CHÍNH DOANH NGHIỆP
1.1 THƠNG TIN KÉ TỐN VÀ HỆ THÓNG BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1 Thơng tin kế tốn:
Thơng tin kế tốn là những thông tin tổng hợp thể hiện nội dung kinh tế tài
chính của các hoạt động sản xuất kinh doanh trong các đơn vị
Thơng tin kế tốn tài chính là thông tin hiện thực, thông tin về những hoạt
động kinh tế tài chính đã diễn ra đã kết thúc đã hoàn thành làm cơ sở cho việc ra các
quyết định kinh tế sẽ thực hiện Do vây thơng tin kế tốn tài chính khác với thông
tin dự báo thông tin kế hoạch Thơng tin kế tốn tài chính có độ tin cậy cao, bởi vì
mọi số liệu của kế toán tài chính đều phải được chứng minh bằng các chứng từ đảm báo tính hợp lý, hợp pháp của nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh và thực sự hoàn thành Chính vì vậy thông tin kế toán tài chính là thông tin có thể kiểm tra được
Các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp, được lập chứng từ làm cơ sở cho việc ghi chép, phản ánh vào các tài khoản, số kế toán Số liệu từ các tài khoản, số kế toán được phân loại, hệ thống hoá tổng hợp theo các chỉ tiêu đề trình bày trên các báo cáo tài chính Như vậy quá trình ghi chép kế toán tài chính có thể diễn giải theo trình tự sau:
-Thu thập thông tin về hoạt động SXKD của doanh nghiệp -Xử lý hệ thống hố thơng tin
~Trình bày và cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng
Việc trình bày và cung cấp thông tin cho các đối tượng sử dụng được coi là khâu cuối cùng trong tồn bộ cơng tác kế toán tài chính của doanh nghiệp Thông tin kế toán tài chính là những thông tin hữu ích cho việc ra quyết định kinh tế
Thơng tin kế tốn tài chính là thông tin có giá trị pháp lý (điều này khác với thông tin kế toán quản trị) được sử dụng đề xác định các lợi ích kinh tế của các đối
tượng có liên quan (Nhà nước, chủ đầu tư, chủ nợ, chủ doanh nghiệp, các cỗ
đông ) và làm căn cứ pháp lý cho việc phân định trách nhiệm dân sự, trách nhiệm hình sự của các thể nhân và pháp nhân
1.1.2 Đối tượng sử dụng thông tin kế toán :
Khi nền kinh tế ngày càng phát triển thì càng có nhiều đối tượng quan tâm đến thông tin trên báo cáo tài chính, họ có những yêu cầu và đòi hỏi nhất định từ thông tin kinh tế tài chính mà kế tốn cung cấp thơng qua báo cáo tài chính:
Trang 2quả kinh doanh sau một kỳ hoạt động đề có thể đánh giá đúng đắn tình hình tài chính của doanh nghiệp, từ đó ra được các giải pháp, quyết định quản lý kịp thời, phù hợp cho sự phát triển của doanh nghiệp trong tương lai
- Người lao động không đầu tư hay cho vay vốn nhưng họ cung cấp sức lao động cho doanh nghiệp, họ quan tâm khả năng chỉ trả tiền của doanh nghiệp và khả năng tồn tại, hoạt động của doanh nghiệp như thế nào
- Với các cơ quan quản lý chức năng của Nhà nước: báo cáo tài chính cung cấp thông tin để kiểm tra, giám sát hoạt động SXKD của doanh nghiệp đề giám sát việc chấp hành các chính sách chế độ về quản lý kinh tế tài chính nói chung các chế độ thể lệ kế toán nói riêng, đề điều hành và quản lý thống nhất toàn bộ nền kinh tế quốc dân
Không chỉ các doanh nghiệp, ngân hàng và các cơ quan quản lý chức năng mới quan tâm tới tình hình tài chính của các doanh nghiệp mà đã xuất hiện những lực lượng mới, bên ngoài như các nhà đầu tư, nhà cung cấp, người cho vay cũng
cần đến thông tin kinh tế để có thể thiết lập các dự đoán và để ra các quyết định
kinh doanh
- Những nhà đâu tư bao gồm cả nhà đầu tư hiện tại và nhà đầu tư tiềm tàng,
đầu tư vốn vào doanh nghiệp và hưởng lãi từ kết quả hoạt động kinh doanh hoặc hưởng chênh lệch từ cổ phiếu khi trao đổi và phải chịu rủi ro Những nhà đầu tư đặc biệt quan tâm đến khả năng sinh lời cũng như những rủi ro ở doanh nghiệp mà
thông tin đó họ có được chủ yếu từ báo cáo tài chính Thông tin về tình hình tài
chính, khả năng phát triển của doanh nghiệp sẽ giúp họ quyết định đầu tư nữa hay thôi, nhiều hay ít vào lĩnh vực hoạt động nào của doanh nghiệp
- Các nhà cung cáp và các chủ nợ khác quan tâm đến những thông tin cho
phép họ xác định được số tiền họ đang làm chủ sẽ được trả khi đến hạn hay không,
các nhà cung cấp có thể quan tâm đến doanh nghiệp qua một kỳ ngắn hơn các nhà cho vay trừ khi họ phụ thuộc vào doanh nghiệp như một khách hàng chủ yếu
- Những người cho vay cũng là người chịu nhiều rủi ro phụ thuộc vào kết quả kinh doanh của doanh nghiệp nên họ rất quan tâm đến khả năng thanh toán của doanh nghiệp, cũng giống như những nhà đầu tư, thông tin họ có về doanh nghiệp
chủ yếu từ báo cáo tài chính
- Các khách hàng quan tâm đến thông tin về sự liên tục của doanh nghiệp,
đặc biệt khi có những quyết định lâu dai như hợp đồng cung cấp dài hạn, hợp đồng đại lý
Trang 31.13 Hệ thong báo cáo tài chính *Hệ thống báo cáo tài chính
Báo cáo tài chính là phương pháp tổng hợp số liệu từ các số kế toán theo các chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh có hệ thống tình hình tài sản, nguồn hình thành tài sản của doanh nghiệp, tình hình và kết quả hoạt động SXKD, tình hình lưu chuyển các dòng tiền và tình hình vận động, sử dụng vốn của doanh nghiệp trong một thời kỳ nhất định
Báo cáo tài chính được lập theo chuẩn mực kế toán và chế độ kế tốn dùng để
tơng hợp và thuyết minh về tình hình kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán Đơn vị kế toán phải lập báo cáo tài chính vào cuối kỳ kế toán năm; trường hợp pháp luật có quy định lập báo cáo tài chính theo kỳ kế toán khác thì đơn vị kế toán phải lập theo kỳ kế toán đó Việc lập báo cáo tài chính phải căn cứ vào số liệu sau khi khóa số kế toán Báo cáo tài chính phải được lập đúng nội dung, phương pháp và trình bày nhất quán giữa các kỳ kế toán; trường hợp báo cáo tài chính trình bày khác nhau giữa các kỳ kế toán thì phải thuyết minh rõ lý do Báo cáo tài chính phải được người lập, kế toán trưởng và người đại diện theo pháp luật của đơn vị kế toán ký Người ký báo
cáo tài chính phải chịu trách nhiệm về nội dung của báo cáo
Báo cáo tài chính năm của đơn vị kế toán phải được nộp cho cơ quan nhà nước có thầm quyền trong thời hạn chín mươi ngày, kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm theo quy định của pháp luật; đối với báo cáo quyết toán ngân sách thì thời hạn nộp báo cáo được thực hiện theo quy định của chính phủ chính phủ quy định cụ thể thời hạn nộp báo cáo tài chính, báo cáo quyết toán ngân sách cho từng lĩnh vực hoạt động và từng cấp quản lý
Hệ thống báo cáo tài chính được áp dụng cho tất cả các loại hình đoanh
nghiệp thuộc các ngành và các thành phần kinh tế Hệ thống báo cáo tài chính theo
quy định hiện hành của Luật Kế toán, chuẩn mực kế toán Việt Nam bao gồm 4 báo
cáo:
1.Bảng cân đối kế toán;
2.Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh; 3.Báo cáo lưu chuyên tiên tệ;
4.Bản Thuyết minh báo cáo tài chính ,
Bon bao cao tài chính trên là hệ thông báo cáo tài chính bat buộc cho các
doanh nghiệp Các báo cáo có mối quan hệ tương hỗ lẫn nhau vì mỗi báo cáo phản
ánh theo những phạm vi khía cạnh khác nhau của cùng một số nghiệp vụ, sự kiện Mặc dù vậy không có báo cáo tài chính nào chỉ phục vụ cho một mục đích hoặc lại
Trang 4Tại mỗi công ty có hệ thống báo cáo riêng, yêu cầu hợp nhất báo cáo tài chính đối với tổng công ty là quy định bắt buộc Báo cáo tài chính hợp nhất cung cấp đầy đủ thông tin cho các nhà quản trị Người sử dụng báo cáo tài chính của công ty mẹ luôn quan tâm đến thực trạng tài chính, kết quả hoạt động và các thay đổi về tình hình tài chính của toàn bộ tập đoàn Báo cáo tài chính hợp nhất cần đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin kinh tế tài chính của người sử dụng báo cáo tài chính của tập đoàn Báo cáo tài chính hợp nhất phải thể hiện được các thơng tin về tập đồn như một doanh nghiệp độc lập không tính đến ranh giới pháp lý của các pháp nhân riêng biệt
Với bối cảnh nền kinh tế nước ta hiện nay đang vận hành theo cơ chế thị
trường và trong xu thế hội nhập, cạnh tranh diễn ra ngày càng quyết liệt hơn Do
hạn chế về khả năng và nguồn lực, các doanh nghiệp, các tổ chức kinh tế buộc phải
hợp tác với nhau trong quá trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh cũng như nghiên cứu phát triển mở rộng theo chiều rộng và chiều sâu Trong đó, một hình thức hợp tác được các đơn vị doanh nghiệp, tổ chức kinh tế ưa thích hiện nay là hợp nhất kinh doanh, nó giúp các đơn vị mở rộng được quy mô, giảm đối thủ cạnh tranh, đa dạng hóa ngành nghề, mở rộng thị trường Khi đó yêu cầu đặt ra với các tập đoàn kinh tế là phải có được bức tranh tòan cảnh về tình hình tài chính và kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của một tổng thể hợp nhất Hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất là kết quả của quy trình hợp nhất các báo cáo tài chính, là phương tiện hữu ích đề cung cấp thông tin cho các đối tượng liên quan
BCTCNN chỉ có tính pháp lý về nghĩa vụ lập và trình bày khi nghĩa vụ này được thê chế hoá trong hệ thống pháp lý kế toán của một quốc gia BCTCHN có ý nghĩa rất lớn đối với các đối tượng sử dụng thông tin kế tốn của Tập đồn, được
xem như một bức tranh tổng thể chỉ tiết và chính xác của toàn bộ Tập đoàn do đã
loại trừ ảnh hưởng của các giao dịch nội bộ cho nên nó giúp người sử dụng thơng tin kế tốn đánh giá chính xác hơn về tình hình tài chính, kết quả hoạt động kinh
doanh của tồn bộ nhóm cơng ty chỉ như là một thực thể kế toán mới hoạt động
dưới sự kiểm sốt của cơng ty mẹ Đồng thời, thông qua BCTCHN các nhà quản lý có thể đưa ra những quyết định phù hợp cho Tập đoàn về phân bổ các nguồn lực, phương hướng hoạt động Các cô đông hiện tại và tương lai sẽ du đoán được khả năng hoạt động trong tương lai của Tập đoàn Các nhà đầu tư, các chủ nợ của Tập đoàn sẽ đánh giá tình hình hoạt động của cả Tập đoàn
Trang 5Hệ thống BCTCHN của Việt Nam gồm các biêu mẫu báo cáo: Bang CDKTHN - mẫu số B01/HN
Báo cáo KQKDHN - mẫu số B02/HN
Báo cáo LCTTHN - mẫu số B03/HN ;
Thuyết minh về sự thay đôi Vốn chủ sở hữu - mẫu số B09/HN 1.2 MỤC ĐÍCH VÀ VAI TRÒ CỦA BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1Mục đích của BCTC doanh nghiệp
Mục đích của BCTC là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh của một doanh nghiệp, nhằm đáp ứng nhu cầu của những người sử dụng thông tin trong việc đưa ra các quyết định kinh tế Xét theo nôi dung thông tin cung cấp của BCTC doanh nghiệp có thê đưa ra các quyết định kinh tế Xét theo nội dung cung cấp của BCTC doanh nghiệp có thể chia thành ba mục đích chủ yếu sau:
* Mục đích cung cấp thông tin về tình hình tài chính, sự biến động tình hình tài chính của doanh nghiệp: Thông tin về tình hình tài chính, sự biến động về tài chính doanh nghiệp chủ yếu được cung cấp qua bảng cân đối kế toán và báo cáo lưu chuyên tiền tệ Tình hình tài chính của doanh nghiệp chịu ảnh hưởng của các nhân tố: các nguồn lực kinh tế do doanh nghiệp kiểm soát, cơ cấu tài chính và khả năng thanh toán, khả năng thích ứng phù hợp với môi trường kinh doanh Người sử dụng
BCTC nghiên cứu các thông tin về tình hình tài chính, sự biến động tình hình tài
chính của doanh nghiệp nhằm: Đánh giá năng lực của doanh nghiệp trong việc tạo ra các nguồn tiền và các khoản tương đương tiền trong tương lai
*Mục đích cung cấp thông tin về tình hình kinh doanh: BCTC trình bày những thông tin về tình hình kinh doanh của doanh nghiệp như tính sinh lợi, tình hình biến động trong sản xuất kinh doanh Việc nghiên cứu các thông tin về tình hình kinh doanh, đặc biệt là khả năng sinh lời của doanh nghiệp sẽ giúp cho người sử dụng: Đánh giá các thay đôi tiềm tàng của các nguồn lực kinh tế mà đoanh
nghiệp có thể kiểm soát trong tương lai; Dự đoán khả năng tạo các nguồn tiền của
doanh nghiệp trên cơ sở hiện có; Đánh giá tính hiệu quả của các nguồn lực bé sung mà doanh nghiệp sử dụng
1.2.2 Vai trò của BCTC doanh nghiệp
BCTC có vai trò quan trọng trong công tác quản lý các hoạt động kinh tế tài chính Nhờ có BCTC mà các cơ quan quản lý nhà nước, những nhà kinh tế, những nhà quản lý các doanh nghiệp có thê nhận biết được những thông tin về tình hình tài sản, tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp một cách tổng quát toàn diện cũng như từng phần, trên cơ sở những thông tin nhận được tiến hành kiểm tra, phân
tích đánh giá tình hình thực hiện các chỉ tiêu kế hoạch, tình hình tài chính, tình hình
Trang 6trong tương lai, thúc đây sự phát triển của doanh nghiệp, của toàn bộ nên kinh tế,
toàn xã hội
Các đối tượng có lợi ích trực tiếp và gián tiếp đối với doanh nghiệp đều cần những thông tin hữu ích được cung cấp từ hệ thống báo cáo tài chính và nó được xem là một đòi hỏi khách quan trong nền kinh tế thị trường Các đối tượng bên ngoài doanh nghiệp sử dụng báo cáo tài chính như là cơ sở tin cậy quyết định về đầu tư, cho vay, kiểm tra, tính thuế, kiểm tra quản lý còn đối với nhà quản lý doanh nghiệp thì các thơng tin kế tốn hữu ích của báo cáo tài chính cũng sẽ phục vụ đắc lực cho công tác quản trị doanh nghiệp Như vậy, chất lượng của thông tin được cung cấp bởi báo cáo tài chính là rất quan trọng cho các đối tượng sử dụng bên trong và bên ngoài doanh nghiệp
Sau đây chúng ta sẽ xem xét vai trò của báo cáo tài chính thông qua một số đối tượng chủ yếu:
*Đối tượng bên ngoài doanh nghiệp:
-Đối với cơ quan quán lý Nhà nước: Báo cáo tài chính cung cấp thông tin cần thiết giúp cho việc thực hiện chức năng quản lý vĩ mô của Nhà nước đối với nền kinh tế; giúp cho các cơ quan tài chính Nhà nước thực hiện việc kiểm tra định kỳ hoặc đột xuất đối với hoạt động của doanh nghiệp; thực hiện kiểm tra, phân tích đánh giá tình hình chấp hành các chính sách, chế độ, thể lệ về kinh tế tài chính của doanh nghiệp, thực hiện tổng hợp tài liệu kinh tế theo ngành và toàn bộ nên kinh tế, từ đó nghiên cứu, ban hành các chính sách, chế độ, thể lệ về kinh tế tài chính phù hợp và điều hành, quản lý thống nhất toàn bộ nền kinh tế
-Đối với các nhà đầu tư, nhà cho vay: BCTC cung cấp thông tin giúp cho họ xem khả năng tài chính, tình hình khả năng thanh toán nợ của doanh nghiệp cũng
như việc sử dụng nguồn vốn được đầu tư và khả năng thu lợi nhuận, các rủi ro tiềm
tang liên quan đến khoản đầu tư của họ để có quyết định cho vay hay đầu tư phù hợp; tiếp tục cho vay, đầu tư nữa hay thôi, cho vay với điều kiện, lãi xuất như thế
nào; đầu tư vào lĩnh vực hoạt động nào của doanh nghiệp
-Đối với các kiểm toán viên: Báo cáo tài chính đóng vai trò như là đối tượng
của kiểm toán độc lập; đặc biệt khi doanh nghiệp đi vay vốn cần thuyết phục lòng
tin của các nhà đầu tư và cung cấp tín dụng Bên cạnh đó, BCTC giúp cho việc kiểm tra hướng dẫn và tư vấn cho doanh nghiệp trong quá trình hoạt động
-Đối với khách hàng: Họ căn cứ vào các BCTC đề đánh giá khả năng tiếp tục hoạt động của doanh nghiệp, khả năng tài chính của doanh nghiệp để lựa chọn tiếp tục ký hợp đồng cung ứng hàng hoá cho doanh nghiệp hay mua hàng hoá đầu vào từ doanh nghiệp đó hay không
Trang 7-Đối tượng các nhà quản lý doanh nghiệp: BCTC cung cấp thông tin tong quát về tài sản, nguồn vốn, kết quả kinh doanh và triển vọng tài chính của doanh nghiệp Thông qua việc phân tích các chỉ tiêu chủ yếu của BCTC doanh nghiệp biết
được kết cấu tài sản, nguồn hình thành tài sản, khả năng thanh toán, khả năng sinh
lợi nhuận và diễn biến các dòng tiền, từ đó có phương án sản xuất kinh doanh hợp lý mang lại hiệu quả cao
-Người lao động, nhân viên, cô đông, những người góp vốn: BCTC cung cấp thông tin để họ đánh giá được khả năng chỉ trả lương khả năng sinh lợi, tỷ lệ lợi
nhuận được chia hoặc phúc lợi sẽ được hưởng
Ngoài ra, với mỗi biểu báo cáo trong hệ thống báo cáo tài chính lại có vai trò
khác nhau Cụ thể:
Bảng CĐKT phản ánh tổng quát tình hình tài sản của doanh nghiệp theo các loại vốn kinh doanh và theo nguồn hình thành vốn kinh doanh tại một thời điểm nhất định (thời điểm cuối kỳ hạch toán) Số liệu trên các chỉ tiêu thể hiện số vốn đang thuộc quyền quản lý, sử dụng của doanh nghiệp, đồng thời cũng thể hiện số vốn đang thuộc quyền quản lý, sử dụng của doanh nghiệp, đồng thời cũng thê hiện trách nhiệm về mặt pháp lý, vật chất của doanh nghiệp đối với tài sản đang quản lý, sử dụng Vì vậy, bảng CĐKT có vai trò trong việc cung cấp số liệu đề tiến hành phân tích đánh giá hiệu quả sử dụng vốn, hiệu quả các hoạt động của quá trình sản xuất kinh doanh, đồng thời cung cấp những căn cứ quan trọng trong việc phát hiện ra những khả năng tiềm tàng về kinh tế, dự đoán tình hình hoạt động kinh doanh cũng như xu hướng vận động của doanh nghiệp Đó là những căn cứ quan trọng để ra các quyết định về quản lý, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh hoặc đầu tư
vào doanh nghiệp của chủ sở hữu, các nhà đầu tư, các chủ nợ hiện tại và tương lai
của doanh nghiệp
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Thông qua các chỉ tiêu trên báo cáo KQHĐKD để kiểm tra, phân tích và đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch về giá
vốn, doanh thu sản phẩm hang hoá tiêu thụ, tình hình chi phí, thu nhập của hoạt
động khác và kết quả kinh doanh của doanh nghiệp sau một kỳ kế tốn Thơng tin về tình hình kinh doanh, đặc biệt là khả năng sinh lợi của doanh nghiệp sẽ giúp cho người sử dụng đánh giá các thay đôi tiềm tàng, đánh giá tính hiệu quả của các
nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp sử dụng, dự đoán khả năng tạo các nguồn lực bổ sung mà doanh nghiệp sử dụng, dự đoán khả năng tạo các nguồn tiền của doanh
nghiệp trên cơ sở hiện có; từ đó đánh giá xu hướng phát triển của doanh nghiệp qua các kỳ khác nhau
Trang 8mức độ chắc chắn của việc tạo ra các khoản tiền trong doanh nghiệp Đánh giá ảnh hưởng của các hoạt động kinh doanh, đầu tư tài chính đối với tình hình tài chính của doanh nghiệp Kiểm tra lại các dự toán, mối quan hệ giữa khả năng sinh lời với lượng lưu chuyển tiền thuần và những tác động của thay đôi giá cả Đánh giá các thay đổi trong tài sản thuần, cơ cấu tài chính, khả năng chuyên đôi của tài sản thành tiền, khả năng thanh toán và khả năng của doanh nghiệp trong việc tạo ra các luồng tiền trong quá trình hoạt động trong kỳ hoạt động tiếp theo
Bản thuyết minh báo cáo tài chính được lập với vai trò là giải trình và bố sung, thuyết minh những thông tin về tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình tài chính của doanh nghiệp trong kỳ báo cáo, mà chưa được trình bày đầy đủ, chỉ tiết hết trong các BCTC khác Như tình hình chỉ phí, thu nhập và kết quả hoạt
động kinh doanh, tình hình tăng giảm tài sản cố định theo từng loại, nhóm, tình hình
tăng giảm vốn chủ sở hữu theo từng loại nguồn vốn và phân tích tính hợp lý trong việc phân việc phân bổ, cơ câu vốn, tình hình khả năng thanh toán, khả năng sinh
lời của doanh nghiệp Thông qua thuyết minh BCTC mà biết được chế độ kế toán
áp dụng tại doanh nghiệp từ đó kiểm tra việc chấp hành các quy định, chế độ thể lệ kế toán, phương pháp kế toán mà doanh nghiệp đã đăng ký áp dụng, cũng như những kiến nghị đề xuất của doanh nghiệp
1.3 NGUYÊN TÁC VÀ YÊU CẦU LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI
CHÍNH
1.3.1.Các nguyên tắc cơ bản xây dựng hệ thống BCTC:
Hệ thống BCTC phản ánh các chỉ tiêu kinh tế tài chính trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Đề giúp cho cán bộ kế toán tổng hợp số liệu từ số kế toán
hình thành các chỉ tiêu kinh tế tài chính một cách thuận lợi, giúp cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán, các đối tượng sử dụng nhận biết dễ dàng các chỉ tiêu kinh
tế trong BCTC đòi hỏi các bảng biểu của hệ thống BCTC phải được xây dựng với kết cấu thích hợp Bởi vậy, khi xây dựng mẫu biểu BCTC phải tuân thủ những nguyên tắc nhất định
Nguyên tắc cơ bản xây dựng hệ thống BCTC là:
-Kết cấu mẫu biểu phải đơn giản, thuận tiện cho việc ghi chép số liệu đặc
biệt là hiện nay khi công nghệ thông tin phát triển, việc áp dụng phương tiện tin học trong kế toán là cần thiết
-Hệ thống các chỉ tiêu kinh tế tài chính trong BCTC phải thiết thực, đảm bảo cung cấp được thông tin cần thiết cho các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn- các cơ quan quản lý nhà nước, những nhà kinh tế, những nhà quán lý ở các đơn vị, các chỉ tiêu kinh tế tài chính phải được sắp xếp theo trình tự khoa học trong mối quan
Trang 9Dé đảm bảo nhu cầu thông tin cung cấp cho các đối tượng sử dụng thông tin
kế toán, đảm bảo sự lãnh đạo tập trung, thống nhất công tác kế toán, nhà nước
nghiên cứu xây dựng và ban hành các mẫu biểu báo cáo tài chính thống nhất sử dụng trong các đơn vị; đồng thời, nhà nước nghiên cứu hướng dẫn các ngành, các
lĩnh vực, các đơn vị, xây dựng mẫu biểu báo cáo tài chính đặc thù nhằm đáp ứng
những nhu cầu thông tin riêng của từng ngành, của lĩnh vực của đơn vi 1.3.2 Nguyên tắc và yêu cầu lập trình bày BCTC:
* Nguyên tắc lập trình bày BCTC
Để báo cáo tài chính có thể thực hiện được mục đích là cung cấp các thông tin về tình hình tài chính, tình hình kinh doanh và các luồng tiền của mọt doanh nghiệp, đáp ứng được nhu cầu hữu ích cho số đông người sừ dụng trong việc đưa ra quyết định kinh tế thì việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải zwân £hú sáu (06) nguyên tắc đã được quy định tại Chuẩn mực kế toán số 21 - Trình bày báo cáo tài chính:
X Hoạt động liên tục
Khi lập và trình bày báo cáo tài chính, Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp cần phải đánh giá về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp tối thiểu trong vòng 12 tháng tới kể từ ngày kết thúc niên độ kế toán Báo cáo tài chính phải được lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thường trong tương lai gần, trừ khi doanh nghiệp có ý định cũng như buộc phải ngừng hoạt động, hoặc phải thu hẹp đáng kể qui mô hoạt động của mình Khi đánh giá, nếu Giám đốc (hoặc người đứng đầu) doanh nghiệp biết được có những điều không chắc chắn có thể gây ra sự nghi ngờ lớn về khả năng hoạt động liên tục của doanh nghiệp thì những điều không chắc chắn đó cần được nêu rõ Nếu báo cáo tài chính không được lập trên cơ sở hoạt
động liên tục, thì sự kiện này cần được nêu rõ cùng với lý do và cơ sở dùng để lập
báo cáo tài chính Việc tuân theo nguyên tắc hoạt động liên tục khi lập và trình bày báo cáo tài chính là điều kiện để doanh nghiệp có thể đánh giá giá trị của doanh nghiệp vào cuối kỳ kế toán trên cơ sở giá gốc Bởi lẽ khi doanh nghiệp vẫn tiếp tục hoạt động thì những tài sản sử dụng trong hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp sẽ không bị bán, và khi đó thì giá thị trường của những tài sản này không phải là thông tin thích hợp và không cần thiết phải trình bày trên báo cáo tài chính Hơn nữa, khi doanh nghiệp không bán những tài sản đó thì giá thị trường của những tài
sản này không thể được xác định một cách khách quan, đáng tin cậy
% Cơ sớ dồn tích
Doanh nghiệp phải lập báo cáo tài chính theo cơ sở kế toán dồn tích, ngoại trừ các thông tin liên quan đến các luồng tiền Theo cơ sở kế toán đồn tích, các giao
Trang 10thực thu, thực chỉ tiền hoặc tương đương tiền và được ghi nhận vào số kế toán và
báo cáo tài chính của các kỳ kế toán liên quan.Kết toán dựa trên cơ sở dồn tích ghi nhận các khoản chi phí vào Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo nguyên tắc phù hợp giữa doanh thu và chỉ phí Bởi vậy, kế toán sẽ phải sử dụng những bút toán điều chỉnh đề phản ánh doanh thu vào kỳ phát sinh và phù hợp với chi phí phải bỏ ra dé tạo nên doanh thu đó Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc phù hợp không cho phép ghi nhận trên Bảng cân đối kế toán những khoản mục không thoả mãn định nghĩa về tài sản hoặc nợ phải trả Tuân thủ nguyên tắc Cơ sở dồn tích sẽ đảm bảo
báo cáo tài chính phản ánh đầy đủ mọi biến động về tài sản và nguồn vốn, sự hình thành chi phí cũng như việc tạo ra doanh thu, thu nhập do sự tác động của các
nghiệp vụ kinh tế tại thời điểm báo cáo, và xác định trung thực kết quả kinh doanh Các báo cáo tài chính được lập trên cơ sở dồn tích thông báo cho người sử dụng không chỉ thông tin về những nghiệp vụ kinh tế tài chính đã phát sinh liên quan đến việc thu, chi tiền mà cả thông tin về nghĩa vụ chỉ tiền và những khoản tiền sẽ thu được trong tương lai của doanh nghiệp
* Nhất quán
Nguyên tắc này đảm bảo cho việc so sánh các thông tin trong báo cáo tài chính của kỳ này với kỳ trước và giữa các doanh nghiệp với nhau Việc trình bày và phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính phải nhất quán từ niên độ này sang niên độ khác, trừ khi: Có sự thay đổi đáng kể về bản chất các hoạt động của doanh nghiệp hoặc khi xem xét lại việc trình bày báo cáo tài chính cho thấy rằng cần phái
thay đồi để có thể trình bày một cách hợp lý hơn các giao dịch và các sự kiện; hoặc
một Chuẩn mực kế toán khác yêu cầu có sự thay đồi trong việc trình bày
Doanh nghiệp có thể trình bày báo cáo tài chính theo một cách khác khi mua
sắm hoặc thanh lý lớn các tài sản, hoặc khi xem xét lại cách trình bày báo cáo tài chính Việc thay đồi cách trình bày báo cáo tài chính chỉ được thực hiện khi cấu trúc
trình bày mới sẽ được duy trì lâu đài trong tương lai hoặc nếu lợi ích của cách trình bày mới được xác định rõ ràng Khi có thay đổi, thì doanh nghiệp phải phân loại lại các thông tin mang tính so sánh cho phù hợp với các quy định của đoạn 30 và phải giải trình lý do và ảnh hưởng của sự thay đổi đó trong phần Thuyết minh báo cáo tài chính
% Trọng yếu và tập hợp
Trang 11trọng yếu phụ thuộc vào quy mô và tính chất của các khoản mục được đánh giá trong các tình huống cụ thể nếu các khoản mục này không được trình bày riêng biệt
Để xác định một khoản mục hay một tập hợp các khoản mục là trọng yếu phải đánh
giá tính chất và quy mô của chúng Tuỳ theo các tình huống cụ thẻ, tính chất hoặc quy mô của từng khoản mục có thê là nhân tố quyết định tính trọng yếu Ví dụ, các tài sản riêng lẻ có cùng tính chất và chức năng được tập hợp vào một khoản mục, kể
cả khi giá trị của khoản mục là rất lớn Tuy nhiên, các khoản mục quan trọng có tính
chất hoặc chức năng khác nhau phải được trình bày một cách riêng rẽ * Bu trir
Các tài sản và nợ phải trả, các khoản thu nhập và chi phí có tính trọng yếu
phải được báo cáo riêng biệt Việc bù trừ các số liệu trong Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh hoặc Bảng cân đối kế toán (ngoại trừ trường hợp việc bù trừ này phản ánh bản chất của giao dịch hoặc sự kiện) sẽ không cho phép người sử dụng
hiểu được các giao dịch hoặc sự kiện và dự tính các luồng tiền trong tương lai Các khoản mục tài sản và nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác và chi phí trình bày trên báo cáo tài chính không được bù trừ, trừ khi một Chuẩn mực kế toán quy định hoặc cho phép bù trừ Ngoài ra, doanh thu, thu nhập khác và chi phí chỉ được bù trừ khi:
Các khoản lãi, lỗ và các chỉ phí liên quan phát sinh từ các giao dịch và các sự kiện giống nhau hoặc tương tự và không có tính trọng yếu Kết quả của các giao dịch này sẽ được trình bày bằng cách khấu trừ các khoản chỉ phí có liên quan phát sinh trong cùng một giao dịch vào khoản thu nhập tương ứng, nếu cách trình bày này phản ánh đúng ban chất của các giao dịch hoặc sự kiện đó Chang han nhu :
- Lai va 16 phát sinh trong việc thanh lý các tài sản cô định và đầu tư dai han, được trình bày bằng cách khẩu trừ giá trị ghi số của tài sản và các khoản chỉ phí thanh lý có liên quan vào giá bán tài sản;
- Các khoản chỉ phí được hoàn lại theo thoả thuận hợp đồng với bên thứ ba (ví dụ hợp đồng cho thuê lại hoặc thầu lại) được trình bày theo giá trị thuần sau khi đã khấu trừ đi khoản được hoàn trả tương ứng;
- Các khoản lãi và lỗ phát sinh từ một nhóm các giao dịch tương tự sẽ được
hạch toán theo giá trị thuần, ví dụ các khoản lãi và lỗ chênh lệch tỷ giá, lãi và lỗ
phát sinh từ mua, bán các công cụ tài chính vì mục đích thương mại Tuy nhiên, các
khoản lãi và lỗ này cần được trình bày riêng biệt nếu quy mô, tính chất hoặc tác động của chúng yêu cầu phải được trình bày riêng biệt theo qui định của Chuẩn mực “Lãi, lỗ thuần trong kỳ, các sai sót cơ bản và các thay đồi trong chính sách kế toán”
X% Có thể so sánh
Trang 12doanh nghiệp Do đó các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính nhằm để so sánh giữa các kỳ kế toán phải được trình bày tương ứng với các thông tin bằng số liệu trong báo cáo tài chính của kỳ trước Các thông tin so sánh cần phải bao gồm cả các thông tin diễn giải bằng lời nếu điều này là cần thiết giúp cho những người sử dụng hiểu rõ được báo cáo tài chính của kỳ hiện tại Khi thay đổi cách trình bày
hoặc cách phân loại các khoản mục trong báo cáo tài chính, thì phải phân loại lại
các số liệu so sánh (trừ khi việc này không thể thực hiện được) nhằm đảm bảo khả năng so sánh với kỳ hiện tại, và phải trình bày tinh chat, số liệu và lý do việc phân
loại lại
Báo cáo lưu chuyền tiền tệ là một báo cáo tài chính làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và khả năng so
sánh giữa các doanh nghiệp vì nó loại trừ được các ảnh hưởng của việc sử dụng các
phương pháp kế toán khác nhau cho cùng giao dịch và hiện tượng *Yêu cầu lập, trình bày BCTC
Một trong những mục đích ra đời của Chuẩn mực kế toán Việt Nam là để
hoàn thiện hệ thống báo cáo tài chính của các đoanh nghiệp và tô chức kinh tế, mà cung cấp thông tin có chất lượng cao là một trong những vấn đề trọng tâm Để thông tin trên báo cáo tài chính hữu ích đối với người sử dụng thì báo cáo tài chính phải đạt được những yêu cầu cơ bản đã được quy định trong Chuẩn mực Kế toán số 21 “Trình bày báo cáo tài chính” như sau:
X Trung thực, hợp lý
Báo cáo tài chính phải trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh và các luồng tiền của doanh nghiệp
- Đề đảm bảo yêu cầu trung thực và hợp lý, các báo cáo tài chính phải được lập và trình bày trên cơ sở tuân thủ mọi quy định của các Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán và các quy định có liên quan hiện hành
- Hơn nữa cần lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán một cách đầy đủ
phù hợp với quy định của từng Chuẩn mực, thông tư hướng dẫn và Chế độ kế toán Việt Nam hiện hành theo điều kiện, đặc điểm hoạt động kinh doanh cụ thể của doanh nghiệp
Chính sách kế toán bao gồm những nguyên tắc, cơ sở và các phương pháp kế toán cụ thể được doanh nghiệp áp dụng trong quá trình lập và trình bày báo cáo tài chính Nếu chính sách kế toán doanh nghiệp áp dụng có phần khác biệt với quy định
của Chuẩn mực và Chế độ kế tốn Việt Nam thì khơng được coi là tuân thủ Chuẩn
Trang 13và tương lai, các chủ nợ về tinh hình tài chính của công ty Vì vậy, tính trung thực trong báo cáo tài chính có ý nghĩa đặc biệt quan trọng Trong một nền kinh tế mà nguồn vốn chủ yếu huy động qua thị trường vốn thì vai trò của các nhà đầu tư
được đặc biệt quan tâm Việc cung cấp thông tin tài chính minh bạch cho các nhà
đầu tư góp phần giảm thiểu rủi ro do “thông tin không cân xứng” Kết quả là các nhà đầu tư sẽ sẵn sang chap nhận mức lợi tức kỳ vọng thấp hơn, qua đó làm giảm chi phí vốn cho doanh nghiệp
* Thich hop
Báo cáo tài chính phải đáp ứng yêu cầu thích hợp với nhu cầu ra quyết định kinh tế của những người sử dụng Thông tin trong báo cáo tài chính phải phù hợp với mối quan tâm của những người sử dụng, giúp họ có những căn cứ tìm hiểu,
đánh giá các sự kiện, tình hình xảy ra trong quá khứ, hiện tại và tương lai đề có thể
đề ra các quyết định kinh tế Hơn nữa, báo cáo tài chính có mục đích sử dụng cho
nhiều đối tượng khác nhau, có mối quan tâm khác nhau, do đó yêu cầu thích hợp
của báo cáo tài chính được xem xét và quy định trên cơ sở mục tiêu sử dụng chung
của báo cáo tài chính, tức là một hệ thống báo cáo tài chính bắt buộc, thống nhất đáp ứng nhu cầu cung cấp thông tin cho nhiều đối tượng sử dụng Để đáp ứng yêu cầu này, người làm Kế toán phải nắm rất vững các quy định hiện hành về Kế tốn- Tài chính để khơng chỉ tuân thủ đúng mà còn phải biết vận dụng các quy định này một cách linh hoạt nhằm bảo đảm Báo cáo tài chính cung cấp những thông tin hữu ích nhất cho các nhà đầu tư
* Dang tin cay
Các thông tin có thể thích hợp nhưng lại không đáng tin cậy về bản chất hoặc cách trình bày, bởi những thông tin này có thể có những sai lầm mà kế toán chưa
phát hiện ra Ví dụ, giá trị của các khoản tiền đòi bồi thường trong một vụ kiện tụng
đang được bàn cãi sẽ là không hợp lý khi ta công nhận là tài sản trong Bảng cân đối kế toán, nhưng sẽ là hợp lý khi kế toán trình bày khoản tiền đó ở phần thông tin bổ sung trong Thuyết minh báo cáo tài chính Báo cáo tài chính phải đáp ứng yêu cầu cung cấp thông tin tin cậy cho những người sir dung Dé dam bao tinh đáng tin cậy thì báo cáo tài chính phải:
-Trung thực và hợp lý: Để đảm bảo độ tin cậy của thông tin, báo cáo tài chính trước hết phải trình bày trung thực, hợp lý tình hình tài chính, tình hình và kết
quả kinh doanh của doanh nghiệp Việc lựa chọn và áp dụng các chính sách kế toán
Trang 14- Khách quan: Báo cáo tài chính đáng tin cậy phải phan ánh các giao dịch và
sự kiện kinh tế một cách khách quan, không thiên vị, đảm bảo thể hiện một hình ánh
trung thực về doanh nghiệp Mọi sự xuyên tạc, bóp méo thông tin về các giao dịch, sự kiện phát sinh và trình bày thông tin thiên lệch theo ý muốn chủ quan của doanh nghiệp đều làm suy giảm sự đáng tin cậy của thông tin
- Nội dung hơn hình thức: Báo cáo tài chính đáng tin cậy cần phản ánh đúng bản chất kinh tế của các giao dịch và sự kiện không chỉ đơn thuần phản ánh hình thức hợp pháp của chúng, bởi lẽ nội dung của những nghiệp vụ, sự kiện không phải lúc nào cũng phù hợp với hình thức pháp lý của chúng; nhằm giúp người sử dụng báo cáo tài chính có thể hình dung và hiểu đúng được “đời sống kinh tế” của doanh nghiệp trong điều kiện đặc thù của doanh nghiệp
- Thận trọng: Đề đáp ứng yêu cầu đáng tin cậy, việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải tuân thủ nguyên tắc thận trọng Nguyên tắc thận trọng đòi hỏi khi xem xét, cân nhắc, phán đoán đề lập các ước tính kế toán trong các điều kiện không chắc chắn thì phải lập các khoản dự phòng nhưng không quá lớn; không đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu nhập; không đánh giá thấp hơn giá
trị cảu các khoản nợ phải trả và chỉ phí; Doanh thu và thu nhập chỉ được ghi nhận khi có bằng chắng chắc chắn về khả năng thu được lợi ích kinh tế, còn chỉ phí phải
được ghi nhận khi có bằng chứng về khả năng phát sinh chỉ phí
- Đầy đủ: Để đáp ứng yêu cầu đáng tin cậy, thông tin trong báo cáo tài chính còn phải trình bày đầy đủ trên mọi khía cạnh trọng yếu Báo cáo tài chính phải phản ánh đầy đủ các giao dịch và sự kiện đã phát sinh trong kỳ Khi lập báo cáo tài chính không được bỏ sót, thiếu hụt thông tin, bởi vì điều đó sẽ dẫn đến những đánh giá, nhận xét, kết luận không đúng về doanh nghiệp Tuy nhiên, yêu cầu đầy đủ của thông tin được xem xét trong phạm vi giới hạn của tính trọng yếu và chỉ phí cho việc trình bày thông tin
-Cung cấp các thông tin bổ sung khi quy định trong Chuẩn mực kế tốn khơng đủ để giúp cho người sử dụng hiểu được tác động của những giao dịch hoặc
những sự kiện cụ thể đến tình hình tài chính, tình hình và kết quả kinh doanh của
doanh nghiệp
* Dé hiéu
Trang 15người sử dụng được hiểu ở đây là người có những hiểu biết nhất định về kinh
doanh, về kinh tế, tài chính, kế toán
+Đối với Bảng cân đối kế toán: Bản cân đối kế toán năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng được lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần nhất (Số đầu năm); Bảng cân đối kế toán quý phải trình bày số liệu so sánh từng chỉ tiêu tương ứng được lập vào cuối kỳ kế toán năm trước gần nhất (Số đầu năm);
+Đối với Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng được lập cho kỳ kế toán năm trước gần nhất (Năm trước); Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh lập theo kỳ kế toán quý phải trình bày số liệu của quý báo cáo và số luỹ kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài chính quý và có thể có số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu của Báo cáo kết quá hoạt động kinh doanh quý cùng kỳ năm trước (Quý này năm trước)
+Đối với Báo cáo lưu chuyên tiền tệ: Báo cáo lưu chuyên tiền tệ năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng được lập cho kỳ kế toán năm trước gần nhất (Năm trước): Báo cáo lưu chuyên tiền tệ quý phải trình bày số luỹ kế từ đầu năm đến ngày lập báo cáo tài chính quý và có thể có số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu của báo cáo lưu chuyền tiền tệ quý cùng kỳ năm trước (Quý này năm
trước)
+Số liệu “Năm trước” trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Báo cáo
lưu chuyền tiền tệ và Bản thuyết minh báo cáo tài chính phải được điều chỉnh lại số liệu trong các trường hợp: Năm báo cáo áp dụng chính sách kế toán khác với năm
trước; Năm báo cáo phân loại chỉ tiêu báo cáo khác với năm trước; Kỳ kế toán
“Năm báo cáo” dài hoặc ngắn hơn kỳ kế tốn năm trước;
Ngồi ra, trong Bán thuyết minh báo cáo tài chính còn phải trình bày rõ lý do của sự thay đôi trên đề người sử dụng hiểu rõ được báo cáo tài chính
-Số liệu ghi vào các chỉ tiêu trong BCTC phải chính xác, trung thực đúng với
thực tế tình hình hoạt động của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của thơng tin kế tốn
u cầu này giúp cho các đối tượng sử dụng thông tin kế toán có thể kiểm tra, phân
tích, đánh giá đúng đắn thực trạng của doanh nghiệp về tình hình tài sản, tình hình và kết quả hoạt động của doanh nghiệp; tình hình sử dụng, huy động khai thác các loại tài sản, nguồn vốn tiềm năng của doanh nghiệp, tình hình tài chính, tình hình
chấp hành các chính sách chế độ kinh tế tài chính trong doanh nghiệp Các thông tin
có chất lượng tin cậy khi chúng không bị phản ánh một cách méo mó một cách có
chủ ý hoặc do những sai lầm của người trình bay, cung cấp thông tin Các BCTC sẽ
không được coi là trung thực khách quan nếu bằng việc lựa chọn hoặc trình bày thông tin có ảnh hưởng đến việc ra quyết định hoặc xét đoán và cách lựa chọn trình
Trang 16-Số liệu ghi vào các chỉ tiêu trong BCTC và giữa các bảng trong hệ thống BCTC có sự phù hợp đảm bảo mối quan hệ cân đối giữa các đối tượng kế toán Yêu cầu này giúp các đối tượng sử dụng thông tin có thể kiểm tra tính chính xác, tính đúng đắn của thông tin kế toán
-Các báo cáo trong hệ thống BCTC phải lập theo đúng mẫu biểu đã ban hành, lập và gửi kịp thời, đúng thời hạn quy định Yêu cầu này giúp cho các đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn dễ dàng, nhận biết một cách kip thời tình hình của đơn vị, từ đó có giải pháp, quyết định phù hợp tình hình của doanh nghiệp Theo chế độ kế toán Việt Nam hiện hành quy định: doanh nghiệp nhà nước phải nộp BCTC chậm nhất là 20 ngày kề từ ngày kết thúc kỳ kế toán quý( với BCTC quý) và 30 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm (với BCTC năm); đối với Tổng công ty nhà nước chậm nhất là 45 ngày (với BCTC quý) và 90 ngày (với BCTC năm); đối với các loại doanh nghiệp tư nhân, công ty hợp danh phải nộp BCTC năm chậm nhất là 30 ngày; đối với các loại doanh nghiệp khác thời hạn nộp BCTC năm chậm nhất là 90 ngày kể từ ngày kết thúc kỳ kế toán năm
1.4 YẾU TÓ CỦA BCTC VÀ TRÌNH BÀY CÁC YẾU TÓ TRONG BCTC:
1.4.1 Báo cáo tài chính riêng:
Báo cáo tài chính riêng được lập tại doanh nghiệp theo quy định của chuẩn nưực 21 “trình bày báo cáo tài chính”, bao gồm đầy đủ 4 báo cáo
*Bảng cân đối kế toán là báo cáo tài chính tổng hợp, phản ánh tống quát và toàn diện tài sản, nợ phải trả và nguồn vốn chú sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính
Bảng cân đối kế tốn cung cấp thơng tin về tổng giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp được phân loại theo cơ cấu tài sản và tổng giá trị nguồn hình thành tài sản phân loại theo cơ cấu nguồn vốn (nợ phải trả và vốn chủ sở hữu) của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo Bảng cân đối kế toán gồm tối thiêu các khoản mục chủ yếu và được sắp xếp theo kết câu quy định tại mẫu số B01-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính
Bảng cân đối kế toán gồm 2 phần:
_Phần tài sản: Gồm các khoản mục phản ánh toàn bộ giá trị tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điểm báo cáo phân loại thành tài sản ngắn hạn và tài sản
đài hạn ` „ ‹ ‹
_Phân nguôn vôn: Gôm các khoản mục phản ánh nguôn hình thành tài sản hiện có của doanh nghiệp tại thời điêm báo cáo gôm nợ phải trả và nguôn vôn chủ
Sở hữu 2 ` ~ 2 £ £ ⁄
Đê đáp ứng yêu câu dé hiéu cua đôi tượng sử dụng, kêt câu của Bảng cân đối kế toán được bồ trí theo chiều doc: Phan tai san 6 trên, phần Nguồn vốn ở dưới
Trang 17của doanh nghiệp Trong mỗi phần đều có các cột: Cột “Mã số” để ghi mã số các chỉ tiêu trên Bảng cân đối kế toán giúp cho cơ quan ban ngành tập hợp số liệu dễ dàng theo đúng chỉ tiêu; Cột “Thuyết minh” để đánh dấu dẫn tới các thuyết minh liên quan đến việc tình bày các thông tin bổ sung, giải trình trong bảng Thuyết minh báo cáo tài chính; Cột “Số đầu năm” và “Số cuối kỳ” để ghi giá trị bằng tiền của
các khoản mục tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu của doanh nghiệp tại thời
điểm đầu năm và cuối kỳ báo cáo Việc trình bày các số liệu so sánh giữa hai thời điểm như trên tuân thủ øguyên tắc có thể so sánh, điều đó giúp cho người sử dụng thông tin trên Bảng cân đối kế tốn khơng chỉ có được các thông tin thời điểm mà vẫn có thể đánh giá được một cách tổng quát sự biến động của vốn, nguồn vốn doanh nghiệp trong kỳ kinh doanh
Theo Chuẩn mực số 21 — Trình bày báo cáo tài chính: Bảng cân đối kế toán phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau đây:
1 Tiền và các khoản tương đương tiền; 11 Vay ngắn hạn;
2 Các khoán đầu tư tài chính ngắn hạn; 12 Các khoản phải trả thương mại và phải trả 3 Các khoản phải thu thương mại và phải thu khác; ngắn hạn khác;
4 Hàng tồn kho; 13 Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước; 5 Tai sản ngắn hạn khác; 14 Các khoản vay dài hạn và nợ phải trả dài hạn
6 Tài sản cô định hữu hình; khác;
7 Tài sản cỗ định vô hình; 15 Các khoản dự phòng;
8 Các khoản đầu tư tài chính dài hạn; 16 Phần sở hữu của cỗ đông thiểu số;
9 Chỉ phí xây dựng cơ bản dở dang; 17 Von gop;
10 Tai san dai han khac; 18 Các khoản dự trữ;
„ 19 Lợi nhuận chưa phân phối
*Báo cáo kêt quả hoạt động kinh doanh là báo cáo tài chính vừa tông hợp, vừa chỉ tiết ở một mức độ nhất định tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong một kỳ kinh doanh, theo các hoạt động chủ yến
Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cung cấp cho người sử dụng những
thông tin về đoanh thu, chỉ phí, lợi nhuận (hoặc lỗ) phát sinh từ hoạt động kinh
doanh thông thường và những hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kinh doanh Đồng thời Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh còn phản ánh chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp (gồm chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp trong năm và chi phí thuế thu nhập hoãn lại) và lợi nhuận thuần của doanh nghiệp trong kỳ đó Thông tin cung cấp trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh cùng với thông tin trên báo cáo tài chính khác giúp cho người sử dụng có những nhận xét, đánh giá về năng lực kinh doanh và khả năng sinh lời của doanh nghiệp trong năm,
những nhân tố, ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh và triển vọng hoạt động trong
năm tới.Việc lập Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải tuân thủ những nguyên tắc kế toán cơ bản quy định trong Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung” và nguyên tắc lập và trình bày báo cáo tài chính quy định trong Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo
Trang 18Kết câu và nội dung chủ yếu của BCKQKD bao gồm các khoản mục chủ yêu và được sắp xếp theo quy định tại mẫu số B02-DN ban hành theo quyết định số
15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính
Chuẩn mực số 01 “Chuẩn mực chung” đã quy định Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải bao gồm các khoản mục chủ yếu sau đây:
1 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ; 2 Các khoản giảm trừ;
3 Doanh thu thuần về bán hàng và cung cấp dịch vụ;
4 Giá vốn hàng bán;
5 Loi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp dịch vụ; 6 Doanh thu hoạt động tài chính; 7 Chỉ phí tài chính; 8 Chỉ phí bán hàng; 9 Chỉ phí quản lý doanh nghiệp; 10 Thu nhập khác; 1I Chỉ phí khác;
12 Phần sở hữu trong lãi hoặc lỗ của công ty liên kết và liên doanh (Trong BCKOKDHN);
13 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh; 14 Thuế thu nhập doanh nghiệp;
15 Lợi nhuận sau thuế;
16 Phần sở hữu của cỗ đông thiếu số trong lãi hoặc lỗ sau thuế (Ti rong BCKQKDHN);
17 Lợi nhuận thuần trong kỳ , , „
Cách thức sử dụng đê mô tả và sắp xêp các khoản mục hàng dọc có thê được sửa đối phù hợp để diễn giải rõ hơn các yếu tố về tình hình và kết quá hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp Các nhân tố cần được xem xét bao gồm tính trọng yếu, tính chất và chức năng của các yêu tố khác nhau cầu thành các khoản thu nhập và chi phí Đáp ứng nhu cầu so sánh thông tin của các đối tượng sử dụng, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm phải trình bày số liệu so sánh theo từng chỉ tiêu tương ứng được lập cho kỳ kế toán năm trước gần nhất
Theo Chuẩn mực kế toán số 14 "Doanh thu và thu nhập khác": Doanh thu là
tổng giá trị các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu được trong kỳ kế toán, phát sinh từ các hoạt động sản xuất, kinh doanh thông thường và các hoạt động khác của doanh nghiệp, góp phần làm tăng vốn chủ sở hữu
Chuẩn mực số 14 cũng chỉ rõ: 7w nhập khác là các khoán thu nhập phát sinh từ các hoạt động ngoài các hoạt động tạo ra doanh thu, như: thu từ thanh lý, nhượng bán tài sản có định, thu tiền phạt khách hàng do vi phạm hợp đồng
Doanh thu xác định theo giá frị hợp lý của các khoản đã thu hoặc sé thu được Doanh thu phát sinh từ các giao dịch được xác định bằng gid tri hop ly cua
khoản đã thu được hoặc sẽ thu được sau khi trừ (-) các khoản chiết khẩu thương
mại, chiết khẩu thanh toán, giảm giá hàng bán và giá trị hàng bán bị trả lại
Trang 19suất hiện hành Khi hàng hóa hoặc dịch vụ được trao đổi đề lấy hàng hóa hoặc dịch
vụ tương tự về bản chất và giá trị thì việc trao đồi đó không được coi là tạo ra doanh
thu; nếu không tương tự thì mới được coi là tạo ra doanh thu Trường hợp này doanh thu được xác định bằng giá tri hop I của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về (nếu không xác định được thì dùng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đồi), sau khi điều chỉnh các khoản tiền hoặc tương đương tiền trả thêm hoặc thu thêm Trường hợp giao dịch về cung cấp dịch vụ thực hiện trong nhiều kỳ kế toán
thì việc xác định doanh thu của dịch vụ trong từng kỳ thường được thực hiện theo
phương pháp tỷ lệ hồn thành Phần cơng việc đã hoàn thành được xác định theo một trong ba phương pháp sau, tuỳ thuộc vào bản chất của dịch vụ:
-Đánh giá phần công việc đã hoàn thành;
-So sánh tỷ lệ (%) giữa khối lượng cơng việc đã hồn thành với tổng khối
lượng công việc phải hoàn thành;
-Tỷ lệ (%) chỉ phí đã phát sinh so với tổng chỉ phí ước tính để hoàn thành
toàn bộ giao dịch cung cấp dịch vụ
Trường hợp dịch vụ thực hiện bằng nhiều hoạt động khác nhau không tách
biệt được, và thực hiện trong nhiều kỳ kế toán nhất định thì doanh thu từng kỳ ghi
nhận theo phương pháp bình quân; hoặc ghi nhận theo hoạt động cơ bản so với các
hoạt động khác
Chỉ phí !à tổng giá trị các khoán làm giảm lợi ích kinh tế trong kỳ kế toán dưới hình thức các khoản tiền chỉ ra, các khoản khấu trừ tài sản hoặc phát sinh các khoản nợ dẫn đến làm giảm vốn chú sở hữu, không bao gồm khoản phân phối cho cổ đông hoặc chủ sở hữu
Chi phi tạo ra doanh thu, do đó chỉ phí cũng được trình bày trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh theo chức năng hoạt động mà nó phát sinh ra gồm:
-Chi phí sản xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: Chi phí hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ (giá vốn hàng bán, chỉ phí bán hàng, chỉ phí quản lý doanh nghiệp); Chỉ phí hoạt động tài chính (chỉ phí lãi tiền vay, và những chỉ phí liên quan đến hoạt động cho các bên khác sử dụng tài sản sinh ra lợi tức, tiền bản quyén )
-Chi phí khác bao gồm các chỉ phí ngoài các chi phi san xuất, kinh doanh phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh thông thường của doanh nghiệp, như: chi phí về thanh lý, nhượng bán tài sản cô định, các khoản tiền bị khách hàng phạt do vi phạm hợp đông
Lợi nhuận là thước đo kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp
Các yếu tố liên quan trực tiếp đến việc xác định lợi nhuận là Doanh thu, thu nhập
Trang 20Phù hợp với doanh thu, thu nhập và chi phí của các hoạt động là kết quả của các hoạt động tương ứng Kết quả đó là phần chênh lệch giữa một bên là doanh thu của từng hoạt động với một bên là chi phí của chính hoạt động đó Do đó việc phân định doanh thu, chí phí của từng hoạt động sản xuất kinh đoanh là vô cùng quan trọng, có phân định được thì kế toán mới có thể xác định được kết quả cho từng hoạt động và đánh giá được hiệu quả cho từng hoạt động đó
Khoản mục Lợi nhuận gồm có: Lợi nhuận gộp về bán hàng và cung cấp
địch vụ; Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh; Lợi nhuận khác; Lợi nhuận sau
thuế thu nhập doanh nghiệp
Trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả hoạt động kinh doanh
trong một kỳ của doanh nghiệp được xác định cho từng hoạt động theo mối quan hệ liên hoàn như sau:
*Báo cáo lưu chuyển tiền tệ là một bộ phận hợp thành của Báo cáo tài chính, nó cung cấp thông tin giúp người sử dụng đánh giá các thay đổi trong tài
sản thuần, cơ cẫu tài chính, khả năng chuyển đổi của tài sản thành tiền, khả
năng thanh toán và khá năng cúa doanh nghiệp trong việc tạo ra các luồng tiền trong quá trình hoạt động
Báo cáo lưu chuyền tiền tệ thực chất là một bảng cân đói về thu chỉ tiền tệ,
được thể hiện thông qua phương trình cân bằng như sau:
Tiền tồn đầu kỳ + Tiền thu trong kỳ = Tiền chỉ trong kỳ + Tiền tồn cuối kỳ
Chênh lệch tiền tồn đầu kỳ và tiền tồn cuối kỳ chính là lưu chuyền tiền thuần
của doanh nghiệp qua các hoạt động trong kỳ Báo cáo lưu chuyền tiền tệ làm tăng khả năng đánh giá khách quan tình hình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và khả năng so sánh giữa các doanh nghiệp vì nó loại trừ được các ảnh hưởng của việc sử dụng các phương pháp kế toán khác nhau cho cùng giao dịch và hiện tượng Báo cáo lưu chuyền tiền tệ dùng để xem xét và dự đoán khả năng về số lượng, thời gian và độ tin cậy của các luồng tiền trong tương lai; dùng dé kiểm tra lại các đánh giá, dự đoán trước đây về các luồng tiền; kiểm tra mối quan hệ giữa khả năng sinh lời với lượng lưu chuyên tiền thuần và những tác động của thay đồi giá cả Việc lập và trình bày báo cáo lưu chuyền tiền tệ phải tuân thủ các quy định của Chuẩn mực kế
toán số 24 “Báo cáo lưu chuyền tiền tệ”
Theo quy định của Chuẩn mực số 24, doanh nghiệp phải trình bày các luồng tiền trong kỳ trên Báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo 3 loại hoạt động: hoạt động kinh
doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính Do đó kết cấu của báo cáo lưu
chuyển tiền tệ gồm có 3 phan:
- Lưu chuyển tiền từ hoạt động sản xuất kinh doanh;
Trang 21Việc phân loại và báo cáo luồng tiền theo các hoạt động sẽ cung cấp thông tin cho người sử dụng đánh giá được ảnh hưởng của các hoạt động đó đối với tình hình tài chính và đối với lượng tiền và các khoản tương đương tiền tạo ra trong kỳ của doanh nghiệp
*Thuyết mình báo cáo tài chính là một bộ phận của báo cáo tài chính, được lập để cung câp và giải thích số sung những thông tin về tình hình tài chính và kết quá hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp mà Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, báo cáo lưu chuyển tiền tệ chưa thể trình bày chỉ tiết và giải thích rõ ràng được, hoặc do yêu cầu cúa các Chuẩn mực kế toán cụ thế
Mục đích của Thuyết minh báo cáo tài chính là đề giải trình, thuyết minh các
số liệu tổng hợp về hiện trạng tài sản, nguồn vốn, kết quả hoạt động của doanh
nghiệp trong kỳ, do đó cung cấp thông tin đáp ứng được yêu cầu của đối tượng sử dụng
- Cung cấp cho người sử dụng khái quát về tình hình tài chính, hoạt động
kinh doanh của doanh nghiệp, Chuẩn mực và chế độ kế toán áp dụng, niên độ kế toán, đơn vị tiền tệ, tao diéu kiện cho người sử dụng tìm hiểu về báo cáo tài chính
của doanh nghiệp
- Cung cấp thông tin về cơ sở đánh giá và các chính sách kế toán được lựa chọn, áp dụng cho các giao dịch và sự kiện quan trọng giúp người sử dụng hiểu
được cơ sở lập báo cáo tài chính của doanh nghiệp
- Giải trình thuyết minh các số liệu tổng hợp bằng cách cung cấp những thông tin chỉ tiết hoặc thông tin bổ sung chưa được trình bày trong báo cáo tài chính khác giúp người sử dụng phân tích, đánh giá một cách đúng đắn, toàn diện tình hình tài chính, kinh doanh và lưu chuyền tiền của doanh nghiệp
Bản Thuyết minh báo cáo tài chính có kết cầu và nội dung quy định tại mẫu số B09-DN ban hành theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/3/2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính Bản Thuyết minh báo cáo tài chính phải được trình bày một cách có hệ thống, mỗi khoản mục trong Bảng cân đối kế toán, Báo cáo kết quả hoạt
động kinh doanh, Báo cáo lưu chuyền tiền tệ cần được đánh dấu dẫn tới các thông
tin liên quan trong Bản Thuyết minh báo cáo tài chính 1.4.2 Báo cáo tài chính hợp nhất
Hợp nhất kinh doanh luôn cho kết quả là sự xuất hiện của một đơn vị kế toán mới, bất kế đơn vị đó có phải là một chủ thể pháp lý hay không Đơn vị kế toán đó phải lập báo cáo tài chính, do vậy phải lập Báo cáo tài chính hợp nhất
Trang 22không có tư cách pháp nhân Báo cáo tài chính hợp nhất chỉ có tính pháp lý về nghĩa vụ lập và trình bày khi nghĩa vụ này được thể chế hoá trong hệ thống pháp lý của một quốc gia Báo cáo tài chính hợp nhất có ý nghĩa và tác dụng quan trong đối
với những đối tượng sử dụng thông tin kế tốn về một tập đồn Việc loại trừ ảnh
hưởng của các giao dịch nội bộ tập đoàn giúp người sử dụng thông tin kế toán đánh giá chính các hơn về thực trạng tài chính, tình hình và kết quả hoạt động kinh doanh
của toàn bộ nhóm công ty với tư cách là một thực thể kinh tế duy nhất hoạt động
dưới sự kiểm sốt của cơng ty mẹ: Đánh giá tình hình tài chính của tập đoàn: Câu trúc vốn; năng lực tài chính và các thông tin trên thị trường chứng khoán; Đánh giá hoạt động kinh doanh: Kết quả hoạt động kinh doanh; sự phát triển của từng lĩnh
vực hoạt động; dự báo tình hình hoạt động trong tương lai; tình hình mua và thanh
lý các đơn vị kinh doanh
Thông qua đó, các nhà quản lý công ty mẹ - những người chịu trách nhiệm kiểm soát nguồn lực và hoạt động của nhóm công ty có thể ra các quyết định có liên quan đến hoạt động của tập đoàn; các cô đông hiện tại và tương lai của công ty me, những người quan tâm đến khả năng sinh lời củ mọi hoạt động mà cong ty mẹ kiểm
soat có thể ra các quyết định đầu tư; các chủ nợ có thể đánh giá sự ảnh hưởng của
các hoạt động ở công ty con do công ty mẹ kiểm soát đến khả năng trả nợ của công ty mẹ Thiết lập hệ thống pháp lý kế toán báo cáo tài chính hợp nhát là cần thiết
nhằm bảo vệ lợi ích của những người sử dụng thơng tin kế tốn hợp nhất, đồng thời
đảm bảo cho các báo cáo tài chính hợp nhất duy trì và đáp ứng được yêu cầu đặt ra đối với thông tin kế tốn nói chung, thơng tin kế toán hợp nhất nói riêng Đó là lý do tai sao phải có Chuân mực về hợp nhất báo cáo tài chính Báo cáo tài chính hợp
nhất được xác định là báo cáo tài chính của một tập đoàn được trình bày như báo cáo tài chính của một doanh nghiệp Việc lập báo cáo tài chính hợp nhất phải được thực hiện dựa trên cơ sở tuân thủ Chuẩn mực số 21 “Trình bày báo cáo tài chính”,
Chuẩn mực số 25 “Báo cáo tài chính hợp nhất” và các Chuẩn mực kế toán liên quan khác
Hệ thống báo cáo tài chính hợp nhất thuộc quy định pháp lý của Việt Nam gồm:
- Bảng cân đối kế toán hợp nhất „ - Báo cáo kêt quả hoạt động kinh doanh hợp nhât - Báo cáo lưu chuyên tiên tệ hợp nhât -
-Thuyêt minh báo cáo tài chính hợp nhât Phạm vi của việc lập báo cáo tài chính hợp nhất
Trang 23quyết) và được cô đông thiểu số trong công ty chấp thuận không phải lập báo cáo tài chính hợp nhất Công ty mẹ lập báo cáo tài chính hợp nhất phải hợp nhất tất cả các công ty con trong và ngoài nước (kể cả công ty con có hoạt động kinh doanh
khác biệt với hoạt động của các thành viên khác của tập đoàn), trừ khi công ty con chỉ được mua và nắm giữ vì mục đích bán lại trong vòn 12 tháng hoặc hoạt động
của công ty con bị hạn chế trong thời gian dài làm ảnh hưởng đến khả năng chuyên vốn cho công ty mẹ
% Chính sách kế toán, niên độ kế toán khi hợp nhất
Báo cáo tài chính hợp nhất phải được lập trên cơ sở áp dụng chính sách kế toán thống nhất cho các giao dịch và sự kiện cùng loại trong những hoàn cảnh tương tự trong nội bộ tập đoàn Các báo cáo tài chính riêng của các công ty thành viên tập đoàn được sử dụng cho việc lập báo cáo tài chính hợp nhất phải được lập cho cùng một kỳ kế toán cuối năm Trường hợp có sự khác biệt về kỳ kế toán thì sự khác biệt cho phép không quá 3 tháng Trường hợp có sự khác biệt vượt quá 3 tháng thì công ty con phải lập bổ sung báo cáo tài chính có cùng kỳ kế toán năm với tập đoàn đề phục vụ hợp nhất báo cáo tài chính Ngồi ra cơng ty con cũng có thê thay đổi ngày kết thúc niên độ kế toán cho phù hợp với công ty mẹ nếu sự điều chỉnh đó không ánh hưởng trọng yếu đến hoạt động kinh doanh
XPhương pháp lập và trình bày các yếu tố trên Báo cáo tài chính hợp nhất Các bước cơ bản khi áp dụng phương pháp hợp nhất:
Bước 1: Hợp cộng các chỉ tiêu trong Bảng cân đối kế toán và Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty mẹ và các Công ty con trong Tập đoàn
Bước 2: Loại trừ toàn bộ giá trị ghi số khoản đầu tư của Công ty mẹ trong từng Công ty con và phần vốn của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con và ghi nhận lợi thé thuong mai (nếu có)
Bước 3: Phân bỗ lợi thế thương mại (nếu có) Bước 4: Tách lợi ích của cổ đông thiểu số
Bước 5: Loại trừ toàn bộ các giao dịch nội bộ trong Tập đoàn, cụ thể như
sau:
- Doanh thu, giá vốn của hàng hoá, dịch vụ cung cấp giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, kinh phí quán lý nộp Tổng công ty, kinh phí của Công ty thành
viên, lãi đi vay và thu nhập từ cho vay giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, cổ tức đã phân chia và đã ghi nhận phải được loại trừ toàn bộ
- Các khoản lãi chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch trong nội bộ Tập đoàn đang nằm trong giá trị tài sản (như hàng tồn kho, tài sản cô định, ) phải được
Trang 24- Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch nội bộ đang phản
ánh trong giá trị tài sản như hàng tồn kho hoặc tài sản cố định phải được loại bỏ trừ khi chi phi tạo nên khoản lỗ đó không thé thu hồi được
- Số dư các khoản mục phải thu, phải trả trên Bảng cân đối kế toán giữa các đơn vị trong cùng Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn
Bước 6: Lập các Bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất
Bước 7: Lập Báo cáo tài chính hợp nhất căn cứ vào Bảng tổng hợp các chỉ
tiêu hợp nhất sau khi đã được điều chỉnh và loại trừ
Các bút toán hợp nhất:
Để thực hiện các bước công việc trên, kế toán phải sử dụng các bút toán hợp nhất Bút toán hợp nhất chỉ sử dụng cho mục tiêu lập Báo cáo tài chính hợp nhất mà không được dùng đề ghi số kế tốn tơng hợp, chỉ tiết để lập Báo cáo tài chính riêng của doanh nghiệp Bút toán hợp nhất thực hiện theo các quy định cụ thể như sau:
(1) Điều chỉnh tăng các chỉ tiêu thuộc phần tài sản của Bảng cân đối kế toán bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh Riêng các chỉ tiêu sau thuộc phần tài sản sẽ được điều chỉnh tăng bằng cách ghi Có cho chỉ tiêu cần điều chỉnh:
- Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn; - Dự phòng phải thu ngăn hạn khó đòi; - Dự phòng giảm giá hàng tôn kho;
- Dự phòng phải thu dai hạn khó đòi;
- Giá trị hao mòn luỹ kệ tài sản cô định hữu hình; - Giá trị hao mòn luỹ kê tài sản cô định thuê tài chính; - Giá trị hao mòn luỹ kệ tài sản cô định vô hình;
- Giá trị hao mòn luỹ kê bât động sản đâu tư;
- Dự phòng giảm giá đâu tư tài chính dài hạn „
(2) Điêu chỉnh tăng các chỉ tiêu thuộc phân Nợ phải trả và vôn chủ sở hữu của Bảng cân đối kế toán bằng cách ghi Có cho chỉ tiêu cần điều chỉnh; riêng chi tiêu cổ phiếu quỹ sẽ được điều chỉnh tăng bằng cách ghi Nợ
(3) Điều chỉnh tăng các chỉ tiêu doanh thu và thu nhập khác trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cách ghi Có cho chỉ tiêu cần điều chỉnh
(4) Điều chỉnh tăng các chỉ tiêu chi phí (giá vốn hàng ban, chi phi quan ly doanh nghiệp, chi phi bán hàng, chỉ phí tài chính, chi phi khác, chi phí thuế TNDN) trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh
(5) Điều chỉnh giảm các chỉ tiêu thuộc phần tài sản của Bảng cân đối kế toán bằng cách ghi Có cho chỉ tiêu cần điều chỉnh; riêng các chỉ tiêu sau thuộc phần tài sản sẽ được điều chỉnh giảm bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu điều chỉnh:
Trang 25- Dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Dự phòng phải thu dài hạn khó đòi;
- Giá trị hao mòn luỹ kệ tài sản cô định hữu hình; - Giá trị hao mòn luỹ kê tài sản cô định thuê tài chính;
- Giá trị hao mòn luỹ kê tài sản cô định vô hình;
- Giá trị hao mòn luỹ kê bât động sản đâu tư;
- Dự phòng giảm giá đâu tư tài chính dài hạn „
(6) Điêu chỉnh giảm các chỉ tiêu thuộc phân Nợ phải trả và Vôn chủ sở hữu của Bảng cân đối kế toán bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh; riêng chỉ tiêu cổ phiếu quỹ sẽ được điều chỉnh giảm bằng cách ghi Có
(7) Điều chỉnh giảm các chỉ tiêu doanh thu và thu nhập khác trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cách ghi Nợ cho chỉ tiêu cần điều chỉnh
(8) Điều chỉnh giảm các chỉ tiêu chi phí (giá vốn hàng bán, chi phi quan ly doanh nghiép, chi phi ban hang, chi phi tai chinh, chi phi thué thu nhập doanh nghiệp, chi phi khác) trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh bằng cách ghi Có cho chỉ tiêu cần điều chỉnh
(9) Lợi nhuận sau thuế của cô đông thiểu số trong Báo cáo kết quả kinh
doanh được ghi tăng bằng cách ghi Nợ chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số và ghi giảm bằng cách ghi Có chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu
số
(10) Nguyên tắc xử lý ảnh hưởng của các chỉ tiêu điều chỉnh như sau: Nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làm giảm kết quả hoạt động kinh doanh thì kế toán sẽ kết chuyển số điều chỉnh giảm này sang chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trong Bảng cân đối kế toán bằng cách ghi Nợ vào chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và ghi Có vào chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế TNDN của Tập đoàn Và ngược lại, nếu tổng giá trị điều chỉnh đến các chỉ tiêu trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh làm tăng kết quả hoạt động kinh doanh thì kế toán sẽ kết chuyên số điều chỉnh tăng này sang chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trong Bảng cân đối kế toán bằng cách
ghi Có chỉ tiêu Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và ghi Nợ vào chỉ tiêu Lợi nhuận
sau thuế TNDN của Tập đoàn
Các bút toán điều chỉnh phải tuân thủ nguyên tắc cân đối trong kế toán theo đó tổng phát sinh Nợ phải bằng với tổng phát sinh Có trong một bút toán
Lập các bảng tống hợp bút toán điều chỉnh và bảng tống hợp chỉ tiêu hợp nhất:
Trang 26lập nhằm tổng hợp các chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính của Công ty mẹ và các Công ty con trong Tập đoàn đồng thời tổng hợp các bút toán điều chỉnh để xác định các chỉ tiêu trong Báo cáo tài chính hợp nhất Công ty mẹ không bắt buộc phải lập Bảng tông hợp các bút toán điều chỉnh và Bảng tổng hợp các chỉ tiêu hợp nhất theo đúng mẫu quy định trong Thông tư này mà có thê tự thiết kế các mẫu biểu tổng hợp cho phù hợp với đặc thù hoạt động, yêu cầu quản lý và cấu trúc của từng Tập đoàn Các nghiệp vụ cơ bản trong quá trình hợp nhất
Thứ nhất: Xác định quyền kiểm soát, tý lệ lợi ích cúa Công ty mẹ đối với Công ty con và tỷ lệ lợi ích cúa các cỗ đông thiếu số
Quyền kiểm soát được xem là tổn tại khi Công ty mẹ nắm giữ trực tiếp hoặc
gián tiếp thông qua các Công ty con khác trên 50% quyền biểu quyết ở Công ty con trừ những trường hợp đặc biệt khi có thê chứng minh được rằng việc nắm giữ nói trên không gắn liền với quyền kiểm soát Cụ thể theo các trường hợp sau:
(1) Công ty mẹ có thể nắm giữ trực tiếp quyền biểu quyết ở Công ty con thông qua số vốn Công ty mẹ đầu tư trực tiếp vào Công ty con
(2) Công ty mẹ có thể nắm giữ gián tiếp quyền biểu quyết tại một Công ty con thông qua một Công ty con khác trong Tập đoàn
Thứ hai: Loại trừ khoản đầu tư cúa Công ty mẹ vào Công ty con tại ngày mua Khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất hàng năm, kế toán phải loại trừ giá trị ghi số của khoản đầu tư của Công ty mẹ trong Công ty con tại ngày mua
Nguyên tắc loại trừ: Trong Báo cáo tài chính hợp nhất, giá trị ghi số của khoản đầu tư của Công ty mẹ trong từng Công ty con và phần sở hữu của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con tại ngày mua phải được loại trừ hoàn toàn Lợi thế thương mại và chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị ghi số của các khoản mục tài sản va nợ phải trả nếu có phát sinh trong quá trình hợp nhất được ghi nhận phù hợp với quy định và hướng dẫn của Chuẩn mực kế toán số I1 - Hợp nhất kinh doanh Lãi hoặc lỗ phát sinh sau ngày mua không ảnh hưởng đến các chỉ tiêu
phải loại trừ khi thực hiện việc loại trừ khoản đầu tư của Công ty mẹ trong từng
Công ty con và phần sở hữu của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con tại ngày mua
Trường hợp sau ngày mua Công ty con trả cô tức từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tại ngày mua thì khi có thông báo chia cổ tức, trong Báo cáo tài chính riêng Công ty mẹ phải ghi giảm giá trị khoán đầu tư vào Công ty con số tiền cô tức được phân chia và Công ty con phải ghi giảm chỉ tiêu lợi nhuận sau thuế chưa phân
phối số tiền cổ tức đã phân chia Do đó khi lập bút toán loại trừ giá trị khoản đầu tư
Trang 27Trường hợp sau ngày mua Công ty con trích lập các quỹ từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối tại ngày mua thì tổng số vốn chủ sở hữu tại ngày mua không thay đổi mà chỉ có sự thay đổi các chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu tại ngày mua Trường hợp này, khi loại trừ giá trị khoản đầu tư của Công ty mẹ và phần sở hữu của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Công ty con, kế toán phải xác định lại phần sở hữu của Công ty mẹ trong từng chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu tại ngày mua của Công ty con sau ngày mua
Nếu sau ngày mua Công ty con trích lập các quỹ thuộc vốn chủ sở hữu hoặc quyết định tăng vốn đầu tư của chủ sở hữu từ các quỹ mà trong số tiền đó có phần thuộc nguồn gốc từ các chỉ tiêu trước ngày mua, thì tổng vốn chủ sở hữu tại ngày mua không thay đổi mà chỉ có sự thay đôi các chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu tại ngày mua Trường hợp này, khi loại trừ giá trị khoản đầu tư của Công ty mẹ và phần sở hữu của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu của Cơng ty con, kế tốn phải xác định lại phần sở hữu của Công ty mẹ trong từng chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu của Công ty con sau ngày mua
Bút toán điều chính: Để loại trừ giá trị ghi số khoản mục "Đầu tư vào công ty con” trong báo cáo của Công ty mẹ với phần sở hữu của Công ty mẹ trong vốn chủ sở hữu tại ngày mua của các Công ty con, kế toán phải tính toán giá trị phần sở hữu của Công ty mẹ trong từng chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu tại ngày mua của Công ty con, đồng thời tính toán lợi thế thương mại phát sinh (nếu có) tại ngày mua, ghi:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu Nợ Thặng dư vôn cô phân
Nợ Vôn khác của chủ sở hữu Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Nợ Chênh lệch tỷ giá hơi đối Nợ Quỹ đâu tư phát triên Nợ Quỹ dự phòng tài chính
Nợ Các quỹ khác thuộc vôn chủ sở hữu Nợ Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi
Nợ Lợi thê thương mại (Nêu có)
Có Đầu tư vào công ty con -
Bút toán loại trừ này được thực hiện tại thời điêm mua và khi lập Báo cáo tài
chính hợp nhất các kỳ sau ngày mua
Trường hợp các chỉ tiêu thuộc vốn chủ sở hữu tại ngày mua có giá trị âm thì khi loại trừ các chỉ tiêu này kế toán ghi Có vào chỉ tiêu đó thay vì ghi Nợ như bút toán trên
Trang 28con kia trong Tập đoàn được phản ánh trong chỉ tiêu “Đầu tư vào Công ty liên kết”
hoặc “Đầu tư dài hạn khác” thì khi loại trừ giá trị khoản đầu tư được ghi nhận bởi
Công ty con của Tập đoàn, ghi:
Nợ Vốn đầu tư của chủ SỞ hữu Nợ Thặng dư vôn cô phân Nợ Vôn khác của chủ sở hữu Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản
Nợ Chênh lệch tỷ giá hơi đối Nợ Quỹ đâu tư phát triên Nợ Quỹ dự phòng tài chính
Nợ Các quỹ khác thuộc vôn chủ sở hữu Nợ Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi
Nợ Lợi thê thương mại (nêu có) Có Đầu tư vào công ty con -
Có Đâu tư vào công ty liên kết, liên doanh
Có Đâu tư dài hạn khác ,
Trường hợp công ty mẹ đâu tư tiêp tục vào công ty con thì kê toán loại trừ khoản đầu tư bổ sung thêm bằng cách ghi:
Nợ Lợi ích của cổ đông thiểu số
Nợ Lợi thê thương mại
Có Đâu tư vào công ty con Thứ ba: Phân bô lợi thê thương mại
Lợi thế thương mại phát sinh tại ngày mua được phân bổ dần vào kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất theo phương pháp đường thăng trong thời gian không quá 10 năm
Do Báo cáo tài chính hợp nhất được lập trên cơ sở Báo cáo tài chính riêng
của Công ty mẹ và các Công ty con nên khi phân bồ lợi thế thương mại kế toán phải điều chỉnh cả số đã phân bổ luỹ kế từ ngày mua đến ngày đầu kỳ báo cáo Khi đã
phân bổ hết lợi thế thương mại, kế toán vẫn phải lập bút toán điều chỉnh để phản
ánh ảnh hưởng của số đã phân bổ đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối và lợi thế thương mại cho đến khi thanh lý công ty con
Bút toán điều chính: 7rường hợp phân bổ lợi thế thương mại trong kỳ đâu tiên, kế toán xác định lợi thé thương mại phải phân bồ trong kỳ va ghi:
Nợ Chi phí quản lý doanh nghiệp (Lợi thế thương mại phân bồ trong kỳ) Có Lợi thê thương mại (Lợi thê thương mại phát sinh trong kỳ) Trường hợp phân bô lợi thê thương mại từ kỳ thứ hai trở đi, kế toán phải phản ánh số phân bổ trong kỳ này và số luỹ kế đã phân bồ từ ngày mua đến ngày đâu kỳ báo cáo va ghi nhận như sau:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Số Lợi thế thương mại đã phân bổ
luỹ kê đên đâu kỳ) „ „ -
Trang 29Có Lợi thế thương mại (Lợi thế thương mại đã phân bổ luỹ kế đến
cudiky) „ `
Sau khi đã phân bô hết lợi thê thương mại, bút toán điều chỉnh sẽ như sau: Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (Lợi thế thương mại)
Có Lợi thê thương mại (Lợi thê thương mại) Thứ tư: Tách lợi ích cúa cỗ đông thiểu số
Nguyên tắc tách lợi ích cúa cỗ đông thiếu số
- Trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất, lợi ích của cổ đông thiểu số trong giá trị tài sản thuần của các Công ty con được xác định và trình bày thành một dòng riêng biệt Giá trị lợi ích của cổ đông thiểu số trong giá trị tài sản thuần của các Công ty con hợp nhất, gồm:
+ Giá trị các lợi ích của cổ đông thiểu số tại ngày mua được xác định phù
hợp với Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp nhất kinh doanh”;
+ Lợi ích của cô đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu kế từ ngày mua đến đầu năm báo cáo; và
+ Lợi ích của cô đông thiểu số trong sự biến động của tổng vốn chủ sở hữu phát sinh trong năm báo cáo
-Các khoản lỗ tương ứng với phần sở hữu của cổ đông thiểu số trong Công ty con được hợp nhất có thể lớn hơn số vốn của họ trong Công ty con Khoản lỗ vượt trên phần vốn của các cổ đông thiểu số này được tính giảm vào phần lợi ích của Công ty mẹ trừ khi cô đông thiểu số có nghĩa vụ ràng buộc và có khả năng bù đắp các khoản lỗ đó Nếu sau đó Công ty con có lãi, khoản lãi đó sẽ được phân bồ vào phân lợi ích của Công ty mẹ cho tới khi phần lỗ trước đây do Công ty mẹ gánh chịu được bồi hoàn đầy đủ
-Trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất, lợi ích của cổ đông
thiểu số được xác định và trình bày riêng biệt trong mục "Lợi nhuận sau thuế của cổ
Au
đông thiểu số" Lợi ích của cổ đông thiêu số được xác định căn cứ vào tỷ lệ lợi ích của cổ đông thiểu số và lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp của các Công ty con
-Lợi ích của cổ đông thiểu số trong tài sản thuần của Công ty con hợp nhất trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất được trình bày ở mục C thuộc phần Nguồn vốn
“C- Loi ích của cổ đông thiểu số - Mã số 439”
-Thu nhập của cổ đông thiểu số trong kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty con được phản ánh trong mục “Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu sé -
Mã số 61”
Trang 30thuế chưa phân phối", và điều chỉnh tăng khoản mục "Lợi ích của cô đông thiểu số" trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất
Tách lợi ích cúa cỗ đông thiểu số tại ngày đầu kỳ báo cáo: Căn cứ vào lợi ich của cổ đông thiểu số đã được xác định tại ngày đầu kỳ báo cáo kế toán ghi:
Nợ Vốn đầu tư của chủ sở hữu
No Thang du von co phân
No Quy du phong tai chinh No Quy dau tu phat trién
Nợ Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi Nợ Các quỹ khác thuộc vôn chủ sở hữu Nợ Chênh lệch đánh giá lại tài sản Nợ Chênh lệch tỷ giá hơi đối
Có Lợi ích của cổ đông thiểu số „
Trường hợp giá trị các khoản mục thuộc vôn chủ sở hữu của Công ty con tại
ngày đầu kỳ là số âm thì kế toán ghi Có các khoản mục đó thay vì ghi Nợ vào các khoản mục đó như trong bút toán trên
Ghi nhận lợi ích của cố đông thiếu số từ kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ
- Trường hợp kết quả hoạt động kinh doanh trong năm có lãi, kế toán xác định lợi ích của cổ đông thiểu số trong thu nhập sau thuế của các Công ty con phát sinh trong ky, ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cổ đông thiểu số
Có Lợi ích của cơ đơng thiêu sơ ¬
- Trường hợp kêt quả hoạt động kinh doanh trong năm lơ, kê tốn xác định số lỗ các cổ đông thiểu số phải gánh chịu trong tổng số lỗ của các công ty con phát sinh trong ky, ghi:
Nợ Lợi ích của cổ đông thiểu số - -
Có Lợi nhuận sau thuê của cô đông thiêu sô :
- Trường hợp trong kỳ đơn vị trích lập các quỹ dau tu phat trién va quỹ dự phòng tài chính từ lợi nhuận sau thuế chưa phân phối, kế toán ghi:
No Quy dau tư phát triển
Nợ Quỹ dự phòng tài chính - -
Có Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi - -
- Trường hợp trong năm đơn vị phân phôi lợi nhuận và trả cô tức cho các cô đông thiểu số, kế toán căn cứ vào số phân chia cho các cổ đông thiểu số ghi:
Nợ Lợi ích của cỗ đông thiểu số ; Có Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi
Thứ năm: Loại trừ ảnh hưởng của giao dịch ban hàng trong nội bộ Tập đoàn Nguyên tắc loại trừ: Trong Báo cáo tài chính hợp nhất, doanh thu và giá
vốn của hàng tiêu thụ trong nội bộ Tập đoàn phải được loại trừ toàn bộ Các khoản
Trang 31hang ton kho cũng phải được loại trừ hoàn toàn Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong
giá trị hàng tồn kho cuối kỳ được xác định như sau:
Lãi hoặc lỗ chưa thực Giá trị hàng tồn kho Giá trị của hàng tồn kho hiện trong hàng tồn = cuốikỳtínhtheogiá - cuối kỳ tính theo gid von
kho cuối kỳ bán nội bộ của bên bán hàng
Lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phải được loại trừ khỏi giá trị hàng tồn kho cuối kỳ, đồng thời lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho đầu kỳ cũng phải được loại trừ khỏi giá vốn hàng bán trong kỳ
Việc loại trừ lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giao dịch Công ty mẹ bán hàng
cho Công ty con không ảnh hưởng đến việc phân chia lợi ích cho các cô đông thiểu
số của Công ty con vì toàn bộ lãi hoặc lỗ chưa thực hiện thuộc về Công ty mẹ
Trường hợp Công ty con ghi nhận lãi hoặc lỗ từ giao dịch bán hàng nội bộ
trong Tập đoàn thì lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho phải được
phân bổ giữa Công ty mẹ và các cô đông thiểu số theo tỷ lệ lợi ích của các bên Các khoản lỗ chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch bán hàng nội bộ cũng phái được loại bỏ, trừ khi chi phí tạo nên khoản lỗ đó không thể thu hồi được Trường hợp giá bán hàng nội bộ thấp hơn giá gốc của hàng hóa mua vào, kế toán phải đánh giá khả năng bên mua hàng sẽ bán được hàng tồn kho này với giá cao hơn giá gốc của Tập đoàn Trường hợp xét thấy bên mua hàng không thể bán được hàng với giá cao hơn giá gốc của Tập đoàn thì việc phản ánh khoản lỗ chưa thực hiện là
phù hợp với việc ghi nhận hàng tồn kho theo giá thấp hơn giữa giá gốc và giá trị thuần có thể thực hiện được của Tập đồn do đó khơng cần phải thực hiện việc loại
trừ
Nếu đến cuối kỳ kế toán bên mua hàng vẫn chưa trả hết tiền thì khoản mục phải thu của khách hàng và khoán mục phải trả cho người bán trên Bảng cân đối kế toán hợp nhất cũng phải loại trừ số tiền còn nợ giữa các đơn vị trong Tập đoàn
Giá trị ghi số của hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính hợp nhất đã loại trừ
lãi hoặc lỗ chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch nội bộ, tuy nhiên cơ sở tính thuế của hàng tồn kho được xác định trên cơ sở hoá đơn mua hàng đã có lãi hoặc lỗ từ các giao dịch bán hàng nội bộ
Việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sẽ làm cho giá trị ghi
số của hàng tồn kho cuối kỳ trong Báo cáo tài chính hợp nhất nhỏ hơn cơ sở tính
thuế của nó Trường hợp này sẽ phát sinh một khoản chênh lệch tạm thời được khấu
trừ theo quy định của Chuẩn mực kế toán số 17 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Khoản chênh lệch tạm thời được khấu trừ này sẽ làm phát sinh tài sản thuế thu nhập
Trang 32Bảng cân đối kế toán hợp nhất và phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Việc loại trừ khoản lỗ trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch nội bộ chỉ được thực hiện khi chắc chắn rằng giá vốn xét trên phương diện Tập đồn đối với lơ hàng này vẫn nhỏ hơn giá trị thuần có thể thực hiện được của chúng Trong trường hợp đó, việc loại trừ khoản lỗ trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sẽ làm cho giá trị ghi số của hàng tồn kho trong Báo cáo tài chính hợp nhất lớn hơn cơ sở tính thuế của nó Trường hợp này sẽ tạo ra chênh lệch tạm thời phải chịu thuế và làm phát sinh thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả và làm tăng chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại của cả Tập đoàn Do đó, kế toán phải phản ánh thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong Bảng cân đối kế toán hợp nhất và phái ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất
Bút toán điều chỉnh
a) Loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán và lãi hoặc lỗ chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch bán hàng nội bộ trong kỳ
Kế toán phải tính toán, xác định số lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho cuối kỳ phát sinh từ các giao dịch bán hàng nội bộ và ghi:
Trường hợp có lãi:
Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vôn hàng bán (doanh thu bán hàng nội bộ - Lãi chưa thực hiện
trong hàng tôn kho cuôi kỳ) - „
Có Hàng tôn kho (Lãi chưa thực hiện trong hàng tôn kho cuôi kỳ) Trường hợp lô:
- Nếu giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc
của số hàng tồn kho tiêu thụ nội bộ (giá trị tại bên bán) thì kế tốn khơng thực hiện
loại trừ lỗ chưa thực hiện mà chỉ loại trừ doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán
như sau:
Nợ Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ) Có Giá vôn hàng bán (doanh thu bán hàng nội bộ) ˆ
Khi giá trị thuân có thê thực hiện được của hàng tôn kho cuôi kỳ phát sinh từ giao dịch bán hàng nội bộ trong kỳ lớn hơn giá gốc của số hàng tồn kho trong nội
bộ (giá trị tại bên bán) thì kế toán thực hiện loại trừ khoản lỗ chưa thực hiện
Trường hợp này kế toán ghi:
Nợ Doanh thu ban hang va cung cap dich vu (doanh thu ban hàng nội bộ)
Nợ Hàng tôn kho (lỗ chưa thực hiện trong hàng tôn kho cudi ky)
Trang 33b) Loại trừ giá vốn hàng bán và lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ do ảnh hưởng của lợi nhuận chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho đầu kỳ khi bán hàng ở kỳ sau
Lợi nhuận chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho đầu kỳ sẽ được chuyền
vào giá vốn hàng bán trong kỳ khi bên mua hàng bán hàng tồn kho được mua từ các đơn vị trong nội bộ ra ngoài Tập đoàn làm tăng chỉ tiêu giá vốn hàng bán của cả Tập đoàn Do đó trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh hợp nhất kế toán phải
loại trừ ảnh hưởng của lợi nhuận chưa thực hiện trong giá trị hàng tồn kho đầu kỳ
đã được ghi nhận vào chỉ tiêu giá vốn hàng bán của kỳ này bằng cách ghi giảm giá vốn hàng bán, đồng thời ghi giảm lợi nhuận chưa phân phối (đầu kỳ)
- Trường hợp năm trước đã loại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng tôn kho đâu kỳ này, kế toán ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (lãi chưa thực hiện trong hàng tồn
kho đâu kỳ) „ ‹ ‹
Có Giá vôn hàng bán (lãi chưa thực hiện trong hàng tôn kho đâu kỳ) - Trường hợp năm trước đã loại trừ lô chưa thực hiện trong giá trị hàng tôn kho đâu kỳ này, kế toán ghi:
Nợ Giá vốn hàng bán (lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ)
Có Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi (lỗ chưa thực hiện trong hang _ ton kho dau ky) „
c) Điêu chỉnh ánh hưởng của thuê thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện trong hàng tồn kho cuối kỳ
- Trường hợp loại trừ lãi chưa thực hiện trong giá trị hàng ton kho cuối kỳ
trong Báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh chênh lệch tạm thời được khẩu trừ, kế toán phải xác định tài sản thuế thu nhập hoãn lại và ghỉ nhận như sau:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có Chi phí thuê TNDN hoãn lại ‹ „
- Trường hợp loại trừ lô chưa thực hiện trong giả trị hàng tôn kho cudi kỳ
trong Báo cáo tài chính hợp nhất làm phát sinh chênh lệch tạm thời phải chịu thuế, kế toán phải xác định thuế thu nhập hoãn lại phải trả và ghỉ nhận như sau:
Nợ Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại (chỉ phí thuế thu nhập hoãn lại phải trả ) Có Thuê thu nhập hoãn lại phải trả (chi phí thuê thu nhập hoãn lại
„ Phải trả) „
đ) Điêu chỉnh ảnh hưởng của thuê thu nhập doanh nghiệp do loại trừ lãi hoặc
lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho đầu kỳ
Sang kỳ sau khi bên mua đã bán hàng tồn kho mua từ các đơn vị trong nội bộ
ra ngoài Tập đoàn, cùng với việc loại trừ lãi, lỗ chưa thực hiện trong hàng tồn kho
đầu kỳ, kế toán phải tính toán ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Trang 34- Trường hợp năm trước đã loại trừ lãi chưa thực hiện trong hàng tôn kho kế toán phải tính toán tài sản thuế thu nhập hỗn lại được hồn nhập trong kỳ ghi:
Nợ Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại ;
Có Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi ` „
- Trường hợp năm trước đã loại trừ lô chưa thực hiện trong hàng tơn kho kế tốn phải tính toán thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong kỳ, ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối „ Có Chi phí thuê TNDN hoãn lại
đ) Điêu chỉnh ảnh hưởng của việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giao dịch
Công ty con bán hàng hố cho Cơng ty mẹ đến lợi ích của cổ đông thiểu số
Khi loại trừ lãi chưa thực hiện của Công ty con, kế toán tính toán ảnh hưởng của việc loại trừ lãi chưa thực hiện đến lợi ích của cổ đông thiểu số và ghi:
Nợ Lợi ích của cổ đông thiểu số - ¬
Có Lợi nhuận sau thuê của cô đông thiêu sd
Khi loại trừ lô chưa thực hiện của Công ty con, kê toán tính toán ảnh hưởng
của việc loại trừ lỗ chưa thực hiện đến lợi ích của cỗ đông thiểu số và ghi: Nợ Lợi nhuận sau thuế của cỗ đông thiểu số
Có Lợi ích của cô đông thiêu sô „
Thứ sáu: Loại trừ ảnh hướng của giao dịch bán tài sản cô định trong nội bộ Nguyên tắc điều chính: Các khoản thu nhập khác, chi phí khác, lãi hoặc lỗ
chưa thực hiện phát sinh từ các giao dịch bán tài sản có định trong nội bộ Tập đoàn phải được loại trừ hoàn toàn
Trong Báo cáo tài chính hợp nhất của Tập đoàn, giá trị ghi số của TSCĐ (nguyên giá, hao mòn lũy kế) phái được điều chỉnh lại như thể không phát sinh giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn Trường hợp tài sản cố định được bán có lãi thì chỉ phí khấu hao đang được ghi nhận trong Báo cáo tài chính riêng của bên mua tài sản cố định sẽ cao hon chi phi khấu hao xét trên phương diện của cả Tập đoàn, do đó trong Báo cáo tài chính hợp nhất kế toán phải điều chỉnh giảm chỉ phí khấu hao và hao mòn luỹ kế do ảnh hưởng của giao dịch bán tài sản cô định trong nội bộ Tập đoàn Khi loại trừ lãi chưa thực hiện trong giao dịch bán tài sản có
định trong nội bộ Tập đoàn thì giá trị ghi sổ của tài sản cố định trong Báo cáo tài
chính hợp nhất sẽ nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó nên kế toán phải phản ánh tài sản
thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lãi chưa thực hiện bị loại trừ khỏi giá trị
TSCĐ Trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, khoản mục Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cũng phải được ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu
nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực hiện của Tập
Trang 35Trường hợp giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị thuộc Tập đoàn làm phát sinh một khoản lỗ thì giá trị ghi số của tài sản cố định xét trên phương diện Tập đoàn sẽ lớn hơn cơ sở tính thuế của nó nên Báo cáo tài chính hợp nhất phải phản ánh được phần thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lỗ chưa thực hiện nằm trong giá trị TSCĐ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh phải phản ánh được số tăng chỉ phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại tương ứng với việc tăng lợi nhuận của Tập đoàn Thué thu nhập hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toán điều chỉnh tang chi phí khấu hao của Tập đoàn
Trường hợp phát sinh lãi hoặc lỗ chưa thực hiện từ giao dịch Công ty con bán TSCĐ trong nội bộ Tập đoàn thì khi xác định lợi ích của cô đông thiêu số, kế toán phải xác định phần lãi hoặc lỗ chưa thực hiện cần phân bổ cho các cổ đông thiểu số và điều chỉnh lợi ích của cổ đông thiểu số
Bút toán điều chính: Loại trừ thu nhập khác, chi phí khác, lợi nhuận chưa
thực hiện và điều chỉnh lại giá trị ghi số của tài sản cố định phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn trong kỳ
- Trường hợp giao dịch bán TSCĐ có giá bán nhỏ hơn nguyên giá tài sản cố
định, kế toán ghi:
Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa Nguyên giá - giá bán)
Nợ Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ) c
Co Gia tri hao mon luy ke TSCD (Hao mon luy kê đên ngày bán) Có Chi phí khác (Giá trị còn lại của TSCĐ tại bên bán) „ - Truong hop giao dịch bán TSCĐ có giá bán lớn hơn nguyên giá tài sản cô định, kế toán ghi:
Nợ Thu nhập khác (Giá bán TSCĐ)
Có Nguyên giá TSCĐ (Phân chênh lệch giữa Giá bán - Nguyên giá) Có Giá trị hao mòn luỹ kê TSCĐ (Hao mòn luỹ kê đên ngày bán) Có Chi phí khác (Giá trị còn lại của TSCĐ tại bên bán) „
Loại trừ lãi hoặc lô chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch bán tài sản cô định
giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn trong kỳ trước
- Trường hợp giao dịch bán tài sản có định phát sinh lãi và nguyên giá tài sản có định lớn hơn giá bán, kế toán ghi:
Nợ Nguyên giá TSCD (Phan chénh Ich giữa Nguyên giá - Giá bán) Nợ Lợi nhuận sau thuê chưa phân phối (lãi gộp từ giao dich ban TSCD)
Có Giá trị hao mòn luỹ kê TSCĐ (Hao mòn luỹ kê)
- Trường hợp giao dịch bán tài sản cô định phát sinh lãi và nguyên giá tài sản có định nhỏ hơn giá bán kế toán ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ (lãi gộp từ giao dịch bán
TSCĐ) ,
Trang 36- Trường hợp giao dich ban tai san có định phát xinh lỗ, kế toán ghi: Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa Nguyên giá - Giá bán)
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối đầu kỳ (lỗ từ giao dịch bán
TSCĐ nội bộ) - -
‹ Có Giá trị hao mòn luy ké TSCD (Hao mon luy ké)
Điêu chỉnh chi phí khâu hao va hao mòn luỹ kê do ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện trong giao dịch bán TSCĐ
Kế toán phải xác định ảnh hưởng của lãi chưa thực hiện phản ánh trong giá tri TSCD dén chi phí khấu hao trong kỳ và hao mòn luỹ kế đến cuối kỳ Tuỳ thuộc vào tài sản cố định được sử dụng trong sản xuất, kinh doanh hay trong quản lý
doanh nghiệp hoặc bán hàng kế toán sẽ loại trừ chỉ phí khấu hao vào các khoản mục
chi phí tương ứng Do Báo cáo tài chính được lập từ các Báo cáo tài chính riêng của Công ty mẹ và các Công ty con trong Tập đoàn nên khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất cho kỳ báo cáo, ngoài việc điều chỉnh lại chi phí khấu hao trong kỳ kế toán còn phải điều chinh ảnh hưởng của hao mòn luỹ kế đã được điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo
- Trường hợp tài sản được sử dụng trong hoạt động quản lý, kế toán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ kế đến cuối kỳ)
Có Chi phí quản lý doanh nghiệp (sô điêu chỉnh phát sinh trong kỳ) `
Có Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi (sô điêu chỉnh luỹ kê đên đâu
kỳ)
- Trường hợp tài sản được sử dụng trong hoạt động bán hàng, kế toán ghi: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ kế đến cuối kỳ)
Có Chi phí bán hàng (sô điêu chỉnh phát sinh trong kỳ) ¬ Có Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi (sô điêu chỉnh luỹ kê đên đâu kỳ)
- Trường hợp tài sản được sử dụng trong sản xuất sản phám, hoặc kinh doanh dịch vụ, kế toán phải xác định ảnh hưởng của chỉ phí khẩu hao đến giá vốn hàng bán ghi:
Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ kế đến cuối kỳ) Có Giá vôn hàng bán (sô điêu chỉnh phát sinh trong kỳ)
Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ kế đến đầu kỳ)
Nếu việc loại trừ chỉ phí khẩu hao có ảnh hưởng trọng yếu đến chỉ tiêu hàng tồn kho thì kế toán phải phân bổ chi phí khấu hao phái loại trừ giữa giá vốn hàng bán và hàng tồn kho để loại trừ cho phù hợp Trong trường hợp đó bút toán loại trừ như sau:
Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh luỹ kế đến cuối kỳ) Có Giá vôn hàng bán (sô điêu chỉnh phát sinh trong kỳ)
Trang 37Điều chỉnh chi phí khấu hao và hao mòn lũy kế do ảnh hưởng của lỗ chưa
thực hiện trong giá trị còn lại của TSCĐ
Kế toán phải xác định ảnh hưởng của lỗ chưa thực hiện phản ánh trong giá trị còn lại của TSCĐ đến chi phí khấu hao trong kỳ và hao mòn luỹ kế đến cuối kỳ Tuỳ thuộc vào tài sản cố định được sử dụng trong sản xuất, kinh doanh hay trong quản lý doanh nghiệp hoặc bán hàng kế toán sẽ bổ sung chi phí khấu hao vào các khoản mục chi phí tương ứng Do Báo cáo tài chính được lập từ các Báo cáo tài chính riêng của Công ty mẹ và các Công ty con trong Tập đoàn nên khi lập Báo cáo tài chính hợp nhất cho kỳ báo cáo, ngoài việc điều chỉnh lại chỉ phí khấu hao trong kỳ, kế toán còn phải điều chỉnh ảnh hưởng của hao mòn luỹ kế đã được điều chỉnh đến đầu kỳ báo cáo
- Trường hợp tài sản được dùng trong quản lý, kế toán ghi:
Nợ Chỉ phí quản lý doanh nghiệp (số điều chỉnh phát sinh trong kỳ) Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (số điều chỉnh luỹ kế đến đầu kỳ)
Có Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (số điều chỉnh lũy kế đến cuối kỳ) - Trường hợp tài sản được dùng trong ban hang, kế toán ghi:
No Chi phi ban hang (s6 diéu chinh phat sinh trong ky)
Nợ Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi (sô điêu chỉnh luỹ kê den dau kỳ) Có Giá trị hao mòn luỹ kê TSCĐ (sô điều chỉnh lũy kê đên cuỗi ky) - Trường hợp tài sản được dùng sản xuất, kê toán ghi:
Nợ Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh trongkỳ)
Nợ Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi (sô điêu chỉnh luỹ kê đên đâu kỳ) _ _ Co Giá trị hao mòn luỹ kê TSCĐ (sô điêu chỉnh lũy kê đên cuôi kỳ) Nêu việc loại trừ chi phí khâu hao có anh hưởng trọng yêu đên chỉ tiêu hàng tồn kho thì kế toán phải phân bổ ảnh hưởng của chỉ phí khấu hao được loại trừ giữa hai chỉ tiêu giá vốn hàng bán và hàng tồn kho cuối kỳ và ghi:
Nợ Giá vốn hàng bán (số điều chỉnh phát sinh trong kỳ)
Nợ Hàng tôn kho (sô điêu chỉnh phát sinh trong kỳ) ¬ Nợ Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi (sô điêu chỉnh luỹ kê đên dau ky)
Có Giá trị hao mòn luỹ kê TSCĐ (sô điêu chỉnh lũy kê đên cuôi kỳ) Ghi nhận ảnh hưởng của thuê thu nhập doanh nghiệp do ảnh hưởng của giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn khi tài sản vẫn đang sử dụng
Kế toán phải xác định thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn và phản ánh ảnh hưởng của thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đến Báo cáo tài chính
Đồng thời với việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong giao dịch bán tài sản cố định giữa các đơn vị nội bộ trong Tập đồn, kế tốn ghi:
Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có Chỉ phí thuê TNDN hoãn lại „
Trang 38Nợ Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ;
` Có Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi „
Đông thời với việc loại trừ lô chưa thực hiện trong giao dịch bán tài sản cô định giữa các đơn vị nội bộ trong Tập đồn, kế tốn ghi:
Nợ Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại
Có Thuê thu nhập hoãn lại phải trả „
Các kỳ sau kê toán điêu chỉnh ảnh hưởng của thuê phát sinh từ việc loại trừ lỗ chưa thực hiện trong giao dịch bán tài sản cố định kỳ trước ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối Có Thuê thu nhập hoãn lại phải trả
Ghi nhận ảnh hưởng của thuê thu nhập doanh nghiệp do ảnh hưởng của việc điều chỉnh chi phí khẩu hao khi tài sản có định vẫn đang sử dụng
Khi tài sản vẫn còn đang được sử dụng và đang được trích khấu hao thì đồng thời với việc điều chỉnh ảnh hướng của chỉ phí khẩu hao tài sản có định va hao mòn luỹ kế tài sản có định, kế toán phải điều chỉnh ảnh hưởng về thuế thu nhập doanh nghiệp của việc điều chỉnh trên
Trường hợp loại trừ lãi từ giao dịch bán tài sản có định trong nội bộ dẫn đến việc điều chỉnh giảm chỉ phí khâu hao và hao mòn luỹ kế, kế toán điều chỉnh ảnh hưởng của thuế như sau:
Nợ Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (ảnh hưởng của thuế thu nhập từ việc loại trừ chi phí khâu hao luỹ kê đên đâu kỳ) „
Nợ Chi phí thuê TNDN hoãn lại (ảnh hưởng của thuê thu nhập từ việc loại
trừ chi phí khâu hao trong kỳ) „
Có Tài sản thuê thu nhập hoãn lại (ảnh hưởng của thuê thu nhập luy
kê đên cuôi kỳ) „ _
Trường hợp loại trừ lỗ từ giao dịch bán tài sản cô định trong nội bộ dân đên
việc điều chỉnh tăng chỉ phí khấu hao và hao mòn luỹ kế, kế toán điều chỉnh ảnh hưởng của thuế như sau:
Nợ Thuế thu nhập hoãn lại phải tra (anh hưởng của thuế thu nhập luỹ kế đến
cuôi kỳ) „ „ „
Có Lợi nhuận sau thuê chưa phân phôi (ảnh hưởng của thuê thu nhập từ việc loại trừ chỉ phí khấu hao luỹ kế đến đầu kỳ) _
Có Chi phí thuê TNDN hoãn lại (ảnh hưởng của thuê thu nhập từ việc
loại trừ chi phi khau hao trong ky) „ „ Khi tài sản cô định vân còn đang được sử dụng nhưng đã khâu hao hệt theo nguyên giá thì toàn bộ lãi chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch bán tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn đã chuyên thành lãi thực của Tập đồn thơng qua việc giảm trừ chỉ phí khấu hao hàng kỳ Từ thời điểm này không còn phát sinh thuế thu nhập
hoãn lại
Ảnh hưởng của việc loại trừ lợi nhuận chưa thực hiện đến lợi ích của cổ đông thiểu số Giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn có thể ảnh
Trang 39Néu Công ty con là bên bán thì việc loại trừ lãi hoặc lỗ chưa thực hiện sẽ ảnh
hưởng đến kết quả kinh doanh của Công ty con và theo đó ảnh hưởng đến việc xác định lợi ích của cổ đông thiểu số phát sinh trong ky
Nếu Công ty con là bên mua thì việc loại trừ lãi hoặc lỗ chưa thực hiện sẽ
ảnh hưởng đến chỉ phí khấu hao tài sản cố định của Công ty con và theo đó ảnh hưởng đến việc xác định lợi ích của cô đông thiểu số phát sinh trong kỳ
Sau khi xác định ảnh hưởng của việc loại trừ lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, nếu lợi ích của cỗ
đông thiểu số bị giảm xuống, kế toán ghi:
Nợ Lợi ích của cỗ đông thiểu số - SỐ Có Lợi nhuận sau thuê của cô đông thiêu sô -
Sau khi xác định ảnh hưởng của việc loại trừ lãi hoặc lỗ chưa thực hiện trong
giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn, nếu lợi ích của cỗ đông thiểu số tăng lên, kế toán ghi:
Nợ Lợi nhuận sau thuế của cỗ đông thiểu số ; Có Lợi ích của cô đông thiêu số
Anh hưởng của giao dịch bán TSCĐ giữa các đơn vị trong nội bộ Tập đoàn trong các năm trước đối với các TSCĐ đã được bên mua khấu hao hết theo nguyên giá và vẫn đang sử dụng
Trường hợp giá bán nội bộ lớn hơn nguyên giá kế toán phải điều chính bằng cách ghi:
Nợ Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa Nguyên giá — Giá bán) Có Giá trị hao mòn luỹ kê TSCĐ (Nguyên gia — Gia bán) Trường hợp giá bán nội bộ trước đây nhỏ hơn nguyên giá, kê toán ghỉ: Nợ Giá trị hao mòn luỹ kế TSCĐ (Phần chênh lệch giữa Giá bán —- Nguyên
lá
a Có Nguyên giá TSCĐ (Phần chênh lệch giữa Giá bán — Nguyên giá) Các trường hợp này không phát sinh chênh lệch tạm thời và không ảnh hưởng đến thuế thu nhập hoãn lại
Trường hợp TSCĐ mua từ một đơn vị trong nội bộ Tập đoàn được bán khi
chưa khẩu hao hết
Khi TSCĐ mua từ một đơn vị trong nội bộ Tập đoàn được bán khi chưa khấu
hao hết thì kế toán phải phản ánh việc hoàn nhập giá trị còn lại của tài sản thuế thu
nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc loại trừ lãi chưa thực hiện còn nằm
trong giá trị còn lại của TSCĐ, kế toán ghi: Nợ Chỉ phí thuế TNDN hoãn lại
Có Tài sản thuê thu nhập hoãn lại , ‹
Trang 40Nguyên tắc điều chính: Trường hợp một đơn vị trong Tập đoàn bán hàng hoá, thành phẩm cho đơn vị khác trong Tập đoàn sử dụng làm tài sản cố định thì
toàn bộ doanh thu bán hàng hoá, giá vốn hàng bán và lợi nhuận chưa thực hiện
trong nguyên giá TSCĐ phải được loại trừ hoàn toàn Đồng thời nếu giao dịch bán hàng nội bộ có lãi thì chi phí khấu hao đang được ghi nhận trong Báo cáo tài chính riêng của bên mua tài sản cố định sẽ cao hơn chỉ phí khấu hao xét trên phương diện của cả Tập đoàn, do đó trong Báo cáo tài chính hợp nhất kế toán phải điều chỉnh chi phí khấu hao và hao mòn luỹ kế do ảnh hưởng của giao dịch chuyên hàng tồn kho
thành tài sản cố định trong nội bộ Tập đoàn
Khi loại trừ lãi chưa thực hiện trong nguyên giá tài sản có định trong nội bộ Tập đoàn thì giá trị ghi số của tài sản cố định trong Báo cáo tài chính hợp nhất sẽ nhỏ hơn cơ sở tính thuế của nó nên kế toán phải phản ánh tài sản thuế thu nhập hoãn lại tương ứng với số lãi chưa thực hiện nằm trong nguyên giá TSCĐ Trong Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, khoản mục Chỉ phí thué thu nhập doanh nghiệp hoãn lại cũng phải được ghi giảm số tiền tương ứng với thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn
lại phát sinh từ việc giảm lợi nhuận của Tập đoàn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
phát sinh do việc loại trừ lãi chưa thực hiện trong nguyên giá tài sản có định của bên mua hàng sẽ được hoàn nhập dần hàng kỳ khi kế toán điều chỉnh giảm chi phí khấu hao của Tập đoàn
Trường hợp hàng tồn kho được bán lỗ thường thể hiện lợi ích kinh tế mang lại trong tương lai của tài sản nhỏ hơn giá gốc của nó Trường hợp này kế tốn sẽ khơng loại trừ lỗ từ giao dịch bán hàng trong nội bộ Tập đoàn trừ khi chắc chắn rằng khoản lỗ này có thê được thu hồi Khi loại trừ lãi (1ỗ) chưa thực hiện phát sinh từ lợi nhuận trong giao dịch Công ty con bán hàng hoá, thành phẩm thì kế toán phải xác định phần lãi, lỗ chưa thực hiện cần phân bổ cho các cổ đông thiểu số khi xác định lợi ích của cổ đông thiểu số
Bút toán điều chỉnh
a) Bút toán loại trừ doanh thu, giá vốn hàng bán và lợi nhuận chưa thực hiện
trong nguyên giá tài sản có định phát sinh từ giao dịch bán hàng nội bộ mà hàng
hoá, thành phẩm của bên bán được sử dụng là tài sản cố định của bên mua
- Trường hợp giao dịch nội bộ làm phát sinh lãi chưa thực hiện, kế toán điểu
chỉnh như sau:
Nợ doanh thu bán hàng hoá và dịch vụ (doanh thu bán hàng nội bộ)
Có giá vôn hàng bán (giá vôn hàng tiêu thụ nội bộ) Có nguyên giá TSCĐ (lãi chưa thực hiện)
b) Bút toán loại trừ lãi chưa thực hiện phát sinh từ giao dịch nội bộ trong đó
hàng hoá, thành phẩm tại bên bán được sử dụng là tài sản cố định tại bên mua phát
sinh trong kỳ trước