Một số giải pháp hoàn thiện nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh LỜI MỞ ĐẦU 1. Lý do chọn đề tài Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế tính độc lập, tự chủ trong các doanh nghiệp ngày càng cao hơn mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi. Muốn như vậy, các doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra. Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh là rất quan trọng. Do vậy bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán hàng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn. Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao là cơ sở doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động và quyết liệt. Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, vận dụng lý luận đã được học tập tại trường kết hợp với thực tế thu nhận được từ công tác kế toán tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh em đã chọn đề tài: “Một số giải pháp hoàn thiện nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh” với mục đích nêu lên một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh. 2. Mục tiêu nghiên cứu Hệ thống hóa các lý luận cơ bản về hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp. Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh nhằm đưa ra những mặt tích cực và hạn chế mặt tiêu cực trong tổ chức kế toán tại công ty. Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty nhằm giúp công ty đưa ra những quyết định quản lý, kinh doanh kịp thời, tối ưu và có hiệu quả
Trang 1LỜI MỞ ĐẦU
1 Lý do chọn đề tài
Trong cơ chế mới, với sự hoạt động của nhiều thành phần kinh tế tính độc lập, tự chủ trong các doanh nghiệp ngày càng cao hơn mỗi doanh nghiệp phải năng động sáng tạo trong kinh doanh, phải chịu trách nhiệm trước kết quả kinh doanh của mình, bảo toàn được vốn kinh doanh và quan trọng hơn là kinh doanh có lãi Muốn như vậy, các doanh nghiệp phải nhận thức được vị trí khâu tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá vì nó quyết định đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để doanh nghiệp có thu nhập bù đắp chi phí bỏ ra
Bên cạnh đó, mục đích hoạt động của doanh nghiệp là lợi nhuận nên việc xác định đúng đắn kết quả sản xuất kinh doanh là rất quan trọng Do vậy bên cạnh các biện pháp quản lý chung, việc tổ chức hợp lý công tác kế toán bán hàng là rất cần thiết giúp doanh nghiệp có đầy đủ thông tin kịp thời và chính xác để đưa ra quyết định kinh doanh đúng đắn
Doanh nghiệp kinh doanh đạt hiệu quả kinh tế cao là cơ sở doanh nghiệp có thể tồn tại và phát triển ngày càng vững chắc trong nền kinh tế thị trường cạnh tranh sôi động và quyết liệt
Nhận thức được tầm quan trọng của công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh, vận dụng lý luận đã được học tập tại trường kết hợp với thực
tế thu nhận được từ công tác kế toán tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia
Thịnh em đã chọn đề tài: “Một số giải pháp hoàn thiện nhằm hoàn thiện công tác
kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả sản xuất kinh doanh tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh” với mục đích nêu lên một số giải pháp
nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh
2 Mục tiêu nghiên cứu
Hệ thống hóa các lý luận cơ bản về hạch toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh trong các doanh nghiệp Phân tích, đánh giá thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh nhằm đưa ra những mặt tích cực và hạn chế mặt tiêu cực trong tổ chức kế toán tại công ty
Đề xuất một số giải pháp hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty nhằm giúp công ty đưa ra những quyết định quản
lý, kinh doanh kịp thời, tối ưu và có hiệu quả
Trang 23 Phạm vi nghiên cứu của khóa luận
- Phạm vi không gian: Phòng kế toán công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia
Thịnh, 58 Trần Quốc Tuấn, Phường 1, Quận Gò Vấp, TP.HCM
- Phạm vi thời gian: từ ngày 13/05/2013 đến 08/07/2013
4 Phương pháp nghiên cứu
- Phương pháp thu thập số liệu: thu thập được trong quá trình thực tập tại công
ty, phòng kế toán của công ty cung cấp, quan sát công việc hằng ngày của các nhân viên kế toán, phỏng vấn các nhân viên kế toán những vấn đề liên quan đến công tác kế toán tiêu thụ và xác định kết quả kinh doanh tại công ty
- Phương pháp tìm kiếm tài liệu: tài liệu thu thập trong quá trình thực tập tại công ty, tài liệu trong sách chuyên ngành kế toán, tài liệu về cơ cấu tổ chức, quy định của công ty
- Phương pháp đánh giá số liệu: theo phương pháp tổng hợp, so sánh, đối chiếu
số liệu
5 Cấu trúc của khóa luận
Ngoài phần mục lục, mở đầu, kết luận, tài liệu tham khảo, nội dung đề tài gồm 4 chương:
- Chương 1: Giới thiệu khái quát về công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh
- Chương 2: Cơ sở lý luận về kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh
- Chương 3: Thực trạng công tác kế toán doanh thu, chi phí và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh
- Chương 4: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán doanh thu, chi phí
và xác định kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh
Trang 3CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH
MỸ THUẬT - ỨNG DỤNG GIA THỊNH
Công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh được thành lập vào ngày 31/03/2005
Tên công ty: Công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh
Từ ngày thành lập đến nay, để cạnh tranh và tìm chỗ đứng trên thị trường công
ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia Thịnh đã không ngừng nâng cao bộ máy tổ chức quản lý để củng cố và mở rộng quy mô, tổ chức công tác tiếp thị, bán hàng để phục vụ nhu cầu trong nước và ngoài nước góp phần tạo công ăn việc làm cho người lao động, nâng cao đời sống cho cán bộ công nhân viên, tạo uy tín trên thị trường trong nước, và tạo uy tín về hàng hóa Việt Nam trên thị trường quốc tế, từ đó nâng cao hiệu quả kinh doanh, hiệu quả đồng vốn, đồng thời tích lũy tái đầu tư vào sản xuất kinh doanh
Qua gần 10 năm hoạt động công ty đã đứng vững trên thị trường và phạm vi hoạt động của công ty ngày càng được mở rộng
Trang 41.3.Chức năng và nhiệm vụ
1.3.1 Chức năng
Sản xuất, mua bán: panô, hộp đèn, đèn led, bảng hiệu quảng cáo, hàng trang trí nội thất; sản xuất, gia công bao bì ( trừ chế biến gỗ, tái chế kim loại, giấy phế thải, sản xuất gốm sứ thủy tinh, xi mạ điện, hàn sơn, cắt cán kim loại tại trụ sở), trang trí gian hàng triển lãm, hội chợ, quầy kệ trưng bày In trên bao bì Lắp đặt sản phẩm cơ khí Xây dựng dân dụng, công nghiệp
1.3.2 Nhiệm vụ
- Nâng cao hiệu quả kinh doanh, tạo được tín nhiệm của khách hàng
- Nắm bắt nhu cầu thị trường, thị hiếu người tiêu dùng, tìm kiếm lĩnh vực kinh doanh có hiệu quả
- Tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng cường quản lý kế hoạch, tăng doanh thu
- Hoàn thành các nghĩa vụ về thuế và các loại phí quy định theo nghĩa của Nhà nước
- Góp phần thực hiện các chính sách của Nhà nước
- Thực hiện chế độ thống kê, báo cáo tài chính, kiểm toán theo yêu cầu của cơ quan Nhà nước có thẩm quyền
1.4 Tổ chức bộ máy công ty
1.4.1 Tình hình số lƣợng lao động tại công ty
Tổng số lao động trong công ty tính đến 12/2012 là: 31 người
Bảng 1.1: Thống kê trình độ văn hóa của nhân viên Loại 12/12 Trung cấp Cao đẳng Đại học Tổng
Nguồn:[ Phòng tổ chức hành chính]
Trang 51.4.2 Tổ chức bộ máy quản lý
Phù hợp với quy mô sản xuất và mạng lưới kinh doanh, hiện nay số đông cán
bộ của công ty đều có trình độ và kinh nghiệm được bố trí vào các vị trí sau:
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy của công ty
1.4.3 Nhiệm vụ chức năng quản lý trong từng bộ phận
Ban giám đốc
- Là người quyết định mọi hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị theo đúng chính sách hiện hành của nhà nước trực tiếp điều hành hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh trong toàn bộ công ty
- Tìm phương án kinh doanh thích hợp với đặc điểm của công ty
- Chăm lo đời sống vật chất tinh thần cho cán bộ công nhân viên
- Chịu trách nhiệm trước khách hàng và pháp luật về những hợp đồng đã ký kết
- Tổ chức hành chính, thi đua, khen thưởng, kỷ luật
- Là người giúp giám đốc về công tác tổ chức lao động, điều hành công ty theo sự ủy quyền của giám đốc Chịu trách nhiệm trước giám đốc và pháp luật về trách nhiệm được phân công và được ủy quyền
Phòng kế
toán tài vụ
Phòng kinh doanh kế hoạch
Phòng tổ chức hành chính
Phòng thiết kế
Bộ phận bán hàng
Đội thi công Ban giám đốc
Trang 6- Thực hiện kê khai và nộp thuế đầy đủ với cơ quan Nhà nước
Phòng kinh doanh kế hoạch
- Quản lý và chỉ đạo công tác kinh doanh, lập kế hoạch kinh doanh, kế hoạch vật tư, hàng hóa Theo dõi các hợp đồng kinh tế, giám sát và kiểm tra chất lượng hàng hóa
- Tiếp thị và giới thiệu các mặt hàng của công ty, liên lạc và giao dịch với khách hàng
- Theo dõi các hợp đồng mua bán, thanh lý hợp đồng khi kết thúc việc bán hàng
- Tìm kiếm khách hàng, mở rộng thị trường tiêu thụ
- Định kỳ tổng hợp báo cáo tài chính, báo cáo kết quả kinh doanh cho giám đốc công ty
Phòng thiết kế
- Chuyên thiết kế các mặt hàng theo yêu cầu đặt hàng của khách hàng và
thiết kế ra những sản phẩm mới độc đáo đáp ứng nhu cầu của khách hàng
Trang 7 Bộ phận bán hàng
- Giao dịch với khách hàng, ghi nhận lại những yêu cầu đặt hàng của khách hàng, và chuyển hàng hóa đến địa chỉ theo yêu cầu của khách hàng
Tổ đội thi công
- Chuyên thi công các công trình dưới sự giám sát của phó giám đốc
1.5 Tổ chức bộ máy kế toán và hình thức kế toán tại công ty
1.5.1 Tổ chức bộ máy kế toán
Hiện nay, công ty thực hiện chế độ chứng từ kế toán và vận dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Nhà nước Chứng từ được lập ở nhiều bộ phận khác nhau của công ty, kể cả ngoài công ty Sau đó được đưa về phòng kế toán trong thời gian ngắn nhất nhằm đảm bảo tính kịp thời cho việc kiểm tra, xử lý và cung cấp thông tin Việc hạch toán kế toán được tập trung tại phòng kế toán tài vụ của công ty, đến kỳ chuyển báo cáo lên phòng kế toán tổng hợp Tất cả các chứng từ đều được lưu trữ tại công ty
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ bộ máy kế toán tại công ty
1.5.2 Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận kế toán
Kế toán tiền mặt, lương, bảo hiểm
Thủ quỹ
Trang 8- Thường xuyên kiểm tra đối chiếu sổ sách kế toán, đề xuất với ban lãnh đạo xử
lý các khoản nợ khó đòi còn tồn đọng
- Xây dựng kế hoạch tài chính, các định hướng về công tác kế toán tài chính phù hợp với yêu cầu phát triển công ty
- Ký duyệt chứng từ thu - chi, hóa đơn nhập – xuất
- Duyệt chứng từ ghi sổ và sổ kế toán của nhân viên, quyết toán báo cáo tài chính trình ban giám đốc
- Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo vệ tài sản, vật tư, hàng hóa, tiền vốn trong doanh nghiệp, có các biện pháp cần thiết để giải quyết các tài sản bị thiếu hụt, mất mát sau khi kiểm kê
Kế toán thanh toán
- Có trách nhiệm theo dõi tình hình thu, chi tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
- Chịu trách nhiệm mở sổ quỹ để theo dõi các khoản thu, chi và tồn quỹ ở mọi thời điểm
- Theo dõi các khoản vay, ký quỹ Quản lý chặt chẽ các chứng từ như ủy nhiệm thu, ủy nhiệm chi, giấy báo nợ, giấy báo có
- Theo dõi các khoản công nợ phải thu, phải trả của đơn vị Định kỳ, hàng tháng đối chiếu công nợ với các đơn vị khách hàng của công ty nhằm phản ánh đúng nội dung ghi nợ, ghi có của khách hàng
- Theo dõi, đôn đốc, thu hồi các khoản phải thu của công ty, các khoản phải trả cho khách hàng Cuối tháng lập biên bản đối chiếu công nợ đồng thời tham gia thu hồi
Kế toán tiền mặt, lương, bảo hiểm
- Theo dõi các nghiệp vụ liên quan đến tiền mặt
- Trên cơ sở hạch toán về lao động, tính toán chính xác tiền lương phải trả cho cán
bộ công nhân viên, các khoản trích theo lương phải nộp cho cơ quan Nhà nước
- Tính toán các khoản phải trả sau khi trừ lương
Trang 9 Thủ quỹ
- Thực hiện thu – chi tiền mặt đúng chế độ, trách nhiệm của thủ quỹ
- Kiểm đếm thu – chi tiền mặt chính xác
- Bảo quản an toàn quỹ tiền mặt của đơn vị
- Ghi chép sổ sách, cập nhật đầy đủ nghiệp vụ phát sinh qua quỹ tiền mặt của đơn
vị
- Kiểm quỹ cuối ngày theo đúng chế độ quy định
- Cập nhật, ký thu – chi hàng ngày, lưu sổ chứng từ gốc, sau đó trả lại kế toán trưởng các chứng từ ban đầu cùng bảng báo cáo quỹ tiền mặt cuối ngày theo qui định của công ty
1.5.3 Hình thức kế toán công ty áp dụng
- Công ty đã tổ chức thực hiện hệ thống chứng từ và báo cáo theo đúng chuẩn
mực kế toán Việt Nam, theo chế độ kế toán và theo những quy định kế toán được chấp thuận tại Việt Nam (QĐ số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 cuả Bộ Trưởng BTC)
- Để thuận tiện cho việc theo dõi và ghi chép sổ sách kế toán công ty theo hình thức “nhật ký chung”
- Đơn vị tiền tệ ghi chép kế toán là đồng Việt Nam (VNĐ)
- Hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp: Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo quy định của Bộ Tài Chính
- Công ty tính giá xuất kho theo phương pháp: Nhập trước, xuất trước (FIFO)
- Công ty tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế toán kê khai hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
- Báo cáo tài chính được trình bày theo nguyên tắc giá gốc
- Công ty tính khấu hao tài sản cố theo phương pháp đường thẳng để trừ dần vào nguyên giá tài sản cố định theo thời gian hữu dụng ước tính phù hợp với hướng dẫn theo quyết định số 206/2003/QĐ-BTC ngày 12/12/2003 của Bộ Trưởng Bộ Tài Chính
- Hình thức sổ kế toán công ty áp dụng: Nhật ký chung
Sổ sách kế toán sử dụng:
Sổ nhật ký chung
Sổ nhật ký đặc biệt
Sổ cái
Các sổ, thẻ kế toán chi tiết:
Sổ chi tiết tài khoản
Trang 10 Sổ chi tiết hàng hóa
Sổ chi tiết thanh toán người mua
Sổ chi tiết thanh toán người bán
Thẻ kho
Bảng kê chi tiết các tài khoản
Hình thức ghi sổ này của Công ty được áp dụng vào thực tế như sau:
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ gốc đã được kiểm tra dùng làm căn cứ ghi
sổ, trước hết kế toán ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung đồng thời ghi vào
sổ, thẻ kế toán chi tiết liên quan, thủ quỹ ghi vào sổ quỹ Căn cứ vào chứng từ dùng làm căn cứ ghi sổ kế toán ghi vào sổ nhật ký đặc biệt liên quan
Cuối tháng kế toán tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt, lấy số liệu ghi vào sổ cái theo các tài khoản phù hợp
Cuối năm, kế toán cộng số liệu trên sổ cái để lập bảng cân đối tài khoản Sau khi đã kiểm tra đối chiếu khớp đúng số liệu ghi trên bảng cân đối tài khoản và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính
Trang 11Chứng từ gốc
Sổ nhật ký đặc biệt
Sổ nhật ký chung Sổ thẻ, chi
tiết
Sổ cái
Bảng cân đối tài khoản
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
Trang 121.6 Tình hình sản xuất kinh doanh giai đoạn 2009-2012
Bảng 1.2: Bảng thống kê doanh thu, chi phí, lợi nhuận từ 2009 – 2012
Nguồn: [Phòng kinh doanh kế hoạch]
Biểu đồ 1.1: Biểu đồ thể hiện doanh thu, chi phí, lợi nhuận từ 2009 – 2012
Nhận xét: Qua biểu đồ trên ta nhận thấy doanh thu và lợi nhuận của công ty qua
các năm đều tăng cụ thể:
- Doanh thu năm 2009 là 1,549,224,221đ đến năm 2011 là 2,735,194,150đ tương ứng tăng 76,55%
- Lợi nhuận năm 2009 là 325,428,286đ đến năm 2011 là 411,672,474đ tương ứng tăng 26,50%
Điều này cho thấy công ty đã có những chiến lược kinh doanh đúng đắn nâng
0500,000,000
Năm2010
Năm2011
năm2012
1 Doanh thu
2 Chi phí
3 Lợi nhuận
Trang 131.7 Những thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển của công ty
1.7.1 Thuận lợi
- Trong những năm gần đây nước ta đang dần mở rộng mối quan hệ với các nước khu vực và trên thế giới Từ đó mang lại nhiều thuận lợi để phát triển về mọi mặt đặc biệt là ở lĩnh vực kinh tế Chúng ta có thể học hỏi kinh nghiệm, phương pháp quản lý thành công của các nước phát triển trên thế giới
- Đội ngũ nhân viên có kinh nghiệm trong việc quảng cáo và làm việc với tinh thần trách nhiệm cao
- Công ty đã đẩy mạnh hoạt động sản xuất kinh doanh, mở rộng thị trường, xây dựng uy tín với khách hàng bằng cách nâng cao tiêu chuẩn và chất lượng của các mẫu quảng cáo đáp ứng nhu cầu ngày càng tăng của khách hàng
- Mọi cá nhân trong công ty đều phát huy hết mọi khả năng và năng lực của mình
để đáp ứng nhu cầu của từng khách hàng, đặc biệt là những khách hàng tiềm năng
1.7.2 Khó khăn
- Với quy trình và quy mô hoạt động của công ty thì năng lực của người lao động
đóng vai trò hết sức quan trọng Hơn nữa, do đặc thù là ngành quảng cáo nếu sản phẩm không có chất lượng cao sẽ ảnh hưởng đến hình ảnh của công ty trong mắt khách hàng
- Luôn có sự cạnh tranh gay gắt giữa các công ty trong lĩnh vực quảng cáo
- Ngoài ra, chi phí quảng cáo là một trong những khoản mà doanh nghiệp cần cắt giảm đầu tiên khi gặp khó khăn Việc này đã làm cho các công ty quảng cáo phải chật vật trong việc tìm kiếm khách hàng
1.7.3 Phương hướng phát triển của công ty trong thời gian tới
- Xây dựng ổn định cơ sở vật chất kỹ thuật, hoàn thiện bộ máy tổ chức và quản lý
để phấn đấu trở thành một trong những đơn vị vững mạnh có thương hiệu trong ngành
- Sự hài lòng của khách hàng được coi là sứ mệnh của công ty
- Quan hệ hợp tác với tất cả các bạn hàng trên mọi lĩnh vực
Trang 14KẾT LUẬN CHƯƠNG 1
Chương 1 giới thiệu một cách tổng quát về Công ty TNHH Mỹ thuật - Ứng dụng Gia thịnh với ngành nghề kinh doanh và cơ cấu tổ chức cũng như lịch sử hình thành của công ty Chương 1 cũng giới thiệu về chi tiết cơ cấu bộ máy kế toán, hình thức kế toán áp dụng tại công ty, từ đó cho ta thấy những nét cơ bản về công tác kế toán tại công ty Bên cạnh đó cũng nêu lên những thuận lợi, khó khăn và phương hướng phát triển của công ty trong thời gian tới
Trang 15CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN DOANH THU, CHI PHÍ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH
2.1 Kế toán doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
2.1.1 Khái niệm và nhiệm vụ
2.1.1.1 Khái niệm
Doanh thu là tổng giá trị các lợi ích kinh tế mà doanh nghiệp thu được trong kỳ
kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, góp phần làm tăng nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp
Doanh thu thuần mà doanh nghiệp thu được là sau khi đã trừ các khoản giảm trừ gồm các khoản chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu, thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp
2.1.1.2 Nhiệm vụ của kế toán
- Phản ánh và giám sát tình hình nhập - xuất - tồn kho hàng hóa về mặt số lượng và
giá trị, tình hình thực hiện định mức
- Kế toán lựa chọn phương pháp kế toán chi tiết, phương pháp kế toán tổng hợp
hàng tồn kho và phương pháp tính giá hàng xuất kho phù hợp với đặc điểm, tình hình của doanh nghiệp
- Phản ánh và giám đốc tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất sản phẩm về mặt số
lượng, chủng loại, chất lượng
- Phản ánh và giám đốc tình hình kế hoạch tiêu thụ sản phẩm, tính toán doanh thu
và các khoản giảm trừ, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh cuối kỳ
- Phân tích sự biến động của các khoản giảm trừ doanh thu
- Xác định đúng số thuế phải nộp cho Nhà nước và kịp thời thanh toán
- Phản ánh và giám sát kế hoạch tiêu thụ sản phẩm Tính toán và phản ánh chính
xác kịp thời doanh thu bán hàng
2.1.2 Nguyên tắc ghi nhận doanh thu
- Doanh thu và chi phí liên quan đến cùng một giao dịch được ghi nhận theo
nguyên tắc phù hợp và phải theo năm tài chính
- Doanh thu bán hàng được ghi nhận khi đồng thời thỏa mãn tất cả 5 điều kiện:
Doanh nghiệp đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hóa cho người mua
Trang 16 Doanh nghiệp không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hóa như người sở hữu hàng hóa hoặc quyền kiểm soát hàng hóa
Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
Doanh nghiệp đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
- Doanh thu bán hàng, kể cả doanh thu nội bộ phải được theo dõi chi tiết theo từng loại doanh thu, từng loại thành phẩn hàng hóa
- Nếu trong kỳ kế toán phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu như: chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại thì phải được hạch toán riêng biệt Các khoản giảm trừ doanh thu này phải được tính trừ vào doanh thu ghi nhận ban đầu để có doanh thu thuần làm căn cứ xác định kết quả hoạt động kinh doanh
- Cuối kỳ kế toán kết chuyển toàn bộ doanh thu thuần sang TK 911 để xác định kết quả hoạt dộng kinh doanh và toàn bộ nhóm TK doanh thu không có số dư cuối
Trang 172.1.5 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 511“ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”
Kết cấu tài khoản
TK 511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ ”
- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, hoặc thuế xuất
khẩu, hoặc thuế GTGT theo phương
pháp trực tiếp phải nộp
- Trị giá khoản chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kết
chuyển vào cuối kỳ
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài
khoản 911 “xác định kết quả kinh
doanh”
- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp đã thực hiện trong kỳ kế toán
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ
2.1.6 Phương pháp hạch toán
Bán hàng theo phương thức giao hàng trực tiếp:
Bán hàng thu tiền ngay:
- Đối với hàng hóa tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ:
Phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, thuế GTGT phải nộp và tổng
số tiền phải thu về, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131
- Đối với hàng hoá tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp:
Phản ánh doanh thu bán hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 131
Trang 18- Cuối kỳ, xác định thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp:
“Doanh thu chưa thực hiện”
- Khi phát sinh doanh thu bán hàng trả góp:
Trang 192.1.7 Sơ đồ tài khoản
511
Kết chuyển CKTM, doanh thu Giá chưa có thuế GTGT
hàng bán bị trả lại, giảm giá
đầu ra
CKTM, doanh thu hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán phát sinh trong kỳ
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 511
2.2 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
Trang 202.2.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 515 “doanh thu hoạt động tài chính”
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 515 “doanh thu hoạt động tài chính”
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài
chính sang tài khoản 911
- “Xác định kết quả kinh doanh”
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ
Trang 21- Lợi nhuận được chia từ việc gửi tiết kiệm hoặc cho vay tiền:
Trang 222.2.5 Sơ đồ tài khoản
515
111, 112, 138 Chiết khấu thanh toán,
động tài chính Lãi bán hàng trả góp,
trả chậm
121, 221, 222 Lợi nhuận từ hoạt động
đầu tư tài chính
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 515
Trang 232.3.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 “Giá vốn hàng bán”
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 632 “giá vốn hàng bán”
- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa
- Phản ánh hao hụt, mất mát của hàng tồn
kho
- Phản ánh chênh lệch giữa số dự phòng
giảm giá hàng tồn kho phải lập năm nay
lớn hơn khoản dự phòng đã lập năm
trước
- Trị giá vốn của thành phẩm, hàng hóa
bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán
- Kết chuyển giá vốn của thành phẩm hàng hóa vào bên nợ tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh”
Trang 24- Hàng hóa mua không qua nhập kho mà bán trực tiếp cho khách hàng:
Trang 252.3.5.Sơ đồ tài khoản
Thành phẩm sản xuất ra tiêu thụ Thành phẩm, hàng hóa đã
ngay không qua nhập kho bán bị trả lại
155 911 Thành phẩm, hàng hóa Kết chuyển giá vốn của hàng
Xuất kho để bán bán đã xác định kq tiêu thụ
159
Hoàn nhập dự phòng
Giá hàng tồn kho Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 632
2.4 Kế toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.4.1 Chiết khấu thương mại
Bảng thông báo chiết khấu
Hóa đơn GTGT, hóa đơn thông thường
Sổ cái 521
Trang 262.4.1.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521: “Chiết khấu thương mại”
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 521“Chiết khấu thương mại ”
Chiết khấu thương mại phát sinh trong kỳ Kết chuyển vào tài khoản 511 để xác
định doanh thu thuần của kỳ hạch toán Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có
Tài khoản 521 không có số dư cuối kỳ
(nếu có)
Sơ đồ 2.4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 521
Trang 27Tài khoản 531 “ hàng bán bị trả lại”
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 531 “hàng bán bị trả lại”
Trị giá hàng bán bị trả lại Kết chuyển vào tài khoản 511 để xác
định doanh thu thuần
Trang 282.4.2.5 Sơ đồ tài khoản
Tài khoản 532 “giảm giá hàng bán ”
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 532 “giảm giá hàng bán”
Các khoản giảm giá hàng bán phát sinh
Trang 29Sơ đồ 2.6: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 532
2.5 Kế toán chi phí tài chính
Trang 302.5.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 635 “chi phí tài chính”
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 635 “Chi phí tài chính”
Các khoản chi phí tài chính phát sinh
Trang 31- Thu tiền nợ của khách hàng bằng ngoại tệ, phát sinh lỗ do chênh lệch tỷ giá:
Trang 322.5.5 Sơ đồ tài khoản
Chi phí hoạt động vay vốn
Sơ đồ 2.7: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 635
2.6 Kế toán chi phí bán hàng
2.6.1 Khái niệm
Chi phí bán hàng là toàn bộ các chi phí liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển
- Chi phí chào hàng, giới thiệu, quảng cáo
- Chi phí hoa hồng đại lý
- Chi phí bảo hành sản phẩm
2.6.2 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn thuế giá trị gia tăng
- Phiếu thu, phiếu chi
- Bảng kê thanh toán tạm ứng
- Sổ cái, sổ chi tiết TK 641
Trang 332.6.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 “chi phí bán hàng” dùng để phản ánh chi phí thực tế phát sinh trong quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ của doanh nghiệp
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 641 “chi phí bán hàng”
Tập hợp các chi phí thực tế Các khoản giảm trừ chi phí bán hàng
phát sinh trong quá trình tiêu thụ phát sinh trong kỳ hạch toán
sản phẩm, hàng hóa dịch vụ của Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài
doanh nghiệp khoản 911“xác định kết quả kinh doanh”
để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Trang 34- Khi phân bổ kế toán ghi:
Trang 352.6.5 Sơ đồ tài khoản
641
111, 112, 152, 153 133 111,112
Chi phí vật liệu, CCDC
334, 338
911
Chi phí tiền lương
và các khoản trích theo Kết chuyển chi phí bán hàng
214
Chi phí khấu hao TSCĐ
111, 112, 331
Chi phí dịch vụ mua ngoài
Chi phí khác bằng tiền
133
Sơ đồ 2.8 : Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 641
Trang 362.7 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
2.7.1 Khái niệm
Chi phí quản lý doanh nghiệp là các chi phí có liên quan chung tới toàn bộ hoạt động quản lý điều hành chung của doanh nghiệp, bao gồm: Chi phí hành chính, chi phí tổ chức, chi phí văn phòng, chi phí mua văn phòng phẩm
2.7.2 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn thuế GTGT
- Phiếu thu, phiếu chi
- Giấy báo nợ, giấy báo có
- Bảng kê thanh toán tạm ứng
- Sổ cái, sổ chi tiết TK 642
2.7.3 Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp” dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh nghiệp phát sinh trong một kỳ hạch toán
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 642 “chi phí quản lý doanh nghiệp”
Tập hợp các chi phí quản lý doanh
nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ
Các khoản giảm trừ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ hạch toán
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 “xác định kết quả kinh doanh” để tính kết quả kinh doanh trong kỳ
Trang 37- Trích các khoản BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN trên lương theo qui định :
Trang 38- Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 để xác định kêt quả kinh doanh:
Nợ TK 911
Có TK 642
2.7.5 Sơ đồ tài khoản
642
quản lý doanh nghiệp
Chi phí tiền lương
và các khoản trích theo lương
Thuế môn bài, tiền thuế đất phải nộp
Sơ đồ 2.9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp tài khoản 642
Trang 392.8 Kế toán thu nhập khác, chi phí khác
2.8.1 Thu nhập khác
2.8.1.1 Khái niệm
Thu nhập khác là những khoản thu mà doanh nghiệp không dự tính trước được hoặc có dự tính đến nhưng ít có khả năng thực hiện, hoặc những khoản thu không mang tính thường xuyên
Tài khoản 711 “thu nhập khác”
Kết cấu tài khoản
Tài khoản 711 “thu nhập khác”
Cuối kỳ kết chuyển các khoản thu nhập
khác sang tài khoản 911
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
Trang 40- Khi doanh nghiệp phạt khách hàng do khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế,
số tiền phạt thu được là thu nhập khác phát sinh trong kỳ Nếu doanh nghiệp thu được tiền hoặc cho khách hàng nợ lại:
- Các hoạt động rủi ro trong kinh doanh như cháy nổ, hỏa hoạn, lũ lụt phản ánh
số tiền bảo hiểm doanh nghiệp thu về: