17 Hoàn thiện quy trình lập, xét duyệt và thông qua báo cáo kiểm toán và quy trình lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm của kiểm toán nhà nước

17 Hoàn thiện quy trình lập, xét duyệt và thông qua báo cáo kiểm toán và quy trình lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm của kiểm toán nhà nước

Kiểm toán nhà nớc _ Báo cáo tổng kết đề tài nghiên cứu hoàn thiện quy trình lập, xét duyệt thông qua báo cáo kiểm toán quy trình lập báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm kiểm toán nhà nớc chủ nhiệm đề tài hoàng ngọc hài Hà Nội - 2003 Mở đầu Sự cần thiết đề tài Xuất phát từ yêu cầu nâng cao chất lợng báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán, báo cáo kiểm toán có ý nghĩa việc cung cấp đầy đủ thông tin tình hình, thực trạng quản lý sử dụng nguồn lực tài nhà nớc đơn vị đợc kiểm toán, báo cáo kiểm toán báo cáo toán ngân sách địa phơng báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Báo cáo kiểm toán báo cáo toán ngân sách cung cấp cách đầy đủ có hệ thống thông tin tình hình lập, giao dự toán, điều hành ngân sách toán ngân sách địa phơng làm sở cho Hội đồng nhân dân phê duyệt báo cáo toán ngân sách hàng năm địa phơng Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc sản phẩm cuối trình kiểm toán, ghi nhận kết năm hoạt động Kiểm toán Nhà nớc Yêu cầu Báo cáo là: - Phải đánh giá cách đầy đủ, trung thực, khách quan tình hình quản lý, sử dụng ngân sách nhà nớc (NSNN), quản lý sử dụng vốn, kinh phí Nhà nớc đơn vị đợc kiểm toán - Phải xác định đợc nguyên nhân quản lý, sử dụng NSNN tốt hay cha tốt - Đa khuyến nghị thiết thực, phù hợp với chủ trơng, đờng lối, định hớng ph¸t triĨn kinh tÕ x· héi cđa, ph¸p lt cđa Đảng Nhà nớc Với yêu cầu báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc đà cung cấp thông tin tính đầy đủ, trung thực tình hình lập, giao dự toán, điều hành ngân sách toán ngân sách nhà nớc, tình hình quản lý sử dụng nguồn lực Nhà nớc cho đầu t phát triển, tình hình quản lý sử dụng, thực trạng tài doanh nghiệp nhà nớc, tất đơn vị đợc kiểm toán, đặc biệt tình hình lập, giao dự toán, điều hành ngân sách toán ngân sách Chính phủ làm sở cho Quốc hội phê duyệt báo cáo tổng toán ngân sách nhà nớc hạn chế định `Để khắc phục mặt hạn chế trớc hết phải nâng cao chất lợng kiểm toán đặc biệt quan trọng nâng cao chất lợng báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc, qui trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm nhân tố định đến chất lợng báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Vì vậy, việc nghiên cứu để hoàn thiện Qui trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc nhu cầu cấp bách nhằm: - Qui trình hoá, công nghệ hoá qui trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN - Sớm khắc phục tồn công tác lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm KTNN Qua việc khắc phục tồn để đa công tác lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán thành công nghệ, xây dựng Kiểm toán Nhà nớc trở thành công cụ mạnh Nhà nớc công tác kiểm tra tài tài sản công, góp phần làm lành mạnh hoá tài quốc gia, sử dụng có hiệu nguồn lực đất nớc góp phần đẩy nhanh vững tiến trình công nghiệp hoá (CNH), đại hoá (HĐH) đất nớc với mục tiêu "Xây dựng nớc Việt Nam dân giàu, nớc mạnh xà hội công bằng, dân chủ văn minh" Mục tiêu nghiên cứu - Đánh giá đắn thực trạng quy trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc - Đa qui trình hoàn thiện việc lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán tổng hợp kết kiểm toán hàng năm đáp ứng việc cung cấp thông tin kịp thời, xác cho Chính phủ, Quốc hội, quan có thẩm quyền - Kiến nghị giải pháp để thực qui trình cách hiệu Phạm vi đối tợng nghiên cứu - Phạm vi nghiên cứu đề tài phạm vi hoạt động kiểm toán báo cáo tài báo cáo tổng hợp kết kiểm toán kiểm toán KTNN thực Kết cấu đề tài Để đạt đợc mục tiêu đề ra, kết cấu nội dung đề tài phần mở đầu kết luận, gåm ch−¬ng: Ch−¬ng 1: C¬ së lý ln vỊ qui trình lập, xét duyệt thông qua Báo cáo kiểm toán Quy trình lập Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Chơng 2: Thực trạng việc lập, xét duyệt thông qua Báo cáo kiểm toán Quy trình lập Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Chơng 3: Hoàn thiện Quy trình lập, xét duyệt thông qua Báo cáo kiểm toán Quy trình lập Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà n−íc Ch−¬ng C¬ së lý ln vỊ qui trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc 1.1 Yêu cầu, vai trò tác dụng, hình thức,nội dung báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán 1.1.1 Khái niệm, yêu cầu, tác dụng, hình thức néi dung cđa b¸o c¸o kiĨm to¸n 1.1.1.1) Kh¸i niƯm báo cáo kiểm toán Kiểm toán có lịch sử phát triển hàng ngàn năm, có nguồn gốc gắn liền với văn minh Ai Cập La Mà cổ đại Ngày giới, đà phát triển thành nhiều loại hình kiểm toán khác nh: Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tuân thủ kiểm toán hoạt động, kiểm toán môi trờng, kiểm toán công nghệ thông tin, kiểm toán trách nhiệm quản lý Tuy vậy, đa định nghĩa chung kiểm toán nh sau: Kiểm toán trình chuyên gia kiểm toán độc lập có thẩm quyền, có kỹ nghiệp vụ thu thập đánh giá chứng thông tin định lợng đợc đơn vị nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực đà đợc xây dựng (1) Kiểm toán Nhà nớc (KTNN) với t cách quan quyền lực, công cụ kiểm tra, kiểm soát Nhà nớc mà theo INTOSAI xác định có chức chung nh sau: Kiểm toán Nhà nớc quan kiểm tra tài công, thực việc kiểm tra báo cáo tài chính, báo cáo toán nh tính kinh tế nghiêm túc quản lý kinh tế ngân sách, thông qua việc kiểm tra để nhanh chóng phát thiếu sót, vi phạm nguyên tắc, chuẩn mực tính kinh tế, tính hợp lý tính tiết kiệm công tác quản lý kinh tế, tài chính, để từ đề biện pháp sửa chữa trờng hợp cụ thể buộc bên hữu quan phải chịu trách nhiệm thực việc bồi hoàn có biện pháp để ngăn ngừa hạn chế đợc tái phạm tơng tự tơng lai (2) Từ nhận thức chung Kiểm toán Nhà nớc nêu trên, nhận thấy cách rõ ràng lợi ích hoạt động KTNN đem lại cho Nhà nớc, cho xà hội đợc thực thông qua chức hoạt động cụ thể nh kiểm tra, xác nhận báo cáo kết kiểm toán t vấn nhằm hoàn thiện công tác quản lý kinh tế, NSNN Do báo cáo kiểm toán phần thiếu đợc hoạt động kiểm toán thông thờng phải đợc quy định văn pháp luật nh chế định KTNN, sau kết thúc kiểm toán, việc lập báo cáo kiểm toán vừa quyền hạn vừa trách nhiệm pháp lý kiểm toán viên (KTV) quan KTNN Theo INTOSAI Báo cáo kiểm toán loại báo cáo văn trình bày ý kiến nhận xét KTV tập hợp báo cáo tài nh kết kiểm toán tài chính, tuân thủ nh phát KTV hoàn thiện kiểm toán hoạt động (3) Nh vậy, rõ ràng với mục tiêu kiểm toán khác nhau, loại hình kiểm toán khác nhau, báo cáo kiểm toán có đặc điểm khác số phơng diện định - Đối với kiểm toán báo cáo tài KTV phải chuẩn bị báo cáo văn bản, báo cáo phần báo cáo tài báo cáo riêng kiểm toán tuân thủ (4) - Đối với kiểm toán hoạt động, KTV phải báo cáo tình hình kinh tế hiệu mà việc nhận sử dụng nguồn lực mang lại hiệu lực đạt đợc mục tiêu.(4) (1) GS TS Vơng Đình Huệ Giáo trình kiểm toán trang NXB Tài năm 2001 (2) Tuyên bố LIMA cđa INTOSAI vỊ kiĨm tra tµi chÝnh (3) Chn mực kiểm toán INTOSAI Tài liệu dịch (4) Chuẩn mực kiểm toán INTOSAI Tài liệu dịch - Đồng thời báo cáo kiểm toán cần mở rộng theo thời kỳ chu kỳ báo cáo để phù hợp với đòi hỏi tính công khai nh báo cáo kiểm toán sau kiểm toán, báo cáo kiểm toán đặc biệt, đột xuất, Tuy nhiên, trờng hợp báo cáo kiểm toán phải trình bày rõ ràng nội dung, việc đánh giá kết luận nội dung, việc đà kiểm toán Các nội dung phải đợc thông tin cho ngời đọc mức độ phù hợp thông tin đà đợc kiểm tra chuẩn mực đà đợc xây dựng cách độc lập, khách quan Từ rút số đặc trng báo cáo kiểm toán nh sau: (1) Báo cáo kiểm toán gắn liền với kiểm toán cụ thể đợc thực theo trình tự định, kết kiểm toán dựa nguyên tắc hoạt động độc lập, khách quan, trung thực, tuân thủ theo pháp luật phơng pháp chuyên môn, nghiệp vụ (2) Báo cáo kiểm toán phải có ý kiến giải trình tình hình tài chính, tính kinh tế, hiệu quả, tiết kiệm đơn vị, tổ chức đợc kiểm toán dựa sở chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp, quy định chế độ quản lý kinh tế tài chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán hành (3) Báo cáo kiểm toán có mục tiêu t vấn thể thông qua khuyến nghị đơn vị đợc kiểm toán quan quản lý nhà nớc giúp khắc phục, sửa chữa sai sót, cải tiến công tác quản lý, sử dụng có hiệu nguồn lực tài nhà nớc hạn chế thiệt hại (4) Báo cáo kiểm toán phải đợc công bố công khai phơng tiện thông tin đại chúng để phát huy tác dụng răn đe tái phạm tơng lai 1.1.1.2) Yêu cầu báo cáo kiểm toán Những yêu cầu báo cáo kiểm toán đà đợc xác định cách chung nhÊt theo chn mùc kiĨm to¸n INTOSAI nh− sau: “B¸o cáo kiểm toán nói chung đợc trình bày ngắn gọn, súc tích theo khuôn mẫu đà tiêu chuẩn hoá phản ánh kết nhiều kiểm tra công việc kiểm toán khác Một yêu cầu thờng đặt báo cáo việc tuân thủ pháp luật, quy định hoạt động báo cáo vấn đề nh thiếu đầy đủ hệ thống kiểm soát, hành động trái với pháp luật gian lận, số nớc, nghĩa vụ mặt Hiến pháp pháp luật đòi hỏi SAI báo cáo cụ thể việc thực luật Ngân sách, so sánh việc phân bổ ngân sách quyền hạn đợc giao với kết đợc nêu báo cáo tài (5) Từ qui định nêu đây, thấy rằng, để báo cáo có ý nghĩa tác dụng tốt, đáp ứng đợc mục đích ngời sử dụng, theo thông lệ chung báo cáo kiểm toán phải đáp ứng đợc đầy đủ yêu cầu sau: (1) Chính xác: Báo cáo kiểm toán phải xác mặt nội dung số liệu, phần ý kiến nhận xét kiểm toán viên phải dựa sở chứng đáng tin cậy mà kiểm toán viên hiểu cặn kẽ, đánh giá chấp nhận (2) Cụ thể, rõ ràng, súc tích: Có nghĩa báo cáo kiểm toán phải diễn đạt ngắn gọn, rõ ràng, khúc triết, không dùng lời văn mập mờ, vòng vo làm cho ngời đọc hiểu sai nội dung vấn đề + Các vấn đề đa phải đợc xếp có hệ thống, liên tục, mạch lạc từ đầu đến cuối + Cần sử dụng sơ đồ, bảng biểu để minh hoạ cho nội dung cần phải giải trình (3) Đảm bảo kịp thời: Báo cáo kiểm toán phải lập thời gian để báo cáo cấp xem xét có đạo kịp thời (4) Đảm bảo tính xây dựng: Báo cáo kiểm toán không phân tích sai sót mà phải đa đợc ý kiến xây dựng, kiến nghị giải pháp phù hợp có tính thực (khả thi) để sửa chữa, khắc phục; tránh phê phán hay trích (5) Chuẩn mực kiểm toán INTOSAI Tài liệu dịch (5) Đảm bảo tính thống nhất: Những nội dung, ý kiến nhận xét, đánh giá khuyến nghị, từ ngữ sử dụng báo cáo kiểm toán cần phải quán mâu thuẫn phần, tiêu dới báo cáo kiểm toán (6) Đảm bảo tính hấp dẫn: Báo cáo kiểm toán cần phải nêu lên đợc nội dung quan trọng, bật cần đợc quan tâm lên trớc để thu hút ý ngời đọc Đó cách làm để tăng thêm giá trị báo cáo kiểm toán 1.1.1.3) Vai trò tác dụng báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán giai đoạn cuối toàn qui trình kiểm toán sản phẩm kiểm toán Báo cáo kiểm toán văn kiểm toán viên lập để trình bày ý kiến độc lập báo cáo tài (quyết toán) đợc kiểm toán để cung cấp cho đối tợng quan tâm đến thông tin tài chính, báo cáo kiểm toán có vai trò quan trọng (1) Đối với kiểm toán viên: Báo cáo kiểm toán tài liệu trình bày ý kiến kết luận sau thông tin tài đợc kiểm toán, nên phải kết tinh đợc toàn công việc kiểm toán viên đà tiến hành, thể trình độ, lực, tuân thủ quy trình, chuẩn mực kiểm toán, thành thạo kiểm toán viên công việc Đồng thời sản phẩm kiểm toán viên cung cấp cho xà hội, tăng cờng tính minh bạch tài nên họ phải chịu trách nhiệm ý kiến (2) Đối với ngời sử dụng thông tin tài chính: Báo cáo kiểm toán để họ đánh giá thông tin này, sở pháp lý đáng tin cậy để đa định kinh tế Để đảm bảo vai trò này, báo cáo kiểm toán phải rõ ràng, dễ hiểu để không gây hiểu lầm (3) Đối với đơn vị đợc kiểm toán: Báo cáo kiểm toán thẩm định, đánh giá trách nhiệm công việc quản lý tài công đơn vị đợc kiểm toán, giải toả trách nhiệm cho nhà quản lý, để đơn vị đợc kiểm toán sửa chữa, khắc phục sai sót, cải tiến hoạt động, chấn chỉnh, cải tiến hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ, tăng cờng công tác quản lý tài 1.1.1.4) Hình thức nội dung báo cáo kiểm toán Hình thức nội dung báo cáo kiểm toán phụ thuộc vào tính chất, phơng pháp hay mục đích loại kiểm toán Do việc đặt luật lệ báo cáo kiểm toán tình cụ thể không thực tiễn, chuẩn mực báo cáo kiểm toán cịng chØ cã tÝnh h−íng dÉn chø kh«ng thĨ thay ý kiến thận trọng kiểm toán viên việc đa ý kiến lập báo cáo kiểm toán Mặc dù vậy, quy định báo cáo kiểm toán tất tổ chức chuyên nghiệp đợc thống nguyên tắc chung báo cáo kiểm toán phải nêu tóm tắt giới hạn, phạm vi phơng pháp kiểm toán đà thực hiện, đúng, sai, vấn đề phát đợc trình kiểm toán phơng hớng giải quyết, xử lý Báo cáo kiểm toán phải đợc trình bày với hình thức, cấu trúc ngắn gọn, rõ ràng có trật tự để tăng thêm giá trị có ích cho ngời sử dụng Một báo cáo kiểm toán đạt yêu cầu phải có cấu trúc gồm thành phần, phận sau đây: (1) Tên báo cáo (Tiêu đề): Báo cáo kiểm toán phải có tiêu đề rõ ràng thích hợp để giúp cho ngời đọc phân biệt đợc với báo cáo văn quan khác phát hành Tiêu đề thờng đợc sử dụng: Báo cáo kiểm toán cụ thể loại hình kiểm toán báo cáo tài tiêu đề "Báo cáo kiểm toán báo cáo tài (quyết toán) năm (2) Tên địa quan kiểm toán: Báo cáo kiểm toán phải nêu rõ tên, biểu tợng (logo), địa chỉ, điện thoại, số fax quan KTNN văn phòng KTNN khu vực phát hành báo cáo kiĨm to¸n ... Quy trình lập Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Chơng 3: Hoàn thiện Quy trình lập, xét duyệt thông qua Báo cáo kiểm toán Quy trình lập Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng. .. qui trình lập, xét duyệt thông qua Báo cáo kiểm toán Quy trình lập Báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc Chơng 2: Thực trạng việc lập, xét duyệt thông qua Báo cáo kiểm toán Quy. .. quy trình lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán báo cáo tổng hợp kết kiểm toán hàng năm Kiểm toán Nhà nớc - Đa qui trình hoàn thiện việc lập, xét duyệt, phát hành báo cáo kiểm toán tổng hợp