Giáo trình nghiệp vụ thuế_3 pdf

http://www.ebook.edu.vn 66 trách nhiệm cấp mã số thuế và Giấy chứng nhận đăng ký thuế theo chế độ quy định. - Đối tợng thuộc diện phải đăng ký thuế: bao gồm tất cả các cơ sở kinh doanh, kể cả các công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng trực thuộc cơ sở kinh doanh chính phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế. - Nội dung phải đăng ký: Cơ sở kinh doanh phải đăng ký về địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế, phơng pháp tính và nộp thuế và các chỉ tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế. - Thời hạn đăng ký nộp thuế: Đối với cơ sở mới thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy phép đầu t hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và cấp con dấu; trờng hợp cơ sở cha đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh nhng có hoạt động kinh doanh, cơ sở phải đăng ký nộp thuế trớc khi kinh doanh. Các cơ sở đã đăng ký nộp thuế nếu có thay đổi ngành nghề kinh doanh, chuyển trụ sở kinh doanh, sáp nhập, giải thể, phá sản, hợp nhất, chia, tách hay thành lập các công ty, nhà máy, xí nghiệp, chi nhánh, cửa hàng mới .v.v. phải đăng ký bổ sung với cơ quan thuế chậm nhất là 5 ngày trớc khi có sự thay đổi đó. Một số trờng hợp cụ thể việc đăng ký nộp thuế đợc quy định nh sau: - Cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh có trụ sở chính ở một địa phơng (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng) nhng có cơ sở hạch toán phụ thuộc ở một địa phơng khác thì cơ sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở, các cơ sở hạch toán phụ thuộc phải đăng ký nộp thuế GTGT với cơ quan thuế địa phơng nơi cơ sở phụ thuộc đóng trụ sở. - Cơ sở xây dựng, lắp đặt phải đăng ký nộp thuế với cơ quan thuế địa phơng nơi đóng trụ sở, đồng thời phải đăng ký, kê khai, nộp thuế với cơ quan thuế địa phơng nơi xây dựng công trình. - Cơ sở thực hiện cơ chế khoán cho tập thể, cá nhân kinh doanh theo phơng thức tự chịu trách nhiệm về kết quả kinh doanh thì tập thể, cá nhân nhận khoán phải trực tiếp đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT với cơ quan thuế nơi kinh doanh. - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng áp dụng phơng pháp tính thuế trực tiếp trên giá trị gia tăng, nếu thực hiện đúng, đủ các điều kiện mua, bán hàng hóa, dịch vụ có đầy đủ hoá đơn, chứng từ, ghi chép hạch toán sổ kế toán đúng chế độ, kê khai, nộp thuế GTGT đúng chế độ và tự nguyện đăng ký thực hiện nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế thì có thể đợc áp dụng tính thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế. 2.5.2. Kê khai thuế GTGT Các cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải lập và gửi cho cơ quan thuế tờ khai tính thuế GTGT từng tháng. Thời gian gửi tờ khai của tháng cho cơ quan thuế chậm nhất là trong 10 ngày đầu tháng tiếp theo. Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai thuế và chịu trách nhiệm về tính chính xác của việc kê khai. Trờng hợp kinh doanh nhiều loại hàng hóa, dịch vụ có mức thuế GTGT khác nhau, cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT theo từng mức thuế suất quy định đối với từng loại hàng hóa dịch vụ; nếu không xác định đợc theo từng mức thuế suất thì cơ sở kinh doanh phải tính và nộp thuế theo mức thuế suất http://www.ebook.edu.vn 67 cao nhất của hàng hóa, dịch vụ mà cơ sở sản xuất, kinh doanh. Trong trờng hợp không phát sinh doanh số bán hàng hóa, dịch vụ, thuế đầu vào, thuế đầu ra, cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơ quan thuế. Một số trờng hợp cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế việc kê khai thuế phải nộp đợc quy định cụ thể nh sau: - Kê khai thuế đối với hoạt động xây dựng: trờng hợp các cơ sở xây dựng, lắp đặt có tổ chức các đơn vị phụ thuộc không có t cách pháp nhân thực hiện xây lắp các công trình ở địa phơng khác (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng) nơi cơ sở đóng trụ sở chính thì đơn vị xây dựng, lắp đặt hoặc cơ sở chính phải kê khai doanh thu và thuế GTGT nộp tại địa phơng nơi xây dựng công trình, hạng mục công trình theo tỷ lệ bằng 3% trên giá thanh toán công trình, hạng mục công trình cha có thuế GTGT. Cơ sở xây dựng, lắp đặt có trách nhiệm kê khai, quyết toán thuế GTGT theo chế độ quy định với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính. Số thuế GTGT đã nộp nơi xây dựng công trình đợc tính vào số thuế GTGT đã nộp khi cơ sở xây dựng kê khai nộp thuế GTGT tại văn phòng trụ sở chính. Các cơ sở xây dựng, lắp đặt ký hợp đồng xây dựng, lắp đặt (nhà thầu chính) nhng giao lại một phần công việc hay công trình cho cơ sở khác thực hiện (nhà thầu phụ) thì cơ sở xây dựng, lắp đặt phải đăng ký, khai báo với cơ quan thuế tại địa phơng nơi có công trình xây dựng, lắp đặt về hợp đồng xây dựng, lắp đặt và hợp đồng giao thầu lại cho cơ sở khác, để các cơ sở thực hiện kê khai nộp thuế GTGT tại địa phơng cho phần giá trị công trình do mình thực hiện. Nếu cơ sở xây dựng, lắp đặt (nhà thầu phụ) không đăng ký, kê khai nộp thuế thì cơ sở xây dựng, lắp đặt (nhà thầu chính) phải kê khai, nộp thuế GTGT trên toàn bộ giá trị công trình theo hợp đồng. Trờng hợp cơ sở xây dựng, lắp đặt thực hiện thi công xây lắp những công trình, hạng mục công trình liên quan tới nhiều địa phơng, không xác định đợc doanh thu và chi phí phát sinh của công trình ở từng địa ph ơng thì cơ sở kinh doanh thực hiện đăng ký, kê khai, nộp thuế GTGT ở địa phơng nơi cơ sở đóng trụ sở. - Kê khai thuế đối với hàng bán đại lý: cơ sở có hàng bán thông qua đại lý (đại lý bán đúng giá quy định của bên chủ hàng, hởng hoa hồng), căn cứ vào hoá đơn lập cho hàng bán qua đại lý, cơ sở phải kê khai nộp thuế hàng tháng đối với hàng hoá bán thông qua đại lý. Cơ sở đại lý bán hàng theo các hình thức phải kê khai, tính và nộp thuế GTGT đối với hàng hoá bán đại lý và tiền hoa hồng thu đợc từ hoạt động đại lý. Cơ sở bán đại lý đúng giá theo quy định của bên chủ hàng, hởng hoa hồng nếu bán giá thấp hơn giá quy định của bên chủ hàng thì phải kê khai, nộp thuế theo giá bán do chủ hàng quy định. Riêng đối với các trờng hợp cơ sở kinh doanh làm đại lý bán hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng không chịu thuế GTGT; cơ sở kinh doanh làm đại lý dịch vụ bu điện, bảo hiểm, xổ số, bán vé máy bay theo đúng giá quy định của cơ sở giao đại lý hởng hoa hồng thì không phải kê khai và nộp thuế GTGT đối với hàng hoá, dịch vụ nhận bán đại lý và doanh thu hoa hồng đại lý đợc hởng. Cơ sở nhận làm đại lý thu mua theo các hình thức phải kê khai, nộp thuế GTGT cho hàng hoá thu mua đại lý và hoa hồng đợc hởng (nếu có). Trờng hợp tổ chức, cá nhân ở Việt Nam làm đại lý bán hàng hóa, dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nớc ngoài thì tổ chức, cá nhân ở Việt Nam phải kê khai nộp thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ thay cho phía nớc ngoài. http://www.ebook.edu.vn 68 - Kê khai thuế đối với các tổng công ty, tông ty có các cơ sở trực thuộc. Việc kê khai đợc quy định cụ thể cho các trờng hợp sau đây: Các cơ sở hạch toán độc lập và các cơ sở hạch toán phụ thuộc nh công ty, xí nghiệp, nhà máy, chi nhánh, cửa hàng có t cách pháp nhân không đầy đủ, có con dấu và tài khoản tại ngân hàng trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, phát sinh doanh thu phải kê khai, nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ tại địa phơng nơi cơ sở kinh doanh đóng trụ sở. Trờng hợp cơ sở hạch toán phụ thuộc ở khác địa phơng nơi đóng trụ sở chính của văn phòng công ty, tổng công ty, không có t cách pháp nhân, không có con dấu và tài khoản tiền gửi tại ngân hàng trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, phát sinh doanh thu thì cơ sở hạch toán phụ thuộc phải kê khai, nộp thuế GTGT tại địa phơng nơi phát sinh doanh thu theo tỷ lệ 2% trên doanh thu cha có thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng áp dụng thuế suất 5%, tỷ lệ 3% trên doanh thu cha có thuế GTGT đối với hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tợng áp dụng thuế suất 10%. Tổng công ty, công ty có trách nhiệm kê khai, quyết toán thuế GTGT theo chế độ quy định với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở chính. Số thuế GTGT cơ sở hạch toán phụ thuộc đã nộp tại địa phơng đợc tính vào số thuế GTGT đã nộp khi công ty, tổng công ty kê khai nộp thuế GTGT tại Văn phòng trụ sở chính. Các cơ sở hạch toán phụ thuộc đóng trụ sở cùng địa phơng (tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ơng) nơi có trụ sở chính của đơn vị cấp trên nh công ty, tổng công ty thì công ty, tổng công ty thực hiện kê khai, nộp thuế tập trung thay cho các cơ sở hạch toán phụ thuộc. Nếu cơ sở hạch toán phụ thuộc là pháp nhân không đầy đủ, có con dấu, tài khoản tiền gửi ngân hàng, trực tiếp bán hàng hóa, dịch vụ, kê khai đầy đủ thuế GTGT đầu vào, đầu ra muốn kê khai nộp thuế riêng phải đăng ký nộp thuế, cấp mã số thuế phụ thuộc và sử dụng hóa đơn riêng. Các cơ sở sản xuất hạch toán phụ thuộc ở khác địa ph ơng (tỉnh, thành phố trực thuộc trung ơng) nơi đóng trụ sở chính của công ty nếu không trực tiếp bán hàng, không phát sinh doanh thu, cơ sở không hạch toán đợc đầy đủ thuế đầu vào thì thực hiện kê khai, nộp thuế tập trung tại văn phòng trụ sở chính của công ty. Đối với văn phòng tổng công ty không trực tiếp kinh doanh, không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT nếu bán tài sản kể cả loại chịu thuế GTGT không phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT đối với tài sản bán ra. - Kê khai thuế đối với các hoạt động đợc Nhà nớc trợ giá, trợ cớc: cơ sở kinh doanh bán hàng hoá thuộc đối tợng chịu thuế GTGT cho đối tợng và giá theo quy định của Nhà nớc đợc Nhà nớc trợ giá, trợ cớc vận chuyển, khi bán hàng phải tính thuế GTGT đầu ra để kê khai, nộp thuế GTGT cho hàng hoá theo giá bán quy định của Nhà nớc. Khoản tiền trợ giá, trợ cớc đợc Ngân sách cấp không phải tính thuế GTGT, cơ sở hạch toán vào thu nhập để tính thuế thu nhập doanh nghiệp. - Kê khai thuế GTGT trong trờng hợp bán tài sản của các doanh nghiệp chấm dứt hoạt động. Cơ sở kinh doanh khi chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu có bán tài sản là hàng hoá chịu thuế GTGT phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT. Trờng hợp bán tài sản của doanh nghiệp theo quy định tại Nghị http://www.ebook.edu.vn 69 định số 103/1999/NĐ-CP ngày 10/9/1999 của Chính phủ về giao, bán, khoán kinh doanh, cho thuê doanh nghiệp Nhà nớc, bán tài sản của các doanh nghiệp phá sản theo quy định của Luật phá sản doanh nghiệp thì không phải tính, kê khai, nộp thuế GTGT đối với tài sản này. - Kê khai thuế đối với hoạt động buôn chuyến: cơ sở kinh doanh buôn chuyến phải kê khai và nộp thuế theo từng chuyến hàng với chi cục thuế nơi mua hàng, trớc khi vận chuyển hàng đi (trừ các trờng hợp đợc miễn thuế GTGT theo quy định của Chính phủ). Số thuế phải nộp đối với hàng hoá buôn chuyến tính theo phơng pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng. - Kê khai nộp thuế GTGT đối với các cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp có GTGT âm (-): cơ sở kinh doanh mua bán vàng bạc, ngoại tệ, đá quý và cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp tính thuế trực tiếp trên GTGT, thực hiện đầy đủ việc mua bán hàng hoá, dịch vụ có hoá đơn, chứng từ, ghi chép sổ sách kế toán, trờng hợp kê khai thuế phải nộp của tháng phát sinh giá trị gia tăng âm (-) thì không phải nộp thuế GTGT, giá trị gia tăng âm đợc kết chuyển để bù trừ vào GTGT phát sinh của tháng tiếp sau để tính thuế GTGT phải nộp và quyết toán thuế cả năm nhng không đợc kết chuyển phần giá trị gia tăng âm của năm quyết toán thuế sang năm sau. - Cơ sở kinh doanh và ngời nhập khẩu hàng hoá phải kê khai và nộp tờ khai thuế GTGT theo từng lần nhập khẩu cùng với việc kê khai thuế nhập khẩu với cơ quan Hải quan thu thuế nhập khẩu. 2.5.3. Nộp thuế GTGT Đối tợng nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách Nhà nớc. Cụ thể: - Về số thuế phải nộp: Căn cứ số thuế phải nộp ghi trên tờ khai của cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp tự tính, tự khai tự nộp thuế; đối với các trờng hợp khác hợp khác căn cứ vào số thuế trong thông báo của cơ quan thuế. Trong một kỳ tính thuế, nếu cơ sở kinh doanh có số thuế nộp thừa kỳ trớc đợc trừ vào số thuế phải nộp của kỳ tiếp theo, nếu kỳ tr ớc nộp thiếu thì phải nộp đủ số thuế kỳ trớc còn thiếu. - Thời hạn nộp thuế chậm nhất không quá ngày 25 của tháng tiếp theo. Trờng hợp cơ sở kinh doanh có thuế giá trị gia tăng phát sinh lớn, ổn định từ 200 triệu đồng/tháng trở lên nộp thuế theo định kỳ 5, 10 ngày một lần trong tháng. Đối với cá nhân (hộ) kinh doanh nộp thuế theo mức khoán ổn định thì thời gian nộp thuế chậm nhất là ngày cuối cùng của tháng phải nộp. Cơ sở kinh doanh và ngời nhập khẩu hàng hóa phải nộp thuế GTGT hàng hoá nhập khẩu theo từng lần nhập khẩu. - Đồng tiền nộp thuế: Thuế GTGT nộp vào ngân sách Nhà nớc bằng Đồng Việt Nam. Trờng hợp cơ sở kinh doanh có doanh số bán hoặc mua hàng hoá, dịch vụ thanh toán bằng ngoại tệ thì phải quy đổi ngoại tệ ra Đồng Việt Nam theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng do Ngân hàng Nhà nớc Việt Nam công bố tại thời điểm phát sinh doanh thu hoạt động mua, bán hàng hoá, dịch vụ bằng ngoại tệ để xác định thuế GTGT phải nộp. http://www.ebook.edu.vn 70 - Địa điểm nộp thuế: Cơ sở kinh doanh có thể trực tiếp nộp tiền thuế GTGT tại Kho bạc Nhà nớc. Trờng hợp có tài khoản tại ngân hàng, cơ sở kinh doanh có thể làm thủ tục trích chuyển tiền từ tài khoản để nộp thuế. Đối với những cá nhân (hộ) kinh doanh ở địa bàn kinh doanh xa Kho bạc hoặc kinh doanh lu động thì cơ quan thuế tổ chức thu thuế và nộp vào NSNN. 2.5.4. Quyết toán thuế GTGT - Đối tợng phải thực hiện quyết toán thuế với cơ quan thuế: Các cơ sở kinh doanh (trừ hộ kinh doanh vừa và nhỏ nộp thuế theo mức ấn định) phải thực hiện lập và gửi quyết toán thuế GTGT hàng năm cho cơ quan thuế nơi cơ sở đăng ký nộp thuế. Năm quyết toán thuế đợc tính theo năm dơng lịch. Cơ sở phải kê khai đầy đủ, đúng các chỉ tiêu và số liệu theo mẫu quyết toán thuế, phải chịu trách nhiệm về tính đúng đắn của số liệu kê khai - Thời hạn cơ sở kinh doanh phải nộp quyết toán cho cơ quan thuế chậm nhất không quá 60 ngày, kể từ ngày 31 tháng 12 của năm quyết toán thuế. Trờng hợp cơ sở kinh doanh sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nớc thời hạn nộp quyết toán thuế là trong thời hạn 45 ngày kể từ ngày có quyết định sáp nhập, hợp nhất, chia, tách, giải thể, phá sản chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nớc. - Trên cơ sở quyết toán thuế, trong vòng 10 ngày kể từ ngày nộp báo cáo quyết toán, cơ sở kinh doanh có trách nhiệm nộp số thuế còn thiếu vào NSNN, nếu nộp thừa thì đợc trừ vào kỳ tiếp theo hoặc đợc hoàn thuế nếu cơ sở thuộc diện đợc hoàn thuế. 2.6. Hoàn thuế giá trị gia tăng Hoàn thuế GTGT là việc nhà nớc trả lại số thuế GTGT mà đối tợng nộp thuế đã nộp cho NSNN trong một số trờng hợp nhất định. Cụ thể hơn, hoàn thuế GTGT là việc NSNN trả lại cho cơ sở kinh doanh hoặc tổ chức, cá nhân mua hàng hoá, dịch vụ về sử dụng số tiền thuế đầu vào đã trả khi mua hàng hoá, dịch vụ mà cơ sở kinh doanh còn cha đợc khấu trừ trong kỳ tính thuế hoặc hàng hoá, dịch vụ trong trờng hợp tiêu dùng của tổ chức, cá nhân đó không thuộc diện chịu thuế. Nội dung cơ bản của hoàn thuế GTGT theo quy định hiện hành bao gồm: 2.6.1. Đối tợng và trờng hợp đợc hoàn thuế GTGT Thứ nhất, cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đợc xét hoàn thuế trong các trờng hợp sau: - Cơ sở kinh doanh trong 3 tháng liên tục trở lên (không phân biệt niên độ kế toán) có số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết. Số thuế đợc hoàn là số thuế đầu vào cha đợc khấu trừ hết của thời gian xin hoàn thuế. Trờng hợp này áp dụng cho cả cơ sở kinh doanh có đầu t mới, đầu t chiều sâu. - Cơ sở kinh doanh trong tháng có hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu nếu có số thuế GTGT đầu vào của hàng hóa xuất khẩu phát sinh trong tháng cha đợc khấu trừ từ 200 triệu đồng trở lên thì đợc xét hoàn thuế theo tháng. Trờng hợp trong tháng thuế GTGT đầu vào cha đợc khấu trừ hết bao gồm cả thuế đầu vào http://www.ebook.edu.vn 71 của hàng hóa, dịch vụ bán trong nớc thì cũng đợc tính vào số thuế đợc hoàn trong tháng. Thứ hai, đối với cơ sở kinh doanh đầu t mới đã đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế đang trong giai đoạn đầu t, cha đi vào hoạt động, cha phát sinh thuế đầu ra, nếu thời gian đầu t từ một năm trở lên đợc xét hoàn thuế đầu vào theo từng năm. Số thuế GTGT đầu vào của tài sản đầu t đợc hoàn có giá trị lớn từ 200 triệu đồng trở lên thì đợc xét hoàn thuế từng quý. Thứ ba, đối với cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế có dự án đầu t của cơ sở sản xuất đang trong giai đoạn đầu t, cha đi vào hoạt động, cha đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế, có số thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho dự án đầu t từ 200 triệu đồng trở lên đợc xét hoàn thuế theo quý. Cơ sở kinh doanh phải kê khai, lập hồ sơ hoàn thuế riêng cho dự án đầu t. Thứ t, cơ sở kinh doanh quyết toán thuế khi sáp nhập, hợp nhất, chia tách, giải thể, phá sản, chuyển đổi sở hữu; giao, bán, khoán, cho thuê doanh nghiệp Nhà nớc có thuế GTGT nộp thừa, số thuế GTGT đầu vào cha đuợc khấu trừ hết. Thứ năm, cơ sở kinh doanh đợc hoàn thuế theo quyết định của cơ quan có thẩm quyền theo quy định của pháp luật. Thứ sáu, hoàn thuế GTGT đã trả đối với các dự án sử dụng vốn ODA đợc quy định nh sau: Chủ dự án sử dụng vốn ODA không hoàn lại, dự án sử dụng vốn ODA vay hoặc vốn ODA hỗn hợp thuộc đối t ợng đợc NSNN đầu t không hoàn trả toàn bộ hoặc một phần đợc hoàn thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án. Số thuế GTGT đợc hoàn là số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào. Trờng hợp chủ dự án không đợc NSNN bố trí vốn đối ứng để thanh toán tiền thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ mua vào sử dụng cho dự án; chủ dự án giao thầu cho các nhà thầu chính thuộc đối tợng nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thuế cung cấp các hàng hoá, dịch vụ theo giá không có thuế GTGT, thì nhà thầu chính đợc tính khấu trừ, hoàn thuế GTGT đầu vào của hàng hoá, dịch vụ cung cấp cho dự án. Các chủ dự án sử dụng nguồn vốn ODA thuộc đối tợng đợc hoàn thuế, phải ghi tăng vốn ngân sách cấp cho dự án số tiền thuế GTGT đã đợc hoàn. Khi tính kế hoạch vốn đối ứng hàng năm cho dự án không phải tính kế hoạch vốn đối ứng để nộp thuế GTGT. Trờng hợp các chủ dự án đợc NSNN bố trí vốn đối ứng để thanh toán cho nhà thầu theo giá có thuế GTGT, thì các nhà thầu khi bán hàng hóa, dịch vụ cho dự án phải tính thuế và kê khai nộp thuế GTGT theo quy định. Thứ bảy, tổ chức ở Việt Nam sử dụng tiền viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại của tổ chức, cá nhân nớc ngoài để mua hàng hoá tại Việt Nam để viện trợ thì đợc hoàn lại tiền thuế GTGT đã trả ghi trên hoá đơn GTGT khi mua hàng. http://www.ebook.edu.vn 72 Các cơ sở kinh doanh, tổ chức thuộc đối tợng đợc hoàn thuế GTGT theo quy định trong các trờng hợp nói trên phải là đối tợng đã đợc cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (giấy phép đầu t), có con dấu, lu giữ sổ sách, chứng từ kế toán theo chế độ quy định và có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng. Thứ tám, đối tợng đợc hởng u đãi miễn trừ ngoại giao theo Pháp lệnh về u đãi miễn trừ ngoại giao mua hàng hóa, dịch vụ tại Việt Nam đợc hoàn lại số thuế GTGT đã trả ghi trên hóa đơn GTGT. 2.6.2. Trách nhiệm của các đối tợng liên quan đến việc hoàn thuế - Đối tợng nộp thuế: có trách nhiệm lập và gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế theo quy định gửi cơ quan thuế; đảm bảo tính chính xác, trung thực và phải chịu trách nhiệm trớc pháp luật về số liệu kê khai; lu giữ đầy đủ tại cơ sở các hồ sơ khác liên quan đến hoàn thuế, khấu trừ thuế; cung cấp đầy đủ hoá đơn, chứng từ và hồ sơ có liên quan làm cơ sở xác định số thuế GTGT đợc hoàn khi cơ quan thuế yêu cầu thanh tra hoàn thuế tại cơ sở. - Cơ quan thuế: thực hiện tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế, kiểm tra hồ sơ hoàn thuế, quản lý chặt chẽ việc hoàn thuế. Thông báo bằng văn bản và gửi trả hồ sơ cho cơ sở kinh doanh không thuộc đối tợng đợc hoàn thuế; yêu cầu cơ sở kinh doanh bổ sung hồ sơ hoặc lập lại hồ sơ trong trờng hợp cơ sở kinh doanh thuộc đối tợng đợc hoàn thuế nhng hồ sơ cha lập đầy đủ, đúng quy định. Kiểm tra số liệu, xác định số thuế đợc hoàn của các đối tợng đợc hoàn thuế. Ra quyết định hoàn thuế cho đối tợng đợc hoàn thuế. Thực hiện kiểm tra, thanh tra hoàn thuế tại cơ sở đối với các tr ờng hợp phát hiện hồ sơ có dấu hiệu nghi vấn, đối tợng hoàn thuế vi phạm quy định của Luật thuế. - Trách nhiệm của Kho bạc Nhà nớc các cấp: Trong thời gian tối đa là 03 ngày kể từ ngày nhận đợc quyết định hoàn thuế của cơ quan thuế, Kho bạc Nhà nớc các cấp thực hịên việc chi hoàn thuế cho các đối tợng. 2.6.3. Thẩm quyền giải quyết hoàn thuế Cục trởng cục thuế xem xét, ra quyết định hoàn thuế cho các đối tợng đợc hoàn thuế GTGT thuộc quyền quản lý của cục thuế. Bộ trởng Bộ Tài chính hoặc Tổng cục trởng Tổng cục Thuế theo uỷ quyền của Bộ trởng Bộ Tài chính ra quyết định hoàn thuế cho các đối tợng và trờng hợp đặc biệt khác. 2.6.4. Thời hạn giải quyết hoàn thuế - Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối với đối tợng áp dụng hoàn thuế trớc kiểm tra sau tối đa là 15 ngày (03 ngày đối với các dự án sử dụng vốn ODA) kể từ ngày nhận đợc đầy đủ hồ sơ theo quy định. - Thời hạn giải quyết hoàn thuế đối với đối tợng áp dụng kiểm tra, thanh tra tại cơ sở trớc khi hoàn thuế tối đa là 60 ngày kể từ ngày nhận đợc đầy đủ hồ sơ theo quy định. 2.7. Tổ chức quản lý thu thuế GTGT Thuế GTGT là một sắc thuế tiên tiến, chiếm một tỷ lệ lớn trong tổng thu thuế, song nó cũng đòi hỏi công tác quản lý phải hết sức chặt chẽ nếu không sẽ dẫn đến thất thu lớn hoặc thậm chí bị thất thoát ngân sách Nhà nớc qua hoàn thuế. Trọng tâm của công tác quản lý thuế GTGT bao gồm quản lý đối tợng nộp thuế, quản lý hoá đơn chứng từ và quản lý công tác hoàn thuế GTGT. http://www.ebook.edu.vn 73 2.7.1. Quản lý đối tợng nộp thuế Đây là khâu đầu tiên, quan trọng nhằm đa các cơ sở sản xuất kinh doanh vào diện quản lý của cơ quan thuế. Thực hiện quản lý tốt khâu này vừa góp phần tránh đợc thất thu thuế do không bao quát hết số đối tợng nộp thuế, đông thời đảm bảo sự đóng góp công bằng giữa các cơ sở kinh doanh. Trong điều kiện hiện nay, môi trờng kinh doanh ngày một đợc cải thiện, nhiều cơ sở kinh doanh mới đợc thành lập, lĩnh vực hoạt động kinh doanh ngày một đa dạng do đó công tác quản lý đối tợng nộp thuế cần đợc chú trọng và tăng cờng trên tất cả các phơng diện nh nh quản lý về số lợng các cơ sở sản xuất kinh doanh, quy mô, ngành nghề, địa bàn, phơng pháp nộp thuế GTGT, Để quản lý tốt đối tợng nộp thuế GTGT, trớc hết, cần có sự cố gắng nỗ lực của cơ quan quản lý thu thuế. Bên cạnh đó, cần có sự phối hợp chặt chẽ giữa các cơ quan cấp giấy phép đăng ký kinh doanh với cơ quan thuế để có thể nắm bắt kịp thời tình hình hoạt động của các cơ sở kinh doanh từ đó có biện pháp quản lý thích hợp, phát hiện và có biện pháp xử lý kịp thời các vi phạm pháp luật của các cơ sở kinh doanh. 2.7.2. Quản lý hoá đơn chứng từ Hoá đơn chứng từ là căn cứ quan trọng ảnh hởng đến việc xác định nghĩa vụ thuế GTGT. Đặc thù của sắc thuế này là việc khấu trừ thuế và hoàn thuế mà hiệu quả của việc thực hiện nó phụ thuộc rất lớn vào công tác quản lý hoá đơn chứng từ làm cơ sở xác định số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, số thuế GTGT phải nộp và số thuế GTGT đợc hoàn. Nếu công tác quản lý hoá đơn, chứng từ không tốt sẽ có hậu quả không nhỏ, mà nổi cộm nhất là vấn đề trốn lậu thuế gây thất thoát lớn cho NSNN. Để quản lý tốt hoá đơn chứng từ, về phía cơ quan quản lý cần có quy định chặt chẽ rõ ràng chặt chẽ từ khâu in, phát hành, quản lý, sử dụng hoá đơn; quy định các hình thức xử phạt đối với các hành vi vi phạm. Ngoài ra, để công tác quản lý hoá đơn chứng từ có hiệu quả, cần tăng cờng công tác thanh kiểm tra, quản lý chặt chẽ việc cấp phát và sử dụng hoá đơn chứng từ, thực hiện xử lý nghiêm minh và có hình phạt thích đáng đối với các trờng hợp vi phạm. Hơn nữa, cần có biện pháp thích hợp khuyến khích các đối tợng tiêu dùng, đặc biệt là dân c khi mua hàng phải lấy hoá đơn. 2.7.3 Quản lý công tác hoàn thuế GTGT Hoàn thuế GTGT là một trong những nội dung rất quan trọng của Luật thuế GTGT, góp phần phát huy tác dụng tích cực của sắc thuế này trong việc khuyến khích và thúc đẩy các cơ sở kinh doanh xuất khẩu, khuyến khích đầu t, thu hút vốn đầu t nớc ngoài, giải quyết khó khăn về vốn cho các cơ sở sản xuất kinh doanh. Khâu hoàn thuế GTGT là một khâu rất dễ xẩy ra các gian lận để chiếm đoạt. Do vậy, công tác hoàn thuế phải đợc thực hiện chặt chẽ, đảm bảo vừa hoàn thuế đúng, kịp thời cho các đối tợng đợc hoàn, vừa phải kiểm tra kiểm soát, phát hiện và ngăn ngừa sự chiếm đoạt tiền thuế của NSNN. Để thực hiện tốt việc hoàn thuế GTGT, trớc hết, cần có quy trình hoàn thuế rõ ràng, cụ thể; tăng cờng phối kết hợp kiểm tra thanh tra trong nội bộ ngành thuế, nâng cao trình độ trách nhiệm của cán bộ làm công tác hoàn thuế. Ngoài ra, cần chủ động chuyển dần sang áp dụng các công nghệ hiện đại, ứng dụng tin học trong quản lý thuế. http://www.ebook.edu.vn 74 Chơng 5 Thuế thu nhập doanh nghiệp 1. Giới thiệu chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1. Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong kỳ tính thuế. Thuế thu nhập doanh nghiệp (một số nớc gọi là thuế thu nhập công ty) ra đời bắt nguồn từ các lý do chủ yếu sau đây: - Thuế TNDN đợc sử dụng để điều tiết thu nhập của các nhà đầu t nhằm góp phần đảm bảo công bằng xã hội. - Thuế TNDN là một trong các nguồn thu quan trọng của ngân sách nhà nớc và có xu hớng tăng lên cùng với sự tăng trởng của nền kinh tế. Khi nền kinh tế phát triển, đầu t gia tăng, thu nhập của các doanh nghiệp và của các nhà đầu t tăng lên làm cho khả năng huy động nguồn tài chính cho nhà nớc thông qua thuế TNDN ngày càng ổn định và vững chắc. - Xuất phát từ yêu cầu phải quản lý các hoạt động đầu t và kinh doanh trong từng thời kỳ nhất định, thông qua việc quy định đối tợng nộp thuế, đối tợng chịu thuế, sử dụng thuế suất và các u đãi thuế TNDN, nhà nớc thực hiện các mục tiêu quản lý kinh tế vĩ mô. Thuế thu nhập doanh nghiệp có các đặc điểm sau đây: Thứ nhất, thuế TNDN là thuế trực thu, đối tợng nộp thuế TNDN là các doanh nghiệp, các nhà đầu t thuộc các thành phần kinh tế khác nhau đồng thời cũng là ngời chịu thuế. Thứ hai, thuế TNDN phụ thuộc vào kết quả hoạt động kinh doanh của các doanh nghiệp hoặc các nhà đầu t. Thuế GTGT, thuế TTĐB là một số tiền cộng thêm vào giá bán của hàng hóa, dịch vụ, ngời bán hàng hoặc ngời cung cấp dịch vụ là ngời tập hợp thuế và nộp vào kho bạc, bởi vậy, nó chủ yếu phụ thuộc vào mức độ tiêu dùng hàng hóa. Thuế TNDN đợc xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế, nên chỉ khi các doanh nghiệp, các nhà đầu t kinh doanh có lợi nhuận mới phải nộp thuế TNDN. Thứ ba, thuế TNDN là thuế khấu trừ trớc thuế thu nhập cá nhân. Thu nhập mà các cá nhân nhận đ ợc từ hoạt động đầu t nh: lợi tức cổ phần, lãi tiền gửi ngân hàng, lợi nhuận do góp vốn liên doanh, liên kếtlà phần thu nhập đợc chia sau khi nộp thuế TNDN. Do vậy, thuế TNDN cũng có thể coi là một biện pháp quản lý thu nhập cá nhân. ở các nớc tuy có sự khác nhau về phạm vi bao quát, đối tợng áp dụng, các mức thuế suất hoặc các u đãi thuế TNDN, nhng trong cách thiết lập thuế TNDN đều quán triệt các nguyên tắc cơ bản nhất định. 1.2. Nguyên tắc thiết lập thuế thu nhập doanh nghiệp http://www.ebook.edu.vn 75 Thứ nhất, thuế TNDN phải bao quát đợc mọi khoản thu nhập phát sinh trong hoạt động của các doanh nghiệp. Việc bỏ sót nguồn thu không chỉ làm ảnh hởng tới thu NSNN mà còn vi phạm nguyên tắc công bằng khi đánh thuế. Tuy nhiên, khi thiết kế thuế TNDN, tùy vào mục đích điều tiết hoặc các mục đích khác trong quản lý của nhà nớc trong từng thời kỳ nhất định, theo quy định của pháp luật có những khoản thu nhập không trong phạm vi điều tiết của thuế TNDN, hoặc tạm thời cha nằm trong phạm vi điều tiết của thuế TNDN. Thứ hai, thống nhất cách xác định thu nhập chịu thuế. Để xác định chính xác thu nhập chịu thuế và đảm bảo công bằng giữa các đối tợng nộp thuế TNDN cần có sự thống nhất trong cách xác định thu nhập chịu thuế. Một số nhà kinh tế đa ra quan điểm đánh thuế TNDN đối với toàn bộ thu nhập của các nhà đầu t đó là thu nhập bằng tiền mặt và cả phần lãi vốn đầu t, dù lãi đó đang ở dạng tiềm ẩn (có thể nhận đợc trong tơng lai - theo định nghĩa thu nhập hoàn chỉnh của Haig - Simons). Về phơng diện lý thuyết thì quan điểm này có thể chấp nhận và đảm bảo công bằng giữa các doanh nghiệp, giữa các nhà đầu t. Nhng trên thực tế thì lại khác, để có đợc thu nhập giống nhau thì mỗi chủ thể tạo ra thu nhập lại có chi phí khách quan khác nhau (chẳng hạn chi phí tiền lơng, chi phí quản lý, chi phí khắc phục rủi ro), hoặc khó có thể xác định đợc chính xác số thu nhập sẽ nhận đợc trong tơng lai. Nên nếu dựa vào thu nhập hoàn chỉnh để làm cơ sở đánh thuế thì nguyên tắc công bằng không đợc đảm bảo và không khả thi. Do đó thu nhập chịu thuế phải đợc xác định trong các trờng hợp cụ thể: - Xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập theo nguyên tắc cơ sở thờng trú và nguồn phát sinh thu nhập. Theo đó, sẽ xác định đợc doanh nghiệp là đối tợng nộp thuế ở nớc nào và doanh thu để tính thu nhập chịu thuế của doanh nghiệp. Theo nguyên tắc cơ sở thờng trú, một doanh nghiệp đợc coi là cơ sở thờng trú của nớc nào thì bị đánh thuế trên mọi khoản thu nhập, bất kể thu nhập đó phát sinh ở trong nớc hay ở nớc ngoài. Theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, một doanh nghiệp bị đánh thuế vào khoản thu nhập nếu khoản thu nhập đó phát sinh tại nớc đánh thuế, bất kể doanh nghiệp đó có phải là cơ sở thờng trú của nớc đó hay không. - Thu nhập phát sinh từ các hoạt động của doanh nghiệp phải là thu nhập bằng tiền hoặc tính ra đợc bằng tiền và ghi nhận trong kỳ tính thuế. - Thu nhập chịu thuế TNDN đợc xác định trên cơ sở doanh thu của doanh nghiệp và các khoản chi phí gắn liền với quá trình tạo ra doanh thu. Tuỳ theo điều kiện, hoàn cảnh cụ thể của mỗi nớc trong từng thời kỳ nhất định mà các khoản chi phí miễn trừ đợc pháp luật quy định khác nhau. Thứ ba, nguyên tắc khấu trừ chi phí khi xác định thu nhập chịu thuế. Thuế TNDN thực chất điều tiết vào lợi nhuận của doanh nghiệp, trong khi đó, lợi nhuận của doanh nghiệp bị phụ thuộc vào doanh thu từ các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và các khoản chi phí. Pháp luật của mỗi nớc quy định các khoản chi phí đợc khấu trừ để xác định thu nhập chịu thuế có khác nhau, nhng thông thờng phải là chi phí hợp lý và khi khấu trừ phải quán triệt các nguyên tắc sau: [...]... tế quốc doanh và thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng đối với khu vực kinh tế ngoài quốc doanh trong giai đoạn từ 1953 đến trớc 1/1/1990 Chế độ trích nộp lợi nhuận đợc áp dụng đối với tất cả các xí nghiệp quốc doanh và xí nghiệp công t hợp doanh, có sự phân biệt mức thuế suất áp dụng đối với xí nghiệp thuộc các ngành sản xuất hoặc dịch vụ khác nhau Ví dụ, ngành công nghiệp nặng, khai thác mỏ, sản xuất,... mỏ, sản xuất, xây dựng, vận tải thuế suất 40% trên lợi nhuận thực hiện; các xí nghiệp thuộc ngành kinh doanh thơng mại, xuất nhập khẩu và dịch vụ áp dụng thuế suất là 60% trên lợi nhuận thực hiện Thuế lợi tức doanh nghiệp áp dụng đối với mọi đối tợng ngoài quốc doanh có hoạt động sản xuất kinh doanh công thơng nghiệp, dịch vụ, thuế suất phân biệt theo tính chất ngành nghề kinh doanh và hình thức sở hữu... Khi hàng hóa hoặc dịch vụ đợc trao đổi để lấy hàng hóa hoặc dịch vụ khác không tơng tự thì doanh thu đợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về sau khi đã trừ đi các khoản giảm trừ và cộng vào các khoản thu thêm Khi không xác định đợc giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ nhận về thì doanh thu đợc xác định bằng giá trị hợp lý của hàng hóa hoặc dịch vụ đem trao đổi, sau khi... kinh doanh hàng hóa, dịch vụ trong các trờng hợp sau đây: - Chuyển quyền sử dụng đất cha có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất - Chuyển quyền sử dụng đất cùng với công trình kiến trúc trên đất - Chuyển quyền sử dụng đất cùng với kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất Các trờng hợp chuyển quyền thuê đất: - Chuyển quyền thuê đất cha có kết cấu hạ tầng, công trình kiến trúc trên đất... năm đợc miễn, giảm thuế + Doanh thu từ hoạt động cho vay, thu lãi tiền gửi, thu nghiệp vụ cho thuê tài chính là số lãi phải thu trong kỳ đợc xác định nh sau: - Số lãi phải thu của các khoản nợ quá hạn không đa vào doanh thu, tổ chức tín dụng theo dõi ngoài bảng cân đối kế toán, khi thu đợc thì hạch toán vào thu nghiệp vụ - Số lãi phải thu của các khoản cho vay trong hạn đã đa vào doanh thu nhng sau... nhập chịu thuế Khoản doanh thu đợc giảm này tổ chức tín dụng theo dõi ngoại bảng, khi thu đợc thì hạch toán vào thu nghiệp vụ + Doanh thu vận tải hàng không là toàn bộ số tiền doanh nghiệp vận tải hàng không đợc hởng từ việc vận chuyển hành khách, hành lý, hàng hoá sau khi đã hoàn thành dịch vụ vận chuyển, không phân biệt đã thu đợc tiền hay cha thu đợc tiền + Doanh thu bán điện là số tiền ghi trên hoá... thuê chỗ ở, tiền lu trú - Phụ cấp tàu xe nghỉ phép theo chế độ quy định - Chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài khác phục vụ trực tiếp cho hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có chứng từ, hóa đơn theo quy định của pháp luật Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì chi phí dịch vụ mua ngoài không có thuế GTGT, hóa đơn là hóa đơn GTGT theo quy định của pháp luật... các doanh nghiệp có nguồn tài chính bù đắp kịp thời tổn thất do những rủi ro trong kinh doanh có thể xảy ra trong năm kế hoạch Việc trích, lập, sử dụng các khoản dự phòng do doanh nghiệp chủ động thực hiện theo quy định của Bộ Tài chính: - Các khoản dự phòng không đợc vợt quá số lợi nhuận phát sinh của doanh nghiệp http://www.ebook.edu.vn 84 - Các khoản tổn thất thực sự phát sinh trong quá trình hoạt... thông đối với các doanh nghiệp trong nớc là 32%; đối với các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài là 25% Sau 5 năm thực hiện, Quốc hội khoá XI kỳ họp thứ ba đã thông qua Luật thuế TNDN (sửa đổi) và có hiệu lực thi hành từ 1/1/2004 áp dụng cho tất cả các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế khác nhau kể cả doanh nghiệp trong nớc và doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài tại Việt Nam Qua các thời kỳ, theo... trị quyền sử dụng đất tính từ khi doanh nghiệp bắt đầu hoạt động cho tới khi hết thời hạn hoạt động ghi trên giấy phép 2 Chi phí vật t Chi phí vật t đợc xác định dựa trên hai căn cứ là mức tiêu hao vật t hợp lý và giá thực tế xuất kho: - Mức tiêu hao vật t hợp lý: Theo mức tiêu hao vật t hợp lý do giám đốc hoặc chủ doanh nghiệp xây dựng và quyết định Đối với doanh nghiệp có Hội đồng quản trị thì Tổng . thiệu chung về thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1. Khái niệm, đặc điểm của thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) là thuế tính trên thu nhập chịu thuế của các doanh nghiệp trong. sở tính thuế, vừa tạo điều kiện để đối tợng nộp thuế có thể tránh thuế và chi phí quản lý thuế tốn kém. 1 .3. Quá trình hình thành, phát triển thuế TNDN trên thế giới và ở Việt Nam Thuế TNDN. quan thu thuế nhập khẩu. 2.5 .3. Nộp thuế GTGT Đối tợng nộp thuế GTGT có trách nhiệm nộp thuế GTGT đầy đủ, đúng hạn vào ngân sách Nhà nớc. Cụ thể: - Về số thuế phải nộp: Căn cứ số thuế phải