287 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán

287 Lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chương trình kiểm toán

Lời nói đầu Nền kinh tế thị trờng nhiều thành phần có quản lý nhà nớcđà đem lại nhiều thành công, chuyển biến tích cực cho kinh tÕ vèn tr× trƯ cđa chóng ta sau nhiỊu năm theo chế tập trung bao cấp Góp phần đa kinh tế nớc ta phát triển hội nhËp vµo nỊn kinh tÕ cđa khu vùc cịng nh giới Trong đòi hỏi chế thị trờng, vấn đề quản lý kinh tế khâu quan trọng định thành bại doanh nghiệp, tập đoàn kinh tế Để ghóp phần tạo nên thành công vai trò kiểm toán viên Công ty kiểm toán độc lập vô quan trọng Với chức xác minh bằy tỏ ý kiến.Kiểm toán đà đem lại niềm tin cho ngời sử dụng báo cáo tài Giờ đây,Việt Nam nớc phát triển, bắt đầu hội nhập vào kinh tế khu vực giới Hành lang pháp lý nớc ta lỏng lẻo, hoạt động hiệu quả.Đồng nghĩa với môi trờng kiĨm to¸n cịng cha ph¸t triĨn so víi c¸c níc giới Hoạt động kiểm toán nớc ta nói chung mẻ Trong giai đoạn này, chóng ta thiÕu thèn c¶ kinh nghiƯm qu¶n lý cịng nh nguồn tài liệu tham khảo Vì vậy, kiểm toán đợc coi hoàn hảo cần phải có nỗ lực hết mình, kiểm toán viên công ty kiểm toán cần phải có trách nhiệm cao kiểm toán Đặc biệt việc lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán Bởi vì, công việc chuẩn bị ban đầu định tới thành công giai đoạn kiểm toán Đó lí em chọn đề tài: "Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán" I Lý luận lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán 1.1 Vai trò, chức lập kế hoạch kiểm toán Ngày nay, kiểm toán để đảm bảo tính hiệu kinh tế, nh để thu thập chứng kiểm toán cách đầy đủ có tính xác cao để làm cho kết luận kiểm toán viên tính chung thực hợp lý báo cáo tài Vì vậy, kiểm toán đợc coi thành công hoàn thiện phải bao gồm ba bớc sau đây; Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Kết luận ( ý kiến ) kiểm toán viên đa Do đó, để thực thành công cho kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán cần phải đợc thực kiểm toán Trong giai đoạn này, Kiểm toán viên công ty kiểm toán phải có trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán nhằm đảm bảo cho kiểm toán đợc tiến hành cách hiệu ( Chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 300 ) Nh vậy, việc lập kế hoạch kiểm toán không xuất phát từ yêu cầu kiểm toán mà đợc quy định chuẩn mực đỏi hỏi kiểm toán viên phải tuân thủ, nhằm đảm bảo cho kiểm toán đợc tiến hành có hiệu chất lợng Trách nhiệm kiểm toán viên giai đoạn có vai trò quan trọng, chi phối tới chất lợng hiệu kiểm toán nói chung uy tín công ty kiểm toán nói riêng Do đó, việc lập khế hoạch kiểm toán đem lại ý nghĩa sau đây: Việc lập kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hoạt động cách linh hoạt, hiệu với phận khác đơn vị kiểm toán nh: Kiểm toán nội công ty, liên kết với chuyên gia bên Mặt khác, Chuẩn giúp kiểmlập toán chóng, hiệu đạt đợc cho kế sức hoạch kếnhanh kiểm mức chi phí hợpbịlý, tăng cạnh tranh cho toán công ty kiểm toán đợc uy tín khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán giúp cho công ty kiểm toán thống đợc với khách hàng cđa m×nh vỊ thêi gian, chi phÝ vỊ cc kiĨm toán thông qua hợp đồng kiểm ra, tránh đợc tranh chấp sau có Tìmtoán hiểuNgoài khách hàng thể xẩy Căn vào lập kế hoạch kiểm toán kiểm toán viên đánh giá đợc chất lợng kiểm toán, ghóp phần nâng cao hiệu kiểm toán, từ thắt chặt mối quan hệ công ty kiểm toán với khách hàng Đánh giá rủi ro kiểm toán Để thực đợc việc lập kế hoạch thiết kế chơng trình kiểm toán kiểm toán viên cần phải tiến hành theo bớc sau đây: Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội đánh giá rủi ro kiểm soát Lập kế hoạch kiểm toán 2toàn diện thiết kế chơng trình kiểm toán 1.2 Chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán Trách nhiệm kiểm toán viên lúc phải đánh giá xem quy mô ban đầu kiểm toán, để từ đề đợc kế hoạch chiến lợc cho mình: Kế hoạch chiến lợc đợc lập cho kiểm toán lớn quy mô, tính chất phức tạp, địa bàn rộng kiểm toán báo cáo tài nhiều năm Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 1.2.1 Đánh giá quy mô ban đầu cđa mét cc kiĨm to¸n ►Xem xÐt hƯ thèng kiĨm soát chất lợng: Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 quy định: Kiểm soát chất lợng việc thực mộy hợp đồng kiểm toán công ty kiểm toán cho : Kiểm toán viên phải xem xét hệ thống kiểm soát chất lợng công ty khách hàng đánh giá khản chấp nhận kiểm toán Tính liêm ban Giám đốc công ty khách hàng: theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400 quy định: Kiểm toán viên phải có hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm nội khách hàng Tính liêm Ban Giám đốc công ty khách hàng bé phËn cÊu thµnh then chèt cđa hƯ thèng kiĨm soát Đây tảng cho tất phận hệ thống kiểm soát nội hoạt động.Nếu ban Giám đốc thiếu liêm chính, trách nhiệm kiểm toán viên lúc phải đa giải trình đẵn báo cáo kiểm toán cuối Liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiện : Việc liên lạc với kiểm toán viên tiền nhệm gọi bắt buộc với kiểm toán viên Đối với khách hàng mà khách hàng trớc đà có công ty khác kiểm toán kiểm toán viên ( kiểm toán viên kế nhiệm) phải chủ động liên hệ với kiểm toán viên cũ ( Kiểm toán viên tiền nhiệm ) đợc coi nguồn thông tin ban đầu Chuẩn mực kiểm toán có quy định:Kiểm toán viên kế nhiệm phải liên hệ với kiểm toán viên tiền nhiệm vấn đề có liên quan tới kiểm toán, để từ có định có chấp nhận kiểm toán hay không? Các thông tin thu đợc bao gồm: Tính liêm ban Giám đốc, bất đồng ban Giám đốc với kiểm toán viên tiền nhiệm nguyên tắc kế toán, thủ tục kiểm toán vấn đề liên quan khác Ngoài ra, kiểm toán viên xem xét hồ sơ kiểm toán kiểm toán viên tiền nhiệm để hỗ trợ cho kiểm toán viên việc lập kế hoạch kiểm toán Và có kế hoạch xem xét tài liệu kiểm toán viên khác cần phải có đợc đồng ý trao đổi cụ thể với ngời số kiểm toán viên để cung cấp cho họ hồ sơ bên liên quan thông tin quan trọng khác cho trình lập kế hoạch kiểm toán 1.2.2 Kiểm toán viên phải nhận diện đợc lý kiểm toán công ty khách hàng Việc nhận diện lý kiểm toán cho công ty khách hàng kiểm toán viên vấn trực tiếp Ban Giám đốc công ty khách hàng(đối với khách hàng mới) dựa vào kimh nghiệp kiểm toán trớc đó( khách hàng cũ ) suốt trình kiểm toán sau này, kiểm toán viên xẽ thu thập thêm thông tin để hiểu biết lý kiểm toán khách hàng Việt Nam ngày nay, theo thông t số 22 Bộ tài ban hành( ngày 19/03/1994) văn ký gần Thủ tớng Chính phủ quy định: Vế việc bắt buộc Tổng công ty, công ty 100% vốn đầu t nớc ngoài, công ty liên doanhvà doanh nghiệp nhà nớc báo cáo tài cuối kỳ phải có báo cáo kiểm toán viên kèm Tuy nhiên, thực tế với phát triển chế thị trờng ngày thì: tất tổ chức, doanh nghiệp, cá nhân Ngày tìm đến nhiều công ty kiểm toán độc lập 1.2.3 Hợp đồng kiểm toán Khi đà đến định kiểm toán cho khách hàng xem xét vấn đề nêu Bớc cuối cung giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Công ty kiểm toán phải thực ký kết hợp ®ång kiĨm to¸n Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam số 210 quy định: Công ty kiểm toán khách hàng khi ký kết hợp đồng kiểm toán, hợp đồng dịch vụ ký kết văn khác cho hợp đồng phải tuân thủ quy định pháp luật hành hợp đồng kinh tế Trong hợp đông kiểm toán thờng phải có nội dung chủ yếu sau đây: Mục đích phạm vi cuụoc kiểm toán Trách nhiệm cảu ban giám đốc công ty khách hàng kiểm toán viên Hình thức thông báo kết kiểm toán Thời gian tiến hành kiểm toán Căn tính giá phí kiểm toán hình thức toán Hợp đồng kiểm toán sở pháp lý để kiểm toán viên thực bớc kiểm toán ảnh hởng đến trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên đến khách hàng 1.3 Thu thập thông tin sở khách hàng Việc tìm hiểu nghành nghề kinh doanh công việc kinh doanh khách hàng thu thập thông tin hoạt động kinh doanh cảu khách hàng cần thiết cho việc thực kiểm toán có hiệu Các thông tin thu thập đợc thờng đợc thu thập văn phòng công ty khách hàng Nhất khách hàng Việc thu thập thông tin sở thờng đợc tiến hành theo nhiếu cách, phơng pháp sau đây: Thu thập thông tin nghành nghề kinh doanh khách hàng công việc kinh doanh Để có đợc thông tin có ý nghĩa suất kiểm toán, kiểm toán viên cần thiết phải hiểu đợc nghành nghề kinh doanh khách hàng thu thập theo nhiều cách khác Có thể, qua tranh luận với kiểm toán viên có trách nhiệm với hợp đồng kiểm toán năm trớc vơí kiểm toán viên thuộc hợp đồng kiểm toán năm nay, vơí hợp đồng tơng tự, qua buổi hội nghị với công nhân viên khách hàng Thông tin thu đợc ngành nghề kinh doanh khách hàng mà khác biệt với công ty khác ngành điều kiện cần thiết để thực trình so sánh ngành Tơng tự, thông tin nh cấu tổ chức, thông lệ tiếp thị , phân phối phơng pháp đánh gia hầng tồn kho đặc điểm riêng cảu công việc kinh doanh khách hàng phải đợc hiểu rõ, trớc tiến hành kiểm toán Vì kiện đợc sử dụng cách liên tục tiến hành thuyết minh thông tin kiểm toán Kiểm toán viên cần phải có đầy đủ kiến thức công việc kinh doanh khách hàng nhằm giúp cho kiểm toán viên có cần phải công khai riên hăy không Trong hồ sơ thơng xuyên kiểm toán viên thờng bao gồm: Lịch sử hình thành phát triển cuả công ty, danh sách mặt hàng kinh doanh chủ yếu sổ ghi chép sách kinh tế quan trọng năm trớc Nghiên cứu thông tin này, trao đổi với nhân viên công ty khách hàng xẽ giúp cho kiểm toán viên hiểu biết rõ nghành nghề kinh doanh khách hàng Thăm quan nhà xởng Một vòng thăm quan nhà xởng phơng tiện khách hàng có ích cho việc tìm hiểu ngành nghề kinh doanh khách hàng kiểm toán viên xẽmắt thấy tai nghe quy trình sản xuất kinh doanh, gặp mặt nhân vật chủ chốt, chanh luận với nhân viên làm công tác kế toán xẽ có ích cho kiểm toán viên có cách nhìn chung thực công việc kiểm toán với cách quan sát thực tế phơng tiện vật chất công ty nh: Kho bÃi, nhà xởng xẽ nhận định khách quan công việc bảo vệ tài sản công ty Và việc thuyết minh số liệu kiểm toán sau cách đa đợc khung tham chiếu cụ thể Qua hình dung tài sản nh sản phẩm chế tạo, mắy móc thiết bị nhà xởng Ngoài ra, kiểm toán viên nhận định đợc cung cách cung cách tổ chức công việc ban giám đốc, nh cách bố chí phòng ban, máy kế toán có hợp lý hăy không Xem xét lại sách công ty Nhiều sách quyền hạn công ty đợc phải ảnh báo cáo tài phần hệ thống kiểm soát nội nhng phạm vi hệ thống kế toán Chúng nh nhợng lại phần hoạt động sản xuất kinh doanh, sách tín dụng khoản tiền cho văy, định sách phải đợc đánh giá cách thận trọng nh phần công tác kiểm toán, để xác minh xem ban quản trị có đòi hỏi Hội đồng quản trị công ty phê duyệt định Điều xẽ đảm cho định ban quản lý công ty đà đợc phê chuẩn cách đắn báo cáo tài Kiểm toán viên Công ty kiểm toán thờng ghi vào hồ xơ kiểm toán thờng xuyên sách quan trọng cuả công ty Các nguyên tắc kế toán đợc thừa nhận, khoản giảm giá hàng tồn kho phải đợc phân bổ váo chi phí (theo chuẩn mục kế toán Việt Nam ), điều đặc biệt hữu ích cho kiểm toán viên xác định liệu khách hàng có thay đổi nguyên tắc kế toán hăy không Xem xét lại kết kiểm toán năm trớc hồ sơ kiểm toán chung Các kiểm toán năm trớc thờng nhiều thông tin khánh hàng, công việc kinh doanh, cấu tổ chức công ty Công ty kiểm toán th ờng trì hồ sơ kiểm toán thờng xuyên khách hàng Hồ sơ chứa tài liệu nh: sơ đồ tổ chức máy, điều lệ tổ chức công ty, sách tài chính, kế toán Qua kiểm toán viên xẽ tìm thấy thông tin hữu ích khách hàng Cập nhập xem xét sổ sách công ty cần thiết, qau kiểm toán viên không xác định đợc định nhà quản lý cóphù hợp với pháp luật hăy không, với sách hành công ty hăy không mà giúp kiểm toán viên hiểu đựơc chất cuả số liệu, nh biến đổi chúng báo cáo tài Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 550 Các bên hữu quan gồm: Các phận trực thuộc, chủ sở hữu chích thức công ty khách hàng, hăy công ty chi nhánh, cá nhân hăy tổ chức có khả điều hành kiểm soát có ảnh hởng đáng kể tới sách tới sách quản trị công ty khách hàng Theo nguyên tắc đẵ đợc thừa nhận Một nghiệp vụ kinh tế bên đối tác có liên quan tới nghiệp vụ kinh tế khách hàng bên đối tác liên quan Các nghiệp vụ kinh tế bên đối tác liên quan phải đợc tiết lộ, nên điều quan trọng tất bên đối tác liên quan phải đợc nhận diện đa vào hồ sơ thờng xuyên lúc bắt đầu lập hợp đồng Việc phát nghiệp vụ kinh tế bên liên quan cha đợc biết luôn đợc khuyết khích Cách làm thông thờng thông qua trình điều tra ban quản trị, xem xét lại tài liệu lu trữ, kiểm tra sổ theo dõi cổ đông khách hàng công ty Từ dự đoán đợc vấn đề phát sinh bên hữu quan, để hoạch định mộy kế hoạch kiểm toán phù hợp Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên Theo chuẩn mực kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 620 :Sư dơng t liƯu chuyên gia Kiểm toán viên phải đánh giá khả chuyên môn, hiểu mục đích phạm vi công việc của họ nh phù hợp sử dụng t liệu cho mục tiêu dự định Kiểm toán viên cần phải mối quan hệ chuyên gia với khách hàng, yếu tố ảnh hởng tới tính khách quan chuyên gia 1.4 Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng Các loại giấy tờ pháp lý có liên quan trặt trẽ với cần phải đợc kiểm toán viên thu thập xớm hợp đồng là: Tuyên bố hợp quy chế, biển cáccuộc họp hội đồng quản trị họp cổ đông loại hợp đồng khác Một số thông tin hợp đồng phải đợc công khai báo cáo tài chính.Các thông tin khác nh quyền phê chuẩn hội đồng quản trị biên có ích cho phần khác kiểm toán, giúp cho kiểm toán viên hiểu biết dõ tình hình hoạt động kinh doanh khách hàng, thuyết minh chứng liên quan suốt kiểm toán đảm bảo cho kiểm toán đợc thực tiến độ Giấy phép thành lập điều lệ công ty Việc yêu cầu giấy phép giúp kiểm toán viên hiểu đợc trình hình thành, mục tiêu hoạt động lĩnh vực hinh doanh hợp pháp đơn vị, nắm bắt đợc vấn đề mang tÝnh chÊt néi bé nh c¬ cÊu tỉ chøc, chøc năng, nhiệm vụ đơn vị phòng ban, thủ tục phát hành cổ phiếu, trái phiếu Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán tra, kiểm toán năm hành hay vài năm trớc Các báo cáo tài cung cấp dự liệu tình hình tài kết hoạt động kinh doanh đơn vị, giúp cho kiểm toán nhận thức đợc vấn đề đó, dựa sở đồng thời áp dụng kỹ thuật phân tích báo cáo để nhận thức rõ xu hớng phát triển khách hàng Đây tài liệu quan trọng kiểm toán báo cáo tài Biên họp Biên họp công ty tài liệu thức họp hội đồng quản trị cổ đông Đó loại biên quan chứa đựng chủ đề quan trọng đà bàn luận họp Nếu kiểm toán viên không xem xét biên dễ dàng bỏ qua thông tin cần thiết để xác định báo cáo tài có thật đắn hay không Những thông tin đợc coi kiện quan trọng giúp cho kiểm toán viên hình thành trình bày trung thực thônh tin báo cáo tài Thông tin thờng ghi văn gồm: Quá trình tuyên bố tổ chức Quá trình chấp nhận hợp đồng hăy thoả hiệp Quá trình mua bất động sản Qúa trình phê chuẩn sát nhập Quá trình cho phép khoản vay dày hạn Các báo cáo tiếp diễn trình sản xuất kinh doanh Kiểm toán viên cần ghi thông tin vào t liệu cách trích đoạn biên bản, chụp gạch dới phần quạn trọng Trớc tiến hành kiểm toán cần phải theo dõi thông tin để đảm ban quản trị đà tuân thủ theo biện pháp mà hội đồng quản trị cổ đông đa Các hợp đồng cam kết quan trọng Các hợp đồng cam kết quan trọng gồm: Hợp đồng mua bán, hợp đồng tơng lai điều quan tâm hàng đầu kiểm toán viên kiểm toán nhận đợc quan tâm suốt giai đoạn khảo sát chi tiết Kiểm toán cần phải xem xét lại chích chnhg từ từ ban đầu Để kiểm toán có nhìn tổng quát hình thức, vấn đề tiền ẩn khác Sau chứng từ đợc xem xét kĩ lỡng nh phần khoả sát nh hình thức kiểm toán đặc biệt 1.5 Thực thủ tục phân tích Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam hành thủ tục phân tích đợc áp dụng cho tất gia đoạn kiểm toán Thủ tục phân tích theo nh: Chuẩn mực kiểm toán Viện Nam số 520 quy định: Là việc phân tích số liệu,thông tin tỉ suất quan trọng, qua tìm su hớng biến động mối quan hệ vơí thông tin có liên quan có trênh lệch lớn so với giá trị đà dự toán ban đầu Các thủ tục phân tích có tầm quan trọng Chúng đợc quy địng phải áp dụng cho tất kiểm toán Đối với số mục tiêu kiểm toán số d tài khoản nhỏ cần thủ tục phân tích đà cung cấp đủ chứng kiểm toán Tuy nhiên, hầu hết trờng hợp việc có thêm chứng việc sử dụng thủ tục phân tích cần thiết để thoả mÃn quy định chứng có gia trị đầy đủ Việc sử dụng thủ tục phân tích phải bao gồm số bớc đặc thù: Nh sây dựng tiêu cho khoản mục, thiết kế khảo sát, tiến hành khảo sát, phân tích khết đa kết phân tích Mục đích quan trọng việc thực thủ tục phân tích là: Hiểu biết đợc công việc kinh doanh khách hàng Bằng kinh nghiệm thu thập đợc thông tin công ty khách hàng năm trớc nh điều kiên khởi đầu để lập kế hoạch kiểm toán năm tại.Bằng thủ tục phân tích mà thông tin cha đợc kiểm tra năm xẽ đợc so sánh với thông tin đà đợc kiểm tra năm trớc biến động xẽ rõ.Những biến động xu hớng quan trọng tợng đặc biệt mà tất đếu có ảnh hởng tới việc lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá xem doanh nghiệp có hoạt động hiệu qủa không Các thủ tục phân tích thờng có tác dụng cho biết tình hình tài củacông ty khách hàng có khó khăn không? Khả thiếu hụt tài phải đợc kiểm toán viên xem xét trình đánh gia rủi ro.Việc phân tích định cã Ých sù xem xÐt nµy VÝ dơ: Nh tỉ lệ nợ tổng nguồn vố, tỷ suất toán tức thời Những tỉ suất cho ta biết đợc khả kinh doanh doanh ngiệp, mà hỗ trợ kiểm toán viên báo kiểm toán có chất lợng Đấu hiệu biểu sai sót báo cáo tài Những chênh lệch đàng kể đự kiến số liệu tài cha đợc kiểm toán năm hành với số liệu khác đùng để so sánh thờng đợc xem nh đấu hiêụ bất thờng Những giao động bất thờng thờng xẩy chênh lệch không đợc dự kiến nhng lại tồn tại, chênh lệch đáng kể đợc dự kiến nhng lại không sẩy So sánh kiện kỳ trớc với số liệu năm hành Giả sử, tỷ lệ tổng số d hàng năm tổng công ty hàng năm vào khoản 28%-30% nhng năm tỷ lệ sụt dảm xuống khoản 24% Sự sụt dảm điều mà kiểm toán viên quan tâm Nguyên nhân sụt giảm có nhiều nh: Sự biến động hoạt động kinh doanh toàn cầu Song không loại trừ khả có sai phạm báo cáo tài nh: Doanh thu không đợc ghi sổ , co sai sót tính giá hàng tồn kho kiểm toán viên cần phải dánh giá vấn đề nh đến vấn đề thu thËp c¸c b»ng chõng kiĨm to¸n nÕu cã ►So s¸nh số d năm hành với số d năm trớc Kiểm toán viên so sánh số d năm hành với số d năm trớc khiản báo cáo tài nh: Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết hoạt động sản xuất kinh doanh Và từ khoản có đợc ý nhiều mức bình thờng hay không So sánh chi tiết số d tổng hợp với chi tiết tơng tự năm trớc Nếu biến động đáng kể hoạt động năm tại, phần lớn chi tiết cấu thành báo cáo tài xẽ không thay đổi, Bằng cách so sánh số hành với thông tin từ kỳ trớc Quá trình theo chi tiết kì thời điểm cụ thể Tính tỉ số mối quan hệ tỷ lệ với năm trớc Quá trình so sánh số tổng cộng chi tiết với năm trớc xẽ làm xuất mối quan hệ kiện với kiện khác Nh doanh thu giá vốn hàng bán Một vài tỉ số trình so sánh nội nh : Hoa hồng bán hàng đợc chia theo doanh thu Sai phạm hoa hông bán hàng Hệ số quay vòng nhiên liệu Sai phạm hàng tồn kho, giá vốn hàng bán, tính lỗi thời nhiên liệu rồn kho Tóm lại vài thủ tục phân tích ngang đợc kiểm toán viên thực nh: So sánh kiện khách hàng với ớc tính khách hàng lập, so sánh số liệu khách hàng với số liệu kiểm toán viên lập Trên hình thức phổ biến theo chuẩn mực kiểm toán hành để thu thập thông tin khách hàng theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 230 vỊ Hè sơ kiểm toán , nhũng thông tin sở có ý nghĩa quan trọng thờng đợc lu trữ tài liệu kiểm toán để phục vụ cho kiểm toán 1.6 Đánh giá tính trọng yếu rủi ro 1.6.1 Đánh giá tính trọng yếu Trọng yếu khái niệm tầm cỡ( quy mô) chất sai phạm( kể bỏ sót) thông tin tài đơn lẻ nhóm, mà điều kiện cụ thể dựa vào thông tin để sét đoán sác, hoăch rút kết luận sai lầm Trong giai đoạn này, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu, để từ ớc lợng mức độ sai sót báo cáo tài khoảng chấp nhận đợc, xác định phạm vi kiểm toán đánh giá mức độ ảnh hởng sai khạm báo cáo tài Từ kiểm toán viên làm khảo sát( thử nghiệm) kiểm toán Tại đây, kiểm toán viên phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục báo cáo tài nh: 1.6.1.1.Ước lợng ban đầu tính trọng yếu Mức ớc lợng ban đầu tính trọng yêú mức ớc lợng tối đa mà kiểm toán viên tin mức độ báo cáo tài bị sai lệch nhng cha ảnh hởng đến định ngời sử dụng báo cáo tài Hay sai sót chấp nhận đợc Việc ớc lợng mang tính chất sét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Do không mang tính chất lâu dài áp dụng cho toàn kiểm toán Mà kiểm toán viên thay thÕ nã nÕu nh thÊy r»ng møc ®é ban đầu cao thấp Khi xây dựng kế hoạch kiểm toán có liên quan ớc lợng ban đầu tính trọng yếu kiểm toán viên cần lu ý điểm sau Tính trọng yếu kà khái niệm tơng đối khái niệm tuyệt đối, gắn kiền với quy mô khách hàng Một sai phạm sẩy trọng yếu công ty khách hàng này(nhỏ), nhng lại không trọng yếu công ty khách hàng khác(lớn) Do đó, mà việc sác định mức độ trọng yếu ban đầu khó sác định Yếu tố định lợng trọng: Do trọng yếu mang tính chất tợng đối, nên việc sác định xem sở định mộy quy mô sai phạm trọng yếu hay không điêù cần thiết Khoản thu nhập trớc thuế, tài sản lu động, tổng vốn dài hạn, nợ ngắn hạn th ờng đợc dùng làm sở để đánh giá tính trọng yếu Trong đó, thu nhập trớc thuế khoản quan trọng dợc xem nh mọt khoản mơc cung cÊp th«ng tin quan träng nhÊt cho ngêi sử dụng Yếu tố định tính trọng yếu: Thực tế, mộy hành vi gian lận đợc coi trọng yếu mức độ sai phạm bao nhiêu.Các gian lận thờng đợc coi quan trọng sai sót so với quy mô tiền tệ, gian lận thờng đợc nghĩ tới tính trung thực độ tin cậy ban Giám đốc công ty khách hàng hay ngời kiên quan khác Song sai sót mà đợc lập lập lại nhiều lần,có tính hệ thống lúc đợc coi trọng yếu Tuy nhiên, việc ớc tính ban đầu có tính trọng yếu mang óc sét đoán nghề nghiệp kiểm toán viên Các công ty kiểm toán thờng đề đợc hình thức đạo kiểm toán viên việc phân bổ ớc lợng mức phân bổ ban đầu 1.6.1.2.Phân bổ ớc lợng ban đầu vềtính trọng yếu cho khoản mục Kiểm toán viên phải sác định đựoc số lợng chứng kiểm toán thích hợp kho¶n mơc ë mét chi phÝ thÊp nhÊt, cã thĨ đảm bảo sai sót báo cáo tài không vợt mức ớc lợng ban đầu tính trọng yếu Để tíên hành phân bổ, kiểm toán viên cần phải dựa vào chất khoản mục, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đợc đánh giá mức sơ khoản mục Dựa kinh ngiệm kiểm toán chi phí kiểm toán khoản mục 1.6.2 Đánh giá rủi ro Theo chn mùc kiĨm to¸n ViƯt Nam sè 400 kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kiểm soát khách hàng để lập kế hoạch chơng trình kiểm toán thích hợp có hiệu Kiểm toán viên phải dựa vào khả sét đoán chuyên môn để đánh giá rủi ro kiểm toán sác định thủ tục kiểm soát nhằm giảm rủi ro kiểm toán tới mức chấp nhận đợc Trong kiểm toán tài kiểm toán viên phải đánh giá đợc mức độ loại rủi ro Đó là: Mức rủi ro kiểm soát mong muốn 10 Vì vậy, trách nhiệm kiểm toán viên phải thấy đợc thay đổi cảu rủi ro phát phụ thuộc vào loại rủi ro khác là: Rủi ro mong muốn, rủi ro cố hữu, rủi ro kiểm toán: DAR DR= IR * CR DR : Rđi ro ph¸t hiƯn DAR : Rđi ron kiĨm to¸n mong mn IR : Rđi ro cã hữu CR : Rủi ro kiểm soát 1.6.3 Mối quan hệ trọng yếu rủi ro Sau lập song kế hoạch kiểm toán cụ thể, kiểm toán viên xác Đạt đnhận ợc đợc,thì hiểu biếtkhi đó, rủi ro kiểm toán phải tăng lên định mức trọng yếu chấp HTKSNB khách để r cho rủi ro kiểm toán chấp nhận đợc nh ban đầu kiểm toán viên hàng đủ để lập cần mở rộng phạm vi kiểm toán, lựa KHKT chon phơng pháp kiểm toán hữu hiệu nhằm thu thập đợc nhiều bàng chứng kiểm toán có giá trị giảm rủi ro phát xuống mức thấp kiến từ chối Tóm lại việc xácĐánh địnhgia mức xem rủiliệu rocác trọng yếu thơng đỏiý hỏi tinh rút rathần BCTC có viên, thể KT ơc trách nhiệm cao kiểm toán sựđtrung thực, khách quan,khỏi công tâm hợp đồng kkhông kiểm toán viên nói riêng vàhay Công ty kiểm toán nói chung 1.7 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội khách hàng đánh giá rủi ro kiểm soát Quá trìnhsoát đánh giabộrủicủa khách hàng 1.7.1 Tìm hiểu hệ thống kiểm nội ro kiểm soát Việc tìm hiểu hệ thông kiểm soát nội khách hàng khâu bắt buộc kiểm toán Kiểm toán viên Công ty kiểm toán phải có trách nhiệm tìm hiểu môi trờng kiểm soát nội bộ, tổ chức máy 1.7.2 Đánh giá hệ thống kiểm soát nội Mức tối đa Mức đợc chứng minh Mức thấp Trong kiểm toánbắng báo cáo tàibiết đánh giá hệminh thống hiểu đà cócông việc chứng đ kiểm soát nội cần thiêt quan trọng để xác minhợc tính hữu hiệu (hiệu qủa ) kiểm soát nội từ làm sở cho việc thực thử nghiệm số d nghiệp vụ đơn vị rộnghiện hiểu Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội thờng đợcMởthực theobiết cần thiết tru trình sau: Lập KH thực thử nghiệm kiểm soát Xácthống minh liệu mức đánh giá ro Khái quát việc nghiên cứu hệ nộihơn bộtừrủi kiểm soát kiểm có đợcsoát giảm cáckhách hàng trình đánh giá rủi ro kiểm soát báo cáosoát tài hay thử nghiệm kiểm không (1) Rủi ro kiểm soát giảm xuống, rủi ro phát tăng lên mức đánh giá ban đầu mức phải lập kế hoạch trắc tối đa Rủi ro phát giảm nghiệm kiểm toán để thoả mÃn xuống phải lập mức kh trắc mức rủi ro phát tăng lên nghiệm kiểm toán để thoả mÃn 12 mÃn mức rủi ro phát thấp Rủi ro kiểm soát tăng so với (2) Không kiểm (2) toán đợc Có thể kiểm toán (3) (3) khả (4) Không thể Giảm (7) (6) (6) Thiết kế chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán hoàn thành phân công lao động kiểm toán viên nh dự kiến nhngc t liệu, thông tin liên quan cần sử dụng thu thập Do đó, kiểm toán viên Công ty kiểm toán cần phải soạn thảo chơng trình kiểm toán, sác định nội dung,lịch trình phạm vi thủ tục kiểm toán cần thiết để thực kế hoạch kiểm toán cần thiết Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Lập kế hoạch kiểm toán 2.1 Quy trình thiết kê chuơng trình kiểm toán Quy tình thiết kế chơng trình kiểm toán việc kiểm toán viên dựa trắc nghiệm nh: Trắc nghiệm công việc Trắc nghiệm trực tiếp số d Trắc nghiệm phân tích 13 2.1.1 Thiết kế trắc nghiệm công việc C¸c thđ tơc kiĨm to¸n:ViƯc thiÕt kÕ c¸c thđ tơc kiểm toán trắc nghiệm công việc thơng tuân theo bớc sau đây: Cụ thể hoá mục tiêu kiểm soát nội cho khoản mục đợc khảo sát Nhận diện trình kiểm soát đặc thù mà có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát mục tiêu kiểm soát néi bé  ThiÕt kÕ c¸c thư nghiƯm kiĨm so¸t trình kiểm soát đặc thù nói Thiết kế trắc nghiệm công việc theo mục tiêu kiểm soát nội có xét đến nhợc điểm hệ thống kiểm soát nội kết ớc tính thử nghiệm kiểm soát Quy mô mẫu chọn: Trong trắc nghiệm công việc để sác minh quy mô mẫu chọn ngời ta thờng dùng phơng pháp chọn mẫu theo thuộc tính, sử dụng ®Ĩ íc tÝnh tØ lƯ cđa phÇn tư mét tổng thể có chứa đặc điểm thuộc tính đợc quan tâm Khoản mục đợc chọn : Sau xác định quy mô mẫu chọn, kiểm toán viên cần xác định phần tử mang tính đại diƯn cao cho tỉng thĨ ►Thêi gian thùc hiƯn : Các trắc nghiệm công việc thờng đợc tiến hành vào năm ( hợp đồng kiểm toán dài hạn ) vào thời điểm kết thúc năm 2.1.2 Thiết kế trắc nghiệm phân tích Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung số d lài khoản đợc kiểm toán Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế dựa sở thu hẹp trác nghiệm trực tiếp số d Quy trình phân tích đợc thực qua bớc sau: Xác định số d tài khoản sai sót tiềm tàng cần đợc kiểm tra Xác định giá trị ớc tính tài khoản cần đợc kiểm tra Xác định giá trị chênh lệch chấp nhận đợc Xác định số chêch lệch trọng yếu cần đợc kiểm tra Kiểm tra số chênh lệch trọng yếu Đánh giá kết kiểm tra 2.1.3 Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số d Các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc thiết kế dựa công tác đánh giá tính trọng yếu ruỉ ro nh việc đánh gia tính trọng yếu rủi ro khoản mục kiểm toán, chu trình kiểm toán đợc thực Công việc thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số d nhằm thoả mục tiêu kiểm toán đặc thù khoản xét nh là: Các thủ tục kiểm toán: phần phần khó, đòi hỏi phán xét nghề nghiệp quan trọng kiểm toán viên.Các 14 thủ tục kiểm toán đợc thiết kế dựa việc thu thập chứng kiểm toán kiểm toán viên Sau đâu quy trình việhiết kế khảo sát trực tiếp số d Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro khoản mục kiểm toán Đánh giá rui ro kiểm soát chu trình kiểm toán đựoc thực Thiết kế dự đoán kế trắc nghiệm công việc trắc nghiệm phân tích Thiết kế trắc nghiệm trực tiếp số d khoản mục đợc xét để thoả mẫn mục tiêu kiểm toán đặc thù -Các thủ tục kiểm toán -Quy mô chọn mẫu -Khoản mục đợc chọn Trên thực tế, hình thức trắc nghiệm xẽ đợc xếp lại theo chơng trình kiểm toán Chơng thờng đợc thiết kế cho chu trình tài khoản đáp ứng mục tiêu kiểm toán khoản mục dựa sở dẫn liệu khoản mục tuỳ theo việc phân chia báo cáo tài theo Các chơng trình kiểm toán đợc thiết kế giai đoạn đoạn đầu kiểm toán đợc sửa chữa ro hoàn cảnh thay đổi Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 Thì việc sửa đổi , bổ sung cần trình kiểm toán có Nguyên nhân đẫn đến việc phải có sửa đổi đàng kể phải đợc ghi rõ hồ sơ kiểm toán II Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Báo cáo tài công ty Kiểm toán Việt Nam(VACO) Ngày nay, VACO công ty kiểm toán hàng đầu Viêt Nam hoạt động lĩnh vực kiểm toán, kế toán.Với phơng châm là:Phấn đấu trở thành công ty hàng đầu lĩnh vực kế toán, kiểm toán t vấn kinh doanh Việt Nam, cung cấp dịch vụ mà khách hàng cần dịch vụ đà có với chất lợng cao, vợt mong đợi khách hàng nhân viên công ty, §iỊu cã ý nghÜa to lín, ¶nh hëng tíi sù phát triển chung hoạt động kiểm toán Việt Nam, hoạt động mẻ nhng lại yếu tố thiếu đợc kinh tế thị trờng đại mà Việt Nam hớng tới Đối với khách hàng dù khách hàng cũ hay mới, hàng năm VACO gửi th chào hàng khách hàng để thông báo cho biết loại hình dịch vụ mà VACO có khả cung cấp nh quyền lợi mà khách hàng đợc hởng từ dịchvụ khách hàng VACO 15 Nếu khách hàng chấp nhận lời mời cung cấp dịch vụ VACO họ ký vào th chào kiểm toán gửi lại cho VACO th chào hàng Sau nhận đợc khách hàng gửi lại có kèm theo sù chÊp thn lêi mêi kiĨm to¸n cđa VACO VACO thực công việc kiểm toán, mà giai đoạn đầu kiểm toán việc lập kế hoạch kiểm toán cho kiểm toán Công việc thực trớc kiểm toán Trớc lập kế hoạch kiểm toán cho khách hàng đà chấp nhận dịch vụ kiểm toán mình, VACO thực số công việc nhằm để chuẩn bị cho việc lập kế hoạch kiểm toán Đánh giá kiểm soát xử lý rđi ro cc  Lùa chän nhãm kiĨm to¸n Thiết lập điều khoản hợp đồng kiểm toán 1.1 Đánh giá khả kiểm soát phân tích rủi ro kiểm toán có khả xẩy Kiểm toán lĩnh vực mẻ Việt Nam, doanh nghiệp có nhận thức hiểu biết cặn kẽ kiểm toán Hơn kiểm toán, có khả kiểm toán viên không lờng hết đợc yếu tố tiềm tàng xảy Vì vậy,với thái độ thận trọng nghề nghiệp, VACO luộn cho kiểm toán có ba bớc đánh giá rủi ro kiểm toán nh sau: Trung bình Cao trung bình Rủi ro cao Bất khả có khả xảy rủi ro VACO đa mức đo việc đánh giá rủi ro kiểm toán có ảnh hởng đến toàn kiểm toán, mặt khác việc đánh giá nàymang tính chất chuyên môn nghề nghiệp cao Ban Giám đốc công ty VACO thờng cử thành viên BGĐ (có thể Phó Giám đốc), ngời có trình độ chuyên môn cao(phải có chứng CPA)và nhiều kinh nghiệm đóng vai trò chủ chủ nhiệm kiểm toán VACO kiểm toán, chịu trách nhiệm đánh giá rủi ro kiểm toán, xem xét khả chấp nhận kiểm toán cho khách hàng Để đánh giá rủi ro kiểm toán, chủ phần hùn xem xét nhân tố ảnh hởng đến rủi ro kiểm toán nh: Đặc điểm tính liêm nhà quản lý, cấu tổ chức, cấu quản lý, chất hoạt động kinh doanh khách hàng, môi trờng kinh doanh Trên sở xem xét nhân tố đó, chủ nhiệm kiểm toán đa mức đánh giá rủi ro kiểm toán thích hợp định có chấp nhận kiểm toán cho khách hàng hay không Kèm theo cách xử lý thích hợp mức rủi ro kiểm toán đà đánh giá Việc xử lý rủi ro kiểm toán giúp cho BGĐ xác định mối quan hệ rủi ro với sai sót tiềm tàng số d tài khoản, tăng cờng quản lý kiểm toán nh thận trọng đặt tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội công ty khách hàng 1.2 Lựa chän nhãm kiĨm to¸n Sau chÊp nhËn kiĨm to¸n cho khách hàng vào quy mô doanh nghiệp, khối lợng,tính phức tạp công việc, VACO định số lợng nhân viên tham gia hợp đồng Chủ chủ nhiệm kiểm toán thờng giao cho trởng 16 phòng nghiệp vụ (hoặc phòng đào tạo) để lựa chọn nhóm kiểm toán tự định Thành phần mét nhãm kiĨm to¸n thêng bao gåm chđ nhiƯm kiĨm to¸n , chđ nhiƯm kiĨm to¸n, KTV cao cấp trợ lý kiểm toán Nhóm kiểm to¸n bao gåm:  Chđ nhiƯm kiĨm to¸n  KiĨm toán viên cao cấp Trợ lý kiểm toán Trợ lý kiểm toán Ngoài Ban Giám đốc VACO chuyên gia nớc thờng xuyên giám sát chặt chẽ kiểm toán giải kịp thời vấn đề nảy sinh qúa trình thực 1.3 Lập ký kết hợp đồng kiểm toán Sau chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, đồng thời víi viƯc lùa chän nhãm kiĨm to¸n, chđ nhiƯm kiĨm toán tiến hành thảo luận trực tiếp với khách hàng điều khoản hợp đồng kiểm toán Sau bên đà đến thống điều khoản ghi hợp đồng phận th ký VACO soạn thảo hợp đồng.Trong hợp đồng xẽ có điều khoản sau cụ thể lấy ví dụ hợp đồng kiểm toán công ty bảo hiểm Luật lệ chuẩn mực áp dụng: Cuộc kiểm toán đợc tiến hành theo Chuẩn mực kiĨm to¸n ViƯt Nam, c¸c Chn mùc kiĨm to¸n qc tế đợc thừa nhận Việt Nam tuân theo pháp lệnh vê hợp đồng kinh tế Việt Nam Nội dung dịch vụ: Bên B cung cấp cho bên A dịch vụ kiểm toán BCTC năm 2001 kết thúc ngày 31/12/2001 Các đơn vị đợc chọn kiểm toán bao gồm đơn vị thành viên Văn phòng Tổng công ty(VPTCT) Cuộc kiểm toán chia thành giai đoạn: Kiểm toán sơ bộ: Dự kiến thực vào tháng 11/2001 tỉnh (10 đơn vị thành viên) VPTCT Kiểm toán cuối năm: Dự kiến bắt đầu sau đơn vị thành viên hoàn thành việc lập báo cáo tài từ 14/1/2002 đến 25/3/2002 Trách nhiệm VACO (bên B): Tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành, xây dựng thông báo cho bên A nội dung, kế hoạch kiểm toán, thực kế hoạch theo nguyên tắc: độc lập, khách quan bí mật Đảm bảo cung cấp dịch vụ với nhiệt tình chất lợng cao Biên kiểm toán, th quản lý Báo cáo kiểm toán Phí dịch vụ kiểm toán phơng thức toán Lập KHKT tổng quát Trên sở hợp đồng kiểm toán đà ký kết, chủ nhiệm kiểm toán gửi cho khách hàng th yêu cầu cung cấp tài liệu cần thiết cho kiểm toán, phân công nhiệm vụ cho nhóm kiểm toán viên Sau đà nhận đủ tài liệu cần thiết cho kiểm toán khách hàng cung cấp thảo luận kế hoạch kiểm toán tổng quát cho kiểm toán theo bớc sau: Tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng Tìm hiểu môi trờng kiểm soát 17 Tìm hiểu chu trình kế toán Thực bớc phân tích tổng quát Trong bớc lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, thông tin khách hàng kiểm toán viên thu thập đợc đầy đủ có hệ thống so với thông tin khái quát ban đầu mà kiểm toán viên đà thu thập ban đầu ®Ĩ ®¸nh gi¸ rđi ro cc kiĨm to¸n ë bíc trớc 2.1 Tìm hiểu hoạt động khách hàng Việc tìm hiểu hoạt động kinh doanh khách hàng việc làm cần thiết kiểm toán, để thực công việc kiểm toán tài chính, kiểm toán viên phải xác định hiểu biết đợc lĩnh vực kinh doanh khách hàng có ảnh hởng trọng yếu tới kiểm toán báo cáo tài Mặt khác qua giúp cho kiểm toán viên đa xét đoán chuyên môn việc tính hợp lý rủi ro kiểm toán đợc đánh giá ban đầu, đa kế hoạch kiểm toán hiệu hiệu Đối với khách hàng mới, hiểu biết hoạt động kinh doanh có đợc thông tin mà kiểm toán viên thu thập đợc thông qua việc trao đổi với Ban Gián đốc khách hàng, quan sát thực tế, xem xét tài liệu, báo cáo quản trị nội bộ, thông tin bên Đối với khách hàng thờng niên, hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng đợc nhóm kiểm toán rút từ hồ sơ kiểm toán năm trớc, đồng thời có cập nhật thông tin thu thập năm hành Những thông tin mà KTV tìm hiểu để hiểu biết hoạt động kinh doanh khách hàng là: Những nhân tố nội ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng nh chủ sở hữu cấu tổ chức; mô hình tổ chức, hoạt động kinh doanh, mục tiêu kinh doanh, Ban Giám đốc Những nhân tố bên ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh khách hàng nh nhân tố ngành, mục tiêu kinh doanh chung 2.2 Tìm hiểu môi trờng kiểm soát Đối với khách hàng mới, để có đợc hiểu biết môi trờng kiểm soát chủ nhiệm kiểm toán tiến hành buổi gặp gỡ trực tiếp với Ban Giám đốc khách hàng, qua Ban Giám đốc khách hàng cung cấp cho chủ nhiệm kiểm toán thông tin cấu tổ chức quản lý điều hành nội đơn vị Đồng thời, qua việc tiếp xúc này, chủ nhiệm kiểm toán hiểu biết đợc phần đặc điểm, phong cách làm việc phận lÃnh đạo- yếu tố cấu thành quan trọng môi trờng kiểm soát công ty khách hàng Qua kiểm toán viên đánh giá tổng thể thái độ, nhận thức hoạt động nhà lÃnh đạo (Ban Giám đốc) khách hàng nhằm khẳng định tính hợp lý độ tin cậy hệ thống kiểm soát nội toàn độ tin cậy kiểm toán Đối với khách hàng thờng niên, thông tin môi trờng kiểm soát thờng thay đổi qua năm, vËy nhãm kiĨm to¸n cđa VACO sÏ cËp nhËt c¸c thông tin hồ sơ kiểm toán năm trớc để dùng cho việc kiểm toán năm 18 2.3 Tìm hiểu quy trình kế toán áp dụng Việc hiểu biết quy trình kế toán có tác dụng cho kiểm toán viên việc xử lý số liệu kiểm toán mà giúp cho kiểm toán viên đánh giá tính hiệu hệ thèng kÕ to¸n - mét yÕu tè hÕt søc quan trọng hệ thống kiểm soát nội bộ, từ định có tin tởng vào hệ thống kiểm soát nội để tiến hành kiểm toán không đa kế hoạch kiểm toán phù hợp Để tìm hiểu quy trình kế toán đợc áp dụng công ty khách hàng, nhóm kiểm toán viên yêu cầu kế toán trởng cung cấp tài liệu sách kế toán, hệ thống tài khoản sơ đồ hạch toán đơn vị mà đà đợc kiểm toán viên chấp thuận, đồng thời kiểm toán viên xem xét việc hạch toán thực tế hàng ngày phòng kế toán để đánh giá xem việc hạch toán có tuân thủ định đà đợc phê chuẩn hay không Trong bớc này, kiểm toán viên tìm hiểu vấn đề sau: Cách phân loại nhóm nghiệp vụ liên hệ nghiệp vụ Tìm hiểu nghiệp vụ đợc hạch toán có hệ thống Xem xét ảnh hởng vi tính hoá công tác kế toán 2.4 Thực thủ tục phân tích tổng quát Bớc kiểm toán viên thực thủ tục phân tích tổng quát bảng cân đối kế toán báo cáo kết kinh doanh cách so sánh trị số tiêu số đầu kỳ so với số cuối kỳ tìm số chênh lệch với mục đích xác định phạm vi rủi ro, hiểu cách tổng thể toàn nội dung báo cáo tài khách hàng, tình hình kinh doanh nguyên nhân biến động bất thờng để từ đánh giá mức độ trọng yếu nh xem xét khả tiếp tục hoạt động khách hàng Bên cạnh kiểm toán viên cần phải tiến hành thu thập thông tin tài thông tin phi tài chính, sau so sánh thông tin phân tích đánh giá kết 2.5 Xác định mức độ trọng yếu Bớc phần lập kế hoạch kiểm toán tổng quát xác định mức độ trọng yếu cho kiểm toán Mức độ trọng yếu giá trị sai sót dự tính có gây ảnh hởng tới tính sát thực việc trình bày thông tin báo cáo tài chính, từ ảnh hởng tới định ngời sử dụng báo cáo tài Hệ thống phơng pháp kiểm toán AS/2 cung cấp cho kiểm toán viên cách xác định mức độ trọng yếu theo loại hình doanh nghiệp công ty cổ phần tung thị trờng chứng khoán, công ty tham gia thị trờng chứng khoán công ty chi nhánh công ty xuyên suốt quốc gia mà HÃng đợc bổ nhiệm làm kiểm toán viên Đối với công ty không tham gia thị trờng chứng khoán mức độ trọng yếu thờng dựa hớng dẫn sau: 2% tổng tài sản vốn chủ sở hữu 10% lợi nhuËn sau thuÕ  0.5%- 4% tæng doanh thu 19 Đối với công ty chi nhánh công ty xuyên quốc gia việc xác định giá trị trọng yếu dựa sở quy mô doanh thu theo tỷ lệ khác nhau.Đợc thể bảng dới đây: Bảng số 2: Căn xác định mức độ trọng yếu theo doanh thu Đơn vị: 1000 Tổng doanh thu Tỷ lệ xác định % 500.000 4% 6000 3.5% 700 3.2% 800 3% 900 2.5% 1000 2% 2000 1.5% 6000 1% 10.000 0.8% 50.000 0.7% 300.000 0.6% >1000.000 0.5% Việc xác định mức độ trọng yếu, nh đà nói trên, để VACO tính mức ®é sai sãt cã thĨ chÊp nhËn ®ỵc cho mơc đích báo cáo, để thực kiểm tra chi tiết số d tài khoản cần thiết phải có mức độ trọng yếu cụ thể Phơng pháp kiểm toán AS/2 cung cấp cách xác định giá trị trọng yếu chi tiết (MP - Moneytary Precision) Giá trị trọng yếu chi tiết giá trị đợc tính toán dựa vào mức độ trọng yếu đà xác định (thờng 80-90% mức độ trọng yếu) Giá trị trọng yếu chi tiết đợc sử dụng để xác định sai sót chấp nhận đợc đôí với giá trị chênh lệch ớc tính kiểm tra, phân tích tài khoản chi tiết Bản thân tính trọng yếu ảnh hởng đến quy mô công ty hay phần báo cáo tài chính, nhng sai sót phần tổng thể lại ảnh hởng đến định cuối ngời sử dụng báo cáo tài Vì vậy, sai sót mang tính trọng yếu phần định lý phải xây dựng giá trị trọng yêú chi tiết nhỏ mức độ trọng yếu Giá trị trọng yếu chi tiết thờng đợc xác định dựa mức độ trọng yếu đánh giá mang tính nghề nghiệp phán đoán sai sót mà kiểm toán viên ớc tính gặp phải suốt kiểm toán, nhng thờng 80-90% mức độ trọng yếu Nếu giá trị trọng yếu chi tiết đợc xác định cao (chẳng hạn 90% mức độ trọng yếu) có rủi ro thủ tục kiểm tra lập kế hoạch không đạt đợc mục tiêu chúng Ngợc lại giá trị trọng yếu chi tiết đợc xác định thấp ®ã KTVsÏ thùc hiƯn viƯc kiĨm tra nhiỊu h¬n møc cần thiết gây lÃng phí cho kiểm toán Trong thực tiễn kiểm toán VACO, nhóm kiểm toán thờng xuyên xác định giá trị trọng yếu chi tiết cho tài khoản 80% mức độ trọng yếu Lập kế hoạch kiểm toán cụ thể Trên sở thông tin đà thu thập đợc thông qua việc thực công việc trớc kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, bớc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhóm kiểm toán VACO tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cụ thể cho kiểm toán theo trình tự công việc dới đây: 20 ... Lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán Thực kế hoạch kiểm toán Kết luận ( ý kiến ) kiểm toán viên đa Do đó, để thực thành công cho kiểm toán giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán thiết. ..I Lý luận lập kế hoạch kiểm toán thiết kế chơng trình kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán 1.1 Vai trò, chức lập kế hoạch kiểm toán Ngày nay, kiểm toán ®Ĩ ®¶m b¶o tÝnh hiƯu qu¶... công việc trớc kiểm toán lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, bớc giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, nhóm kiểm toán VACO tiến hành lập kế hoạch kiểm toán cụ thể cho kiểm toán theo trình tự công việc