Đang tải... (xem toàn văn)
MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIÉT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU PHẦN Ị_LỶ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1 1.1. Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính 1 1.2. Khái quát chung về các ước tính kế toán 5 1.2.1. Khái niệm về ước tính kế toán 5 1.2.2. Bản chất của các ước tính kế toán 6 1.2.3. Nội dung các ước tính kế toán 6 1.2.3. 1. Ước tính các chỉ tiêu đã phát sinh 6 1.2.3.2. Ước tính các chỉ tiêu chưa phát sinh 7 1.2.4. Những sai sót, rủi ro thường gặp trong ước tính kế toán 8 1.3. Kiểm toán các ước tính kế toán 9 1.3.1. Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ về ước tính kế toán 9 1.3.2. Thủ tục kiểm toán chung về các ước tính kế toán 11 1.3.2.1. Xem xét và kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của đơn vị 11 1.3.2.2. Kiểm toán viên lập một ước tính độc lập để so sánh với ước tính của đơn vị 14 1.3.2.3. Xem xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước tính kế toán đã lập 14 1.3.3. Thực hiện kiểm toán một số khoản mục ước tính kế toán chủ yếu 14 1.3.3.1. Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 14 1.3.3.2. Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 16 1.3.3.3. Kiểm toán chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ) 17 1.3.3.4. Kiểm toán chi phí trả trước 19 1.3.3.5. Kiểm toán chi phí trích trước 20 1.3.4. Kết thúc kiểm toán và lập báo cáo kiểm toán 21 1.3.4.1. Kết thúc kiểm toán 21 1.3.4.2. Báo cáo kiểm toán 22 PHẦN II:_THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 26 2.1. Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Mỹ 26 2.1.1. Qúa trình hình thành và phát triển công ty 27 2.1.2. Phương hướng và mục tiêu hoạt động của công ty 28 2.1.2.1. Nguyên tắc hoạt động : 28 2.1.2.2. Mục tiêu hoạt động của AA: 29 2.1.2.3. Phương hướng hoạt động: 29 2.1.3. Đặc điểm tổ chức bộ máy 30 2.1.4. Các loại hình dịch vụ cung cấp và khách hàng của công ty 32 2.2. Thực trạng kiểm toán các uớc tính kế toán tại công ty ABC do Công ty TNHH Mỹ thực hiện 34 2.2.1. Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng ABC 34 2.2.2. Thực tế kiểm toán các ước tính kế toán tại công ty ABC 35 2.2.2.1. Đánh giá hệ thống KSNB về các ước tính kế toán của khách hàng 35 2.2.2.2. Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi 38 2.2.2.3. Kiểm toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho 42 2.2.2.4. Kiểm toán khấu hao tài sản cố định 45 2.2.2.5. Kiểm toán chi phí trả trước 50 2.2.2.6. Kiểm toán chi phí trích trước 55 2.2.2.7. Tổng hợp sai sót phát hiện được 57 PHẦN III:_MỘT SÓ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KẾ TOÁN CỦA CÔNG TY ABC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THỰC HIỆN 59 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán do công ty TNHH kiểm toán Mỹ thực hiện 59 3.1.1. Ưu điểm 59 3.1.2. Hạn chế 61 3.2. Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán do công ty kiểm toán Mỹ thực hiện 62 3.2.1. Tính tất yếu phải hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán 62 3.2.1. Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán do công ty kiểm toán Mỹ thực hiện 64 KÉT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán tuy mới xuất hiện ở nước ta hơn 15 năm nhưng ngày càng đóng một vai trò hết sức quan trọng trong quá trình phát triển của nền kinh tế thị trường. Cùng với sự mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, sự phức tạp của công tác kế toán và nhu cầu công khai hóa các thông tin tài chính của doanh nghiệp ngày càng tăng. Dịch vụ kiểm toán được coi là một trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa rất lớn trong việc góp phần tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh và hiệu quả trong nền kinh tế thị trường. Hoạt động của kiểm toán độc lập không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn giúp các doanh nghiệp củng cố hoạt động tài chính kế toán, đồng thời góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả của quản lý. Ước tính kế toán là một bộ phận của BCTC đồng thời cũng là một vấn đề mới đối với kế toán và kiểm toán Việt Nam. Ước tính kế toán dựa vào xét đoán của đơn vị và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị. Ước tính kế toán còn liên quan đến nhiều khoản mục trong BCTC, do vậy việc kiểm toán các ước tính kế toán có vị trí rất quan trọng trong các cuộc kiểm toán BCTC. Nhưng do bản thân các ước tính kế toán là các con số xấp xỉ nên việc thực hiện kiểm toán, đánh giá các chênh lệch, khác biệt khi kiểm toán các ước tính kế toán là khó hơn so với khi thực hiện kiểm toán những chỉ tiêu khác. Nhận thức được vấn đề này, em đã chọn đề tài : “Kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán các ước tính kế toán, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ cũng đã chú trọng thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán, đã có những hướng dẫn chung về việc thực hiện. Tuy vậy kiểm toán các ước tính kế toán không thống nhất mà bị tách rời thành từng phần nhỏ trong các phần hành. Thông qua tìm hiểu về quy trình kiểm toán các ước tính kế toán của Công ty, kết hợp với việc tìm hiểu về các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và quốc tế, cộng với sự hiểu biết của mình, khóa luận tốt nghiệp được thực hiện nhằm mục đích khái quát việc thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán tại công ty ABC của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, từ đó tiến hành phân tích, đưa ra một số ý kiến nhận xét và đề xuất giải pháp hoàn thiện. Khóa luận tốt nghiệp gồm ba phần chính: Phần I: Lý luận chung về kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phần II: Thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện. Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán của công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện. Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn T.S Nguyễn Phùng, ban lãnh đạo và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã tận tình giúp đỡ, chỉ bảo em trong thời gian qua để em hoàn thành Khóa luận tốt nghiệp này. Trong quá trình viết bài, mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng do hạn chế về kiến thức và thời gian, hơn nữa đây vẫn còn là một đề tài khá mới mẻ và khó đối với chuyên ngành kiểm toán chúng em nên khóa luận tốt nghiệp không tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy, em rất mong sẽ nhận được những ý kiến nhận xét, đánh giá của các thầy cô giáo và các anh chị trong công ty để bài viết của em được hoàn thiện hơn.
DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT MỤC LỤC DANH MỤC TỪ VIÉT TẮT DANH MỤC SƠ ĐỒ, BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU 3.1. Nhận xét về thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán do công ty TNHH kiểm KÉT LUẬN DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO BCTC : Báo cáo tài chính BTC : Bộ Tài chính AA : Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ KSNB : Kiểm soát nội bộ KTV : Kiểm toán viên HTK : Hàng tồn kho TSCĐ : Tài sản cố định VACPA : Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam VNĐ : Đồng Việt Nam VSA : Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam LỜI MỞ ĐẦU Hoạt động kiểm toán tuy mới xuất hiện ở nước ta hơn 15 năm nhưng ngày càng đóng một vai trò hết sức quan trọng trong quá trình phát triển của nền kinh tế thị trường. Cùng với sự mở rộng quy mô sản xuất kinh doanh, sự phức tạp của công tác kế toán và nhu cầu công khai hóa các thông tin tài chính của doanh nghiệp ngày càng tăng. Dịch vụ kiểm toán được coi là một trong những dịch vụ có tính chuyên nghiệp cao và có ý nghĩa rất lớn trong việc góp phần tạo lập môi trường kinh doanh lành mạnh và hiệu quả trong nền kinh tế thị trường. Hoạt động của kiểm toán độc lập không chỉ tạo niềm tin cho những người quan tâm đến tình hình tài chính của doanh nghiệp mà còn giúp các doanh nghiệp củng cố hoạt động tài chính kế toán, đồng thời góp phần nâng cao năng lực và hiệu quả của quản lý. Ước tính kế toán là một bộ phận của BCTC đồng thời cũng là một vấn đề mới đối với kế toán và kiểm toán Việt Nam. Ước tính kế toán dựa vào xét đoán của đơn vị và ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh, nghĩa vụ Thuế thu nhập doanh nghiệp đối với Nhà nước nên dễ bị xử lý chủ quan theo hướng có lợi cho đơn vị. Ước tính kế toán còn liên quan đến nhiều khoản mục trong BCTC, do vậy việc kiểm toán các ước tính kế toán có vị trí rất quan trọng trong các cuộc kiểm toán BCTC. Nhưng do bản thân các ước tính kế toán là các con số xấp xỉ nên việc thực hiện kiểm toán, đánh giá các chênh lệch, khác biệt khi kiểm toán các ước tính kế toán là khó hơn so với khi thực hiện kiểm toán những chỉ tiêu khác. Nhận thức được vấn đề này, em đã chọn đề tài : “Kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính tại công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ chi nhánh Miền Trung tại Đà Nẵng thực hiện” làm đề tài khóa luận tốt nghiệp của mình. Nhận thức được tầm quan trọng của kiểm toán các ước tính kế toán, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ cũng đã chú trọng thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán, đã có những hướng dẫn chung về việc thực hiện. Tuy vậy kiểm toán các ước tính kế toán không thống nhất mà bị tách rời thành từng phần nhỏ trong các phần hành. Thông qua tìm hiểu về quy trình kiểm toán các ước tính kế toán của Công ty, kết hợp với việc tìm hiểu về các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam và quốc tế, cộng với sự hiểu biết của mình, khóa luận tốt nghiệp được thực hiện nhằm mục đích khái quát việc thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán tại công ty ABC của công ty TNHH Kiểm toán Mỹ, từ đó tiến hành phân tích, đưa ra một số ý kiến nhận xét và đề xuất giải pháp hoàn thiện. Khóa luận tốt nghiệp gồm ba phần chính: Phần I: Lý luận chung về kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phần II: Thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện. Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kiểm toán các ước tính kế toán của công ty ABC do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện. Em xin chân thành cảm ơn thầy giáo hướng dẫn T.S Nguyễn Phùng, ban lãnh đạo và các anh chị trong Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ đã tận tình giúp đỡ, chỉ bảo em trong thời gian qua để em hoàn thành Khóa luận tốt nghiệp này. Trong quá trình viết bài, mặc dù đã có nhiều cố gắng nhưng do hạn chế về kiến thức và thời gian, hơn nữa đây vẫn còn là một đề tài khá mới mẻ và khó đối với chuyên ngành kiểm toán chúng em nên khóa luận tốt nghiệp không tránh khỏi những thiếu sót. Vì vậy, em rất mong sẽ nhận được những ý kiến nhận xét, đánh giá của các thầy cô giáo và các anh chị trong công ty để bài viết của em được hoàn thiện hơn. Em xin chân thành cảm ơn! Đà nẵng, ngày 20 tháng 04 năm 2011 Sinh viên thực hiện Phạm Xuân Thùy Dung PHẦN I LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KÉ TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Khái quát chung về kiểm toán báo cáo tài chính Có thể khái quát: “Kiểm toán là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về thực trạng hoạt động cần được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ do các KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực.” Tính chất của kiểm toán BCTC là quá trình thu thập và đánh giá các BCTC nhằm kiểm tra và xác nhận tính trung thực và tính hợp lý của BCTC cũng như xem xét BCTC có phù hợp với nguyên tắc, chuẩn mực kế toán và các yêu cầu của pháp luật hay không? (Theo GS.TS Vương Đình Huệ - Giáo trình kiểm toán - Học viện Tài chính) Kiểm toán BCTC là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về BCTC của các thực thể kinh tế do các KTV có trình độ và nghiệp vụ tương xứng đảm nhận và dựa trên hệ thống pháp lý có hiệu lực. Đối tượng của kiểm toán BCTC là các BCTC. Theo VSA 200, “BCTC là hệ thống báo cáo được lập theo chuẩn mục và chế độ kế toán hiện hành (hoặc được chấp nhận) phản ánh các thông tin kinh tế, tài chính chủ yếu của đơn vị”. “Mục tiêu của kiểm toán BCTC là giúp cho KTV và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến xác nhận rằng BCTC có được lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc được chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu hay không” (trích dẫn từ VSA 200). Các cuộc kiểm toán nói chung và kiểm toán BCTC nói riêng thường được tiến hành theo qui trình gồm ba giai đoạn (sơ đồ dưới đây). r Khóa luận tốt nghiệp GVHD: TS. Nguyễn Phùng SVTH: Phạm Xuân Thùy Dung Lớp K13KKT3 4 QUẢN LÝ CUỘC KIỂM TOÁN XÁC ĐỊNH, ĐÁNH GIÁ VÀ QUẢN LÝ RỦI RO SƠ ĐỒ 1.1: CÁC GIAI ĐOẠN CỦA MỘT CUỘC KIỂM TOÁN BCTC Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên trong mỗi cuộc kiểm toán nhằm tạo ra các điều kiện pháp lý và các điều kiện cần thiết khác cho cuộc kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm KÉ HOẠCH KIỂM TOÁN THựC HIỆN KIỂM TOÁN Kiêm tra hệ thống kiêm soát nội bộ [C100-C500] P H Ù H Ợ P V ỚI C H U Ẩ N M ự C K Ế T O Á N VI Ệ T Xem xét cấp nhận KH & đánh giá rủi ro hợp đồng [A100] Tổng hợp kết quả kiêm toán [B410] o t i 3 H s ẫ u 0 n z © z 0 H ầ H H 3 z o H " N ẽ = ọ s 3 < ■ « = c - 4 ^ - 2 § - t s c < « ã Ê c ' 3 ■ p H í * ■ ' 3 0 H ■ N H 0 © u * s u < 0 s " H C L Báo cáo tài chính & báo cáo kiêm toán [B300] s Thư quản lý & các tư vấn khách hàng khác [B200] Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo [B110] Kiêm soát chất lượng kiêm toán [B120] Tìm hiêu KH & môi trường hđộng [A300. Tìm hiêu chính sách kế toán & chu trình kinh doanh quan trọng [A400]. Lập hợp đồng kiêm toán & lựa chọn nhóm kiêm toán Đánh giá chung về hệ thống KSNB & rủi ro gian lận [A600] Xác định mức trọng yếu[A700] & pp chọn mẫu-cỡ mẫu[A800]. Tổng hợp kế hoạch kiêm toán [A900] Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính Kiêm tra cơ bản báo cáo KQHĐKD [G100-G700] Kiêm tra các nội dung khác [H100- Đánh giá lại MTY & phạm vi kiêm toán [A700]-[A800] Kiêm tra cơ bản NVCSH & TK ngoài bảng [F100- Kiêm tra cơ bản Nợ phải trả Kiêm tra cơ bản T ài sản [D100-D800] Thư giải trình của Ban Giám đốc & Ban quản trị Phân tích tổng thê BCTC lần lập kế hoạch kiểm toán tổng quát và thiết kế chương trình kiểm toán, được thực hiện qua các bước sau: Xem xét cấp nhận KH & đánh giá rủi ro hợp đồng [A100]: Trước hết, KTV đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, sau đó nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng - thực chất là việc xác định người sử dụng BCTC và mục đích sử dụng của họ. Sau khi chấp nhận kiểm toán, công ty kiểm toán cần đạt được một hợp đồng kiểm toán với khách hàng và lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán. Sau khi chấp nhận kiểm toán, KTV sẽ mở rộng hiểu biết về khách hàng. Thông tin cơ sở bao gồm: hiểu biết chung về nền kinh tế, môi trường kinh doanh và sự hiểu biết cụ thể hơn về hoạt động kinh doanh, tổ chức và các chính sách của đơn vị, các bên liên quan và nhu cầu chuyên gia bên ngoài. Các thông tin về nghĩa vụ pháp lý chứa đựng trong các tài liệu: giấy phép thành lập, giấy đăng ký kinh doanh, điều lệ công ty; các BCTC, báo cáo kiểm toán, biên bản thanh tra, kiểm tra; biên bản các cuộc họp cổ đông, họp Hội đồng quản trị, họp Ban giám đốc; các hợp đồng và cam kết quan trọng. Từ đó tiến hành lập hợp đồng kiểm toán và lựa chọn nhóm kiểm toán theo mẫu A210 và A250 Phân tích sơ bộ Báo cáo tài chính: Trên cơ sở các thông tin đã thu thập, KTV tiến hành các thủ tục phân tích ban đầu để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán trên các mặt: xác định các vùng có khả năng xảy ra sai phạm trọng yếu; xác định bản chất, nội dung, thời gian của các thủ tục kiểm toán sẽ sử dụng. Đánh giá trọng yếu và rủi ro: Trọng yếu và rủi ro được đánh giá ở hai cấp độ: toàn bộ BCTC và từng khoản mục trên BCTC. KTV đánh giá mức trọng yếu cho toàn bộ BCTC - đây là mức sai sót chấp nhận được đối với toàn bộ BCTC, sau đó phân bổ cho từng khoản mục trên BCTC. Đánh giá rủi ro bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng (IR) và rủi ro kiểm soát (CR) và đưa ra mức rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR). BẢNG 1.2: TRÍCH CHƯƠNG TRÌNH KIỂM TOÁN MẪU - A710 - XÁC ĐỊNH MỨC TRỌNG YẾU (KẾ HOẠCH - THỰC TẾ) Chỉ tiêu Kế hoạch Thực tế Tiêu chí được sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Lợi nhuận trước thuế/Doanh thu/Vốn chủ sở hữu/ tổng tài sản Đánh giá chung về hệ thống KSNB [A600]: KTV thu thập hiểu biết về hệ thống KSNB nói chung và hệ thống KSNB đối với từng chu trình nghiệp vụ nói riêng, sau đó mô tả hiểu biết này qua bảng tường thuật về hệ thống KSNB, bảng câu hỏi về hệ thống KSNB hay lưu đồ, và đưa ra đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát. Trên cơ sở các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và mức rủi ro kiểm toán mong muốn, KTV suy ra rủi ro phát hiện (DR). Rủi ro phát hiện giúp KTV xác định số lượng bằng chứng kiểm toán cần thu thập đối với khoản mục, chu trình nghiệp vụ tương ứng. Giai đoạn thực hiện kiểm toán Trong giai đoạn này, các KTV trong nhóm kiểm toán thực hiện các thủ tục kiểm toán đối với từng chu trình hay khoản mục trên BCTC Lý do lựa chọn tiêu chí này để xác định mức trọng yếu Giá trị tiêu chí được lựa chọn (a) Tỷ lệ sử dụng để ước tính mức trọng yếu Lợi nhuận trước thuế: 5% - 10% Doanh thu: 0,5% - 3% Tổng tài sản và vốn: 2% (b) Mức trọng yếu tổng thể (c)=(a)*(b) Mức trọng yếu thực hiện (d)=(c)*(50%-75%) Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua (e)=(d)*4% (tối đa) Chỉ tiêu lựa chọn Năm nay Năm trước Mức trọng yếu tổng thể Mức trọng yếu thực hiện Ngưỡng sai sót không đáng kể/ sai sót có thể bỏ qua Nếu kết quả đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát cho thấy KTV có thể dựa vào hệ thống KSNB (CR nhỏ hơn mức tối đa) thì KTV sẽ thực hiện các thử nghiệm kiểm soát bổ sung để khẳng định lại mức rủi ro kiểm soát ban đầu, xác định các vùng có thể giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số dư và nghiệp vụ. Trường hợp các thử nghiệm kiểm soát này cho thấy mức rủi ro kiểm soát cao thì KTV sẽ tiến hành thử nghiệm cơ bản trên một số lượng lớn số dư và nghiệp vụ. Nếu kết quả đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát cho thấy không dựa được vào hệ thống KSNB thì KTV sẽ không thực hiện các thử nghiệm kiểm soát mà thực hiện ngay các thử nghiệm cơ bản (thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết) với số lượng lớn. Sau khi thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV tiến hành đánh giá kết quả kiểm tra chi tiết, xử lý các chênh lệch kiểm toán. Kết quả kiểm toán các khoản mục hay chu trình sẽ được tổng hợp để chuẩn bị lập báo cáo kiểm toán. Giai đoạn hoàn thành kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán Căn cứ trên kết quả tổng hợp từ quá trình thực hiện kiểm toán, KTV lập báo cáo kiểm toán về BCTC, trong đó nêu lên những đánh giá của KTV về sự phù hợp của thông tin định lượng trên BCTC và sự tuân thủ các chuẩn mực, chế độ kế toán hiện hành khi lập BCTC. Đồng thời, KTV có thể đưa ra Thư quản lý trong đó chỉ ra những nhược điểm của hệ thống KSNB cùng các kiến nghị nhằm cải thiện hệ thống KSNB của khách hàng. Sau khi ký báo cáo kiểm toán, KTV cần tiếp tục theo dõi các sự kiện trọng yếu phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán (sự kiện phát sinh sau ngày ký báo cáo kiểm toán nhưng trước ngày công bố BCTC của đơn vị và sự kiện phát sinh sau ngày công bố BCTC của đơn vị) và đưa ra các hành động thích hợp. 1.2. Khái quát chung về các ước tính kế toán 1.2.1. Khái niệm về ước tính kế toán Theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 540 “Kiểm toán các ước tính kế toán” định nghĩa như sau: “Ước tính kế toán là một giá trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến Báo cáo tài chính được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính toán chính xác hơn, hoặc một chỉ tiêu thực tế chưa phát sinh nhưng đã được ước tính để lập Báo cáo tài chính”. 1.2.2. Bản chất của các ước tính kế toán Các ước tính kế toán được lập dựa vào những xét đoán và trong điều kiện không có sự chắc chắn về kết quả của các sự kiện đã phát sinh hoặc có thể sẽ phát sinh. Do vậy mức độ rủi ro và sai sót của BCTC thường rất cao khi có các ước tính kế toán. Việc lập một ước tính kế toán có thể đơn giản hoặc phức tạp tùy theo tính chất của các chỉ tiêu. Ví dụ: Ước tính và phân bổ chi phí thuê nhà xưởng phải trả sẽ đơn giản hơn ước tính dự phòng giảm giá HTK vì ước tính chi phí thuê nhà xưởng thường đã có trong các hợp đồng thuê hoặc theo giá thị trường, còn ước tính dự phòng giảm giá HTK phải phân tích dữ liệu hiện tại và dự tính bán hàng trong tương lai. Tính phức tạp của các ước tính kế toán còn tùy thuộc vào loại hình kinh doanh dịch vụ của đơn vị, ví dụ: đối với các doanh nghiệp kinh doanh thực phẩm thì dự phòng giảm giá HTK là quan trọng và phức tạp nhất. Các ước tính kế toán phức tạp này đòi hỏi các kế toán viên có nhiều kinh nghiệm, kiến thức chuyên môn và đòi hỏi khả năng xét đoán cao. Các ước tính kế toán có thể được thực hiện một cách thường xuyên trong kỳ kế toán hoặc được thực hiện vào cuối kỳ kế toán. Trong nhiều trường hợp, các ước tính kế toán được lập dựa trên cơ sở kinh nghiệm thực tế. Ví dụ: Sử dụng tỷ lệ định mức trên doanh thu bán hàng dể ước tính chi phí bảo hành. Trường hợp này, đơn vị phải thường xuyên xoát xét lại các dữ liệu và phải so sánh kết quả thực tế với số liệu đã ước tính để điều chỉnh các ước tính kỳ sau. 1.2.3. Nội dung các ước tính kế toán 1.2.3.1. Ước tính các chỉ tiêu đã phát sinh Ước tính chỉ tiêu đã phát sinh là gía trị gần đúng của một chỉ tiêu liên quan đến BCTC được ước tính trong trường hợp thực tế đã phát sinh nhưng chưa có số liệu chính xác hoặc chưa có phương pháp tính chính xác hơn Các ước tính đã phát sinh như: Dự phòng nợ phải thu khó đòi: Là dự phòng phần giá trị bị tổn thất của các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán, nợ phải thu chưa quá hạn nhưng có khả năng không đòi được do khách nợ không có khả năng thanh toán. [...]... được ủy quyền của công ty kiểm toán chịu trách nhiệm phát hành BCKT Dưới mỗi chữ ký phải ghi rõ họ tên, trên chữ ký của giám đốc phải đóng dấu của công ty chịu trách nhiệm phát hành BCKT PHẦN II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN CÁC ƯỚC TÍNH KÉ TOÁN DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN MỸ THựC HIỆN 2.1 Tổng quan về công ty TNHH Kiểm toán Mỹ Công ty KIỂM TOÁN MỸ được thành lập theo giấy phép số 4102007145 do Sở Kế Hoạch và đầu... đến ước tính kế toán Để kiểm tra các tính toán liên quan đến ước tính kế toán, kiểm toán viên phải kiểm tra phương pháp tính toán mà đơn vị sử dụng để lập ước tính kế toán liên quan đến báo cáo tài chính Đánh giá thủ tục, phương pháp đó có phù hợp với đặc điểm của đơn vị và tuân thủ theo quy định, chuẩn mực và chế độ kế toán hay không c) So sánh ước tính kế toán đã lâp của các kỳ kế toán trước với kết... không phải thực hiện việc soát xét và kiểm tra quá trình lập ước tính kế toán của đơn vị hoặc sử dụng một ước tính độc lập để đánh giá tính hợp lý của các ước tính kế toán 1.3.3 Thực hiện kiểm toán một số khoản mục ước tính kế toán chủ yếu 1.3.3.1 Kiểm toán dự phòng nợ phải thu khó đòi a) Thực hiện thủ tục kiểm soát Xem xét chính sách thu tiền hàng, thời hạn thanh toán, điều kiện thanh toán, các đảm... quả thực tế của các kỳ đó Khi kiểm tra sổ sách kế toán năm tài chính trước thì kiểm toán viên phải so sánh ước tính kế toán đã lập của các kỳ kế toán trước với kết quả thực tế của các kỳ đó để thu thập bằng chứng về độ tin cậy đối với phương pháp lập ước tính kế toán của đơn vị, hoặc để xem xét sự cần thiết phải điều chỉnh phương pháp ước tính hay tính toán và đánh giá sự chênh lệch giữa kết quả thực. .. sự kiện trong tương lai Do đó các ước tính kế toán có thể chứa đựng rủi ro tiềm tàng cao Thứ hai, do các ước tính kế toán được lập dựa vào những xét đoán chủ quan và thiếu các dữ liệu khách quan hoặc mức độ không chắc chắn của một yếu tố nào đó nên các ước tính kế toán đã không được lập một cách hợp lý Thứ ba, các ước tính kế toán thường có các tính toán phức tạp nên việc tính toán rất dễ xảy ra những... vào năm 2004 và đã phát triển thành chi nhánh vào năm 2005 Đầu năm 2006 Công Ty Kiểm Toán Mỹ (AA) đã ký ghi nhớ liên kết đối tác với 2 công ty tại Singaphore , một công ty chuyên về đào tạo doanh nghiệp và một công ty chuyên về kiểm toán và định giá Năm 2008 Công Ty Kiểm Toán Mỹ (AA) là một trong số ít công ty được Bộ Tài Chính cho phép cung cấp dịch vụ kiểm toán vừa cung cấp dịch vụ định giá doanh... tư, một số ước tính kế toán thường được thực hiện vào cuối kỳ kế toán năm Tại thời điểm nhạy cảm đó, do áp lực công việc nên kế toán có thể để xảy ra những sai sót không mong muốn như: Hạch toán sai tài khoản, sai quy định kế toán hiện hành, quy trình tính toán gặp sai sót, hoặc sai trong quá trình ghi sổ, kết chuyển Thứ năm, các ước tính kế toán thường liên quan trực tiếp đến kết quả kinh doanh và... kiểm toán viên sẽ cân nhắc khi đưa ra ý kiến về mức độ trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính 1.3.2.3 Xem xét sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc năm tài chính nhưng trước ngày lập báo cáo kiểm toán để xác nhận các ước tính kế toán đã lập Các sự kiện này có thể cung cấp các bằng chứng kiểm toán có liên quan đến việc lập các ước tính kế toán của đơn vị được kiểm toán Việc kiểm toán viên soát xét các. .. với giá trị thực tế, kiểm tra khả năng thanh toán nợ của khách hàng > Việc phê duyệt xóa sổ các khoản nợ, thanh lý nhượng bán TSCĐ, tiêu hủy hay thanh lý hàng tồn kho phải do Ban lãnh đạo công ty thực hiện 1.3.2 1.3.2.1 Thủ tục kiểm toán chung về các ước tính kế toán Xem xét và kiểm tra quá trình lập các ước tính kế toán của đơn vị a) Kiểm tra các số liệu và xem xét các giả định Kiểm toán viên phải... đốc công ty, ngoài điều hành hoạt động của trụ sở chính còn điều hành hoạt động các chi nhánh của công ty Phòng kiểm toán báo cáo tài chính quản lý các kiểm toán viên, soát xét lại công việc kiểm toán viên thực hiện, lên lịch phân công các công việc cụ thể cho từng nhân viên Phòng hành chính quản lý công việc văn thư của công ty, cung cấp các tài liệu khách hàng cho phòng kiểm toán, thực hiện công . của kiểm toán các ước tính kế toán, Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ cũng đã chú trọng thực hiện kiểm toán các ước tính kế toán, đã có những hướng dẫn chung về việc thực hiện. Tuy vậy kiểm toán các ước. I: Lý luận chung về kiểm toán các ước tính kế toán trong kiểm toán báo cáo tài chính. Phần II: Thực trạng kiểm toán các ước tính kế toán do Công ty TNHH Kiểm toán Mỹ thực hiện. Phần III: Một. tra các tính toán liên quan đến ước tính kế toán Để kiểm tra các tính toán liên quan đến ước tính kế toán, kiểm toán viên phải kiểm tra phương pháp tính toán mà đơn vị sử dụng để lập ước tính kế