Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên trong kiểm toán tài chính.DOC

Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên trong kiểm toán tài chính

Lời mở đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, hoạt động kiểm toán, đặc biệt là kiểm toán độc lập, đã trở thành nhu cầu tất yếu đối với hoạt động kinh doanh và nâng cao chất lợng quản lý của các doanh nghiệp Kiểm toán chính là sự xác nhận tính khách quan, tính chuẩn xác của thông tin; và quan trọng hơn là qua đó để hoàn thiện quá trình quản lý, hoàn thiện quá trình tổ chức thông tin, phục vụ có hiệu quả cho các đối tợng sử dụng thông tin kế toán

Từ những năm đầu của thập kỷ 90, sự ra đời của các công ty kiểm toán của Việt Nam, cùng với sự tham gia trong một số lĩnh vực của các công ty kiểm toán hàng đầu thế giới, hoạt động kiểm toán ở Việt Nam đã đợc hình thành và bớc

đầu phát triển Kiểm toán đã trở thành một nghề nghiệp, một lĩnh vực hoạt động nghiệp vụ

Cùng với sự phát triển của kiểm toán thì trách nhiệm của kiểm toán viên cũng ngày càng đợc quan tâm hơn Chính vì vậy mà nhóm chúng tôi quyết định chọn đề tài cho đề án môn học kiểm toán tài chính của mình là: “Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên trong kiểm toán tài chính”

Bài viết của chúng tôi gồm những nội dung chủ yếu sau đây:

Phần I: Kiểm toán viên và yêu cầu chung đối với kiểm toán viên

Phần II: Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên:

1 Trách nhiệm đối với khách hàng trực tiếp_ đơn vị đợc kiểm toán

2 Trách nhiệm đối với những đối tợng quan tâm tới kết quả kiểm toán

3 Trách nhiệm đối với đồng nghiệp

4 Trách nhiệm đối với những vi phạm pháp luật của đơn vị đợc kiểm toán

5 Trách nhiệm tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực kiểm toán

Nội dung

I Kiểm toán viên và yêu cầu chung đối với kiểm toán viên:

1 Kiểm toán viên:

Kiểm toán viên là khái niệm chung chỉ những ngời làm công tác kiểm toán

cụ thể có trình độ nghiệp vụ tơng xứng với công việc đó

Chủ thể tiến hành kiểm toán tài chính có thể là kiểm toán viên Nhà nớc, kiểm toán viên nội bộ và kiểm toán viên độc lập Tuy nhiên phần lớn hoạt động kiểm toán tài chính đợc tiến hành bởi kiểm toán viên độc lập do đó trong bài viết này chủ yếu nói đến kiểm toán viên độc lập

2 Yêu cầu chung đối với kiểm toán viên:

* Độc lập, khách quan và chính trực.

Kiểm toán viên phải chính trực – khách quan và độc lập để bảo đảm độ tin cậy đối với mọi sự đánh giá, xác nhận các thông tin đợc kiểm toán và góp phần nâng cao chất lợng của báo cáo kiểm toán

Tính độc lập, khách quan và chính trực trong hoạt động của kiểm toán viên yêu cầu:

- Khi tiến hành kiểm toán, kiểm toán viên chỉ tuân thủ pháp luật và các chuẩn mực, quy trình kiểm toán

- Phải thẳng thắn, trung thực và có lơng tâm nghề nghiệp, tôn trọng lợi ích của nhà nớc, của nhân dân, làm hết sức mình vì sự lành mạnh của nền tài chính quốc gia và của đơn vị khách hàng đang kiểm toán

- Không để cho những định kiến thiên lệch lấn át tính khách quan

- Phải có thái độ, quan điểm vô t, không bị các lợi ích vật chất và quyền lợi cá nhân chi phối

- Không đợc thực hiện kiểm toán ở những đơn vị mà ở đó kiểm toán viên có quan hệ họ hàng ruột thịt( bố, mẹ, vợ hoặc chồng, con, anh chị em ruột) với những ngời giữ chức vụ lãnh đạo và có chung lợi ích kinh tế với đơn vị khách hàng (góp vốn, mua cổ phần, cho vay vốn…) )

* Khả năng và trình độ:

Kiểm toán viên phải có trình độ và khả năng phù hợp, đáp ứng yêu cầu với nhiệm vụ đợc giao và hoàn thành nhiệm vụ một cách tốt nhất

Để bảo đảm đủ năng lực nghề nghiệp, yêu cầu kiểm toán viên:

- Phải đợc đào tạo theo những cấp học nhất định và bồi dỡng trình độ cần thiết cả lý luận và thực tế về nghiệp vụ chuyên ngành tơng xứng với tính chất, phạm vi và mức độ phức tạp của nhiệm vụ kiểm toán đợc giao

- Phải thờng xuyên học tập nắm vững sự phát triển, đổi mới về kế toán, kiểm toán ở trong nớc cũng nh nớc ngoài và những quy định của pháp luật có liên quan

- Phải có năng lực kiểm tra, đánh giá, đề xuất các kiến nghị và điều hành, phối hợp trong khi nhận nhiệm vụ đợc giao

- Phải chủ động sáng tạo, có khả năng thích ứng mọi nhiệm vụ đợc giao, biết ứng xử phù hợp với sự đa dạng, phong phú và phức tạp của nhiệm vụ cũng

nh các đối tợng kiểm toán

- Phải đợc trang bị đầy đủ năng lực để sử dụng thành thạo các phơng pháp nghiệp vụ và phơng tiện hiện đại trong hoạt động kiểm toán

* Thận trọng và bảo mật:

Kiểm toán viên phải thực hiện công việc đợc giao với sự thận trọng cần thiết trong mọi giai đoạn của quá trình kiểm toán; đồng thời phải giữ đúng các quy

định về bảo mật theo quy định của pháp luật

Để bảo đảm sự thận trọng và bảo mật nghề nghiệp, yêu cầu kiểm toán viên:

- Phải thực hiện các phơng pháp chuyên môn nghiệp vụ tơng ứng với mức độ phức tạp của cuộc kiểm toán; phải thực hiện nhiệm vụ với trách nhiệm nghề nghiệp cao; thận trọng trớc mọi tình huống, không vội vã đa ra những nhận xét hoặc phán quyết khi cha nắm chắc và hiểu biết đầy đủ vấn đề cũng nh cha có bằng chứng xác thực

- Khi sử dụng các chuyên gia bên ngoài làm t vấn hoặc sử dụng các kết quả của kiểm toán viên tiền nhiệm, kiểm toán viên nội bộ, các kết luận thanh tra…) Kiểm toán viên phải xem xét, kiểm tra, sử dụng có chọn lọc và phải chịu trách nhiệm về tính xác thực của các số liệu, tài liệu và bằng chứng liên quan đến kết luận kiểm toán

- Có tác phong thận trọng, tỉ mỉ để công việc đạt chất lợng cao; trớc khi đa ra

ý kiến nhận xét, đánh giá phải kiểm tra, xem xét lại tính trung thực, hợp lệ, hợp pháp của hồ sơ làm việc, tính đầy đủ, chính xác, thích hợp của các bằng chứng

và kết quả tính toán

- Có trách nhiệm giữ bí mật nghề nghiệp của các đối tợng đợc kiểm toán về những thông tin mà kiểm toán viên đã thu thập đợc trong quá trình kiểm toán Không đợc để lộ bất cứ thông tin kiểm toán nào cho ngời thứ ba khi không có sự

uỷ quyền hoặc trách nhiệm nghề nghiệp theo quy định của pháp luật

II Trách nhiệm pháp lý của kiểm toán viên:

Kiểm toán viên phải có trách nhiệm chấp hành nghiêm chỉnh các nguyên tắc kiểm toán quy định, thực hiện đúng các điều khoản của hợp đồng kiểm toán, lập các báo cáo kiểm toán, ký tên vào báo cáo kiểm toán và chịu trách nhiệm trớc pháp luật, trớc tổ chức kiểm toán độc lập và trớc khách hàng về sự trung thực khách quan của kết quả kiểm toán và ý kiến nhận xét trong báo cáo kiểm toán Trách nhiệm này đợc cụ thể hoá với từng đối tợng nh sau:

1 Trách nhiệm đối với khách hàng _ đơn vị đợc kiểm toán:

1.1 Trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế chơng trình kiểm toán:

1.1.1 Trách nhiệm lập kế hoạch kiểm toán:

Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo cuộc kiểm toán đợc tiến hành một cách có hiệu quả và phải tuân thủ các quy

định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 trong quá trình lập và thực hiện

kế hoạch kiểm toán: “Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập cho mọi cuộc kiểm toán

và lập một cách hợp lý nhằm đảm bảo: bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, phát hiện gian lận, rủi ro và những vấn đề tiềm ẩn và đảm bảo cho cuộc kiểm toán hoàn thành đúng thời hạn” Kế hoạch kiểm toán còn trợ giúp cho kiểm toán viên phân công công việc cho trợ lý kiểm toán và phối hợp với kiểm toán viên và chuyên gia khác về công việc kiểm toán

Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết, làm cơ sở để lập chơng trình kiểm toán Hình thức và nội dung của kế hoạch kiểm toán thay đổi tuỳ theo quy mô của khách hàng, tính chất phức tạp của công việc kiểm toán, phơng pháp và kỹ thuật đặc thù do kiểm toán viên sử dụng

1.1.2 Trách nhiệm thiết kế chơng trình kiểm toán:

Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải soạn thảo chơng trình kiểm toán, trong đó xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán cần thiết để thực hiện kế hoạch kiểm toán

Khi xây dựng chơng trình kiểm toán, kiểm toán viên phải xem xét các đánh giá về rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, cũng nh mức độ đảm bảo phải đạt đợc thông qua thử nghiệm cơ bản Trong đó kiểm toán viên cần phải xem xét:

+ Thời gian để thực hiện thử nghiệm kiểm soát và thử nghiệm cơ bản

+ Sự phối hợp tử phía khách hàng, từ trợ lý kiểm toán trong nhóm và sự tham gia của kiểm toán viên khác hoặc các chuyên gia

Tuy nhiên, kiểm toán viên cần phải tuân theo chơng trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán đợc thiết kế theo 3 phần sau đây: trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm trực tiếp các số d

Trong quá trình kiểm toán, kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán sẽ đợc sửa đổi, bổ sung nếu có những thay đổi về tình huống hoặc do những kết quả ngoài

dự đoán của các thủ tục kiểm toán Nguyên nhân và nội dung thay đổi kế hoạch kiểm toán và chơng trình kiểm toán phải đợc ghi rõ trong hồ sơ kiểm toán

1.2 Trách nhiệm phát hiện ra các sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính:

Kiểm toán viên và công ty kiểm toán không phải chịu trách nhiệm trực tiếp trong việc ngăn ngừa các sai phạm ở đơn vị mà họ kiểm toán nhng thông qua công việc kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán có trách nhiệm giúp

đỡ đơn vị đợc kiểm toán ngăn ngừa và xử lý các gian lận và sai sót

Vì vậy mà khi lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của các báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đáng giá

ảnh hởng của những sai sót lên báo cáo tài chính để từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi thực hiện các khảo sát (thử nghiệm) kiểm toán

Trờng hợp mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán cho rằng các sai sót có thể ảnh hởng trọng yếu đến các báo cáo tài chính thì phải thực hiện những thủ thục kiểm toán sửa đổi và bổ xung thích hợp Nếu cần thiết, kiểm toán viên phải

điều chỉnh lại nội dung, lịch trình và phạm vi các thử nghiệm cơ bản Mặt khác các kiểm toán viên cũng phải xem xét ảnh hởng của những sai sót trọng yếu trong các mối quan hệ của các khía cạnh khác của cuộc kiểm toán, đặc biệt là độ tin cậy trong các giải trình của ban giám đốc Trờng hợp hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không phát hiện đợc gian lận và sai sót hoặc chúng không đợc đề cập đến trong giải trình của giám đốc, kiểm toán viên phải xem xét lại việc đánh giá rủi ro và độ tin cậy của các giải trình đó Khả năng phát hiện gian lận và sai sót của kiểm toán viên sẽ tuỳ thuộc vào mối quan hệ giữa các sai phạm với những hành vi cố tình che dấu sai phạm, các thủ tục kiểm soát cụ thể của ban giám đốc và các nhân viên liên quan

Khi phát hiện ra gian lận hoặc sai sót trọng yếu đã xảy ra hoặc có thể xảy

ra, kiểm toán viên phải cân nhắc tất cả các tình huống xem cần thông báo cho cấp nào Trờng hợp có gian lận, kiểm toán viên phải đánh giá khả năng gian lận này liên quan đến cấp nào Trong hầu hết các trờng hợp xảy ra gian lận, kiểm toán viên và công ty kiểm toán cấp quản lý cao hơn của những ngời có dính líu

đến gian lận đó Khi nghi ngờ các gian lận có liên quan đến ngời lãnh đạo cao nhất trong đơn vị đợc kiểm toán thì thông thờng kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải tham khảo ý kiến của các chuyên gia t vấn pháp luật để xác định các thủ tục cần tiến hành

Nếu kiểm toán viên và công ty kiểm toán kết luận rằng có gian lận hoặc sai sót làm ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính những gian lận hoặc sai sót này không đợc đơn vị sửa chữa hoặc không đợc phản ánh đúng trong báo cáo tài chính thì kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến không chấp nhận

1.3 Trách nhiệm của kiểm toán viên trong việc thu thập đầy đủ bằng chứng

kiểm toán.

Thực chất của hoạt động kiểm toán tài chính là quá trình thu thập và đánh giá các bằng chứng về các báo cáo tài chính của một tổ chức kinh tế cụ thể nhằm mục đích xác nhận và báo cáo về mức độ phù hợp của các báo cáo này với các chuẩn mực đã đợc thiết lập

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, bằng chứng kiểm toán, là tất cả các tài liệu, thông tin mà các kiểm toán viên thu thập đợc liên quan đến cuộc kiểm toán và dựa trên các thông tin này kiểm toán viên hình thành nên ý kiến của mình

Bằng chứng kiểm toán có tính đa dạng Vì vậy mà các loại bằng chứng kiểm toán khác nhau sẽ ảnh hởng khác nhau đến việc hình thành nên ý kiến kết luận kiểm toán Do đó, kiểm toán viên cần nhận thức đầy đủ và cụ thể về các loại bằng chứng để có thể đánh giá đánh giá bằng chứng kiểm toán một cách hữu hiệu khi thực hành kiểm toán Một khi kiểm toán viên không thu thập đầy đủ và

đánh giá đúng các bằng chứng kiểm toán thích hợp thì kiểm toán viên khó có thể

đa ra một nhận định xác đáng về đối tợng đợc kiểm toán Nói cách khác, kết luận kiểm toán khó có thể đúng với thực trạng đối tợng đợc kiểm toán nếu nh bằng chứng kiểm toán thu đợc quá ít hay bằng chứng không phù hợp hoặc có độ tin cậy không cao Vì vậy mà chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500 đã quy

định:

Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải thu thập đầy đủ các bằng chứng“

kiểm toán thích hợp để làm cơ sở đa ra ý kiến của mính về báo cáo tài chính của

Kiểm toán tài chính có đối tợng là các báo cáo tài chính bao gồm các thông tin tổng hợp liên quan đến toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh trong một niên

độ tài chính đợc kiểm toán Với đối tợng rộng nh vậy, chi phí của kiểm tra và

đánh giá tất cả các bằng chứng sẽ trở nên rất cao Do đó vấn đề đặt ra là phải xác

định số lợng bằng chứng thích hợp cần thu thập để có thể đánh giá một cách toàn diện về đối tợng kiểm toán Quyết định này của kiểm toán viên về thu thập bằng chứng kiểm toán có thể chia thành 4 loại:

+ Quyết định về thể thức kiểm toán cần áp dụng

+ Quyết định về quy mô mẫu cần chọn đối với một thể thức nhất định + Quyết định về những khoản mục cá biệt cần chọn từ tổng thể

+ Quyết định về hoàn thành các thể thức

Mặt khác, để các ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về báo cáo tài chính

đ-ợc kiểm toán là đúng với một mức độ nghi ngờ hợp lý, thì các bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên đa ra phải đảm bảo đợc các yêu cầu cơ bản của nó Đó là bằng chứng kiểm toán thu thập đợc phải có giá trị và đảm bảo tính đầy đủ; “có giá trị” hay “ có hiệu lực” là yêu cầu của bằng chứng kiểm toán Nếu bằng chứng

đợc xem là đáng tin cậy hay có giá trị cao thì nó giúp rất nhiều trong việc kiểm toán viên xem xét để đa ra những nhận xét xác đáng và kiểm toán viên sẽ tin t-ởng và yên tâm khi đa ra kết luận trong báo cáo kiểm toán Bằng chứng kiểm toán đợc xem là đáng tin cậy khi nó mang các đặc điểm sau:

+ Thích đáng: Bằng chứng phải phù hợp hay thích đáng với mục tiêu kiểm toán mà kiểm toán viên đã xác định Ví dụ, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên đang lo ngại là khách hàng quên không tính và thanh toán chi phí vận chuyển hàng hoá cho doanh nghiệp, thì bằng chứng kiểm toán phải là việc so sánh mẫu một số hoá đơn bán hàng với chứng từ thanh toán chi phí vận chuyển, chứ không phải là các bản sao hoá đơn bán hàng…)

+ Nguồn gốc của bằng chứng: Các bằng chứng đợc cung cấp từ các nguồn bên ngoài doanh nghiệp thì đáng tin cậy hơn từ bên trong doanh nghiệp

+ Mức độ khách quan: Những chứng cứ có tính khách quan đáng tin cậy hơn những chứng cứ cần phải có sự phân tích, phán xét đáng kể thì mới đi đến kết luận đúng hay sai Thí dụ những bản xác nhận của khách hàng về các khoản phải thu, biên bản kiểm kê hàng tồn kho, tiền mặt…) là những bằng chứng có tính khách quan còn nếu bằng chứng là các câu hỏi, câu trả lời của các nhà quản

lý, kế toán về hàng tồn kho, các khoản phải thu…) thì tính khách quan không cao

+ Bằng chứng do kiểm toán viên thu thập trực tiếp hay gián tiếp

+ Bằng chứng thu nhận trong doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ tốt

sẽ có độ tin cậy hơn trong doanh nghiệp có hệ thống kiểm soát nội bộ yếu kém

+ Bằng chứng đợc cung cấp do các cá nhân có đủ trình độ chuyên môn sẽ

đ-ợc đánh giá có giá trị hơn do cá nhân hoặc kiểm toán viên có trình độ chuyên môn thấp

Yêu cầu đầy đủ là biểu thị số lợng bằng chứng kiểm toán mà kiểm toán viên thu thập đợc và có thể dựa vào đó để đa ra những ý kiến của mình Mặc dù không có một thớc đo tuyệt đối nào để xem xét bằng chứng đã đầy đủ hay cha nhng số lợng bằng chứng thu thập đợc có quyết định tính đầy đủ của chúng Quy mô mẫu mà kiểm toán viên lựa chon để kiểm toán rất quan trọng trong việc quyết định tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán Song, ngoài quy mô lựa chọn

để kiểm toán, tính đầy đủ của bằng chứng kiểm toán còn phụ thuộc vào mẫu đó

có bao quát đợc các yếu tố hoặc các tiêu thức có thể đại diện cho tổng thể hay không

Khi đã thu thập đợc bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải xét đoán

và lựa chọn những bằng chứng nào nên sử dụng và đa ra làm bằng chứng cho những ý kiến nhận xét của mình Đồng thời trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán, kiểm toán viên phải sử dụng sự xét đoán nghề nghiệp để đánh giá rủi

ro kiểm toán, và thiết kế các thủ tục kiểm toán để đảm bảo rủi ro kiểm toán đ ợc giảm xuống mức có thể chấp nhận đợc

1.4 Trách nhiệm về tính bảo mật thông tin của khách hàng:

Trong tiến trình kiểm tra, các kiểm toán viên thu đợc một số lợng đáng kể thông tin bảo mật, gồm cả lơng của các viên chức, quá trình định giá sản phẩm, các kế hoạch quảng cáo, và số liệu chi phí sản phẩm Nếu kiểm toán viên tiết lộ những thông tin này cho những ngời ở bên ngoài hoặc cho các nhân viên của công ty khách hàng là những ngời bị ngăn chặn không cho tiếp cận những thông tin đó, mối quan hệ của họ với ban quản lý sẽ bị căng thẳng nghiêm trọng và trong trờng hợp cực đoan sẽ là nguyên nhân làm hại đến công ty khách hàng Hơn nữa việc tiếp cận với các bản t liệu sẽ cho các nhân viên của công ty khách hàng một cơ hội để làm thay đổi thông tin trên các t liệu đó Vì những lý do này, luôn luôn phải cẩn trọng để bảo vệ các bản t liệu

Thông thờng, t liệu của kiểm toán viên có thể cung cấp cho ngời khác chỉ khi

đợc phép của công ty khách hàng Đây là điều kiện cho dù một kiểm toán viên bán kết quả làm việc của mình cho công ty kiểm toán khác hoặc muốn cho phép ngời kiểm toán kế tục xem xét các t liệu lập cho công ty khách hàng trớc đây Tuy nhiên, trong một vài trờng hợp cụ thể, do yêu cầu của pháp luật hay toà án

đòi hỏi kiểm toán viên phải báo cáo cho các cơ quan nhà nớc có thẩm quyền về việc vi phạm pháp luật của đơn vị đợc kiểm toán Nhng kiểm toán viên không

đ-ợc tuỳ tiện cung cấp thông tin cho các cơ quan hoặc cá nhân bên ngoài khi cha

có ý kiến của ngời đứng đầu cơ quan kiểm toán

1.5 Trách nhiệm đối với hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm

toán

Trong mọi hoạt động của doanh nghiệp, chức năng kiểm tra, kiểm soát luôn giữ vai trò quan trọng trong quá trình quản lý và đợc thực hiện chủ yếu bởi

hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị

Hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị đợc kiểm toán có ảnh hởng lớn đến phơng thức lập kế hoạch và thực hiện cuộc kiểm toán của kiểm toán viên vì: + Nó là nguồn cung cấp thờng xuyên thông tin quan trọng về các loại khả năng rủi ro sai phạm trọng yếu có thể xảy ra trên báo cáo tài chính

+ Nó là nguồn cung cấp thờng xuyên thông tin cơ sở về quy trình, phơng pháp sổ sách và báo cáo mà đơn vị kiểm toán sử dụng để lập báo cáo tài chính của mình

Bởi vậy, trong quá trình kiểm toán: “kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết

về hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch và chơng trình kiểm toán thích hợp, có hiệu quả Kiểm toán viên phải sử dụng khả năng xét đoán chuyên môn của mình để đánh giá rủi ro kiểm toán và xác định nội dung, thời gian, phạm vi của cuộc kiểm toán và các thủ tục kiểm toán nhằm giảm các rủi ro kiểm toán thấp tới mức có thể chấp nhận đợc” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400)

Kiểm toán viên không có trách nhiệm thiết kế một hệ thống kiểm soát nội

bộ hữu hiệu và không có trách nhiệm thực hiện các hoạt động kiểm soát của đơn

vị đợc kiểm toán mà chỉ có trách nhiệm đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ để từ

đó làm căn cứ điều chỉnh kế hoạch kiểm toán của mình Kiểm toán viên không kiểm soát rủi ro kiểm soát song kiểm toán viên có thể đa ra các lời khuyên hoặc các ý kiến t vấn trong việc thiết kế hệ thống kiểm soát nội bộ cho đơn vị khách hàng đợc kiểm toán Đồng thời, việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn

vị đợc kiểm toán và việc đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát sẽ giúp kiểm toán viên:

+ Xác định đợc phạm vi kiểm toán cần thiết đối với những sai sót trọng yếu

có thể tồn tại trong báo cáo tài chính

+ Xem xét những nhân tố có khả năng gây ra sai sót trọng yếu

+ Xây dựng các thủ tục kiểm toán thích hợp

+ Xác định đợc khối lợng các nghiệp vụ kinh tế cần đợc kiểm tra cũng nh việc thiết lập các thủ tục kiểm tra cần thiết

2 Trách nhiệm của kiểm toán viên đối với những ngời quan tâm tới báo cáo kiểm toán:

Nh chúng ta đã biết, kế toán luôn đem lại thông tin cho ngời đọc về tình hình tài chính của các đơn vị, tổ chức hoặc doanh nghiệp thì kiểm toán đem lại niềm tin cho những ngời sử dụng thông tin ấy Chính vì vậy, các kiểm toán viên và các công ty kiểm toán phải có trách nhiệm xác minh sự trung thực và hợp lý của các thông tin để mang lại sự đáng tin cậy cho ngời sử dụng chúng

Những đối tợng thờng quan tâm tới kết quả kiểm toán có thể bao gồm: nhà

n-ớc, nhà đầu t, ngân hàng, chủ nợ, công nhân viên và ngời lao động…) Trong đó:

- Đối với nhà nớc, sử dụng kết quả kiểm toán để thực hiện điều tiết vĩ mô nền kinh tế phục vụ cho việc hoạch định các chính sách

- Đối với các nhà đầu t, ngân hàng, chủ nợ,cần thông tin trung thực và khách quan để đa ra quyết định có nên cho vay tiếp hay đầu t tiếp hay không

- Đối với công nhân viên, ngời lao động: cần thông tin trung thực và khách quan

để biết về thu nhập của mình, giá trị cổ tức…)

Thực chất, trách nhiệm của kiểm toán viên đợc thể hiện rõ nét hơn trong việc cung cấp các báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính của các đơn vị khách hàng bởi việc lập báo cáo kiểm toán là khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán báo cáo tài chính và nó có vai trò, ý nghĩa quan trọng trong hoạt động kiểm toán

và với ngời sử dụng báo cáo tài chính

Trớc hết chúng ta cũng cần phải biết báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là gì ? nội dung, vai trò và ý nghĩa của nó nh thế nào? Nhng ở đây chúng tôi chỉ muốn nêu ra khái niệm của báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính đế từ đó có thế thấy đợc trách nhiệm của kiểm toán viên vá những vấn đề xoay quanh trách nhiệm cúa kiểm toán viên và công ty kiểm toán đối với các báo cáo kiểm toán

đ-ợc phát hành

Báo cáo kiểm toán về báo cáo tài chính là loại báo cáo bằng văn bản do kiểm toán viên lập và công bố để nêu rõ ý kiến chính thức của mình về báo cáo tài chính của một đơn vị, tổ chức hoặc doanh nghiệp đã đợc kiểm toán

Trong thực tế hiện nay, nhu cầu thụ hởng thông tin đã trở thành cấp thiết và cập nhật một cách có hệ thống, song trên các phơng tiện thông tin đại chúng chua có một cơ quan chức năng nào hoặc một tổ chức nghề nghiệp nào trả lời môt cách thoả đáng những vấn đề nổi cộm xoay quanh trách nhiệm của kiểm toán viên và công ty kiểm toán đối với báo cáo kiểm toán mà họ phát hành