Xây dựng quy trình kiểm tra chất lượng báo cáo kiểm toán vá trình tự lập, thông qua báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm của kiểm toán nhà nước

Báo cáo kiểm toán là ý kiến nhận xét, đánh giá và kết luận của kiểm toán viên rút ra từ các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được về các thông tin tài chính trên các báo cáo tài chính đá

TRÌNH TỰ LẬP, THÔNG QUA BÁO CÁO TỔNG HỢP

KẾT QUẢ KIỂM TOÁN HÀNG NĂM

CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC”

LỜI NÓI ĐẦU

Chương I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP LUẬN CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN

I KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI BÁO CÁO KIỂM TOÁN

1 Khái niệm về báo cáo kiểm toán

2 Phân loại báo cáo kiểm toán

II VAI TRÒ, TÁC ĐỤNG, TÍNH PHÁP LÝ VÀ HÌNH THỨC BÁO CÁO KIEM

TOAN VA BAO CAO TONG HOP KET QUA KIEM TOAN

L Vai trò, tác đụng và tính pháp lý của báo cáo kiểm toán

2 Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm của KTNN

It CAC YEU CAU CUA BAO CAO KIEM TOAN

1 Tuân theo quy trình lập báo cáo kiểm toán

2 Tuân theo các chuẩn mực báo cáo kiểm toán

IV KIỂM TRA CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN, ĐIỀU KIỆN QUYẾT

ĐỊNH CHẤT LƯỢNG BAO CAO TONG HỢP KẾT QUÁ KIỂM TOÁN HANG NAM

CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Chuong II

THUC TRANG LAP VA THONG QUA BAO CAO KIEM TOAN

VA BAO CAO TONG HOP KET QUA KIEM TOAN HANG NAM CUA KTNN

I THUC TRANG VE CONG TAC LAP, THONG QUA BAO CAO KIEM TOAN

1 Hình thức báo cáo kiểm toán

3 Trình tự thông qua báo cáo kiểm toán

4 Công bố chính thức báo cáo kiểm toán

$ Kiểm tra kết quả thực hiện những kiến nghị của đoàn KTNN

1 THỤC TRANG CÔNG TAC LAP, THONG QUA BAO CÁO TONG HOP

KET QUA KIEM TOAN HANG NAM

1 Hình thức báo cáo

2 Nội dung báo cáo

3 Trình tự thông qua báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán

Ill UU DIEM, TON TAI TRONG VIEC LAP, THONG QUA BAO CAO KIEM

TOAN VA BAO CAO KET QUA KIEM TOAN HANG NAM

1 Nguyên nhân khách quan

2 Nguyên nhân chủ quan

IV KINH NGHIỆM MỘT SỐ NƯỚC TRÊN THẾ GIỚI VỀ VIỆC LẬP,

THONG QUA BAO CAO KIEM TOAN VA BAO CAO TONG HOP KET QUA KIEM TOÁN HÀNG NĂM CỦA CƠ QUAN KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Chương III

QUY TRÌNH KIỂM TRA CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN VÀ TRÌNH TỰ LẬP,

THÔNG QUA BÁO CÁO KẾT QUẢ KIỂM TOÁN HÀNG NĂM

CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

I QUY TRÌNH KIỂM TRA CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN

Bước 1 : Chuẩn bị Bước 2 : Thực hiện kiểm tra chất lượng báo cáo kiểm toán

Bước 3 : Đánh giá và phân loại chất lượng báo cáo kiểm toán

Il NOL DUNG BAO CAO TONG HGP KET QUA KIEM TOAN HANG NAM

1 Các chuẩn mực của báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm của

KTNN

3 Hệ thống các biểu mẫu sử dụng cho các Kiểm toán chuyên ngành và Kiểm

toán khu vực tập hợp số liệu báo cáo

Ill TRINH TU LAP VA THONG QUA BAO CAO TONG HỢP KẾT QUA

KIEM TOAN HANG NAM

1 Chuẩn bị lập báo cáo

2 Dự thảo báo cáo

3 Xét duyệt báo cáo

4 Gửi và công bố báo cáo

KẾT LUẬN

PHU LUC

LỜI NÓI ĐẦU

Kiểm toán Nhà nước Việt nam ra đời trong quá trình chuyển đổi từ nền

kinh tế kế hoạch hoá tập trung sang nền kinh tế thị trường có sự quản lý của Nhà nước theo định hướng Xã hội chủ nghĩa Kiểm toán Nhà nước ngày một khẳng định vị thế tất yếu trong hệ thống quyền lực của Nhà nước pháp quyền

Kiểm toán Nhà nước là cổng cụ quản lý vĩ mô của Nhà nước, thực hiện chức năng kiểm tra, kiểm soát thu chỉ NSNN, tăng cường sử dụng tiết kiệm

hợp lý, đúng mục đích và có hiệu quả các nguồn lực tài chính, tài nguyên công sản Quốc gia, góp phần giữ vững kỷ cương pháp luật và làm lành mạnh hoá nền tài chính quốc gia Vì vậy Kiểm toán Nhà nước phải nhanh chóng

hoàn thiện và ban hành quy trình các chuẩn mực chung, và quy trình chuẩn

mực nghiệp vụ KTNN Báo cáo kiểm toán và báo cáo tổng hợp kiểm toán

hàng năm của cơ quan Kiểm toán Nhà nước là kết quả của hoạt động kiểm toán Việc kiểm tra chất lượng kiểm toán, nội dung và chất lượng báo cáo kiểm toán đang là một nhu cầu cấp bách cần được nghiên cứu để xây dựng thành quy trình chuẩn mực của cơ quan Kiểm toán Nhà nước, nhằm :

- Làm cơ sở pháp lý cho việc quản lý, giám sát và đánh giá chất lượng

hiệu quả của các cuộc kiểm toán và công tác kiểm toán do Kiểm toán Nhà

- Là tài liệu quan trọng phục vụ cho việc huấn luyện, đào tạo đội ngũ

kiểm toán viên Kiểm toán Nhà nước

Đề tài tập trung nghiên cứu, vận dụng có chọn lọc các chuẩn mực kiểm

toán Quốc tế có tính chất phổ biến và kết quả nghiên cứu khoa học của một

số đề tài có liên quan của Kiểm toán Nhà nước trong những năm qua để xây dựng quy trình kiểm tra chất lượng báo cáo kiểm toán và quy trình lập, thông

qua báo cáo hàng năm của cơ quan Kiểm toán Nhà nước

Đề tài do tập thể tác sau đây thực hiện :

- Hà Ngọc Son - Phó Tổng Kiểm toán Nhà nước, Chủ nhiệm đề tài

- Nguyễn Văn Thai - Chánh Văn phòng KTNN, Phó chủ nhiệm đề tài

- Đặng Xuân Thành - Trưởng phòng Tổng hợp Pháp chế, Thư ký đẻ tài

- Tạ Xuân Thâu - Trưởng phòng Thanh tra kiểm tra nội bộ

- Trịnh Văn Cảnh - Chuyên viên phòng Tổng hợp Pháp chế

Nội dung đề tài gồm ba chương:

Chương L: Cơ sở lý luận và phương pháp luận của báo cáo kiểm toán Chương IL: Thue trang lap và thông qua báo cáo kiểm toán và báo cáo

tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm hiện nay

Chương HI : Quy trình kiểm tra chất lượng báo cáo kiểm toán và trình

tự lập, thông qua báo cáo kết quả kiểm toán hàng năm của Kiểm toán Nhà

nước

Kết quả nghiên cứu của đề tài mang tính thực tiễn và khả thi, tạo ra khả

năng ứng dụng trong việc xét duyệt, đánh giá chất lượng báo cáo kiểm toán

và báo cáo hàng năm của cơ quan Kiểm toán Nhà nước Kết quả nghiên cứu của đề tài nhằm giải quyết yêu cầu cấp bách của thực tiễn và cũng là vấn dé

có tính chiến lược nhằm xây dựng mô hình tổ chức, chuẩn mực của Kiểm

toán Nhà nước và góp phần vào việc thực hiện chủ trương đổi mới các công

cụ quản lý của Nhà nước

Chương I

CƠ SỞ LÝ LUẬN VÀ PHƯƠNG PHÁP LUẬN

CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN

I KHÁI NIỆM VÀ PHÂN LOẠI BÁO CÁO KIỂM TOÁN

1 Khái niệm về báo cáo kiểm toán

1.1 Khái niệm về báo cáo kiểm toán

Kiểm toán Nhà nước thực hiện chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn được

quy định tại Nghị định 70/CP ngày 11/7/1994 của Chính phủ vẻ việc thành lập cơ quan Kiểm toán Nhà nước và Quyết định 6I/TTg ngày 24/1/1995 của Thủ tướng Chính phủ về việc ban hành Điều lệ tổ chức và hoạt động của Kiểm toán Nhà nước Kiểm toán Nhà nước có trách nhiệm cung cấp kết quả

kiểm toán cho Chính phủ và các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền Theo điều

74 Luật NSNN năm 1996 quy định cơ quan Kiểm toán Nhà nước có trách nhiệm báo cáo kết quả kiểm toán với Chính phủ, báo cáo với Quốc hội, Uỷ

ban thường vụ Quốc hội khi có yêu cầu Khi Quốc hội, Uy ban thường vụ Quốc hội yêu cầu kiểm toán thì cơ quan Kiểm toán Nhà nước có trách nhiệm

thực hiện và báo cáo kết quả Đây chính là vấn đểẻ mà Tổ chức quốc tế các cơ quan Kiểm toán tối cao các nước trên thế giới (NTOSAI) đã nêu : “Đặc điểm đặc trưng thường xuyên của chức năng của SAI (Kiểm toán Nhà nước) là lập báo cáo của mình cho cơ quan lập pháp”; Điều l6 Tuyên bố LIMA chỉ rõ nghĩa vụ của cơ quan Kiểm toán tối cao phải báo cáo hàng năm kết qủa hoạt

động kiểm toán của mình” Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm

trình Chính phủ và Quốc hội được lập trên cơ sở báo cáo kiểm toán của các

cuộc kiểm toán thực hiện trong năm Nói cách khác, báo cáo kiểm toán là cơ

sở đữ liệu ban đầu để lập báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm

Báo cáo kiểm toán là một bước của quy trình kiểm toán và là sản

phẩm của một cuộc kiểm toán, nó chứa đựng những thông tin, số liệu, tài liệu

kiểm toán và tình hình hoạt động quản lý thu, chỉ tài chính của các đơn vị, tổ

chức được kiểm toán theo các chuẩn mực kiểm toán

Vậy báo cáo kiểm toán là gì ?

Báo cáo kiểm toán là ý kiến nhận xét, đánh giá và kết luận của kiểm

toán viên rút ra từ các bằng chứng kiểm toán đã thu thập được về các thông

tin tài chính trên các báo cáo tài chính (đánh giá, chấp nhận hoặc không chấp

nhận .), về tình hình hoạt động và chấp hành các chế độ kinh tế - tài chính

do Nhà nước quy định và nêu những khuyến nghị mà đơn vị cần phải sửa chữa khắc phục”

Từ định nghĩa trên, báo cáo kiểm toán có một số đặc trưng :

- Báo cáo kiểm toán gắn liền với một cuộc kiểm toán cụ thể, một báo

cáo thích hợp khi quá trình kiểm toán được thực hiện trên thực tế, Quá trình

đó chính là hình thức tổ chức và vận hành gắn liền với một đối tượng kiểm

toán cụ thể `

- Báo cáo kiểm toán mà các ý kiến nhận xét, đánh giá và kết luận được

rút ra từ bằng chứng kiểm toán đã thu thập được trong quá trình kiểm toán

- Trong báo cáo kiểm toán, những bằng chứng kiểm toán thu thập được

trong quá trình kiểm toán là căn cứ cho việc diễn đạt các nhận xét và những

khuyến nghị đối với đơn vị, tổ chức được kiểm toán

1.2 Những đặc điểm cơ bản của báo cáo kiểm toán

Kiểm toán Nhà nước thực hiện chức năng và nhiệm vụ riêng biệt khác

với các chức năng và nhiệm vụ của các cơ quan khác Kiểm toán Nhà nước

thực hiện chức năng kiểm tra xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của tài liệu và

số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của các cơ quan Nhà nước các đơn vị sự

nghiệp, đơn vị kinh tế Nhà nước và các đoàn thể quần chúng, các tổ chức xã

hội sử dụng kinh phí do NSNN cấp Như vậy, tính chất và phạm vi hoạt động

của Kiểm toán Nhà nước có tính bao quát và rộng lớn trong việc kiểm tra tài

chính công của Nhà nước Đặc biệt trong đó có việc kiểm tra ngân sách quốc phòng an ninh, cơ quan thuộc Quốc hội, Toà án nhân dân, Viện kiểm sat nhân dân và kiểm tra ngân sách của tổ chức chính trị Báo cáo kiểm toán

của Kiểm toán Nhà nước vì thế có những đặc điểm cơ bản sau :

+ Báo cáo kiểm toán là báo cáo kết quả kiểm tra dựa trên nguyên tắc

hoạt động độc lập, khách quan, trung thực, chỉ tuân thủ pháp luật và phương pháp chuyên môn nghiệp vụ được thực hiện theo một trình tự nhất định

+ Báo cáo kiểm toán có nội dung giải trình về tình hình tài chính của

đơn vị tổ chức được kiểm toán được dựa trên cơ sở những quy định về chế độ

kinh tế - tài chính, những nguyên tắc kế toán của Nhà nước, những chuẩn mực kiểm toán đã được ban hành và những bằng chứng kiểm toán xác thực,

đó là các tài liệu, các ghi chép kế toán chủ yếu, các báo cáo tài chính và các

thông tin khác có liên quan đến việc kiểm toán

+ Nội dung của báo cáo kiểm toán có tính chất tư vấn đối với đối tượng

sử dụng báo cáo Tính tư vấn thể hiện trong các khuyến nghị cụ thể của báo

cáo kiểm toán cho các đơn vị, tổ chức được kiểm toán, cho các cơ quan quản

lý và cho Chính phủ, Quốc hội Nội dung tư vấn có tác động vào việc khắc

phục hoặc hạn chế thiệt hại và cải tiến các hoạt động quản lý và giám sát đối với việc quản lý và sử dụng NSNN

+ Đối tượng sử dụng báo cáo kiểm toán là đơn vị, tổ chức được kiểm

toán các cơ quan quản lý và Quốc hội, Chính phủ Báo cáo kết quả kiểm toán

cho Quốc hội và Chính phủ là trách nhiệm của Kiểm toán Nhà nước Quốc

hội, Chính phủ và các cơ quan quản lý khác sử dụng báo cáo kiểm toán để xem xét và ra các quyết định phù hợp

+ Báo cáo kiểm toán được công khai trước công luận qua các phương tiện thông tin đại chúng theo quy định của pháp luật

2 Phân loại báo cáo kiểm toán

2.1 Phân loại báo cáo kiểm toán theo loại hình kiểm toán

a Báo cáo kiểm toán loại hình kiểm toán báo cáo tài chính

Kiểm toán báo cáo tài chính là việc kiểm toán để kiểm tra và xác nhận

tính trung thực, hợp lý, hợp thức của báo cáo tài chính

Báo cáo kiểm toán tài chính là kết quả kiểm toán được lập bằng văn bản trên cơ sở phân tích các chuẩn mực kế toán được chấp nhận với việc lập

báo cáo tài chính và chế độ báo cáo công khai của đơn vị được kiểm toán Báo cáo kiểm toán tài chính được dựa trên cơ sở phân tích các báo cáo tài

chính của đơn vị được kiểm toán, xem xét liệu các chuẩn mực kế toán được chấp nhận đối với việc lập báo cáo tài chính và chế độ báo cáo công khai có

được tuân thủ không Việc phân tích đó nhằm mục đích xác định sự tồn tại

mối quan hệ bên trong giữa các yếu tố khác nhau của báo cáo tài chính có thể

từ đó mà phát hiện, nhận biết bất kỳ mối quan hệ không bình thường hoặc bất hợp lý nào Do đó khi phân tích báo cáo tài chính để trình bày trong báo cáo

kiểm toán tài chính phải làm rõ :

- Các báo cáo tài chính có được lập phù hợp với các chuẩn mực kế toán

được thừa nhận không

- Các báo cáo tài chính có được trình bày phù hợp với bối cảnh tình

hình của đơn vị không

- Sự công khai về các yếu tố của báo cáo tài chính được trình bày đây

đủ không

- Các chỉ tiêu phản ánh các yếu tố của báo cáo tài chính có được đánh

giá, đo lường và trình bày đầy đủ, đúng đắn không

Do đó, nội dung cơ bản của báo cáo kiểm toán tài chính phải có 3 nhóm thông tin sau :

- Nhóm thông tin về đơn vị được kiểm toán, về đoàn kiểm toán và thời

gian kiểm toán

- Xác định nội dung phạm vi công việc đã làm, các chuẩn mực nghề

nghiệp, các văn bản pháp quy đã áp dụng

- Nhận xét về chất lượng của báo cáo tài chính

Tuỳ theo sự đồng bộ, chất lượng của các thông tin tài chính và phạm vì

công việc đã thực hiện mà báo cáo kiểm toán tài chính có thể được lập theo

một trong bốn loại dưới đây :

I Khi các thông tin cần kiểm toán là đầy đủ, rõ ràng, đáng tin cậy thì

lập báo cáo kiểm toán dang chấp nhận toàn bộ

2 Khi phạm vi kiểm toán bị hạn chế vì bất cứ lý do nào hay số liệu

quá mập mờ không có cơ sở xết đoán thì lập báo cáo kiểm toán

dạng từ bỏ

3 Khi còn một bộ phận số liệu nào đó chưa xác định được vì thiếu tư

liệu hay số liệu mập mờ thì lập báo cáo đạng chấp nhận từng phần; phải ghi rõ những phần ngoại trừ (chưa chấp nhận)

4 Khi phạm vi kiểm toán bị hạn chế, số liệu không đầy đủ lại mập mờ,

có nhiều sai sót, các nhà quản lý đoanh nghiệp lại có nhiều ý kiến

bất đồng với kiểm toán viên, hoặc có đấu hiệu gian lận thì lập báo

cáo kiểm toán dạng trái ngược hay còn gọi đó là báo cáo kiểm toán

dạng phủ định

b Báo cáo kiểm toán loại hình kiểm toán hoạt động

Báo cáo kiểm toán hoạt động là báo cáo kết quả kiểm toán hoạt động

được lập bằng văn bản, là việc đánh giá hiệu lực và tính hiệu quả trong hoạt

động của đơn vị được kiểm toán Kiểm toán hoạt động còn được gọi là kiểm

toán hiệu quả, do vậy báo cáo kiểm toán hoạt động cũng được xem là báo cáo

kiểm toán hiệu quả

Báo cáo kiểm toán hoạt động nhận xét đánh giá tính kinh tế, khả năng hoàn thành các nhiệm vụ hay mục tiêu của đơn vị; đánh giá hiệu lực, hiệu quả

của các hoạt động, của các giải pháp kỹ thuật, các phương án, các quy chế quản lý đã được đơn vị được kiểm toán áp dụng Đồng thời xem xét mối

tương quan giữa chỉ phí và hiệu quả có phù hợp với mục tiêu và nhiệm vụ cuả

đơn vị được kiểm toán không

c Báo cáo kiểm toán loại hình kiểm toán tuân thủ :

Báo cáo kiểm toán tuân thủ là báo cáo bằng văn bản kết quả của việc kiểm toán sự tuân thủ các nguyên tắc, chế độ chính sách, những quy định mà

các cơ quan Nhà nước có thẩm quyền hoặc các cơ quan chức năng của Nhà nước đề ra mà nghĩa vụ của các đơn vị được kiểm toán phải thi hành

Kiểm toán tuân thủ gắn liền với kiểm toán báo cáo tài chính, do đó báo

cáo kiểm toán tuân thủ cũng luôn đi liền với những thông tin của báo cáo tài

chính của đơn vị Qua kiểm tra các số liệu, tài liệu kế toán và báo cáo quyết toán thì kiểm toán tuân thủ có được thông tin tin cậy về tình hình quản lý và

sử dụng NSNN và các nguồn lực tài chính Nếu không có vi phạm nào thì quy

trình kiểm toán được kết thúc bằng việc thừa nhận sự trung thực trong báo cáo

2.2 Phân loại báo cáo kiểm toán theo lĩnh vực kiểm toán

a Báo cáo kiểm toán thuôc lĩnh vưc thu chỉ NSNN

NSNN là toàn bộ các khoản thu, chỉ của Nhà nước trong dự toán đã được cơ quan Nhà nước có thẩm quyền quyết định và được thực hiện trong một năm để bảo đảm thực hiện các chức năng, nhiệm vụ của Nhà nước (điều

{ Luật NSNN năm 1996) Kiểm toán thuộc lĩnh vực thu, chỉ NSNN (bao gồm

cả an nĩnh, quốc phòng) vì thế có phạm vị rất rộng và được điều chỉnh bởi

Luật NSNN Báo cáo kiểm toán thuộc lĩnh vực này xác định tính đúng dắn

hợp pháp của tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán ngân sách của các

cơ quan, đơn vị tổ chức sử dụng NSNN

Báo cáo kiểm toán xác định rõ các khoản thu, các khoản chỉ NSNN và

việc chấp hành ngân sách trong điều hành và quản lý ngân sách ở từng cấp

Cụ thể các khoản thu từ thuế, phí, lệ phí; các khoản thu từ hoạt động kinh tế của Nhà nước; các khoản đóng góp của các tổ chức và cá nhân: các khoản viện trợ, các khoản thu khác theo quy định của pháp luật; các khoản do Nhà nước vay để bù đắp bội chỉ các khoản thu này có đảm bảo tận thu cho

NSNN không; có tuân theo những nguyên tắc và quy định không Đối với

các khoản chi ngân sách Nhà nước : Các khoản chỉ phát triển kinh tế - xã hội, bảo đảm quốc phòng, an ninh, bảo đảm hoạt động của bộ máy Nhà nước; chỉ trả nợ của Nhà nước; chi viện trợ và các khoản chỉ khác theo quy dịnh của

pháp luật có đúng chế độ chính sách và phù hợp với mục dích và lợi ích kinh

tế - xã hội không

Những nhận xét đánh giá trong báo cáo kiểm toán thuộc lĩnh vực thu chỉ NSNN đối với các đơn vị được kiểm toán được dựa trên chế độ chính sách

quản lý và sử dụng NSNN theo quy định của pháp luật, Báo cáo kiểm toán

thuộc lĩnh vực này thường được kết hợp chặt chẽ giữa báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính với báo cáo kiểm toán hoạt động và báo cáo kiểm toán tuân thủ

b Báo cáo kiểm toán thuộc lĩnh vực doanh nghiệp Nhà nước

Nội dung kiểm toán doanh nghiệp là kiểm tra việc quản lý, sử dụng

vốn, nguồn vốn, thu nhập, chi phí, kết quả kinh doanh, nghĩa vụ nộp ngân

sách Nhà nước và thực hiện các chính sách chế độ của Nhà nước trong lĩnh

vực tài chính kế toán của các DNNN Kiểm toán thuộc lĩnh vực doanh nghiệp Nhà nước xem xét việc giải quyết các mối quan hệ tài chính trong quá trình

hoạt động sản xuất kinh doanh, Báo cáo kiểm toán thuộc lĩnh vực này xác định rõ các vấn đề trên ở mức độ đúng, sai, sự phù hợp của nó so với những chế độ tài chính kinh tế và pháp luật của Nhà nước Vì các doanh nghiệp Nhà nước hoạt động mang tính chất đa ngành đan xen hoặc chuyên môn hoá cao

có phạm ví hoạt động rộng lớn thể hiện ở các ngành kinh tế, kỹ thuật từ sản

xuất, lưu thông phân phối đến tiêu dùng Do đó tuỳ theo lĩnh vực doanh

nghiệp Nhà nước, báo cáo kiểm toán thuộc lĩnh vực doanh nghiệp nào sẽ có

nội dung báo cáo phù hợp với đặc thù hoạt động của lĩnh vực doanh nghiệp

đó Cụ thể :

- Báo cáo kiểm toán DNNN có thể là kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm

toán báo cáo hoạt động hay kiểm toán báo cáo tuân thủ,

- Báo cáo kiểm toán DNNN xác định việc quản lý, sử dụng các tài sản,

vật tư, tiền vốn đo NSNN cấp cho doanh nghiệp, đánh giá các nguồn vốn, đánh giá sử dụng vốn, chỉ phí sản xuất, giá thành, doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp

- Báo cáo kiểm toán đoanh nghiệp xác định việc giải quyết các quan hệ

tài chính gắn bó và nằm trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của

DNNN; cụ thể : trong cấp vốn, tài trợ, thu nộp ngân sách, thanh toán các chế

độ lương, bảo hiểm, khen thưởng, các khoản thanh toán nợ, tài chính tham gia

liên doanh, liên kết

- Báo cáo kiểm toán DNNN xác định hiệu quả kinh tế của đơn vị và sự

đóng góp cho xã hội

- Báo cáo kiểm toán xác nhận xác định việc tuân thủ chấp hành các chế

độ chính sách và phấp luật của Nhà nước của các DNNN

c, Báo cáo kiểm toán thuộc lĩnh vực XDCB và các chương trình dư án Chính phủ

Thực hiện kiểm toán thuộc lĩnh vực XDCPB và các chương trình dự án,

dự án đầu tư, chương trình dự án kinh tế - xã hội vay nợ và viện trợ chỉ

bằng nguồn vốn ngân sách Nhà nước, vốn tài trợ từ các tổ chức quốc tế hoặc

từ Chính phủ các nước, báo cáo kiểm toán thuộc lĩnh vực này của Kiểm toán Nhà nước nhận xét và xác định nguồn vốn ngân sách Nhà nước đầu tư cho sự nghiệp phát triển kinh tế - xã hội có bảo đảm sử dụng đúng mục đích và phát

huy hiệu quả không Việc quan lý và sử dụng vốn NSNN cho lĩnh vực XDCB

các chương trình dự án Chính phủ có phát huy hiệu quả không, khả năng

hoàn vốn như thế nào Việc sử dụng nguồn vốn có tuân thủ những quy chế và

quy định của Nhà nước không; cụ thể :

- Báo cáo kiểm toán xác định tính đúng dan và chuẩn xác của các chủ

đầu tư có nhằm tới các mục tiêu kinh tế - xã hội xác định '

- Báo cáo kiểm toán xác định tính hợp pháp, hợp lý, hợp thủ tục tính

chuẩn xác của dự toán được cấp có thẩm quyền phê duyệt

- Báo cáo kiểm toán xác định tính chính xác của các chi phí thực hiện

cho mục tiêu, chương trình, dự án

- Báo cáo kiểm toán xác định tính tuân thủ các văn bản luật, các quy

định về chế độ quản lý đầu tư XDCPB và các dự án Chính phủ

d Báo cáo kiểm toán thuộc lĩnh vực tiền tê tín dụng

Báo cáo kiểm toán thuộc lĩnh vực tiền tệ tín dụng là loại báo cáo kiểm toán việc thu, chỉ tài chính của hệ thống Ngân hàng Nhà nước, các tổ chức tín dụng và quyết toán của các tổ chức tài chính, tổ chức tiền tệ Nhà nước (công

ty tài chính, công ty bảo hiểm, công ty kinh doanh, môi giới chứng khoán .)

Báo cáo kiểm toán xác nhận tính đúng đắn, trung thực hợp pháp của các tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo quyết toán và việc tuân thủ các chế độ

chính sách về tài chính - kế toán và pháp luật của Nhà nước hoặc đánh giá hiệu qua hiệu lực và tính kinh tế, xem xét việc sử dụng các nguồn lực tài chính của các đơn vị được kiểm toán thuộc lĩnh vực ngân hàng có đem lại lợi ích phục vụ cho sự nghiệp phát triển kinh tế - xã hội hay không

II VAI TRÒ, TÁC DỤNG, TÍNH PHÁP LÝ VÀ HÌNH THỨC BAO CAO KIEM TOAN VA BAO CAO TONG HOP KET QUA KIEM TOAN

1 Vai tro tac dung và tính pháp lý của báo cáo kiểm toán

Ll Vai trò tác dụng

a, Đánh giá, xác nhân độ tin cây của báo cáo quyết toán

Đánh giá xác nhận độ tin cậy của báo cáo quyết toán gan liển với đánh giá tính tuân thủ, tính kinh tế và hiệu quả của việc quản lý và sử dụng tài

chính theo chế độ Nhà nước quy định Qua kiểm toán báo cáo quyết toán và báo cáo tài chính xác định độ tin cậy, tính hợp lý của các thông tin tài chính,

thực hiện đối chiếu số liệu thực tế của đơn vị được kiểm toán với các nguyên

tác, chuẩn mực về kế toán, kiểm toán và các nguyên tắc kế toán phổ biến được chấp nhận; và những bằng chứng kiểm toán cụ thể, xác thực có liên

quan đến báo cáo quyết toán, cùng với việc kiểm tra đối chiếu tài liệu số sách,

chứng từ kế toán, tính xác thực hợp lý của các thông tin kể cả sự kiểm tra hiện

điện các taì sản so vớt báo cáo quyết toán, báo cáo kiểm toán đưa ra các đánh giá xác nhận độc lập, khách quan về độ tin cậy của báo cáo quyết toán

- Đánh giá xác nhận độ tin cậy của báo cáo quyết toán có vai trò khẳng

định sự thật về việc công khai tài chính của đơn vị được kiểm toán Những

đánh giá xác nhận này thông thường là đánh giá xác nhận mức độ sai sót và

gian lận mà biểu hiện là những sai lệch so với các quy định chính thức về mặt pháp lý và nghiệp vụ cụ thể đó là chế độ kế toán được xác định bởi các chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành của Việt Nam cũng như các chế dộ kế

toán khác và được Bộ Tài chính chấp thuận Những sai sót có thể được dánh giá là hậu quả của việc cẩu thả hay hạn chế về trình độ, sự buông lỏng của

quản lý hoặc những gian lận được đánh giá là hành vi cố ý làm sai mục đích

mà những gian lận này hay mắc nhiều sai sót có ảnh hưởng đến tính trung thực của báo cáo quyết toán Tuy nhiên trong thực tế đã có những cố gắng tối

đa nhưng cũng có thể vẫn không phát hiện hết gian lận và sai sót, và đây có thể xem là rủi ro trong kiểm toán Đương nhiên khi đã phát hiện ra sai sót, gian lận được đánh giá xác nhận cụ thể trong báo cáo kiểm toán thì đơn vị

được kiểm toán phải có trách nhiệm sưa chữa và thực hiện các kiến nghị của

báo cáo kiểm toán

b Đánh giá tính tuân thủ, tính kinh tế và hiệu quả

* Đánh giá tính tuân thủ là đánh giá việc thực hiện những quy định về chế độ chính sách, quy chế tài chính - kinh tế và pháp luật của Nhà nước trong hoạt động của đơn vị được kiểm toán Đánh giá tính tuân thủ cũng gắn liền với kiểm toán tuân thủ

- Tính tuân thủ của đơn vị được kiểm toán được đánh giá trong báo cáo kiểm toán là việc bảo đảm cho tất cả các nghiệp vụ phát sinh đều được xem xét xử lý phù hợp; mọi nghiệp vụ kinh tế đều được ghi chép phản ánh kịp thời

vẻ số liệu, đúng tài khoản (phân loại), đúng kỳ; tài sản phải dược quản lý theo dõi và đánh giá hợp lý theo chế độ kế toán thống kê, chế độ tài chính kế toán và pháp luật của Nhà nước Việc chấp hành các nguyên tắc vẻ quản lý tài chính, kế toán cũng được xem là cơ sở để đánh giá tính tuân thủ của đơn vị

được kiểm toán

* Đánh giá tính kinh tế và hiệu quả gắn liền với kiểm toán hoạt động là

# của

c

việc đánh giá tính hiệu lực (hữu hiệu) và tính hiệu quả trong hoạt độn

đơn vị được kiểm toán Đó là khả năng hoàn thành các nhiệm vụ hay mục

tiêu là việc đạt được kết quả cao nhất với chỉ phí bỏ ra thấp nhất và được đánh giá hoàn thành ở mức độ nào và ảnh hưởng tích cực hay tiêu cực trong hoạt động của đơn vị được kiểm toán So với việc đánh giá tính tuân thủ và tính trung thực, hợp lý đối với báo cáo quyết toán thì tính kinh tế và hiệu quả

của hoạt động ở một đơn vị được kiểm toán rất khó đánh giá một cách khách

quan Mặc dùvậy việc đánh giá tính tuân thủ tính kinh tế và hiệu quả có ý nghĩa quan trọng đối với đơn vị được kiểm toán trong việc chấn chỉnh, chấp hành những nguyên tắc, những quy định về chế độ chính sách tài chính bảo

đảm sự lành mạnh và sự bình đẳng trong hoạt động của các đơn vị được kiểm toán, thúc đẩy sự ổn định và phát triển nền kinh tế chung

c Vai trd, tac dung của báo cáo kiểm toán chỉ ra những sai sót và biên

cáo kiểm toán hoàn toàn dựa trên cơ sở thực tế khách quan và phù hợp với

pháp luật của Nhà nước Những sai sót đó cơ bản do việc không chấp hành nghiêm hoặc chấp hành không đầy đủ hay cố tình làm trái chế độ chính sách kinh tế - tài chính Chủ yếu và thông thường gặp phải ở các đơn vị được kiểm

toán đó là:

- Việc hạch toán sai, hạch toán thiếu chính xác, không đầy dủ theo chế

độ quy định dẫn đến thiếu chính xác, trung thực của báo cáo quyết toán

- Việc mở số sách kế toán, chứng từ kế toán không đầy đủ thiếu trung thực, vi phạm pháp lệnh kế toán thống kê và những nguyên tắc quản lý khác

- Việc chấp hành chế độ tài chính do không quản lý chặt chế chế dộ thu chỉ, đồng thời thiếu kiểm tra giám sát thường xuyên dẫn đến hạch toán sai

chế độ quy định vi phạm lợi ích kinh tế

- Việc thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN và việc chấp hành các luật thuế không đúng chế độ, chưa nghiêm dẫn đến những thất thoát nghiêm trọng

Bằng những kiến nghị trong báo cáo kiểm toán, Kiểm toán Nhà nước

chỉ ra những biện pháp khắc phục những thiếu sót đối với đơn vị được kiểm

toán Các biện pháp khắc phục thường trực tiếp đối với những sai sót được phát hiện trong hoạt động kiểm toán Đó là các biện pháp: ;

+ Tũng cường tổ chức công tác tài chính kế toán theo quy định thống nhất, bảo đảm thực hiện đúng quy định hiện hành về chế độ kế toán thống kê, nguyên tắc quản lý và chính sách, pháp luật đo nhà nước ban hành Công tác

tổ chức bộ máy kế toán phải đi kèm với việc kiểm tra kiểm soát, phải có tổ chức kiểm soát nội bộ phù hợp

+ Thực hiện sự phối hợp chặt chế với các cơ quan chức năng như tài

chính vật giá - Thuế - Kho bạc - Đầu tư phát triển bảo đảm báo cáo quyết toán của đơn vị được kiểm toán thống nhất, khớp đúng và chính xác, phù hợp pháp

luật

+ Các cơ quan quản lý, cơ quan chủ quản của các địa phương, Bộ ngành xem xét rà soát lại một số văn bản đã ban hành bảo đảm phù hợp với

những quy định chung cuả Nhà nước

+ Thực hiện việc sắp xếp lại đoanh nghiệp để khai thác mọi tiểm năng

và thực hiện giải thể những đơn vị làm ăn thua lỗ kéo dài

d Những khuyến nghi với các cơ quan quản lý rút ra từ kết quả kiểm

Trong mỗi báo cáo kiểm toán được lập, Kiểm toán Nhà nước đưa ra

những khuyến nghị rút ra từ kết quả kiểm toán những công việc liên quan đến báo cáo quyết toán về công tác quản lý kinh tế tài chính, việc chấp hành chế

độ chính sách và pháp luật của Nhà nước của đơn vị được kiểm toán Những

kiến nghị trong báo cáo kiểm toán không chỉ riêng đối với đơn vị được kiểm

toán mà đối với cả các cơ quan quản lý Những khuyến nghị này có vai trò tác dụng rất lớn, là các biện pháp nhằm khắc phục những thiếu sót đã được đánh

giá kết luận Những khuyến nghị đó hoàn toàn bảo đảm sức thuyết phục và được thi hành trong thực tế vì nó được rút ra từ kết quả kiểm toán được dựa

trên tính độc lập, khách quan, tính chính xác và kết luận rõ ràng Những khuyến nghị rút ra cụ thể là:

- Khuyến nghị các cơ quan quản lý tăng cường kiểm tra Kiểm soát và hướng dẫn thực hiện chế độ chính sách và pháp luật của Nhà nước để không ngừng củng cố chế độ kế toán tài chính, chế độ quản lý kinh tế của Nhà nước,

khắc phục cơ chế chưa phù hợp Đồng thời tăng cường sự phối hợp chặt chế

giữa các cơ quan quản lý để hoàn thiện chính sách, chế độ tạo ra hành làng pháp lý nhất định bảo đảm quản lý kinh tế có hiệu quả

- Khuyến nghị các cơ quan quản lý chấn chỉnh nề nếp công tác kế toán tài chính và xử lý những vi phạm chế độ quản lý kinh tế đối với trường hợp nghiêm trọng

1.2- Tính pháp lý của báo cáo kiểm toán:

a Báo cáo kiểm toán là cơ sở tin cây đánh giá thực trang tài chính va

quản lý của đơn vị được kiểm toán:

Căn cứ vào kết quả kiểm toán về những tài liệu, số liệu thông tin báo cáo quyết toán và các thông tin tài chính cũng như tình hình quản lý kinh tế

và hoạt động của đơn vị được kiểm toán đã được ghi nhận, nhận xét đánh giá

chính xác, đầy đủ khách quan trung thực trong báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán vì thế có đủ cơ sở đánh giá thực trạng tài chính và quản lý của đơn

vị dược kiểm toán Thực trạng tài chính và quản lý của đơn vị được kiểm toán

được xem xét và đánh giá cụ thể trên các vấn đề:

- Các hoạt động tài chính quản lý có phù hợp với mục tiêu kinh tế- xã

hội do Nhà nước quy định và phù hợp với bối cảnh tình hình của đơn vị hay

không

- Đơn vị có thực hiện tuân thủ những nguyên tắc, quy định những

chuẩn mực và chế độ kế toán thống kê, chế độ tài chính công khai, các chế độ khác về quản lý kinh tế và pháp luật của Nhà nước không

- Việc thực hiện các chỉ tiêu kinh tế, việc đánh giá đo lường và tính

toán có bảo đảm tính chính xác phù hợp và đầy đủ không

b, Báo cáo kiểm toán là căn cứ có tính pháp lý để các cơ quan chức

năng xem xét và xử lý:

- Hoạt động kiểm toán phục vụ đắc lực cho việc điều hành và quản lý vĩ

mô của Nhà nước, thực hiện chống tham những, bảo đảm thực hành tiết kiệm chống lãng phí Báo cáo kiểm toán là kết quả của hoạt động kiểm toán -

công cụ kiểm soát của cơ quan quyền lực Nhà nước - đã xác định tính đúng

dấn trung thực hợp pháp của tài liệu, số liệu, báo cáo quyết toán của các đơn

vị được kiểm toán Báo cáo kiểm toán chỉ ra những hiện tượng cố tình vi

phạm chế độ, chính sách và pháp luật của Nhà nước để tham ô, lăng phí như:

ghi thu, ghi chỉ sai; hạch toán kế toán sai; để ngoài số sách những khoản thu,

chi bất hợp lý hoặc là chỉ không đúng mục đích, không đúng chế độ, chỉ vượt thẩm quyền v.v gây lãng phí tiền của của Nhà nước và của nhân dân Đây là căn cứ pháp lý để các cơ quan chức năng xem xét và xử lý

Với chức năng giám sát tối cao của Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội và chức năng điều hành, quản lý của Chính phủ đối với NSNN thì Quốc hội Uỷ bạn Thường vụ Quốc hội và Chính phủ rất cần những kết quả kiểm

toán của Kiểm toán Nhà nước Báo cáo kiểm toán kịp thời cung cấp những

thông tin quan trọng làm căn cứ pháp lý để Quốc hội, Uỷ bạn Thường vụ

Quốc hội và Chính phủ xem xét và xử lý trong việc điều hành và quản lý vĩ

mô nên kinh tế, ban hành hoàn thiện hệ thống pháp luật nhất là pháp luật kinh

tế bảo đảm nền kinh tế quốc dân phát triển và lành mạnh

e, Trách nhiêm pháp lý của Kiểm toán Nhà nước về kết quả kiểm toán

và nhân xét, khuyến nghi trong báo cáo kiểm toán

Khi thực hiện nhiệm vụ, cơ quan Kiểm toán Nhà nước có quyền độc lập

và chịu trách nhiệm trước pháp luật về các kết luận kiểm toán của mình Cơ quan Kiểm toán Nhà nước có trách nhiệm báo cáo kết quả kiểm toán với

Chính phủ, Quốc hội, Uy ban thường vụ Quốc hội khi có yêu cầu (điều 74 Luật NSNN) Với trách nhiệm đó và theo quy định của pháp luật, trong phạm

vi chức năng của mình Kiểm toán Nhà nước phải xác định tính dung dan hop

pháp của các tài liệu, số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của các cơ quan đơn

vị dược kiểm toán và phải có trách nhiệm báo cáo kết quả kiểm toán với các

cơ quan Nhà nước có thẩm quyền Vì thế Kiểm toán Nhà nước có trách nhiệm

rất lớn đối với kết quả kiểm toán và những nhận xét, khuyến nghị trong báo

cáo kiểm toán Trách nhiệm pháp lý đó là trách nhiệm đối với những nhận

xét và khuyến nghị cụ thể đòi hỏi nhận xét phải có cơ sở và căn cứ xác thực không tuỳ tiện; các khuyến nghị phải hợp lý bảo đảm giá trị tư vấn cao để tác động vào việc khắc phục hoặc hạn chế thiệt hại và cải tiến các hoạt động

1.3 Hình thức báo cáo kiểm toán

Hình thức của báo cáo kiểm toán là thể thức trình bày của văn bản báo

cáo, đó là trật tự bố cục thuộc các phần chủ yếu trong nội dung báo cáo theo

chuẩn mực chung của báo cáo kiểm toán, gồm :

a Tiêu đề báo cáo kiểm toán : Thường dùng tiêu để thích hợp như "báo cáo kiểm toán” Điều này giúp cho người đọc dễ dàng phân biệt với các loại

báo cáo khác không thuộc lĩnh vực kiểm toán

b Địa chỉ của đơn vị được kiểm toán : báo cáo kiểm toán phải ghi địa chỉ phù hợp của đơn vị được kiểm toán

c Kết quả kiểm toán : báo cáo kiểm toán phải phản ánh cụ thể kết quả

kiểm toán đã chọn lọc vào từng loại báo cáo ( báo kiểm toán tài chính, báo

cáo kiểm toán hoạt động hay báo cáo kiểm toán tuân thủ)

đd Phu lục của báo cáo : Là phần ghi tóm tắt các tiêu để mục lục thuộc

nội dung báo cáo kiểm toán, chỉ dẫn số trang tương ứng và các bản số liệu chỉ tiết minh chứng cho số liệu tổng hợp và các nhận xét kết luận

e Thông lê và chuẩn mưc kiểm toán : Là phần xác định các thông lệ và chuẩn mực là nguyên tắc chỉ đạo kiểm toán quốc tế hay các chuẩn mực quốc

gia được áp dụng trong kiểm toán để đem lại cho người đọc sự bảo đảm rằng

đã được kiểm toán phù hợp

ø Ý kiến nhận xét, kiến nghị : Là phần trình bày trong báo cáo về tình hình quan lý, sử dụng tài chính và kết quả hoạt động của đơn vị được kiểm toán để thông qua đó thông báo cho người đọc bối cảnh mà sự hợp lý được điển đạt cùng gợi ý rằng báo:cáo kiểm toán chỉ rõ các nguyên tắc kiểm toán

đã sử dụng phù hợp

Đồng thời có các kiến nghị thích hợp, bảo đảm phải có các biện pháp cần thiết đối với đơn vị được kiểm toán

Báo cáo kiểm toán phải điễn đạt ngắn gọn nhưng đầy đủ, rõ ràng các ý

kiến nhận xét và kiến nghị, phải bảo đảm thận trọng, phù hợp và sát với tình

hình thực tế của đơn vị được kiểm toán và phải có đầy đủ bằng chứng kiểm

k Ngày lập báo cáo kiểm toán : Phải ghi rõ ngày, tháng để người đọc

báo cáo tính thời gian của sự kiện, hiệu lực của báo cáo và các sự kiện nghiệp

vụ phát sinh tính đến ngày ký báo cáo kiểm toán

2 Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm của Kiểm toán

Kiểm toán Nhà nước báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm và

đột xuất với Chính phủ, Quốc hội, Uy ban Thường vụ Quốc hội Tại điều 74

Luật ngân sách Nhà nước năm 1996 quy định Kiểm toán Nhà nước có trách

nhiệm báo cáo kết quả kiểm toán với Chính phủ, Quốc hội, Uỷ ban Thường

vụ Quốc hội khi có yêu cầu Vì thế báo cáo tổng hợp có vai trò tác dụng rất lớn bởi những lý do sau đây :

a Báo cáo tổng hợp cung cấp thông tin kết quả kiểm toán làm cơ sở cho những nhận xét đánh giá của Quốc hội về tổng quyết toán ngân sách Tại điều 84 Hiến pháp năm 1992 quy định Quốc hội có nhiệm vụ và quyền hạn quyết định chính sách tài chính, tiền tệ quốc gia; quyết định dự toán ngân

sách Nhà nước và phân bổ ngân sách Nhà nước, phê chuẩn quyết toán ngân

sách Nhà nước; quy định sửa đổi hoặc bãi bỏ các thứ thuế

Điều I5 Luật ngân sách Nhà nước năm 1996 cũng quy định nhiệm vụ,

quyền hạn của Quốc hội, quyết định chính sách tài chính, tiền tệ quốc gia để

góp phần phát triển kinh tế bảo đảm cân đối thu, chỉ ngân sách Nhà nước;

quyết định đự toán NSNN với tổng số thu, tổng số chỉ, mức bội chỉ và các

nguồn bù đắp; quyết định phân bổ NSNN theo từng loại, từng lĩnh vực chỉ và theo cơ cấu giữa chí thường xuyên, chỉ đầu tư phát triển, chỉ trả nợ; quyết

định điều chỉnh dự toán NSNN trong trường hợp cần thiết; giám sát việc điều chính dự toán NSNN trong trường hợp cần thiết; giấm sát việc thực hiện NSNN, chính sách tài chính tiền tệ quốc gia và phê chuẩn quyết toán NSNN

Thông qua báo cáo kiểm toán, Kiểm toán Nhà nước cung cấp những

thong tin tin cay, day đủ về kết quả thu, chí NSNN, việc chấp hành kế hoạch NSNN, tinh hình quản lý kinh tế - tài chính ở các khu vực công, qua đó để Quốc hội có thêm căn cứ xem xét phê chuẩn quyết toán ngân sách cũng như

khi xem xét quyết định phân bổ NSNN sát thực tế và có hiệu quả, thực hiện

được quyền giám sát tối cao đối với NSNN

b Báo cáo tổng hợp cung cấp tình hình sử đụng và quản lý ngân sách, chi tiêu công quỹ của các đơn vị sử dụng ngân sách và tư vấn cho Chính phủ

về công tác điều hành quản lý ngân sách và những biện pháp cải tiến cần

độ vẻ tài chính, ngân sách, tín đụng, kế toán Từ đó Chính phủ và các cơ quan quản lý Nhà nước tìm những biện pháp cải tiến và hoàn thiện cơ chế và chế độ chính sách phù hợp

c Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm cung cấp thông tin về

quản lý, sử dụng công quỹ để công khai trước công luận theo chế độ công

khai tài chính của Nhà nước _

Đây là vấn đề được công luận quan tâm vì những thong tin cong khai

tài chính tạo điểu kiện cho việc kiểm tra, giám sát của các cơ quan, đoàn thể, các tê chức xã hội và nhân dân trong việc quản lý và sử dụng vốn và tài sản

của Nhà nước, thực hiện công bằng xã hội, chống lãng phí, phát hiện, ngăn

chặn kịp thời các hành vi vi phạm chế độ quản lý tài chính tạo điều kiện dé

đánh giá đúng tình hình và hiệu quả sử dụng ngân sách và công quỹ quốc gia Tất nhiên việc thông tin công khai phải tuân thủ theo quy định của pháp luật

Qua việc kiểm tra tài liệu, số liệu, thông tin tài chính, báo cáo quyết

toán của các đơn vị trong các hoạt động quản lý thu, chỉ NSNN (kể cả lĩnh vực an ninh quốc phòng), trong đầu tư XDCB, chương trình dự án chi bằng vốn ngân sách, vốn tài trợ, vốn vay nợ từ các tổ chức quốc tế hoặc từ Chính phủ các nước, trong các hoạt động kinh tế, sản xuất kinh doanh của các doanh

nghiệp Nhà nước và việc thu chỉ của Ngân hàng trung ương, của các tổ chức kinh doanh tiền tệ Nhà nước, Kiểm toán Nhà nước được phép công khai báo

cáo tổng hợp trước công luận những thông tin về tình hình quản lý thu, chỉ NSNN hàng năm của các cấp, các ngành, các hoạt động tài chính và sản xuất

kinh doanh của các đơn vị được kiểm toán và tình hình chấp hành chế độ, chính sách của Nhà nước tại các đơn vị được kiểm toán

2.2 Tính pháp lý

Báo cáo tổng hợp thể hiện tổng quát kết quả kiểm toán đã được tiến

hành kiểm toán trong năm, là sự đánh giá khái quát của Kiểm toán Nhà nước

trên cơ sở độc lập, khách quan và có đầy đủ chứng cứ đối với công tác quản

lý, điều hành và sử dụng ngân sách và công quỹ của các cơ quan, doanh

nghiệp Nhà nước, báo cáo tổng Rợp kết quả kiểm toán hàng năm có tính pháp

lý cao, thể hiện :

- Báo cáo tổng hợp là cơ sở đánh giá chung về thực trạng quản lý và sử dụng NSNN, cụ thể các số Hệu báo cáo tổng hợp có ý nghĩa kinh tế trong việc tăng thu tiết kiệm chỉ cho NSNN, mặt khác có ý nghĩa phản ánh và đánh giá tình hình quản lý sử đụng công quỹ của Nhà nước ở tầm vĩ mô Báo cáo tổng

hợp mang lại sự nhìn nhận về mức độ chấp hành Luật ngân sách Nhà nước và các chế độ kinh tế tài chính, góp phần cho Quốc hội và Chính phủ có được

tầm nhìn tổng quát và chỉ ra nguyên nhân, hậu quả của những thiếu sót lớn

- Báo cáo tổng hợp là căn cứ để Quốc hội, Uỷ ban Thường vụ Quốc hội

và Chính phủ xem xét và quyết định các giải pháp nhằm tăng cường quản lý

và điều hành nền kinh tế có hiệu quả

Với những khuyến nghị được nêu trong báo cáo tổng hợp có tính trọng

yếu đối với nền kinh tế quốc gia và mang giá trị tư vấn cao Với ý nghĩa đó,

Quốc hội, Uy ban Thường vụ Quốc hội và Chính phủ kịp thời ban hành bổ

sung, sửa đổi để hoàn chỉnh hệ thống pháp luật và chính sách kinh tế hợp lý,

tạo hành lang pháp lý phù hợp bảo đảm nền kinh tế tài chính quốc gia lành

mạnh, ổn định và phát triển

- Báo cáo tổng hợp của Kiểm toán Nhà nước mà những nhận xét đánh

giá có tính pháp lý cao trong việc giải toả trách nhiệm cho Chính phủ trong

việc thực hiện các nhiệm vụ NSNN do Quốc hội giao — Vì báo cáo tổng hợp

xác nhận tính đúng đắn hợp pháp của các số liệu báo cáo quyết toán NSNN,

về quá trình lập, chấp hành dự toán NSNN được Quốc hội thông qua; về các

khoản chi thuộc kinh phí dự phòng, về việc quản lý và điều hành của Chính phủ

HI CÁC YÊU CẦU CỦA BÁO CÁO KIỂM TOÁN

1 Tuân theo quy trình lập báo cáo kiểm toán : Quy trình lập báo

cáo là trình tự các bước tiến hành lập báo cáo Quy trình lập báo cáo là yêu

cầu bắt buộc đối với mọi cuộc kiểm toán Đây là những bước cần thiết trong quy trình kiểm toán, đòi hỏi trách nhiệm không chỉ riêng đoàn kiểm toán,

kiểm toán viên mà còn là trách nhiệm duyệt và thông qua báo cáo của lãnh

đạo Kiểm toán Nhà nước đối với kết quả kiểm toán Quy trình lập báo cáo

gồm :

a/ Bằng chứng kiểm toán : Bằng chứng kiểm toán là những thông tin tài

chính xác thực có liên quan đến báo cáo tài chính mà kiểm toán viên thu thập

được trong quá trình kiểm toán, là căn cứ chủ yếu để rút ra những nhận xét,

kết luận cần thiết về tình hình tài chính của đơn vị được kiểm toán Bằng

chứng kiểm toán phải bảo đảm có chất lượng, phù hợp và đầy đú, phải được

sắp xếp, phân loại và lưu trữ trong hồ sơ làm việc theo quy định Vì vậy, trước

khi lập báo cáo kiểm toán phải xem xét cẩn thận và đầy đủ từng bước bằng

chứng kiểm toán Việc thu thập bằng chứng kiểm toán là điểm cơ bản để phân biệt nghiệp vụ kiểm toán với nghiệp vụ kế toán, nó thể hiện rõ bản lĩnh

nghiệp vụ của kiểm toán viên

b/ Tổng hợp, phân tích số liệu kiểm toán, tình hình quản lý tài chính và đánh giá kết luận : Các số liệu kiểm toán của kiểm toán viên tổng hợp thành

số liệu báo cáo kiểm toán Những số liệu này chứa đựng các thông tin tài chính của đơn vị được kiểm toán, được phân tích so sánh đối chiếu với các

mục tiêu và chỉ tiêu kinh tế theo quy định của Nhà nước Yêu cầu của công tác tổng hợp số liệu kiểm toán phải kiểm tra một cách tổng quát để bảo đảm không có một sự mâu thuẫn trọng yếu nào giữa báo cáo kiểm toán với thực

trạng tài chính và tình hình hoạt động của đơn vị được kiểm toán

c/ Duyệt ( thông qua ) báo cáo kiểm toán của đoàn kiểm toán : Duyệt

báo cáo kiểm toán của đoàn kiểm toám là bước tiếp theo, chuẩn bị cho việc lập chính thức để ban hành Báo cáo kiểm toán sau khi được tổng hợp đánh

giá, nhận xét và kiến nghị, được Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước duyệt ( thông

qua ) Việc xem xét thông qua có thể thông qua bởi một hội đồng kiểm toán

do Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định thành lập để kiểm tra chỉnh lý lại

nội dung báo cáo được lập và thống nhất những vấn để mà đoàn kiểm toán chưa thống nhất, phải xin ý kiến chỉ đạo

d/ Tham khảo ý kiến của đơn vị được kiểm toán :

Sau khi dự thảo báo cáo kiểm toán được duyệt và được thông qua bởi

Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước, báo cáo kiểm toán của đoàn kiểm toán được

gửi đến đơn vị được kiểm toán để đơn vị tham khảo lần cuối Đây là bước bảo

đảm cho đơn vị được kiểm toán kiểm tra lại tình hình tài chính của đơn vị

mình và kịp thời có ý kiến để đoàn kiểm toán hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán trong một thời gian nhất định

e/ Hoàn thiện và phát hành báo cáo kiểm toán :

Chính thức lập và phát hành báo cáo kiểm toán là bước cuối cùng của

quy trình lập báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán sẽ được phát hành với

hình thức và nội dung đúng theo thể thức và mục tiêu của cuộc kiểm toán, là khâu hoàn chỉnh các thông tin, số liệu, nhận xét đánh giá và kiến nghị sau khi

tham khảo các ý kiến của đơn vị được kiểm toán

Các yêu cầu đối với báo cáo kiểm toán ở bước này dựa trên cơ sở của

việc chỉnh lý bởi Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước hoặc Hội đồng kiểm toán

Báo cáo kiểm toán phải được trình bày rõ ràng, đầy đủ và súc tích, nội dung

để hiểu không mập mờ hoặc tối nghĩa và có giá trị khi báo cáo kiểm toán

chính thức công bố và những kiến nghị có hiệu lực thi hành đối với các đơn vị được kiểm toán,

2 Tuân theo các chuẩn mực báo cáo kiểm toán

Chuẩn mực báo cáo kiểm toán là một trong những chuẩn mực ấp dụng

vào hoạt động kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước đã được xây dựng trên cơ

sở các luận cứ khoa học, trước hết đó là việc nhận thức về sự cần thiết, yêu

cầu mục tiêu, đối tượng, phạm vi và quyền hạn của cơ quan Kiểm toán Nhà nước Thứ hai, thông qua việc nghiên cứu chuẩn mực báo cáo kiểm toán để

đi đến thừa nhận đầy đủ các nguyên tắc chuẩn mực chung Thứ ba, trên cơ sở

đó áp dụng và cụ thể hoá chuẩn mực phù hợp với điều kiện thực tế hiện nay

Việc tuân theo các chuẩn mực báo cáo kiểm toán là yêu cầu cần thiết trong việc hoàn thiện đầy đủ tiêu chuẩn riêng cần cho từng loại báo cáo kiểm

toán

Dưới đây là các chuẩn mực về báo cáo kiểm toán

a Hình thức và nội dung của các ý kiến và báo cáo kiểm toán phải dựa trên những nguyên tắc sau :

- Tên các ý kiến hoặc báo cáo kiểm toán phải được bắt đầu bằng những

từ thích hợp giúp cho người ta phân biệt nó với các văn bản do cơ quan khác

- Ý kiến báo cáo kiểm toán phải được người có đủ tư cách ký và ghi rõ

thời gian (ngày, tháng, năm)

- Ý kiến hoặc báo cáo kiểm toán phải ghi rõ phạm vi và dối tượng kiểm

toán để làm rõ mục đích và giới hạn của cuộc kiểm toán

- Các ý kiến và báo cáo kiểm toán phải do chính kiểm toán viên đã thực hiện kiểm toán chuẩn bị và trình bày Thực hiện quyền hạn của mình, Kiểm

toán Nhà nước có thể đưa ra những thông tin.bổ sung cần thiết vào báo cáo nếu thấy phù hợp và có thể cất không cho công bố những thông tin bí mật liên quan đến lợi ích quốc gia

- Ý kiến và báo cáo kiểm toán phải xác định rõ người nhận, sử dụng báo cáo Thông thường nơi nhận ý kiến và báo cáo kiểm toán được quy định khác nhau theo thông lệ riêng của mỗi nước

- Trong bản ý kiến và báo cáo kiểm toán phải ghi rõ tên của đối tượng được kiểm toán và thời kỳ được kiểm toán, thời gian tiến hành kiểm toán, các

nội dung kiểm toán

- Các ý kiến và báo cáo kiểm toán phải chỉ rõ ra các căn cứ pháp lý đã

sử dụng khi xem xét hoạt động của đối tượng được kiểm toán, đồng thời phải

chỉ rõ các nguyên tắc và chuẩn mực kiểm toán đã áp dụng

- Báo cáo kiểm toán phải được lập kịp thời, đáp ứng cho yêu cầu của

người sử dụng

b Ý kiến kiểm toán thường được trình bày dưới dạng một mẫu tiêu chuẩn, nội dung cô đọng, trình bày ngắn gọn, rõ ràng và trong mọi trường

hợp phải bày tỏ rõ ràng các ý kiến của mình về kết quả kiểm toán : chấp nhận hoàn toàn (toàn bộ), chấp nhận từng phần, ý kiến trái ngược hay ý kiến từ bỏ

Ý kiến chấp nhận toàn bộ đưa ra khi :

- Các báo cáo tài chính được soạn thảo trên cơ sở vận dụng đúng các

nguyên tắc, chế độ quy định

- Các báo cáo phù hợp với các yêu cầu về mặt pháp lý và các quy định

liên quan

- Sự việc trình bày trong báo cáo phù hợp với tình hình thực tế của đối

tượng được kiểm toán mà kiểm toán viên đã nhận thức được

- Có sự công khai đầy đủ các vấn đề trọng yếu trong báo cáo tài chính kiểm toán viên không được đưa ra ý kiến chấp nhận toàn bộ khi có một trong những tình huống sau đây xuất hiện :

+ Có sự hạn chế trong phạm vi kiểm toán

+ Các báo cáo tài chính không hoàn thiện, có biểu hiện sai lệch hoặc vĩ

phạm các chuẩn mực kế toán được chấp nhận

+ Tồn tại các yếu tố bất thường ảnh hưởng đến báo cáo tài chính

Ý kiến chấp nhận từng phần được đưa ra khi kiểm toán viên không

hoặc không chắc chắn về một hoặc một số nội dung nào đó trong báo cáo tài chính

Ý kiến trái ngược được đưa ra khi kiểm toán viên không nhất trí vẻ tất

cả những vấn đề cơ bản của báo cáo tài chính, vì báo cáo tài chính được lập không đúng đắn, trung thực theo các nguyên tắc chuẩn mực kế toán quy định

Ý kiến từ bỏ được đưa ra khi kiểm toán viên không đủ điều kiện để đưa

ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc trái ngược

Trong các cuộc kiểm toán tuân thủ, kiểm toán hoạt động, các ý kiến

không nhất trí hoặc trái ngược thường được trình bày dưới dạng chỉ trích phê

phán (ví dụ như chưa chấp hành nghiêm chỉnh, còn vi phạm ở điểm này, điểm

kia hay sử dụng kính phí còn lãng phí, kém hiệu quả để thất thoát v.V )

c Trong báo cáo kiểm toán các ý kiến nhận xét đánh giá phải hết sức thận trọng, cân nhắc đầy đủ các khía cạnh, chỉ ra bản chất và quy mô với các

thông tin và bằng chứng đầy đủ, chính xác Báo cáo kiểm toán phải chứng tỏ

cho người đọc thấy rằng công việc kiểm toán đã được tiến hành một cách

công phu, nghiêm túc và hoàn toàn vô tư khách quan Các thiếu sót, vi pham,

sai pham phát hiện và được trình bày theo cách khuyến khích việc sửa chữa,

cải thiện phù hợp với nguyên tấc thảo luận nhất trí với các đối tượng được

kiểm toán, trong báo cáo kiểm toán có thể và cần phải bao gồm cả cúc ý kiến

phản hồi của đối tượng kiểm toán vẻ các vấn đề kiểm toán đã phát hiện (trình

bày nguyên văn hoặc ghi tóm tắt)

d Trong báo cáo kiểm toán (nhất là báo cáo kiểm toán hoạt động)

không nên chỉ tập trung vào việc phê phán quá khứ mà phải mang tính xây

dựng Kết luận và kiến nghị của kiểm toán viên là một khía cạnh quan trọng của kiểm toán và ở những chỗ cần thiết phải được viết ra dưới dạng hướng dẫn Nói chung thì những kiến nghị này gợi ý cần thiết phải có những cải tiền

gì và làm thế nào để đạt được những cải tiến đó

Khi đưa ra các kết luận và kiến nghị của kiểm toán viên phải chú trọng

hơn vào việc liệu các kết luận, kiến nghị đó có làm cho các yếu điểm được

sửa chữa cải thiện không, chứ không phải ở chỗ kết luận, kiến nghị đó có

được chấp nhận hay không

IV KIỂM TRA CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO KIỂM TOÁN, ĐIỂỀU KIỆN QUYẾT ĐỊNH CHẤT LƯỢNG BÁO CÁO TỔNG HỢP KẾT QUÁ KIỂM TOÁN HÀNG NĂM CỦA KIỂM TOÁN NHÀ NƯỚC

Kiểm toán là một hoạt động gắn liền với hoạt động tài chính và là một loại công cụ quản lý có chức năng kiểm tra, xác nhận tính đúng dẫn trung

thực, hợp lý của các số liệu, tài liệu, thông tin phản ánh trên báo cáo kế toán,

nhằm cung cấp những thông tin tài chính đáng tin cậy phục vụ cho quản lý

điều hành ở từng đơn vị, tổ chức cũng như yêu cầu quản lý vĩ mô nền kinh tế

Mặt khác thông qua hoạt động kiểm toán phát hiện, ngăn chặn kịp thời các vi phạm làm tổn thất, lãng phí vốn, tài sản Quốc gia; và để xuất các biện pháp

giúp đỡ các đơn vị được kiểm toán sửa chữa, khắc phục những thiếu sót,

khuyết điểm trong việc quản lý vốn, tài sản, trong việc chấp hành chế độ tài

chính, kế toán của Nhà nước

Ở hầu hết các nước trên thế giới, đặc biệt là ở các nước có nên kinh tế

phát triển, hoạt động kiểm toán phát triển rất mạnh mẽ và trở thành một yếu

tố trọng yếu trong hoạt động quản lý Vai trò tác dụng của Kiểm toán đã được

toàn xã hội chấp nhận, các tổ chức Quốc tế của Kiểm toán như [FAC,

INTOSAI được thành lập và ngày càng đóng vai trò chỉ phối hoạt dộng kiểm toán của các Quốc gia trên khắp hoàn cầu

Không phải đến bây giờ mà đã từ lâu hết thảy các nước trên thế giới có

nền kinh tế theo cơ chế thị trường, chịu sự chi phối của quy luật cạnh tranh ít

nhiều đều có sự quản lý điều tiết của Nhà nước Vì vậy Nhà nước nào cũng

quan tâm đến việc xây dựng và hoàn thiện các công cụ pháp luật, các thiết

chế tài chính, tiền tệ và các công cụ quản lý nhằm nang cao nang luc quan

lý vĩ mô của Nhà nước, tạo điều kiện cho cơ chế thị trường hoạt động hữu

hiệu, ngăn chặn, hạn chế, khắc phục những mặt tiêu cực của nó Kiểm toán ra

đời cũng trong xu thế đó và phát triển, hoàn thiện, đóng vai trò đắc lực, quan

trọng, là công cụ không thể thiếu trong quản lý tài chính của nên kinh tế đất nước trong cơ chế thị trường

Hoạt động của kiểm toán phong phú, phức tạp theo các chuân mực của

từng nước xây dựng nói riêng và các chuẩn mực của Quốc tế nói chung Sản

phẩm và kết quả hoạt động của các cuộc kiểm toán là báo cáo kiểm toán Mối

liên hệ nhân quả này có tính lôgic khăng khít, chặt chế vừa là nguyên tắc, vừa

tạo ra hành lang thông thoáng của hoạt động kiểm toán

Bất kể một cuộc kiểm toán nào cũng phải được kết thúc bởi “ Báo cáo

kiểm toán” Tính nguyên tắc bắt buộc ấy đòi hỏi bất kể một cuộc kiểm toán

nào cũng phải được thực hiện đúng với các chuẩn mực và đúng luật

Kiểm toán Nhà nước Việt nam ra đời, thực hiện nhiệm vụ kiểm Tra, xác nhận tính đúng đắn, hợp pháp của các tài liệu và số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của các cơ quan Nhà nước, các đơn vị sự nghiệp, đơn vị kinh tế

Nhà nước và đoàn thể quần chúng, các tổ chức xã hội sử dụng kinh phí do Ngân sách Nhà nước cấp KTNN thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán Ngân sách Nhà nước của các Tỉnh, Thành phố trực thuộc 'TW trước khi trình

ra HĐND và tổng quyết toán Ngân sách Nhà nước trước khi trình ra Quốc

hội KTNN cũng thực hiện kiểm toán báo cáo quyết toán của các Bộ, cơ quan thuộc Quốc hội, Toà án nhân dân, Viện kiểm soát nhân dân các đơn vị sự

nghiệp công, các đoàn thể quần chúng, các tổ chức xã hội có sử dụng kinh phí Nhà nước Báo cáo quyết toán của các chương trình, dự án, các công trình đầu

tư của Nhà nước và các doanh nghiệp Nhà nước

Hết thảy những đơn vị, tổ chức có sử dụng kinh phí Nhà nước đều là

đối tượng kiểm toán của KTNN Đứng về tầm quan trọng và chiến lược thì

các đơn vị, tổ chức trên đóng vai trò chủ đạo trong toàn bộ hoạt động kinh tế,

tài chính của nước ta trong giai đoạn chuyển đổi cơ chế quản lý nền kinh tế đất nước Vì vậy một báo cáo kiểm toán không đảm bảo chất lượng yêu cầu

đặt ra, chẳng những không làm được chức năng công cụ quản lý kinh tế, tài chính trong việc kiểm tra, xác nhận tính đúng đắn, trung thực, hợp lý của các

số liệu, tài liệu, thông tin phản ánh trên báo cáo tài chính mà còn dua ra những nhận xét, đánh giá và kiến nghị sai lệch thực trạng hoạt động của từng

đơn vị thì việc phát hiện, ngăn chặn các vi phạm cũng bị sai lệch

Chất lượng báo cáo kiểm toán đòi hỏi công tác kiểm tra cũng phải sớm

đi vào các chuẩn mực, các quy trình nhất định Nó đòi hỏi ý thức trách nhiệm

của các kiểm toán viên và yêu cầu về năng lực chuyên môn bắt buộc của các

kiểm toán viên phải đạt được Chất lượng báo cáo kiểm toán là đảm bảo cho

uy tín và vị thế của Kiểm toán Nhà nước trong hệ thống quản lý vĩ mô của

Nhà nước; trong việc thực hiện chức năng kiểm tra, kiểm soát việc quản lý, bố

trí và sử dụng Ngân qũy Nhà nước, tài nguyên, công sản Quốc gia để khai thác và sử đụng có hiệu quả mọi nguồn lực Có thể nói chất lượng báo cáo kiểm toán là một mục tiêu phấn đấu không ngừng của Kiểm toán Nhà nước

Vì vậy công tác kiểm tra chất lượng (Control of qualyfication) báo cáo kiểm toán là một tất yếu để đảm bảo chất lượng báo cáo kiểm toán theo yêu cầu để

ra

Chúng ta đều biết Nghị định số 70/CP của Thủ tướng Chính phủ quy định nhiệm vụ chính trị của KTNN là công tác kiểm toán; mà thành quả của

công tác kiểm toán là các báo cáo kiểm toán Từng báo cáo kiểm toán chất

lượng, hữu ích cho người sử dụng thì chẳng những nó là nguyên liệu chính

mà còn tạo ra một hệ quả về công tác kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước Vì

vậy có thể khẳng định rằng: chất lượng của báo cáo kiểm toán là điều kiện quyết định chất lượng báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm của

KTNN Đó là mối liên hệ nhân quả và biện chứng mà hết thảy mọi thành viên

trong KTNN phải phấn đấu để đạt cho bằng được mục tiêu trên

Chương II

THUC TRANG CONG TAC LAP, THONG QUA

BAO CAO KIEM TOAN VA BAO CAO TONG HOP KET QUA KIEM TOAN HANG NAM CUA KTNN

I THUC TRANG CONG TAC LAP, THONG QUA BAO CAO KIEM TOAN Sau khi kết thúc các phần việc theo kế hoạch của cuộc kiếm toán, đoàn

kiểm toán phải lập báo cáo kiểm toán bằng văn bản

Báo cáo kiểm toán là văn bản được đoàn kiểm toán phát hành trong đó

nêu ra các ý kiến của đoàn về việc xác nhận, đánh giá và nhận xét các tài liệu,

số liệu kế toán, báo cáo quyết toán đã được kiểm toán Thông qua hoạt động kiểm toán có ý kiến góp ý với đối tượng được kiểm toán sửa chữa những sai sót, ví phạm để chấn chỉnh công tác quản lý tài chính, kế toán của đơn vịt;

kiến nghị với cấp có thẩm quyền xử lý những vi phạm chế độ kế toán tài chính của Nhà nước; đẻ xuất với Thủ tướng Chính phủ việc sửa đổi, cải tiến

cơ chế quản lý tài chính kế toán cần thiết

Báo cáo kiểm toán là văn bản rất quan trọng

- Đối với kiểm toán viên, báo cáo kiểm toán là những kết luận cuối

cùng về các thông tin tài chính đã được kiểm toán và kiểm toán viên phải chịu

trách nhiệm về những kiến nghị của mình đã nêu trong báo cáo kiểm toán

- Đối với người sử dụng thông tin, báo cáo kiểm toán là căn cứ để họ

đưa ra các quyết định về quản lý

- Đối với đơn vị được kiểm toán là cơ sở để đơn vị đánh giá, điều chỉnh

và cải tiến cơ chế hoạt động của đơn vị, xem xét lại hệ thống kiểm tra kiểm

soát nội bộ và công tác tài chính kế toán

Chất lượng của báo cáo kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào việc thực

hiện mục tiêu, kế hoạch kiểm toán và việc sử dụng có hiệu quả các phương pháp kiểm toán

Dưới đây tóm tất môt số nét chính về tình hình lập và thông qua báo

cáo kiểm toán hiện nay ở Kiểm toán Nhà nước :

I Hình thức báo cáo kiểm toán : Nói chung hình thức báo cáo kiểm toán hợp lý, đơn giản nhưng mang đầy đủ yêu cầu về hình thức của báo cáo

kiểm toán

Bìa ngoài :

+ Tên cơ quan đơn vị tiến hành kiểm toán

+ Tên báo cáo và tên đơn vị được kiểm toán

Bên trong : Là nội dung kiểm toán

2 Nội dung báo cáo kiểm toán : Thông thường bao gồm các phần :

+ Mở đầu

+ Đặc điểm tình hình của đơn vị được kiểm toán

+ Kết quả kiểm toán

+ Nhận xét kiến nghị

Sau đây là nội đụng chủ yếu của từng phần :

2.1 Phần mở đầu : Trong phần này các báo cáo kiểm toán thường đưa

ra các cũn cứ pháp lý tiến hành kiểm toán (văn bản phê duyệt của Thủ tướng

Chính phủ, quyết định kiểm toán của Tổng Kiểm toán Nhà nước .) nội dung

kiểm toán; nhân sự đoàn kiểnh toán (trưởng, phó đoàn, đoàn viên) Thời gian

tiến hành và kết thúc kiểm toán, thành phần tham dự thông qua báo cáo kiểm

toán

2.2 Đặc điểm tình hình của đơn vị kiểm toán

Trong phần này thường nêu khái quát đặc điểm tình hình, quy mô tổ

chức, chức năng, nhiệm vụ, cơ chế quản lý, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh (đối với các doanh nghiệp) hoặc đặc điểm tình hình tự nhiên, kinh tế,

xã hội của địa phương (đối với kiểm toán NSNN) v.v Nêu những đặc điểm

có ảnh hưởng đến công tác quản lý tài chính, hạch toán kế toán và kết quả

hoạt động của đơn vị trong năm kiểm toán

2.3 Kết quả kiểm toán

Phần này phản ánh kết quả kiểm toán theo nội dung cụ thể đã nêu trong

quyết định kiểm toán và kế hoạch kiểm toán đã được Tổng Kiểm toán Nhà

nước phê duyệt Nhìn chung các thông tin trong phần kết quả kiểm toán dã được lượng hoá tới mức cao nhất bởi vì sự lượng hoá kết quả kiểm toán là một

trong những căn cứ để xác định mức độ đúng đắn và mức dộ sai phạm Thông thường các kết quả kiểm toán được nêu thành bảng số liệu tổng hợp

gồm các : Nội dung chỉ tiêu, số liệu theo báo cáo quyết toán số liệu theo kiểm toán và chênh lệch ( tăng, giảm ) Trên cơ sở số liệu của bảng này phân tích các nguyên nhần dẫn đến chênh lệch của từng chỉ tiêu, trong đó nói rõ nội dung sai phạm và nơi xảy ra việc dẫn đến sai phạm, Đối với nội dụng kiểm toán sự tuân thủ chính sách, chế độ quản lý kinh tế - tài chính thực hiện pháp lệnh kế toán - thống kê nêu các hiện tượng đánh giá nhận xét mặt làm được, những vấn đề chưa làm được, những vấn đề tồn tại cần khắc phục

Những nội dung chính phần kết quả kiểm toán của một số lĩnh vực

kiểm toán chính trong những năm qua như sau :

- Lĩnh vực NSNN (kết quả kiểm toán quyết toán NSNN trên địa bàn các tính thành phố trực thuộc trung ương, các Bộ, ngành sử dụng NSNN) : Xác định tính chính xác trung thực của báo cáo quyết toán, quản lý và sử dụng nguồn thu, chi tài chính thuộc NSNN của đơn vị, việc chấp hành các luật, pháp lệnh, điều lệ chính sách chế độ về thu, chỉ NSNN, hiệu quả sử dụng nguồn NSNN cấp

+ Thu NS : Xác định được tổng thu NS, thu từ doanh nghiệp quốc

đoanh (doanh nghiệp QD TW, doanh nghiệp QD ĐP), doanh nghiệp của Đăng, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài Thu từ khu vực ngoài quốc

doanh, thu lệ phí trước bạ, thuế sử dụng đất nông nghiệp, thuế nhà đất, thuế thu nhập, thu xổ số kiến thiết, thu phí và lệ phí, thu viện trợ, ghi thu chỉ chỉ

+ Chi NS : Xác định được tổng chỉ NSĐP, chi đầu tư phát triển, chỉ thường xuyên, chỉ bổ sung quỹ dự trữ tài chính, dự phòng v.v

- Lĩnh vực các DNNN : Xác định tính chính xác, trung thực của báo cáo quyết toán tài chính

Thông qua kết quả kiểm toán nêu được thực trạng về quản lý và sử

dụng tài sản, nguồn vốn của NSNN tại đơn vị, tình hình thu nhập chỉ phí và

kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, tình hình thực hiện nghĩa vụ dối với NSNN Việc chấp hành các luật, pháp lệnh kế toán - thống kê, các chế độ tài

chính của Nhà nước

~- Lĩnh vực kiểm toán đầu tư XDCB - chương trình dự án quốc gia : Xác định tính chính xác, trung thực của báo cáo quyết toán

Thông qua kết quả kiểm toán nêu được thực trạng về việc sử dụng nguồn vốn và tài sản đầu tư cho chương trình, việc thực hiện các mục tiêu và khối lượng đầu tư hoàn thành, việc thực hiện điều lệ quản lý đầu tu XDCB va việc chấp hành chế độ tài chính, kế toán và các quy định của Nhà nước đối

với công trình và dự án

2.4 Nhận xét và kiến nghị

- Nhận xét : Căn cứ vào nội dung đã kiểm toán dé đưa ra các nhận xét tổng quát về ưu điểm, khuyết điểm tồn tại :

+ Đối với kiểm toán các tỉnh, thành phố : Việc quản lý và sử dụng các

nguồn thu, chỉ tài chính thuộc NSNN tại địa phương

Việc quản lý và sử dụng các khoản kinh phí uỷ quyền thuộc NSNN cho

các chương trình, mục tiêu của Nhà nước tại địa phương

Việc chấp hành các luật, pháp lệnh, điều lệ chính sách chế độ về thu, chỉ NS, hiệu quả sử dụng nguồn kính phí NSNN cấp

+ Đối với kiểm toán các Bộ, ngành trung ương

Tuỳ theo từng Bộ, ngành Tổng Kiểm toán Nhà nước quyết định các nội dung kiểm toán cụ thể Thường trong những năm qua, kiểm toán các Bộ ngành trung ương Kiểm toán Nhà nước chỉ kiểm toán những lĩnh vực lớn,

trọng tâm của Bộ, ngành Ví dụ : Kiểm toán ngân sách Bộ Văn hoá - Thông

tin chỉ đi vào các lĩnh vực :

Việc quản lý, điều hành, quyết toán và sử dụng các nguồn kinh phí

ngân sách cấp để thực hiện các nhiệm vụ được Nhà nước giao

Việc chấp hành luật pháp của Nhà nước trong quản lý kinh doanh và

thực hiện nghĩa vụ đối với NSNN tại các doanh nghiệp thuộc và trực thuộc

Bộ

Việc chấp hành các luật, pháp lệnh kế toán - thống kê, chế độ chính sách của Nhà nước quy định trong quản lý tài chính và thu, chỉ NS tại các đơn

vị thuộc, trực thuộc Bộ

Công tác hạch toán kế toán

+ Đối với kiểm toán các DNNN

+ Việc quản lý và sử dụng tài san, nguồn vốn của NSNN tại don vi

* Xác định thu nhập, chi phi va kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

* Thực hiện nghĩa vụ với NSNN

+ Chấp hành các luật, pháp lệnh kế toán - thống kê, chính sách chế độ tài chính của Nhà nước

+ Đối với kiểm toán đầu tư XDCB và chương trình dự án của Chính phủ

* Việc quản lý, sử dụng vốn và tài sản đầu tư cho công trình và chương

trình dự án

* Thực hiện mục tiêu khối lượng đầu tư

* Chấp hành điều lệ quản lý đầu tư XDCB, chính sách chế độ tài chính,

kế toán và quy định khác của Nhà nước đối với chương trình dự án

- Kiến nghị : Từ nhận xét thực trạng trên đưa ra những kiến nghị giải

pháp để xử lý các kiến nghị đó liên quan đến từng cấp quản lý và các cấp có thẩm quyền Thông thường phần kiến nghị trong các báo cáo kiểm toán của Kiểm toán Nhà nước TW có trình tự như sau :

+ Kiến nghị với đơn vị được kiểm toán

+ Kiến nghị với cấp trên trực tiếp quản lý

+ Kiến nghị với các cơ quan có thẩm quyền của Nhà nước

+ Kiến nghị với Chính phủ

Nội dung của kiến nghị bao gồm : Xử lý bồi thường vật chất, nộp NSNN, xuất toán các khoản chỉ sai Các biện pháp quản lý, xem xét sửa đổi,

bổ sung thay thế các quy định không hợp lý, các chế độ chính sách v.v

+ Yêu cầu đơn vị được kiểm toán báo cáo bằng văn bản gửi về Kiểm toán Nhà nước về tình hình thực hiện kiến nghị của đoàn Kiểm toán Nhà nước

theo thời gian quy định (thường sau khi công bố báo cáo kiểm toán l quý)

3 Trình tự thông qua báo cáo kiểm toán

Trong những năm qua Kiểm toán Nhà nước chưa có văn bản chính thức

về trình tự thông qua báo cáo kiểm toán Song trong thực tế lãnh đạo Kiểm

toán Nhà nước đã chỉ đạo theo hướng sau :

Trưởng đoàn kiểm toán là người viết báo cáo kiểm toán, báo cáo được hoàn chỉnh đần theo trình tự sau :

3.1 Thông qua trong nội bộ đoàn kiểm toán

Quá trình lập báo cáo kiểm toán là quá trình xem xét, đánh giá và chọn

lọc để tổng hợp kết quả kiểm toán của từng kiểm toán viên qua từng nội dung

kiểm toán nhằm xác nhận tính đúng đấn, trung thực, hợp pháp và hợp lý của

số liệu trong báo cáo quyết toán tài chính Đo đó có sự dan chủ công khai

thảo luận nội dung báo cáo trong đoàn kiểm toán

Sau khi có ý kiến tham gia của tập thể kiểm toán viên trong đoàn kiểm toán, trưởng đoàn kiểm toán hoàn chỉnh lại báo cáo Trong trường hợp còn

thiếu các bằng chứng kiểm toán để kết luận một vấn dé nào đó thì nhất thiết

phải được bổ sung nhằm đảm bảo những kết luận của đoàn xác đắng và vững chắc

3.2 Ý kiến tham gia của đơn vị được kiểm toán

Trước khi báo cáo kiểm toán thông qua cuộc họp lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước, nhất thiết phải có ý kiến của đơn vị được kiểm toán bằng cách chuyển cho đơn vị kiểm toán dự thảo báo cáo kiểm toán để họ trực tiếp tham gia ý kiến vào bản báo cáo Trong thực tế nhiều ý kiến của đơn vị được kiểm

toán có tác dụng rất lớn cho việc hoàn chỉnh báo cáo, nâng cao chất lượng

báo cáo cũng thông qua tham gia ý kiến kiến nghị của đối tượng kiểm toán càng làm sáng tỏ hơn các nhận xét kiến nghị của đoàn kiểm toán làm cho đơn

vị tiếp thu, sửa chữa sai phạm tốt hơn

3.3 Thông qua báo cáo kiểm toán trong cuộc họp lãnh dạo KTNN

Thành phần cuộc họp gồm :

- Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước

- Lãnh đạo kiểm toán chuyên ngành, khu vực có đoàn kiểm toán

- Văn phòng KTNN ( Chánh Văn Phòng, phòng Tổng hợp )

- Đại diện thanh tra, kiểm tra nội bộ ( tiền thân của tổ chức kiểm tra chất lượng kiểm toán sau này )

- Trưởng phó đoàn và một số tổ trưởng của đoàn kiểm toán

Trong cuộc họp này trưởng doàn kiểm toán trình bày toàn bộ nội dung báo cáo Lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước và các thành viên tham gia ý kiến,

Tổng KTNN kết luận và cho ý kiến bổ sung hoặc làm rõ những vấn để nêu

trong báo cáo Căn cứ vào ý kiến kết luận của Tổng KTNN, trưởng đoàn có trách nhiệm sửa đổi, bổ sung để hoàn chỉnh báo cáo kiểm toán

4 Công bố chính thức báo cáo kiểm toán

Sau khi báo cáo kiểm toán đã được lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước thông qua, đoàn Kiểm toán Nhà nước tổ chức cuộc họp để chính thức công bố báo cáo kiểm toán

Thành phần tham gia cuộc họp gồm :

- Đại điện lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước

- Đại diện lãnh đạo đoàn Kiểm toán Nhà nước

- Đại điện lãnh đạo Văn phòng KTNN

- Lãnh đạo đơn vị được kiểm toán

- Kế toán trưởng và lãnh đạo các phòng ban của đơn vị được kiểm toán

- Đại điện một số cơ quan quản lý Nhà nước có liên quan

Trong cuộc họp trưởng đoàn Kiểm toán Nhà nước trình bày toàn bộ báo

cáo kiểm toán trong đó nói rõ những nhận xét và kiến nghị những vấn để cần

xử lý Sau đó các đại biểu tham gia ý kiến, đại diện lãnh đạo của đơn vị phát

biểu ý kiến và nói rõ quan điểm của mình về nội dung bản baó cáo, điều gì

nhất trí, điều gì chưa nhất trí - giải trình thêm để kiến nghị với doàn kiểm

toán Cuối cùng lãnh đạo Kiểm toán Nhà nước tổng kết và dưa ra kết luận

cuối cùng

Căn cứ vào kết luận tại hội nghị của Lãnh dao KTNN, trưởng doàn Kiểm toán Nhà nước hoàn chỉnh lần cuối cùng báo cáo kiểm toán và trưởng đoàn Kiểm toán Nhà nước ký đóng dấu Chánh Văn phòng Kiểm toán Nhà

nước có công văn gửi các đơn vị nhận báo cáo kiểm toán như chế độ quy định

5 Kiểm tra kết quả thực hiện những kiến nghị của đoàn Kiểm toán Nhà nước

Để đảm bảo những kiến nghị của đoàn Kiểm toán Nhà nước được thực

hiện nghiêm túc, Tổng Kiểm toán Nhà nước yêu cầu các đơn vị kiểm toán tổ

chức các đoàn đi kiểm tra việc thực hiện những kiến nghị của đoàn Kiểm toán Nhà nước

Nội dung kiểm tra tập trung vào những vấn để sau :

- Thực hiện các khoản nộp thêm và nộp tồn đọng vào NSNN

- Điều chỉnh số sách kế toán, báo cáo quyết toán theo kết luận của đoàn

Kiểm toán Nhà nước

- Chấn chỉnh tổ chức quản lý và tổ chức sản xuất kinh doanh

II THỰC TRẠNG CÔNG TÁC LẬP, THÔNG QUA BÁO CÁO

TỔNG HỢP KẾT QUẢ KIỂM TOÁN HÀNG NĂM

Kết thúc năm kiểm toán, Tổng Kiểm toán Nhà nước phải lập báo cáo kết quả kiểm toán để trình Thủ tướng Chính phủ và Quốc hội

Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm phản ánh tình hình thực

hiện kế hoạch kiểm toán, kết quả các cuộc kiểm toán, tình hình thẩm tra tổng

quyết toán NSNN và cả những nhận xét kiến nghị quan trọng rút ra qua các

cuộc kiểm toán tiến hành trong năm

Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm của Kiểm toán Nhà

nước hiện nay có hình thức báo cáo và nội dung báo cáo như sau :

1 Hình thức báo cáo :

Bìa ngoài :

- Tên cơ quan : Kiểm toán Nhà nước

- Tên báo cáo : Báo cáo kết quả thực hiện chương trình kiểm toán của

Kiểm toán Nhà nước năm

Bên trong : Là nội dung báo cáo

2 Nội dung báo cáo

2.1 Lời nói đầu

Nêu những thuận lợi, khó khăn và kết quả tổng quất hoạt động của Kiểm toán Nhà nước trong năm Đây là lời dẫn cho báo cáo tổng hợp kết quả

kiểm toán hàng năm.

2.2 Tình hình thực hiện kế hoạch kiểm toán và tham gia tham tra báo cáo tổng quyết toán NSNN

Phần này nêu tổng quát tình hình thực hiện kế hoạch kiểm toán tiến độ

kiểm toán và thẩm tra báo cáo tổng quyết toán NSNN

- Thực hiện kế hoạch kiểm toán quyết toán ngân sách năm trên địa bàn

của các tỉnh, thành phố (nêu cụ thể tên các tỉnh, thành phố được kiểm toán

trong năm)

- Thực hiện kế hoạch kiểm toán một số nội dung chi tiêu lớn thuộc quyết toán ngân sách năm của các Bộ, ngành trung ương (nêu cụ thể tên các

Bộ, ngành được kiểm toán trong năm)

- Thực hiện kế hoạch kiểm toán báo cáo tài chính năm của các DNNN

(nêu cụ thể tên các DNNN được kiểm toán trong năm)

- Thực hiện kế hoạch kiểm toán đầu tư XDCB và chương trình dự án quốc gia (nêu cụ tên các công trình, dự án được kiểm toán trong nam)

- Thực hiện kế hoạch kiểm toán ngân sách quốc phòng năm của các

đơn vị (nêu cụ thể tên các đơn vị được kiểm toán trong năm)

- Thực hiện kế hoạch kiểm toán khối công an (nêu cụ thể tên các đơn vi

được kiểm toán trong năm)

- Thực hiện kế hoạch kiểm toán khối Đảng (nêu cụ thể tên các don vi được kiểm toán trong năm)

- Ngoài việc thực hiện chương trình kiểm toán trên, Kiểm toán Nhà

nước còn khảo sát xem xét quyết toán NSNN của một số tỉnh, thành phố và

tham gia thẩm tra báo cáo tổng quyết toán NSNN dưới dạng góp ý kiến trước

khi trình Quốc hội

2.3 Kết quả kiểm toán

- Thông qua hoạt động kiểm toán đã phát hiện tăng thu tiết kiệm chỉ

cho NSNN hàng trăm tỷ đồng

Trong đó tăng thu cho NSNN chiếm bao nhiêu phần trăm

Trong báo cáo đã nêu được các nguyên nhân chủ yếu :

+ Đối với kiểm toán NSNN :

Tăng thu về thực hiện chính sách thuế (trích thiếu thuế, tính sai thuế suất, giấu đoanh thu, trốn thuế, hạch toán sai chỉ phí giảm thuế lợi tức .)

Phát hiện các khoản thu chưa đưa vào quyết toán ngân sách, để ngoài

quyết toán ngân sách

Xuất toán các khoản chi không hợp lý, không hợp pháp, không đúng mục đích, chưa đủ chứng từ

Ngoài ra còn phát hiện và thu hồi những khoản chỉ ngân sách không hết, những khoản quyết toán thừa, quyết toán khống và bổ sung ghi thu ghi chi vào quyết toán NSNN v.v

+ Đối với kiểm toán DNNN

Tăng thu về thuế doanh thu, thuế tiêu thụ đặc biệt : ở một số doanh nghiệp, nhất là các doanh nghiệp xây lắp có các hiện tượng để ngoài số sách

hoặc giấu đoanh thu, không phản ánh doanh thu tiêu thụ trong ky

Tăng thu vẻ thuế lợi tức : Hầu hết các doanh nghiệp làm ăn có lãi đều không phản ánh, hạch toán tăng chỉ phí sản xuất kinh doanh, giảm lãi để trốn thuế lợi tức

+ Đối với kiểm toán đầu tư XDCB và chương trình đự án của Chính phủ, chủ yếu phát hiện tiết kiệm chỉ như : Xuất toán chỉ tăng khối lượng và tăng đơn giá; xuất toán chỉ sai chế độ; xuất toán giảm chỉ về thiết bị

- Đưa ra những đánh giá khách quan để xác nhận tính đúng đắn hợp

pháp của số liệu kế toán, báo cáo quyết toán của các đơn vị sử dụng NSNN, cũng như thực trạng tình hình sản xuất, kinh doanh, tình hình tài chính của

các DNNN được kiểm toán; cung cấp những thông tin xác thực cho các cơ

quan quản lý Nhà nước về thực trạng thu, chỉ, điều hành và quyết toán NSNN, tình hình tuân thủ các chính sách chế độ về kinh tế - tài chính và pháp luật công tác kế toán và quản lý kinh tế từ đó giúp các đơn vị được kiểm toán sửa chữa những sai phạm, khuyết điểm, răn đe nhắc nhở các đơn vị chưa được

kiểm toán thực hiện nghiêm túc các chính sách chế độ và pháp luật của Nhà nước

2.4 Nhận xét đánh giá chung

Báo cáo tổng hợp kết quả kiểm toán hàng năm của Kiểm toán Nhà

nước đã tập trung nhận xét đánh giá các mặt sau :

a, Thực hiện kế hoạch thu, chỉ NSNN

- Thực hiện kế hoạch thu NSNN : Trên cơ sở kết quả kiểm toán đã tiến hành trong năm trên lĩnh vực ngân sách, đưa ra nhận xét đánh giá về thực