57 Báo cáo thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán Phương Đông ICA - PCA

57 Báo cáo thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán Phương Đông ICA - PCA

KTV : Kiểm toán viên

KSNB : Kiểm soát nội bộ

LNTT : Lợi nhuận trước thuế

LNST : Lợi nhuận sau thuế

NPT : Nợ phải trả

SL CBCNV : Số lượng cán bộ công nhân viên

SL CPA : Số lượng nhân viên có chứng chỉ

DANH MỤC SƠ ĐỒ BẢNG BIỂU

Biểu đồ 1.1 : Biều đồ cơ cấu dịch vụ cung cấp

Biểu đồ 1.2 : Biểu đồ cơ cấu khách hàng của PCA

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của PCA

Sơ đồ 2.1 : Sơ đồ quy trình kiểm toán của PCA

Bảng 1.1 : Bảng tổng hợp kết quả kinh doanh và năng lực Tài chính của PCA năm 2006, 2007 & 2008 Bảng 2.1 : Nội dung lưu trữ trong hồ sơ thường trực của PCA

Bảng 2.2 : Nội dung lưu trữ trong hồ sơ năm của PCA (mã E)

Bảng 3.1 : Sự tương ứng giữa quy trình kiểm toán của PCA và CMKT

LỜI MỞ ĐẦU

Trong cơ chế thị trường và xu thế toàn cầu hoá hiện nay, thông tin kế toánkhông chỉ có nhà quản trị doanh nghiệp mới quan tâm mà nó là đối tượng quantâm của toàn xã hội Nhà nước sử dụng các thông tin kế toán mang lại để hoạchđịnh chính sách, soạn thảo luật lệ Các nhà đầu tư, chủ nợ, ngân hàng, các đối táckinh doanh… dựa vào thông tin kế toán để phân tính, đánh giá thực trạng kinhdoanh và tài chính của doanh nghiệp, để quyết định phương hướng và quy mô đầu

tư, khả năng hợp tác, liên doanh, cho vay hay thu hồi nợ…Chính vì vai trò quantrọng như vậy mà độ tin cậy của thông tin kế toán cần phải được xem xét, đảmbảo Kiểm toán là loại hình hoạt động có nhiệm vụ chính là xác minh và chứngthực những thông tin tài chính kế toán Các thông tin tài chính qua ống kính kiểmtoán sẽ giúp cho các đối tượng quan tâm có được hình ảnh trung thực nhất về tìnhhình hoạt động của doanh nghiệp

Công ty TNHH kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) là loại hình doanhnghiệp vừa và nhỏ tại Việt Nam Mặc dù chưa có bề dày truyền thống và kinhnghiệm, nhưng bộ máy quản lý và tổ chức kiểm toán của Công ty đang từngbước được hoàn thiện góp phần đưa Công ty tạo lập và giữ vững vị thế của mình

ở thị trường trong nước đồng thời hướng ra nước ngoài

Được thực tập tại Công ty TNHH kiểm toán Phương Đông ICA là thờigian vô cùng hữu ích cho em để em có thể vận dụng được những kiến thức đãđược học trên nhà trường vào thực tế Trong quá trình thực tập, được sự chophép, giúp đỡ, tạo điều kiện của Công ty đặc biệt là Phòng Tư vấn em đã tìmhiểu được một cách tổng quan về Công ty, nắm bắt được cách thức tổ chức kiểmtoán tại Công ty để từ đó đưa ra những đánh giá khái quát về công tác tổ chứckiểm toán cũng như đưa ra một số kiến nghị nhằm góp phần vào việc giải quyếtnhững vấn đề chưa hợp lý tại Công ty Theo đó, nội dung bài viết của em đượcchia làm ba phần chính như sau:

Phần I: Tổng quan về Công ty TNHH kiểm toán Phương Đông ICA

(PCA)

Phần II: Thực trạng tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm toán

Phương Đông ICA (PCA)

Phần III: Đánh giá thực trạng tổ chức kiểm toán tại Công ty TNHH kiểm

toán Phương Đông ICA (PCA)

Em xin chân thành cảm ơn sự chỉ bảo tận tình của cô giáo: ThS.Tạ ThuTrang cùng Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA (PCA) đặc biệt là cáccán bộ nhân viên Phòng Tư vấn đã giúp đỡ em trong thời gian thực tập và viếtbáo cáo Tuy nhiên, do điều kiện về thời gian và nhận thức còn hạn chế nên báocáo thực tập tổng hợp của em chắc chắn mắc phải những sai lầm, thiếu sót Emkính mong nhận được sự chỉ bảo thêm từ cô giáo và ý kiến chỉ bảo của các anh,chị tại Công ty để em có thể hoàn thiện thêm báo cáo và nâng cao nhận thức củabản thân

Em xin chân thành cảm ơn

Hà Nội, tháng 2 năm 2009 Sinh viên

Phạm Thị Hiền

PHẦN I: TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN

PHƯƠNG ĐÔNG ICA (PCA)1.1 LỊCH SỬ HÌNH THÀNH VÀ PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG (PCA)

Cùng với nhu càng ngày càng cao của thị trường thì các loại hình dịch vụkiểm toán cũng ngày trở nên phong phú hơn, số lượng các công ty cũng nhiềuhơn Công ty THH Kiểm toán Phương Đông cũng ra đời trong xu thế đó Công

ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA tiền thân là Công ty TNHH Kiểm toán

và Tư vấn Quản lý được thành lập từ tháng 12/2002 Tháng 8/2007, Công tyTNHH Kiểm toán và tư vấn Quản lý sáp nhập với Công ty TNHH Kiểm toánPhương Đông, hình thành nên Công ty TNHH Kiểm toán Phương Đông ICA(viết tắt là PCA) Tháng 5/2008, Công ty TNHH kiểm toán Phương Đông ICA(PCA) chính thức trở thành thành viên duy nhất của Tập đoàn kiểm toán PKFquốc tế tại Việt Nam Với 06 năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toán, tài chính,

kế toán và tư vấn thuế…Công ty đã có mạng lưới khách hàng rộng khắp cả nước,đáp ứng đầy đủ các điều kiện tiêu chuẩn để tham gia cung cấp dịch vụ kiểm toáncác dự án ODA, cho các doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế trong đóbao gồm các tổ chức phát hành, tổ chức niêm yết, các ngân hàng thương mại, các

tổ chức tín dụng, … Một vài thông tin cơ bản về Công ty được liệt ra như sau:

Tên Công ty (tiếng Việt): CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG

Địa chỉ: Số 45 lô 6 đường Trung Yên 14, khu đô thị mới Trung Yên, quận

Cầu Giấy, thành phố Hà Nội

Giấy ĐKKD số: 0102007233 ngày 09/12/2002

Giấy phép điều chỉnh ngày 28/08/2008

Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh:

Địa chỉ: Số 208, đường Nguyễn Trọng Tuyển, phường 8, Quận PhúNhuận, Thành Phố Hồ Chí Minh

PCA có đội ngũ nhân viên chuyên nghiệp trên 100 nhân viên dày dạn kinh

nghiệm trong hoạt động kiểm toán, Công ty đã có mạng lưới khắp cả nước, baogồm: 01 văn phòng chính tại Hà Nội, 01 chi nhánh Đà Nẵng và 01 chi nhánhthành phố Hồ Chí Minh với trên 400 khách hàng Công ty cung cấp dịch vụ kiểmtoán cho các doanh nghiệp trong nước và các doanh nghiệp có vốn đầu tư nướcngoài, kiểm toán báo cáo quyết toán đầu tư xây dựng cơ bản hoàn thành, các dự án

do các tổ chức tài chính quốc tế tại trợ như ADB, WB, ICCO, UNFPA, PCA có

bộ phận tư vấn về các lĩnh vực tài chính, kế toán, thuế, quản trị doanh nghiệp.Công ty đã thành công trong việc cung cấp các dịch vụ trên trong nhiều lĩnh vựcnhư: cho các doanh nghiệp Nhà nước, Công ty TNHH, Công ty cổ phần (đầu tư từnguồn vốn trong nước và nước ngoài) và cho các dự án Chính phủ (từ nguồn vốnngân sách, ODA), phi Chính phủ (NGO)

1.2 ĐẶC ĐIỂM HOẠT ĐỘNG KINH DOANH CỦA CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA

1.2.1 Phạm vi hoạt động và dịch vụ cung cấp

Là thành viên của tập đoàn PKF - một hãng kiểm toán hàng đầu trên thếgiới, PCA luôn hướng tới mục tiêu cung cấp dịch vụ với chất lượng cao, áp dụngcông nghệ hiện đại, không ngừng cải tiến phương pháp làm việc, tăng cường đàotạo kiểm toán viên ngang tầm Quốc tế để đáp ứng ngày càng tốt hơn nhu cầu củakhách hàng

Chính vì vậy, phạm vi hoạt động của PCA không ngừng được mở rộngbao gồm:

 Thực hiện chức năng kiểm toán độc lập theo quy định trong giấy phépkinh doanh, các quy định về quản lý nghề nghiệp của nhà nước, Bộ Tài chính

 Đủ điều kiện tham gia kiểm toán khối ngân hàng, các tổ chức tài chínhtín dụng theo quy định của Ngân hàng nhà nước

 PCA đã được Uỷ Ban chứng khoán Nhà nước chấp thuận kiểm toáncác công ty chứng khoán và các doanh nghiệp niêm yết trên thị trường chứngkhoán theo quyết định số 774/QĐ-UBCK ngày 27 tháng 11 năm 2008 của Uỷban Chứng khoán Nhà nước

Việc không ngừng mở rộng phạm vi hoạt động cũng đồng thời với việc mởrộng các dịch vụ cung cấp, làm cho các dịch vụ mà PCA mang lại cho khách hàngngày càng phong phú và đa dạng như:

 Dịch vụ kiểm toán: bao gồm kiểm toán Báo cáo tài chính thường niên

hoặc theo yêu cầu đột xuất của Ban điều hành; kiểm toán nội bộ, kiểm toán quyếttoán vốn đầu tư, kiểm toán các thông tin tài chính;

 Dịch vụ kế toán: xây dựng hệ thống kế toán, giữ sổ ghi chép kế toán

lập Báo cáo tài chính, cung cấp dịch vụ làm kế toán trưởng, kế toán tổng hợp

 Dịch vụ tư vấn tài chính: soát xét báo cáo tài chính theo yêu cầu chủ

doanh nghiệp hoặc nhà đầu tư, xây dựng hệ thống quản lý dòng tiền, xây dựngquy chế tài chính và quy chế chi tiêu nội bộ

 Dịch vụ tư vấn thuế: trợ giúp giải đáp các vướng mắc về thuế của

doanh nghiệp, cung cấp các dịch vụ kê khai, tính và hoàn thuế cho cho doanhnghiệp

 Dịch vụ đào tạo: tổ chức các khoá đào tạo nghiệp vụ kế toán, kiểm toán

nội bộ, các lớp kế toán theo các chuẩn mực quốc tế được thừa nhận tại Việt Nam

 Dịch vụ tư vấn nguồn nhân lực: tuyển chọn cho doanh nghiệp vị trí

Giám đốc tài chính, kế toán trưởng và các vị trí trong bộ phận kế toán Tư vấn bốtrí và sắp xếp nhân sự bộ phận kế toán, tài chính

 Tư vấn quản lý: xây dựng quy chế hoạt động của Hội đồng quản trị,

Ban kiểm soát, quy chế điều hành của Giám đốc (Tổng Giám đốc) và các quy chế

về quản lý nhân sự (quy chế tiền lương, tuyển dụng, đào tạo, khen thưởng, ).

Nhìn chung hiện nay, PCA vẫn tập trung chủ yếu vào việc cung cấp dịch vụkiểm toán Đây cũng là dịch vụ cơ bản và nền tảng để phát triển thêm các dịch vụkhác như tư vấn, dịch vụ và đào tạo như mô hình sau:

Biểu đồ 1.1: Biểu đồ cơ cấu dịch vụ cung cấp

Tư vấn Dịch vụ

1.2.2 Các khách hàng chính

Việc ngày càng cung cấp được nhiều dịch vụ khác nhau với giới hạn hoạtđộng không ngừng được nới rộng, PCA được nhiều khách hàng tìm đến hợp tác

Hiện nay mạng lưới khách hàng của PCA có tới trên 300 khách hàng là các doanhnghiệp nhà nước, các tập đoàn và tổng công ty lớn mà tiêu biểu là:

 Các Công ty chứng khoán:

- Công ty TNHH chứng khoán Ngân hàng Đầu tư và phát triển Việt Nam;

- Công ty TNHH chứng khoán Ngân hàng Công thương Việt Nam;

- Công ty TNHH chứng khoán Ngân hàng Nông nghiệp và phát triển

nông thôn Việt Nam;

- Công ty TNHH chứng khoán Ngân hàng Ngoại thương Việt Nam;

- Công ty Chứng khoán Mê Kông……

 Các Công ty niêm yết và các Công ty đại chúng:

- Công ty cổ phần đồ hộp Hạ Long (CANFOCO)

- Công ty cổ phần Sông Đà 9;

- Công ty cổ phần Sông Đà 12;

- Công ty Cổ phần Thương mại và Vận tải sông Đà (SOTRACO)

- Công ty Cổ phần Xây lắp và Đầu tư sông Đà (SODACO).

- Công ty Cổ phần Xuất nhập khẩu than Việt Nam

- Công ty Cổ phần Đầu tư thương mại và dịch vụ TKV.

- Công ty cổ phần Du lịch và thương mại TKV

- Công ty cổ phần Cổ phần đầu tư Công trình Hà Nội

- Công ty Cổ phần Tư vấn Đầu tư và Xây dựng Công trình

- Công ty cổ phần May Sông Hồng

- Công ty cổ phần Dược phẩm Nam Hà;

- Công ty Cổ phần Vải sợi may mặc miền Bắc

- Công ty Cổ phần Xây dựng số 6 Thăng Long

- Công ty Cổ phần Xây dựng số 9 Thăng Long

- Công ty Cổ phần Vận tải thuỷ

- Và nhiều doanh nghiệp khác …

 Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: Bao gồm các khách

hàng do Tập đoàn quốc tế PKF giới thiệu và các khách hàng do PCA khai thác từnhiều quốc gia trên thế giới đầu tư vào Việt Nam như: Nhật Bản, Hoa Kỳ,

Singapo, Anh, Áo, Ôxtraylia, Hàn Quốc, Trung Quốc, Hồng Kông, Đài Loan,Malaysia ,

 Các doanh nghiệp trong nước khác: Các đơn vị thành viên thuộc Tập

đoàn Công nghiệp than khoáng sản Việt Nam, Tập đoàn Điện Lực Việt Nam,Tổng công ty xây dựng Thăng Long, Tổng công ty Đường sắt Việt Nam, Tổngcông ty Sông Đà, Tổng công ty Sông Hồng …

 Các dự án do tổ chức nước ngoài tài trợ:

Các dự án do Tổ chức Liên giáo hội vì sự phát triển (ICCO) tài trợ: Các

dự án, tiểu dự án do Trung tâm phát triển nông thôn miền trung (CRD) - Đại họcNông lâm Huế thực hiện; Các dự án do Trung tâm vì sự phát triển miền núi(CSDM) thực hiện; Dự án do Trung tâm hỗ trợ phát triển vì phụ nữ và trẻ em(DWC) thực hiện; Các dự án do Trung tâm Huy động Cộng đồng Việt Namphòng chống HIV/AIDS thực hiện

 Các tổ chức tài chính - tín dụng: Công ty Liên doanh TNHH Bảo

hiểm Châu Á - Ngân hàng Công thương Việt Nam; Công ty tài chính Handico;Công ty cho thuê tài chính ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam; Công tyquản lý và khai thác nợ tài sản ngân hàng Đầu tư và Phát triển Việt Nam

Các loại hình khách hàng mà PCA cung cấp cũng có thể được hình dungthông qua biểu đồ sau:

Biểu đồ 1.2: Biểu đồ cơ cấu khách hàng của PCA.

1.2.3 Kết quả hoạt động và chiến lược phát triển

Mặc dù mới thành lập và chính thức đi vào hoạt động trong 6 năm, lại

tham gia vào lĩnh vực hoạt động còn khá mới mẻ ở Việt Nam nhưng những gì

mà Công ty đạt được là không nhỏ Trên đà phát triển đó, trong 3 năm 2007 –

2010, Công ty tập trung vào 3 hoạt động chính là tư vấn đánh giá chi phí, dịch vụ

tư vấn doanh nghiệp và kiểm toán theo luật định Minh chứng cho sự lón mạnh

của những điều trình bày ở trên là sự tăng lên liên tục về năng lực tài chính và

kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của PCA trong những năm gần đây Bảng

dưới đây sẽ cho ta thấy cụ thể:

Bảng 1.1: Bảng tổng hợp kết quả kinh doanh và năng lực tài chính của

PCA năm 2006, 2007 & 2008

CHỈ TIÊU

NĂM 2006

NĂM 2007

NĂM 2008

Chênh lệch (%) (2)/(1) (3)/(2)

460.849.99892.167.000215.063.332

3.181.525.9602.386.144.470

477.228.894

95.445.779222.706.817

6.957.187.8405.217.890.880

1.043.578.176

208.715.635487.003.149

Từ kết quả ở bảng trên ta thấy:

Các chỉ tiêu tài chính và nhân sự của Công ty có sự biến động lớn giữa banăm 2006, 2007 và 2008 Cụ thể như sau:

Về tổng TS, năm 2007 đã tăng gấp 9,31 lần năm 2006, sang năm 2008con số này là 1,34 lần so với năm 2007 Có sự khác biệt về tổng TS lớn như thếgiữa năm 2006 và năm 2007 là do giá trị TS năm 2006 là của Công ty TNHHKiểm toán và tư vấn quản lý Đến tháng 8/2007 thì Công ty này sát nhập vớiCông ty TNHH Kiểm toán Phương Đông thành PCA như hiện nay nên TS mới

có sự tăng lên một cách nhanh chóng Sau khi sát nhập, Công ty vẫn khôngngừng đầu tư, trang bị các thiết bị cần thiết phục vụ cho các hoạt động kinhdoanh của mình nên TS vẫn tiếp tục tăng lên Đây là một tín hiệu tốt, Công tynên tiếp tục duy trì

Về nợ phải trả, cũng có sự biến động với xu hướng tăng theo thời gian Đó

là, năm 2007 nợ phải trả gấp 2,16 lần năm 2006 Sang năm 2008, nợ phải trả lạigấp 3.68 lần năm 2007 Như vậy, bên cạnh sự tăng lên của TS, thì nguồn vốncho sự tăng lên đó ngoài vốn góp từ phía 2 Công ty sát nhập lại cũng cần có sựhuy động lượng vốn từ bên ngoài Nếu so sánh với giá trị tài sản thì NPT năm

2006 bằng 50.95% (193.860.686 / 380.462.743), năm 2007 là 11.82%(418.882.357 / 3.542.771.627) và sang năm 2008 là 32.47% (1.541.624.581 /4.748.420.151) Tỷ lệ này năm 2006 là cao, chứng tỏ là Công ty còn chưa có sựchủ động về năng lực tài chính, sang năm 2007 đã giảm xuống nhanh chóng.Đây là một sự thay đổi tích cực, Công ty đã có thể độc lập về tài chính, nhưng tỷ

lệ này như thế là thấp, có thể làm cho Công ty không tận dụng được những ưuthế của nguồn vốn đi chiếm dụng từ bên ngoài Đến năm 2008 thì tỷ lệ 32.47 %

là một con số thích hợp, Công ty vừa độc lập tự chủ về tài chính lại vừa có thểkhai thác lợi thế của nguồn vốn từ bên ngoài

Về vốn lưu động, sự biến động hoàn toàn giống với xu hướng của biếnđộng TS Có một điều dễ thấy ở đây là vốn lưu động chiếm một tỷ lệ cao trongtổng TS của Công ty Điều này cũng hợp lý đối với loại hình DN thương mạidịch vụ

Về doanh thu, có sự biến động tăng theo thời gian giữa các năm nhưng sựbiến động chỉ rõ rệt từ năm 2007 sang năm 2008 Năm 2008, doanh thu tăng lênhơn gấp đôi, chứng tỏ sau khi sát nhập hoạt động của Công ty ngày càng hiệuquả hơn, có nhiều khách hàng và nhiều đối tác hơn Trong đó, cơ cấu doanh thucác loại hình dịch vụ cung cấp vẫn không thay đổi, doanh thu từ dịch vụ kiểmtoán vẫn chiếm phần quan trọng tới 75% tiếp đó là tư vấn còn đào tạo vẫn chiếm

tỷ lệ nhỏ nhất Xu hướng trong thời gian tới của Công ty là nâng cao tỷ trọng của

tư vấn và đào tạo lên, nhằm phục vụ tốt hơn cho nhu cầu của khách hàng

Về lợi nhuận, với xu hướng tăng của các chỉ tiêu trên thì lợi nhuận cũngtăng lên Có điều cần chú ý ở đây là năm 2007 Công ty TNHH Kiểm toánPhương Đông ICA (PCA) được hình thành vì thế sang năm 2008 Công ty chỉphải chịu thuế TNDN là 5%, còn năm 2006 và 2007 Công ty đang chịu thuế suấtthuế TNDN 28% Năm 2007 LNST đã tăng thêm 154.886.997 VND(206.795.570 – 51.908.573), gấp 3,98 lần, một tỷ lệ tăng rất cao so với trước khisát nhập Năm 2008, LNST đã tăng thêm 564.944.692 VND (771.740.262 –206.795.570), gấp 3,73 lần Mặc dù tốc độ tăng có giảm đi nhưng là không đáng

kể, giá trị tuyệt đối vẫn rất lớn Điều này chứng tỏ việc sát nhập là có hiệu quả,Công ty vẫn tiếp tục phát triển mạnh mẽ, vì thế Công ty nên tiếp tục duy trì tốc

độ tăng trưởng này

Cùng với sự tăng lên của LNST thì TNBQ/người cũng được cải thiệnNăm 2007, trung bình thu nhập của một nhân viên trong Công ty tăng thêm500.000 VND (4.500.000 – 4.000.000) gấp 1,13 lần thì sang năm 2008 thu nhậpcủa mỗi nhân viên đã tăng thêm 1.500.000 VND (6.000.000 – 4.500.000) tươngứng với tốc độ tăng 1,33 lần So với tốc độ tăng của LNST thì chưa có sự tănglên một cách đồng bộ cho thu nhập của nhân viên Điều này có thể được giảithích là do tỷ lệ của số lượng CNV trong Công ty cũng có sự tăng lên theo thờigian Sự tăng lên của thu nhập mặc dù là chưa cao xét trong thời kỳ lạm phátnhưng cũng đã phần nào khích lệ tinh thần làm việc, hăng say sáng tạo cho toànthể CBCNV trong Công ty

Để có thể mở rộng quy mô hoạt động, tăng cường năng lực tài chính choCông ty thì một yếu tố không thể bỏ qua là nhân lực Với đặc thù loại hình của

DN vừa và nhỏ, DN thương mại – dịch vụ nhưng số lượng nhân viên của Công

ty không phải là nhỏ Năm 2007 đã tăng thêm 38 người (78-40) gấp 1,95 lần,năm 2008 tăng thêm 22 người (100-78) gấp 1,28 lần So với các DN trong cùngngành thì số lượng này cũng đáng kể Điều này chứng tỏ Công ty đang khôngngừng mở rộng mạng lưới cung cấp dịch vụ vì thế mà đòi hỏi sự tăng lên tươngứng nhân viên Trong thời gian tới, Công ty vẫn tiếp tục có xu thế tuyển dụngthêm nhân viên để có thể đáp ứng được nhu cầu của khách hàng trong mùa kiểmtoán Tuy nhiên có một điều dễ thấy là số lượng nhân viên có chứng chỉ kiểmtoán viên là không nhiều so với tổng số nhân viên trong Công ty và số lượng nàycũng không tăng lên trong năm 2008 Công ty cần chú ý tuyển dụng thêm nhữngnhân viên có trình độ năng lực, được đào tạo bài bản có chứng chỉ hành nghề.Như thế thì chất lượng của dịch vụ cung cấp cho khách hàng sẽ tốt hơn

Với những gì đã đạt được đó, PCA đang phấn đấu xây dựng PCA thànhmột công ty kiểm toán hàng đầu trong nước và khu vực Coi trọng đạo đức nghềnghiệp, xây dựng đội ngũ KTV có chất lượng cao, áp dụng công nghệ và chuẩnmực nghề nghiệp quốc tế Chiến lược phát triển của PCA là:

 Đem tới cho khách hàng dịch vụ có chất lượng tốt nhất và các giá trị giatăng khác

 Luôn hiểu rõ yêu cầu của khách hàng để thiểt kế một kế hoạch làm việchiệu quả nhất cho cả hai bên

 Tăng cường đào tạo nhân viên, tạo cơ hội phát triển nghề nghiệp và môitrường làm việc năng động sáng tạo

 Áp dụng công nghệ hiện đại, chuẩn mực quốc tế, không ngừng cải tiếnphương pháp làm việc năng động, sáng tạo

 Áp dụng công nghệ hiện đại, chuẩn mực quốc tế, không ngừng cải tiếnphương pháp làm việc để đáp ứng ngày càng tốt hơn các yêu cầu của kháchhàng

 Thực hiện đầy đủ các nghĩa vụ và trách nhiệm với xã hội và cộng đồng

1.3 TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA (PCA)

1.3.1 Cơ cấu tổ chức

Với đặc thù là DN cung cấp các loại hình dịch vụ, Công ty tổ chức bộmáy quản lý theo mô hình khối chức năng do vậy tính chuyên môn hoá theo từnglĩnh vực quản lý tốt hơn, giúp cho việc đưa ra quyết định quản lý tốt hơn, quản lýnhân viên theo ngành dọc tốt hơn Chính nhờ bộ máy được thiết lập một cáchgọn nhẹ, khoa học nên phù hợp với quy mô hoạt động vừa và nhỏ của Công ty

Bộ máy quản lý của PCA có thể được hình dung thông qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của PCA

Như vậy, tổ chức bộ máy quản lý của Công ty ngoài ban quản lý cấp caogồm Hội đồng thành viên và giám đốc cùng nhóm chuyên gia hỗ trợ thì Công tychia thành 4 khối chính là: khối kiểm toán, khối tư vấn và đầu tư nước ngoài, khốiquản trị nội bộ và 2 văn phòng chi nhánh tại thành phố Hồ Chí Minh và Đà Nẵng

Mô hình này phù hợp với loại hình dịch vụ mà PCA cung cấp cho khách hàng.Mỗi khối có chức năng nhiệm vụ đặc thù tuỳ thuộc từng đối tượng khách hàng

VĂN PHÒNG TP.HCM, ĐN

KHỐI TƯ VẤN

VÀ ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI

GIÁM ĐỐC Nhóm các chuyên gia hỗ trợ

HỘI ĐỒNG THÀNH VIÊN

KHỐI

KIỂM

TOÁN

Đầu tư nước ngoài

Kiểm

toán

các DN

KHỐI QUẢN TRỊ NỘI BỘ

Tư vấn tài chính và thuế

Tài chính, kế toán

Hành chính quản trị

Các tiểu ban chuyên ngành: Kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, đào tạo, kiểm

soát chất lượng dịch vụ, kiểm soát nội bộ

nhưng đều có các tiểu ban chuyên ngành cơ bản là kiểm toán, tư vấn tài chính, tưvấn thuế, đào tạo, kiểm soát chất lượng dịch vụ và kiểm soát nội bộ để đảm bảocung cấp dịch vụ có chất lượng cho khách hàng

Cán bộ công nhân viên trong Công ty chia làm hai bộ phận lớn như Bangiám đốc (BGĐ) và đội ngũ nhân viên BGĐ gồm Giám đốc và 02 phó giám đốc.Đội ngũ nhân viên bao gồm: chủ nhiệm kiểm toán, kiểm toán viên chính, trợ lýcao cấp, trợ lý và trợ lý mới vào nghề Hiện tại Công ty đã có tới gần 100 nhânviên của cả văn phòng chính và 02 chi nhánh Đội ngũ nhân viên của PCA có trình

độ chuyên môn tốt nghiệp đại học và cao học trong và ngoài nước Với 15 KTV

có chứng chỉ CPA Việt Nam và 2 KTV có CPA Úc Đội ngũ KTV hành nghề cóthời gian làm việc trong lĩnh vực kiểm toán từ 6-15 năm tại các công ty kiểm toánlớn trong nước và hãng kiểm toán quốc tế tại Việt Nam, với bề dày kinh nghiệmtrong lĩnh vực kế toán, kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế … đã và đangkhẳng định vị trí và uy tín của PCA trên thị trường Cụ thể đội ngũ nhân viên củaCông ty có tỷ lệ trình độ trên đại học là 7%, toàn Công ty có tỷ lệ tốt nghiệp đạihọc chiếm 97%, KTV chiếm 27%

1.3.2 Chức năng và nhiệm vụ

Với đặc thù là một DN dịch vụ, nhiệm vụ của từng phòng ban trongCông ty ngoài thực hiện những công việc thường xuyên của bất kỳ một loạihình DN nào (như nhân sự, hành chính, tài chính…) thì đều nhằm mục đíchcung cấp dịch vụ tốt nhất cho khách hàng Cụ thể như sau:

Ban giám đốc: Chịu trách nhiệm cuối cùng đối với hoạt động của Công

ty BGĐ có nhiệm vụ hoạch định chính sách và dẫn dắt các vấn đề liên quan đếnnhân lực, hành chính, khách hàng và các lĩnh vực nghiệp vụ như: lập kế hoạch,lập ngân sách phát triển kinh doanh, nhân lực, đào tạo, quản lý văn phòng…

Thành viên của Ban lãnh đạo bao gồm có Giám đốc và 02 Phó giám đốc.Mỗi người có trách nhiệm quyết định nội dung của báo cáo kiểm toán và thaymặt Công ty xác nhận vào báo cáo đó Do đó sẽ chịu trách nhiệm đảm bảo chắc

chắn rằng các tiêu chuẩn chuyên môn đã được tuân thủ trong suốt quá trình tiếnhành công việc Cụ thể, trách nhiệm của Giám đốc bao gồm:

 Giám đốc hoặc một người do Giám đốc bổ nhiệm có trách nhiệm đánhgiá rủi ro của một hoạt động kiểm toán liên quan đến hoạt động của Công ty ( rủi

ro này có thể phát sinh từ việc sử dụng báo cáo của Công ty) Ngoài ra, cũng cầnphải đánh giá rủi ro trong mối quan hệ của Công ty với một khách hàng tiềmnăng nào đó Khi đánh giá xong phải có tài liệu đầy đủ và phải tham khảo ý kiếntrong quá trình lập kế hoạch thực hiện công việc kiểm toán

 Giám đốc duy trì mối quan hệ với các cán bộ cao cấp của khách hàng.Mối quan hệ này là hết sức cần thiết để có thể liên tục nắm bắt được hoạt độngkinh doanh của khách hàng và có thể sớm phát hiện được những vấn đề có thểnảy sinh Trước khi thực hiện thủ tục kiểm toán chi tiết, Giám đốc làm việc vớinhững người quản lý, phụ trách hoặc chủ nhiệm kiểm toán để hoạch định nhữngvấn đề có tính chiến lược Sau đó những người quản lý sẽ lập kế hoạch thực hiệnhợp đồng để có thể đáp ứng được những mục tiêu mang tính chiến lược củaCông ty Quá trình lập kế hoạch thực hiện bao gồm:

o Nhất trí với khách hàng về phạm vi công việc, yêu cầu đối với báo cáo,ngày hoàn thành, nội dung trợ giúp khách hàng, lập chi phí tư vấn, lên hoá đơn

và những công việc đòi hỏi phải có sự nhất trí của đôi bên trước khi thực hiệnhợp đồng Việc thoả thuận như vậy phải được thể hiện bằng văn bản và nêutrong hợp đồng kinh tế giữa Công ty và khách hàng

o Xác định những lĩnh vực kiểm toán và kế toán tài chính, quan trọng vàphát triển chiến lược kiểm toán để hoàn thành những lĩnh vực này

o Đánh giá hoạt động KSNB của khách hàng và khả năng vận dụngchúng trong hoạt động kiểm toán

o Xác định nhu cầu về nhân sự và lập thời gian biểu cho các giai đoạnkhác nhau trong quá trình thực hiện hợp đồng

o Ghi chép quá trình lập chiến lược và kế hoạch

o Vào thời điểm lập kế hoạch thực hiện hợp đồng, Giám đốc phụ tráchcông việc phải đảm bảo rằng ông ta và những người liên quan phải được cung

cấp đầy đủ thông tin về những thông lệ đặc thù với từng ngành hoặc từng môitrường nơi diễn ra việc kiểm toán.

 Giám đốc phải chịu trách nhiệm giải đáp các thắc mắc về kế toán vàkiểm toán có tầm quan trọng lớn trong quá trình thực hiện công việc kiểm toán.Mặc dù có thể phân chia phần lớn công việc nghiên cứu và tìm hiểu hiện trạngcho cán bộ quản lý hay những KTV chính nhưng Giám đốc là người đưa ra giảipháp cuối cùng

 Giám đốc chịu trách nhiệm đánh giá công việc kiểm toán đã được thựchiện bao gồm việc phê duyệt chương trình kiểm toán trong các phần kiểm toánquan trọng và xem xét lại những tài liệu chính cũng như là chương trình kiểmtoán trong và sau khi kết thúc công việc Người giám đốc phụ trách thực thi côngviệc kiểm toán chịu trách nhiệm đảm bảo rằng công việc kiểm toán đã được thựchiện một cách đầy đủ hợp lý và các tài liệu giấy tờ làm việc đủ là cơ sở đảm bảocho các kết luận được rút ra trong những phần kiểm toán quan trọng

 Giám đốc có trách nhiệm ký báo cáo kiểm toán và thư quản lý Về vấn

đề này, người giám đốc phụ trách công việc phải kiểm tra xem báo cáo kiểmtoán có nêu rõ ý kiến đánh giá đúng đắn hay không và nội dung cũng như là hìnhthưc của BCTC và phần diễn giải liên quan được trình bày một cách hợp lý vàđầy đủ hay không Giám đốc phải chuẩn bị một bản ghi nhớ khi đưa ra kết luận

về một vụ việc hay hợp đồng liên quan đến các vấn đề như tính đầy đủ của cácloại giấy tờ, chương trình làm việc và kiểm tra xem những báo cáo kiểm toán vàBCTC này có tuân thủ với các chuẩn mực nghề nghiệp và các quy định củaCông ty hay không Ngoài ra, người Giám đốc phụ trách thực thi công việc phảikiểm tra để xác định chất lượng và nội dung bức thư quản lý (được gửi chokhách hàng)

 Giám đốc chịu trách nhiệm tiến hành một buổi họp với khách hành saukhi kết thúc công việc kiểm toán nhằm xác định những vấn đề có thể cần phảiđược hoàn thiện hơn nữa, nêu nhiệm vụ cho những năm sau, đánh giá thái độ vàphản ứng của khách hàng đối với công việc kiểm toán do Công ty của mình thựchiện

Nhóm các chuyên gia hỗ trợ: có nhiệm vụ trợ giúp cho ban giám trong

việc đưa ra quyết định về những vấn đề mà ban giám đốc và những người làmcông tác chuyên môn khác trong Công ty không đủ am hiểu như các vấn đề về:luật pháp, các chuyên ngành về kỹ thuật, xây dựng cơ bản, hóa chất …

Khối kiểm toán: đây là khối thực hiện các dịch vụ chính mà Công ty

cung cấp cho khách hàng bao gồm: kiểm toán các DN; kiểm toán ngân hàng, bảohiểm, công ty tài chính; kiểm toán đầu tư XDCB và các dự án Nhiệm vụ củakhối này là tiến hành các cuộc kiểm toán mà Công ty ký kết hợp đồng Đồngthời thực hiện các công việc liên quan đến trước và sau khi cuộc kiểm toán hoànthành như: duy trì mối quan hệ với khách hàng, soạn thảo báo cáo kiểm toán choGiám đốc ký duyệt …

Khối tư vấn và đầu tư nước ngoài: thực hiện các nhiệm vụ tư vấn (chủ

yếu là thuế và tài chính) cho khách hàng, liên lạc trao đổi thông tin với tập đoànPKF Khối này phải có trách nhiệm thông báo, hướng dẫn các quy định, thôngbáo (như: chiến lược kiểm toán, phương pháp kiểm toán mới, lưu trữ hồ sơ…) từphía tập đoàn PKF cho các phòng ban khác được biết và tuân thử

Khối quản trị nội bộ: thực hiện các công việc thường xuyên của một DN

như: tài chính kế toán, quản lý nhân sự, hành chính quản trị Chức năng của các

bộ phận này như sau:

 Bộ phận kế toán thì chịu trách nhiệm cung cấp đầy đủ, kịp thời,chính xác các tài liệu về tình hình cung ứng, dự trữ tài sản, sử dụng tài sản Bộphận này giám sát tình hình chi tiêu, sử dụng nguồn kinh phí của các khối kháctrong Công ty đồng thời theo dõi tình hình huy động và sử dụng các nguồn tàisản, giám sát tình hình thực hiện các hợp đồng kinh tế, các nghĩa vụ với Nhànước và các bên có liên quan Cuối kỳ, bộ phận này phải lập BCTC trình Giámđốc ký duyệt và lưu hồ sơ

Là DN vừa và nhỏ nên Công ty hiện nay có 3 nhân viên làm công tác kếtoán bao gồm: 01 kế toán trưởng, 01 nhân viên kế toán và 01 thủ quỹ Cụ thể:

o Kế toán trưởng là người có nhiệm vụ tổng hợp số liệu từ nhân kếtoán lên BCTC, đưa ra các thông tin kế toán do nhân viên kế toán cung cấp

Đồng thời kế toán trưởng phải trực tiếp thông báo, cung cấp thông tin choGiám đốc, phải chịu trách nhiệm về thông tin do phòng tài chính kế toán cungcấp; thay mặt Giám đốc Công ty tổ chức công tác kế toán của Công ty và thựchiện các nghĩa vụ với ngân sách nhà nước hướng dẫn nhân viên của mình thựchiện ghi sổ sách, thực hiện các công việc kế toán

o Nhân viên kế toán thực hiện việc ghi chép sổ sách theo dõi tất cảcác phần hành kế toán, cung cấp thông tin cho kế toán trưởng để lên BCTC

o Thủ quỹ tiến hành thu, chi tại Công ty căn cứ vào các chứng từ thu,chi đã được phê duyệt, hàng ngày cân đối các khoản thu, chi, vào cuối ngày lậpcác báo cáo quỹ, cuối tháng báo cáo tồn quỹ tiền mặt

Công ty tổ chức ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung và kê toánthực hiện trên phần mềm Standard

 Bộ phận quản lý nhân sự thực hiện nhiệm vụ tuyển dụng nhân sự, quản lý

hồ sơ cán bộ nhân viên, theo dõi và tính lương BHXH

 Bộ phận hành chính quản trị thực hiện các nhiệm vụ như đón và giúpkhách, điện thoại, thực hiện công việc thư viện, lưu hồ sơ trong năm, muavăn phòng phẩm, in ấn, các công việc văn phòng chung và an ninh vănphòng làm việc

Văn phòng tại Thành phố Hồ Chí Minh & Đà Nẵng thực hiện các nhiệm

vụ giao dịch cho văn phòng chính tại Hà Nội với các đối tác ở 02 chi nhánh trên.Đồng thời, cũng thực hiện các cuộc kiểm toán tại Chi nhánh với đầy đủ các tiểuban chuyên ngành như các khối kiểm toán, tư vấn & đầu tư nước ngoài tại vănphòng chính như: kiểm toán, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, đào tạo, kiểm soátchất lượng dịch vụ, kiểm soát nội bộ

PHẦN II: THỰC TRẠNG TỔ CHỨC KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA (PCA)2.1 QUY TRÌNH KIỂM TOÁN TẠI CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN PHƯƠNG ĐÔNG ICA (PCA)

Như trên đã trình bày, hiện nay, PCA là đại diện duy nhất của Tập đoàn Kiểm toán quốc tế PKF international tại Việt Nam Tập đoàn Kiểm toán quốc tế

PKF International là một trong 10 tập đoàn kiểm toán và tư vấn lớn nhất trên thếgiới với tổng số trên 400 văn phòng, trên 14.500 thành viên và nhân viên chuyênnghiệp tại trên 120 nước Tổng doanh số của toàn tập đoàn trong năm 2007 làkhoảng 2 tỷ USD

Chính vì là thành viên của PKF nên mọi quy trình kiểm toán, các tệp lưutrữ hồ sơ của PCA đều phải tuân theo mẫu chuẩn của PKF Quy trình kiểm toáncủa PCA hiện nay đang tiếp cận theo quy trình kiểm toán của PKF Tuy nhiênchúng vẫn đảm bảo tuân theo các quy định của chuẩn mực kiểm toán Việt Nam

Tùy theo yêu cầu thực tế của khách hàng mà thời điểm tiến hành kiểmtoán của PCA gồm 3 thời điểm là:

- Sau khi BCTC năm của khách hàng đã lập xong

- Sau khi BCTC theo kỳ 6 tháng hoặc 9 tháng của khách hàng đã đượclập

- Khi khách hàng có yêu cầu có thể là định kỳ hàng quý

Tuân thủ theo đúng quy định của tập đoàn, hiện nay quy trình kiểm toán của PCA đang tiếp cận theo quy trình kiểm toán của PKF gồm 08 bước như sau:

 Bước 1: Tiếp tục khách hàng cũ hoặc chấp nhận khách hàng mới

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi PCA thu nhận một khách hàng Thunhận một khách hàng là một quá trình gồm 2 bước: Thứ nhất, đối với kháchhàng cũ thì quyết định xem có tiếp tục kiểm toán hay không? Thứ hai, đối vớikhách hàng mới, PCA đã có sự liên lạc với khách hàng này và khi khách hàng

yêu cầu được kiểm toán, PCA sẽ có sự đánh giá xem có chấp nhận yêu cầu nàyđược hay không? Để trả lời 2 câu hỏi này KTV cần: Xác định những thay đổi sovới năm trước (khách hàng hiện tại) hoặc tìm hiểu thông tin để nhận dạng kháchhàng (khách hàng tiềm năng); đánh giá sự xung đột về lợi ích; đánh giá tính độclập; từ đó xác định rủi ro có thể xảy ra và cách đối phó.

Đối với khách hàng cũ, để tìm ra những thay đổi so với năm trước KTV

cần phải làm những công việc sau:

 Nhằm đảm bảo rằng những công việc lặp đi lặp lại đối với khách hàngkhông chứa đựng những rủi ro không thể chấp nhận, KTV thực hiện:

o Xem xét về khả năng tin cậy vào tính chính trực của ban lãnh đạocông ty khách hàng và xem xét xem việc tiếp tục kiểm toán khách hàng này

có làm ảnh hưởng đến uy tín của công ty hay không Cần xem xét các yếu tốsau:

- Kinh nghiệm từ các năm trước

- Những hiểu biết thu thập được từ các bộ phận khác trong công ty kiểmtoán

- Các phương tiện thông tin đại chúng

- Mối quan hệ của khách hàng và các cơ quan quản lý

- Quan điểm của khách hàng về tính trung thực hợp lý của các báo cáotài chính

o Nếu nghi ngờ về kết quả đánh giá ở trên, cần xem xét xem các rủi

ro có thể được giảm thiểu bằng cách thực hiện các thủ tục ngăn ngừa không,

ví dụ:

- Các thủ tục bổ sung, đặc biệt là sự xác nhận của bên thứ ba

- Các thủ tục soát xét bổ sung, ví dụ soát xét đảm bảo

 Nhằm đảm bảo rằng PCA có khả năng để thực hiện các dịch vụ chuyênmôn:

o Xem xét xem KTV có đủ khả năng để thực hiện dịch vụ haykhông Xem xét xem công việc có yêu cầu gì đặc biệt hay không.

o Đảm bảo rằng công ty kiểm toán có đủ nguồn lực để thực hiệncông việc một cách hiệu quả và đúng hạn

 Nhằm đảm bảo rằng PCA và khách hàng đã thống nhất về phạm vi, điềukhoản của hợp đồng; và không có sự kiện nào phát sinh làm ảnh hưởngxấu đến mối quan hệ giữa hai bên

o Xem xét các sự kiện có thể ảnh hưởng đến mối quan hệ với kháchhàng, ví dụ:

- Sự thay đổi quan trọng về đội ngũ lãnh đạo hoặc hình thức sở hữu củakhách hàng;

- Khách hàng thay đổi các chuyên gia tư vấn pháp luật

- Sự thay đổi bất lợi về tình hình tài chính của khách hàng

- Những vụ kiện tụng quan trọng giữa khách hàng và bên thứ ba

- Khách hàng thay đổi cơ bản hoạt động kinh doanh

-Thay đổi về phạm vi công việc của kiểm toán viên

- Thay đổi về trách nhiệm, nghĩa vụ pháp lý

o Đảm bảo đã thực hiện các thủ tục phù hợp để đối phó với các vấn

đề nêu trên, bao gồm cả việc đánh giá lại về tính độc lập và tính chính trựccủa ban lãnh đạo (nếu cần)

o Xem xét xem có cần thiết phải điều chỉnh hợp đồng không Đảmbảo rằng khách hàng đã thống nhất với các điều khoản mới của hợp đồngtrước khi kiểm toán viên bắt đầu công việc

Đối với khách hàng mới, việc tìm hiểu thông tin để nhận dạng kháchhàng mới này cần phải thực hiện các công việc:

 Để đảm bảo rằng công việc kiểm toán đối với khách hàng này không chứađựng những rủi ro lớn (rủi ro không thể chấp nhận), KTV cần:

o Quyết định xem có thể tin tưởng vào tính chính trực của Ban lãnhđạo của Công ty khách hàng và việc tiếp tục giữ mối quan hệ với khách hàngnày có làm ảnh hưởng đến uy tín của PCA hay không Thông tin để có thểđưa ra quyết định trên có thể thu thập được bằng cách:

- Thảo luận với bên giới thiệu khách hàng

- Trao đổi với Công ty kiểm toán trước đây của khách hàng và trao đổivới bên thứ 3

- Thu thập thông tin từ kinh nghiệm của KTV và của bên thứ 3 như ngânhàng, tư vấn pháp luật và các đồng nghiệp trong ngành

- Thông tin cơ bản trên cơ sở dữ liệu

o Nếu KTV còn có sự hoài nghi về những thông tin vừa thu thập ởtrên, KTV cần thực hiện các phương án bổ sung để giảm thiểu rủi ro như xácnhận của bên thứ 3 hoặc soát xét đảm bảo kiểm toán

 Để đảm bảo PCA có thể thực hiện một cuộc kiểm toán chuyên nghiệp thìKTV và lãnh đạo Công ty cần xem xét các yếu tố như:

o Nhân sự có hiểu biết về ngành nghề hoặc các vấn đề có liên quanđến khách hàng

o Nhân sự có kinh nghiệm, khả năng hoặc hiểu biết phù hợp về yêucầu của báo cáo kiểm toán hoặc các yêu cầu pháp lý

o Công ty có đủ nhân sự có năng lực để thực hiện hợp đồng

o Sự tham gia của các chuyên gia nếu cần thiết

o Các cá nhân có đủ điều kiện để thực hiện soát xét chất lượngkiểm toán

o Công ty có khả năng hoàn tất hợp đồng kiểm toán đúng hẹn

 Để đảm bảo rằng việc được bổ nhiệm làm kiểm toán viên của PCA làhợp lý và khách hàng hiểu được phạm vi công việc PCA là gì KTV cầnthực hiện các thủ tục như:

o Gửi, và thu thập thư trả lời từ phía kiểm toán viên năm trước vềcác câu hỏi chuyên môn/kế toán tổng hợp (nếu có)

o Xem xét nguyên nhân các kiểm toán viên trước đó không tiếp tụcthực hiện kiểm toán tại khách hàng (nếu có thể)

o Thu thập bản sao của biên bản bổ nhiệm đơn vị thành viên củaPCA làm kiểm toán viên ( nếu có thể)

o Thống nhất với khách hàng về các điều khoản của hợp đồng trướckhi bắt đầu công việc

o Tiến hành các kiểm tra cần thiết khác để đạt được mục đích chính

và ghi nhận lại như một bằng chứng kiểm toán

 Để đảm bảo rằng doanh nghiệp hoạt động đúng theo pháp luật

o Thu thập và lưu lại các tài liệu vể cơ cấu tổ chức và giấy chứngnhận đăng ký kinh doanh của doanh nghiệp

o Lưu hồ sơ những tài liệu liên quan tới các nhà chức trách có thẩmquyền và xem các tài liệu nà có hỗ trợ cho việc thu thâp thông tin từ các báocáo của khách hàng ko

o Tiến hành các kiểm tra cần thiết khác để đạt được mục đích này

Sau khi đã thu thập được các thông tin trên đối với cả khách hàng mới vàkhách hàng cũ, KTV phải đánh giá sự xung đột về lợi ích

Đánh giá sự xung đột về lợi ích, KTV xem xét các yếu tố như: kế toán

cho khách hàng, nhận quà biếu của khách hàng, kiểm toán khách hàng lâunăm, có quan hệ họ hàng hoặc thân nhân với khách hàng, có kiện tụng hoặcliên quan tài chính với khách hàng hoặc cung cấp các dịch vụ khác cho kháchhàng ví dụ dịch vụ lương, thuế và các dịch vụ tư vấn khác

Đánh giá tính độc lập, đây là một bước công việc rất quan trọng, ảnh

hưởng đến tính trung thực khách quan theo yêu cầu của chẩn mực đạo đứcnghề nghiệp và làm cho người đọc báo cáo kiểm toán tin tưởng Để đảm bảotính độc lập được tuân thủ, KTV cần:

 Liệt kê danh sách những yếu tố có ảnh hưởng đến tính độc lập của PCA

 Biện pháp sử dụng để loại trừ hoặc giảm nhẹ những nguy cơ này

 Mức phí kiểm toán có phù hợp với công việc của KTV hay không?Xem xét khả năng thanh toán về phí kiểm toán của khách hàng

 KTV có hài lòng với việc BGĐ hoặc những người có liên quan khônggây ra những áp lực cho công việc kiểm toán khiến cho việc đưa ra ýkiến gặp khó khăn?

Trên cơ sở những nội dung đã thực hiện ở trên, KTV xác định các rủi ro

có thể xảy ra và cách đối phó nếu thu nhận khách hàng Sau khi đã dự tínhđược các khả năng có thể xảy ra, thì KTV căn cứ vào đó để đưa ra quyết đinh

có chấp nhận khách hàng mới hoặc tiếp tục khách hàng cũ hay không?

 Bước 02: Kế hoạch kiểm toán sơ bộ

Sau khi đã quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, PCA sẽ đạt tới mộthợp đồng kiểm toán Đây là sự thỏa thuận chính thức giữa công ty kiểm toán vàkhách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác

Một kế hoạch kiểm toán sơ bộ bao gồm có: phạm vi và các điều khoản của cuộckiểm toán, các công việc hành chính và chiến lược kiểm toán

 Phạm vi và các điều khoản của cuộc kiểm toán: Để xác định được nộidung của hợp đồng kiểm toán, PCA phải thỏa thuận với khách hàng đểthu thập các thông tin:

o Đơn vị có phải là một doanh nghiệp (hay tổ chức phi lợi nhuận),trụ sở đặt tại ở đâu và chịu sự điều chỉnh của cơ quan chức năng nào?

o Công ty có phải là một công ty đa quốc gia, công ty niêm yết, công

ty đại chúng hay không

o Các hoạt động kinh doanh chính của công ty?

o Công ty có là đơn vị thuộc sự điều chỉnh của cơ quan Nhà nướckhông và cơ quan nào điều chỉnh?

o Vai trò của KTV là gì (ví dụ: thực hiện cuộc kiểm toán báo cáo tàichính hay cung cấp dịch vụ bảo đảm về hợp nhất Báo cáo tài chính của Công

ty Mẹ)

o Các chuẩn mực được áp dụng trong cuộc kiểm toán?

o KTV có phải là người lập báo cáo tài chính không? (xem xét liệu

có vi phạm về tính độc lập hay không)

o BCTC được lập theo chế độ kế toán nào?

o Công ty có áp dụng các quy định cho các ngành nghề đặc thù hayko? Nếu có thì là những quy định nào?

o BCTC được lập theo nguyên tắc/luật nào?

o KTV có quyền hay trách nhiệm phải báo cáo với cơ quan quản lýtrong những trường hợp cụ thể?

o Các công việc hành chính bao gồm: lịch trình công việc, xác địnhnhóm kiểm toán và các nguồn lực, kế hoạch về thời gian và chi phí cho cuộckiểm toán, dự thảo kế hoạch gửi khách hàng

o Nhóm kiểm toán bao gồm: chủ nhiệm kiểm toán, soát xét đảmbảo, trưởng nhóm, kiểm toán viên và các trợ lý (lưu ý các bằng cấp hoặc kinhnghiệm chuyên môn cần thiết và các nhân viên đáp ứng được các yêu cầu)

o Lịch trình của cuộc kiểm toán bao gồm các ngày quan trọng trong

kế hoạch (đã thỏa thuận với khách hàng) suốt cuộc kiểm toán như thời gian

chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho, chuẩn bị bản phân tích báo cáo và các kếhoạch làm việc, kế hoạch thảo luận nhóm vào thời gian nào, ngày họp nhómnội bộ, ngày trao đổi kết quả kiểm toán với khách hàng, thời hạn đối vớiBCTC và các báo cáo khác nếu có yêu cầu, thời điểm dự kiến hoàn thànhcuộc kiểm toán …

o PCA cũng cần thiết phải gửi cho khách hàng dự thảo kế hoạch baogồm: kế hoạch kiểm toán (nhân sự và thời gian), bảng danh sách đầy đủ củatất cả các kế hoạch yêu cầu cho cuộc kiểm toán

 Chiến lược kiểm toán trong kế hoạch kiểm toán sơ bộ bao gồm: phạm

vi, thời gian và định hướng của cuộc kiểm toán; kế hoạch giám sát vàsoát xét, kế hoạch về các thủ tục cần áp dụng để đạt được những hiểubiết về khách hàng

 Bước 03: Hiểu biết về khách hàng

Sau khi chiến lược kiểm toán được thiết lập KTV tiến hành thực hiện đểthu thập được các thông tin về khách hàng Trong bước này, khi đã có đượcnhững hiểu biết ban đầu về khách hàng, KTV đánh giá các khả năng có nhữngsai sót trọng yếu, đưa ra đánh giá ban đầu về mức trọng yếu và thực hiện cácthủ tục phân tích để xác định thời gian cần thiết để thực hiện kiểm toán vàviệc mở rộng các thủ tục kiểm toán khác

Khi tìm hiểu về khách hàng, KTV cần thu thập các hiểu biết về môitrường bên trong và bên ngoài của đơn vi (như bản chất của khách hàng, mụctiêu, đặc điểm về ngành nghề), hiểu biết về các bên có liên quan, sau đó hiểubiết và đánh giá về hệ thống KSNB (môi trường kiểm soát, hệ thống các hoạtđộng kiểm soát, giám sát quá trình kiểm soát, quy trình tự đánh giá rủi ro)KTV có được các thông tin cơ bản về khách hàng bằng nhiều cách khácnhau nhưng phổ biến là trao đổi với KTV tiền nhiệm, những KTV khác đãtừng kiểm toán cho khách hàng trong cùng ngành nghề kinh doanh hoặc trao

Để đánh giá về hệ thống KSNB, KTV tiến hành lập bảng đánh giá vềmức độ của các tiêu chí như: triết lý kinh doanh và phong cách điều hành, sơ

đồ tổ chức, quyền hạn và phân nhiệm, chính sách nhân sự và thực hiện chínhsách, BCTC ra bên ngoài, báo cáo quản trị nội bộ, tuân thủ các yêu cầu từ các

tổ chức bên ngoài …

Sau khi đã có được hiểu biết về khách hàng, KTV chuyển sang thực hiệncác thủ tục phân tích: xác định mức trọng yếu PCA hướng dẫn cách thức xácđinh mức trọng yếu như sau:

- Đối với DN hoạt động kinh doanh thông thường thì mức trọng yếubằng 0,5% - 1% / Doanh thu

- Đối với dự án, tổ chức phi lợi nhuận thì mức trọng yếu bằng 0,5% - 1%/ tổng chi phí

- Đối với DN mới hoạt động chưa có doanh thu thì mức trọng yếu bằng0,5% - 1% / tổng tài sản

Công việc cuối cùng trong giai đoạn này, PCA tiến hành họp nhóm kiểmtoán để thảo luận về những vấn đề liên quan đến cuộc kiểm toán và nhữngvùng có khả năng xảy ra sai sót trọng yếu Khi họp nhóm, các nội dung chínhcần thảo luận bao gồm: hoạt động chính của khách hàng, quá trình phát triểnkinh doanh trong kỳ, những vấn đề lưu ý từ năm trước (khách hàng cũ), hoạtđộng kinh doanh hiện tại, những vấn đề có tính chất thường xuyên, báo cáonăm trước của khách hàng và mẫu biểu báo cáo dự thảo của năm nay, các vịtrí chủ chốt của khách hàng, phong cách lãnh đạo, áp dụng các chính sách kếtoán mới Từ đó nhận diện các vùng rủi ro thường là những rủi ro quan trọng

từ kinh nghiệm kiểm toán trước đó

 Bước 04: Đánh giá rủi ro

Kết thúc giai đoạn trước, KTV đã xác định được các nhân tố rủi ro KTVdựa vào đó để xem xét từng cơ sở dẫn liệu có liên quan, xác định xem các

nhân tố rủi ro liên quan đến toàn thể BCTC hay chỉ một vài cơ sở dẫn liệu bịảnh hưởng.

Nếu rủi ro có liên quan đến toàn thể BCTC, KTV ghi chép lại các rủi ro

và xem xét các thủ tục sẽ áp dụng để chỉ ra những rủi ro ở mức độ tổng thểBCTC Đối với các rủi ro do gian lận, KTV cần xem xét: về sự phân côngnhiệm vụ và sự giám sát về nhân sự, các chính sách kế toán được khách hàng

áp dụng, việc lựa chọn các thủ tục kiểm toán bổ sung đối với các nhân tố bấtthường Một số biện pháp ngăn ngừa khác có thể bao gồm như: nhấn mạnh sựcần thiết của thái độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp; thay đổi về nội dung,thời gian và phạm vi của các thủ tục; thực hiện riêng thử nghiệm cơ bản hoặckết hợp thử nghiệm kiểm soát với thử nghiệm cơ bản; mở rộng phạm vi soátxét của thành viên Ban điều hành hoặc áp dụng soát xét đảm bảo

Nếu rủi ro liên quan đến cơ sở dẫn liệu, KTV phải bắt đầu từ việc nghiêncứu báo cáo kết quả kinh doanh và Bảng cân đối kế toán, ghi chép lại và xácđịnh những rủi ro ở mức độ cơ sở dẫn liệu thuộc rủi ro trọng yếu hoặc rủi ro

mà nếu chỉ áp dụng riêng các thủ tục chi tiết là không đủ hoặc không thuộc cảhai loại trên Đối với các loại rủi ro trên KTV đều phải đánh giá hệ thốngkiểm soát Việc đánh giá này cần được thực hiện trước khi KTV tiến hành cácthủ tục kiểm toán tiếp theo KTV có thể giảm bớt các thủ tục cơ bản bằngcách tiến hành thử nghiệm kiểm soát Thử nghiệm kiểm soát có thể được tiếnhành ở giai đoạn này và được bổ sung trong suốt quá trình kiểm toán

 Bước 05: Thiết kế các thủ tục kiểm toán

Kết quả của các bước trên là cơ sở để KTV thiết kế các thủ tục kiểmtoán Đây còn được gọi như là thiết kế chương trình kiểm toán mà trọng tâm

là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phậnkiểm toán

Kết thúc bước 4, KTV đã có được những hoạt động kiểm soát để tiếnhành thử nghiệm kiểm soát, từ đó hoàn thiện việc đánh giá về mặt thiết kế của

hệ thống kiểm soát Nếu như thử nghiệm kiểm soát là hiệu quả, KTV sẽ thiết

kế để làm giảm bớt các thủ tục kiểm toán cơ bản Mức độ và phạm vi của cácthủ tục cơ bản cần phải được thiết kế cho phù hợp với từng loại nghiệp vụ, số

dư tài khoản và những thuyết minh quan trọng Trong quá trình thiết kế, KTVcũng cần xem xét đến khả năng cần thiết phải điều chỉnh chiến lược kiểm toán

và đánh giá lại rủi ro

 Bước 06: Thực hiện các thủ tục kiểm toán

Thực hiện các thủ tục kiểm toán là quá trình sử dụng các phương pháp

kỹ thuật kiểm toán thích hợp với đối tượng kiểm toán cụ thể để thu thập bằngchứng kiểm toán Đây là quá trình triển khai một cách linh hoạt sản phẩm củabước 5 Do đó, trình tự thực hiện như sau:

Thứ nhất, KTV tiến hành thử nghiệm kiểm soát bằng cách kiểm tra hệthống KSNB theo kế hoạch Từ đó, rút ra những phát hiện về hệ thống KSNB.KTV nên cân nhắc việc có cần phải báo cáo với hội đồng quản trị của kháchhàng về những phát hiện quan trọng hay không KTV dựa vào các phát hiện

để kết luận về tính tồn tại và có hiệu quả của hệ thống KSNB, làm cơ sở choviệc xem xét sự cần thiết phải đánh giá lại rủi ro và điều chỉnh lại các thủ tục

cơ bản Nếu hệ thống KSNB của khách hàng là tốt, thì có thể giảm bớt các thủtục kiểm toán cơ bản và ngược lại

Thứ hai, KTV thực hiện thủ tục kiểm toán cơ bản ( phân tích và chi tiết)theo chương trình Trong đó, KTV sẽ xác định được ra các sai sót cũng nhưcác yếu tố ngoại trừ, thu thập các bằng chứng

Kết thúc bước này, KTV cần phải xem xét tính đầy đủ của các bằngchứng thu thập được và sự cần thiết phải điều chỉnh kế hoạch để có thể thuthập đầy đủ bằng chứng kiểm toán

 Bước 07: Hoàn tất kiểm toán

Sau bước 6, KTV đã có: những hạn chế về hệ thống KSNB, các sai sót,tham chiếu BCTC đến các tài liệu Trên cơ sở những thông tin này, KTV tiến