Ngày nay, khi nền kinh tế thế giới đang trên đà phát triển với trình độ ngày càng cao thì nền kinh tế Việt Nam cũng đang dần phát triển theo xu hướng hội nhập với nền kinh tế khu vực và quốc tế. Hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng đa dạng, phong phú và sôi động, đòi hỏi luật pháp và các biện pháp kinh tế của Nhà nước phải đổi mới để đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế phát triển. Trong xu hướng đó, kế toán cũng không ngừng phát triển và hoàn thiện về nội dung, phương pháp cũng như hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầu quản lý ngày càng cao của nền sản xuất xã hội. Để có thể quản lý hoạt động kinh doanh thì hạch toán kế toán là một công cụ không thể thiếu. Đó là một lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh tế tài chính, đảm nhận hệ thống tổ chức thông tin, làm căn cứ để ra các quyết định kinh tế.Với tư cách là công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế toán cung cấp các thông tin kinh tế tài chính hiện thực, có giá trị pháp lý và độ tin cậy cao, giúp DN và các đối tượng có liên quan đánh giá đúng đắn tình hình hoạt động của DN, trên cơ sở đó ban quản lý DN sẽ đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp. Vì vậy, kế toán có vai trò hết sức quan trọng trong hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh của DN.Đối với các DN kinh doanh, thông qua công tác kế toán, DN sẽ biết được thị trường nào, mặt hàng nào mà mình bán hàng có hiệu quả nhất. Điều này không những đảm bảo cho DN cạnh tranh trên thị trường đầy biến động mà còn cho phép DN đạt được những mục tiêu kinh tế đã đề ra như: Doanh thu, lợi nhuận, thị phần, uy tín ... Xuất phát từ nhận thức và qua thời gian thực tập ở Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực, em cho rằng: Bán hàng là một trong những hoạt động chính của Công ty. Nó giúp ban quản lý Công ty nắm rõ được doanh thu, lợi nhuận, tình hình kinh doanh của Công ty và hiện nay Công ty có thích ứng với cơ chế thị trường không.Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực được hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh vật liệu xây dựng, có thể nhận thấy kế toán nói chung và kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của công ty nói riêng là một bộ phận quan trọng trong việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, nên luôn luôn đòi hỏi phải được hoàn thiện. Vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu công tác kế toán của công ty với đề tài Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực làm Báo cáo tốt nghiệp của mình.Chuyền đề gồm 3 phần: Phần 1: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại các doanh nghiệp Phần g 2: Thực trạng công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực. Phần 3: Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực. Phần kết luận
Trang 1BÁO CÁO TỐT NGHIỆP
CHUYÊN ĐỀ THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VLXD TỰ LỰC
HỌ VÀ TÊN SINH VIÊN THỰC HIỆN: NHÓM 3
( ĐỖ THỊ THÚY, DƯƠNG MINH NGUYỆT, LÊ THỊ HOÀI)
Thanh hóa- 07- 08- 2014.
Trang 2BÁO CÁO TỐT NGHIỆP
CHUYÊN ĐỀ THỰC TRẠNG VÀ MỘT SỐ GIẢI PHÁP GÓP PHẦN HOÀN THIỆN
KẾ TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM
TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN SẢN XUẤT VLXD TỰ LỰC
Giảng viên hướng dẫn: Nguyễn Thị Thu Hiền
Sinh viên thực hiện: Nhóm 5
1 Đỗ Thị Thúy- Mssv: Pa00028
2 Dương Minh Nguyệt- Mssv: Pa00095
3 Lê Thị Hoài- Mssv: Pa00104
Chuyên Ngành: Kế Toán
Thanh hóa- 07- 08- 2014.
Trang 3LỜI CAM ĐOAN
Chúng tôi xin cam đoan đây là công trình nghiên cứu của riêng nhóm tôi Các số liệu, kết quả nêu trong báo cáo là hoàn toàn trung thực và chưa từng được ai công bố trong bất kì công trình nào khác
Thanh Hóa , ngày 07 tháng 08 năm 2014
Người cam đoanNhóm 5
(Nguyệt, Thúy, Hoài)
Trang 4MỤC LỤC
LỜI CAM ĐOAN i
MỤC LỤC ii
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT vi
DANH MỤC SƠ ĐỒ viii
LỜI CẢM ƠN ix
Xin chân thành cảm ơn! ix
NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN HƯỚNG DẪN x
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN xi
NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN xii
LỜI MỞ ĐẦU 1
PHẦN 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH NGHIỆP 3
1.1 Những vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp 3
1.1.1 Khái niệm bán hàng, doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu 3
1.1.2 Đặc điểm của hoạt động bán hàng 4
1.1.3 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán bán hàng 5
1.1.3.1 Vai trò của kế toán bán hàng 5
1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng 6
1.1.4 Các phương thức bán hàng và các phương thức thanh toán 7
1.1.4.1 Các phương thức bán hàng 7
1.1.4.2 Các phương thức thanh toán 10
1.1.5 Điều kiện ghi nhận doanh thu 10
1.2 Nội dung của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh 11
1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng hạch toán hàng hoá bao gồm: 11
1.3.2 Phương pháp kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh: 13
1.3.2.1 Tài khoản sử dụng: 13
1.3.2.2 Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng: 14
1.3.2.3 Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính: 17
1.3.2.4 Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán: 17
GVHD: Nguyễn Thị Thu Hiền SVTH: Lớp PB0901
Trang 51.3.4 Kế toán chi phí tài chính 18
1.3.4.1 Chứng từ sử dụng 18
1.3.4.2 Tài khoản sử dụng 18
1.3.4.3 Sơ đồ hạch toán 18
1.3.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp 19
1.3.5.1 Kế toán chi phí bán hàng 19
b Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng 21
1.3.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 22
1.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp 24
1.3.6.1 Chứng từ sử dụng: 24
1.3.6.2 Tài khoản sử dụng: 24
1.3.6.3 Trình tự kế toán: 24
1.3.7 Kế toán lợi nhuận chưa phân phối 30
1.3.7.1 Chứng từ sử dụng 30
1.3.7.2 Tài khoản sử dụng 30
1.3.7.3 Sơ đồ hạch toán 30
1.3.8 Kế toán xác định kết quả kinh doanh 31
1.3.8.1 Tài khoản sử dụng 31
1.3.8.2 Sơ đồ hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu: 33
PHẦN 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN BÁN HÀNG TẠI CÔNG TY CP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TỰ LỰC 34
2.1 Tổng quan về Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực 34
2.1.1 Tên Doanh nghiệp: 34
2.1.2 Ngành nghề kinh doanh .34
2.1.3 Tình hình tổ chức bộ máy quản lý của công ty 34
2.1.4.Đặc điểm hoạt động tổ chức kinh doanh 38
2.1.5 Chính sách kế toán áp dụng tại Công ty 40
2.1.5.1 Hình thức kế toán được áp dụng tại Công ty: Nhật ký chung 40
2.1.5.2 Phương pháp kế toán hàng tồn kho: 41
2.1.5.3 Phương pháp nộp thuế giá trị gia tăng: 41
2.1.5.4 Chế độ kế toán: 41
2.1.5.5 Kỳ kế toán 41
Trang 62.2 Thực trạng kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP sản xuất
VLXD Tự Lực 42
2.2.1 Phương thức bán hàng và xác định kết quả kinh doanh tại Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực 42
2.2.1.1 Phương thức bán hàng 42
2.2.1.2 Xác định kết quả kinh doanh: 42
2.3 Kế toán chi tiết 42
2.3.1 Kế toán doanh thu bán hàng tại Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực 42
2.3.1.1 Chứng từ kế toán 42
2.3.1.2 Tài khoản sử dụng 43
2.3.1.3 Sổ sách sử dụng 43
2.3.1.4 Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực 43
2.3.1.5 Ghi sổ kế toán 55
2.3.2 Kế toán giá vốn hàng bán 59
2.3.2.1 Chứng từ kế toán 59
2.3.2.4 Ghi sổ kế toán 63
2.3.3.Kế toán doanh thu hoạt động tài chính 64
2.3.3.1 Chứng từ sử dụng 64
2.3.3.2 Tài khoản sử dụng 64
2.3.3.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh 64
2.3.3.4 Ghi sổ kế toán: 64
2.3.4.Kế toán chi phí tài chính 66
2.3.4.1 Chứng từ ghi sổ 66
2.3.4.2 Tài khoản sử dụng 66
2.3.4.3 quy trình kế toán chi phí tài chính 66
2.3.4.4 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh 66
2.3.4.5 Ghi sổ kế toán 66
2.3.5 Kế toán chi phí bán hàng 67
2.3.6 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp 62
2.3.7.Kế toán thu nhập khác: 68
2.3.7.1 Chứng từ sử dụng 68
2.3.7.2 Tài khoản sử dụng 68
2.3.7.3.Nghiệp vụ kinh tế phát sinh 68
GVHD: Nguyễn Thị Thu Hiền SVTH: Lớp PB0901
Trang 72.3.7.4 Ghi sổ kế toán 68
2.3.8 Kế toán chi phí khác: 70
2.3.8.1 Chứng từ sử dụng 70
2.3.8.2 Tài khoản sử dụng 70
2.3.8.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh 70
2.3.8.4 Ghi sổ kế toán 70
2.3.9 Kế toán chi phí thuế TNDN: 72
2.3.9.1 Chứng từ sử dụng 72
2.3.9.2 Tài khoản sử dụng 72
2.3.9.3 chi phí thuế TNDN 72
2.3.9.4 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh 72
2.3.9.5 Ghi sổ kế toán: 72
2.3.10 Kế toán xác định kết quả hoạt động kinh doanh 74
2.3.10.1.Chứng từ sử dụng 74
2.3.10.2 Tài khoản sử dụng 74
2.3.10.3 Nghiệp vụ kinh tế phát sinh 74
2.3.10.4 Ghi sổ kế toán 75
2.4 Kế toán tổng hợp 77
2.4.1 Chứng từ và sổ sách 77
2.4.2 Căn cứ và phương pháp lập 77
2.4.3 Sổ nhật kí chung và các sổ cái tài khoản liên quan 78
2.5 Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 93
PHẦN 3: MỘT SỐ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CP SẢN XUẤT VẬT LIỆU XÂY DỰNG TỰ LỰC 96
3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế toán bán hàng tại Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực 96
3.1.1 Ưu điểm 96
3.1.2 Nhược điểm 97
3.2 Sự cần thiết phải hoàn thiện phương pháp kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực 98 3.3 Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện kế toán bán hàng tại Công ty CP sản xuất VLXD
Trang 8KẾT LUẬN 105 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 106
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT
Trang 9GTGT Giá trị gia tăng
Trang 10DANH MỤC SƠ ĐỒ
Sơ đồ 1.1: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp thẻ song song 11
Sơ đồ 1.2: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp đối chiếu luân chuyển .12 Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư 13
Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy quản lý của công ty 35
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ bộ máy kế toán của công ty 37
SƠ ĐỒ 2.3: SƠ ĐỒ DÂY TRUYỀN SẢN XUẤT 39
Sơ đồ 2.3: Sơ đồ luân chuyển chứng từ theo hình thức nhật kí chung 40
GVHD: Nguyễn Thị Thu Hiền SVTH: Lớp PB0901
Trang 11LỜI CẢM ƠN
Nhóm em xin chân thành cảm ơn các thầy cô trường cao đẳng thực hành FPT
đã truyền đạt những kiến thức quan trọng, những kinh nghiệm quý báu và tạo điều kiện tốt nhất trong suốt khoảng thời gian học tập tại trường Đặc biệt là cô Nguyễn Thị Thu Hiền, người đã nhiệt tình hướng dẫn nhóm em thực hiện Báo cáo tốt nghiệp này
Nhóm em xin chân thành cảm ơn ban lãnh đạo và các anh chị trong Công ty
CP sản xuất VLXD Tự Lực đã tạo điều kiện thuận lợi cho nhóm em được thực tập tại doanh nghiệp, được tiếp xúc thực tế, giải đáp thắc mắc, giúp nhóm em có thêm hiểu biết về công việc kế toán trong suốt quá trình thực tập
Với vốn kiến thức hạn hẹp và thời gian có hạn nên nhóm em không tránh khỏi những thiếu sót Nhóm em rất mong nhận được những ý kiến đóng góp, phê bình của quý thầy cô và các bạn đề bài chuyên đề được hoàn thiện hơn Đó sẽ là hành trang quý giá giúp nhóm em hoàn thiện kiến thức của mình sau này
Xin chân thành cảm ơn!
Trang 12NHẬN XÉT CỦA CƠ QUAN HƯỚNG DẪN
………
………
………
………
………
………
………
………
………
………
………
………
………
………
………
………
………ngày … tháng … năm 2014 CƠ QUAN HƯỚNG DẪN (Ký, ghi rõ họ tên) GVHD: Nguyễn Thị Thu Hiền SVTH: Lớp PB0901
Trang 13NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN
………ngày … tháng … năm 2014
GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN
(Ký, ghi rõ họ tên)
Trang 14NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN
………ngày … tháng … năm 2014 GIẢNG VIÊN PHẢN BIỆN (Ký, ghi rõ họ tên) GVHD: Nguyễn Thị Thu Hiền SVTH: Lớp PB0901
Trang 15LỜI MỞ ĐẦU
Ngày nay, khi nền kinh tế thế giới đang trên đà phát triển với trình độ ngày càng cao thì nền kinh tế Việt Nam cũng đang dần phát triển theo xu hướng hội nhập với nền kinh tế khu vực và quốc tế Hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp ngày càng đa dạng, phong phú và sôi động, đòi hỏi luật pháp và các biện pháp kinh
tế của Nhà nước phải đổi mới để đáp ứng yêu cầu của nền kinh tế phát triển Trong
xu hướng đó, kế toán cũng không ngừng phát triển và hoàn thiện về nội dung, phương pháp cũng như hình thức tổ chức để đáp ứng nhu cầu quản lý ngày càng cao của nền sản xuất xã hội Để có thể quản lý hoạt động kinh doanh thì hạch toán kế toán là một công cụ không thể thiếu Đó là một lĩnh vực gắn liền với hoạt động kinh
tế tài chính, đảm nhận hệ thống tổ chức thông tin, làm căn cứ để ra các quyết định kinh tế
Với tư cách là công cụ quản lý kinh tế tài chính, kế toán cung cấp các thông tin kinh tế tài chính hiện thực, có giá trị pháp lý và độ tin cậy cao, giúp DN và các đối tượng có liên quan đánh giá đúng đắn tình hình hoạt động của DN, trên cơ sở đó ban quản lý DN sẽ đưa ra các quyết định kinh tế phù hợp Vì vậy, kế toán có vai trò hết sức quan trọng trong hệ thống quản lý sản xuất kinh doanh của DN
Đối với các DN kinh doanh, thông qua công tác kế toán, DN sẽ biết được thị trường nào, mặt hàng nào mà mình bán hàng có hiệu quả nhất Điều này không những đảm bảo cho DN cạnh tranh trên thị trường đầy biến động mà còn cho phép
DN đạt được những mục tiêu kinh tế đã đề ra như: Doanh thu, lợi nhuận, thị phần,
uy tín Xuất phát từ nhận thức và qua thời gian thực tập ở Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực, em cho rằng: Bán hàng là một trong những hoạt động chính của Công ty Nó giúp ban quản lý Công ty nắm rõ được doanh thu, lợi nhuận, tình hình kinh doanh của Công ty và hiện nay Công ty có thích ứng với cơ chế thị trường không
Công ty CP sản xuất VLXD Tự Lực được hoạt động trong lĩnh vực kinh doanh vật liệu xây dựng, có thể nhận thấy kế toán nói chung và kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng của công ty nói riêng là một bộ phận quan trọng trong
Trang 16việc quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty, nên luôn luôn đòi hỏi phải được hoàn thiện Vì vậy em quyết định đi sâu nghiên cứu công tác kế toán của công
ty với đề tài "Hoàn thiện kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng tại Công ty
CP sản xuất VLXD Tự Lực " làm Báo cáo tốt nghiệp của mình
Trang 17PHẦN 1: LÝ LUẬN CƠ BẢN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÁC DOANH
NGHIỆP
1.1 Những vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp.
1.1.1 Khái niệm bán hàng, doanh thu và các khoản giảm trừ doanh thu
* Quá trình bán hàng của doanh nghiệp là quá trình xuất giao hàng hoá giừa
người mua và người nhận được hàng trả tiền hay chấp nhận trả tiền
* Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là toàn bộ số tiền thu được hoặc
sẽ thu được từ các giao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu như: bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ cho khách hàng bao gồm cả các khoản phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có)
- Các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng.
Các khoản giảm trừ doanh thu là số tiền người bán thưởng, giảm trừ cho khách hàng khi họ mua hàng Các khoản giảm trừ doanh thu gồm có: Giảm giá hàng bán, chiết khấu thương mại, hàng bán bị trả lại
- Giảm giá hàng bán: là số tiền giảm trừ cho khách hàng do các nguyên nhân
thuộc về người bán như hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, giao hàng không đúng thời hạn, địa điểm trong hợp đồng, hàng lạc hậu
- Chiết khấu thương mại: là các khoản mà người bán giảm trừ cho người mua
với số lượng hàng hoá lớn Chiết khấu thương mại được ghi trong các hợp đồng mua bán và cam kết mua bán hàng
- Hàng bán bị trả lại: Là số hàng đã được coi là tiêu thụ nhưng bị người mua
trả lại và từ chối thanh toán Tương ứng với hàng bán bị trả lại là giá vốn của hàng bán bị trả lại( tính theo giá vốn khi bán) và doanh thu của hàng bán bị trả lại cùng thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng bán bị trả lại
- Chiết khấu thanh toán: là khoản mà người bán giảm trừ cho người mua khi
Trang 18thanh toán tiền trước thời hạn Chiết khấu thanh toán được ghi trong các hợp đồng mua bán và cam kết mua bán hàng.
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của thành phẩm, hàng hoá hoặc là
giá thành thực tế lao vụ, dịch vụ hoàn thành đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ
Chi phí tài chính là những chi phí gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ
có liên quan đến hoạt động đầu tư tài chính, chi phí đi vay và cho vay vốn,chiết khấu thanh toán cho khách hàng, chi phí góp vốn liên doanh, chi phí chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán, đầu tư khác, khoản lỗ về chênh lệch tỷ giá ngoại tệ và bán ngoại tệ…
Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động bán hàng và
tiêu thụ sản phẩm của toàn doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp là toàn bộ chi phí có liên quan đến hoạt động
quản lý kinh doanh quản lý hành chính và quản lý điều hành của toàn doanh nghiệp
Kết quả kinh doanh là kết quả của hoạt động tiêu thụ sản phẩm ,hàng hoá và
được biểu hiện qua chỉ tiêu lãi (lỗ) về tiêu thụ
1.1.2 Đặc điểm của hoạt động bán hàng
Quá trình bán hàng là quá trình hoạt động kinh tế bao gồm 2 mặt: Doanh nghiệp đem bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ đồng thời đã thu được tiền hoặc có quyền thu tiền của người mua Đối với doanh nghiệp XDCB, giá trị của sản phẩm xây lắp được thực hiện thông qua công tác bàn giao công trình XDCB hoàn thành
Hàng hoá cung cấp nhằm để thoả mãn nhu cầu tiêu dùng và sản xuất của xã hội gọi là bán ra ngoài Trường hợp, hàng hoá cung cấp giữa các đơn vị trong cùng một công ty, tổng công ty, được gọi là bán hàng trong nội bộ
Quá trình bán hàng thực chất là quá trình trao đổi quyền sở hữu giữa người bán và người mua trên thị trường hoạt động
Trang 191.1.3 Vai trò và nhiệm vụ của kế toán bán hàng
1.1.3.1 Vai trò của kế toán bán hàng
Tiêu thụ hàng hoá là quá trình các Doanh nghiệp thực hiện việc chuyển hoá vốn sản xuất kinh doanh của mình từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền tệ và hình thành kết quả tiêu thụ, đây là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh
Trong doanh nghiệp thương mại, hàng hoá là tài sản chủ yếu và biến động nhất, vốn hàng hoá chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng số vốn lưu động cũng như toàn bộ vốn kinh doanh của Doanh nghiệp cho nên kế toán hàng hoá là khâu quan trọng đồng thời nghiệp vụ tiêu thụ và xác đinh kết quả tiêu thụ quyết định sự sống còn đối với mỗi doanh nghiệp Do tính chất quan trọng của bán hàng và xác định kết quả kinh doanh như vậy đòi hỏi kế toán bán hàng và xác định kết quả tiêu kinh doanh có vai trò hết sức quan trọng
Như vậy, tiêu thụ là thực hiện mục đích của sản xuất và tiêu dùng, đưa hàng hoá từ nơi sản xuất đến nơi tiêu dùng Tiêu thụ là khâu lưu thông hàng hoá là cầu nối trung gian giữa một bên sản xuất phân phối và một bên là tiêu dùng Đặc biệt trong nền kinh tế thị trường thì tiêu thụ được hiểu theo nghĩa rộng hơn: Tiêu thụ là quá trình kinh tế bao gồm nhiều khâu từ việc nghiên cứu thị trường, xác định nhu cầu khách hàng, tổ chức mua hàng hoá và xuất bán theo yêu cầu của khách hàng nhằm đạt hiệu quả kinh doanh cao nhất
Tiêu thụ hàng hoá có vai trò to lớn trong việc cân đối giữa cung và cầu, thông qua việc tiêu thụ có thể dự đoán được nhu cầu của xã hội nói chung và của từng khu vực nói riêng, là điều kiện để phát triển cân đối trong từng nghành từng vùng và trên toàn xã hội Qua tiêu thụ, giá trị và giá trị sử dụng của hàng hoá mới được thực hiện
Tiêu thụ hàng hoá là cơ sở hình thành nên doanh thu và lợi nhuận, tạo ra thu nhập để bù đắp chi phí bỏ ra, bảo toàn và phát triển vốn kinh doanh thông qua các phương thức tiêu thụ
Trang 20Nếu khâu tiêu thụ hàng hoá của mỗi doanh nghiệp được triển khai tốt nó sẽ làm cho quá trình lưu thông hàng hoá trên thị trường diễn ra nhanh chóng giúp cho doanh nghiệp khẳng định được uy tín của mình nhờ đó doanh thu được nâng cao Như vậy tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa và vai trò quan trọng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp.
1.1.3.2 Nhiệm vụ kế toán bán hàng
Để thực hiện được quá trình bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp phải phát sinh các khoản giảm chi phí làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ Dưới hình thức các khoản tiền đã chi, các khoản khấu trừ vào tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ làm giảm vốn chủ sở hữu Đồng thời doanh nghiệp cũng thu được các khoản doanh thu và thu nhập khác, đó là tổng giá trị các lợi ích kinh tế thu được trong kỳ phát sinh từ các hoạt động góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Sau một quá trình hoạt động doanh nghiệp xác dịnh được kết quả của từng hoạt động trên cơ sở so sánh doanh thu, thu nhập với chi phí của từng hoật động Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp phải được phân phối và sử dụng theo đúng mục đích phù hợp với cơ chế tài chính quy định cho từng loại hình doanh nghiệp cụ thể
Để đáp ứng các nhu yêu cầu về quản lý thành phẩm, hàng hoá; bán hàng xác định kết quả và phân phối kết quả các hoật động Kế toán phải thực hiện tốt các nhiệm vụ sau đây:
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời chính xác tình hình hiện có và sự biến động của từng loại thành phẩm, hàng hoá theo chỉ tiêu số lượng, chất lượng chủng loại và giá trị
- Phản ánh và ghi chép đầy đủ, kịp thời và chính xác các khoản doanh thu, các khoản giảm trừ doanh thu và chi phí của từng hoạt động trong doanh nghiệp, đồng thời theo dõi và đôn đốc các khoản phải thu của khách hàng
- Phản ánh và tính toán chính xác kết quả của từng hoạt động, giám sát tìnhh hình thực hiện nghĩa vụ với nhà nước và tình hình phân phối kết quả từng hoạt động
Trang 21- Cung cấp và thông tin kế toán phục vụ cho việc lập Báo cáo tài chính và định kỳ phân tích hoạt động kinh tế liên quan đến quá trình bán hàng , xác định và phân phối kết quả.
1.1.4 Các phương thức bán hàng và các phương thức thanh toán.
và bán buôn giao thẳng
• Bán buôn qua kho
Đây là hình thức bán buôn mà hàng hoá được mua vào, dự trữ trong kho của doanh nghiệp sau đó được xuất ra để tham gia vào quá trình bán hàng Có hai phương thức bán hàng qua kho:
* Bán buôn qua kho trực tiếp: Theo phương thức này, người mua sẽ phải đến
kho để trực tiếp mua hàng với số lượng lớn Bên mua sẽ cử người đại diện mang giấy uỷ nhiệm đến kho của bên bán trực tiếp nhận và áp tải hàng về Bên bán xuất kho hàng hoá giao trực tiếp cho đại diện bên mua Sau khi đại diện bên mua nhận
đủ hàng đã thanh toán hoặc chấp nhận nợ thì hàng hoá được coi là tiêu thụ
• Bán buôn giao thẳng
Bán buôn giao thẳng (hay còn gọi là bán buôn vận chuyển thẳng) là phương thức bán hàng mà doanh nghiệp sau khi nhận được hàng của bên cung cấp sẽ giao thẳng cho bên mua chứ không qua nhập kho Bán buôn giao thẳng được thực hiện dưới hai hình thức:
Trang 22* Bán buôn giao thẳng có tham gia thanh toán: Theo phương thức này, tại
doanh nghiệp sẽ phát sinh cả hai nghiệp vụ mua và bán Doanh nghiệp sẽ thực hiện việc trả tiền cho nhà cung cấp và thu tiền của người mua hàng
* Bán buôn giao thẳng không tham gia thanh toán: Theo phương thức này,
doanh nghiệp sẽ làm trung gian cho nhà cung cấp và người mua hàng, không tham gia vào nghiệp vụ mua bán của hai bên mà căn cứ vào hợp đồng đã ký kết, doanh nghiệp sẽ được hưởng một khoản hoa hồng do bên mua hoặc bên bán trả
Tóm lại, phương thức bán buôn thường được thực hiện theo các hợp đồng kinh
tế, áp dụng đối với khách hàng thường xuyên áp dụng phương thức bán hàng này
sẽ giúp các doanh nghiệp bán được hàng với số lượng lớn, quay vòng vốn nhanh và tiết kiệm được chi phí bảo quản Tuy nhiên phương thức này chỉ nên áp dụng với những loại hàng hoá không cần có sự chọn lọc, hàng hoá có khối lượng lớn
b Các phương thức bán lẻ
Bán lẻ là phương thức bán hàng trực tiếp cho ngưởi tiêu dùng phục vụ mục đích sinh hoạt, tiêu dùng nội bộ, không mang tính sản xuất kinh doanh Khi chấm dứt quá trình mua bán, hàng hoá tham gia ngay vào lĩnh vực tiêu dùng, thực hiện giá trị và giá trị sử dụng Khác với bán buôn, bán lẻ thường thực hiện ở phạm vi và quy mô nhỏ hơn, khối lượng hàng hoá ít hơn
Phương thức bản lẻ gồm nhiều hình thức:
* Phương thức bán lẻ thu tiền tập trung: Là hình thức bán hàng mà trong đó
việc thu tiền của người mua và giao hàng cho người mua tách rời nhau Theo hình thức này, mỗi nơi bán hàng có một nhân viên thu tiền làm nhiệm vụ thu tiền của khách hàng rồi viết hoá đơn tích kê giao cho khách hàng để họ đến nhận hàng tại quầy hàng cho mậu dịch viên bán hàng giao Hết ca hoặc ngày, thì mậu dịch viên căn cứ vào hoá đơn, tích kê giao hàng cho khách và kết quả kiểm kê hàng tồn quầy, xác định hàng đã bán trong ngày (ca) là cơ sở cho lập báo cáo bán hàng Nhân viên thu tiền làm giấy nộp tiền và nộp tiền cho thủ quỹ Do có sự tách rời việc mua hàng
và thanh toán tiền hàng nên hạn chế được sai sót, mất mát hàng hoá và tiền , tạo điều kiện cho việc quản lý và phân công công việc cho từng cá nhân cụ thể Tuy
Trang 23nhiên phương thức này thường gây phiền hà cho khách hàng vì thủ tục giấy tờ rườm rà.
* Phương thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: Theo hình thức này, nhân viên bán
hàng chịu trách nhiệm thu tiền trực tiếp của khách hàng và giao hàng cho khách Cuối ngày hoặc cuối ca, nhân viên bán hàng nộp tiền cho thủ quỹ, kiểm kê số lượng hàng tồn quầy để xác định khối lượng hàng hoá bán ra theo công thức:
Lượng hàng bán
trong ngày (ca) =
Lượng hàng tồn đầu ngày (ca)
+
Lượng hàng nhập trong ngày (ca)
- Lượng hàng tồn cuối ngày (ca)
Hình thức này khá phổ biến vì tiết kiệm được thời gian mua của khách hàng đồng thởi giảm số lượng lao động tại quầy hàng
* Phương thức bán lẻ tự phục vụ (bán hàng tại các siêu thị): Theo phương thức
này, khách hàng tự do lựa chọn hàng hoá sau đó mang đến bộ phận thu tiền để thanh toán Để thuận lợi cho quá trình quản lý và công tác tính tiền bằng máy tính, hàng hoá được gián các mã vạch Cuối ca ngày, kế toán căn cứ vào bảng giấy trên máy tính xác định được lượng hàng bán ra trong ca, ngày
c Các phương thức bán hàng đại lý: Theo phương thức này, Doanh nghiệp
thương mại giao hàng cho cơ sở nhận đại lý, ký gửi để các cơ sỏ này trực tiếp bán hàng Sau khi bán được hàng, cơ sở đại lý thanh toán tiền hàng cho doanh nghiệp thương mại và được hưởng một khoản hoa hồng đại lý Số hàng chuyển giao cho các cơ sở đại lý vẫn thuộc quyển sở hữu của doanh nghiệp, đến khi nào cơ sở đại lý thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận thanh toán thì nghiệp vụ bán hàng mới hoàn thành
d Các phương thức bán hàng trả góp, trả chậm: Là phương thức bán hàng
mà doanh nghiệp thương mại dành cho người mua ưu đãi được trả tiền hàng trong nhiều kỳ Doanh nghiệp thương mại lúc đó được hưởng thêm khoản chênh lệch giữa giá bán trả góp và giá bán thông thường gọi là lãi trả góp Khi doanh nghiệp giao
Trang 24hàng cho người mua, hàng hoá được coi là tiêu thụ.
e Các phương thức bán hàng khác: Do nhu cầu xã hội tăng nhanh cùng với
sự phát triển vượt bậc của nền kinh tế, các doanh nghiệp ngày càng tổ chức nhiều hình thức bán hàng như: bán hàng qua điện thoại, thương mại điện tử,
Các phương thức bán lẻ chỉ áp dụng với những mặt hàng có tính chọn lọc, thời gian sử dụng lâu, số lượng ít khi doanh nghiệp có uy tín và thương hiệu được khẳng định trong thương trường Hình thức bản lẻ cũng mang nhược điểm nhất định là tốc
độ lưu chuyển hàng hoá chậm, do đó, doanh nghiệp muốn tiêu thụ được nhiều hàng qua hình thức này cần phải có những chính sách chăm sóc khách hàng thích hợp để tạo uy tín với khách hàng
Trên đây là phương thức bán hàng thường được áp dụng trong các doanh nghiệp thương mại Tuy nhiên, áp dụng phương pháp bán hàng nào có hiệu quả thì còn phải phụ thuộc vào đặc điểm quy mô loại hình kinh doanh của doanh nghiệp Lựa chọn đúng phương thức bán hàng không chỉ giúp các doanh nghiệp thu hút được khách
1.1.4.2 Các phương thức thanh toán.
Thanh toán bằng tiền mặt: theo phương thức này, việc chuyển giao quyền sở hữu sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cho khách hàng và việc thu tiền được thực hiện đồng thời và người bán sẽ nhận được ngay số tiền mặt tương ứng với số hàng hoá
mà mình đã bán
Thanh toán không dùng tiền mặt: theo phương thức này, người mua có thể thanh toán bằng các loại séc, trái phiếu, cổ phiếu, các loại tài sản có giá trị tương đương,
1.1.5 Điều kiện ghi nhận doanh thu
Doanh thu bán hàng chỉ được ghi nhận khi đồng thời thoả mãn tất cả 5 điều kiện sau:
- DN đã chuyển giao phần lớn rủi ro và lợi ích gắn liền với quyền sở hữu sản phẩm hoặc hàng hoá cho người mua
- DN không còn nắm giữ quyền quản lý hàng hoá như người sở hữu hàng hoá
Trang 25hoặc kiểm soát hàng hoá.
- Doanh thu được xác định tương đối chắc chắn
- DN đã thu được hoặc sẽ thu được lợi ích kinh tế từ giao dịch bán hàng
- Xác định được chi phí liên quan đến giao dịch bán hàng
Doanh thu bán hàng gồm DT bán hàng ra ngoài và DT bán hàng nội bộ
1.2 Nội dung của kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.
1.3.1 Chứng từ kế toán sử dụng hạch toán hàng hoá bao gồm:
• Hoá đơn giá trị gia tăng
• Hoá đơn bán hàng
• Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho
• Bảng kê hoá đơn bán lẻ hàng hoá dịch vụ
• Bảng chứng từ khác liên quan đến nghiệp vụ bán hàng
• Sổ, thẻ kho
Phương pháp kế toán chi tiết hàng hoá
Có 3 phương pháp kế toán chi tiết:
• Phương pháp thẻ song song
Thẻ kho toán chi Thẻ kế
tiết
Sổ kế toán tổng hợp về hàng hoá
Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn
Trang 26- Ở kho: thủ kho vẫn giữ thẻ kho để ghi chép tình hình nhập xuất tồn về mặt khối lượng.
- Ở phòng kế toán: Không dùng sổ chi tiết và thẻ kho mà sử dụng sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập xuất tồn từng danh điểm nhưng chỉ ghi 1 lần cuối tháng
Kế toán chi tiết nguyên vật liệu khi nhận các phiếu xuất, nhập kho do thủ kho gửi lên, phân loại theo từng danh điểm và cuối tháng tổng hợp số liệu của từng danh điểm để ghi vào sổ đôí chiếu luân chuyển một lần tổng hợp số nhập, xuất trong tháng cả hai chỉ tiêu lượng và giá trị sau đó tính ra số dư của đầu tháng sau
Số cộng của sổ đối chiếu luân chuyển hàng tháng được dùng để đối chiếu với kế toán tổng hợp nguyên vật liệu
Còn từng danh điểm trên sổ đối chiếu luân chuyển được đối chiếu với thẻ kho
Tại phòng kế toán: không phải giữ thêm một loại sổ nào nữa nhưng định kỳ
Sổ tổng hợp về vật tư, hàng hoá
Trang 27phải xuống kiểm tra ghi chép của thủ kho và sau đó nhận các chứng từ nhập xuất kho Khi nhận chứng từ phải viết giấy nhận chứng từ
Các chứng từ sau khi nhận về sẽ được tính thành tiền và tổng hợp số tiền của từng danh điểm nhập hoặc xuất kho để ghi vào bảng kê luỹ kế nhập, xuất tồn kho nguyên vật liệu
Cuối tháng kế toán nhận sổ số dư ở các kho về để tính số tiền dư cuối tháng của từng danh điểm và đối chiếu với số tiền dư cuối tháng ở bảng kê nhập xuất tồn kho
: Ghi hàng ngày : Ghi đối chiếu
: Ghi cuối tháng
Sơ đồ 1.3: Sơ đồ hạch toán chi tiết theo phương pháp sổ số dư
1.3.2 Phương pháp kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh:
1.3.2.1 Tài khoản sử dụng:
Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng sử dụng một số tài khoản chủ yếu sau đây:
TK511 - "Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ":
TK511 “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ” có 4 tài khoản cấp II:
TK5111 – Doanh thu bán hàng hóa
Bảng luỹ kế nhập,xuất, tồn
Phiếu giao nhận Ctừ xuất kho
Sổ kế toán tổng hợp
Trang 28TK5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ.
TK5114 – Doanh thu trợ cấp, trợ giá
TK5123 – “Doanh thu cung cấp dịch vụ”
TK521 - "Chiết khấu thương mại":
- Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp II:
+ TK5211 - "Chiết khấu hàng hóa”:
TK642 - "Chi phí quản lý doanh nghiệp":
TK911 - "Xác định kết quả kinh doanh":
1.3.2.2 Trình tự hạch toán doanh thu bán hàng:
Trang 29 Doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thương xuyên.
Thuế GTGT (nếu có)
TK 621, 623, 627,
641, 642, 241,
…Xuất kho NVL, CCDC dùng cho SXKD, XDCB, …
TK 154
TK 154
NVL, CCDC xuất kho thuê ngoài gia công
Nhập kho NVL, CCDC thuê ngoài gia công, chế biến xong
NVL, CCDC phát hiện thừa khi kiểm kê chờ xử lý
NVL xuất dùng cho SXKD hoặc
XDCB không sử dụng hết nhập lại kho
Xuất bán
Xuất dùng cho SXKD phải phân bổ dần
NVL,CCDC phát hiện thiếu khi kiểm kê chờ xử lý
TK 222, 223NVL, CCDC xuất kho để đầu
tư vào công ty LD hoặc góp vốn vào công ty liên kết
TK 1381
TK 412Chênh lệch giảm do
đánh giá lại
Trang 30 Trường hợp doanh nghiệp áp dụng kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKDK
K/C trị giá HH mua NH trong kỳ
Trang 311.3.2.3 Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động tài chính:
Sơ đồ hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
(1) Thu lãi hoạt động tài chính bằng tiền mặt hoặc TGNH
(2) Chiết khấu thanh toán công ty được hưởng
Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính xác định kết quả kinh doanh
1.3.2.4 Trình tự hạch toán giá vốn hàng bán:
Sơ đồ hạch toán giá vốn theo phương pháp KKTX
Xuất hàng gửi bán Hàng gửi bán được K/c GVHB để
Xác nhận tiêu thụ XĐKQ kinh doanh
Xuất bán trực tiếp tại kho
Trang 32
Sơ đồ hạch toán giá vốn theo phương pháp KKĐK
TK631 TK632 TK155,157
Giá trị sản phẩm,lao vụ, Giá trị sản phẩm,lao vụ, dịch
dịch vụ hoàn thành trong kỳ vụ chưa tiêu thụ trong kỳ
TK911
K/C giá vốn hàng xác định là tiêu thụ
1.3.4 Kế toán chi phí tài chính
1.3.4.1 Chứng từ sử dụng.
- Phiếu tính lãi
- Hóa đơn bán hàng/ hóa đơn GTGT
- Các chứng từ khác có liên quan đến chi phí tài chính
Trang 33TK635 – Chi phí tài chính111,112 911
(1a) (1b) (4) 335
(2)
131,111,112
(3)
Ghi chú:
(1a) Trả lãi tiền vay bằng tiền mặt, tiền gửi ngân hàng
(1b) Các chi phí phát sinh của hoạt động cho vay vốn
(2) Trích trước khoản lãi vay phải trả
(3) Khoản chiết khấu thanh toán cho khách hàng được hưởng
(4) Kết chuyển chi phí hoạt động tài chính để xác định kết quả hoạt động kinh doanh
1.3.5 Kế toán chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp
Trang 34Bên Nợ: Phản ánh các khoản chi phí phát sinh trong kỳ
Bên Có: Kết chuyển toản bộ chi phí sang TK xác định kết quả tiêu thụ
Tài khoản này không có số dư cuối kỳ
Tài khoản này được chi tiết thành các tài khoản cấp 2:
- TK 6411 “ Chi phí nhân viên”
- TK 6412 “ Chi phí vật liệu, bao bì”
Trang 35b Sơ đồ hạch toán kế toán chi phí bán hàng
TK 911 K/ C chi phí
Thuế GTGT
Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ nếu được tính vào CPBH
Trang 361.3.5.2 Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
a Tài khoản sử dụng
TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp TK này dùng để phản ánh các khoản chi phí quản lý phát sinh chung tại doanh nghiệp trong kì kế toán
Nội dung kết cấu của tài khoản 642
Bên Nợ: Tập hợp toàn bộ chi phí quản lý thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: Các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp và kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh
Cuối kì, tài khoản này không có số dư
TK này được chia thành các tài khoản cấp 2
- TK 6421: Chi phí nhân viên quản lý
- TK 6422: Chi phí vật liệu quản lý
Trang 37b Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh ngiệp
TK 911
K/ C chi phíQLDN
TK 139Hoàn nhập số
chênh lệch giữa số
dự phòng phảI thu khó đòi đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn hơn số phảI trích lập năm nay
Trích lập quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làmTK111,112,336
TK 139
Chi phí QL cấp dưới nộp cấp trên
Chi phí bằng tiền khác
Trang 381.3.6 Kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
* Nội dung: Chi phí thuế TNDN bao gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và
chi phí thuế TNDN hoãn lại khi xác định kết quả trong kỳ
- Chi phí thuế TNDN hiện hành là số thuế TNDN phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế TNDN hiện hành
- Chi phí thuế TNDN hoãn lại là số thuế TNDN sẽ phải nộp trong tương lai PS từ:P
+ Ghi nhận thuế TN hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập tài sản thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước
- Thu nhập thuế TNDN hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí thuế TNDN hoàn lại
PS từ:
+ Ghi nhận tài sản thuế TN hoãn lại phải trả trong năm
+ Hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại đã ghi nhận từ các năm trước
1.3.6.1 Chứng từ sử dụng:
- Bảng kế hoạch thuế TNDN
- Chứng từ nộp thuế: phiếu chi, giấy báo nợ…
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời chịu thuế
- Bảng xác định thuế TNDN hoãn lại phải trả
- Bảng xác định chênh lệch tạm thời được khấu trừ
- Bảng theo dõi chênh lệch tạm thời được khấu trừ chưa sử dụng
- Bảng xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại…
1.3.6.2 Tài khoản sử dụng:
- TK821 chi phí thuế TNDN
+ TK8211: chi phí thuế TNDN hiện hành
+ TK8212: chi phí thuế TNDN hoãn lại
Và các tài khoản liên quan: TK 243, TK 347, TK 3334, TK 911
1.3.6.3 Trình tự kế toán:
Trình tự kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Trang 39Diễn giải: (1) Thuế TNDN tạm phải nộp Thuế TNDN phải nộp bổ sung (khi
quyết toán hoặc phát hiện các sai sót không trọng yếu)
(2) Chênh lệch thuế TNDN hoãn lại phải trả PS lớn hơn số được hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả
(3) Chênh lệch số hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại lớn hơn TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh
(4) Giảm thuế TNDN phải nộp (khi quyết toán hoặc phát hiện các sai sót không trọng yếu)
(5) CL số hoàn nhập thuế TNDN hoãn lại phải trả lớn hơn thuế TNDN hoãn lại phải trả phát sinh
(6) CL TS thuế TNDN hoãn lại phát sinh lớn hơn số được hoàn nhập TS thuế TNDN hoãn lại
(7) K/c CP thuế TN hiện hành, CL PS Nợ lớn hơn PS Có TK 8212
Trang 401.3.7 Kế toán lợi nhuận chưa phân phối.
1.3.7.1 Chứng từ sử dụng.
- Điều lệ của doanh nghiệp
- Nghị quyết của đại hội cổ đông
- Bảng phân phối lợi nhuận
- Báo cáo kết quả kinh doanh
1.3.7.2 Tài khoản sử dụng.
- Tài khoản cấp 1: TK 421 - Lợi nhuận chưa phân phối
+ Tài khoản cấp 2: TK 4211 - Lợi nhuận chưa phân phối năm trước
TK 4212 - Lợi nhuận chưa phân phối năm nay