báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam hiện nay

Xã hội ngày càng phát triển, trình độ khoa học ngày càng tiên tiến,trình độ phát triển kinh tế ngày càng cao, mức độ cạnh tranh để tồn tại, để phát triển trên thị trường ngày càng trở nên ngay gắt

MỞ ĐẦU

Xã hội ngày càng phát triển, trình độ khoa học ngày càng tiên tiến,trình độ phát triển kinh tế ngày càng cao, mức độ cạnh tranh để tồn tại, để phát triển trên thị trường ngày càng trở nên ngay gắt, nhu cầu thông tin càng trở nên bức thiết Trong hoạt động kinh doanh, thông tin trở thành một nhân tố không thể thiếu của các nhà quản lý kinh doanh Các doanh nghiệp cần những thông tin chính xác, hữu ích Hệ thống thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu trong các doanh nghiệp chính là hệ thống báo cáo tài chính Hệ thống báo cáo tài chính doanh nghiệp phản ánh một cách khách quan và đầy đủ về tình hình và kết quả sản xuất kinh doanh Đó chính là những thông tin kinh tế, tài chính không chỉ cần cho bản thân doanh nghiệp, mà cho tất cả những ai có lợi ích liên quan đến doanh nghiệp và những ai quan tâm đến doanh nghiệp

Chính vì thế, hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh là một vấn đề cấp thiết đặt ra hiện nay cả

về mặt lý luận và thực tiễn

Nghiên cứu đề tài này không những hoàn thiện về mặt lý luận của hệ thống báo cáo tài chính, mà còn hoàn thiện ngay cả trong công tác chỉ đạo thực tiễn của các cơ quan chức năng cũng như, thực tiễn lập báo cáo tài chính của các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hiện nay

Sau một thời gian học tập và nghiên cứu kết hợp sử dụng phương pháp tổng hợp – phân tích, nhằm đánh giá thực trạng hệ thống báo cáo tài chính từ đó nhận thấy những tồn tại, thiếu sót,để rồi đưa ra một số ý kiến nhằm hoàn thiện

hệ thống báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam hiện nay,đó chính là mục đích của chuyên đề này

Nội dung chuyên đề được kết cấu theo hai phần lớn như sau:

Phần I : Lý luận chung về báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp sản

xuất kinh doanh

Phần II : Thực trạng và một số ý kiến nhằm hoàn thiện báo cáo tài chính trong

các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh ở Việt Nam hiện nay

NỘI DUNG

PHẦN I: LÝ LUẬN CHUNG VỀ BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG

CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT KINH DOANH

1 KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI CÁC BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Báo cáo tài chính là những báo cáo được lập dựa vào phương pháp kế toán tổng hợp số liệu từ các sổ sách kế toán, theo các chỉ tiêu tài chính phát sinh tại những thời điểm hoặc thời kỳ nhất định Các báo cáo tài chính phản ánh một cách hệ thống tình hình tài sản của đơn vị tại những thời điểm, kết quả hoạt động kinh doanh và tình hình sử dụng vốn trong những thời kỳ nhất định; Đồng thời được giải trình,giúp cho các đối tượng sử dụng thông tin tài chính nhận biết được thực trạng tài chính, tình hình sản xuất kinh doanh của đơn vị để ra các quyết định phù hợp

Trong nền kinh tế thị trường,đối tượng sử dụng các thông tin tài chính rất rộng rãi: các nhà quản lý nhà nước, quản lý doanh nghệp, cổ đông, chủ đầu tư, chủ tài trợ …Vì vậy, các báo cáo tài chính phải đảm bảo tính hệ thống,đồng bộ,

số liệu phản ánh trung thực,chính xác phục vụ đầy đủ, kịp thời

Hệ thống báo cáo tài chính, theo “Chế độ báo cáo kế toán định kỳ ‘ áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế trong cả nước, bao gồm:

-Bảng cân đối kế toán, mẫu số B01-DN

-Kết quả hoạt động kinh doanh, mẫu số B02-DN

-Thuyết minh báo cáo tài chính, mẫu số B09-DN

-Báo cáo lưu chuyển tiền tệ, mẫu số B03-Doanh nghiệp

Ngoài ra, để phục vụ yêu cầu quản lý kinh tế – tài chính,yêu cầu chỉ đạo, điều hành, các nghành, các tổng công ty,các tập đoàn sản xuất, liên hiệp các xí nghiệp,các công ty liên doanh … có thể qui đinh thêm các báo cáo chi tiết khác,có tính chất hướng dẫn như sau:

-Báo cáo giá thành sản phẩm, dịch vụ

-Báo cáo chi tiết kết quả kinh doanh

-Báo cáo chi tiết chi phí sản xuất

-Báo cáo chi tiết chi phí bán hàng

-Báo cáo chi tiết chi phí quản lý doanh nghiệp

-Báo cáo chi tiết công nợ

Nội dung, phương pháp tính toán, hình thức trình bày các chỉ tiêu trong từng báo cáo qui định trong chế độ này được áp dụng thống nhất cho các doanh nghiệp trong phạm vi cả nước

Trong quá trình áp dụng, nếu thấy cần thiết,có thể bổ sung, sửa đổi hoặc chi tiết các chỉ tiêu cho phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp nhưng phải được Bộ Tài Chính chấp thuận bằng văn bản

Tất cả các doanh nghiệp độc lập (không nằm trong cơ cấu,tổ chức của một doanh nghiệp khác), có tư cách pháp nhân đây đủ điều phải lập và gửi báo cáo tài chính theo đúng các qui định tại chế độ này.Riêng báo cáo lưu chuyển tiền tệ tạm thời chưa qui định là báo cáo bắt buộc phải lập và gửi, nhưng khuyến khích các doanh nghiệp lập và sử dụng báo cáo tiền tệ

2 VAI TRÒ VỊ TRÍ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH ĐỐI VỚI CÔNG TÁC QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP

Hệ thống báo cáo tài chính có một ý nghĩa cực kỳ quan trọng đối với công tác quản lý doanh nghiệp.Điều đó, được thể hiện ở những vấn đề sau:

-Báo cáo tài chính là những báo cáo được trình bày hết sức tổng quát, phản ánh một cách tổng hợp nhất về tình hình tài sản, các khoản nợ, nguồn hình thành vốn, tình hình tài chính cũng như kết quả kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp.-Báo cáo tài chính nhằm cung cấp những thông tin cần thiết nhất phục vụ chủ doanh nghiệp và các đôí tượng quan tâm khác, như : Các nhà đầu tư,hội đồng quản trị doanh nghiệp,người cho vay, các cơ quan quản lý cấp trên và toàn

bộ cán bộ công nhân viên của doanh nghiệp

-Báo cáo tài chính cung cấp những thông tin kinh tế,tài chính chủ yếu để đánh giá tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh, thực trạng tài chính của doanh nghiệp trong thời kỳ hoạt động đã qua, giúp cho việc kiểm tra, giám sát tình hình sử dụng vốn và khả năng huy động nguồn vốn vào sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

-Các chỉ tiêu, các số liệu trên báo cáo tài chính là những cơ sở quan trọng

để tính ra các chỉ tiêu kinh tế khác, nhằm đánh giá hiệu qủa sử dụng vốn,hiệu quả của các quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

-Những thông tin của báo cáo tài chính là những căn cứ quan trọng trong việc phân tích, nghiên cứu, phát hiện những khả năng tiềm tàng,là những căn cứ quan trọng để ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc đầu tư vào doanh nghiệp của chủ sở hữu, các nhà đầu tư,các chủ nợ hiện tại và tương lai của doanh nghiệp

-Những báo cáo tài chính còn là những căn cứ quan trọng để xây dựng các

kế hoạch kinh tế – kỹ thuật, tài chính của doanh nghiệp, là những căn cứ khoa học để đề ra hệ thống các biện pháp xác thực nhằm tăng cường quản trị doanh nghiệp, không ngừng nâng cao hiệu quả sử dụng vốn, nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh,tăng lợi nhận của doanh nghiệp

Xuất phát từ vai trò, vị trí của báo cáo tài chính,Nhà nước qui định chủ doanh nghiệp và kế toán trưởng là người chịu trách nhiệm chính về tính đúng

đắn,trung thực của báo cáo tài chính Do vậy, việc tuân thủ chế độ báo cáo tài chính là yêu cầu cơ bản trong công tác chỉ đạo tổ chức công tác kế toán ở doanh nghệp Việc lập và nộp báo cáo đầy đủ, đúng thời hạn có ý nghĩa hết sức quan trọng trong việc cung cấp thông tin,phục vụ cho việc ra quyết định tài chính Hơn nữa, hệ thống báo cáo tài chính chỉ có ý nghĩa trong quản lý kinh doanh, khi nó đảm bảo đầy đủ ba yêu cầu ; trung thực, đầy đủ và kịp thời.

3 NGUYÊN TẮC LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH CỦA DOANH NGHIỆP

Để đáp ứng những yêu cầu và mục đích của hệ thống báo cáo tài chính trong quản lý doanh nghiệp,khi lập các báo cáo tài chính phải đảm bảo đầy đủ

và quán triệt những nguyên tắc sau đây :

Nguyên tắc xác thực.

Nguyên tắc này đòi hỏi những thông tin phản ánh trên các báo cáo tài chính phải chính xác,phản ánh đúng thực trạng của các quá trình hoạt động tài chính của doanh nghiệp, phản ánh một cách hợp lý và sát thực với quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Muốn vậy, trước khi lập báo cáo tài chính kế toán cần phải phản ánh đầy đủ Chính xác các dịch vụ kinh tế phát sinh vào sổ

kế toán,thực hiện việc kiểm kê tài sản và phản ánh kết quả kiểm kê vào sổ kế toán tr ước khi khoá sổ kế toán Thực hiện đối chiếu số liệu ở các sổ kế toán tổng hợp với số liệu của các sổ kế toán chi tiết;đối chiếu giữa số liệu trên sổ kế toán với số liệu thực tế kiển kê Có như vậy, mới đảm bảo số liệu trên các báo cáo tài chính của doanh nghiệp là xác thực

Nguyên tắc thống nhất

Nguyên tắc này đòi hỏi những thông tin phản ánh trên tất cả những báo cáo tài chính phải đảm bảo sự thống nhấ Số liệu trên các báo cáo tài chính trong một doanh nghiệp không thể mâu thuãn nhau và cũng không thể chồng chéo nhau Các số liệu được lập trên các báo cáo tài chính của doanh nghiệp bao giờ cũng mang tính logic, việclập báo cáo tài chính bao giờ cũng tuân theo một trình

tự nhất định Nguyên tắc thống nhất trong việc lập các báo cáo tài chính của doanh nghiệp còn được biểu hiện ở chỗ :

-Các chỉ tiêu phản ánh trên các báo cáo tài chính phải đảm bảo sự thống nhất về nội dung kinh tế

- Các chỉ tiêu phản ánh trên các báo cáo tài chính của doanh nghiệp phải đảm bảo sự thống nhất về phương pháp tính toán

-Các chỉ tiêu phản ánh trên các báo cáo tài chính phải đảm bảo sự thống nhất về đơn vị tính

Nguyên tắc thống nhất trong việc lập các báo cáo tài chính của doanh nghiệp được thể hiện ở phương pháp kế toán mà doanh nghiệp sử dụng phải nhất quán từ kỳ này sang kỳ khác, giữa năm này sang năm khác Nguyên tắc này phải được quán triệt sâu sắc mới có thể đảm bảo được những tài liệu trên cácbáo cáo tài chính so sánh được giữa kỳ này với kỳ khác Qua đó, mới phân tích, đánh giá sự biến động (tăng, giảm) các chỉ tiêu giữa các kỳ kinh doanh của doanh nghiệp Trên cơ sở đó, xác định được hệ thống các biện pháp thích hợp cho các quá trình sản xuất kinh doanh tiếp theo dưọc tốt hơn

Các nguyên tắc trên có mối liên hệ mật thiết với nhau, bổ sung cho nhau, nhằm tạo ra những tài liệu trên các báo cáo tài chính doanh nghiệp đảm bảo đầy

đủ ba yêu cầu cơ bản của thông tin : đầy đủ,chính xác và kịp thời

4 QUY ĐỊNH CHUNG VỀ NƠI VÀ THỜI HẠN NỘP BÁO CÁO TÀI CHÍNH.

Báo cáo tài chính được lập và gửi vào cuối mỗi quí (cuối tháng thứ 3, thứ

6, thứ 9, thứ 12 kể từ ngày bắt đầu niên độ kế toán) để phản ánh tình hình tài chính quí đó và vào cuối niên độ kế toán để phản ánh tình hình tài chính niên độ

kế toán đó Các doanh nghiệp có thể lập báo cáo tài chính hàng tháng để phục vụ yêu cầu quản lý điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh

Quy định về thời gian nộp báo cáo tài chính

Đối với các doanh nghiệp hạch toán độc lập và hạch toán phụ thuộc tổng công ty và các doanh nghiệp hạch toán độc lập không nằm trong tổng công ty thời hạn nộp báo cáo chậm nhất là 20 ngày kể từ ngày kết thúc quý (đối với báo cáo quý) và 30 ngày kể từ ngày kết thúc năm (đối với báo cáo năm)

Đối với tổng công ty thời hạn lập và nộp chậm nhất là 45 ngày kể từ ngày kết thúc quý (đối với baó cáo quý) và 90 ngày kể từ ngày kết thúc năm (đối với báo cáo năm)

Số

T

Loại hình doanh nghiệp

Thời hạn

Nơi gửi báo cáo

Cơ quan Tài Chính

Cơ quan Thuế

Cơ quan Thống Kê

Cơ quan Cấp trên

Cơ quan Đăng ký kinh doanh

1 Doanh nghiệp Nhà Nước Quý,

2 Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Năm X X X X

3 Các loại hình doanh nghiệp khác Năm X X

5 HỆ THỐNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH THEO QUY ĐỊNH HIỆN HÀNH.

Theo chế độ kế toán hiện hành, hệ thống báo cáo tài chính thống nhất bắt buộc bao gồm 3 báo cáo : Bảng cân đối kế toán ; kết quả hoạt động kinh doanh ;

và thuyết minh báo cáo tài chính, còn Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là không bắt buộc nhưng nó được khuyến khích lập

5.1 Bảng cân đối kế toán (BCĐKT)

* Khái niệm và ý nghĩa của BCĐKT

Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp phản ảnh tổng quát toàn

bộ giá trị tài sản hiện có và nguồn hình thành taì sản đó của doanh nghiệp tại một thời điểm nhất định

Số liệu trên bảng cân đối kế toán cho biết toán bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp theo cơ cấu của tài sản, nguồn vốn và cơ cấu nguồn vốn hình thành các tài sản đó Căn cứ vào bảng cân đối kế toán có thể nhận xét, đánh giá khái quát tình hình tài chính của doanh nghiệp

* Kết cấu của bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán được chia làm hai phần: phần tài sản và phần nguồn vốn Phần tài sản:

Các chỉ tiêu ở phần tài sản phản ảnh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp tài thời điểm báo cáo theo cơ cấu tài sản và hình thức tồn tại trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Tài sản được phân chia như sau:

A: Tài sản lưu động và đầu tư ngắn hạn

B: Tài sản cố định và đầu tư dài hạn

* Phần nguồn vốn

Phản ảnh nguồn hình thành tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo Các chỉ tiêu nguồn vốn thể hiện trách nhiệm pháp lí của doanh nghiệp đối với tài sản đang quản lí và sử dụng ở doanh nghiệp Nguồn vốn được chia ra A: Nợ phải trả

-Cơ sở số liệu: Khi lập bảng CĐKT cần căn cứ vào.

Bảng cân đối kế toán ngày 31./12năm trước

Số dư cuối kỳ của các tài khoản trong các sổ kế toán ở thời điểm lập bảng cân đối kế toán

- Phương pháp lập

Cột số đầu năm: Kế toán lấy số liệu ở số cuối kỳ trong bảng CĐKT ngày 31/12 năm trước đề ghi theo các chỉ tiêu tương ứng

Cột số cuối kỳ: Kế toán lấy số dư cuối kỳ của các TK trong các sổ

kế toán để ghi theo nguyên tắc kế toán quy định

5.2 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh (BCKQHĐKD)

* Khái niệm

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính phản ánh tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp theo từng chỉ tiêu kết quả kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính, kết quả hoạt động bất thường tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước vì các khoản thuế phải nộp, tình hình về thuế giá trị gia tăng

* Kết cấu của báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh gồm 3 phần chính

Phần I: Lãi, lỗ phản ảnh kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp theo từng chỉ tiêu trong đó có số liệu các kỳ trước, kỳ này và luỹ kế từ đầu năm.Phần II: Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước: Phản ánh các khoản thuế phải nộp ngân sách trong đó có số phải nộp đầu kỳ, số phải nộp phát sinh trong kỳ; số đã nộp trong kỳ; số còn phải nộp cuối kỳ; số luỹ kế từ đầu năm Phần III: Thuế giá trị gia tăng được khấu trừ; thuế giá trị gia tăng được hoàn lại; thuế giá trị gia tăng được giảm; thuế giá trị gia tăng được giảm thuế giá trị gia tăng hàng bán nội địa

* Cơ sở số liệu và phương pháp lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh

- Cơ sở số liệu: Khi lập báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải căn cứ vào: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ trước

Số phát sinh trong kỳ của các tài khoản từ loại 5 đến loại 9 và TK133,333

- Phương pháp lập

Phần I :Lỗ/ Lãi

Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu ghi vào cột 5 “luỹ kế từ đầu năm

“ được căn cứ vào số liệu ở cột 5 ‘luỹ kế từ đầu năm ‘ của báo cáo kỳ trước, cộng (+) với số liệu ghi ở cột 4 “kỳ này” của báo cáo kỳ này,kết quả tìm được ghi vào cột 5 ở từng chỉ tiêu tương ứng

Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu ghi vào cột 4 “Kỳ này “.Căn cứ vào số liệu phát sinh trong kỳ ở tài khoản liên quan và tính toán từ chúng

Còn cột 3 “Kỳ trước” lấy ở báo cáo kỳ trước với số liệu tương ứng

Phần II : Tình hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước

Cột “ chỉ tiêu” để ghi danh mục các khoản phải nộp nhà nước theo qui địnhCột “ Số còn phải nộp kỳ trước” phản ánh tổng số tiền phải nộp cho kỳ trước, theo từng khoản, gồm cả số phải nộp của năm trước chuyển sang

Cột “Số phải nộp kỳ này “ phản ánh tổng số tiền phải nộp, theo từng khoản,phát sinh trong kỳ báo cáo ; số liệu để ghi vào cột này là luỹ kế số phát sinh có tài khoản 333 “Thuế và các khoản phải nộp nhà nước”

Cột “ Số đã nộp trong kỳ này” phản ánh tổng số tiền đã nộp, theo từng khoản phải nộp, trong kỳ báo cáo gồm cả số nộp cho kỳ trước chuyển sang

Cột “Số còn phải nộp đến cuối kỳ này” phản ánh số thuế và các khoản khác còn phải nộp đến cuối kỳ báo cáo, bao gồm cả số phải nộp của kỳ trước

chuyển sang chưa nộp trong kỳ này Số liệu cột này bằng số liệu cột “Số còn phải nộp kỳ trước” cộng (+) số liệu cột “số phải nộp kỳ này” trừ (-) số liệu cột

Nội dung và phương pháp lập các chỉ tiêu ghi vào cột 4 “Luỹ kế từ đầu năm “được căn cứ vào số liệu ghi ở cột 4 “Luỹ kế từ đầu năm “ của báo cáo này

kỳ trước, cộng (+) với số liệu ghi ở cột 3 “kỳ này” của báo cáo này kỳ này, kết quả tìm được ghi vào cột 4 ở từng chỉ tiêu phù hợp

5.3 Thuyết minh báo cáo tài chính (TMBCTC)

* Khái niệm và ý nghĩa của thuyết minh báo cáo tài chính

Thuyết minh báo cáo tài chính là một bộ phận hợp thành hệ thống báo cáo tài chính của doanh nghiệp, được lập để giải thích và bổ sung thông tin về tình hình hoạt động sản xuất, kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong

kỳ báo cáo mà các báo cáo tài chính khác không thể trình bày rõ và chi tiết được

* Nội dung của thuyết minh báo cáo tài chính

Thuyết minh báo cáo tài chính trình bày khái quát đặc điểm hoạt động của doanh nghiệp nội dung một số chế dộ kế toán được doanh nghiệp lựa chọn để áp dụng; tình hình và do biến động của một số đối tượng tài sản và nguồn gốn vốn quan trọng; phân tích một số chỉ tiêu tài chính chủ yếu và các kiến nghị của doanh nghiệp

Doanh nghiệp phải trình bày đầy đủ các chỉ tiêu theo nội dung đã quy định trong thuyết minh báo cáo tài chính, ngoài ra doanh nghiệp cũng có thể trình bày

thêm các nội dung khác nhằm giải thích chi tiết hơn tình hình và kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp

* Cơ sở số liệu và phương pháp lập thuyết minh báo cáo tài chính

- Cơ sở số liệu

Thuyết minh báo cáo tài chính được lập căn cứ vào số liệu trong các

sổ kế toán kỳ báo cáo

Bảng cân đối kế toán kỳ báo cáo - mẫu B 01 - DN

Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh kỳ báo cáo (Mẫu B 02 - DN) Thuyết minh báo cáo tài chính kỳ trước, năm trước (mẫu B 09 - DN)

Trong các biến số liệu, cột số kế hoạch thể hiện số liệu kế hoạch của kỳ báo cáo Cột số thực hiện kỳ trước thể hiện số liệu của kỳ ngay trước kỳ báo cáo.Các chỉ tiêu đánh giá khái quát tình hình hoạt động của doanh nghiệp chỉ

sử dụng trong thuyết minh báo cáo tài chính năm