, phản ánh xác nghiệp vụ kinh tế phát sinh ∗ Về công tác bán hàng Công ty chủ yếu dùng vốn vay ngắn hạn ngân hàng để mua hàng hóa, cơng ty vay ngân hàng với khối lượng lớn cơng ty làm ăn có hiệu tạo uy tín với ngân hàng Các chứng từ, hàng hóa, phiếu xuất kho…được chu chuyển theo trình tự quán, ghi chép chứng từ hợp lệ, công ty tiến hành lập văn kiểm nghiệm hàng hóa mua vào, giúp cơng ty dễ xử lý tình hàng hóa hư hỏng hay có sai sót kỹ thuật Kế tốn xác định kết bán hàng công ty dễ hiểu, dễ tính phản ánh cách xác , giúp lãnh đạo công ty thấy xu hướng kinh doanh thời gian tới để đầu tư vào thị trường nào, có cần thay đổi phương thức bán hàng khơng Việc kiểm kê hàng tồn cuối kỳ công ty tổ chức thường xuyên theo định kỳ, điều giúp cơng ty quản lý tốt hàng hóa, đồng thời giúp kế tốn có bút tốn điều chỉnh kịp thời có tượng thừa thiếu kiểm kê Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 34 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp Công ty thường xuyên tổ chức hướng dẫn, kiểm tra cơng tác kế tốn đơn vị trực thuộc nhằm phát kịp thời khuyết điểm tồn kế toán để khắc phục nhằm đảo bảo thống hạch tốn tồn cơng ty 2.Những tồn 2.1 Về lập dự phòng phải thu khó địi Hiện cơng ty có nhiều khách hàng, ngồi số khách hàng tốn ngay, lại đa phần khách hàng trả chậm nhận hàng trước tốn Chính điều dẫn tới rủi ro khồn đòi làm vốn giảm lợi nhuận cơng ty Vì để đảm bảo ngun tắc thận trọng kế tốn, Cơng ty nên trích lập quỹ dự phịng phải thu khó địi 2.2 Về xác định doanh thu kết cho mặt hàng Công ty kinh doanh nhiều loại mặt hàng chưa thực xác định kết cho mặt hàng giúp cho công ty có định đắn quản lý 2.3Về áp dụng chế độ nộp bảo hiểm xã hội (BHXH) cho người lao động Hiện nay, cơng ty nói riêng số doanh nghiệp nói chung, vấn đề trích lập BHXH người lao động chưa quản lý chặt chẽ, theo quy định doanh nghiệp có từ 10 lao động trở lên, người sử dụng lao động phải có trích nộp BHXH lao động có hợp đồng từ tháng trở lên, nay, lao động vào công ty lao động với thời gian hợp đồng ngắn, việc trích lập thủ tục BHXH người lao động chậm trễ, nhiều lao động hết hợp đồng mà chưa Công ty làm thủ tục trích lập bảo hiểm quyền lợi người lao động chưa đảm bảo 2.4 Về việc áp dụng tin học vào quản lý Hiện nay, cơng ty trang bị máy tính vào việc quản lý kinh doanh mình, song thực tế chưa phát huy hiệu tích cực mà thiết bị mang lại Cụ thể máy tính sử dụng để soạn thảo văn lưu tài liệu, chứng từ sổ sách chưa tự động hạch tốn cơng tác kế Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 35 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp tốn Vì Cơng ty cần cập nhập trang bị thêm phần mềm quản lý đặc biệt phần mềm kế toán Một số ý kiến nhằm hồn thiện kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần XNK thương mại quốc tế Pxcel Mỹ Phát 3.1 Về lập dự phịng phải thu khó địi ∗ Nợ phải thu khó địi khoản phải thu mà lý người nợ khơng có khả toán kỳ hạn đầy đủ năm kế hoạch Do công ty thực nhiều phương thức toán: toán ngay, toán trả chậm…nên dễ xảy tình trạng thu hồi nợ chậm lý mà Cơng ty khơng thu hồi khoản nợ Vì để đảm trận trọng kế tốn kế tốn phải trích trước khoản dự phịng cho khoản nợ khơng thu hồi vào chi phí quản lý doanh nghiệp kỳ, tránh trường hợp nợ khơng địi kỳ lớn làm ảnh hưởng tới tình hình kinh doanh tình hình tài doanh nghiệp ∗ Việc lập dự phịng phải thu khó địi thực vào cuối liên độ kế tốn, trước lập báo cáo tài Mức lập dự phịng nợ phải thu khó địi phải tuân theo quy định chế độ tài doanh nghiệp ∗ Căn vào số dự phòng lại số dư TK139 so với số dự phòng cần phải trích lập cho năm tiếp theo: + Nếu số dự phịng phải trích lập cao số dư khoản dự phịng nợ phải thu khó địi trích lập năm trước, Cơng ty phải trích thêm vào chi phí quản lý doanh nghiệp phần chênh lệch với số phải trích lập cho năm sau với số dư dự phịng trích lập năm trước, bút tốn ghi sổ: Nợ TK 642 : “Chi phí quản lý doanh nghiệp.” Có TK 139 : “Dự phịng phải thu khó địi” + Nếu số dự phịng phải trích năm sau thấp số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó địi , cịn lại chưa sử dụng hết cơng ty phải hồn nhập vào thu nhập khác phần chênh lệch số dư khoản dự phịng trích lập năm trước với số dư dự phịng giải trích lập cho năm sau Nợ TK 139: “Dự phòng phải thu khó địi” Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 36 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp Có TK 642: “CPQLDN(hồn nhập dự phịng phải thu khó địi)” + Các khoản nợ phải thu khó địi xác định thực khơng địi được, phép xóa nợ Cơng ty hạch tốn: Nợ TK 139: “Số nợ xóa sổ lập dự phịng” Nợ TK 642: “Số nợ xóa sổ chưa lập dự phịng” Có TK 131: “Phải thu khách hàng” Có TK 138: “Phải thu khác” Đồng thời ghi: Nợ TK 004: “Nợ khó địi xử lý” + Các khoản nợ phải thu sau có định xóa nợ, Cơng ty phải theo rõi riêng sổ sách thời hạn tối thiểu năm tiếp tục có biện pháp thu hồi nợ, cơng ty hạch tốn vào thu nhập khác Nợ TK 111, 112: Tiền mặt, tiền gửi ngân hàng Có TK 711: Thu nhập khác Đồng thời ghi Có TK 004: Số nợ thu hồi 3.2Về xác định doanh thu kết bán hàng cho mặt hàng Nhằm đáp ứng yêu cầu cơng tác quản lý có định xác cho mặt hàng kinh doanh có lãi Cơng ty cần phải hạch tốn chi tiết kết bán hàng cho mặt hàng sau: Kết bán hàng mặt hàng i= doanh thu mặt hàng i – Giá vốn mặt hàng i – CPBH CPQLDN phân bổ cho mặt hàng i Cuối tháng kế toán doanh thu mặt hàng sau tập hợp CPBH CPQLDN, kế toán tiến hành phân bổ cho mặt hàng theo tiêu sau: DTi CPBHi(CPQLi) = x CPBH(CPQL) DT Trong đó: CPBHi, CPQLi: chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ cho mặt hàng i CPBH, CPQL: tổng chi phí bán hàng chi phí quản lý doanh nghiệp DT: Tổng doanh thu bán hàng Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 37 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp Dti: Doanh thu mặt hàng i 3.3 Về áp dụng chế độ nộp BHXH cho người lao động Trong hầu hết doanh nghiệp sử dụng từ 10 lao động trở lên phải tham gia đóng BHXH cho cán bộ, cơng nhân viên doanh nghiệp, Vì BHXH chế độ pháp định bảo vệ người lao động cách thông qua nguồn tài huy động từ đóng góp người lao động, người sử dụng lao động hỗ trợ Nhà nước nhằm trợ cấp cho người bảo hiểm gia đình họ trường hợp bị giảm thu nhập gặp rủi ro ốm đau, thai sản, tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp, hết tuổi lao động theo quy định pháp luật tử vong, Cơng ty cần phải có trách nhiệm thực BHXH cho cán cơng nhân viên Cơng ty nhằm góp phần đảm bảo cơng xã hội, kích thích người lao động hăng hái làm việc nâng cao suất lao động cá nhân suất lao động xã hội Nhằm gắn bó lợi ích người lao động người sử dụng lao động người lao động với xã hội Về mặt hạch tốn trích BHXH cho người lao động kế toán định khoản: Nợ TK 641: Tiền lương nhân viên phận bán hàng Nợ TK 642: Tiền lương nhân viên phận quản lý Có TK 338.3: BHXH 3.4 Về việc áp dụng chương trình phần mềm cơng tác kế tốn Việc làm giảm đáng kể thời gian công sức cho nhân viên kế tốn, tăng thêm xác, rõ ràng thơng tin kế tốn xử lý sổ sách, chứng từ Ngồi cịn tạo điều kiện cho nhân viên kế tốn trọng vào cơng tác xử lý thông tin quản trị doanh nghiệp, tham mưu, đề xuất mang tính chiến lược cho phát triển công ty Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 38 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp KẾT LUẬN Trong chế thị trường, với hội nhập kinh tế toàn cầu, doanh nghiệp phải tự chịu trách nhiệm kết hoạt động sản xuất kinh doanh cho dù loại hình doanh nghiệp Để thành cơng thương trường cần phải có nhiều yếu tố, khơng có sản phẩm tốt mà điều quan trọng cơng ty cần phải xây dựng cho hệ thống kênh phân phối kiểm sốt hoạt động có hiệu Nếu xây dựng tổ chức tốt hệ thống phân phối lợi cạnh tranh, đem đến hiệu tiêu thụ sản phẩm hình ảnh cơng ty, sản phẩm cơng ty ăn sâu vào tâm trí người tiêu dùng Qua thời gian tìm hiểu cơng ty, với phương pháp nghiên cứu vật biện chứng, phương pháp logic học với việc nghiên cứu khảo sát thực tế bao gồm thông tin sơ cấp thứ cấp công ty Em sâu phân tích, đánh giá khách quan, khoa học hệ thống phân phối cơng ty Từ đó, đưa đề xuất nhằm hoàn thiện hệ thống phân phối công ty Tuy nhiên thời gian nghiên cứu khơng thể tránh khỏi thiếu sót, mong bảo Em mong nhận giúp đỡ thầy để hoàn thiện đề tài hoàn chỉnh Một lần em xin chân thành cảm ơn Th.s Nguyễn Thị Lan Hương, giảng viên khoa Kế Toán Trường ĐH Kinh Doanh Công Nghệ Hà Nội nhân viên công ty Cổ phần Xuất Nhập Khẩu Thương Mại Quốc Tế P.Xcel Mỹ Phát tận tình giúp đỡ em thời gian thực tập chuyên đề hoàn thành đề tài Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 Luận văn tốt nghiệp PHỤ LỤC Đặng Hồng Quỳnh MSV: 8CD11419 Lớp : KT18 ... tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần sản xuất thương mại XNK quốc tế P.xcel Mỹ Phát Chương III Một số góp ý cơng tác kế tốn bán hàng xác định kết bán hàng Công ty cổ phần. .. NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ BÁN HÀNG CÔNG TY CỔ PHẦN XNK THƯƠNG MẠI QUỐC TẾ P.XCEL MỸ PHÁT Những ưu điểm ∗ Về công tác kế tốn Cơng ty tổ chức cơng tác kế tốn theo... VÀ XNK QUỐC TẾ P.XCEL MỸ PHÁT I Khái quát Công ty CP sản xuất Thương Mại XNK Quốc Tế P.xcel Mỹ Phát Quá trình hình thành phát triển cơng ty Cơng ty Cổ Phần sản xuất Thương Mại XNK Quốc Tế P.xcel