Chương 8. Kế toán hoạt động tài chính và các hoạt động khác doc

Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Chương KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ CÁC HOẠT ĐỘNG KHÁC Mục tiêu chung - Giúp người học nhận thức đối tượng kế toán loại tài sản tài chính, doanh thu tài chính, chi phí tài chính, thu nhập khác chi phí hoạt động khác doanh nghiệp - Trang bị cho người học phương pháp hạch tốn hoạt động tài hoạt động khác doanh nghiệp Như: Doanh thu hoạt động tài Chi phí tài Đầu tư vào cơng ty Vốn góp liên doanh Đầu tư vào công ty liên kết Đầu tư dài hạn khác + Cổ phiếu + Trái phiếu + Đầu tư dài hạn khác Dự phòng giảm giá đầu tư dài hạn Đầu tư chứng khoán ngắn hạn + Cổ phiếu + Trái phiếu, tín phiếu, kỳ phiếu Đầu tư ngắn hạn khác + Tiền gửi có kỳ hạn + Đầu tư ngắn hạn khác 10 Dự phòng giảm giá đầu tư ngắn hạn 11 Thu nhập khác 12 Chi phí khác 13 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp + Chi phí thuế TNDN hành + Chi phí thuế TNDN hỗn lại 8.1 NHỮNG VẤN ĐỀ CHUNG Hoạt động đầu tư tài hoạt động khai thác, sử dụng nguồn lực doanh nghiệp cách đầu tư bên ngoài, chuyển quyền sử dụng nguồn lực để tăng thêm thu nhập doanh nghiệp Hoạt động đầu tư tài bao gồm: hoạt động đầu tư chứng khốn, đầu tư vào công ty con, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư liên doanh, hoạt động khác cho vay, cho thuuê tài chính, kinh doanh bất động sản Kế tốn tài 205 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Đầu tư tài gơìm thời hạn khác tuỳ vào độ dài thời gian thu hồi vốn đầu tư, theo đó, đầu tư ngắn hạn khơng q năm chu kỳ kinh doanh, đầu tư dài hạn năm tài 8.2 KẾ TỐN CÁC KHOẢN ĐẦU TƯ CHỨNG KHOÁN NGẮN HẠN 8.2.1 Tài khoản 121 – Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Bên Nợ Bên Có Trị giá chứng khốn đầu tư ngắn hạn Trị giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn mua vào chuyển đổi từ chứng chuyển nhượng, đáo hạn khoán đầu tư dài hạn toán Số dư Bên Nợ: Trị giá chứng khoán đầu tư ngắn hạn doanh nghiệp nắm giữ 8.2.2 Phương pháp kế toán Khi mua chứng khoán ngắn hạn, vào giá mua chi phí mua chứng khốn (phí mối giới, lệ phí giao dịch, phí ngân hàng, khoản thuế khơng hồn lại ), ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 331 Có TK 111; 112, 141 Khi doanh nghiệp định chuyển chứng khoán dài hạn sang loại chứng khoán ngắn hạn, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 221 - Đầu tư chứng khoán dài hạn Định kỳ tính phiếu thu lãi loại chứng khốn ngắn hạn, ghi: + Trường hợp không nhận lãi nhận mua thêm chứng khoán, ghi tăng giá trị chứng khoán ngắn hạn, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khốn ngắn hạn Có TK 515-Thu nhập hoạt động tài + Trường hợp nhận lợi nhuận cổ tức, trái tức tiên nhập quỹ gửi vào ngân hàng, ghi: Nợ TK 111; 112 Có TK 515-Thu nhập hoạt động tài Khi bán, chuyển nhượng loại chứng khoán ngắn hạn để thay đổi mục tiêu kinh doanh tài chính, ghi: + Trường hợp có lãi Nợ TK 111; 112 Có TK 121, Có TK 515-Thu nhập hoạt động tài + Trường hợp bị lỗ Nợ TK 111; 112 Nợ TK 635 - Chi phí hoạt động tài Kế tốn tài 206 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Có TK 121, Thu hồi chứng khoán đến hạn gốc lãi: Nợ TK 111; 112 Có TK 121, Có TK 515- Thu nhập hoạt động tài 8.3 KẾ TỐN ĐẦU TƯ VÀO CƠNG TY CON Đầu tư vào cơng ty khoản đầu tư nhà đầu tư giữ 50% quyền biểu bên nhận đầu tư Khi nhà đầu tư gọi cơng ty Mẹ, bên nhận đầu tư chịu kiểm sốt cơng ty mẹ gọi cơng ty Con (cơng ty mẹ sở hữu trực tiếp công ty Con sở hữu gián tiếp công ty Con qua cơng ty Con khác) khơng có thoả thuận khác trường hợp đây, quyền kiểm sốt cịn thực cơng ty Mẹ nắm giữ 50% quyền biểu công ty Con, như: - Các nhà đầu tư khác thoả thuận dành cho công ty mẹ 50% quyền biểu - Cơng ty Mẹ có quyền chi phối sách tài hoạt động theo qui chế toả thuận; - Cơng ty Mẹ có quyền bổ nhiệm bãi miễn đa số thành viên Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; - Cơng ty Mẹ có quyền bỏ đa số phiếu họp Hội đồng quản trị cấp quản lý tương đương; 8.3.1 Tài khoản 221 - Đầu tư vào cơng ty Bên Nợ Bên Có Giá trị thực tế khoản đầu tư Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công vào công ty tăng ty giảm Số dư Bên Nợ: Giá trị thực tế khoản đầu tư vào công ty có cơng ty mẹ: - giá trị có loại cổ phiếu đầu tư vào công ty công ty mẹ - giá trị có loại đầu tư khác vào cơng ty công ty mẹ Tài khoản 221 - Đầu tư vào cơng ty con, có tài khoản cấp - Tài khoản 2211 - Đầu tư cổ phiếu: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại cổ phiếu đầu tư vào công ty công ty mẹ - Tài khoản 2212 - Đầu tư khác: Phản ánh giá trị có tình hình biến động loại đầu tư khác vào công ty công ty mẹ Tài khoản 221 dùng để phản ánh giá trị có tình hình biến động khoản đầu tư vốn vào công ty Khoản đầu tư vào công ty bao gồm: (1) Cổ phiếu doanh nghiệp chứng xác nhận vốn góp cơng ty mẹ vào cơng ty hoạt động theo loại hình cơng ty cổ phần Cổ phiếu gồm cổ phiếu thường, cổ phiếu ưu đãi Kế tốn tài 207 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu thường Cơng ty có quyền tham gia Đại hội cổ đơng, ứng cử bầu cử vào Hội đồng quản trị, có quyền biểu vấn đề quan trọng sửa đổi, bổ sung điều lệ, phương án kinh doanh, phân chia lợi nhuận theo quy định điều lệ hoạt động doanh nghiệp Công ty mẹ chủ sở hữu cổ phiếu hưởng cổ tức kết hoạt động kinh doanh công ty con, đồng thời chủ sở hữu cổ phiếu phải chịu rủi ro công ty thua lỗ, giải thể (hoặc phá sản) theo điều lệ doanh nghiệp Luật phá sản doanh nghiệp (2) Khoản đầu tư vốn vào công ty hoạt động theo loại hình cơng ty Nhà nước, công ty TNHH thành viên, công ty cổ phần Nhà nước loại hình doanh nghiệp khác Hạch tốn Tài khoản 221 - Đầu tư vào cơng ty cần tôn trọng số quy định sau (1) Vốn đầu tư vào công ty phải phản ánh theo giá gốc, bao gồm giá mua cộng (+) chi phí mua (nếu có), như: Chi phí mơi giới, giao dịch, lệ phí, thuế phí Ngân hàng (2) Kế toán phải mở sổ chi tiết theo dõi khoản đầu tư vào công ty theo mệnh giá, giá thực tế mua cổ phiếu, chi phí thực tế đầu tư vào công ty (3) Phải hạch toán đầy đủ, kịp thời khoản thu nhập từ công ty (lãi cổ phiếu, lãi kinh doanh) năm tài vào báo cáo tài riêng cơng ty mẹ Cổ tức, lợi nhuận chia từ cơng ty hạch tốn vào doanh thu hoạt động tài hàng năm cơng ty mẹ 8.3.2 Phương pháp hạch tốn 1) Khi cơng ty mẹ mua cổ phiếu đầu tư vào công ty tiền theo cam kết góp vốn đầu tư, mua khoản đầu tư công ty con, vào khoản tiền thực tế đầu tư vào công ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 111 - Tiền mặt; Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng Có TK 341 - Vay dài hạn Đồng thời mở sổ chi tiết ngồi Bảng cân đối kế tốn để theo dõi loại cổ phiếu theo mệnh giá (nếu đầu tư vào công ty mua cổ phiếu cơng ty con) 2) Nếu có chi phí phát sinh thông tin, môi giới, giao dịch mua, bán trình mua cổ phiếu, thực đầu tư vào công ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 111, 112, 3) Trường hợp chuyển khoản đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh, cơng cụ tài thành khoản đầu tư vào công ty con, ghi: Nợ TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 222 - Vốn góp liên doanh, Có TK 223 - Đầu tư vào cơng ty liên kết Kế tốn tài 208 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Có TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn khác 4) Cuối năm tài nhận thơng báo chia cổ tức, lãi kinh doanh, nhận tiền khoản lãi chia từ công ty con, ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng; Nợ TK 221 - Đầu tư vào công ty (Trường hợp lãi chia để lại tăng vốn đầu tư vào cơng ty - có) Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài 5) Khi chuyển đổi khoản đầu tư vào công ty thành khoản đầu tư vào công ty liên kết, trở thành khoản đầu tư cơng cụ tài chính, ghi: Nợ TK 121 - Đầu tư chứng khoán ngắn hạn Nợ TK 223 - Đầu tư vào công ty liên kết Nợ TK 228 - Đầu tư dài hạn khác Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty 6) Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lỗ thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng Nợ TK 635 - Chi phí tài (đối với khoản lỗ đầu tư khơng thể thu hồi) Có TK 221 - Đầu tư vào công ty 7) Khi thu hồi, lý vốn đầu tư vào công ty con, phát sinh lãi thu hồi vốn đầu tư, ghi: Nợ TK 111, 112 Nợ TK 138 - Phải thu khác Có TK 221 - Đầu tư vào cơng ty Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài (đối với khoản chênh lệch lãi đầu tư thu hồi) 8.4 KẾ TỐN GĨP VỐN LIÊN DOANH DƯỚI HÌNH THỨC THÀNH LẬP CƠ SỞ KINH DOANH ĐỒNG KIỂM SOÁT (TK222) 8.4.1 Tổng quan a) Cơ sở kinh doanh đồng kiểm sốt thành lập bên góp vốn liên doanh (cơ sở đồng kiểm soát) sở kinh doanh thành lập có hoạt động độc lập giống hoạt động doanh nghiệp, nhiên chịu kiểm sốt bên góp vốn liên doanh theo hợp đồng liên doanh Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát phải tổ chức thực cơng tác kế tốn riêng theo quy định pháp luật hành kế toán doanh nghiệp khác Cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát chịu trách nhiệm kiểm soát tài sản, khoản nợ phải trả, doanh thu, thu nhập khác chi phí phát sinh đơn vị Mỗi bên góp vốn liên doanh hưởng phần kết hoạt động sở kinh doanh đồng kiểm soát theo thỏa thuận hợp đồng liên doanh Kế tốn tài 209 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác b) Các bên tham gia liên doanh góp vốn tiền tài sản vào liên doanh Phần vốn góp phải ghi sổ kế toán phản ánh Bảng cân đối kế toán bên liên doanh khoản mục đầu tư vào sở kinh doanh đồng kiểm soát 8.4.2 Tài khoản 222 - Vốn góp liên doanh Kế tốn vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt lập trình bày báo cáo tài riêng bên góp vốn liên doanh Tài khoản 222 dùng để phản ánh tồn vốn góp liên doanh hình thức thành lập sở kinh doanh đồng kiểm sốt tình hình thu hồi lại vốn góp liên doanh kết thúc hợp đồng liên doanh Vốn góp vào sở đồng kiểm sốt doanh nghiệp bao gồm tất loại tài sản, vật tư, tiền vốn thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp kể tiền vay dài hạn dùng vào việc góp vốn Tài khoản 222 - Vốn góp liên doanh Bên Nợ Bên Có Số vốn góp liên doanh góp vào Số vốn góp liên doanh vào sở kinh sở kinh doanh đồng kiểm soát tăng doanh đồng kiểm soát giảm thu hồi, chuyển nhượng Số dư Bên Nợ: Số vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt cịn cuối kỳ Hạch tốn TK 222 - Vốn góp liên doanh cần tôn trọng số quy định sau Giá trị vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt phản ánh tài khoản phải giá trị vốn góp bên tham gia liên doanh thống đánh giá chấp thuận biên góp vốn Trường hợp góp vốn liên doanh vật tư, hàng hóa: - Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa cao giá trị ghi sổ kế tốn thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào thu nhập khác Phần thu nhập khác chênh lệch đánh giá lại vật tư, hàng hóa tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh phải hỗn lại ghi nhận doanh thu chưa thực Khi sở kinh doanh đồng kiểm soát bán số vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, khoản doanh thu chưa thực kết chuyển vào thu nhập khác - Nếu giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa thấp giá trị ghi sổ kế tốn thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào chi phí khác Trường hợp góp vốn liên doanh tài sản cố định: - Nếu giá đánh giá lại TSCĐ cao giá trị ghi sổ kế toán thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào thu nhập khác Phần thu nhập khác chênh lệch đánh giá lại TSCĐ tương ứng với phần vốn góp bên góp vốn liên doanh phải hoãn lại ghi nhận doanh thu chưa thực Hàng năm, khoản doanh thu Kế toán tài 210 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác chưa thực (lãi đánh giá lại TSCĐ đưa góp vốn liên doanh) phân bổ dần vào thu nhập khác theo thời gian sử dụng hữu ích dự kiến tài sản cố định đem góp vốn liên doanh - Nếu giá đánh giá lại TSCĐ thấp giá trị ghi sổ kế toán thời điểm góp vốn, khoản chênh lệch ghi nhận vào chi phí khác kỳ Khi thu hồi vốn góp liên doanh vào sở sở kinh doanh đồng kiểm soát, vào giá trị vật tư, tài sản tiền liên doanh trả lại để ghi giảm số vốn góp Nếu bị thiệt hại khơng thu hồi đủ vốn góp khoản thiệt hại ghi nhận khoản chi phí tài Nếu giá trị thu hồi cao số vốn góp khoản lãi ghi nhận doanh thu hoạt động tài Lợi nhuận từ kết đầu tư góp vốn liên doanh vào sở đồng kiểm soát khoản doanh thu hoạt động tài phản ánh vào bên Có Tài khoản 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Số lợi nhuận chia cho bên tham gia liên doanh tốn tồn tốn phần theo kỳ kế tốn giữ lại để bổ sung vốn góp liên doanh bên tham gia liên doanh chấp thuận Các khoản chi phí hoạt động liên doanh phát sinh phản ánh vào bên Nợ TK 635 “Chi phí tài chính” Các bên góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt có quyền chuyển nhượng giá trị phần vốn góp liên doanh Trường hợp giá trị chuyển nhượng cao số vốn góp vào liên doanh chênh lệch lãi chuyển nhượng vốn phản ánh vào bên Có TK 515 “Doanh thu hoạt động tài chính” Ngược lại, giá trị chuyển nhượng thấp số vốn góp chênh lệch lỗ chuyển nhượng vốn phản ánh vào bên Nợ TK 635 “Chi phí tài chính” Đối với sở đồng kiểm sốt, chuyển nhượng phần vốn bên tham gia liên doanh chi phí liên quan đến hoạt động chuyển nhượng bên khơng hạch tốn sổ kế toán doanh nghiệp mà theo dõi chi tiết nguồn vốn góp làm thủ tục chuyển đổi tên chủ sở hữu Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh Giấy phép đầu tư Đối với bên liên doanh đối tác khác mua lại phần vốn góp bên khác liên doanh, phản ánh phần vốn góp vào liên doanh theo giá thực tế mua (giá mua phần vốn góp cao thấp giá trị sổ sách phần vốn góp chuyển nhượng thời điểm thực việc chuyển nhượng) Kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết theo dõi khoản vốn góp liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt theo đối tác, lần góp khoản vốn thu hồi, chuyển nhượng 8.4.3 Phương pháp kế tốn vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt I Kế tốn vốn góp liên doanh vào sở đồng kiểm sốt 1) Khi góp vốn liên doanh tiền vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt, ghi: Kế tốn tài 211 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 111 - Tiền mặt Có TK 112 - Tiền gửi Ngân hàng 2) Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vật tư, hàng hóa, ghi: 2.1) Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát vật tư, hàng hóa, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá đánh giá lại); Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch giá trị ghi sổ lớn giá đánh giá lại); Có TK 152, 153, 155, 156 (Giá trị ghi sổ kế tốn); Có TK 711 – Thu nhập khác (Số chênh lệch giá trị ghi sổ nhỏ giá đánh giá lại); 2.2) Trường hợp số chênh lệch giá đánh giá lại vật tư, hàng hóa lớn giá trị ghi sổ vật tư, hàng hóa, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại phần thu nhập khác tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị liên doanh, ghi: Nợ TK 711 – Thu nhập khác (Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh) Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát) 2.3) Khi sở kinh doanh đồng kiểm sốt bán số vật tư, hàng hóa cho bên thứ ba độc lập, bên góp vốn liên doanh kết chuyển số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực Có TK 711- Thu nhập khác 3) Trường hợp góp vốn tài sản cố định: 3.1) Khi góp vốn liên doanh vào sở kinh doanh đồng kiểm soát tài sản cố định, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh (Theo giá trị thực tế TSCĐ bên thống đánh giá); Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (Số khấu hao trích); Nợ TK 811 - Chi phí khác (Số chênh lệch đánh giá lại nhỏ giá trị cịn lại TSCĐ); Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (Ngun giá); Có TK 213 - TSCĐ vơ hình (Ngun giá); Có TK 711 – Thu nhập khác (Số chênh lệch đánh giá lại lớn giá trị lại TSCĐ) 3.2) Trường hợp số chênh lệch giá đánh giá lại TSCĐ lớn giá trị cịn lại TSCĐ, bên góp vốn liên doanh phải phản ánh hoãn lại phần thu nhập khác tương ứng với tỷ lệ góp vốn đơn vị liên doanh, ghi: Kế tốn tài 212 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Nợ TK 711 – Thu nhập khác (Phần thu nhập tương ứng với lợi ích bên góp vốn liên doanh) Có TK 3387 – Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát) 3.3) Hàng năm vào thời gian sử dụng hữu ích tài sản cố định đem góp vốn, kế tốn phân bổ trở lại số doanh thu chưa thực vào thu nhập khác kỳ, ghi: Nợ TK 3387 – Doanh thu chưa thực (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt); Có TK 711 – Thu nhập khác (Phần doanh thu chưa thực phân bổ cho năm) 3.4- Trường hợp hợp đồng liên doanh kết thúc hoạt động, bên góp vốn chuyển nhượng phần vốn góp liên doanh cho đối tác khác, kết chuyển toàn khoản chênh lệch đánh giá lại TSCĐ góp vốn cịn lại (đang phản ánh bên Có TK 3387 “Doanh thu chưa thực hiện”) sang thu nhập khác, kế toán ghi: Nợ TK 3387 - (Chi tiết chênh lệch đánh giá lại TSCĐ đem góp vốn sở kinh doanh đồng kiểm sốt); Có TK 711 – Thu nhập khác 4) Trường hợp doanh nghiệp Việt Nam Nhà nước giao đất để góp vốn liên doanh với cơng ty nước giá trị quyền sử dụng đất, mặt nước, mặt biển, sau có định Nhà nước giao đất để góp vào liên doanh làm xong thủ tục giao cho liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh (Chi tiết nguồn vốn Nhà nước) 5) Trường hợp bên góp vốn liên doanh chia lợi nhuận sử dụng số lợi nhuận chia để góp thêm vốn vào liên doanh, ghi: Nợ TK 222 - Vốn góp liên doanh Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài II Kế tốn chi phí cho hoạt động liên doanh lợi nhuận nhận từ liên doanh 1) Các khoản chi phí liên quan đến hoạt động góp vốn liên doanh phát sinh kỳ (Lãi tiền vay để góp vốn, tiền thuê đất, chi phí khác, ), ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Nợ TK 133 - Thuế GTGT khấu trừ (Nếu có) Có TK 111, 112, 152,… 2) Phản ánh khoản lợi nhuận từ liên doanh phát sinh kỳ nhận thông báo số lợi nhuận chia nhận tiền, ghi: Kế tốn tài 213 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác - Khi nhận thông báo số lợi nhuận chia, ghi: Nợ TK 131 - Phải thu khách hàng (Khi nhận giấy báo liên doanh) Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài - Khi nhận tiền, ghi: Nợ TK 111, 112 - (Số tiền nhận được) Có 131 - Phải thu khách hàng III Kế toán thu hồi vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt kết thúc hợp đồng liên doanh sở đồng kiểm soát chấm dứt hoạt động 1) Khi thu hồi vốn góp vào sở đồng kiểm sốt, vào chứng từ giao nhận bên tham gia liên doanh, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 222 - Vốn góp liên doanh 2) Số vốn không thu hồi liên doanh làm ăn thua lỗ coi khoản thiệt hại phải tính vào chi phí hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 635 - Chi phí tài Có TK 222 - Vốn góp liên doanh 3) Giá trị thu hồi vượt số vốn góp vào sở đồng kiểm soát coi thu nhập phải tính vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài IV Kế tốn chuyển nhượng vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm soát 1) Đối với doanh nghiệp chuyển quyền sở hữu vốn góp vào sở đồng kiểm soát, vào giá trị hợp lý tài sản nhận bên nhận chuyển nhượng toán, ghi: Nợ TK 111, 112, 152, 153, 156, 211, 213, Nợ TK 635 – Chi phí tài (Nếu giá trị hợp lý tài sản nhận thấp số vốn góp) Có TK 222 – Vốn góp liên doanh Có TK 515 – Doanh thu hoạt động tài (Nếu giá trị hợp lý tài sản nhận cao số vốn góp) 2) Trường hợp bên Việt Nam Nhà nước giao đất để tham gia liên doanh, chuyển nhượng vốn góp vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt cho bên nước ngồi trả lại quyền sử dụng đất cho Nhà nước, ghi: Nợ TK 411 - Nguồn vốn kinh doanh Có TK 222 - Vốn góp liên doanh Kế tốn tài 214 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Ví dụ việc lập Bảng cân đối kế tốn hợp khoản vốn góp liên doanh (đơn vị tính 1000 đồng): Ngày 31/12/2004 Cơng ty cổ phần sản xuất xi măng Sao Đỏ có tình hình tài sau: Tài sản Tiền: Phải thu khách hàng: Tài sản ngắn hạn khác: Tài sản cố định Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh: Tài sản dài hạn khác: Kế tốn tài Nguồn vốn 200.000 Phải trả người bán 400.000 Các khoản phải trả, phải nộp khác: 100.000 Nợ dài hạn: 1.000.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu: 400.000 Chênh lệch tỷ giá: 300.000 Lợi nhuận chưa phân phối: 239 300.000 200.000 300.000 1.200.000 20.000 180.000 Chương Kế toán hoạt động tài hoạt động khác Tổng cộng tài sản: Quỹ khác: 2.400.00 Tổng cộng nguồn vốn: 200.000 2.400.00 Ngày 31/12/2004 Công ty Liên doanh sản xuất bao bì Bình Minh có tình hình tài sau: Tài sản Tiền: Phải thu khách hàng: Tài sản ngắn hạn khác: Tài sản cố định Tài sản dài hạn khác: Tổng cộng tài sản: Nguồn vốn 100.000 Phải trả người bán 50.000 Các khoản phải trả, phải nộp khác: 150.000 Nợ dài hạn: 400.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu: 300.000 Chênh lệch tỷ giá: Lợi nhuận chưa phân phối: Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: 1.000.00 Tổng cộng nguồn vốn: 100.000 50.000 150.000 500.000 10.000 100.000 90.000 1.000.000 Ngày 31/12/2004 Công ty Liên doanh xuất, nhập xi măng Hồng Mai có tình hình tài sau: Tài sản Tiền: Phải thu khách hàng: 50.000 50.000 Tài sản ngắn hạn khác: Tài sản cố định Tài sản dài hạn khác: 150.000 300.000 50.000 Tổng cộng tài sản: 600.000 Nguồn vốn Phải trả người bán Các khoản phải trả, phải nộp khác khác: Nợ dài hạn: Vốn đầu tư chủ sở hữu: Chênh lệch tỷ giá: Lợi nhuận chưa phân phối: Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: Tổng cộng nguồn vốn: 50.000 100.000 50.000 300.000 10.000 50.000 40.000 600.000 Công ty cổ phần sản xuất xi măng Sao Đỏ đầu tư vào sở đồng kiểm soát với tỷ lệ vốn góp 50% Thơng tin bổ sung năm 2004, sau: - Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Công ty Liên doanh sản xuất bao bì Bình Minh cho thấy năm 2004 Cơng ty có lợi nhuận sau thuế 90.000 Kế tốn tài 240 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác - Bên góp vốn liên doanh trí chia lợi nhuận năm 40.000 (mỗi bên 20.000) Công ty cổ phần sản xuất xi măng Sao Đỏ hạch toán vào thu nhập hoạt động tài 20.000 thực nhận số lợi nhuận từ sở đồng kiểm sốt 10.000 - Cơng ty Liên doanh sản xuất bao bì Bình Minh ghi nhận khoản chênh lệch tỷ giá 10.000 từ giao dịch kinh tế phát sinh năm - Báo cáo Công ty Liên doanh xuất, nhập xi măng Hồng Mai có niên độ kế tốn kết thúc trước Công ty cổ phần sản xuất xi măng Sao Đỏ tháng Trong năm 2004 Công ty Liên doanh xuất, nhập xi măng Hồng Mai có lãi 40.000 Trong thời gian sau lập báo cáo tài tháng, Cơng ty thực hợp đồng bị lỗ 30.000 - Công ty cổ phần sản xuất xi măng Sao Đỏ có khoản đầu tư vào Công ty cổ phần bê tông đúc sẵn Thanh Trì Trong trường hợp lập báo cáo tài hợp khoản mục đầu tư vào cơng ty liên kết, liên doanh Công ty cổ phần sản xuất xi măng Sao Đỏ điều chỉnh sau: Xác định phần lợi ích tương ứng Công ty cổ phần sản xuất xi măng Sao Đỏ từ kết hoạt động kinh doanh năm 2004 Cơng ty Liên doanh sản xuất bao bì Bình Minh là: 50% x 90.000 = 45.000 Trừ lợi nhuận thông báo từ liên doanh: 45.000 - 20.000 = 25.000 Phản ánh lợi nhuận sở kinh doanh đồng kiểm soát: + Ghi tăng khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 25.000 + Ghi tăng khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối”: 25.000 Phản ánh phần sở hữu bên góp vốn liên doanh khoản thay đổi nguồn vốn chủ sở hữu không phản ánh Báo cáo kết kinh doanh: + Tăng khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 10.000 + Tăng khoản mục “Chênh lệch tỷ giá hối đoái”: 10.000 Xác định phần lợi ích tương ứng Công ty cổ phần sản xuất xi măng Sao Đỏ từ kết hoạt động kinh doanh năm 2004 Công ty Liên doanh xuất, nhập xi măng Hồng Mai là: 50% x 40.000 = 20.000 Phản ánh lợi nhuận sở kinh doanh đồng kiểm soát: + Ghi tăng khoản mục “Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 20.000 + Ghi tăng khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối”: 20.000 Điều chỉnh ảnh hưởng việc áp dụng sách kế tốn khác (kết thúc kỳ kế toán năm sớm tháng) Công ty Liên doanh xuất, nhập xi măng Hồng Mai là: 50% x 30.000 = 15.000 + Ghi giảm khoản mục “Lợi nhuận chưa phân phối”: 15.000 + Ghi giảm khoản mục “ Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh”: 15.000 Kết sau điều chỉnh: Kế tốn tài 241 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác + Khoản mục Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh: 400.000 + 25.000 + 10.000 + 20.000 - 15.000 = 440.000 + Khoản mục Chênh lệch tỷ giá hối đoái: 20.000 + 10.000 = 30.000 + Khoản mục Lợi nhuận chưa phân phối: 180.000 + 25.000 + 20.000 - 15.000 = 210.000 Ngày 31/12/2004 Báo cáo tài hợp Công ty cổ phần sản xuất xi măng Sao Đỏ lập khoản đầu tư vào công ty liên doanh sau (không xét đến khoản đầu tư vào Công ty cổ phần bê tông đúc sẵn Thanh Trì nội dung khác): Tài sản Tiền: Phải thu khách hàng: Tài sản ngắn hạn khác: Tài sản cố định Đầu tư vào công ty liên kết, liên doanh: Tài sản dài hạn khác: Tổng cộng tài sản: Nguồn vốn 200.000 Phải trả người bán 400.000 Các khoản phải trả, phải nộp khác: 100.000 Nợ dài hạn: 1.000.000 Vốn đầu tư chủ sở hữu: 440.000 Chênh lệch tỷ giá: 300.000 Lợi nhuận chưa phân phối: Quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu: 2.440.000 Tổng cộng nguồn vốn: 300.000 200.000 300.000 1.200.000 30.000 210.000 200.000 2.440.000 Bài tập vận dụng (32) VÀO NĂM THỨ NHẤT Doanh nghiệp chuyển khoản mua chứng khoán ABC- cổ phiếu dài hạn: số lượng Mệnh giá Thành tiền Doanh nghiệp chuyển khoản mua chứng khoán OPQ- cổ phiếu dài hạn: số lượng Mệnh giá Thành tiền Doanh nghiệp chuyển khoản mua chứng khoán XYZ- cổ phiếu dài hạn: số lượng Mệnh giá Thành tiền VÀO NĂM THỨ HAI Kế tốn tài 242 1000 10 10000 2500 10 25000 4000 10 40000 Chương Kế toán hoạt động tài hoạt động khác Doanh nghiệp lập dự phịng giảm giá chứng khốn XYZ- cổ phiếu dài hạn: số lượng chứng khoán tồn kho Mệnh giá Tỷ lệ giảm giá Thành tiền Doanh nghiệp lập dự phịng giảm giá chứng khốn OPQ- cổ phiếu dài hạn: số lượng chứng khoán tồn kho Mệnh giá Tỷ lệ giảm giá Thành tiền VÀO NĂM THỨ BA Doanh nghiệp xuất chứng khoán XYZ Số lượng chứng khoán Đơn giá toán thu chuyển khoản Doanh nghiệp xuất bán chứng khoán OPQ Số lượng chứng khoán Đơn giá toán thu chuyển khoản Doanh nghiệp trích bổ sung dự phịng giảm giá cổ phiếu XYZ số lượng chứng khoán tồn kho Mệnh giá Tỷ lệ giảm giá thị trường chứng khốn Tỷ lệ trích lập bổ sung Thành tiền Doanh nghiệp hồn nhập dự phịng giảm giá cổ phiếu OPQ số lượng chứng khoán tồn kho Mệnh giá Tỷ lệ giảm giá thị trường chứng khoán Tỷ lệ hoàn nhập Thành tiền SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm Kế tốn tài 243 4000 10 5% 2000 2.500 10 5% 1.250 1.500 9,2 13.800 1.000 9,6 9.600 2.500 10 8% 3% 750 1.500 10 4% 1% 150 Đã ghi sổ Cái DIỄN GIẢI VÀO NĂM THỨ NHẤT STT dòng Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Doanh nghiệp chuyển khoản mua chứng khoán ABC- cổ phiếu dài hạn: Doanh nghiệp lập dự phịng giảm giá chứng khốn OPQ- cổ phiếu dài hạn: Kế tốn tài 244 STT dòng 228 112 Đã ghi sổ Cái VÀO NĂM THỨ HAI Doanh nghiệp lập dự phòng giảm giá chứng khoán XYZ- cổ phiếu dài hạn: 228 112 Doanh nghiệp chuyển khoản mua chứng khoán XYZ- cổ phiếu dài hạn: SỐ PHÁT SINH Nợ Có 228 112 Doanh nghiệp chuyển khoản mua chứng khoán OPQ- cổ phiếu dài hạn: DIỄN GIẢI Số hiệu TK đối ứng Số hiệu TK đối ứng 635 229 635 229 SỐ PHÁT SINH Nợ Có Đã ghi sổ Cái DIỄN GIẢI STT dòng Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác VÀO NĂM THỨ BA Doanh nghiệp xuất chứng khoán XYZ Số hiệu TK đối ứng SỐ PHÁT SINH Nợ Có 112 229 635 228 112 229 635 228 Doanh nghiệp xuất bán chứng khốn OPQ Doanh nghiệp trích bổ sung dự phòng giảm giá cổ phiếu XYZ 635 229 Doanh nghiệp hồn nhập dự phịng giảm giá cổ phiếu OPQ 229 635 - Số dư TK 228 1.520.000; TK 229 30.000 - mở Sổ Cái TKì 228 229 để ghi tiếp nghiệp vụ phát sinh theo hình thức sổ kế tốn ? Vẽ sơ đồ đối ứng TK 228 229 Bài tập vận dụng (33) Trích BẢNG KÊ THU NHẬP VÀ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ BĐS ĐÂU TƯ CÁC KHOẢN THU NHẬP Tập hợp phiếu thu tiền mặt bán trái phiếu dài hạn: * Tổng giá toán * Giá vốn Tập hợp phiếu thu tiền mặt bán cổ phiếu dài hạn: * Tổng giá toán * Giá vốn Tập hợp phiếu thu tiền mặt Kế tốn tài Tổng số tiền KDCK 30.000 24.000 30.000 24.000 45.000 58.000 45.000 58.000 245 GVLD Cho Vay BĐS Chương Kế toán hoạt động tài hoạt động khác thu nhập cho vay dài hạn: * Giá vốn * Tiền lãi Tập hợp phiếu thu tiền mặt bán bất động sản: * Tổng giá toán * Giá vốn Tập hợp giấy Báo Có bán trái phiếu dài hạn: * Tổng giá toán * Giá vốn Tập hợp giấy Báo Có bán cổ phiếu dài hạn: * Tổng giá toán * Giá vốn Tập hợp giấy Báo Có thu nhập cho vay dài hạn: * Giá vốn * Tiền lãi Tập hợp giấy Báo Có bán bất động sản: * Tổng giá toán * Giá gốc * Đã khấu hao Tiền lãi cho vay nhập vốn cho vay dài hạn 10 Lợi nhuận ghi thu chủ liên doanh 11 Lợi nhuận nhận cổ phiếu công ty 12 Nhận lại vốn liên doanh * Tổng vốn đầu tư * Thực nhận tài sản cố định hữu hình 24.000 4.320 24.000 4.320 120.000 108.000 120.000 108.000 200.000 160.000 200.000 160.000 300.000 250.000 300.000 250.000 160.000 28.800 800.000 820.000 80.000 25.00 46.00 100.0 00 160.000 28.800 800.000 820.000 80.000 25.00 46.00 100.00 290.000 270.0 00 290.000 270.0 00 STT dòng SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm Đã DIỄN GIẢI ghi sổ Cái Kế tốn tài 246 Số hiệu TK đối ứng SỐ PHÁT SINH Nợ Có Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Số trang trước chuyển sang 1 Tập hợp phiếu thu tiền mặt bán trái phiếu dài hạn: Tập hợp phiếu thu tiền mặt thu nhập cho vay dài hạn: Tập hợp phiếu thu tiền mặt bán bất động sản: Tập hợp giấy Báo Có bán trái phiếu dài hạn: Tập hợp giấy Báo Có bán cổ phiếu dài hạn: Tập hợp giấy Báo Có thu nhập cho vay dài hạn: Tập hợp giấy Báo Có bán bất động sản: * Tổng giá toán * Giá vốn * Kết chuyển hao mon * Nguyên giá Tiền lãi cho vay nhập vốn cho vay dài hạn 10 Lợi nhuận ghi thu chủ liên doanh Kế toán tài 247 111 635 228 10 111 228 515 11 12 13 14 111 5117 632 217 15 16 17 112 228 515 18 19 20 112 228 515 21 22 23 24 25 26 27 28 112 228 515 112 5117 632 2147 217 29 30 228 515 31 32 Tập hợp phiếu thu tiền mặt bán cổ phiếu dài hạn: 111 228 515 138 515 Chương Kế toán hoạt động tài hoạt động khác 11 Lợi nhuận nhận cổ phiếu công ty 12 Thực nhận tài sản cố định hữu hình Vốn đầu tư khơng thu hồi Trị giá vốn góp liên doanh Cộng chuyển sang trang sau 33 34 35 36 37 228 515 211 635 222 - Hãy mở Sổ Cái TK 515 để ghi tiếp nghiệp vụ phát sinh theo hình thức sổ kế tốn? - Vẽ sơ đồ đối ứng TK 515 Bài tập vận dụng (34) Trích BẢNG KÊ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH VÀ BĐS ĐẦU TƯ KHOẢN MỤC CHI Tập hợp phiếu chi tiền mặt chi phí hoạt động: 1.1 Trả phí mơi giới mua trái phiếu dài hạn 1.2 Trả phí mơi giới bán trái phiếu dài hạn 1.3 Chi hoạt động giao dịch góp vốn liên doanh dài hạn 1.4 Chi mua ấn chi cho hoạt động cho vay dài hạn 1.5 Chi trả phí mơi giới kinh doanh bất động sản Tập hợp giấy Báo Nợ chi phí hoạt động: 1.1 Trả phí mơi giới mua cổ phiếu dài hạn 2.2 Trả phí mơi giới bán cổ phiếu dài hạn 2.3 Chi hoạt động giao dịch góp vốn liên doanh dài hạn 2.4 Chi mua ấn chi cho hoạt động cho vay dài hạn 2.5 Chi trả phí mơi giới kinh doanh bất động sản 3, Tập hợp khoản tốn tạm ứng Kế tốn tài Tổng số KDCK GVLD Cho Vay BĐS tiền 64.5 35.0 13.5 7.00 00 00 00 9.000 20.0 20.0 00 00 15.0 15.0 00 00 13.5 13.5 00 00 9.0 9.000 00 7.0 00 7000 77.4 42.0 16.2 10.80 8.40 00 00 00 0 24.00 24.00 0 18.00 18.00 0 16.2 16.2 00 00 10.8 10.80 00 8.4 8.40 00 13.3 4.5 4.0 2.10 50 00 50 2.700 248 Chương Kế toán hoạt động tài hoạt động khác 3.1 Hồn ứng hoạt động giao dịch kinh doanh chứng khoán dài hạn 3.2 Hồn ứng hoạt động quản lý góp vốn liên doanh 3.3 Hoàn ứng hoạt động tổ chức điều hành kinh doanh tín dụng 3.4 Hồn ứng hoạt động giao dịch kinh doanh bất động sản Tổng cộng 4.5 00 4.0 50 4.5 00 - - - - 4.0 50 - - - 2.700 2.100 155.25 81.50 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm Đã DIỄN GIẢI ghi STT sổ dòng Cái Số trang trước chuyển sang 1 Tập hợp phiếu chi tiền mặt chi phí hoạt động: Tập hợp giấy Báo Nợ chi phí hoạt động: 3, Tập hợp khoản toán tạm ứng 2.700 - - 33.75 22.500 Số hiều TK đối ứng 2.100 17.50 SỐ PHÁT SINH Nợ Có 635 111 635 112 635 141 - Hãy mở Sổ Cái TK 635 để ghi tiếp nghiệp vụ phát sinh theo hình thức sổ kế tốn ? Vẽ sơ đồ đối ứng TK 635 mở sổ chi tiết theo dõi chi phí tài Bài tập vận dụng (35) Trích BẢNG KÊ THU NHẬP HOẠT ĐỘNG KHÁC I CÁC KHOẢN THU Kế tốn tài Tổng số tiền 249 NB,TL TSCĐ Khác Chương Kế toán hoạt động tài hoạt động khác Thu lý TSCĐHH PXCB tiền mặt Thu lý TSCĐHH phận bán hàng tiền mặt Thu lý TSCĐHH phận quản lý doanh nghiệp tiền mặt Thu nhượng bán TSCĐHH PXCB tiền gửi ngân hàng Thu nhượng bán TSCĐHH phận bán hàng tiền gửi ngân hàng Thu nhượng bán TSCĐHH phận QLDN tiền gửi ngân hàng Thu tiền nộp phạt tiền mặt Nhận TSCĐHH biếu tặng Cộng 5.00 8.00 10.00 110.0 00 200.0 00 55.00 13.000 100.000 501.000 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm Đã DIỄN GIẢI ghi STT sổ dòng Cá i Số trang trước chuyển sang 1 Thu lý TSCĐHH PXCB tiền mặt Thu lý TSCĐHH phận bán hàng tiền mặt Thu lý TSCĐHH phận quản lý doanh nghiệp tiền mặt Thu nhượng bán TSCĐHH PXCB tiền gửi ngân hàng Thu nhượng bán TSCĐHH phận bán hàng tiền gửi ngân hàng Thu nhượng bán TSCĐHH phận Kế tốn tài 250 Số hiều TK đối ứng 111 711 111 711 111 711 112 711 10 11 12 112 711 112 5.00 8.00 10.00 110.00 200.00 55.00 13.000 100.000 388.000 113.000 SỐ PHÁT SINH Nợ Có Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác QLDN tiền gửi ngân hàng 13 14 15 16 17 18 Thu tiền nộp phạt tiền mặt Nhận TSCĐHH biếu tặng Cộng chuyển sang năm sau - 711 111 711 211 711 501.0 00 501.0 00 Hãy mở Sổ Cái TK 711 để ghi tiếp nghiệp vụ phát sinh theo hình thức sổ kế tốn ? Vẽ sơ đồ đối ứng TK 711 Bài tập vận dụng (36) Trích BẢNG KÊ CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG KHÁC CÁC KHOẢN MỤC Nguyên giá lại TSCĐHH PXCB Nguyên giá lại TSCĐHH phận bán hàng Nguyên giá lại TSCĐHH phận quản lý doanh nghiệp Chi phí lý TSCĐ tiền mặt Chi phí lý TSCĐ tiền gửi Chi phí nhượng bánï TSCĐ tiền mặt Chi phí nhượng bán TSCĐ tiền gửi ngân hàng Tiền nộp phạt tiền mặt Tiền đền bù vi phạm hợp đồng kinh tế chuyển khoản Cộng Tổng số NB,TL tiền TSCĐ 120.000 120.000 190.00 60.000 1.000 2.500 1.500 2.000 5.000 28.000 410.000 SỔ NHẬT KÝ CHUNG Qui Năm Kế toán tài 251 Khác 190.00 60.00 1.000 2.500 1.500 2.000 5.000 377.000 28.000 33.000 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Số trang trước chuyển sang Nguyên giá lại TSCĐHH PXCB Nguyên giá lại TSCĐHH phận bán hàng Nguyên giá lại TSCĐHH phận quản lý doanh nghiệp Chi phí lý TSCĐ tiền mặt Chi phí lý TSCĐ tiền gửi Chi phí nhượng bán TSCĐ tiền mặt Chi phí nhượng bán TSCĐ tiền gửi ngân hàng Tiền nộp phạt tiền mặt Tiền đền bù vi phạm hợp đồng kinh tế chuyển khoản Cộng chuyển sang trang sau STT dòng 811 211 811 111 811 112 12 13 811 111 14 15 16 17 811 112 811 111 18 19 20 811 211 10 11 811 211 SỐ PHÁT SINH Nợ Có 410.000 DIỄN GIẢI Số hiều TK đối ứng 410.000 Đã ghi sổ Cái 811 112 - Hãy mở Sổ Cái TK 811 để ghi tiếp nghiệp vụ phát sinh theo hình thức sổ kế tốn ? - Vẽ sơ đồ đối ứng TK 811 Kế tốn tài 252 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Kế tốn tài 253 ... cáo tài hoạt động nước tài hoạt động ngồi vào doanh thu hoạt động tài nước ngồi để xác định kết Kế tốn tài 230 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác kinh doanh 8.8 .3 Phương pháp kế toán. .. hạn Kế tốn tài 229 Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác Có TK 635 (theo mức hồn nhập lại) 8.8 KẾ TỐN THU NHẬP HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH 8.8 .1 Nội dung kế tốn - Thu nhập lợi tức cho vay bên vay toán. .. tăng 8.9 .2 Tài khoản kế tốn TK 635 - CHI PHÍ TÀI CHÍNH Bên Nợ - Các khoản chi phí hoạt động tài - Các khoản lỗ lý khoản đầu tư Kế tốn tài 231 Bên Có Chương Kế tốn hoạt động tài hoạt động khác