THUẾ THU NHẬP cá NHÂN

MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1 1. Lý do chọn đề tài 1 2. Tình hình nghiên cứu đề tài 2 3. Mục đích nghiên cứu 2 4. Đối tượng nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu 2 5. Ý nghĩa khoa học và giá trị ứng dụng của đề tài 2 6. Bố cục của đề tài 3 CHƯƠNG 1. TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 4 1.1 Tìm hiểu chung về thuế thu nhập cá nhân 4 1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân 4 1.1.2 Vai trò 6 1.1.3 Quá trình hình thành và phát triển của thuế thu nhập cá nhân 8 1.2 Sự cần thiết phải sửa đổi Luật thuế thu nhập cá nhân 13 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM VÀ SỰ TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐẾN NGƯỜI DÂN 2.1. THỰC TRẠNG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN Ở VIỆT NAM 2.1.1 Những mục tiêu đã đạt được trong 3 năm thực hiện Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 13 2.1.2 Những hạn chế trong Luật thuế thu nhập cá nhân năm 2007 15 2.1.3 Những nội dung mới trong Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2012 16 2.1.4. Những nội dung mới trong Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2013 2.2. SỰ TÁC ĐỘNG CỦA THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐẾN NGƯỜI DÂN VIỆT NAM CHƯƠNG 3. MỘT SỐ Ý KIẾN ĐÓNG GÓP HOÀN THIỆN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SỬA ĐỔI 2012. 21 2.1 Thu nhập chịu thuế 21 2.1.1 Nội dung quy định 21 2.1.2 Kinh nghiệm thế giới 25 2.1.3 Hướng hoàn thiện cho pháp luật Việt Nam 27 2.2 Mức giảm trừ gia cảnh 28 2.2.1 Nội dung quy định 28 2.2.2 Kinh nghiệm thế giới 31 2.2.3 Hướng hoàn thiện cho pháp luật Việt Nam 36 2.3 Biểu thuế suất lũy tiến 36 2.3.1 Nội dung quy định 36 2.3.2 Kinh nghiệm thế giới 39 2.3.3 Hướng hoàn thiện cho pháp luật Việt Nam 42 KẾT LUẬN 44 PHẦN MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Tiền thân là Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ra đời ngày 27121990, đến nay loại thuế đánh lên thu nhập của cá nhân ở nước ta đã trải qua một giai đoạn hình thành và phát triển kéo dài 23 năm. Hiện tại, Luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành được Quốc hội ban hành ngày 21112007, có hiệu lực từ 112009, và mới được sửa đổi bổ sung bởi Luật Thuế thu nhập cá nhân số 262012QH13 ngày 03 tháng 12 năm 2012. Trong bất kỳ một chế độ xã hội nào, thuế luôn luôn là một công cụ thể hiện quyền lực của Nhà nước và là nguồn tài chính chủ yếu đóng góp vào ngân sách quốc gia, nhằm đảm bảo cho Nhà nước vận hành và thực hiện các chức năng xã hội, kinh tế, an ninh quốc phòng của quốc gia đó. Thuế còn được sử dụng như một công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thông qua khả năng điều tiết giá cả thị trường, thúc đẩy đầu tư, kềm chế lạm phát. Bên cạnh đó, thuế giúp cải thiện một biểu hiện tiêu cực trong quan hệ kinh tế thị trường sự phân hóa giàu nghèo, bằng cách góp phần điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội. Chính vì vậy, việc sửa đổi, bổ sung các quy định về thuế khóa luôn là một đề tài thu hút được sự quan tâm của xã hội. Thuế thu nhập cá nhân càng nhận được sự quan tâm đông đảo hơn, vì đây là sắc thuế trực tiếp điều tiết lên thu nhập của các cá nhân trong xã hội, làm giảm một phần nguồn thu tài chính của cá nhân và ngân sách của gia đình. Điều này gây ảnh hưởng lớn đến đời sống của người dân, đặc biệt là trong giai đoạn hiện nay khi nền kinh tế chỉ mới vừa phục hồi, giá cả vật chất không ngừng tăng cao…Tác động của những điều được sửa đổi, bổ sung đó lên đời sống kinh tế xã hội của người dân sẽ thế nào? Đây là câu hỏi mà mọi người đều muốn có câu trả lời. Những quy định mới của Luật thuế thu nhập cá nhân cũng phải giải quyết được vấn đề làm sao có thể cân bằng lợi ích, giữa việc bổ sung nguồn thu vào ngân sách Nhà nước, với việc đảm bảo nguồn thu nhập còn lại có thể tăng chất lượng đời sống, đảm bảo vật chất tinh thần cho người dân. Bên cạnh đó, nó còn phải làm tốt những vai trò cơ bản của mình như điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội. Để giải quyết vấn đề này, đã có rất nhiều ý kiến tranh cãi xoay quanh quá trình sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập cá nhân từ các chuyên gia, nhà làm luật cũng như người dân trong xã hội. Trước những lý do trên, người viết chọn đề tài “MỘT SỐ VẤN ĐỀ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SỬA ĐỔI 2012” để làm đề tài báo cáo thực tập. Qua đó, mong rằng người đọc có cái nhìn sâu sát hơn về thuế thu nhập cá nhân, và tạo được tiền đề để nghiên cứu Luật thuế thu nhập cá nhân một cách toàn diện cũng như có sự so sánh với Luật thuế thu nhập cá nhân của các nước khác trên thế giới. 2. Tình hình nghiên cứu đề tài Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực kể từ ngày 112009 và được sửa đổi bằng Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi sẽ có hiệu lực vào 172013. Đây là đề tài được dư luận quan tâm, nhưng số lượng bài viết, công trình nghiên cứu khoa học về đề tài này còn ít. Những vấn đề được viết xoay quanh thuế thu nhập cá nhân chỉ dừng lại dưới góc độ là những bài viết báo chí mang tính xã luận, những hướng dẫn mang tính nghiệp vụ và một số ít bài luận văn tốt nghiệp về thực trạng thuế thu nhập cá nhân. 3. Mục đích nghiên cứu Với đề tài này, người viết muốn nghiên cứu về những vướng mắc, bất cập trong Luật thuế thu nhập cá nhân tuy mới được sửa đổi bổ sung trong thời gian gần đây nhưng gây ra rất nhiều tranh cãi từ phía các chuyên gia cũng như người dân. Trong đó, tập trung vào những thay đổi của luật cũng như những điều được kế thừa từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 nhưng còn gây băn khoăn cho người nộp thuế. Bên cạnh đó, người viết muốn so sánh với luật thuế thu nhập cá nhân ở các quốc gia khác trên thế giới, nhằm có cái nhìn toàn diện hơn để có thể chỉ ra được những ưu khuyết điểm của luật, cũng như có những đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện sắc thuế này ở Việt Nam. 4. Đối tượng nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là một số vấn đề pháp lý trong Luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành mà người viết cho rằng chưa phù hợp với tình hình kinh tế xã hội của đất nước, cũng như tâm tư, nguyện vọng của người dân hoặc những vấn đề pháp lý còn gây ra nhiều tranh cãi xoay quanh hiệu quả áp dụng của chúng trong thực tế. Những quy định này có thể được sửa đổi hoặc kế thừa từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, bao gồm: Thu nhập chịu thuế Mức giảm trừ gia cảnh Biểu thuế suất lũy tiến

MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Tiền thân là Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao ra đời ngày 27/12/1990, đến nay loại thuế đánh lên thu nhập của cá nhân ở nước ta đã trải qua một giai đoạn hình thành và phát triển kéo dài 23 năm. Hiện tại, Luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành được Quốc hội ban hành ngày 21/11/2007, có hiệu lực từ 1/1/2009, và mới được sửa đổi bổ sung bởi Luật Thuế thu nhập cá nhân số 26/2012/QH13 ngày 03 tháng 12 năm 2012. Trong bất kỳ một chế độ xã hội nào, thuế luôn luôn là một công cụ thể hiện quyền lực của Nhà nước và là nguồn tài chính chủ yếu đóng góp vào ngân sách quốc gia, nhằm đảm bảo cho Nhà nước vận hành và thực hiện các chức năng xã hội, kinh tế, an ninh quốc phòng của quốc gia đó. Thuế còn được sử dụng như một công cụ điều tiết vĩ mô nền kinh tế, thông qua khả năng điều tiết giá cả thị trường, thúc đẩy đầu tư, kềm chế lạm phát. Bên cạnh đó, thuế giúp cải thiện một biểu hiện tiêu cực trong quan hệ kinh tế thị trường- sự phân hóa giàu nghèo, bằng cách góp phần điều tiết thu nhập, thực hiện công bằng xã hội. Chính vì vậy, việc sửa đổi, bổ sung các quy định về thuế khóa luôn là một đề tài thu hút được sự quan tâm của xã hội. Thuế thu nhập cá nhân càng nhận được sự quan tâm đông đảo hơn, vì đây là sắc thuế trực tiếp điều tiết lên thu nhập của các cá nhân trong xã hội, làm giảm một phần nguồn thu tài chính của cá nhân và ngân sách của gia đình. Điều này gây ảnh hưởng lớn đến đời sống của người dân, đặc biệt là trong giai đoạn hiện nay khi nền kinh tế chỉ mới vừa phục hồi, giá cả vật chất không ngừng tăng cao…Tác động của những điều được sửa đổi, bổ sung đó lên đời sống kinh tế- xã hội của người dân sẽ thế nào? Đây là câu hỏi mà mọi người đều muốn có câu trả lời. Những quy định mới của Luật thuế thu nhập cá nhân cũng phải giải quyết được vấn đề làm sao có thể cân bằng lợi ích, giữa việc bổ sung nguồn thu vào ngân sách Nhà nước, với việc đảm bảo nguồn thu nhập còn lại có thể tăng chất lượng đời sống, đảm bảo vật chất tinh thần cho người dân. Bên cạnh đó, nó còn phải làm tốt những vai trò cơ bản của mình như điều tiết thu nhập, đảm bảo công bằng xã hội. Để giải quyết vấn đề này, đã có rất nhiều ý kiến tranh cãi xoay quanh quá trình sửa đổi, bổ sung Luật thuế thu nhập cá nhân từ các chuyên gia, nhà làm luật cũng như người dân trong xã hội. Trước những lý do trên, người viết chọn đề tài “MỘT SỐ VẤN ĐỀ PHÁP LÝ VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN SỬA ĐỔI 2012” để làm đề tài báo cáo thực tập. Qua đó, mong rằng người đọc có cái nhìn sâu sát hơn về thuế thu nhập cá nhân, và tạo được tiền đề để nghiên cứu Luật thuế thu nhập cá nhân một cách toàn diện cũng như có sự so sánh với Luật thuế thu nhập cá nhân của các nước khác trên thế giới. 2. Tình hình nghiên cứu đề tài Luật Thuế thu nhập cá nhân có hiệu lực kể từ ngày 1/1/2009 và được sửa đổi bằng Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi sẽ có hiệu lực vào 1/7/2013. Đây là đề tài được dư luận quan tâm, nhưng số lượng bài viết, công trình nghiên cứu khoa học về đề tài này còn ít. Những vấn đề được viết xoay quanh thuế thu nhập cá nhân chỉ dừng lại dưới góc độ là những bài viết báo chí mang tính xã luận, những hướng dẫn mang tính nghiệp vụ và một số ít bài luận văn tốt nghiệp về thực trạng thuế thu nhập cá nhân. 3. Mục đích nghiên cứu Với đề tài này, người viết muốn nghiên cứu về những vướng mắc, bất cập trong Luật thuế thu nhập cá nhân- tuy mới được sửa đổi bổ sung trong thời gian gần đây nhưng gây ra rất nhiều tranh cãi từ phía các chuyên gia cũng như người dân. Trong đó, tập trung vào những thay đổi của luật cũng như những điều được kế thừa từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 nhưng còn gây băn khoăn cho người nộp thuế. Bên cạnh đó, người viết muốn so sánh với luật thuế thu nhập cá nhân ở các quốc gia khác trên thế giới, nhằm có cái nhìn toàn diện hơn để có thể chỉ ra được những ưu khuyết điểm của luật, cũng như có những đề xuất kiến nghị nhằm hoàn thiện sắc thuế này ở Việt Nam. 4. Đối tượng nghiên cứu và phương pháp nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu của đề tài này là một số vấn đề pháp lý trong Luật thuế thu nhập cá nhân hiện hành mà người viết cho rằng chưa phù hợp với tình hình kinh tế- xã hội của đất nước, cũng như tâm tư, nguyện vọng của người dân hoặc những vấn đề pháp lý còn gây ra nhiều tranh cãi xoay quanh hiệu quả áp dụng của chúng trong thực tế. Những quy định này có thể được sửa đổi hoặc kế thừa từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, bao gồm: - Thu nhập chịu thuế - Mức giảm trừ gia cảnh - Biểu thuế suất lũy tiến Phương pháp dùng để nghiên cứu đề tài là phương pháp tổng hợp, thống kế số liệu kết hợp với so sánh và đối chiếu. 5. Ý nghĩa khoa học và giá trị ứng dụng của đề tài Luật thuế thu nhập cá nhân 2007 tuy chỉ mới được thực hiện trong khoảng thời gian hơn 3 năm, nhưng đã mau chóng được sửa đổi, bổ sung bởi Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 ban hành vào 22/11/2012. Với tình hình biến động kinh tế, xã hội nhanh chóng như hiện nay, việc những quy định mới ra đời và sửa đổi, bổ sung hay thay thế cho những quy định hiện hành là rất có thể xảy ra trong thời gian gần. Nhất là khi tuy đã kế thừa những kinh nghiệm từ Luật thuế thu nhập cá nhân 2007, cùng với học tập theo những xu hướng cải cách trên thế giới nhưng Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi 2012 vẫn bộc lộ nhiều bất cập. Chính vì vậy, thông qua việc nghiên cứu những vấn đề nổi cộm trong luật, người viết mong rằng bài viết này có giá trị ứng dụng về mặt thực tiễn cũng như nghiên cứu và được dùng để tham khảo trong những lần sửa đổi luật sắp tới. 6. Bố cục của đề tài: Bố cục đề tài gồm 5 phần: - Lời mở đầu - Chương I: Tổng quan về thuế thu nhập cá nhân - Chương II: Một số ý kiến đóng góp hoàn thiện Luật thuế thu nhập cá nhân sửa đổi năm 2012 - Kết luận. - Danh mục tài liệu tham khảo. CHƯƠNG 1. TỔNG QUAN VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN 1.1 Tìm hiểu chung về thuế thu nhập cá nhân 1.1.1 Khái niệm và đặc điểm của thuế thu nhập cá nhân Thuế vừa là phạm trù kinh tế, vừa là phạm trù lịch sử. Lịch sử xã hội loài người đã chứng minh rằng thuế ra đời là một tất yếu khách quan, gắn với sự hình thành và phát triển của Nhà nước. Để duy trì sự tồn tại, đồng thời với việc thực hiện chức năng của mình, nhà nước cần có nguồn vật chất để thực hiện những chi tiêu có tính chất xã hội. Bằng quyền lực chính trị, nhà nước thu một bộ phận của cải của xã hội để có được nguồn vật chất đó. Quan hệ thu, nộp những nguồn vật chất này chính là thuế. Trong quan hệ thuế, người nộp thuế thực hiện nghĩa vụ nộp thuế vào ngân sách Nhà nước nhưng Nhà nước không nhất thiết phải hoàn trả lại cho người nộp thuế những lợi ích ngang bằng về mặt giá trị với số thuế đã nộp. Thuế cũng không phải là nghĩa vụ hoàn trả mà người nộp thuế phải thực hiện khi đã nhận được một lợi ích nào đó của Nhà nước. Nghĩa là nếu một cá nhân phải nộp mức thuế cao hơn một cá nhân khác, điều này không có nghĩa Nhà nước sẽ đáp ứng hoặc hoàn trả trực tiếp những lợi ích cho người đó nhiều hơn. Như vậy, “thuế là khoản nộp bắt buộc mang tính cưỡng chế bằng pháp luật mà các cá nhân, tổ chức phải nộp vào ngân sách Nhà nước. Các khoản nộp này không mang tính đối giá và cũng không hoàn trả trực tiếp cho người nộp thuế”. Trong đó, thuế thu nhập là tên gọi để chỉ những sắc thuế lấy thu nhập làm đối tượng tính thuế. Thu nhập - là từ dùng để chỉ những giá trị vật chất mà một cá nhân, tổ chức thu được thông qua quá trình lưu chuyển và phân phối của cải trong xã hội. Thông thường, thu nhập thường được hiểu là khoản tiền nhận được do lao động, dùng để đáp ứng nhu cầu sinh sống hàng ngày và các nhu cầu vật chất, tinh thần khác. Do Nhà nước là chủ thể điều tiết vĩ mô nền kinh tế, nắm vai trò chủ đạo trong việc tạo ra môi trường giúp các chủ thể tạo ra thu nhập, nên thu nhập cũng là yếu tố mà Nhà nước nhắm đến nhằm tạo nguồn ngân sách cho Nhà nước. Mặt khác, quá trình lưu chuyển, phân phối thu nhập không thể tránh khỏi sự chênh lệch về mức độ phân phối. Điều này đặt Nhà nước trước yêu cầu điều tiết thu nhập để cân bằng các lợi ích thông qua thuế. Bên cạnh đó, Nhà nước có thể sử dụng thuế thu nhập như một công cụ để quản lý và điều tiết các hoạt động kinh tế xã hội, vì thu nhập của mỗi cá nhân, tổ chức hay quốc gia là chỉ tiêu quan trọng quyết định vấn đề tích lũy, đầu tư, tiết kiệm, tiêu dùng và phân bổ nguồn lực trong xã hội. Như vậy, Nhà nước điều tiết thuế thu nhập không chỉ để bổ sung cho ngân sách nhà nước, mà còn vì mục tiêu điều tiết thu nhập và thực hiện công bằng xã hội. Căn cứ vào chủ thể sở hữu thu nhập, thu nhập bao gồm: thu nhập cá nhân, thu nhập doanh nghiệp, thu nhập Nhà nước. Dựa vào đặc tính, thu nhập được chia thành thu nhập thường xuyên và thu nhập không thường xuyên. Hoặc dựa vào nguồn hình thành, thu nhập bao gồm thu nhập từ hoạt động kinh doanh, thu nhập từ hoạt động lao động, thu nhập từ nhận thừa kế và thu nhập từ các nguồn hình thành khác… Với mỗi loại thuế thu nhập khác nhau, Nhà nước có cách điều tiết khác nhau. Trong đó, “thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu, thu trực tiếp trên thu nhập nhận được từ nhiều nguồn khác nhau của cá nhân trong một khoảng thời gian nhất định, thường là một năm hoặc từng lần phát sinh”. Thuế thu nhập cá nhân mang những đặc điểm sau đây • Với tư cách là một loại thuế trong hệ thống thuế của pháp luật Việt Nam, thuế thu nhập cá nhân mang một số đặc điểm chung của mọi thứ thuế khác, như: tính gắn liền với quyền lực Nhà nước. Đặc điểm này thể hiện ở chỗ: thuế thu nhập cá nhân do cơ quan lập pháp của mỗi quốc gia ban hành, được quy định dưới dạng văn bản luật. Việc thu thuế được Nhà nước đảm bảo thực hiện, bất kỳ cá nhân nào khi có đủ điều kiện theo luật định thì phải có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân, nếu không nộp, hoặc vi phạm các quy định khác về thuế, sẽ có chế tài nhất định. Chính tính chất này đã thể hiện sắc thuế thu nhập cá nhân là một khoản thu bắt buộc do pháp luật quy định và được đảm bào bằng sự cưỡng chế của Nhà nước. • Thuế thu nhập cá nhân còn mang tính “cưỡng chế”, “không mang tính đối giá và hoàn trả trực tiếp cho người nộp”. Tính cưỡng chế là một thuộc tính cơ bản của các sắc thuế nói chung để phân biệt với các hình thức động viên tài chính khác của Ngân sách Nhà nước. Khi cá nhân có thu nhập phát sinh thuộc đối tượng chịu thuế thì đối tượng nộp thuế có nghĩa vụ chuyển giao một bộ phận thu nhập của mình Nhà nước theo một mức thuế nhất định mà không đi kèm song song, đối ứng với một sự cấp phát hoặc những quyền lợi nào khác cho người nộp thuế. Tuy nhiên, cũng cần khẳng định rằng, nguồn thu từ thuế vào ngân sách nhà nước được sử dụng vào các mục tiêu khác nhau nhưng cuối cùng người thụ hưởng cũng chính là các cá nhân trong xã hội. • Là một loại thuế trực thu, thuế thu nhập cá nhân có sự đồng nhất giữa đối tượng nộp thuế và đối tượng chịu thuế: người có nghĩa vụ nộp thuế thu nhập cá nhân theo luật cũng là người phải chịu gánh nặng về thuế, người chịu thuế thu nhập cá nhân không có khả năng chuyển giao gánh nặng về thuế sang cho các đối tượng khác tại thời điểm đánh thuế. Đánh thuế bằng phương pháp trực thu có bất lợi là khiến người chịu thuế cảm nhận rõ ràng gánh nặng từ thuế, có thể dẫn tới tâm lý tiêu cực. Ngoài ra, do đã cá biệt hóa từng đối tượng nộp thuế, bằng cách chia đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân thành nhiều nhóm, nhiều loại tương ứng với những mức thuế suất khác nhau, nên quy trình thu thuế phức tạp, chi phí hành thu cao hơn nhiều so với thuế gián thu. Tuy nhiên, điều đó cũng có nghĩa thuế trực thu làm tốt hơn trong nhiệm vụ thực hiện công bằng xã hội và điều tiết thu nhập. Khác với thuế trực thu, các loại thuế gián thu được lồng vào giá cả hàng hóa, dịch vụ, chính vì vậy, tuy người nộp thuế là người bỏ tiền ra để đóng thuế, nhưng gánh nặng về thuế thực chất do người tiêu dùng hàng hóa, dịch vụ - người chịu thuế gánh chịu. • Thuế thu nhập cá nhân có phạm vi điều tiết rất rộng, thể hiện trên hai khía cạnh. Một là đối tượng đánh thuế là các khoản thu nhập chịu thuế của cá nhân cư trú không phân biệt phát sinh trong và ngoài lãnh thổ Việt Nam. Thứ hai, đối tượng nộp thuế còn bao gồm các cá nhân không cư trú có thu nhập chịu thuế phát sinh trong lãnh thổ Việt Nam. Điều này cho thấy phạm vi điều tiết của thuế thu nhập cá nhân dựa trên 2 yếu tố đó là địa điểm phát sinh thu nhập và yếu tố cư trú. Yếu tố cư trú phụ thuộc vào số ngày có mặt, làm việc, có thu nhập tùy theo pháp luật các nước. 1.1.2 Vai trò a) Vai trò kinh tế của thuế thu nhập cá nhân Có thể thấy rằng, thuế thu nhập cá nhân thường đóng vai trò quan trọng trong hệ thống thuế của một nước. Một mặt, nguồn thu từ việc thu thuế thu nhập cá nhân góp một phần lớn vào tổng nguồn thu ngân sách quốc gia, mặt khác, thuế thu nhập cá nhân còn được sử dụng như một công cụ để điều tiết nền kinh tế. Ở nhiều nước, nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân được xem là một phần quan trọng của ngân sách. Thông thường, tỷ lệ của nguồn thu này trên GDP hàng năm vào khoảng xấp xỉ 10% và trên tổng nguồn thu từ thuế vào khoảng 25%. Đặc biệt ở một số nước như Đan Mạch, New Zealand, Australia nguồn thu từ thuế thu nhập cá nhân có vai trò chủ chốt đối với ngân sách quốc gia. Ngoài tác động làm tăng nguồn thu ngân sách quốc gia, đến cuối những năm 1970, thuế thu nhập cá nhân còn có một vai trò mới là nhằm điều tiết, định hướng sự phát triển kinh tế với sự xuất hiện của cơ chế đánh thuế thu nhập thuế suất kép. Đây là cơ chế đánh thuế thu nhập cá nhân với các mức suất khác nhau đối với thu nhập do sức lao động đưa lại và thu nhập do đầu tư vốn đưa lại. Khi một nước áp dụng mức thuế suất cao đối với thu nhập từ việc đầu tư vốn, có thể sẽ làm hạn chế nguồn vốn đầu tư vào nền kinh tế, làm cho nền kinh tế phát triển chậm lại theo ý muốn của Chính phủ. Hoặc ngược lại, việc miễn hoặc giảm thuế thu nhập cá nhân đối với một khoản đầu tư nào đó sẽ làm khuyến khích các nguồn vốn đầu tư vào lĩnh vực này. Đây là kinh nghiệm của Thái Lan trong thời gian qua. Để khuyến khích người dân Thái đầu tư vào thị trường chứng khoán, nước này đã áp dụng chính sách miễn thuế thu nhập cho những giao dịch đứng tên cá nhân 1 . b) Vai trò điều tiết xã hội của thuế thu nhập cá nhân Mặc dù, nguồn thu cho ngân sách từ thuế thu nhập cá nhân một số nước không phải là cao nhưng ở đó, thuế thu nhập cá nhân vẫn được coi là một loại thuế quan trọng để thực hiện chức năng điều tiết một số vấn đề xã hội. Trước hết, luật thuế thu nhập cá nhân phân phối lại của cải, thu nhập trong xã hội. Trong bối cảnh nền kinh tế của các nước ngày càng phát triển, sự cách biệt giàu – nghèo ngày càng lớn thì việc áp dụng thuế thu nhập cá nhân là một giải pháp hữu hiệu, góp phần thực hiện chức năng xã hội của nó. Điều này thể hiện ở những điểm như: Thứ nhất, cơ cấu thuế suất thường mang tính chất luỹ tiến, nghĩa là người có thu nhập cao thì phải chịu thuế cao hơn người có thu nhập thấp. Thuế thu nhập cá nhân thường được thiết kế để đảm bảo những người có thu nhập thấp thực sự sẽ không phải chịu ảnh hưởng của thuế thu nhập cá 1 Xem thêm Lan Anh, “Lãnh đạo và Đạo đức , Thời báo Kinh tế Sài Gòn, Số 9/2006 (793), ngày ‟ 23/02/2006. nhân. Để thực hiện điều đó, nhà nước đưa ra quy định trong hệ thống thuế về ngưỡng tính thuế và số tiền miễn thuế. Như vậy, nếu những cá nhân có thu nhập chưa đến ngưỡng phải chịu thuế sẽ không phải nộp thuế. Chính những đặc điểm này làm cho Luật thuế thu nhập cá nhân được xem như là công cụ phù hợp để giảm bớt sự nghèo đói. Thứ hai, việc đánh thuế đối với cá nhân được thiết kế phù hợp với khả năng đóng góp và có xem xét đến hoàn cảnh cá nhân của người nộp thuế. Ở một số quốc gia, luật thuế thu nhập cá nhân thường đánh vào tất cả các khoản thu nhập của người nộp thuế mà không xét đến thu nhập đó đến từ đâu, ở chỗ nào và mục đích sử dụng chúng ra sao. Tuy nhiên, hiện nay có một xu hướng thống nhất là hoàn cảnh gia đình của cá nhân người nộp thuế sẽ được xem xét để chiết giảm khoản thuế phải nộp. Thứ ba, thuế thu nhập cá nhân làm tăng ý thức của công dân trong việc giám sát nguồn chi tiêu ngân sách của Chính phủ. Thuế thu nhập cá nhân là một loại thuế trực thu. Khác với các loại thuế gián thu khác, qua thuế trực thu người dân sẽ biết rõ ai là người nộp thuế và ý thức được vai trò của mình đối với nguồn thu ngân sách của quốc gia. Bằng cách nộp thuế để nuôi sống Nhà nước, người đóng thuế thể hiện quyền lực của mình đối với nhà nước: Nhà nước do dân (dân bầu ra nhà nước), của dân (dân nuôi nhà nước), vì thế, phải phục vụ dân (vì dân). Từ đó, người dân sẽ có ý thức hơn đến việc giám sát các nguồn chi tiêu của Chính phủ với tư cách là một khách hàng giám sát việc sử dụng chi phí của mình đã trả (qua thuế) cho các dịch vụ công do Nhà nước thực hiện. 1.1.3 Quá trình hình thành và phát triển của thuế thu nhập cá nhân a) Trên thế giới Mặc dù trong thời kỳ trung cổ, ở một số thành phố ở Italia, người ta cũng đã tiến hành đánh thuế đối với thu nhập của các cá nhân, nhưng thuế thu nhập cá nhân, về bản chất là một loại thuế hiện đại, chỉ ra đời khi xã hội loài người đã có một số điều kiện kinh tế cơ bản như: có nền kinh tế tiền tệ, có việc thanh toán qua tài khoản và các khái niệm về hóa đơn, chi phí và lợi nhuận đã được xã hội thừa nhận và đưa vào sử dụng rộng rãi. Vào thời đầu của nền văn minh, khi những điều kiện kinh tế cơ bản chưa tồn tại, thuế được đánh dựa trên các yếu tố như là: sự giàu có, địa vị xã hội, và quyền sở hữu đối với các phương tiện sản xuất (thường là đất đai và nô lệ) rất phổ biến. Đạo luật thuế thu nhập đầu tiên theo đúng bản chất được William Pitt thi hành ở Anh Quốc vào năm 1799 để trang trải cho cuộc chiến tranh với Napoleon. Sau một vài lần áp dụng các loại thuế thu nhập tạm thời, đến năm 1874, thuế thu nhập cá nhân đã được áp dụng lâu dài tại nước này. Đạo luật thuế thu nhập đầu tiên ở Hoa Kỳ được ban hành vào năm 1864 trong cuộc nội chiến nhưng bị tạm dừng thu vào năm 1872 vì bị cho là trái với Hiến pháp do thu trực tiếp đối với người dân dẫn đến việc các bang có dân số khác nhau phải nộp số thuế khác nhau. Việc thông qua Hiến pháp sửa đổi lần thứ 16 vào năm 1913 đã đặt cơ sở pháp lý cho việc áp dụng thuế thu nhập đánh dấu bước chuyển biến trong cơ cấu thuế ở Hoa Kỳ.Trước thời điểm đó, nguồn thu ngân sách chủ yếu của liên bang là thuế tiêu thụ đặc biệt và thuế xuất, nhập khẩu, tuy nhiên, tầm quan trọng của các loại thuế này đã giảm dần. Cho đến nay, thuế thu nhập cá nhân và thuế quỹ lương bảo trợ xã hội đã trở thành những nguồn thu chủ yếu của Chính phủ liên bang. Cho đến nửa cuối thế kỷ 19, luật thuế thu nhập cá nhân đã trở nên phổ biến trên thế giới với hàng loạt các nước Châu Âu cũng như Australia, New Zealand, Nhật Bản đưa ra các đạo luật về thuế thu nhập cá nhân của mình 2 . Các nước Châu Á: Thái lan bắt đầu áp dụng năm 1939, Philippine năm 1945, Hàn quốc năm 1948, Indonesia năm 1949, Trung quốc năm 1984; Các nước Đông Âu mới áp dụng như Rumani năm 1990, Nga năm 1991, Ba Lan năm 1992. Trong thời kỳ mới ban hành, các Chính phủ thường đánh thuế vào đối tượng dễ đo lường được như đánh trên đất đai, tài sản, hàng hóa hữu hình… Tuy nhiên, qua quá trình phát triển về kinh tế, xã hội của từng nước, thuế thu nhập cá nhân cũng đã có những thay đổi cho phù hợp hơn, thực hiện được những mục tiêu mà mỗi Nhà nước đặt ra khi áp dụng loại thuế này. Cho đến nay, thuế thu nhập cá nhân đã trở nên một loại thuế phổ biến, được áp dụng ở gần 180 nước trên thế giới với những thay đổi nhất định về phương thức đánh thuế. 2 . Xem thêm Joseph E. Stiglitz, “Kinh tế học công cộng” , NXB Khoa học& Kỹ thuật, (Hà Nội, 1995), tr. 458 [...]... Luật thu thu nhập cá nhân 2007 đã bao quát và mở rộng được đối tượng nộp thu , đối tượng chịu thu - Về đối tượng chịu thu : Ngoài việc kế thừa có chọn lọc các chính sách điều tiết thu nhập trước đây (thu thu nhập đối với người có thu nhập cao, thu thu nhập doanh nghiệp đối với hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, thu chuyển quyền sử dụng đất), Luật thu thu nhập cá nhân đã bổ sung điều tiết đối với các... chịu thu , thu nhập được miễn, giảm thu nhằm thực hiện các mục tiêu xã hội, điều tiết công bằng, hợp lý và khuyến khích cho đầu tư phát triển - Cụ thể về thu nhập chịu thu ở một số quốc gia như sau:  Luật thu thu nhập cá nhân của Nhật Bản xác định thu nhập chịu thu là khoản thu nhập không cho phép chiết khấu Các khoản thu nhập của cá nhân thu c diện tính thu được xác định gồm: (1) Thu nhập từ các... lệnh thu thu nhập đối với người có thu nhập cao được thay thế bằng Luật thu thu nhập cá nhân do Quốc hội ban hành vào 21/1/2007 và chính thức có hiệu lực từ 1/1/2009 Có được 17 năm kinh nghiệm thực thi lĩnh vực áp dụng thu thu nhập đối với cá nhân, Luật thu thu nhập cá nhân 2007 xây dựng các quy định trong sắc thu này hợp lý hơn Đối tượng nộp thu không chỉ gói gọn trong những cá nhân có thu nhập. .. thu theo năm thì phải đăng ký từ đầu năm với cơ quan thu Bỏ cụm từ “đối với mọi khoản thu nhập trong quy định trách nhiệm phải kê khai, nộp thu , quyết toán thu thu nhập cá nhân của cá nhân (tại Điều 1 Luật thu thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi Điều 24 Luật thu thu nhập cá nhân 2007) nhằm phù hợp với các quy định liên quan kể cả trường hợp nếu có phát sinh thay đổi sau này Tại Điều 1 Luật thu thu. .. nguồn thu nhập mà Nhà nước có được từ các khoản thu nhập thường xuyên Nhưng ở đây, Luật thu thu nhập cá nhân 2007 vẫn thu thu đối với các khoản thu nhập phát sinh không thường xuyên của các cá nhân nhằm nhằm đảm bảo nguyên tắc “công bằng”: tất cả các thu nhập của cá nhân phát sinh khi đủ điều kiện luật định đều phải nộp thu Nếu xét dưới một góc độ khác, các khoản thu nhập không thường xuyên mà cá nhân. .. để đảm bảo sự công bằng và đảm bảo vai trò của thu thu nhập cá nhân thì thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán phải thực hiện nghĩa vụ một cách bình đẳng như mọi hoạt động tạo thu nhập khác Ngoài ra, không có chuyện thu chồng thu vì hai chủ thể nộp thu là cá nhân thì đóng thu thu nhập cá nhân và doanh nghiệp thì đóng thu thu nhập doanh nghiệp Các sắc thu này là khác nhau và có mục tiêu, vai trò,... Islands, Thu giá trị gia tăng và thu thu nhập không được áp dụng nhưng chính phủ lại đánh thu nhập khẩu khá cao, lên tới 25%.3 Các Nhà nước có khuynh hướng tăng cường vai trò của thu thu nhập cá nhân vì xu hướng toàn cầu hóa và yêu cầu bảo đảm công bằng đã khiến các nhà nước bị cắt giảm các nguồn thu từ thu quan và thu gián thu khác Thu thu nhập cá nhân điều tiết vào chủ thể nhó nhất- cá nhân trong... sung “tiền lương hưu do quỹ hưu trí tự nguyện chi trả hàng tháng” vào thu nhập được miễn thu thu nhập cá nhân, không tính vào thu - - - nhập tính thu nhằm để phù hợp với thực tế và nâng cao hiệu lực hiệu quả của Luật thu thu nhập cá nhân Cụ thể: Tại Điều 1 Luật thu thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi Khoản 10, Điều 4 Luật thu thu nhập cá nhân 2007: “10 Tiền lương hưu do Quỹ bảo hiểm xã hội chi trả; tiền... tiền lợi tức; (2) Thu nhập từ tiền lãi cổ phần; (3) Thu nhập do buôn bán bất động sản; (4) Thu nhập từ các hoạt động kinh doanh; (5) Thu nhập từ công việc lao động; (6) Thu nhập từ các khoản hưu trí; (7) Thu nhập từ buôn bán gỗ; (8) Các khoản thu nhập từ các khoản vốn; (9) Các khoản thu nhập bất thường; (10) Các khoản thu nhập khác;  Ở Trung Quốc, thu nhập chịu thu gồm 11 loại: (1) Thu nhập từ tiền công,... Phạm vi điều tiết của thu thu nhập cá nhân rất rộng Đối với nền kinh tế, vai trò quan trọng nhất của thu thu nhập cá nhân là đóng góp nguồn thu cho ngân sách quốc gia, bên cạnh đó, thu thu nhập cá nhân còn được sử dụng để điều tiết, định hướng sự phát triển của các lĩnh vực kinh tế Đối với xã hội, thu thu nhập cá nhân tham gia phân phối lại của cải, thu nhập, giảm bớt khoảng cách giàu nghèo, thực . dụng thu thu nhập đối với cá nhân, Luật thu thu nhập cá nhân 2007 xây dựng các quy định trong sắc thu này hợp lý hơn. Đối tượng nộp thu không chỉ gói gọn trong những cá nhân có thu nhập. khai, nộp thu , quyết toán thu thu nhập cá nhân của cá nhân (tại Điều 1 Luật thu thu nhập cá nhân 2012 sửa đổi Điều 24 Luật thu thu nhập cá nhân 2007) nhằm phù hợp với các quy định liên quan. trước đây (thu thu nhập đối với người có thu nhập cao, thu thu nhập doanh nghiệp đối với hộ gia đình, cá nhân kinh doanh, thu chuyển quyền sử dụng đất), Luật thu thu nhập cá nhân đã bổ