Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị doanh nghiệp

Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cường quản trị doanh nghiệp tại Công ty Da giầy Hà Nội

Lời nói đầu.

Thực hiện việc xoá bỏ cơ chế quản lí hành chính tập chung, quan liêu bao cấp

để chuyển sang cơ chế thị trờng đất nớc ta đã có những chuyển biến theo hớng tích cực Nó không những khuyến khích các thành phần kinh tế phát triển, thu hút các nguồn vốn trong và ngoài nớc, tạo công ăn việc làm, tạo đà cho tăng trởng và phát triển mà còn góp phần đa nền kinh tế nớc ta hoà nhập với nền kinh tế trong khu vực và trên thế giới Tuy nhiên nền kinh tế trong cơ chế thị trờng lại có những đòi hỏi riêng của nó, đó là nó đặt ra một loạt các yêu cầu về tổ chức quản lí, về hiệu quả kinh doanh buộc các doanh nghiệp phải tự nghiên cứu và tìm cho mình con đ-ờng tồn tại và phát triển Đứng trớc yêu cầu cấp bách đó mỗi doanh nghiệp khi lựa chọn bất cứ một phơng án kinh doanh nào thì cũng phải quan tâm đến vấn đề hiệu quả vì mục tiêu sống còn của mình đó là phải đạt đợc lợi nhuận cao nhất Điều này

có nghĩa là việc tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm là nhiệm vụ thiết thực thờng xuyên của công tác quản lí kinh doanh nói riêng cũng nh quản lí doanh nghiệp nói chung

Nh vậy công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm giữ vai trò quan trọng trong công tác quản lí kinh doanh ở các doanh nghiệp Nó cung cấp thông tin về chi phí sản xuất, giúp lãnh đạo doanh nghiệp có thể phân tích đợc tình hình thực hiện kế hoạch chi phí trong từng thời kỳ, tăng cờng quản lí chặt chẽ đợc các khoản chi phí đó

Nhận thức đợc tầm quan trọng này, trong thời gian thực tập tại Công ty Da giầy Hà Nội đợc sự quan tâm hớng dẫn tận tình của cô giáo TS Nguyễn Minh Ph-

ơng Khoa kế toán trờng Đại học kinh tế quốc dân cùng các anh chị nhân viên phòng Tài chính - kế toán Công ty Da giầy Hà Nội, em chọn đề tài “ Hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm với việc tăng cờng quản trị doanh nghiệp taị Công ty Da giầy Hà Nội.” cho chuyên đề thực tập tốt nghiệp của mình.Chuyên đề tốt nghiệp của em gồm 3 nội dung chính sau:

Phần I: Cơ sở lí luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất

Phần II: Thực trạng về công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Da - giầy Hà Nội

Phần III: Một số nhận xét, kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm để nâng cao công tác quản trị tại Công ty Da giầy Hà Nội

phần i cơ sở lí luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các doanh nghiệp sản xuất.

i khái quát chung về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

1 Khái quát chung về chi phí sản xuất.

1.1 Khái niệm chi phí sản xuất.

Qúa trình sản xuất là quá trình mà doanh nghiệp phải bỏ ra những chi phí nhất định, những chi phí dới hình thức hiện vật hoặc hình thái giá trị để tạo ra sản phẩm phục vụ nhu cầu tiêu dùng toàn xã hội Mọi hao phí tiêu hao trong quá trình sản xuất của doanh nghiệp đều đợc đo bằng thớc đo tiền tệ, nó biểu hiện giá trị các

t liệu sản xuất và giá trị sức lao động đã tiêu hao cho quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và đợc gọi là chi phí sản xuất

Nh vậy chi phí sản xuất trong doanh nghiệp là biểu hiện bằng tiền của toàn

bộ hao phí lao động sống và lao động vật hoá mà doanh nghiệp bỏ ra có liên quan

đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định ( tháng, quí, năm )

Để tiến hành sản xuất kinh doanh các doanh nghiệp phải có đầy đủ 3 yếu tố cơ bản đó là t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động Sự tham gia của các yếu tố trên vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp có vai trò khác nhau vì vậy nó hình thành nên các khoản chi phí xét trên góc độ kế toán và quản lí

là khác nhau Nh vậy để tiến hành sản xuất ngời ta phải bỏ chi phí cho lao động, chi phí cho t liệu lao động và chi phí cho đối tợng lao động Chính vì vậy trong quá trình sản xuất việc hình thành nên các khoản chi phí để tạo ra giá trị sản phẩm

là tất yếu khách quan không phụ thuộc vào ý trí chủ quan của nhà sản xuất

Chi phí sản xuất luôn gắn liền với việc sử dụng tài sản, vật t, lao động vì thế các doanh nghiệp phải sử dụng hợp lí, tiết kiệm các loại tài sản, vật t, lao động trong quá trình sản xuất kinh doanh Mặt khác chi phí sản xuất lại là cơ sở để tạo nên giá thành sản phẩm do đó việc quản lí chặt chẽ chi phí sản xuất cũng chính là mục tiêu hạ giá thành sản phẩm

Trong các đơn vị sản xuất, ngoài các khoản chi liên quan trực tiếp đến hoạt

động sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp còn có những khoản chi không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp, những khoản đó đợc gọi là những khoản chi tiêu của doanh nghiệp Trong khi chi phí là những hao phí về tài sản và lao động có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất ra trong kỳ thì chi tiêu lại là sự giảm đi đơn thuần của các loại vật t, tài sản, tiền vốn của doanh nghiệp, bất kể nó đợc dùng vào mục đích gì Do vậy cần phân biệt giữa chi phí và với các khoản chi tiêu trên, điều đó có ý nghĩa vô cùng to lớn trong công tác hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh của mỗi doanh nghiệp

1.2 Phân loại chi phí sản xuất.

Chi phí sản xuất có rất nhiều loại, nhiều khoản khác nhau cả về nội dung, tính chất, vai trò, vị trí trong quá trình sản xuất Để công tác quản lí hạch toán chi phí thuận lợi thì cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất Căn cứ vào mục đích yêu cầu quản lí khác nhau, căn cứ vào các góc độ phát sinh chi phí khác nhau mà mỗi cách phân loại có những vai trò nhất định trong trong quản lí chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

a Phân loại theo nội dung cấu thành chi phí.

Theo cách phân loại này ta có 2 loại chi phí là chi phí cố định ( định phí) và chi phí biến đổi ( biến phí)

- Chi phí cố định là những chi phí không đổi về tổng số so với khối lợng công việc hoàn thành, chẳng hạn các chi phí về khấu hao tài sản cố định, chi phí thuê mặt bằng, phơng tiện kinh doanh Các chi phí này nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lợng sản phẩm thay đổi

- Chi phí biến đổi là những chi phí thay đổi về tổng số, tỉ lệ so với khối lợng công việc hoàn thành, chẳng hạn chi phí về nguyên liệu, nhân công trực tiếp Cần

lu ý rằng chi phí biến đổi trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định

Theo cách phân loại này sẽ thuận tiện cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí, xác định điểm hoà vốn, phân tích tình hình tiết kiệm chi phí sản xuất Đây cũng là căn cứ để đề ra biện pháp nhằm hạ thấp chi phí sản xuất cho một đơn vị sản phẩm

b Phân loại theo ph ơng pháp tập hợp chi phí vào đối t ợng chịu phí.

Căn cứ vào đối tợng chịu phí ngời ta phân thành 2 loại chi phí là chi phí trực tiếp và chi phí gián tiếp

- Chi phí trực tiếp là những khoản chi phí có liên quan trực tiếp đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ Những chi phí này có thể tính trực tiếp cho từng đối tợng Chi phí trực tiếp thờng bao gồm chi phí về nguyên vật liệu, nhân công trực tiếp

- Chi phí gián tiếp là những khoản chi phí có liên quan đến nhiều đối tợng mà không thể tách riêng cho từng đối tợng nào Đây là những chi phí chung chi ra để

tổ chức, phục vụ, điều hành, quản lí hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

c Phân loại theo khoản mục chi phí.

Để thuận tiện cho việc tính giá thành, chi phí đợc phân chia theo khoản mục Theo cách này chi phí đợc phân thành 3 loại:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc sản xuất, chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ dịch vụ

- Chi phí nhân công trực tiếplà khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, thực hiện các lao vụ dịch vụ nh tiền lơng chính, tiền lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng ( phụ cấp khu vực, độc hại, phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ ) cùng với các khoản trích theo lơng( BHXH, BHYT, KPCĐ) theo tỉ lệ qui định

- Chi phí sản xuất chung là những chi phí cần thiết còn lại để sản xuất sản phẩm sau chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp Đây là những chi phí phát sinh trong phạm vi các phân xởng, bộ phận sản xuất của doanh nghiệp Bao gồm các khoản chi phí sau:

+Chi phí nhân viên( bao gồm phân xởng, đội, trại sản xuất) phản ánh các chi phí liên quan và phải trả cho nhân viên phân xởng nh tiền công, tiền lơng, các khoản phụ cấp, trích BHXH, BHYT cho nhân viên quản lí, nhân viên thống kê, thủ kho

+Chi phí vật liệu là những chi phí vật liệu chung dùng để sửa chữa, bảo dỡng tài sản cố định, vật liệu văn phòng

+Chi phí dụng cụ sản xuất phẩn ánh công cụ dụng cụ xuất dùng cho nhu cầu sản xuất chung ở phân xởng, đội sản xuất

+Chi phí khấu hao tài sản cố định phản ánh toàn bộ số tiền trích khấu hao của tài sản cố định hữu hình, tài sản cố định vô hình, thuê tài chính sử dụng ở các phân xởng, đội sản xuất

+Chi phí dịch vụ mua ngoài phản ánh về chi phí dịch vụ mua ngoài để phục

vụ cho hoạt động sản xuất chung của phân xởng nh chi phí về điện, nớc, điện thoại

+Chi phí khác bằng tiền phản ánh các chi phí bằng tiền ngoài các chi phí trên phục vụ cho yêu cầu sản xuất chung của phân xởng

Ba khoản mục chi phí này đợc tính vào giá thành sản xuất hay giá thành công xởng, ngoài ra khi tính chỉ tiêu giá thành toàn bộ còn bao gồm cả chi phí bán hàng

và chi phí quản lí doanh nghiệp

d Phân loại theo lĩnh vực kinh doanh.

Căn cứ vào việc tham gia của chi phí vào hoạt động kinh doanh ngời ta chia toàn bộ chi phí thành 3 loại sau:

-Chi phí sản xuất kinh doanh là toàn bộ chi phí liên quan tới hoạt động sản xuất, tiêu thụ và quản lí hành chính

-Chi phí hoạt động tài chính là toàn bộ chi phí liên quan tới các hoạt động về vốn và đầu t tài chính.

-Chi phí bất thờng là những chi phí ngoài dự kiến có thể do chủ quan hay khách quan mang lại

Theo cách này giúp cho việc phân định chi phí đợc chính xác hơn phục vụ cho việc tính giá thành, xác định chi phí và kết quả của từng loại hoạt động kinh doanh một cách đúng đắn cũng nh phục vụ cho việc lập báo cáo tài chính nhanh chóng kịp thời

e Phân loại theo chức năng trong sản xuất kinh doanh.

Theo cách này chi phí đợc phân thành 3 loại:

-Chi phí cho hoạt động sản xuất là toàn bộ chi phí để tính vào giá thành công xởng đó là chi phí về nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung

-Chi phí cho hoạt động bán hàng là toàn bộ chi phí doanh nghiệp chi ra có liên quan đến việc tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ

- Chi phí cho hoạt động quản lí là những chi phí chi ra có liên quan đến quản trị kinh doanh và quản lí hành chính của doanh nghiệp

f Phân loại theo mối quan hệ với sản phẩm dịch vụ sản xuất trong kỳ.

Toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh đợc chia làm chi phí sản phẩm và chi phí thời kỳ

-Chi phí sản phẩm là những chi phí gắn liền với các sản phẩm đợc sản xuất ra hoặc mua vào, khi hàng hoá cha tiêu thụ thì khoản này vẫn nằm trong hàng tồn kho

-Chi phí thời kỳ là các khoản chi phí phát sinh trong kỳ hạch toán, chi phí thời kỳ là những chi phí trực tiếp làm giảm lợi tức trong kỳ chúng phát sinh ( chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp )

Đây là cách phân loại giúp cho các nhà quản trị có thể tính toán chính xác chi phí thực tế bỏ ra trong kỳ

Ngoài ra để thực hiện nhiệm vụ quản trị doanh nghiệp và có thể xác định một cách chính xác chi phí sản xuất kinh doanh thì còn có một số loại chi phí khác nh : chi phí kiểm soát đợc và chi phí không kiểm soát đợc, chi phí thích đáng và chi phí không thích đáng, chi phí cơ hội, chi phí chìm

Nhìn chung mỗi cách phân loại chi phí đều có những ý nghĩa riêng của nó tuy nhiên giữa chúng đều có mối quan hệ mật thiết bổ xung cho nhau nhằm mục

đích quản lí tốt chi phí và giá thành sản phẩm

1.3 Vai trò nhiệm vụ của công tác hạch toán chi phí sản xuất.

Nền kinh tế nớc ta hiện nay đang phát triển theo cơ chế thị trờng với sự điều tiết vĩ mô của nhà nớc Một nền kinh tế nhiều thành phần chịu sự tác động mạnh

mẽ của các qui luật kinh tế khách quan nh qui luật giá trị, qui luật cung cầu, qui luật cạnh tranh Chính vì vậy doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển vững chắc trên thị trờng thì sản phẩm sản xuất ra phải đạt chất lợng cao và chi phí bỏ ra là tối thiểu Để tính toán chi phí tạo ra một sản phẩm, doanh nghiệp phải chú trọng và làm tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất theo đúng chế độ nhà nóc qui định và phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp mình Công tác này không chỉ có ý nghĩa đối với riêng doanh nghiệp mà còn có ý nghĩa rất lớn đối với nhà nớc Làm tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất sẽ giúp cho doanh nghiệp nhận thức

đúng đắn quá trình sản xuất, cung cấp thông tin về chi phí một cách kịp thời chính xác cho bộ máy lãnh đạo để có các chiến lợc, biện pháp phù hợp nhằm tiết kiệm tối đa chi phí sản xuất và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp

Nh vậy chỉ tiêu chi phí sản xuất có ý nghĩa rất quan trọng trong quá trình hoạt động của doanh nghiệp Thông qua các thông tin về chi phí sản xuất các nhà lãnh đạo biết đợc chi phí của từng loại hoạt động, từng loại sản phẩm, lao vụ cũng

nh toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức về chi phí, tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao

động từ đó có các quyết định phù hợp cho yêu cầu quản trị doanh nghiệp Hơn nữa chi phí sản xuất luôn gắn liền với việc sử dụng vật t, lao động trong sản xuất, vậy tiết kiệm chi phí sản xuất cũng đi đôi với sử dụng vật t, lao động một cách hợp

lí và hiệu quả Thực hiện tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất sẽ đảm bảo tính đúng, tính đủ nội dung chi phí cấu thành nên giá thành sản phẩm, giá trị yếu

tố chi phí đã chuyển vào sản phẩm hoàn thành Để làm đợc điều đó phải xác định chi phí một cách hợp lí xem chi phí nào cần phải đa vào giá thành sản phẩm, chi phí nào không đợc tính vào giá thành sản phẩm để tránh tình trạng đa các khoản chi phí bất hợp lí vào giá thành sản phẩm làm ảnh hởng đến kết quả kinh doanh Chi phí sản xuất là chỉ tiêu quan trọng ảnh hởng trực tiếp tới kết quả lãi lỗ do đó việc tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất phải chính xác, trung thực,

đáp ứng kịp thời yêu cầu quản lí Công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất không chỉ dừng lại ở việc ghi chép đơn thuần các khoản mục chi phí phát sinh mà còn phải xử lí đợc chúng và truyền đạt một cách kịp thời đến cho ngời ra quyết định

Để đáp ứng đợc điều đó thi kế toán phải nắm đợc các yêu cầu sau:

-Phải xác định đợc đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất dựa vào đặc điểm qui trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp

-Phải tiến hành tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, cung cấp kịp thời những số liệu thông

tin tổng hợp về các khoản mục chi phí và các yếu tố chi phí đã qui định, xác định

đúng đắn chi phí dở dang cuối kỳ

-Phải cung cấp kịp thời các báo cáo về chi phí sản xuất, tiến hành phân tích việc thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí để từ đó đề xuất các kiến nghị cho lãnh đạo doanh nghiệp

Tóm lại, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp

có vai trò rất quan trọng, nó không những chỉ ảnh hởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp mà còn ảnh hởng tơng đối lớn đến toàn bộ nền kinh tế quốc dân Do đó cần phải tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo

đúng chế độ của nhà nớc qui định và phù hợp với tình hình thực tế của doanh nghiệp mình

2 Khái niệm và phân loại giá thành sản phẩm.

2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm.

Qúa trình sản xuất của một doanh nghiệp là một quá trình thống nhất bao gồm hai mặt: Mặt hao phí sản xuất và mặt kết quả sản xuất Doanh nghiệp bỏ ra những chi phí sản xuất để thu đợc kết quả sản xuất là những sản phẩm, lao vụ dịch

vụ hoàn thành, đáp ứng nhu cầu của xã hội Nh vậy để xác định đợc kết quả sản xuất của mình doanh nghiệp cần phải tính đợc giá thành của sản phẩm hay chính

là xác định chi phí đã bỏ ra để sản xuất chúng

Vậy giá thành sản phẩm chính là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí về lao động sống và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng, sản phẩm, lao vụ hoàn thành

Từ đó có thể khẳng định: Gía thành sản phẩm là một phạm trù của sản xuất hàng hóa, phản ánh lợng giá trị của những hao phí lao động sống và lao động vật hoá đã thực chi ra cho sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Trong giá thành sản phẩm chỉ bao gồm những chi phí tham gia trực tiếp và gián tiếp vào quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Những chi phí đa vào giá thành sản phẩm phải phản ánh giá trị thực của các t liệu sản xuất và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp những hao phí về lao động sống Mọi cách tính toán chủ quan đều không phản ánh

đúng các yếu tố giá trị trong giá thành đều có thể dẫn tới phá vỡ quan hệ hàng hoá

- tiền tệ, không xác định chính xác đợc hiệu quả kinh doanh và không thực hiện

đ-ợc tái sản xuất giản đơn và tái sản xuất mở rộng cho doanh nghiệp

2.2 Phân loại giá thành sản phẩm.

Để đáp ứng yêu cầu của quản lí, hạch toán và kế hoạch hoá giá thành cũng

nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hoá, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau Việc phân loại giá thành sẽ giúp phân tích đợc những biến động của chỉ tiêu giá thành và chiều hớng của chúng để có biện pháp

thích hợp nhằm hạ giá thành sản phẩm Căn cứ vào các tiêu thức khác nhau ngời ta phân giá thành thành các loại sau:

a Phân loại theo thời điểm và cơ sở số liệu tính giá thành.

Căn cứ vào thời điểm và nguồn số liệu tính giá thành ngời ta chia giá thành thành các loại sau:

-Gía thành kế hoạch: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch Việc tính toán giá thành kế hoạch do bộ phận

kế hoạch của doanh nghiệp thực hiện và đợc tiến hành trớc khi bắt đầu quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm Giá thành kế hoạch của sản phẩm là mục tiêu phấn

đấu của doanh nghiệp, là căn cứ để so sánh và phân tích, đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch của doanh nghiệp

-Gía thành định mức: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm Việc tính giá thành định mức cũng đợc thực hiện trớc khi tiến hành quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm.Gía thành định mức là công cụ quản lí định mức của doanh nghiệp là thớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản, vật t, lao động trong sản xuất, giúp cho

đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế, kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện trong quá trình hoạt động sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả kinh doanh

-Gía thành thực tế: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất thực tế đã phát sinh đợc tập hợp trong kỳ và sản lợng sản phẩm thực tế đã sản xuất trong kỳ Gía thành thực tế chỉ có thể tính toán đợc sau khi kết thúc quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm.Gía thành thực tế sản phẩm là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp, phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế kỹ thuật để thực hiện qúa trình sản xuất sản phẩm, là cơ

sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất của doanh nghiệp

Cách phân loại này giúp chúng ta kịp thời xác định các chênh lệch giữa giá thành thực tế với giá thành kế hoạch và giá thành định mức Từ đó tìm đợc những nguyên nhân của sự chênh lệch, xem xét các yếu tố hợp lí và bất hợp lí để có biện pháp xử lí thích hợp

b Phân loại theo phạm vi tính toán và nội dung chi phí cấu thành trong giá thành.

Theo cách phân loại này, giá thành đợc chia thành hai loại sau:

-Gía thành sản xuất ( giá thành công xởng ) bao gồm các chi phí liên quan

đến việc sản xuất sản phẩm trong phạm vi phân xởng sản xuất, đó là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho sản phẩm, công việc, lao vụ hoàn thành Gía thành sản xuất của sản phẩm

đợc sử dụng ghi sổ cho sản phẩm hoàn thành nhập kho hoặc đã giao cho khách

hàng Gía thành sản xuất sản phẩm cũng là căn cứ tính toán giá vốn hàng bán và lãi gộp ở các doanh nghiệp sản xuất.

-Gía thành tiêu thụ ( giá thành toàn bộ ) bao gồm toàn bộ chi phí liên quan

đến qúa trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp Nó chính là giá thành sản xuất cộng với chi phí bán hàng và chi phí quản lí doanh nghiệp Nh vậy giá thành tiêu thụ sản phẩm chỉ đợc tính toán xác định khi sản phẩm đã đợc tiêu thụ, là căn cứ để tính toán, xác định lợi nhuận trớc thuế của doanh nghiệp

Quan hệ giữa giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ nh sau:

Gía thành Gía thành Chi phí Chi phí

tiêu thụ = sản xuất + quản lí + tiêu thụ

sản phẩm sản phẩm doanh nghiệp sản phẩm

Phân loại theo cách này tạo căn cứ để xác định chính xác giá vốn và các mức lãi về hàng bán của doanh nghiệp

2.3 Tầm quan trọng của chỉ tiêu giá thành và hạ giá thành

Sản phẩm sản xuất ra là kết quả, mục đích cuối cùng của doanh nghiệp sản xuất Các doanh nghiệp tồn tại và phát triển phải gắn liền với qúa trình sản xuất và kinh doanh, họ sản xuất ra sản phẩm nhằm thu đợc lợi nhuận để tái sản xuất sức lao động và bù đắp các hao phí đã chi ra cho qúa trình đó Nhiệm vụ của doanh nghiệp là không chỉ sản xuất sản phẩm đáp ứng nhu cầu thị trờng ngày càng cao

mà còn phải tìm mọi cách để hạ giá thành sản phẩm nhằm thu đợc lợi nhuận cao nhất Việc hạ giá thành sản phẩm có ý nghĩa sống còn đối với mỗi doanh nghiệp.Gía thành sản phẩm là chỉ tiêu chất lợng quan trọng đối với các doanh nghiệp cũng nh đối với toàn xã hội Gía thành sản phẩm cao hay thấp, tăng hay giảm đồng nghĩa với việc lãng phí hay tiết kiệm lao động sống, lao động vật hoá trong qúa trình sản xuất sản phẩm Nói cách khác giá thành sản phẩm cao hay thấp còn phản

ánh kết quả của việc quản lí, sử dụng vật t lao động, tiền vốn của doanh nghiệp Việc sử dụng hợp lí các yếu tố trên sẽ góp phần thực hiện việc hạ giá thành và ng-

ợc lại Đây cũng là đòi hỏi khách quan khi các doanh nghiệp thực hiện chế độ hạch toán kinh doanh xã hội chủ nghĩa

Nh vậy đối với các doanh nghiệp sản xuất, việc hạ giá thành là biện pháp chủ yếu để tăng lợi nhuận cho hoạt động kinh doanh của mình, đồng thời cũng là tiền

đề để hạ giá bán, nâng cao khả năng cạnh tranh của sản phẩm trên thị trờng Đối với toàn bộ nền kinh tế thì việc hạ giá thành sản phẩm đã góp phần tiết kiệm lao

động xã hội, tăng tích luỹ cho nền kinh tế Mặt khác việc hạ giá thành làm lợi nhuận các doanh nghiệp tăng lên từ doanh nghiệp sẽ đóng góp một khoản thuế cho nhà nớc là cao hơn Do vậy các doanh nghiệp phải làm tốt công tác hạch toán giá

thành, xác định chính xác các khoản mục chi phí nào đợc tính và không đợc tính vào giá thành sản phẩm để chỉ tiêu này phản ánh trung thực, đầy đủ, hợp lí.

Vấn đề hạ giá thành đi đôi với việc tiết kiệm chi phí là nhiệm vụ quan trọng

và thờng xuyên của công tác quản lí Do đó việc tổ chức phải hết sức khoa học, cụ thể là:

- Phải xác định đúng đối tợng tính giá thành căn cứ vào đặc điểm sản xuất của đơn vị

- Phải vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính giá thành theo

đúng khoản mục qui định và đúng kỳ giá thành đã xác định

- Phải kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, phát hiện kịp thời khả năng tiềm tàng để đề xuất biện pháp thích hợp cho việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm

3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai chỉ tiêu có mối quan hệ chặt chẽ với nhau, chúng đều phản ánh chi phí lao động sống và lao động vật hoá trong quá trình sản xuất tạo ra sản phẩm Gía thành sản phẩm đợc tính toán trên cơ sở chi phí sản xuất đã tập hợp đợc và số lợng sản phẩm lao vụ đã hoàn thành trong

kỳ Nội dung giá thành của một loại sản phẩm chính là chi phí sản xuất tính cho khối lợng hoàn thành của sản phẩm đó Về mặt kế toán, tập hợp chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm là hai bớc công việc liên tiếp và gắn bó hữu cơ với nhau, kế toán tập hợp chi phí sản xuất là cơ sở số liệu để tính giá thành sản phẩm.Thực hiện tốt công tác tập hợp chi phí sản xuất có vai trò quyết định chính xác việc tính giá thành sản phẩm Do đó để đảm bảo cho công tác kế toán giá thành đợc thực hiện một cách chính xác, kịp thời thì phải tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất một cách khoa học và hợp lí

Mặc dù có liên quan chặt chẽ với nhau song giữa chúng cũng có sự khác biệt

về một số mặt sau:

- Về thời gian: Chi phí sản xuất chỉ gắn với một thời kỳ nhất định còn giá thành sản phẩm liên quan tới nhiều kỳ nh chi phí kỳ trớc chuyển sang, chi phí kỳ này phát sinh, không bao gồm chi phí chuyển sang kỳ sau

- Về sản phẩm : Chi phí sản xuất không gắn trực tiếp với số lợng sản phẩm hoàn thành còn giá thành chỉ xác định đối với khối lợng sản phẩm hoàn thành

- Về góc độ giá trị: Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ khác với tổng giá thành sản phẩm của các sản phẩm hoàn thành trong cùng kỳ đó Lí do là tổng giá thành sản xuất không bao gồm những chi phí đã chi ra trong kỳ nhng còn chờ phân bổ ở kỳ sau song lại tính cả những chi phí đã chi ra ở kỳ trớc đợc phân bổ cho kỳ này

Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có thể đợc phản ánh qua sơ đồ sau:

Nh vậy ta có thể thấy ( A + B ) = ( C + D ) hay có thể rút ra đợc công thức sau:

Tổng giá Chi phí sản Chi phí sản Chi phí sản

thành sản = xuất dở dang + xuất phát sinh - xuất dở dang

( C ) ( A ) ( B ) ( D )

Trong điều kiện hiện nay khi các doanh nghiệp nắm trong tay quyền tự chủ

về tài chính, tự hạch toán thì vấn đề chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm càng phải đợc quan tâm Nhiệm vụ phấn đấu tiết kiệm chi phí hạ giá thành sản phẩm có

ý nghĩa sống còn đối với hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, nó quyết định việc tăng tích luỹ tạo lợi thế cạnh tranh, đồng thời cũng là yếu tố quan trọng để tăng lợi nhuận của doanh nghiệp Thông qua các thông tin về chi phí và giá thành sản phẩm do bộ phận kế toán cung cấp, các nhà quản lí doanh nghiệp sẽ nắm đợc các chỉ tiêu cần thiết về chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, từ đó phân tích tình hình sử dụng tài sản, vật t, lao động và vốn để có các quyết định quản lí thích hợp

Nh vậy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có mối quan hệ rất mật thiết với nhau, về cơ bản chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất Chi phí sản xuất trong kỳ là cơ sở để tính giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳ Việc tiết kiệm hay lãng phí chi phí sản xuất của doanh nghiệp sẽ ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm của doanh nghiệp Do đó quản lí chi phí sản xuất luôn gắn liền với quản lí giá thành

4 Nội dung, trình tự hạch toán chi phí ở một số nớc

Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ

4.1 Theo kế toán Pháp.

a.Khái niệm và phân loại chi phí.

Chi phí là toàn bộ số tiền mà doanh nghiệp bỏ ra để mua các yếu tố của qúa trình sản xuất trong một thời gian nhất định Theo quan niệm này, chi phí bao gồm các yếu tố sau:

- Chi phí nhân viên: gồm các khoản chi về lơng, phụ cấp, thởng

- Chí phí thuế và các khoản thuế phải nộp

- Chi phí quảng cáo, quà tặng, chi phí vận chuyển, chi phí bu điện

- Chi phí quản lí thông thờng

- Chi phí tài chính

- Chi phí đặc biệt

Tuy nhiên nếu hiểu chi phí là số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết để tạo

ra sản phẩm thì chi phí bao gồm hai bộ phận:

- Chi phí mua hàng, vật t, các loại dự trữ sản xuất

- Các phí tổn phát sinh trong qúa trình kinh doanh

b.Trình tự hạch toán.

Kế toán hàng tồn kho của Pháp chỉ áp dụng duy nhất hình thức kiểm kê định

kỳ cho mọi loại hình doanh nghiệp

4.2 Theo kế toán Mỹ.

a.Khái niệm và phân loại chi phí.

Theo kế toán Mỹ chi phí cho hoạt động sản xuất kinh doanh bao gồm tất cả các chi phí và nguồn đợc sử dụng để mang lại doanh thu Theo cách quan niệm đó trong chi phí sản xuất bao gồm ba bộ phận:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

Ngoài ra trong kế toán Mỹ còn có nhiều cách phân loại chi phí khác nhằm phục vụ nhu cầu, mục đích quản lí của doanh nghiệp

- Phân loại theo khối lợng sản xuất, chi phí sản xuất bao gồm:

+ Chi phí khả biến

+ Chi phí bất biến

-Phân loại theo mối quan hệ đến báo cáo kết quả, chi phí bao gồm:

+ Chi phí lịch sử: chi phí thực tế phải gánh chịu.

+ Chi phí định mức: chi phí phải gánh chịu đợc xác định

tr-ớc ( đợc sử dụng để so sánh với chi phí lịch sử khi đánh giá kết quả )

b.Trình tự hạch toán.

Đối với kế toán Mỹ kế toán hàng tồn kho áp dụng một trong hai hình thức là

kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ Việc hạch toán chi phí theo phơng pháp

kê khai thờng xuyên của kế toán Mỹ gần giống với kế toán Việt Nam

II NộI DUNG CƠ BảN CủA Kế TOáN TậP HợP CHI PHí SảN XUấT Và TíNH GIá THàNH SảN PHẩM

1 Hạch toán chi phí sản xuất.

1.1 Đối t ợng tập hợp chi phí sản xuất.

Xác định đối tợng tập hợp chi phí là khâu đầu tiên và đặc biệt quan trọng trong toàn bộ công tác quản lí chi phí sản xuất Có xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí thì mới có thể tổ chức đúng đắn và khoa học công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất đồng thời mới có tác dụng phục vụ tốt cho việc tăng cờng công tác quản lí sản xuất

Đối tợng kế toán chi phí sản xuất là phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần phải tập hợp nhằm đáp ứng yêu cầu kiểm tra, giám sát và yêu cầu tính giá thành chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất Hoạt động sản xuất của doanh nghiệp có thể đợc tiến hành ở nhiều địa điểm, nhiều phân xởng sản xuất khác nhau Tại mỗi địa điểm sản xuất lại có thể làm ra nhiều sản phẩm, lao vụ dịch vụ khác nhau, theo các qui trình công nghệ khác nhau Do đó chi phí sản xuất của doanh nghiệp cũng phát sinh ở nhiều địa điểm ( phân xởng, tổ, đội ) khác nhau và có thể liên quan đến nhiều loại sản phẩm hay thực hiện nhiều loại dịch vụ khác nhau, do vậy việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu đầu tiên cần thiết của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Xác định đúng đắn đối t-ợng tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với tình hình hoạt động, đặc điểm qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đáp ứng đợc yêu cầu quản lí chi phí của doanh nghiệp mới tạo điều kiện để tổ chức tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất Trên cơ sở xác định đối tợng tập hợp chi phí kế toán doanh nghiệp tổ chức ghi chép ban đầu, tổ chức bộ sổ sách kế toán phù hợp để thuận lợi cho việc phân công công việc của kế toán

Mỗi doanh nghiệp có đặc thù tổ chức khác nhau cho nên việc xác định đối ợng hạch toán chi phí phải căn cứ vào tình hình cụ thể của doanh nghiệp Dựa trên các căn cứ sau:

t Tuỳ theo đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất kinh doanh, yêu cầu và trình độ quản lí, yêu cầu hạch toán kinh doanh của doanh nghiệp mà đối tợng tập hợp chi phí có thể là toàn bộ dây chuyền hay từng công đoạn, từng qui trình công nghệ riêng biệt, từng phân xởng, từng bộ phận sản xuất.

-Tuỳ theo qui trình công nghệ sản xuất và đặc điểm của sản phẩm mà đối ợng tập hợp chi phí có thể là từng sản phẩm, nhóm sản phẩm, từng đơn đặt hàng hay từng chi tiết, bộ phận sản phẩm

t-Tập hợp chi phí sản xuất là việc kế toán tập hợp, hệ thống hoá các chi phí sản xuất đã phát sinh trong quá trình sản xuất ở doanh nghiệp tại từng thời điểm vị trí nhất định vào các tài khoản kế toán và phân chia chi phí theo từng đối tợng hạch toán chi phí Do đó tập hợp chi phí sản xuất theo đúng đối tợng sẽ xác định một cách hợp lí có ảnh hởng rất lớn đến việc tăng cờng quản lí chi phí sản xuất và phục

vụ công tác tính giá thành chính xác

1.2.Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất có nhiều loại khác nhau, mỗi loại lại có nội dung và công dụng kinh tế khác nhau Thực chất của quá trình tập hợp chi phí sản xuất là việc tính toán, xác định chi phí sản xuất phát sinh vào các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định, vì vậy cần có các biện pháp thích hợp Các phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất là cách thức để tính toán, xác định chi phí sản xuất có liên quan

đến đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và phục vụ yêu cầu tính giá thành sản phẩm Nội dung chi phí sản xuất sẽ qui định phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất, ngợc lại phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất khoa học đúng đắn sẽ làm cho việc tập hợp chi phí sản xuất đợc đầy đủ và kịp thời Nh vậy, phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất không cứng nhắc mà phụ thuộc vào mục đích, yêu cầu tập hợp chi phí sản xuất, phụ thuộc vào trình độ quản lí, trình độ kế toán, phơng tiện kỹ thuật trang bị Căn cứ vào đối tợng tập hợp chi phí sản xuất mà có các phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất sau:

-Phơng pháp tập hợp chi phí theo giai đoạn công nghệ áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất theo dây chuyền công nghệ phức tạp, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là từng giai đoạn công nghệ Theo cách này kế toán phân loại theo từng giai

đoạn công nghệ và theo công dụng của chi phí để tập hợp vào các tài khoản chi phí chi tiết tơng ứng

-Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn vị sản xuất áp dụng cho đối ợng tập hợp chi phí sản xuất là các đơn vị sản xuất Theo cách này kế toán tập hợp chi phí theo từng đơn vị sản xuất và trong từng dơn vị sản xuất chi phí lại đợc tập hợp theo từng loại chi phí hoặc chi tiết sản phẩm

t Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo sản phẩm áp dụng cho đối tợng tính giá thành là sản phẩm riêng biệt Theo cách này kế toán phân loại theo từng

sản phẩm và theo công dụng của chi phí để tập hợp chi phí vào các tài khoản chi phí tơng ứng.

-Phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất theo đơn hàng áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất theo đơn hàng, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các đơn hàng,

kế toán căn cứ vào chi phí của từng đơn hàng để tập hợp chi phí sản xuất

Ngoài các phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất trên còn có thể tập hợp chi phí sản xuất theo chi tiết, bộ phận sản phẩm

Tuỳ theo từng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất mà có các phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất khác nhau, tuy nhiên các phơng pháp này vẫn phải phụ thuộc vào phơng pháp kế toán hàng tồn kho mà doanh nghiệp áp dụng Theo chế độ kế toán các doanh nghiệp căn cứ vào đặc điểm kinh doanh của mình mà lựa chọn một trong hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho là phơng pháp kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ

Ph

ơng pháp kê khai th ờng xuyên

Là phơng pháp theo dõi phản ánh thờng xuyên, liên tục có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật t, hàng hoá trên sổ kế toán

Tất cả các hoạt động gắn liền với quá trình vận hành doanh nghiệp đều đợc ghi sổ hàng ngày và thờng xuyên Các tài khoản kế toán hàng tồn kho sẽ phản ánh

số liệu hiện có, tình hình biến động tăng, giảm của các loại vật t, công cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá Do vậy giá trị của các loại hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định đợc ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán Phơng pháp này thờng đợc áp dụng cho các doanh nghiệp tiến hành nhiều loại hoạt động sản xuất kinh doanh khác nhau

Ph

ơng pháp kiểm kê định kỳ.

Là phơng pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị hàng tồn kho cuối kỳ trên sổ kế toán tổng hợp và từ đó tính ra giá trị vật t, hàng hoá đã xuất trong kỳ theo công thức sau:

Trị giá vật t, Tổng giá trị vật Chênh lệch trị giá tồn

hàng hóa xuất t, hàng hoá nhập kho đầu kỳ, cuối kỳ

Theo phơng pháp này, mọi biến động của vật t, hàng hoá không theo dõi, phản ánh trên tài khoản hàng tồn kho Gía trị vật t mua và nhập kho trong kỳ đợc theo dõi, phản ánh trên một tài khoản riêng, cuối kỳ tiến hành kiểm kê để xác định giá trị vật t, hàng hoá tồn kho thực tế làm căn cứ ghi sổ kế toán

Do đặc điểm trên nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định đợc là xuất cho mục đích sản xuất, quản lí hay tiêu thụ sản phẩm Vì vậy để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm kế toán phải theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng hoặc dựa vào mục đích sử dụng.

Phơng pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá với qui cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và đợc xuất thờng xuyên

1.3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất.

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp

và phân loại các chi phí sản xuất theo theo yếu tố và khoản mục trong phạm vi, giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí sản xuất Tuỳ theo việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất mà phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất có thể đợc tập hợp theo loại sản phẩm, theo dây chuyền công nghệ, theo đơn đặt hàng Việc tập hợp chi phí sản xuất phải đợc tiến hành theo một trình tự hợp lí, khoa học thì mới

có thể tính giá thành sản phẩm một cách chính xác, kịp thời đợc Trình tự này phụ thuộc vào đặc điểm sản xuất của từng ngành nghề, từng doanh nghiệp, phụ thuộc vào mối quan hệ giữa các hoạt động sản xuất kinh doanh trong doanh nghiệp và trìnhỏi độ quản lí hạch toán

Hạch toán chi phí sản xuất có thể đợc khái quát qua các bớc sau:

- B ớc 1 : Tập hợp các chi phí cơ bản có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng

sử dụng

- B ớc 2 : Tính toán và phân bổ lao vụ của các nghành sản xuất kinh doanh phụ có liên quan trực tiếp cho từng đối tợng sử dụng trên cơ sở khối lợng lao vụ phục vụ và giá thành đơn vị lao vụ

- B ớc 3 : Tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất chung cho các loại sản phẩm

có liên quan

- B ớc 4 : Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ, tính ra tổng giá thành

và giá thành đơn vị sản phẩm

Tuỳ theo phơng pháp hạch toán hàng tồn kho áp dụng trong doanh nghiệp

mà nội dung cách thức hạch toán chi phí sản xuất có những điểm khác nhau

a Hạch toán chi phí sản xuất theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên a1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nội dung

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho việc chế tạo sản phẩm

Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng chịu chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không kể hạch toán riêng biệt thì phải áp dụng ph-

ơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ chi phí cho các đối tợng chịu chi phí có liên quan Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, theo trọng lợng, theo số lợng sản phẩm Công thức phân bổ nh sau:

Trong đó : Hệ số phân bổ = Tổng chi phí vật liệu cần phân bổ

Tổng tiêu thức phân bổ

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản này đợc mở chi tiết theo đối tợng tập hợp chi phí ( phân xởng, bộ phận sản xuất ) với kết cấu nh sau:

Bên nợ: Gía trị nguyên vật liệu trực tiếp xuất dùng chế tạo sản phẩm

Bên có: Gía trị vật liệu xuất dùng không hết nhập lại kho

Kết chuyển hoặc phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào các tài khoản có liên quan để tính giá thành

Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d

Về nguyên tắc, chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc tập hợp nh đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trờng hợp cần phân bổ gián tiếp thì tiêu thức phân

bổ có thể là:

- Tiền công hay giờ công định mức

- Gìơ công lao động thực tế

Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân sản xuất

đợc tính theo từng đối tợng theo tỉ lệ qui định với tiền lơng, tiền công Hiện nay tỉ lệ trích là:

- Trích BHXH 20% trên tổng quĩ lơng: 15% tính vào chi phí kinh doanh, 5% trừ vào lơng công nhân

- Trích BHYT 3% trên số thu nhập của ngời lao động , 2% tính vào chi phí kinh doanh, 1% trừ vào thu nhập của ngời lao động

- Trích KPCĐ 2% trên tổng quĩ lơng và tính vào chi phí kinh doanh

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 622 - Chi phí nhân công trực tiếp

Tài khoản này để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, đợc mở cho từng đối ợng tập hợp chi phí

t-Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp sản xuất sản phẩm

Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào tài khoản tính giá thành Tài khoản 622 cuối kỳ không có số d

Phơng pháp hạch toán

Công tác hạch toán chi phí nhân công trực tiếp có thể đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nhân công trực tiếp.

Tiền lơng và phụ cấp

lơng phải trả CNTT Kết chuyển chi phí nhân

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 627 - Chi phí sản xuất chung

Tài khoản này để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung và đợc mở chi tiết theo từng phân xởng, từng bộ phận sản xuất, dịch vụ

Kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ

Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung

Kết chuyển hay phân bổ chi phí sản xuất chung vào tài

khoản tính giá thành

Tài khoản 627 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành 6 tiểu khoản sau:

- Tài khoản 6271 : Chi phí nhân viên phân xởng: Phản ánh chi phí về tiền

l-ơng chính, ll-ơng phụ, các khoản phụ cấp phải trả cho nhân viên phân xởng

và các khoản đóng BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỉ lệ qui định với tiền lơng phát sinh

- Tài khoản 6272 : Chi phí vật liệu: Bao gồm các khoản chi phí vật liệu sản xuất chung cho phân xởng nh sửa chữa máy móc, thiết bị các chi phí vật liệu cho quản lí phân xởng ( giấy bút, văn phòng phẩm ).

- Tài khoản 6273 : Chi phí dụng cụ sản xuất: gồm các chi phí về công cụ dụng cụ dùng trong phân xởng

- Tài khoản 6274 : Chi phí khấu hao tài sản cố định: phản ánh các chi phí khấu hao tài sản cố định ở các phân xởng sản xuất kinh doanh chính, phụ

nh : máy móc, thiết bị, nhà cửa, kho tàng

- Tài khoản 6277 : Chi phí dịch vụ mua ngoài: Bao gồm chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ sản xuất, kinh doanh của các phân xởng,

bộ phận nh chi phí điện, nớc, điện thoại, chi phí sửa chữa tài sản cố định

- Tài khoản 6278 : Chi phí bằng tiền khác: Là những chi phí còn lại ngoài những chi phí kể trên nh chi phí hội nghị, lễ tân, tiếp khách, giao dịch của phân xởng, bộ phận sản xuất

Ngoài ra tuỳ theo yêu cầu quản lí của từng doanh nghiệp, từng nghành mà Tài khoản 627 có thể mở thêm một số tiểu khoản chi tiết khác

Phơng pháp hạch toán

Do chi phí sản xuất chung liên quan đến nhiều loại sản phẩm nên cần thiết phải phân bổ khoản chi phí này cho từng đối tợng theo tiêu thức phù hợp Trong thực tế, thờng sử dụng các tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung nh : Phân bổ theo định mức tiêu hao vật liệu, theo giờ làm việc hoặc tiền công của công nhân thực tế sản xuất

Công tác hạch toán chi phí sản xuất chung có thể đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí sản xuất chung

Chi phí nhân viên Các khoản ghi giảm

chi phí sản xuất chung

Chi phí vật liệu dụng cụ Phân bổ( hoặc kết chuyển )

chi phí sản xuất chung

Chi phí trả trớc ( còn gọi là chi phí chờ phân bổ ) là các khoản chi phí thực tế

đã phát sinh nhng cha tính hết vào chi phí sản xuất kinh doanh của kỳ này mà đợc tính cho hai hay nhiều kỳ hạch toán sau đó Đây là những khoản chi phí phát sinh một lần quá lớn hoặc do bản thân chi phí phát sinh có tác dụng tới kết quả của nhiều kỳ hạch toán Chi phí trả trớc có thể gồm các khoản sau:

- Gía trị công cụ dụng cụ nhỏ thuộc loại phân bổ nhiều lần

- Tiền thuê TSCĐ, phơng tiện kinh doanh trả trớc

- Gía trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê

- Dịch vụ mua ngoài trả trớc ( điện, nớc, điện thoại )

- Chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp chờ kết chuyển

( với doanh nghiệp có chu kỳ kinh doanh dài )

- Chi phí bảo hiểm tài sản, bảo hiểm kinh doanh, lệ phi giao thông, bến bãi

- Chi phí nghiên cứu thí nghiệm, phát minh, sáng chế

- Lãi thuê mua TSCĐ

Chi phí trả trớc phải đợc phân bổ hết cho các đối tợng chịu chi phí trong năm ( trừ trờng hợp chi phí trả trớc phát sinh ở tháng cuối năm hoặc còn liên quan tới các kỳ kinh doanh của năm sau ) Vì vậy, việc tính toán và phân bổ chi phí trả trớc

đã phát sinh vào các kỳ hạch toán phải đợc kế hoạch hoá chặt chẽ trên cơ sở các

dự toán chi phí và kế hoạch phân bổ chi phí

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 142 - Chi phí trả trớc

Tài khoản này theo dõi toàn bộ các khoản chi phí trả trớc phát sinh trong kỳ Kết cấu của tài khoản này nh sau:

Tài khoản 142 đợc chi tiết thành 2 tiểu khoản:

Tài khoản 1421 - Chi phí trả trớc

Tài khoản 1422 - Chi phí chờ kết chuyển

hạch toán

TK 911

Kết chuyển chi phí bán hàng, quản lí vào tài

hàng, quản lí doanh nghiệp khoản xác định kết quả

a.5 Hạch toán chi phí phải trả.

Nội dung

Chi phí phải trả ( còn gọi là chi phí trích trớc ) là những khoản chi phí thực tế phát sinh nhng cha đợc ghi nhận là chi phí của kỳ hạch toán Đây là những khoản chi phí trong kế hoạch của doanh nghiệp mà do tính chất hay yêu cầu của quản lí nên đợc tính trớc vào chi phí kinh doanh cho các đối tợng chịu phí nhằm đảm bảo cho giá thành sản phẩm, lao vụ, chi phí bán hàng, chi phí quản lí doanh nghiệp khỏi đột biến tăng khi những khoản chi phí này thực tế phát sinh Chi phí phải trả của doanh nghiệp bao gồm các khoản sau:

- Tiền lơng nghỉ phép của công nhân sản xuất ( đối với doanh nghiệp sản xuất mang tính thời vụ )

- Chi phí sửa chữa TSCĐ trong kế hoạch

- Thiệt hại ngừng sản xuất trong kế hoạch

- Chi phí bảo hành sản phẩm trong kế hoạch

- Lãi tiền vay cha đến hạn trả

- Tiền thuê TSCĐ, mặt bằng kinh doanh, dụng cụ, công cụ cha trả

- Các dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 335 - Chi phí phải trả

Kết cấu của tài khoản này nh sau :

Bên nợ: Chi phí phải trả thực tế phát sinh

Bên có: Các khoản phải trả đợc ghi nhận vào chi phí trong kỳ theo

Phơng pháp hạch toán

Công tác hạch toán chi phí phải trả đợc khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí phải trả

TK 334 TK 335 TK 622

Tiền lơng nghỉ phép Trích trớc lơng phépngừng sản xuất ngừng việc của công

Sản xuất kinh doanh phụ là nghành sản xuất trong doanh nghiệp đợc tổ chức

ra để phục vụ sản xuất kinh doanh chính Vì vậy toàn bộ chi phí sản xuất kinh doanh phụ đợc kết chuyển và phân bổ cho chi phí sản xuất kinh doanh chính Nếu sản phẩm của sản xuất kinh doanh phụ đợc bán ra ngoài thì đợc coi là thành phẩm.Các nghành sản xuất kinh doanh phụ thờng gồm: sản xuất điện, nớc, cơ khí sửa chữa

Do đó chi phí sản xuất kinh doanh phụ gồm:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chi phí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

Các chi phí sản xuất kinh doanh phụ cũng đợc tập hợp giống nh các hoạt

động sản xuất kinh doanh chính

a.7 Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất.

Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thoả mãn yêu cầu chất lợng và đặc điểm

kĩ thuật của sản xuất về màu sắc, kích cỡ, trọng lợng, cách thức lắp ráp Tuỳ theo mức độ h hỏng mà sản phẩm hỏng đợc chia thành hai loại:

Trong quan hệ với công tác kế hoạch, cả hai loại sản phẩm nói trên lại đợc chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức Những sản phẩm hỏng trong định mức là những sản phẩm mà doanh nghiệp dự kiến sẽ bị hỏng trong quá trình sản xuất Đây là những sản phẩm hỏng đợc xem

nh là không thể tránh khỏi trong qúa trình sản xuất nên phần chi phí cho sản phẩm này đợc coi là chi phí sản xuất chính phẩm Còn đối với sản phẩm hỏng ngoài định mức thì đó là những sản phẩm hỏng xảy ra ngoài dự kiến của doanh nghiệp Nguyên nhân của nó thờng là do máy hỏng đột xuất, hoả hoạn Do xảy ra bất th-ờng nên chi phí của chúng không đợc tính vào chi phí sản xuất chính phẩm mà đợc xem là chi phí thời kỳ và phải trừ vào thu nhập của doanh nghiệp

Nh vậy có thể hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng ngoài định mức theo sơ

Gía trị sản phẩm hỏng Gía trị thu hồi

Trong thời gian ngừng sản xuất vì những nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan, các doanh nghiệp vẫn phải bỏ ra một số khoản chi phí để duy trì hoạt động

nh tiền công lao động, tiền khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dỡng Những khoản chi phí chi ra trong thời gian này đợc gọi là thiệt hại ngừng sản xuất Với những khoản

chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch dự kiến, kế toán theo dõi trên Tài khoản

335 - Chi phí phải trả Trờng hợp ngừng sản xuất bất thờng thì các chi phí này phải

đợc theo dõi riêng trên các tài khoản tơng tự nh thiệt hại về sản phẩm hỏng ngoài

định mức Cuối kỳ, sau khi trừ đi phần thu hồi nếu có thì giá trị thiệt hại thực tế sẽ trừ vào thu nhập nh khoản chi phí thơì kỳ

Công tác hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất ngoài kế hoạch có thể khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất ngoài kế hoạch

b.Hạch toán chi phí sản xuất theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.

b.1 Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Nội dung

Do đặc điểm của phơng pháp kiểm kê định kỳ nên chi phí vật liệu xuất dùng rất khó phân định đợc là xuất cho mục đích sản xuất, quản lí hay tiêu thụ sản phẩm Vì vậy để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ, kế toán cần theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh liên quan đến từng đối tợng ( phân xởng, bộ phận sản xuất, sản phẩm ) hoặc dựa vào mục đích sử dụng hay tỉ lệ định mức để phân bổ vật liệu xuất dùng cho từng mục đích

Tài khoản sử dụng

Để theo dõi tình hình vật liệu một cách tổng hợp trong kỳ, kế toán phải sử dụng Tài khoản 611 - mua hàng.Tài khoản này phản ánh tình hình nhập kho vật liệu, tình hình tồn kho, từ đó xác định giá trị vật liệu xuất kho để kết chuyển giá trị vật liệu sử dụng sang các tài khoản chi phí

Tài khoản 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Tài khoản này để phản ánh các chi phí vật liệu đã xuất dùng cho sản xuất sản phẩm Các chi phí đợc phản ánh trên Tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng nguyên vật liệu mà đợc ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi tiến hành kiểm kê và xác định giá trị nguyên vật liệu tồn kho và đang đi đờng.

Kết cấu của Tài khoản 621 nh sau:

Bên nợ: Gía trị vật liệu đã xuất dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

Bên có: Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào giá thành sản phẩm.Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d

Gía trị vật liệu tăng Gía trị NVL xuất Kết chuyển

trong kỳ chế tạo SP, dịch vụ chi phí NVLTT

TK 151,152

Gía trị vật liệu

tồn đầu kỳ

Gía trị vật liệu tồn cuối kỳ

b.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.

Về chi phí nhân công trực tiếp, tài khoản và cách tập hợp chi phí trong kỳ giống nh phơng pháp kê khai thờng xuyên Cuối kỳ để tính giá thành sản phẩm, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào Tài khoản 631 theo từng

đối tợng

Nợ TK 631

Có TK 622

b.3 Hạch toán chi phí sản xuất chung.

Toàn bộ chi phí sản xuất chung đợc tập hợp vào Tài khoản 627 cà đợc chi tiết theo các tiểu khoản tơng ứng và tơng tự với các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp

kê khai thờng xuyên Sau đó cuối kỳ sẽ đợc phân bổ vào Tài khoản 631, chi tiết theo từng đối tợng tính giá thành

Nợ TK 631

Có TK 627

1.4.Tổng hợp chi phí sản xuất.

a Đối với ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên.

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Tài khoản 154 đợc dùng để tổng hợp tất cả các chi phí liên quan đến kỳ hạch toán nhằm phục vụ cho công tác tính giá thành sản phẩm Tài khoản này đợc mở chi tiết theo từng nghành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm của bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ

Kết cấu của Tài khoản 154 nh sau:

Bên nợ: Tập hợp các chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ ( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung )

Bên có: Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm ( phế liệu thu hồi, sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc )

Tổng giá thành sản phẩm thực tế hay chi phí thực tế của sản phẩm hoàn thành

D nợ: Chi phí thực tế của sản phẩm dở dang cha hoàn thành

Kết chuyển chi phí Các khoản ghi giảmNVL trực tiếp chi phí sản phẩm

Kết chuyển chi phí Nhập nhân công trực tiếp

TK 157

TK 627

Ztt Gửi bánKết chuyển chi phí

Tiêu thụ thẳng

b Đối với ph ơng pháp kiểm kê định kỳ

Tài khoản sử dụng

Tài khoản 631 - Gía thành sản xuất

Tài khoản này đợc chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí và theo loại, nhóm sản phẩm của cả bộ phận sản xuất kinh doanh chính, phụ, chi phí thuê ngoài gia công chế biến Tài khoản 631 bao gồm 3 loại chi phí sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

- Chiphí nhân công trực tiếp

- Chi phí sản xuất chung

Tài khoản 631 có kết cấu nh sau:

Bên nợ: Phản ánh giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ và các chi phí phát sinh trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm

Bên có: Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ vào Tài khoản 154

Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ

Gía trị sản phẩm Kết chuyển chi phí dở dang cuối kỳ

nguyên vật liệu trực tiếp

Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp Tổng giá thành sản

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến, còn

đang trong qúa trình sản xuất Để tính đợc giá thành sản phẩm, doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành kiểm kê và đánh giá sản phẩm dở dang

Phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang

Tuỳ theo đặc điểm tổ chức sản xuất qui trình công nghệ và tính chất sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các cách đánh giá sản phẩm dở dang sau:

a Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.

Theo phơng pháp này, chỉ tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp mà không tính đến các chi phí khác Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỉ trọng lớn trong tổng chi phí sản xuất Phơng pháp này tuy cha đa lại kết quả chính xác nhất nhng các doanh nghiệp trên vẫn áp dụng vì phơng pháp này giúp công tác đánh giá sản phẩm dở dang ở các doanh nghiệp trở nên dễ dàng hơn.Chi phí sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc tính theo công thức sau:

Gía trị sản Gía trị SP dở dang ĐK + chi phí NVL thực tế p/s trong kỳ sản phẩm

phẩm dở dang = x dở dang

cuối kỳ Sản phẩm hoàn thành + Sản phẩm dở dang cuối kỳ cuối kỳ

b.Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính.

Theo phơng pháp này toàn bộ chi phí chế biến đợc tính hết vào thành phẩm

Do vậy, trong sản phẩm dở dang chỉ bao gồm giá trị vật liệu chính

Gía trị vật liệu Số lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ Toàn bộ giá

ớc 2 : Phân bổ chi phí sản xuất cho sản phẩm dở dang

Gía trị vật liệu Số lợng SPDD cuối kỳ ( không qui đổi ) Toàn bộ

SPDD Số lợng thành phẩm + Số SPDD không qui đổi vật liệu chính

sản phẩm nằm = qui đổi ra thành phẩm x chi phí

(Theo từng loại) thành phẩm qui đổi ra TP từng loại

Đây là phơng pháp tính giá sản phẩm dở dang chính xác nhất, song phơng pháp này đòi hỏi nhiều công sức, cách tính toán phức tạp Phơng pháp này thích hợp với những doanh nghiệp mà chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ chiếm tỉ trọng không lớn lắm trong tổng số chi phí sản xuất, đồng thời các chi phí cùng chiếm một tỉ lệ tơng đơng nhau trong tổng chi phí.

d Đánh giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến.

Để đơn giản cho việc tính toán, đối với ngững sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỉ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thờng dùng phơng pháp này Thực chất đây là một dạng của phơng pháp ớc tính theo sản lợng tơng đơng trong đó giá trị sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% thành phẩm

Gía trị sản phẩm dở = Gía trị NVL chính nằm + 50% chi phí

dang cha hoàn thành trong sản phẩm dở dang chế biến

Phơng pháp này tuy giảm đợc khó khăn trong việc xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang, song kết quả lại không đợc chính xác

e Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí định mức kế hoạch.

Căn cứ vào định mức tiêu hao ( hoặc chi phí kế hoạch ) cho các khâu, các

b-ớc, các công việc trong qúa trình sản xuất để xác định giá trị sản phẩm dở dang.Tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể mà có thể tính theo định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc cho toàn bộ các khoản mục chi phí Để đảm bảo mức độ chính xác cao hơn thì cần phải xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang cuối kỳ để từ đó xác định giá tị sản phẩm dở dang cuối kỳ theo chi phí định mức nhng có tính đến mức độ hoàn thành

Phơng pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp sản xuất thực hiện việc hạch toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm theo phơng pháp định mức

Ngoài ra, trên thực tế ngời ta còn áp dụng các phơng pháp khac để xác định giá trị sản phẩm dở dang nh phơng pháp thống kê kinh nghiệm, phơng pháp tính theo chi phí nguyên vật liệu chính và phụ nằm trong sản phẩm dở dang

doanh nghiệp, các loại sản phẩm và lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất, tính chất sản xuất và cung cấp sử dụng sản phẩm mà có thể xác định đối tợng tính giá thành khác nhau.

Về mặt tổ chức sản xuất, nếu tổ chức sản xuất đơn chiếc thì từng sản phẩm, từng công việc sản xuất là một đối tợng tính giá thành Đối với sản xuất hàng loạt, khối lợng lớn thì đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng hay bán thành phẩm của từng bớc chế tạo

Về mặt qui trình công nghệ cũng có ảnh hởng đến việc xác định đối tợng tính giá thành Nếu qui trình công nghệ sản xuất giản đơn thì đối tợng tính giá thành chỉ có thể là sản phẩm hoàn thành ở qui trình sản xuất Còn nếu qui trình công nghệ là phức tạp kiểu liên tục thì đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm ở giai

đoạn cuối hoặc các bán thành phẩm hoàn thành ở từng giai đoạn sản xuất

Với trình độ quản lí cao, có thể chi tiết đối tợng tính giá thành ở các góc độ khác nhau, ngợc lại nếu trình độ quản lí thấp thì đối tợng tính giá thành có thể bị hạn chế và thu hẹp

Đối tợng tính giá thành có nội dung khác với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để kế toán tổ chức ghi

sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu và tổ chức phân bổ chi phí hợp lí Còn xác

định đối tợng tính giá thành là căn cứ để kế toán giá thành tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm, lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công tác tính giá thành hợp lí, phục vụ cho nhu cầu quản lí và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp

2.2 Kỳ tính giá thành.

Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần tiến hành công việc tính giá thành cho các đối tợng tính giá thành Nếu kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo sẽ có tác dụng cung cấp kịp thời giá thành sản xuất thực tế, làm căn

cứ tính toán ghi chép số thành phẩm nhập kho hoặc giao trực tiếp cho khách hàng

2.3 Ph ơng pháp tính giá thành.

a.Ph ơng pháp tính giá thành trực tiếp ( ph ơng pháp giản đơn )

Phơng pháp tính giá thành trực tiếp áp dụng thích hợp cho các doanh nghiệp sản xuất với những sản phẩm, công việc có qui trình công nghệ giản đơn, chủng loại mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục, đối tợng tính giá thành phù hợp với đối tợng tập hợp chi phí và thờng là sản phẩm, kỳ tính giá thành định kỳ hàng tháng ( quí ) phù hợp với kỳ báo cáo

Trên cơ sở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp trong kỳ và giá trị sản phẩm dở dang đã xác định, giá thành sản phẩm hoàn thành đợc tính cho từng khoản mục chi phí theo công thức sau:

Gía thành Tổng chi phí + Gía trị SP dở + Gía trị SP dở

Sau đó lập thẻ tính giá thành sản phẩm theo khoản mục chi phí

Việc tính giá thành sản phẩm theo phơng pháp này có u điểm là nhanh chóngvà chính xác, tuy nhiên không áp dụng đối với những doanh nghiệp có nhiều loại sản phẩm hoặc đối tợng tính giá thành và đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khác nhau

b Ph ơng pháp tổng cộng chi phí.

Phơng pháp này đợc áp dụng ở các doanh nghiệp mà qúa trình sản xuất sản phẩm phải đợc thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ và sản phẩm bao gồm nhiều chi tiết bộ phận cấu thành nh cở khí, chế tạo, may mặc Từng chi tiết của sản phẩm hoàn thành đợc sản xuất ở các phân xởng khác nhau cuôi cùng lắp ráp nên sản phẩm hoàn thành

Nh vậy đối tợng tập hợp chi phí khác với đối tợng tính giá thành

- Đối tợng tập hợp chi phí là từng chi tiết cấu thành sản phẩm

- Đối tợng tính giá thành là sản phẩm hoàn chỉnh

Cách tính:

Zđvspht = Zđvct1+ Zđvct2 + Zđvct3 + + Zđvctn

Trong đó : Zđvspht là giá thành đơn vị sản phẩm hoàn

Zđvct1 là giá thành đơn vị chi tiết 1

c.Ph ơng pháp hệ số.

Phơng pháp này đợc áp dụng cho các doanh nghiệp mà trong cùng một qui trình sản xuất sử dụng một thứ nguyên vật liệu và một lợng ld nhng thu đợc đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng sản phẩm

mà phải đợc tập chung cho cả qúa trình sản xuất Theo phơng pháp này, trớc hêt

kế toán căn cứ vào số liệu qui đổi để qui các sản phẩm về sản phẩm gốc, từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến giá thành để tính ra giá thành sản phẩm gốc và giá thành từng loại sản phẩm

Phơng pháp này bao gồm 3 bớc sau:

Chi phí sản xuất Chi phí sản xuất + Số sản phẩm

theo từng khoản theo khoản mục tiêu chuẩn từng loại

Gía thành đơn vị = Tổng giá thành từng loại

từng loại Khối lợng sản phẩm từng loại không qui đổi

Sau đó lập thẻ tính giá thành từng loại sản phẩm

d Ph ơng pháp tỉ lệ.

Phơng pháp tỉ lệ áp dụng cho các doanh nghiệp mà cùng một qui trình công nghệ sản xuất nhng kết quả sản xuất là những sản phẩm các chủng loại, qui cách, phẩm chất khác nhau và không thể qui đổi đợc, thờng là các doanh nghiệp may mặc, dệt kim, đóng giầy

Đối với các doanh nghiệp này trớc khi sản xuất lập kế hoạch giá thành cho từng loại sản phẩm và dựa trên giá thành kế hoạch để tính giá thành thực tế của từng loại sản phẩm

Đối tợng tập hợp chi phí là địa điểm phát sinh chi phí hoặc toàn bộ qui trình công nghệ

Đối tợng tính giá thành là từng loại sản phẩm hoàn thành

Nội dung của phơng pháp này nh sau:

Bớc 1: Xác định tổng giá thành thực tế ( ∑ Ztt ) của tất cả các loại sản phẩm

∑ Ztt = Giá trị SPDDĐK + CP phát sinh trong kỳ - giá trị SPDDCK

∑ Ztt của từng loại SP = ∑ Zkh của từng loại SP x Tỉ lệ giá thành

Z đơn vị từng loại = Zkh từng loại x Tỉ lệ giá thành

e Ph ơng pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ.

Phơng pháp này để tính giá thành sản phẩm đợc áp dụng trong trờng hợp:

- Cùng một qui trình công nghệ sản xuất, đồng thời với việc chế tạo ra sản phẩm chính còn thu thêm đợc sản phẩm phụ

- Kết quả sản xuất ngoài thành phẩm đủ tiêu chuẩn chất lợng qui định còn

có sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc mà các khoản thiệt hại này không

đợc hạch toán cho sản phẩm hoàn thành

Đối tợng hạch toán chi phí là toàn bộ qui trình công nghệ sản xuất hoặc địa

điểm phát sinh chi phí

Đối tợng tính giá thành sản phẩm là sản phẩm chính

Do đó để tính đúng giá thành sản phẩm chính phải loại trừ sản phẩm phụ

Tổng giá Gía trị Tổng chi phí Gía trị Gía trị

thành sản = SP chính + sản xuất phát - SP phụ - SP chính

phẩm chính DD đầu kỳ sinh trong kỳ thu hồi DD cuối kỳ

Gía trị sản phẩm phụ đợc tính nh sau:

- Tính theo giá thành kế hoạch ớc tính: đơn giản nhng không chính xác

- Tính theo giá thực tế trên thị trờng: chính xác nhng phức tạp

Nếu cả hai sản phẩm này đều là mục đích kinh doanh thì có thể tính giá thành theo phơng pháp tỉ lệ hoặc phơng pháp hệ số

Ngoài các phơng pháp tính giá thành sản phẩm trên ngời ta còn có thể tính giá thành bằng phơng pháp liên hợp, đây là tổng hợp của các phơng pháp trên

f

á p dụng ph ơng pháp tính giá thành sản phẩm cho một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu.

f.1.Doanh nghiệp sản xuất giản đơn.

Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thờng là những doanh nghiệp chỉ sản xuất một số ít mặt hàng với số lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể nh các doanh nghiệp khai thác than, hải sản ; các doanh nghiệp sản xuất động lực ( điện, nớc, khí đốt ) Do số lợng mặt hàng ít nên việc hạch toán chi phí sản xuất đợc mở ở một sổ hoặc thẻ hạch toán chi phí sản xuất Công việc tính giá thành thờng đợc tiến hành vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp hoặc theo phơng pháp liên hợp

f.2.Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng.

Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng thờng là những doanh nghiệp sản xuất có những sản phẩm có qui trình công nghệ phức tạp kiểu liên tục, kiểu song song, tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt nhỏ hoặc hàng loạt vừa theo đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài và riêng rẽ

Đối tợng tập hợp chi phí là đơn đặt hàng

Đối tợng tính giá thành sản phẩm là thành phẩm của từng đơn đặt hàng hoặc từng loạt hàng

Kỳ tính giá thành phù hợp với chu kỳ sản xuất và thờng không nhất trí với kỳ báo cáo, chỉ khi nào sản xuất hoàn thành đơn đặt hàng kế toán mới tính giá thành sản xuất cho từng sản phẩm của các đơn đặt hàng.

Nội dung của phơng pháp tính giá thành ở các doanh nghiệp này nh sau:Sau khi nhận đợc đơn đặt hàng của khách hàng, phòng kế hoạch hoặc phòng kinh doanh chuyển đơn đặt hàng sang phòng kế toán để hạch toán chi tiết theo từng đơn đặt hàng

- Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp có liên quan tới chi phí của từng đơn đặt hàng thì hạch toán chi tiết cho từng

đơn trên cơ sở các chứng từ sử dụng vật t và nhân công

- Đối với chi phí sản xuất chung có liên quan đến nhiều đơn đặt hàng thì phải tập hợp riêng sau đó phân bổ cho từng đơn đặt hàng theo tiêu thức thích hợp nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp

- Cuối tháng nếu đơn đặt hàng cha hoàn thành thì cha tính giá thành sản xuất Toàn bộ chi phí sản xuất đợc coi là chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ Nếu đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tính giá thành Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu của công tác quản lí cần xác định khối lợng công việc hoàn thành trong kỳ thì đối với những

đơn đặt hàng mới chỉ hoàn thành một phần, việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đặt hàng đó có thể dựa vào giá thành kế hoạch hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn đặt hàng

Nếu đơn đặt hàng có nhiều sản phẩm mà tính giá thành cho từng loại sản phẩm thì phải kết hợp cả phơng pháp tỉ lệ hoặc phơng pháp hệ số

f.3.Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức.

Doanh nghiệp áp dụng hệ thống hạch toán định mức phải là doanh nghiệp có

đủ điều kiện sau:

Qui trình công nghệ sản xuất đã định hình và sản phẩm đã đi vào sản xuất ổn

Phơng pháp tính giá thành nh sau:

Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán

về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm

Tổ chức hạch toán riêng những thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong qúa trình sản xuất sản phẩm

Khi có thay đổi định mức kinh tế kĩ thuật cần kịp thời tính toán lại giá thành

định mức và số chênh lệch chi phí sản xuất do thay đổi định mức của số sản phẩm

đang sản xuất dở dang nếu có

Dựa trên giá thành định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch

so với định mức, kế toán tính giá thành sản phẩm theo công thức sau:

thực tế = định mức + do thay đổi + so với

- Gía thành định mức của sản phẩm

Gía thành định mức đợc tính trên cơ sở các định mức hiện hành ngày đầu kỳ

và các dự toán chi phí đợc duyệt Tuỳ theo tính chất qui trình công nghệ sản xuất sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phơng pháp tính giá thành định mức khác nhau ( theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm ) rồi tổng hợp lại

- Chênh lệch do thay đổi định mức

Việc thay đổi định mức là sự tăng hay giảm các định mức chi phí để sản xuất

ra một đơn vị sản phẩm do kết quả của việc áp dụng định mức mới kinh tế và tiết kiệm hơn để thay đổi các định mức cũ đã lỗi thời Bộ phận tính giá thành định mức phải căn cứ vào định mức mới tính ra giá thành định mức theo định mức mới

Bộ phận kế toán giá thành phải căn cứ vào chi phí định mức mới để tính ra số chênh lệch chi phí sản xuất do thay đổi định mức nếu có và tổ chức hạch toán chi phí trên cơ sở định mức mới

Thay đổi định mức thờng đợc áp dụng từ đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng nh kiểm tra việc thi hành định mức Nếu đầu tháng có sản phẩm dở dang thì những sản phẩm dở dang này tính theo định mức cũ, kế toán cần phải tính lại sản phẩm dở dang đầu tháng theo định mức mới và tính riêng số chênh lệch do thay đổi định mức của sản phẩm dở dang này để khi tính giá thành thực tế phải cộng hoặc trừ đi số chênh lệch đó, đảm bảo cho giá thành thực tế phản

ánh một cách trung thực hợp lí

f.4.Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục.

Trong các doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục qui trình công nghệ gồm nhiều bớc nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bớc tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bớc trớc lại là đối tợng chế biến của bớc sau Do đó phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là hạch toán theo bớc chế biến hay giai đoạn công nghệ Theo phơng pháp này chi phí sản xuất phát sinh ở giai đoạn nào sẽ đợc tập hợp cho giai đoạn đó Riêng chi phí sản xuất chung tập hợp theo phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các bớc theo những tiêu thức thích hợp

Tuỳ theo tính chất hàng hoá của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản lí, chi phí sản xuất có thể đợc tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm và phơng án không có bán thành phẩm Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp với phơng pháp tổng cộng chi phí hay phơng pháp tỉ lệ

CP NVL chính + CP chế biến B1 - Gía trị SPDD B1 = Z bán TP B1