Công tác kiểm toán
Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Lời nói đầu Trong nền kinh tế thị trờng, các thông tin tài chính của một doanh nghiệp là đối tợng quan tâm của nhiều ngời làm công tác quản lý trong nội bộ doanh nghiệp cũng nh ở bên ngoài doanh nghiệp . Tuy mỗi đối tợng quan tâm đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp ở mỗi giác độ khác nhau, nhng tất cả đều có một yêu cầu chung là các thông tin trong Báo cáo tài chính phải trung thực, hợp lý, có thể tin cậy đợc. Điều đó đặt ra yêu cầu tất yếu khách quan cho sự ra đời của hoạt động kiểm toán nhằm mục đích kiểm tra và xác nhận tính trung thực và hợp lý của các Báo cáo tài chính. ở nớc ta, ngày29/1/1994 Thủ tớng Chính phủ đã ký nghị định số 07/CP ban hành "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân". Ngày19/3/1994, Bộ Tài chính có Thông t số 22/TC/CĐKT hớng dẫn thực hiện "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban hành kèm Nghị định số 07/CP ngày29/1/1994 của Chính phủ. Đồng thời ngày19/3/1994 Bộ trởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 273 /TC/CĐKT ban hành "Quy chế thi tuyển và cấp chứng chỉ kiểm toán viên" . Với những văn bản chỉ đạo này, nhiều công ty kiểm toán độc lập trong nớc đã ra đời. Đó là xu thế tất yếu rất đáng phấn khỏi. Song nghiêm túc nhìn nhận, và đánh giá, hoạt động vừa qua cũng còn không ít những điều bức xúc Sau một thời gian tham gia lớp học bồi dỡng kế toán trởng của Tròng Đại học Kinh tế Quốc dân và đợc sự giúp đỡ tận tình của các thầy cô giáo trong khoa Ngân hàng Tài chính Trờng đại học Kinh tế Quốc dân, đặc biệt là thày giáo, TS Nguyễn Viết Tiến, chuyên đề cuối khoá này đã đợc hoàn thành. Song do khả năng và kinh nghiệm của ngời viết có hạn, bài viết không tránh khỏi có những hạn chế. Xin đợc sự đánh giá và nhận xét tận tình của thầy cô giáo. Xin chân thành cảm ơn những ngời đã giúp hoàn thành bài viết này! 1 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần I Những vấn đề lý luận cơ bản về công tác kiểm toán 1. Kiểm toán - phơng pháp kiểm toán và trình tự kiểm toán 1.1. Kiểm toán là gì ? Kiểm toán đợc hiểu là quá trình các chuyên gia độc lập và có thẩm quyền, có kỹ năng nghiệp vụ, có đạo đức nghề nghiệp, thu thập và đánh giá các bằng chứng về các thông tin có thể định lợng đợc cửa một đơn vị, nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp giữa các thông tin này với các chuẩn mực đã đợc xây dựng. Kiểm toán là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các số liệu kế toán, các tài liệu và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan, tổ chức đoàn thể, tổ chức xã hội. ở các nớc có nền kinh tế phát triển, kiểm toán là lĩnh vực đợc đặc biệt quan tâm. Kết quả kiểm toán là căn cứ pháp lý quan trọng nhất để đánh giá tình hình tài chính của doanh nghiệp. 1.2. Các phơng pháp kiểm toán. Thông thờng, có các phơng pháp kiểm toán sau: * Phơng pháp phân tích, đánh giá tổng quát Phơng pháp này dựa trên cơ sở các mối quan hệ kinh tế- tài chính để phát hiện những sai lệch không bình thờng trong các Báo cáo tài chính nh Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. * Phơng pháp kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ và số d các tài khoản Phơng pháp này kiểm tra việc ghi chép từng nội dung hoạt động sản xuất kinh doanh, từng nghiệp vụ kinh tế. Phơng pháp này chỉ thích hợp với các doanh nghiệp quy mô nhỏ, hoạt động sản xuất kinh doanh đơn giản, ít các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. * Phơng pháp kiểm toán tuân thủ Là phơng pháp mà các thủ tục và kỹ thuật kiểm toán đợc thiết lập để thu thập các bằng chứng về tính thích hợp và hiệu quả của hệ thống kiểm soát doanh 2 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 nghiệp nội bộ. Đặc trng của phơng pháp này là các thử nghiệm, kiểm tra đều dựa vào các quy chế kiểm soát trong hệ thống kiểm soát nội bộ. * Phơng pháp theo dấu hiệu chỉ dẫn Phơng pháp này dựa vào các dấu hiệu khả nghi, kiểm toán viên định hớng của kiểm toán, thu thập bằng chứng kiểm toán. Với kinh nghiệm nghề nghiệp và phơng pháp chuyên môn, kiểm toán phân tích, đánh giá, tìm ra sự gian lận, gia công chế biến số liệu đã đợc nguỵ trang, che giấu hoặc có thể tìm đợc sự giải thích số liệu, tài liệu kế toán của doanh nghiệp là trung thực, hợp lý. 1.3. Trình tự kiểm toán Các cuộc kiểm toán khác nhau ở các đơn vị khác nhau thì trình tự kiểm toán cũng có sự khác nhau. Nhng nói chung, thờng tiến hành qua 3 bớc sau: * Lập kế hoạch kiểm toán Đây là bớc đầu tiên, quan trọng của một cuộc kiểm toán. Trong đó ngời lập kế hoạch phải thực hiện đợc các nội dung sau: +Đạt đợc sự hiểu biết về hệ thống kế toán, chế độ kế toán doanh nghiệp đang áp dụng và các quy chế kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp. +Xác định đợc độ tin cậy dự kiến vào kiểm soát nội bộ. +Lập chơng trình và xác định nội dung, thời gian và phơng pháp kiểm toán. +Tổ chức phối hợp các bộ phận công việc. * Thực hành kiểm toán ở bớc này kiểm toán viên triển khai thực hiện các công việc đã ghi trong kế hoạch kiểm toán, bao gồm: +Nghiên cứu, đánh giá hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ. +Kiểm tra các bộ phận của Báo cáo tài chính. +Phân tích và đánh giá. * Công việc kết thúc kiểm toán ở bớc này kiểm toán viên phải thực hiện những công việc cuối cùng để hoàn tất hợp đồng kiểm toán, trong đó gồm: +Lập báo cáo kiểm toán . +Hoàn chỉnh hồ sơ kiểm toán. +Giải quyết các sự việc phát sinh sau khi lập báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán là sản phẩm cuối cùng của cuộc kiểm toán, thể hiện ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về các Báo cáo tài chính đã kiểm toán. Nội dung của báo cáo kiểm toán bao gồm: 3 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 -Tiêu đề: Thông thờng, ngời ta lấy tiêu đề của báo caó kiểm toán để phân biệt với các loại báo cáo khác nh Báo cáo cửa thanh tra tài chính, các đoàn điều tra -Địa chỉ của đơn vị mời kiểm toán. -Các Báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán. -Các thông lệ chuẩn mực kiểm toán đã đợc tuân theo khi thực hạnh kiểm toán. -ý kiến nhận xét của kiểm toán viên. ý kiến này phải đợc diễn đạt rõ ràng, đầy đủ, không bị suy diễn. Cụm từ mà kiểm toán viên thờng dùng để nhận xét là:Trung thực và hợp lý. -Chữ ký, địa chỉ của kiểm toán viên, ngày lập báo cáo kiểm toán. -Chữ ký và dấu của ngời đại diện công ty kiểm toán. 2. Phân loại kiểm toán Kiểm toán đợc phân loại theo chúc năng kiểm toán và chủ thể kiểm toán. 2.1. Theo chức năng kiểm toán Có thể phân thành 3 loại: * Kiểm toán hoạt động Là kiểm toán nhằm kiểm tra tính hiệu lực và tính hiệu quả trong hoạt động của một đơn vị. Tính hiệu lực là khả năng hoàn thành các nhiệm vụ và mục tiêu của đơn vị. Tính hiệu quả là đạt đợc kết quả cao nhất với chi phí tiết kiệm nhất. * Kiểm toán tuân thủ Là loại kiểm toán để xem xét việc chấp hành các chính sách, chế độ, nguyên tắc và cơ chế quản lý tài chính của nhà nớc ở đơn vị kiểm toán. * Kiểm toán báo cáo tài chính Là việc kiểm tra và xác nhận tính trung thực và tính hợp lý của các Báo cáo tài chính. 2.2. Theo chủ thể kiểm toán Có thể phân thành 3 loại: * Kiểm toán nội bộ Là việc kiểm toán do các kiểm toán viên nội bộ của đơn vị tiến hành nhằm rà soát hệ thống kế toán và các quy chế kiểm soát nội bộ có liên quan, kiểm tra lại 4 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 các thông tin tác nghiệp và thông tin tài chính, thẩm định lại các khoản mục cá biệt, kiểm tra tính hiệu lực, tính hiệu quả của các hoạt động trong đơn vị. Về mặt tổ chức, kiểm toán nội bộ thờng trực thuộc giám đốc hoặc chủ tịch hội đồng quản trị. Báo cáo kiểm toán nội bộ thờng đợc chủ doanh nghiệp tin tởng nhng tính pháp lý không cao. * Kiểm toán nhà nớc Là công việc kiểm toán do các cơ quan chức năng của nhà nớc và cơ quan kiểm toán chuyên nghành của nhà nớc tiến hành nhằm chấp hành xem xét các chính sách, nguyên tắc, chế độ, cơ chế tài chính ở những đơn vị có sử dụng vốn và kinh phí của nhà nớc, và đánh giá hiệu quả, hiệu lực của các đơn vị đó. Đồng thời kiểm toán nhà nớc còn có quyền góp ý với các đơn vị kiểm toán sửa chữa các sai phạm, kiến nghị với cơ quan nhà nớc có thẩm quyền xử lý các sai phạm, đề nghị Thủ tớng Chính phủ sửa đổi, cải tiến chế độ quản lý kinh tế và chế độ kế toán nếu cần thiết. * Kiểm toán độc lập Là loại kiểm toán do các kiểm toán viên độc lập thuộc các tổ chúc kiểm toán chuyên nghiệp tiến hành. Thực chất nó là loại dịch vụ t vấn đợc pháp luật thừa nhận và bảo hộ. Kiểm toán độc lập chủ yếu hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán Báo cáo tài chính. Ngoài ra có thể thực hiện kiểm toán tuân thủ hoặc tiến hành các dịch vụ t vấn về kế toán tài chính. Kiểm toán độc lập thực hiện các cuộc kiểm toán theo lời mời của đơn vị đợc kiểm toán và phải có hội đồng kiểm toán ; đơn vị đợc kiểm toán phải thanh toán chi phí theo hợp đồng. 3. Sự cần thiết của hoạt động kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng ở nớc ta hiện nay Hoạt động của các doanh nghiệp nớc ta, hiện nay cũng nh trong tơng lai phải luôn gắn liền với hoạt động kiểm toán độc lập vàkiểm toán nội bộ bởi lẽ trong nền kinh tế thị trờng, các thông tin tài chính của một doanh nghiệp luôn là đối tợng quan tâm của nhiều ngời làm công tác quản lý, không chỉ trong nội bộ doanh nghiệp mà còn cả bên ngoài doanh nghiệp. Tuy mỗi đối tợng quan tâm đến Báo cáo tài chính của doanh nghiệp ở mỗi giác độ khác nhau, nhng tất cả đều có một yêu cầu chung là các thông tin trong Báo cáo tài chính phải trung thực, hợp lý và có thể tin cậy đợc. Nhng làm thế nào để biết đợc các thông tin đó có trung thực, hợp lý và đáng tin cậy hay không? Hoạt động kiểm toán nói chung và kiểm toán độc lập nói riêng trả lời cho câu hỏi đó. 5 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Chúng ta biết rằng mỗi doanh nghiệp có một hệ thống kiểm soát nội bộ hữu hiệu trong môi trờng kiểm soát nôị bộ mạnh là điều kiện cần thiết và lý tởng để Ban giám đốc và Hội đồng quản trị điều khiển, quản lý kinh doanh một cách hiệu quả cũng nh mang lại sự đảm bảo chắc chắn và đáng tin cậy cho các quyết định và chế độ quản lý, cũng nh hiệu quả của các quyết định và chế độ quản lý đó. Tuy nhiên, kiểm toán nội bộ chỉ là công cụ kiểm tra, kiểm soát của ban lãnh đạo công ty, doanh nghiệp và vì vậy, tính pháp lý của nó không cao, mặc dù nó đợc doanh nghiệp tin tởng. Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng, các đối tác kinh doanh đợc mở rộng đã làm tăng tính cạnh tranh khắt khe của các luật chơi thị trờng thì các Báo cáo tài chính của một doanh nghiệp chỉ có ý nghĩa công khai thực sự đối với các đối tợng bên ngoài doanh nghiệp khi có xác nhận của kiểm toán độc lập. Thêm vào đó, không phải doanh nghiệp nào cũng có thể thành lập đợc một bộ phận kiểm toán nội bộ chuyên trách, đặc biệt đối với các doanh nghiệp nhỏ, quy trình hoạt động sản xuất kinh doanh không phức tạp, bởi lẽ chi phí để duy trì hoạt động của bộ phận này là tơng đối lớn. Khi cần các doanh nghiệp này có thể thuê kiểm toán độc lập, nh thế sẽ tiết kiệm đợc chi phí và đạt hiệu quả hơn. Điều này cho thấy hoạt động kiểm toán độc lập cần thiết và quan trọng nh thế nào đối với các doanh nghiệp trong nền kinh tế thị trờng nh ỏ nóc ta hiện nay. 6 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Phần II Thực trạng và một số ý kiến đóng góp về hoạt động kiểm toán độc lập ở nớc ta hiện nay 1. Những bức xúc trong công tác kiểm toán độc lập ở nớc ta hiện nay Trong thời gian qua, nhiều công ty kiểm toán độc lập ở nớc ta đã ra đời. Một số công ty kiểm toán nớc ngoài cũng đã đợc phép hoạt động ở Việt Nam. Đó là xu thế tất yếu và rất đáng phấn khởi. Song nghiêm túc nhìn nhận và đánh giá, hoạt động vừa qua cũng còn không ít những điều bức xúc. Có thể nêu một cách khái quát những vấn đề đang nổi cộm trong công tác kiểm toán độc lập ở nớc ta hiện nay nh sau: Một là, còn khá nhiều doanh nghiệp không thực hiện kiểm toán theo quy định hiện hành. Trong điểm 2, mục 1 Thông tu số 22/TC/CĐKT của Bộ tài chính đã quy định "Đối với các đối tợng kiểm toán là các xí nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài hoạt động theo Luật đầu t nức ngoài tại Việt Nam, các công ty trách nhiệm hữu hạn, công ty cổ phần hoạt động theo Luật công ty, công việc kiểm toán đợc thực hiện hàng năm và báo cáo qủyết toán hàng năm gửi cho các cơ quan quản lý nhà nớc phải kèm theo báo cáo kiểm toán của tổ chức kiểm toán độc lập hợp pháp ở Việt Nam hoặc một tổ chức kiểm toán khác đợc Bộ tài chính chấp nhận". Trên thực tế, quy định trên gần nh chỉ đợc thực hiện ở các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và một số ít doanh nghiệp nhà nớc. Các công ty cổ phần, các công ty TNHH, và khá nhiều doanh nghiệp nhà nớc hiện nay vẫn còn thờ ơ với công việc kiểm toán. Vì vậy các báo cáo quyết toán hàng năm (nếu có) gửi cho các cơ quan quản lý nhà nớc cũng rất ít trờng hợp có kèm theo báo cáo kiểm toán Hai là, đối với những đơn vị đã thực hiện việc kiểm toán thì hiệu lực pháp lý của các báo cáo kiểm toán cũng cha đợc tôn trọng. Điều 1 trong "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban hành theo Nghị định 07/CP ngày 29/1/1994 đã quy định: "Sau khi có xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thì các taì liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán là căn cứ vào việc điều hành, quản lý hoạt động ở đơn vị, cho các cơ quan quản lý cấp trên và các cơ quan tài chính nhà nớc xét duyệt quyết toán hàng năm của các đơn vị kế toán cho cơ quan thuế tính toán số thuế và 7 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 các khoản phải nộp khác của đơn vị đối với ngân sách nhà nớc .". Đồng thời tại điều 8 của Nghị định này quy định: "Công việc kiểm toán phải đợc tiến hành theo trình tự và phơng pháp nghiệp vụ chuyên môn do Bộ tài chính quy định. Khi kết thúc công việc kiểm toán, kiểm toán vỉên phải lập báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm hoàn toàn về các báo cáo kiểm toán đó. Báo cáo kiểm toán phải khách quan, trung thực, có chữ ký của kiểm toán viên và phải đợc lãnh đạo của tổ chức kiểm toán xác nhận, ký tên, đóng dấu". Thiết nghĩ, những quy định trên là đầy đủ, chặt chẽ. Song trên thực tế, các báo cáo kiểm toán vẫn là "sản phẩm thừa" đối với cơ quan thuế. Ngành thuế không thừa nhận kết quả trong báo cáo kiểm toán và theo thẩm quyền, lại tổ chức kiểm tra quyết toán thuế. Đó là sự chồng chéo không đáng có vừa tốn kém, lại vừa thừa, vừa gây phiền hà cho doanh nghiệp. Hơn nữa, về hiệu lực pháp lý của báo cáo kiểm toán, tại điều68, Chơng 8, Nghị định số 12/CP ngày 18/12/1997 của Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật đầu t nớc ngoài tại Việt Nam lại quy định: "Báo cáo tài chính của doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài và hợp doanh đã đợc kiểm toán có thể đợc sử dụng làm cơ sở để xác định và quyết toán các nghĩa vụ thuế và các nghĩa vụ tài chính khác đối với nhà n- ớc Việt Nam". Với cụm từ "có thể sử dụng" trong quy định này, báo cáo kiểm toán mặc nhiên đã giảm hiệu lực pháp lý. Vì vậy, việc ngành Thuế bỏ qua kết quả kiểm toán khi quyết toán thuế cũng mặc nhiên đợc thừa nhận là đúng. Điều khó hiểu là ở chỗ, các công ty kiểm toán và hoạt động kiểm toán độc lập (trừ kiểm toán nhà n- ớc) do Bộ tài chính quản lý, tại sao không phối hợp đợc với nhau để bớt đi một "cửa" cho doanh nghiệp ? Ba là cha có những quy định việc xử lý đối với những đơn vị thuộc diện phải kiểm toán hàng năm nhng không thực hiện kiểm toán. Đó là nguyên nhân cơ bản dẫn đến tình trạng khá nhiều doanh nghiệp không thực hiện kiểm toán hàng năm nhng cũng không ai biết và không ai xử lý. Bản thân những quy định hiện hành cũng cha khẳng định nhiệm vụ bắt buộc này. Điều 4 của "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban hành kèm theo Nghị định số 07/CP đã quy định:"Tổ chức kiểm toán độc lập là một doanh nghiệp (Công ty kiểm toán hoặc văn phòng kiểm toán ) đợc thành lập theo quy định hiện hành về thành lập các loại doanh nghiệp ." Tại điều 7 của Nghị định này còn quy định: "Đối tợng có yêu cầu kiểm toán đợc tự do lựa chọn các tổ chức kiểm toán độc lập hợp pháp ở Việt Nam để ký hợp đồng kiểm toán". Những quy định trên là phù hợp với quyền bình đẳng giữa các doanh nghiệp trong nền kinh tế. Nhng nó không có ý nghĩa bắt buộc các doanh nghiệp "đối tợng có yêu cầu kiểm toán" phải ký hợp đồng kiểm toán. 8 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bốn là, giá chi phí kiểm toán hiện nay quá cao, đang là một trong những nguyên nhân làm cho các doanh nghiệp Việt Nam "né tránh" việc ký hợp đồng kiểm toán. Điều 22, của "Quy chế về kiểm toán độc lập trong nền kinh tế quốc dân" ban hành kèm theo Nghị định 07/CP giao cho Bộ tài chính "Quy định khung phí kiểm toán để áp dụng thống nhất trong hoạt động kiểm toán". Điều này không hợp lý vì các công ty kiểm toán hiện nay do Bộ tài chính quản lý. Do đó Bộ tài chính quy định khung giá phí tức là "vừa đá bóng, vừa thổi còi". Vì vậy tại mục IV Thông tu số 22/TC/CĐKT ngày 19/3/1994, Bộ tài chính có bổ sung thêm: "Quy định khung giá phí kiểm toán sau khi thoả thuận với Ban vật giá Chính phủ, để thống nhất trong hoạt động kiểm toán". Không biết cụ thể thoả thuận này nh thế nào, chỉ biết rằng, giá phí kiểm toán hiện nay quá cao đối với các doanh nghiệp. Với một doanh nghiệp có quy mô vừa và nhỏ, phí kiểm toán cho một lần kiểm toán phải vào cỡ xấp xỉ 20 triệu đồng. Với các doanh nghiệp lớn, mức phí này cao hơn nhiều lần. Đặc biệt mức phí kiểm toán do các công ty nớc ngoài đang ở mức "lũng đoạn cao" . Trong trờng hợp này, mức phí kiểm toán cho một lần kiểm toán với một doanh nghiệp quy mô vừa vào cỡ 15 ngàn đến 20 ngàn USD. Những điểm đã trình bày trên, cũng đồng thời là những lý do cơ bản dẫn đến tình trạng hoạt động kiểm toán ở nớc ta cha thực sự phát triển, cha có vai trò nh nó thực sự phải có trong nền kinh tế quốc dân. Vì hoạt động kiểm toán chua thực sự đi vào cuộc sống nên không ít trờng hợp chúng ta đã đánh giá sai cơ bản tình hình tài chính của doanh nghiệp khi quyết định đầu t, cho vay. Cũng từ đó, có khá nhiều vụ tham ô, lãng phí, làm thất thoát tài sản của Nhà nớc với số tiền lên tới hàng nghàn tỷ đồng. Pháp lệnh về chế độ kế toán thống kê đang bị vi phạm nghiêm trọng. 2. một số ý kiến đóng góp về hoạt động kiểm toán độc lập ở nớc ta hiện nay Từ những vấn đề bức xúc về hoạt động kiểm toán độc lập ở nớc ta đã trình bày ở trên, xin đợc có một số ý kiến đóng góp sau: Một là, Điều 1 quy chế định nghĩa: "Kiểm toán độc lập là việc kiểm tra và xác nhận của kiểm toán viên chuyên nghiệp thuộc các tổ chức kiểm toán độc lập về tính đúng đắn, hợp lý của các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các doanh nghiệp, các cơ quan ." Khi định nghĩa nh trên, chúng ta đã giới hạn phạm vi của kiểm toán độc lập là chỉ thực hiện kiểm toán Báo cáo tài chính, điều này một mặt, mâu thuẫn vói điều 13 trong Quy chế về các dịch vụ mà một tổ chức kiểm toán đợc thực hiện; mặt khác lại hạn chế về các dịch vụ mà một công ty kế toán công chứng có thể 9 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 thực hiện, và thông thờng, trên thế giói thì loại công ty này có thể thực hiện các dịch vụ chính nh sau: xác nhận(trong đó có kiểm toán độc lập các Báo cáo tài chính ), kế toán, thuế, t vấn, v v Nh vậy, để tránh sự giới hạn hoạt động, nên chăng dùng thuật ngữ kế toán công chứng nh nhiều nớc khác đã làm, vì thực chất, hoạt động kiểm toán độc lập chỉ là một trong các hoạt động của một công ty kế toán công chứng. Bên cạnh đó, việc đào tạo và cấp chứng chỉ kiểm toán viên cũng nên đợc thay thế bằng chứng chỉ kế toán công chứng (CPA) và lúc đó có thể cho những ngời có chứng chỉ này có thể làm việc tại các công tyCPA hay cụ thể là kiểm toán viên nhà nớc. Hai là, Quy chế cũng xác định rõ mục tiêu tài chính của kiểm toán độc lập Báo cáo tài chính ở nớc ta- tơng tự nhiều quốc gia khác - đó là để kiểm toán viên có ý kiến nhận xét đúng đắn về mức độ hợp lý của các Báo cáo tài chính đợc kiểm toán. Thế nhng Thông t số 22/TC/CĐKT lại quy định trái với quy chế, cụ thể là: Đoạn 1, Thông t số 22/TC/CĐKT lại nêu : "Chức năng của kiểm toán độc lập là kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của các số liệu, tài liệu, báo cáo quyết toán của các đơn vị, và trên cơ sở kết luận của kiểm toán, đa ra những kết luận, đánh giá việc tuân thủ pháp luật, chính sách chế độ tài chính, kế toán và hiệu quả hoạt động của đơn vị" Theo đoạn 7 của thông t thì:"Báo cáo kiểm toán phải có những nội dung chủ yếu sau đây: tính trung thực, hợp lý của các báo cáo, số liệu của đơn vị; tình hình thực hiện công tác kế toán ở đơn vị và việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán; những kiến nghị". Sự khác biệt trên giữa Quy chế và thông t rất cơ bản và quan trọng. Vì trên nguyên tắc thì thông t chỉ là văn bản giải thích Nghị định chứ không đợc phép trái với Nghị định. ở đây nếu thực hiện theo đúng Thông t số 22, thì khi kiểm toán Báo cáo tài chính thì kiểm toán viên độc lập đồng thời cũng thực hiện hai loại kiểm toán khác là kiểm toán tuân thủ và kiểm toán hoạt động, vì rằng kiểm toán viên phải đánh giá việc tuân thủ pháp luật, chính sách, chế độ tài chính kế toán và hiệu quả hoạt động của đơn vị. Việc trộn lẫn ba loại kiểm toán này là không hợp lý. Điều dĩ nhiên là để xác nhận về mức độ trung thực và hợp lý của Báo cáo tài chính thì kiểm toán viên sẽ phải dùng các chuẩn mực kế toán hiện hành làm cơ sở để đánh giá, thế nhng điều đó không có nghĩa là kiểm toán viên cũng sẽ phải đánh giá việc tuân thủ pháp luật, vì một mặt đây là phạm vi của kiểm toán tuân thủ, mặt khác nếu quy định nh thế nghĩa là yêu cầu kiểm toán viên phải am tờng mọi văn bản pháp luật nh một luật gia, điều này có lẽ không khả thi. 10 [...]... giá trị của các báo cáo kiểm toán do kiểm toán viên độc lập phát hành Đây là một vấn đề cũng cần đề cập đến vì chúng tôi nhận thấy có thể chúng ta đã cha có sự thống nhất về giá trị của báo cáo kt viên độc lập phát hành Đây là một 15 Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 vấn đề cũng cần đề cập đến vì chúng tôi nhận thấy có thể chúng ta đã cha có sự thống nhất về giá trị... nhiệm cho Hội kế toán VN nghiên cứu và sớm ban hành điều lệ đạo đức nghề nghiệp áp dụng cho các kế toán viên chuyên nghiệp Việc sớm ban hành điều lệ, một mặt sẽ giúp bổ sung về nhiều vấn đề mà luật pháp khó thể quy định hết, mặt khác chính những tiêu chuẩn đạo đức sẽ tạo sức ép để các kế toán viên chuyên nghiệp phải luôn luôn phấn đấu tu dỡng, rèn luyện bản thân ở mức độ cao để giữ uy tín cho nghề nghiệp... dĩ vấn đề đợc nêu lên vì theo thông lệ thì các DN thờng sẽ chỉ mời kiểm toán độc lập báo cáo tài chính khi họ có nhu cầu, chẳng hạn nh khi họ bán cổ phần cho công chúng, khi họ xin vay tiền v v Hay có thể nói cách khác thì sự ra đời của kiểm toán độc lập và kết quả kiểm toán báo cáo tài chính chủ yếu để phục vụ cho các đệ tam nhân nh các ngân hàng, các nhà đầu t v v Chính vì thế, chúng tôi đã đề nghị... về kết quả kiểm toán là ý kiến cuối cùng" ở đây khi Quy chế giao thẩm quyền tài phán trong lãnh vực kiểm toán độc lập cho Bộ tài chính là cha hợp lý, mà ta cần tách biệt thẩm quyền giữa các cơ quan hành chính và t pháp, và tốt nhất là nên giao trách nhiệm này cho toà án các cấp Nhờ đó các tranh chấp sẽ đợc giải quyết công bằng và đúng luật pháp hơn, và đảm bảo một vấn đề rất cần thiết là giúp cho các... đòi hỏi các công ty kiểm toán và kiểm toán viên, để họ phải luôn nỗ lực để hoàn thiện về năng lực chuyên môn Để làm đợc điều này thì cần kiến nghị Quốc hội sớm bổ sung loại hình công ty hợp danh trong Luật công ty 8 Bộ tài chính cũng cần sớm ban hành các văn bản pháp lý cần thiết để quy định về những vấn đề nh: các chuẩn mực kiểm toán hiện hành của VN; các chuẩn mực kế toán và kiểm toán quốc tế phổ biến... toán, hay kiểm toán viên? Và thời hiệu chịu trách nhiệm là bao nhiêu? Là 1 năm hay 2 năm, hay 10 năm? v v Đây là một vấn đề rất quan trọng và cấp bách, rất cần sớm có các qui định rõ ràng, vì nếu không thì khi phát sinh những tranh chấp thì ngay cả toà án cũng rất khó phán quyết 4 Một vấn đề khác trong qui định hiện hành thì vẫn còn lẫn lộn giữa trách nhiệm và quyền hạn gia kiểm toán viên và Công ty kiểm... kiểm toán Ví dụ nh: * Cần định nghĩa rõ ràng về tính đúng đắn, hợp lý, hợp pháp, hợp lệ, trung thực, chính xác, đầy đủ độc lập, khách quan, công bằng bí mật số liệu * Cần định nghĩa rõ hơn về các vấn đề đã nêu ra trong Quy chế, Ví dụ nh: - Thế nào là có quan ehệ kinh tế với khách hàng? Chẳng hạn khi kiểm toán viên X có phần hùn ở công ty A, Công ty A có phần hùn ở công ty B và khi công ty B mời kiểm... về các yếu kém của hệ thống kiểm soát nội bộ, nhờ đó đơn vị sẽ nhận thức rõ hơn và hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của mình Ba là, Về đối tợng kiểm toán độc lập thì trong Quy chế và Thông t số 22 đều nêu rõ là kiểm toán độc lập chỉ thực hiện khi có yêu cầu cuả các đơn vị Thế nhng, ngoài trờng hợp trên, Thông t số 22 lại quy định thêm về các trờng hợp bắt buộc kiểm toán, đó là: khi có yêu cầu của...Website: http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 Bên cạnh đó khi yêu cầu trong báo cáo kiểm toán phải đề xuất kiến nghị thì cũng không khác với thông lệ chung, vì thông thờng khi doanh nghiệp có yêu cầu, thì ngoài báo cáo kiểm toán các Báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ phát hành th góp ý về quản lý,... quá cao đối với giá trị của báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính do kiểm toán viên độc lập phát hành, khi mà chúng ta quan niệm nh trong điều 1 của Quy chế là: " Sau khi có xác nhận của kiếm toán viên chuyên nghiệp thì các tài liệu, số liệu kế toán và báo cáo quyết toán của các đơn vị kế toán là căn cứ cho việc điều hành, quản lý hoạt động ở đơn vị, các cơ quan quản lý cấp trên và cơ quan tài chính . đại học Kinh tế Quốc dân, đặc biệt là thày giáo, TS Nguyễn Viết Tiến, chuyên đề cuối khoá này đã đợc hoàn thành. Song do khả năng và kinh nghiệm của ngời. http://www.docs.vn Email : lienhe@docs.vn Tel : 0918.775.368 -Tiêu đề: Thông thờng, ngời ta lấy tiêu đề của báo caó kiểm toán để phân biệt với các loại báo cáo